序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業存貨內部控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、企業存貨內部控制的現狀及存在的問題

（一）企業對存貨管理的重視不夠，內部控制薄弱

企業雖然有存貨管理方面的相關規定，但在執行中怕麻煩，僅僅是走過場，并未認真落實。在具體的存貨管理中，各部門管理職責劃分不明確，不相容職務沒有實行相互分離措施，缺乏明確的、具體的內控標準和尺度，很容易發生錯誤，給心術不正的人提供舞弊的機會。一些企業即使有相關制度也缺乏嚴格的考核和監督，存貨內部控制未起到應有的作用。

（二）整體框架體系有缺失

內部控制要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大方面。企業在內控方面更多重視控制活動，內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督涉及較少。存貨內控作為整個內控的一部分，內部環境、風險評估不全面，存貨內部控制就會有缺陷;信息與溝通、內部監督的缺失，會使企業存貨內控存在較大隱患。

（三）存貨信息系統有缺陷

存貨信息處理的準確性、及時性，對生產經營的作用很大。目前企業存貨信息化程度低，基本上是手工和計算機并行的方式來進行信息收集與交換。這種初級程度的存貨管理容易導致存貨核算出現問題。例如，原輔材料已經領用消耗，而實際上并未相應結轉成本;原輔材料并未領用消耗，而實際上已經結轉了成本;購貨發票未到，期末又沒有按規定暫估入庫，存貨的收入、發出、結存缺乏真實記錄。存貨的領用、結轉的記錄人為因素較多，在工程項目核算上容易出現問題，導致企業存貨核算不準確，賬實不符，無法對存貨進行及時監控。

（四）缺乏科學的存貨采購計劃

采購計劃安排不科學，對市場變化趨勢預測不準確，就會造成庫存短缺或積壓，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷。多數企業把存貨管理的重點放在原材料采購和成品的銷售上，而忽視了存貨成本和存貨資金占用情況，缺乏科學的采購計劃和銷售預測，無法對存貨進行定性和定量的控制。企業沒有形成采購存貨的限額責任管理，容易導致供不應求或供過于求等不合理狀況，影響了企業的正常經營。

二、加強企業存貨內部控制的對策

（一）健全整個內部控制體系

內部控制是由企業法人和部門經理層及全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。內控的目標是保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大方面。存貨內部控制幾乎影響企業生產經營全部過程的一切職能，存貨內控設計應該融入整個體系。

健全存貨內部控制是非常重要的，他可以防止和發現舞弊，保證存貨資金的合理占用，避免生產經營中一切不合理的損耗浪費，有利于各部門及時了解存貨的動態信息，為生產經營提供有效依據。企業要下大力氣做好存貨內部控制，從上到下都要重視存貨內部控制并認真貫徹落實。

（二）加強存貨管理信息化建設

信息化就是利用信息技術和信息知識資源，對企業的各種生產經營活動進行全方位改造，充分開發利用企業內的人、財、物等資源及企業內信息資源進行生產經營活動。企業應當充分運用信息技術加強存貨內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合。實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，充分利用信息系統之間的可集成性，將存貨內部控制融入企業經營管理和業務流程中，降低生產和管理成本，提高企業生產、設計、經營管理、采購、存儲等工作效率，有利于企業對資金、貨物、人員和信息的全方位監控，并有效阻止企業各部門各自為政、信息阻塞、賬實不符等問題的發生。

（三）完善企業存貨管理制度

企業應當采用先進的存貨管理技術和方法，規范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發出、盤點處置等環節的管理要求，充分利用現代化信息系統，進行會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程得到有效控制。

企業應當建立存貨管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限，做到不相容崗位相互分離、制約和監督。企業內部除存貨管理、監督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，需經過相關部門特別授權。

對存貨的存儲條件嚴格按要求執行。財務、驗收、領用、發放各環節要建立定期對賬制度。企業應當于年終開展全面的存貨盤點，使用科學的盤點方法，對存貨質量、狀況、數量等做好記錄，對出現的問題要嚴肅處理。

（四）加強存貨采購管理，完善采購計劃

企業的采購業務應多集中，盡量避免多頭和分散采購。這樣可以提高采購業務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業應當對采購人員定期進行崗位輪換，重大和技術性較強的采購業務，要進行論證，實行集體決策，不得安排同一機構辦理采購業務全過程。對存貨的主要環節如編制需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應商、合理選擇采購方式、確定采購價格、訂立框架協議或采購合同、建立嚴格的采購驗收制度、管理供應過程實施有效的內部控制制度。增加采購透明度，對采購貨物的品質、價格、數量等進行動態監督。

（五）加強全體員工培訓，提高存貨內部控制行為主體素質

篇（2）

一、存貨的定義及內容

存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，以及將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業的流動資產，具體來講，包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。

二、存貨在企業中的重要作用

存貨是企業流動資產重要組成部分之一，是企業生產循環中最重要的一環。存貨所涉及的主要業務活動包括發出原材料、生產產品、核算生產成本、核算在產品、儲存產成品、發出產成品等，一般會涉及到生產計劃部門、倉庫、生產部門、銷售部門、會計部門。存貨作為企業的一項流動資產，其管理利用情況直接關系到企業的資金占用水平、資產運作效率以至生存與發展。企業存貨管理的最終目的是提高經濟效益，它包括存貨信息管理、存貨決策和存貨控制。為了確保資產的安全，這就要求企業必須加強對存貨的核算與管理,建立存貨管理的崗位責任制，特別是要建立和完善企業存貨的內部控制制度，對存貨的關鍵環節進行控制，以確保企業財產物資的安全、完整，防止各種財產物資被盜、毀損和流失。

三、加強企業存貨采購內部控制

存貨管理制度是企業內部控制制度的組成部分。內部控制應結合企業的自身條件、單位規模、組織結構、業務性質等。存貨內部控制涉及的部門較多，一般會涉及到計劃部門、倉庫、生產部門、銷售部門、會計部門，所以其控制點也多，主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領料、發料、復核、分析等多個控制點。根據存貨的業務流程，可以分為采購、庫管、領用、盤存等多方面，其中采購和領用兩個方面是重點。建立完善的存貨內部控制應重點抓好采購和領用。

存貨采購業務的內部控制制度一般應包括以下幾個方面：職務分離制度；存貨采購的請購單控制制度；訂貨控制制度；貨物驗收控制制度；存貨核算內部控制；存貨內部稽核內部控制；存貨內部審計。

采購是公司生產產品及維護正常運作而必須消耗的物品及必須配置的設施之購入活動的總稱， 是公司成本控制的重點。 無論是公司管理者還是財務部門，對采購工作存在的風險都有著非常強的敏感， 這不僅因為采購是直接影響生產成本的主要因素， 而且有著很高的人為欺詐的可能。 特別是我國國有企業，有關資料表明，目前我國國有企業產品總成本中，采購成本一般在50%左右。我國企業的采購管理水平與國際一流跨國公司相比差距十分明顯，如不盡快改善與創新，僅采購環節就將在激烈的市場競爭中處于劣勢。

筆者所在公司天津化工廠是國有大型化工企業，在企業的發展中形成了具有自己特點的管理模式，但隨著世界經濟的飛速發展，一些舊的管理模式越來越不適應管理的需要，在采購管理中主要存在以下幾方面問題: 1、沒有專門的職能部門對公司采購活動進行全盤控制。 2、 沒有有效的采購控制制度對公司采購工作進行規范和約束 3、沒有相應的事前控制措施， 即未經批準即可辦理采購業務或采購業務發生后辦理補批手續。 4、采購單價與市場行情不盡相符。 5、采購員有跨月或跨數月的采購報賬(有的采購單據兩三個月后才報賬)， 月末結賬后供應商送貨單據有遺漏或跨月甚至跨兩三月入賬等。造成存貨成本入庫不準，采購的物資是否被公司使用還是流入個人手中不能得到有效監督，結合公司的實際情況，筆者認為圍繞著控制和降低生產經營中必需的成本及防止和減少人為欺詐兩個方面。將公司的采購管理作為成本控制的一個專項進行籌劃，形成一套系統的運作流程進行貫徹執行。

1、設立采購監管部門

針對沒有專門的職能部門對公司所有的采購活動進行控制，作為綜合性的管理部門， 筆者認為建立以市場部為核心，審計和財務部配合的管理體系對企業的采購進行全面管理，符合目前企業發展狀況。筆者認為，市場部是綜合性的部門職能涵蓋了生產、銷售，被賦予企業的生產計劃編制，市場前景調研的職能，所以， 市場部來控制公司的全盤采購是再合適不過了。作為采購管理工作的開始， 首先對市場部在采購管理中扮演的角色進行合適的定位。 在其位， 謀其職， 只有名正了，才能言順， 才能有人信服和認可。 公司管理當局在公司組織架構上賦予市場部為公司之采購監控部門的職能， 即市場部負責有關采購政策的制訂和采購實務的監控工作。 

2、建立和實施制度化的采購管理程序

建立和實施制度化的采購管理程序，這是采購管理工作有效進行的根本保證。 有法必依， 違法必究， 這是制度能切實貫徹執行的保證。只有制度化了， 才能在公司中用法治， 而不是人治。 采購管理程序主要包括以下方面: 

（1）規定采購條件。 明確采購人員對供應商的選擇、采購物品的質量、需求的滿足保證等負完全責任，并明確采購主管對下屬采購員的工作過程和結果的監控負責、采購物品必須是必需的不可或缺的， 而且是無庫存或庫存不足以滿足需要的。 采購物品必須適量， 不得超標積壓或不可用或根本不需用、采購物品的單價須為詢價后合適的單價，而且力求是最低的單價。 執行價格不得高于公司核定價格或掌握的現行市場價格。

（2）明確分工。明確采購員的權利和責任， 使各采購活動有條不紊并將責任歸落到人，必須對公司的所有采購活動按類別進行明確分工并落實到相應采購人員，采購人員必須是該種采購的內行者。

（3）采購審批權限。所有采購報價、采購合同、采購辦理必須先批準后實行，有效批準者是總經理。禁止未經批準的采購事宜， 但突發性或臨時性急需物品(如工作中的機械突損部件、臨時特采等)可以由財務部確認后即由采購負責部門采購， 但請購單上須注明急購字樣并說明理由， 請購單由總經理補批。

（4）驗收職能。任何物品購入后須經非采購者本人驗收并在送貨單上簽名作實。驗收者必須核實進貨的物品與訂貨單是否相符， 對經手驗收物品的品種、規格、數量和質量等與采購發票或采購約定所載之要求的相符性負責。 只有完全合格或經相關職能部門批準特殊放行的物品才準驗收入庫。驗收無誤后， 填制材料入庫單， 連同供應商送貨單分送財務部作為結算貨款的憑據。為明確責任， 結算憑據必須由采購員簽名作實。 

（5）退貨與索賠。為避免損失，采購回廠的物品由于質量、規格不符， 采購部門須立即辦理退貨，無論貨物是否退還給了供應商，均須立即書面通知財務部及時扣回相應款項。凡檢驗結果為不良品的來料檢驗報告，物管部應分發至采購部門和財務部，以有效追蹤，不致有遺漏退貨扣款事項的發生。采購約定中必須明確索賠條款，對因供應商供貨期間、數量、質量或相關原因未達到約定條件而產生的直接損失和因此面導致產生的其他損失，應由采購部門根據實際應由供應商負責的損失以正式公函向供應商索賠，并由財務部在貨款中扣回相應款項或收取現款。采購部門不能解決的，公司可以采用不排除以法律形式解決的措施，以及時保護公司的利益。

3、加強和完善采購的環境管理工作

（1）加強采購的事前管理， 建立完善的材料價格信息檔案。 

（2）建立健全的供應商檔案。 

（3）對采購員進行考核、激勵和約束， 這是防范采購中人為欺詐的有效方法。

4、對采購工作進行嚴格的日?？刂?。

（1）事前批準， 并嚴格按采購審批權限執行。 所有采購， 必須事前獲得批準。未經計劃并報審核和批準， 不得采購。 

（2）規定各種采購及時結算。 針對月結供應商貨款有跨月或遺漏入賬情況，規定月結供應商的送貨單經驗收入庫后， 由采購員分類整理并于翌日10時前送采購管理會計。 

（3）召開采購管理會議。 針對采購工作中存在的問題、有關采購管理的政策修改或更新、重大的采購事項等，財務部定期或不定期主持召開采購管理會議， 采購管理會議可以固定在每個月月末舉行，也可以根據需要臨時性地召開， 一般由財務經理主持， 采購部門參加， 有必要時請總經理及相關主管人員參加。 各部門可以在會議上提出在采購工作中遇到的自己無法解決或決定的問題，大家通過相互協調相互理解， 在達成公司利益目標的軌道上研究出可行的解決方案。 會議上通過的事項或決定各部門必須切實執行， 不得形式化和兩面化， 對不切實執行的部門，在責令改正的同時， 不排除以行政手段追究相應人員責任。 作為工作執行和糾正措施的追溯依據， 采購管理會議必須有會議記錄存檔并以文件形式下發各相關部門。

通過以上措施作為公司采購管理工作的準繩和采購工作的執行標準, 市場部作為公司所有采購活動的監控部門正式進入采購管理角色. 經過兩年多的運行, 公司的采購工作在公司制度的控制和引導下逐漸走入了規范化的正軌, 采購工作基本上按上述設想和思路進行, 且基本上解決了公司采購工作中存在的那些問題. 通過有關財務指標反應, 公司的成本水平比兩年前有了明顯的下降. 通過對采購管理工作的進一步思考和探索, 筆者認為, 采購管理是一項圍繞降低成本和風險而進行的管理工作, 是企業內部控制的關鍵控制環節之一, 具有長期性、持續性、系統性和過程性, 不可操之過急, 也不可能一步到位, 只有持之以恒毫不松懈地進行, 才能取得應有的績效. 在財務監控的模式下, 一步步培養各采購部門自我約束和自我管理的工作意識和工作風格, 是達到公司管理最佳效果的目標之一, 也是財務管理希望達到的理想目標之一, 而要達到這個層面, 良好的公司文化、健全而嚴密的管理制度和高層管理的全力支持是不可或缺的保證。

四、存貨領用過程中存在的問題及解決辦法 

存貨的領用也是企業生產管理中的一個重要環節。存貨在領用的過程中，管理環節常見的問題主要有：

1、商品己做財務入庫，但失去了對實物的控制權。由于財務部門不能對倉儲企業中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以入庫只是賬面行為，存貨只是以數據形式存在，極有可能造成賬實不符。

2、庫存商品已經出庫，在財務賬面沒有反映。商品已經提貨或已做倉庫間的轉移卻沒有反映在財務記錄中。如果財務和業務部門不及時協調核對，則賬面和報表的數字就會失真。

3、缺乏對商品的期末盤點。因為上述的客觀原因和傳統做法，企業重視賬面數字而缺乏實地盤點，勢必加大存貨估價的誤差。在存貨成本的核算上往往只注意總金額，而忽視數量的核算，一些別有用心的人員往往利用數量折算來謀取個人私立。

4、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數量和損耗的環節(采購、運輸、倉儲等)做準確的判定。

5、隨著企業電算化的應用，存貨的計價的準確性變得日益重要，目前存貨的計價采用“移動加權平均法”，“移動加權平均法”雖能反映企業庫存狀況和成本水平，但其實用性較差。因為存貨每發生一筆出入業務，計算機會自行計算一次單價，下次發貨就以此筆業務為準。但如果用戶不小心輸入出現錯誤，這時系統會自動計算出錯誤單價，今后出庫也將會以錯誤單價計算。如未及時發現差錯，下次入庫還會滾動計算出新的錯誤單價。等到發現差錯時，很可能已經發生很多筆出入庫業務，這時若要糾正就涉及出入庫業務的逐筆糾正，其難度就可想而知。發現差錯越遲，糾正錯誤就越難，有時幾乎無法糾正，所以選擇此法也有局限性。

以上問題影響了企業資產損益的真實性，影響了對企業資源配置利用的判斷，影響企業資金的正常運轉，削弱了企業對資源的利用程度，導致管理漏洞的產生。

針對以上出現的情況筆者認為應在以下幾個方面做出改進：

1、存貨領用審批內部控制。存貨領用應制定定額，同時經批準才能進行。領用的材料應有工藝部門核定消耗定額，屬于間接費用的消耗、修理用料等，應編制計劃或核定費用定額，生產部門根據計劃、定額填制限額領料單向庫房領料。存貨領用須經部門負責人審批簽字。目前存貨領用部門負責人審批簽字往往由材料員一人蓋章了事，缺乏實質上的監督，從而造成領用上漏洞。

2、存貨發出內部控制。應保證存貨領用無誤，手續齊全。倉庫保管要審核領料單，雙方要檢查數量和質量，并簽字或蓋章。材料發出后，保管人員要按計劃價格標明金額，登記材料卡片，并轉材料記賬員記賬后隨發料匯總表定期送往財務部門。 

3、存貨領用核算內部控制。應保證存貨領用業務記錄真實，領發無誤。要求倉庫保管員發貨后及時登記存貨臺帳；財會部門根據材料記賬員的發料匯總表按用途匯總分配，匯總領料單，如果是使用了計劃價核算材料成本應在月末分攤材料成本差異，分類制證，登記有關賬務。 

為了適應現代企業會計核算和財務管理的要求，“個別計價法”是目前企業計算存貨最合理、最準確的方法?！皞€別計價法”是指每次發出存貨后，先要查明所發出的存貨是屬于哪一批所購入的，以它的實際成本（采購成本）作為該批發出的存貨的價值。采用此法后，計算出來的成本比較準確，一般是用于成批購入后，隨即成批發出的存貨，對于購入、發出比較頻繁的存貨，往往發生跨批計價的情況，從而增大了計算存貨成本的工作量。因為它是存貨物體和價值移動的統一。會計核算運用它符合“客觀性”的原則，由于存貨計價“原進原出”計算存貨發出成本最準確，核算時出錯率比較低，使用它有利于加強會計核算和財務管理，利于審計工作，對于提高會計信息的真實性，加強國家對企業的宏觀管理都有著其他計價方法無法替代的作用。

當然采用“個別計價法”如果是采用手工核算的話，最大的問題就是存貨發貨時的甄別、檢索其原來進價的工作量大，另外實行“個別計價法”計價對存貨管理、管理人員的要求比較高，這也是企業往往采用其他計價方法的原因。但是在會計電算化程度越來越高的環境下，由于計算機具有功能強大的提示查詢等輔助功能和高速的數據處理能力，實行存貨電算化能夠解決手工核算檢索價格和復雜計算的繁重工作量的問題。

現代企業中存貨管理標準化的程度越來越高，計算機管理也日益普及，現代企業管理需要存貨管理反映存貨的信息要及時、準確、詳細、具體。實行計算機管理存貨，當倉庫需要發出某種貨物時，計算機馬上能根據存貨的編號來檢索儲存，獲得存放地點、品種、規格、數量、進貨的單價或入庫的生產成本等指標，可隨時查詢庫存各種存貨，及時提供給會計核算需要的資料。所以說現代化存貨管理能為存貨計價采用“個別計價法”創造良好的前提。

目前企業中，財會、倉庫管理人才日趨年輕化、知識化、專業化，業務素質正不斷提高，這為存貨計價實施“個別計價法”電算化奠定了扎實的基礎。隨著時間的深入和不斷的運用和推廣，這種方法適用的企業范圍將會愈來愈廣闊，對企業管理帶來的效益也會越來越明顯。

4、存貨領用內部稽核。應保證存貨安全，記錄正確。由內部稽核人員審核領料單，核對收發憑證和存貨臺帳，檢查收發記錄和結存余額，查看存貨的領用會計核算是否準確。

5、存貨盤點及處理內部控制。應保證存貨賬實相符。倉庫保管員應定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點表，并提出處理意見。財會人員年底應抽查存貨盤點表，對于生產中已無轉讓價值的存貨及其它足以證明已無實用價值和轉讓價值的存貨，根據主管領導和相關部門批準的處理意見，同倉庫保管員共同調整存貨賬務，以確保賬實相符。 

為了正確進行賬實核對，保管人員、會計人員及供應部門都應該認真對待存貨的增減變化情況，并按照各自記賬口徑及時登記賬目，使用永續盤存法，然后再按照以下步驟進行核對：（1）通過盤點來確定保管庫存的實賬數，將保管庫存的實賬數與倉庫保管員記賬的賬存數進行比較，得出盤盈或盤虧數，以落實保管部門及人員應承擔的責任；（2）確定已入庫未購和已銷未出庫的數額，按以下公式進行調整：會計庫存數=保管庫存數+已出庫未銷-已銷未出庫-已入庫未購，這些數字由供應、會計、保管部門的相關人員進行核對清楚；（3）建立相應的監督體系，進行定期不定期的核對，加強內部管理的機制。

篇（3）

內部控制作為一種管理工具，貫穿于企業管理活動的各個方面，在維護企業財產的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證管理、經營活動的經濟性、效率性和效果性方面有著不可替代的作用。

存貨是資產的構成部分，是企業持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品及在生產過程或提供勞務過程中供耗用的物料，主要包括庫存商品、產成品、半成品、在產品、原材料、燃料、委托加工材料、包裝物、低值易耗品等。

由于存貨屬于流動資產，在流動資產中所占比重最大、品種多、受市場因素和生產經營計劃影響較大，而且流動性強，經常處于不斷銷售、耗用、購買和重置中。在正常的生產經營活動下能夠規律地轉換為貨幣資產或其他資產，但長期不能耗用或銷售的存貨，就有可能變為積壓物品而降低價值，從而造成損失，所以存貨的內部控制就顯得尤為重要。為了保證生產經營活動對存貨的需要，降低存貨相關成本，提高資產使用效率，就必須采取有效的內部控制。

一、建立健全企業存貨的內部控制制度

首先，為企業規范經營管理，控制風險，保證經營業務活動的正常開展，應根據有關法律、法規和各項規章制度，并結合自身的實際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業生產經營各層面、各環節的存貨內部控制制度體系，并不斷健全其內部控制制度。為了保證存貨業務控制目標的實現，企業應建立存貨內部控制制度，如實行嚴格的內部牽制、職務分離控制制度、儲存保管制度、盤存控制制度、計價方法控制制度等。其次是對存貨內部控制制度貫徹執行的監督制度，制定對存貨內部控制制度執行情況的控制制度，加強監督檢查。

二、加強存貨各個環節的內部會計控制

存貨的內部控制包括兩大控制系統，一是存貨的實物流程控制，二是對實物價值變動記錄程序的控制。

（一）加強對存貨實物流程的控制

存貨業務的基本流程具體包括存貨預算、采購、驗收入庫、存儲保管、出庫、處置、退回、盤點清查等環節。

1.實行全面預算，加強預算管控。企業的各部門尤其是各主要耗用存貨的基層單位，必須懂得經營管理，精打細算，把每道工序、每個環節、每個細節都納入預算管理。

首先，要考慮存貨品種的控制，應根據客戶的訂單、存貨需求預測等，分析和制定存貨的品種決策，考慮企業自身條件和外部環境的影響，決定材料的品種和規格，并考慮是否有相應的替代品，以滿足緊急時的需要。二要確定存貨的數量結構。一定數量的儲備是必要的，要用最經濟的辦法實現合理儲存。企業應根據生產經營活動的特點，分析內部和外部諸多因素來確定存貨儲備定額水平的高低。這些因素包括：（1）本企業生產經營用料的數量、均衡程度和存儲能力。（2）供貨的保證程度和生產的穩定程度。貨源充足，供貨越均勻，生產一直處于比較穩定的狀態，儲備定額就可以低些。（3）存貨本身的特點。貴重的、不易儲存的、體積較大的存貨，儲備額就應相對低些。（4）運輸距離與運輸條件。供需雙方距離越近，交通越方便，運貨限額越低，儲備定額就可以越低。（5）存貨的結構。從被儲存存貨的不同品種、規格、花色的儲存數量的比例關系對存貨的儲存總量進行合理判斷，尤其是相關性很強的各種物資之間的比例關系更能反映儲存合理與否。由于這些物資之間的相關性很強，只要有一種物資出現耗盡，即使其他種物資仍有一定數量，也會無法投入使用，所以要考慮到其擴展性。三要對采購批量進行控制。因為每一次的采購都需要發生一定的費用。費用的多少取決于單位時間內訂貨和生產的次數。次數越少，費用越省。但訂貨的次數少，又會使得每一次的采購量增大，所以采購量取決于合適的訂貨量和訂貨點，必須使訂貨費用同存儲費用兩者之和為最低。四是存貨投入量的預算。投入量應考慮企業生產經營的情況、生產過程中的用料控制標準、存貨保管的要求，可以分批、限額或一次性投入。

預算必須報最高管理層審核批準后實施，任何人未經授權不得擅自批準。

2.加大存貨采購與驗收控制。企業應建立采購與驗收環節的管理制度，對采購方式確定、供貨單位選擇、驗收程序等作出明確規定，確保采購過程透明、有章可循。應由獨立的采購部門負責，根據采購計劃或經相關部門、管理層審批批準的請購單進行采購。對于超預算和預算外采購項目，應當建立嚴格的請購審批制度，明確審批權限，由審批人根據具請購權的部門及實際需要等對請購申請進行審批后方可進行采購。采購時應慎選供貨單位，要在了解了各供貨單位的信譽和財務狀況，審核其供貨條件，其中包括價格、運費、運貨能力及維修服務能力等后，采取由采購、使用等部門共同參與比質比價的程序，并按規定的授權批準程序擇定供貨單位，簽訂合同或發出訂貨單或采用市場采購方式進行采購。

對于運抵的貨物，倉庫工作人員應根據交貨單的內容和既定的驗收制度等對物品的品種、規格、數量、質量、到貨時間和其他相關內容進行檢查驗收，特別是貨物的質量是否達到相關標準。驗收時必須嚴格，并認真填具驗收報告。對于不符合要求的，及時報告有關部門和人員，并查明原因，及時進行退貨、違約等處理。符合要求的予以入庫，填制多聯入庫單據。

3.存儲保管控制。對于存放于倉庫中的物品，首先應建立清楚完整的臺賬和物卡，對存貨進行詳細的記錄，有專人負責，并通過保管責任考核其業績。倉庫保管人員必須嚴格按照倉儲規章制度執行作業，維護好存貨的質量、安全和完好。在保管過程中，一要協調好物品的數量，使存儲的物料保持最低的必需限度，以節約成本，但同時及時滿足生產經營的需要。二要對所存物料進行定期檢查，發現儲備量低于安全量時，應及時匯報，以便及時采購補充。三要有效利用倉庫的空間，以有效的空間達到合現的最大化存儲量，節約成本，追求效益最大化。四要有對倉庫的巡查和對物料的抽查制度，定期清理倉庫中的呆滯和不合格品。另外，非經授權的人員不得入庫，以保證存貨的安全與完整。

4.存貨的出庫控制。倉庫保管人員應根據經過審核的各領用物料部門根據生產經營情況，填制統一的領料單進行發料。對于不符合要求的不予發料。對于超額或計劃外的領料，應有經過相關部門和領導的審批。發料時應辦妥出庫手續，進行相關的會計記錄，并做到準確、訊速及時發料，不影響生產經營。

5.領用退回控制。假如生產經營領用的物料有退回的，應填制退料單，對所退物料質量、數量等進行驗收后接收，進行賬務處理，并查明退料原因，再通過分析采取相應處理措施。

6.盤點清查環節控制。為加強存貨管理，有效避免存貨積壓或短缺給企業造成損失，保證存貨的賬賬、賬實相符，發現差異，及時查找原因，分清責任，達到盤存控制的目的，企業要定期或不定期的安排專人對存貨的庫存情況進行清查盤點，編制盤點報告，并針對發現的問題進行調查處理。

（二）對存貨價值變動記錄程序進行控制即存貨使用的控制。

企業應建立成本會計控制制度，會計部門根據本企業存貨的特點從采購成本到生產成本實施全過程控制。即以成本核算、成本考核為核心，制定成本計劃、定額或控制目標，對各領料單位使用情況進行有效控制，將生產控制和成本控制有機結合起來。對于生產過程中的各種記錄，如生產任務單、領料單、入庫單等憑證資料匯集到會計部門，由會計部門進行審查和核對，了解和控制生產過程中存貨的實物流程，同時會計部門設置相應的會計賬戶，會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制。通過成本核算和獎懲考核控制生產經營單位用料，促使樹立節約光榮，浪費可恥的節約意識。通過成本分析，針對現狀，確定下一步的相關控制措施。

三、加強對存貨內控的監督檢查

為了使存貨內控制度能有效運行，企業應當建立并健全對存貨業務的監督檢查制度。組織檢查機構或指定專人，明確檢查職責權限，采取定期或不定期的形式，對存貨控制進行日常的檢查和監督，可以抽取有關存貨的會計記錄憑證如采購計劃、明細臺賬、出入庫單等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執行情況；通過實物盤點，并與賬面記錄對比，檢查單位存貨的保管、盤點制度的嚴密性等，對監督檢查過程中發現的存貨內控中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

四、加強存貨的回收復用，進一步提高存貨的使用效率

為了最大限度地發揮存貨的利用價值，減少浪費，降低投入成本，提高經濟效益，提升經濟運行質量，應當建立存貨回收復用、修舊利廢規章制度，加強存貨的使用及回收修復使用管理。

五、加強企業文化建設，增強全員內部控制意識

內部控制制度五要素中的控制環境也很重要，它由反映最高管理當局、董事和企業所有者對內部控制重要性的態度的各種控制行為、政策和程序組成。內部控制結構是人制定的，也是由人完成的，為企業提供了自律架構，樹立員工的控制意識和企業文化的氛圍。企業的誠信原則、道德價值觀、員工的素質、企業文化等對內部控制結構的效果有重要影響，所以應從根本上從思想上強化資產的內部控制，節約使用資產的意識，以達到最理想的內控效果。

篇（4）

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）45-0147-01

存貨是企業流動資產的重要組成部分，在流動資產中所占比重一般在40% 一60%之間，它種類繁多，收發手續繁瑣，并且占用企業一定數額的資金。存貨內部控制是指企業為實現特定的經營目標，為確保存貨會計資料的真實可靠，保護財產的安全完整而采取的一系列方法和程序的總和。有效的存貨內部控制也會促使企業將存貨運行信息及時傳遞到相關物資管理部門，便于相關部門及時發現問題并采取糾正措施，同時也會促進企業經營目標和經營方針的實現。

一、企業存貨內部控制概述

企業實施存貨內部控制首先是為了保障存貨能夠合理取得，實現存貨的賬實相符。在存貨采購環節加強內部控制，能促使企業采購的存貨符合企業生產或銷售的需要，并在合理采購的基礎上降低存貨的采購成本；同時派專人對存貨進行分類管理，以便實時核對，賬實相符。其次，保護存貨的安全完整是企業實施存貨內部控制的重要目標。企業應對存貨進行妥善保管，并定期或不定期的對存貨進行檢查或核對，防止存貨由于變質或受損等原因而對存貨造成的損失，同時也會提高存貨業務的處理效率，加快存貨的周轉速度。最后，通過有效的實施存貨內部控制可以促使企業采用科學合理的計價方法記錄存貨的真實成本，并清晰反映存貨的流轉程序。

二、企業存貨內部控制方面存在的問題

（一）存貨內部控制意識薄弱

首先， 企業存貨內部控制體系的構建，離不開企業管理層的支持。但我國部分企業的管理層往往把主要精力放在利潤的提升上，忽視了存貨內部控制體系的構建，導致存貨管理水平低下，存貨管理混亂，從而致使存貨內部控制在執行上更加的乏力。其次，有些企業尚未建立明確有效的存貨內部控制體系，與存貨相關的內部控制制度也散見于各種內部文件中，沒有形成一整套嚴格、合理的規章制度；有的企業即使建立了存貨內部控制制度，但制度內容仍有許多不合理之處；而且有的企業并未將存貨內部控制制度全面落實，存貨內部控制制度的建立不過是為了應付有關部門的檢查。

（二）存貨崗位分工不明確，權限分配不當

企業應當建立存貨業務崗位責任制，明確相關部門、崗位及員工的具體職責權限，確保不相容崗位相互分離、相互監督。具體說來，存貨業務不相容情況主要包括：存貨的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨處置業務的審批與執行等。這些業務都屬于不相容業務，一般不允許由一人來單獨操作。但是在實際工作中，不少企業的上述業務崗位多存在融合現象，這不僅會使得上述崗位的具體職責不能明確，也會在存貨發生毀損或丟失的情況下沒有相關負責人予以負責。如：當企業存貨的銷售或收款由一人負責的情況下，相關銷售員（收款人）可能會自己控制銷售數量或收款金額， 致使銷售員（收款人） 中飽私囊， 使企業利益受到極大損害。

（三）企業存貨內部控制機制不完善

內部審計監督是企業內部控制的一個重要組成部分。但是，我國很多企業沒有設置專門的存貨內部審計監督機構；有的企業即使設置了內部審計監督機構，但卻沒有真正發揮其職能。內部審計監督機構的職能仍舊停留在傳統的記賬、算賬等基礎性會計工作上，不能真實有效的反映企業的財務信息，對管理部門的績效也不能進行客觀的評價，使得企業存貨的內部控制缺少監督約束力。此外，部分企業的存貨內部控制制度存在嚴重缺陷，對存貨管理缺少規則規定。如：企業會計人員并未按照規則的規定對存貨進行定期或不定期的清查，致使企業存貨盤點制度缺失，在存貨的領用和出庫環節也出現不必要的損失浪費。

（四）企業存貨內部控制評價標準缺失

企業存貨內部控制評價標準缺少是導致存貨內部控制失去效力的一個重要原因。由于很多企業的存貨內部控制系統還停留在存貨簡單信息的處理上，因此很多人認為存貨的工作績效沒有必要進行評價。然后，這種觀念是錯誤的。不同企業應該有不同的存貨管理模式，相應的應該具備不同的存貨內部控制模式。大型企業崗位分工較為細致，內部控制程序較為嚴格；而小型企業的內部控制程序相對來說卻沒有那么嚴密。若是沒有內部控制評價標準，難免會將大型企業當成小型企業來看待。如：同樣是存貨的采購與驗收，大型企業和小型企業的采購與驗收環節是不一樣的；對于商品的銷售是集中辦理收款，還是分散辦理收款，這些都需要企業根據自身的實際情況制定相應的內部控制評價標準。

三、完善企業存貨內部控制的對策

（一）營造良好的存貨內部控制環境

良好的內部控制環境是企業建立健全存貨內部控制的基礎。首先，應在企業內部樹立高度的內部控制理念，建立良好的內部控制文化。企業管理層應高度重視存貨內部控制，大力支持存貨內部控制體系的構建，使存貨內部控制管理的思想深入人心。其次，企業應通過學習培訓、宣傳教育等手段使存貨內部控制的理念深入到企業每個層面，提高企業全員的內部控制意識。此外，為了更好的增強企業內部控制的意識，企業應適當提高員工的專業素質和思想道德水平，確保每個員工都能自覺履行各自的存貨內部控制職責。最后，企業應建立健全統一規范的存貨內部控制的相關規章制度，并逐步完善存貨業務崗位責任制，明確相關部門和人員的職責權限，形成相互制約和相互監督的存貨內部控制環境。

（二）明確職責分工，健全內部牽制制度

企業應建立健全內部牽制制度，并以此為標準對存貨進行管理。內部牽制是指企業不能由一人或一個部門單獨完成存貨管理的全過程，而必須由其他部門或人員參與。它包括適當授權、不相容職務相互分離、監督和控制等環節組成。在存貨管理中實施內部牽制制度，能在一定程度上保證存貨的安全完整，提高存貨的利用效率。

（三）建立健全企業存貨內部控制機制首先，企業應設置專門的內部審計監督機構，對存貨會計核算制度的執行情況進行檢查；而且，還應保證內部審計監督機構應有的獨立性，促使內部審計監督機構的作用得到有效發揮。存貨內部審計監督機構應根據國家法律法規和企業規章制度的要求，定期對存貨內部控制制度的執行情況進項檢查，評價其執行效率與效果，并出具結論報告。其次，健全的內部控制制度是衡量現代企業管理的重要標志，是企業自我評價的依據。因此，企業要管理好存貨，就必須建立健全適合本企業的存貨內部控制制度。

（四） 建立科學的存貨內部控制評價標準

科學的存貨內部控制評價標準是存貨內部控制制度發揮作用的前提條件，當前我國企業存貨內部控制評價標準缺失現象較為嚴重，這不但使得存貨內部控制制度無法發揮作用，同時也會阻礙企業的長遠、健康發展。具體來說，企業應針對存貨內部控制制度的實施情況， 建立一套科學、合理的評價標準。內部控制工作人員應定期根據評價標準的規定對存貨內部控制制度進行檢查和考核，對發現問題的環節應及時采取措施加以矯正。

篇（5）

存貨內部控制是企業內部控制制度的重要組成部分，是內部控制中的應用控制。是企業實現經營目標，貫徹經營方針和決策，維護流動資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實的一種自我協調、制約和監督的控制系統。存貨內部控制應結合企業自身的條件，單位規模，組織結構，業務性質等，根據存貨業務的流程，分別在采購、驗收、領用、盤查等多個方面進行控制。保證業務活動按照適當的授權進行，保證所有有效交易和事項以正確的金額、在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，保證對資產的記錄和處理均經過授權，保證賬面資產與實存資產定期核對相符，保證企業生產經營活動有秩序、高效率地進行。

一、存貨采購驗收環節的內部控制

無論是公司管理者，還是財務部門，對采購工作存在的風險都有著非常強的敏感，這不僅僅因為采購直接成本，而且有很高的人為欺詐的可能性。對采購過程設置專門的控制程序進行控制。

1.設立專門的采購監管部門。設立專門的職能部門對企業的采購活動進行控制。根據企業的生產計劃展開專門的市場調研，以市場調研為中心，結合審計和財務部門，對企業的采購活動進行全面管理，杜絕采購單價與市場行情不盡相符的情況。

2.職務分離制度。企業應建立存貨業務的崗位責任制，明確存貨使用部門，采購部門和相關崗位的職責權限，確保辦理存貨業務的不相容崗位相互分離，制約和監督。

3.請購商品制度。倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單，每張請購單必須經過對這類支出負責預算的主管簽字批準。

4.采購審批權限。采購報價，采購合同，采購辦理必須先批準后實行，禁止未經批準的采購行為。

5.存貨驗收。存貨驗收環節是存貨的重要內部控制環節。因為只有企業明確驗收的存貨才是企業真正的購入存貨，如果沒有驗收部門的驗收，就說明企業沒有購進真實的貨物，如果財務部門僅憑供貨方提供的供貨發票，而沒有本單位驗收部門的驗收單就付款的話，不能說這樣的交易是一項真實的交易，因為貨物沒有驗收，也就沒有入庫，更不用說以后環節的領用、財產清查。這樣的交易行為，實際上是利用虛假發票套取國有資本，根據金額的大小確定交易的性質，如果金額較大，就不僅僅是違反財務制度問題。由此企業必須明確驗收制度。

任何物品購人后，須經采購員本人驗收并在供貨發票上簽名屬實。驗收人員必須核實購進的貨物與訂貨單是否相符。對經手驗收物品的品種、規格、數量、質量等與購貨發票或采購合同約定要求相符。只有驗收完全合格的物品才準驗收入庫，驗收無誤后，填制材料入庫單，連同供貨商的供貨發票交財務部門作為結算貨款的憑據。這里的驗收單是財務結算的必須憑據，因為只有企業驗收了貨物，才能證明采購業務的真實存在。

二、存貨付款的內部控制

財務部門付款時，應確認供貨商發票內容與驗收單，訂購單內容一致。如訂購單、驗收單、供貨商發票不一致，以單位簽字驗收的驗收單為準，經授權人員簽字批準后付款。未付憑單副聯應單獨保存，存檔，以待日后付款。

三、存貨領用保管的內部控制

1.存貨發出內部控制。企業應當明確存貨發出和領用的審批權限，大批存貨、貴重商品的發出應當實行特別授權。保管人員應保證存貨領用無誤，手續齊全。倉庫保管要審核領料單，雙方要檢查數量和質量，并簽字或蓋章。材料發出后，保管人員要按計劃價格標明金額，登記材料卡片，并轉材料記賬員記賬后隨發料匯總表定期送往財務部門，財務部門進行材料收發和成本核算。

2.存貨保管的內部控制。定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常管理，嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。注意存貨在不同倉庫之間流動時要辦理出入庫手續，應當按存貨所要求的儲存條件儲存，并健全防火、防盜、防潮、防變質等管理規范。

四、存貨盤點清查環節內部控制

存貨盤點及處理內部控制。加強存貨管理，恰當的區分毀損、陳舊、過時及殘次存貨，有效避免存貨積壓或短缺給企業造成損失。保證存貨賬實相符。倉庫保管員應定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點表，并提出處理意見。財務人員應定期抽查存貨盤點表，必要時應監盤存貨數量，以確保賬實相符。年末時倉庫保管員應全面盤點庫存存貨，財務人員應全程監盤，及時發現存貨中的問題，對于生產中已無轉讓價值的存貨及其他足以證明已無實用價值和轉讓價值的存貨，根據主管領導和相關部門批準的處理意見，同倉庫保管員共同調整存貨賬務，以確保賬實相符。盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規定權限批準后處置。

五、存貨內部審計

為保證存貨資產的安全，提高經營活動的贏利能力和管理效率，企業應當建立并健全對存貨業務的監督檢查制度。組織檢查機構或指定專門的審計人員，明確檢查職責權限，采取定期或不定期的形式，對存貨控制進行日常的檢查和監督，可以抽取有關存貨的會計記錄憑證如采購計劃、明細臺賬、出入庫單等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執行情況；通過實物盤點，并與賬面記錄對比，檢查單位存貨的保管、盤點制度的嚴密性等，對監督檢查過程中發現的存貨內控中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

六、加強企業文化建設，增強全員內部控制意識

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Abstract: this paper describes the inventory and the main contents of the internal control, and the current stock of small and medium-sized enterprises of the main problems of internal control are analyzed, from the management consciousness, system construction, control means etc, put forward measures to promote small and medium-sized enterprise inventory internal control measures, so as to achieve to ensure enterprise property safety integrity, inventory accounting information correct true purpose, for small and medium-sized enterprise inventory internal control has reference function.

Key words: inventory, internal control, the control measures

中圖分類號：F224.1文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

一、引言

存貨是指企業在生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或為了出售仍處于生產中的在產品，以及在生產過程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。

內部控制作為企業的一種管理工具，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

存貨內部控制是企業為管理好存貨，針對存貨收、發、存與供、產、銷各環節的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內部監控制度。存貨內部控制是企業整個內部控制中的重點內容和中心環節。

存貨雖在中小企業資產中所占的比重十分高，但其流動性不如現金，因而往往容易被中小企業的管理者們所忽視。他們往往不會注重存貨的品質情況，更不會關心存貨的滯銷狀況。存貨控制事實上是中小企業中最為復雜而又最為重要的一種內部控制，會涉及到企業各生產經營部門業務，如生產、銷售、物流、財務等部門業務。存貨種類多，范圍廣，滲透到企業整個經營過程。健全的存貨內部控制是提供正確的存貨數據，財務報告數據的工具。沒有健全的存貨內部控制，會導致存貨成本、產成品及銷售利潤的失真，所反映的財務報告也是虛假的。因此，對中小企業存貨的內部控制進行分析有是必要的，有助于中小企業加強存貨的管理，有助于中小企業管理者提高存貨內部控制的意識，以保障存貨資產的安全完整，加速存貨資金周轉，提高存貨資金使用效益。

二、存貨控制的主要內容

有效的內部控制是可信賴的會計報表的基礎。存貨的內部控制主要包括兩個方面：一是對存貨的實物流轉環節的控制，二是對存貨實物價值流轉記錄環節的控制。實物控制主要是對存貨的采購、驗收、發貨、倉儲以及處置等環節工作程序的規定。存貨價值流轉記錄控制是指財務部門根據會計制度的規定，從原材料的采購到產品的生產及產品完工、入庫，最后到產品的銷售全過程價值量的控制。關鍵步驟有如下幾個方面：

1、存貨的請購與采購控制

企業采購部門應當根據年度存貨預算的有關規定，編制月度和季度存貨的采購、生產、存儲、銷售預算，并按照實際執行情況對預算予以適當調整。

企業應當根據各種存貨當前實際庫存以及存貨的周轉情況，綜合考慮市場供求和企業生產經營計劃等因素，合理確定存貨采購品種、日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。采購業務應按計劃流程進行申報，由采購部門根據企業生產經營的計劃編制存貨采購計劃書，在預算范圍內的內容，采購部門將采購計劃書報財務部作本月資金預算安排，預算經批準后組織采購。對預算范圍之外的部分，采購部門應作出詳細請購計劃書，計劃書應載明采購的品種、數量價格及超出預算原因的說明，報批后根據企業資金情況組織采購。

2、存貨計劃：對存量進行有效控制是存貨管理的核心環節。存貨計劃的合理制定，是存貨控制的一項重要內容，既要保證生產與銷售的需要，又要防止存量過剩，對采購、銷售及平衡庫存量具有強有力的制約作用。

3、崗位分離：存貨控制涉及到企業的采購、生產、物流、財務等多個部門，他們之間應該有明確的職責分工，采購人員、驗收人員、保管人員、記錄人員之間崗位嚴格進行不相容職務分離，以達到相互牽制、相互監督的作用，以有效保證企業的財產安全。

4、實物盤點：盤點是對存貨的真實性及質量狀況進行實地核查。對產品要進行定期盤點，做到每月一次，同時進行不定期抽查；半年度和年度要對所有的存貨進行全面盤點，盤點主要包括存貨種類和數量。盤點時要特別對容易忽視的存貨品質進行核查，對存貨的殘次、過期、滯銷情況要一一登記，以正確評估其價值變動情況；要做到帳實相符、帳帳相符；及時做出存貨盤點報表，對存貨的盤盈、盤虧及時進行處理。

三、存貨內部控制存在的主要問題

中小企業由于管理者本身的管理理念以及企業所配備的資源的限制，在存貨的內部控制上主要表現存在以下問題：

1、存貨內部控制觀念不強

有些中小企業管理者認為存貨內部控制可有可無，不能給企業帶來直接的經濟效益，反而會增加費用、增加成本，無形中增加了各種條條框框，增加了管理的難度。管理者的這些認識，也直接導致了整個中小企業對存貨內部控制重視不夠。員工則認為存貨內部控制給他們增加了工作量，變得不自由。

市場經濟中，中小企業面臨的市場競爭十分激烈，風險無處不在。存貨的品種、品質以及價格隨時都在變化，企業應該根據市場變化及時收集相關信息。對存貨的相關風險進行評估，采用定性與定量相結合的方法進行分析，經過分析后，采取進一步應對策略，使企業的存貨風險控制在一定的范圍內。

2、存貨內控制度建設不健全

存貨控制涉及企業的方方面面，需要多個部門協調、配合。如果企業只注重存貨的采購環節，而忽視了存貨的領用、中轉、存儲等環節。哪里出了問題才堵哪里，對存貨盤點制度，等問題出現了才想到了要盤點。很多企業在采購環節，沒有實行招投標制度，采購價格、品種往往由一個人完成，增加了營私舞弊的可能性。

3、執行不得力

有些中小企業雖然也意識到存貨內部控制的重要性或者也有內部控制的相關制度，但是執行力度不強，或者根本沒有按內部控制執行，使存貨的內部控制形同虛設。

4、存貨管理的方法落后

現在許多中小企業還沒使用上計算機來進行存貨管理，存貨的流動需靠手工賬來處理，這勢必會影響存貨管理效率和數據失真的風險。

四、存貨內部控制主要措施

為對存貨的內部控制進行有效管理，一般采取的主要措施包括以下幾方面：

1、加強中小企業管理者的存貨管理意識

通過中小企業管理者自身的學習、內部員工的推動以及外部力量比如顧客的審核等推動中小企業管理者意識到存貨的內部控制的重要性。

2、選擇合適的存貨管理信息系統對存貨進行管理

企業管理的存貨種類多，光靠人工辦理各類手續效率低、易出錯，且分析數據時整理過程長，因此，選擇一套適合企業的存貨管理信息系統是非常重要的。在選擇存貨管理信息系統時，需考慮與財務信息系統的對接。

3、加強存貨入庫、儲存、出庫手續的管理

存貨入庫驗收須有采購員、質量管理員、倉庫保管員三方參加，對入庫物資的品種規格、數量、質量進行嚴格驗收并做好相關記錄。發現不合格產品應及時標識并做好記錄，由相關采購部門按不合格品處理程序進行處理。對合格采購品，根據經相關人員簽字的送貨清單、發票、實物驗收報告填制入庫單（一式三聯，如果供貨商未開具發票的，根據送貨清單暫估入賬）辦理驗收入庫，入庫單需要連續編號。采購員持票到倉庫經保管員核對后在發票上簽字，并交財務部門辦理入賬手續，財務部門進行相應的帳務處理。

對庫房進行有效管理，主要包括：1）物資的儲存保管應以物資的屬性、特點、使用情況等科學設置庫位，比如，成批物資按區分類存放，物品擺放成行成線、墊支平穩合理，要盡量減少物資轉庫搬運工作；2）做好庫存物資的動態管理，所有庫存物資數據均應進入計算機信息系統管理，對每天的庫存數據須及時更新；3）所有庫存物資標準應標識清楚，建立實物卡片，標明存放地點詳細；4）保持帳、卡、物三一致以及與計算機信息系統中的數據統一，便于財務部門及時獲取與存貨相關的數據；5）保管員須熟知庫存物資的型號、規格、結構、性能、用途及質量標準等；6）要做好庫存物資的保密工作，未經同意，不得向外提供庫存物資的相關數據。

存貨的出庫包括內部領用和銷售出庫兩方面。對于內部領用，經辦人根據生產需要填制領料單，經部門負責人審核后，經辦人憑領料單到存貨所屬倉庫領取物資并在相應的出庫單據上簽字。銷售商品出庫是根據由銷售部門審核客戶訂單后開具發貨通知單，由存貨進銷存軟件系統開具銷售出庫單。銷售出庫單需要客戶提貨人確認后，轉至財務部門開具發票及進行帳務處理。

4、認真做好存貨盤點及存貨處理工作

物資保管部門根據存貨的品種定期分類盤點存貨，采取每月、每季自行清查。企業可根據實際情況，每年至少進行兩次全面盤點（半年度盤點和年度盤點），并出具盤點報告。存貨的全面盤點工作由財務部門組織，采購、倉儲、使用等部門負責實物盤點，填寫盤點表，并與實物賬冊、財務賬表核對。

盤點以及日常儲存管理工作中如發現存貨發生短缺、毀損、滅失，要及時進行處理。公司對發現的盤盈、盤虧、毀損的存貨，可由公司財務部門和采購部門共同審核，提出處置意見，報審批后處置。

報廢物資的處置：報廢物資包括公司生產、技術改造及各類基建項目過程中所產生的各類廢舊物資，由相關部門編制報廢物資審批表，注明產品報廢的原因，及處理方式報公司財務部門審核并經批準后，由負責報廢物資處理的部門進行處理。

5、按要求做好存貨核算工作

對于存貨核算，一般的處理方法為：1）財務部門審核存貨增減變動原始憑證，符合審批權限且報賬手續齊全的予以入賬；2）不符合審批權限或手續不全的，由經辦部門更正后入賬；3）對在途存貨、貨到票未到的，月末暫估入賬，單到沖回。財務部門需每半年根據存貨盤點記錄及生產、倉儲、采購、營銷部門提供的有關資料，對存貨進行可變現凈值與賬面價值對比，計算存貨跌價準備，經審批后進行賬務處理。財務部對存貨處置的凈損益,要納入當年的損益。財務部門按照存貨計價方法,正確核算存貨的實際成本，編制存貨管理報表。如存貨計價辦法有變更，經審批后在下一年度實施。

6、加強存貨內部控制的監督檢查

中小企業應不定期對存貨管理情況進行專項檢查，也可結合財務檢查、審計等工作同時進行。存貨內部控制監督檢查的內容主要包括：1）存貨業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象；2）存貨業務授權批準制度的執行情況，重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為；3）存貨收發、保管制度的執行情況，重點檢查存貨取得是否真實、合理，存貨驗收手續是否健全，存貨保管的崗位責任制是否落實，存貨清查、盤點是否及時、正確；4）存貨處置制度的執行情況。重點檢查存貨處置是否經過授權批準，處置價格是否合理，處置價款是否及時收取并入賬；5）存貨會計核算制度的執行情況，重點檢查存貨成本核算、價值變動記錄是否真實、完整、及時。對監督檢查過程中發現的存貨內部控制中的薄弱環節，有關部門應當及時查明原因，采取措施加以糾正和完善，并進行持續改進。

五、結論

隨著我國市場經濟的快速發展，中小企業發展迅速，不少中小企業已成功登陸資本市場成為經濟發展的主力軍，成為當代經濟中的主要創新力量。中小企業的快速發展給中小企業管理模式特別是內部控制機制帶來深刻的影響，并由此產生一系列新的存貨內部控制問題。本文分析了中小企業存貨內部控制存在觀念不強、制度不全以及執行不得力、管理方法落后的現狀和問題，提出了從意識轉變、信息化管理、實際操作、存貨核算以及檢查監督等方面的采取措施，使中小企業能從意識、制度、手段、工具等方面提高存貨的內部控制水平，以確保企業資產的安全完整和存貨會計核算信息正確真實可靠。

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作者簡介：

篇（7）

（一）存貨采購環節管理松弛

首先，企業對存貨采購過程內部控制不嚴密，缺乏嚴格的制約機制，存在不規范的采購行為，雖然規模以上企業都能設置了物資管理部門，但受人力、經費、經驗等諸多因素的限制，所監督的材料不可能覆蓋本單位所有材料，而只能是其中一部分。在買方市場條件下，許多不正常的促銷活動，使國家和企業利益受到威脅，采購環節的價格隱形流失現象比較嚴重。其次，存在采購資金被挪用現象，有的企業采購人員借采購材料名義預付貨款，但材料長期收不到或預付資金長期掛賬，其實有可能被經辦人員從對方取出挪用。資金的挪用不但造成了貨幣資金損失，更可能由于挪用使存貨不能及時到貨，而造成停工損失或信譽損失。

（二）存貨入庫和發出環節管理不嚴

企業在材料入庫管理管理中，對材料入庫缺乏必要的內部控制制度，經辦人乘機缺斤少兩、以次充好，謀取不正當的收益，損害企業利益。在存貨發出中，存貨發出手續不全或者存貨內部控制失靈，企業在沒有完善的審批手續的情況下發出存貨，造成年末盤虧。同時企業存貨內部控制管理中存在假退料和未退料現象。企業年末通過“假退料”手段，運用紅字沖減本期成本費用，用以虛抬本期利潤。有的未用材料不退庫，有的車間對領用的原材料全部計入產品成本，或者材料已經全部領用，賬務上不作處理，

（三）存貨日常管理水平不高

存貨日常管理是存貨內部控制管理的核心，一是入庫后存貨保管不善，因風吹雨淋、偷盜或因長期存置等原因造成損失。二是有的產品由于不能適應市場，造成閑置，形成潛虧因素，對企業的可持續發展十分不利。三是有的存貨沒有合理規劃儲備數量，存貨庫存過大，容易造成積壓，長期滯壓，容易發生貶值、毀損、失竊，從而直接形成損失。也影響企業資金的正常周轉，造成資金的浪費。如果存貨庫存過小，容易造成企業缺少生產產品的原材料，也容易失去市場的銷售機會，造成缺貨損失或者是信譽損失。四是存貨盤點流于形式。存貨盤點工作對存貨內部管理起到一個驗收的作用，但很多企業由于存貨品種繁多，為減少工作量或認識不到位，對企業存貨盤點流于形式，有的以估代盤，有的沒有實行永續盤點法，甚至有的企業實行“倒扒”的辦法盤點存貨，既以存代耗。不科學或不嚴格的存貨盤點，容易造成企業資產不實，給貪污舞弊留下了“空間”。

二、企業加強存貨內部控制管理的對策和建議

（一）要提高存貨管理的認識

存貨管理的關鍵是要實行全員參與，而不能單單某個部門和個人去完成。要明確存貨管理的鏈條價值觀念，存貨不僅僅是存貨管理部門的事情，而應該發生在企業運營的全部過程，需要全體員工的參與管理。在培養員工的存貨管理責任意識和合作精神，理解存貨管理是一項集體活動，要員工認識到存貨管理對企業的重要程度。同時建立相應的獎勵機制，最大的限度的管理好企業存貨，不斷降低企業的成本。

（二）做好內部控制的分工控制

首先，建立存貨管理的，明確相關部門和崗位的職責權限，確保存貨業務的不相容崗位相互分離、相互制約和監督，如采購、驗收、保管和清查；銷售與收款；存貨處置的申請與審批；審批與執行等。其次，要嚴格授權批準控制，明確審批人對存貨業務授權批準方式、程序和相關控制措施的權限責任，不得越權審批；要明確經辦人員的職責范圍和工作要求，對于超越權限的業務有權拒絕辦理，并向上級報告；嚴禁未經授權的機構人員辦理存貨業務。再次，制定存貨業務流程，明確存貨的取得、驗收與入庫、倉儲與保管、領用發出與處置等環節的控制要求，做好相應的記錄與憑證保管。

（三）要加強存貨的日常管理

一是，在采購環節上對存貨進行監控。對大宗物資、大型技改項目實行公開招標，盡力避免“暗箱操作”。對零星物資采購盡量選擇信譽好、有實力的廠家實行定點采購，盡量減少中間環節。對進廠材料質量進行有效的檢驗，大宗材料進廠后要有計劃地組織供應、檢驗、使用部門共同抽查，以進一步完善存貨管理。

二是對預付賬款的掛戶進行關注。對長期不動的客戶著重調查了解，若條件允許，可派人去對賬；對大宗材料供應戶應先進貨后支付貨款，預付款應有嚴格的審批手續，以免資金被挪用。

三是對材料入庫程序應規范。材料采購入庫，應按已批準的采購計劃辦理，材料入庫單要填寫齊全，材料發票應規范需要化驗的材料要附有化驗單，對品種雜、數量多的材料要進行開箱抽檢，以查實數量。只要發票正規、入庫規范、檢驗準確、制約機制健全、倉庫保管員責任心強，才能堵住缺斤少兩、以次充好、計劃采購數量少而實際采購數量多等損公肥私現象發生。

四是應不定期抽檢存貨。企管、財務、審計部門應不定期對單位所屬各廠存貨進行抽檢，保管員要對存貨的完好性負責，發現損失要查明原因及時處理，對破壞整機的要進行處罰，以保證材料及產成品賬實相符。對滯銷的產成品及長期不用的原材料，要按一定的比例計提存貨減值準備金，并在充分調研的基礎上及時降價處理，盤活資金，減少損失。

五是對沒實現銷售的已發商品應定期清理。對超過一定時期不能實現銷售的已發商品，應要求經辦人清理，對確實不能銷售的已發商品要求完整清理回廠；有望實現銷售的已發商品，需繼續存置的，要重新訂立合同交回一份備查，保證已發商品的安全完整。

參考文獻

篇（8）

    存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品,或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品,以及將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業的流動資產,具體來講,包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。

    存貨是企業流動資產重要組成部分之一,存貨數量龐大,種類繁多,存放地點不一,計價方法較多,容易產生舞弊行為,為了確保資產的安全和使用效率,這就要求企業必須加強對存貨的管理,建立存貨管理的崗位責任制,特別是要建立和完善企業存貨的內部控制制度,對存貨的關鍵環節進行控制。

    一、存貨內控現狀

    (一)企業內部控制制度不健全

    存貨實物控制存在缺陷,存貨管理制度也存在缺陷,哪里出問題,哪里補,對存貨盤點制度,感覺有問題就盤,沒問題就不盤,沒有形成制度化,崗位職責不清晰,只注重存貨的購買環節控制,對其他環節往往忽視,造成大量的浪費。很多企業在采購環節,往往由一個人完成。采購價格,只有采購員一人掌握,增加了營私舞弊的可能性。出庫隨意,接觸存貨人員授權不明。

    (二)內部控制觀念不強

    內部會計控制已在企業實行,有的企業管理者仍然認為內部控制可有可無,不能帶來直接的經濟效益,反而增加崗位,增加成本,抓好管理制度就可以了,有了內控還增加了管理的難度,管理者的這些認識,直接導致整個企業對內控重視不夠,員工更不理解內控,認為有了內控增加工作的難度,變得不自由。也有的企業管理者認識到了內控的重要性,但執行不力,形同虛設。

    (三)風險意識薄弱

    企業面對激烈的市場競爭,風險無處不在。企業應當收集相關信息,對風險進行評估,關注內外部主要風險因素,進行風險識別,對識別的風險采用定性與定量相結合的方法進行分析,經過分析后,采取進一步應對策略。企業缺乏風險意識,認為對存貨只要管住兩頭,哪里還會有風險,也不愿意花時間和精力去研究每個環節的風險。

    (四)整體框架體系有缺失

    內部控制的要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5大方面,企業在內控方面更多重視控制活動,內部環境、風險評估涉及較少,信息與溝通、內部監督更是缺少。存貨內控作為整個內控的一部分,同樣面臨這樣的情況,內部環境、風險評估不全面,設計出的存貨內控就會缺失,缺少信息與溝通、內部監督,會使存貨內控帶病工作,何來成效。

    二、改進整體設計理念

    (一)體現整個內部控制體系

    內部控制是由董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。這種目標包括:合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略。內控目標可通過內控要素實現,內控要素包括5個方面。存貨內控設計要融入整個體系,不可孤立。這樣才能使存貨內控運行良好,效果明顯,達到目的。

    (二)以風險導向為基點

    風險管理成為組織管理的關鍵所在。存貨的交易數量龐大,存貨項目的種類繁多,存貨計價方法多樣化,業務復雜,涉及環節較多,占資產比重大,存貨放置地點不同,實物控制不便。由于存貨的這些特點,增加了存貨管理中的風險。風險點就是企業日常經營的控制點。企業對存貨面臨的各種風險,收集相關信息,采用定量與定性相結合的方法,進行識別;對識別的風險采用科學的方法進行分析,確定主要風險點,風險點就是企業日常經營的控制點;對分析出的重點控制風險,結合企業的具體情況,確定應對策略。

    (三)充分考慮企業具體情況

    內部控制涉及范圍大,內容多,人員多,應充分考慮企業的具體情況,制定出切實可行的存貨內控制度。針對關鍵控制點可根據企業實際情況,設置相應崗位

,建立崗位責任制,確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。

    (四)理清關鍵控制點

    企業存貨涉及多個環節,多個部門,對存貨業務運用流程圖法,列表法等進行全面梳理,理清各個環節,找出關鍵控制點,與風險評估與應對相結合,設計出存貨內部控制。存貨關鍵控制點主要有采購,驗收,倉儲,發出,盤點。采購環節關鍵控制點主要有采購計劃,請購,確定供應商,訂立采購合同,供應過程管理。驗收環節關鍵控制點主要有驗收標準,驗收程序,驗收記錄。倉儲環節關鍵控制點主要有設立存放區域,保管方法,接觸存貨人員授權,建立臺賬,信息化系統。發出環節關鍵控制點主要有領用審批,消耗定額,銷售單,存貨計價。盤點環節關鍵控制點主要有盤點流程,盤點方法,盤點報告。

    三、具體設計措施

    (一)采購環節

    生產計劃部門可根據銷售預測、庫存情況,制訂采購計劃,經過審批后,嚴格執行。由存貨具體使用人提出申請,填制請購單,計劃內的采購,嚴格按照計劃進度由采購部執行,對于零星物資,經部門主管審批,財務部門同意后,由采購部直接執行,對于緊急需求可辦理特批手續執行。采購部門根據收到的請購單,編制訂購單,并連續編號。企業評估小組對供應商進行評估,評估時可從信譽、質量、價格、供貨能力、經營狀況進行,確定供應商名單,建立供應商信息庫,建立長期合作關系,爭取價格及付款方面的優惠,不可由采購部門、請購部門直接確定。對重大采購項目企業可采用公開招投標的形式進行。根據批準的訂購單,及時與符合條件的供應商簽訂符合國家法規的采購合同,對簽訂的重大采購合同,要組織技術、財務、法律相關人員共同參與評審。采購合同履行過程中,采取跟蹤制度,獲取供貨質量、價格、及時性、出現異議的解決信息,對供應商適時評估,完善供應商信息庫。

    (二)驗收環節

    存貨驗收是按照驗收標準,驗收程序進行。外購存貨首先檢查采購合同、收料單、供貨企業提供的材料證明、合格證、運單、提供通知單等原始單據與收到的貨物是否相符,其次,檢查實際交貨期與訂購單中的交貨日期是否一致,再者,對收到的貨物進行數量、技術規格復核和質量檢驗,最后,對于經驗收合格的貨物辦理入庫手續。對于不合格的貨物,應及時辦理退貨、換貨或索賠。驗收部門建立臺賬,做好驗收記錄。

    (三)倉儲環節

    設立倉儲區域,對接觸存貨人員授權,未經授權人員不得接觸存貨,建立存貨明細賬,根據入庫單、出庫單、退庫單分別登記供貨單位、領用單位、出入庫日期、出入庫數量、存放地點等祥細信息,按照存貨的儲存條件進行儲存,經常巡查存貨狀況,安裝攝像頭監管存貨,用erp系統對存貨實施適時管理。與財務部門、驗收部門、領用部門建立定期對賬制度。

    (四)發出環節

    存貨發出分兩種情況:一是生產領用,二是銷售出庫。

    對于生產領用,制訂消耗定額,按照定額和計劃實施雙重控制,生產部門根據生產需要填寫一式多聯的出庫單,由部門領導、生產部按照定額、計劃、庫存情況審批,經批準的出庫單交給倉儲部門,倉儲部門審核無誤后,嚴格按照出庫單上的內容發料,當面點清,領料人辦理簽字手續,將出庫單分別傳遞給生產,財務部門,登記臺賬,對于超出定額或計劃的領料,應經過更高級別領導特批,否則不預發料。

    對于銷售出庫,銷售部門根據銷售合同、訂貨單、銷售發票或賒銷審批單編制銷售通知單,銷售通知單由特別授權人員簽字審批,倉儲部門收到銷售通知單后,審核手續是否齊全,關注銷售的真實性,審核后按照銷售通知單內容填寫出庫單,發貨,當面點清,經辦人簽字,將出庫單分別傳遞給銷售部門,財務部門,登記臺賬。

    結合單位的實際情況,選擇符合單位情況的存貨發出計價方法。

    (五)盤點環節

篇（9）

一、存貨管理控制流程及關鍵控制環節

煤機企業存貨基本控制流程有：存貨采購 存貨入庫 登記存貨賬簿、表 存貨倉儲保管 存貨出庫 存貨盤點 存貨處置 存貨核算。

煤機企業存貨管理內部控制的關鍵環節：首先，明確權責分配和職責分工，煤機企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮煤機企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。煤機企業應當按照不相容職務相互分離的要求，對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱，職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系，并形成相應的制度及文件，煤機企業要充分發揮內部審計及考核部門的作用，做好內部監督，對存貨驗收、保管、領用及銷售情況進行監管，核對相關手續、憑據等是否齊備、正確，對存貨進行實時監督。其次，存貨請購的依據做到充分而且適當，請購事項和審批程序明確，并形成相應的制度及文件。再次，存貨采購、驗收、領用、盤點、處置的控制流程應做到清晰、明了，對存貨預算、供應商的選擇、存貨驗收、保管及重要存貨的接觸條件、內部調劑、盤點和處置的原則及程序建立明確的規章制度。最后，存貨成本核算方法、跌價準備計提等會計處理方法要符合國家統一的會計制度。

二、存貨管理各環節的關鍵控制點及控制措施

1.存貨購買及入庫環節的關鍵控制點及控制措施

（1）煤機企業應當建立與完善采購申請制度，原材料在煤機產品成本中占到60%以上比例，科學合理的請購制度及適當的采購批量尤其重要，要明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續，杜絕無預算采購所造成的浪費。

（2）煤機企業應當建立與完善科學的供應商評估和準入制度，貨比三家，在經過系統調查和評估之后，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。

（3）煤機企業應當根據市場情況和采購計劃，合理選擇招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式；建立與完善采購定價機制，采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，建立獨立性好的市場采購價格詢價比價機構，及時追究采購過程中的各種商業賄賂及不法謀利行為當事人的責任，確保招標采購等采購方式不流于形勢及所采購存貨價格經濟合理；根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任，并按照規定權限簽訂采購合同。

（4）煤機企業應當建立與完善嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由獨立于采購部門與倉儲部門之外的專門的驗收機構或驗收人員對購買物資進行驗收，出具驗收證明，驗收應包括對數量與質量兩方面的核對與確認。驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的機構或人員應當及時報告，查明原因并及時處理。煤機企業的自制半成品完工后，為降低不必要的內部搬運費及準確核算自制半成品的成本，除直接對外出售的自制半成品實物要進行入庫外，其余的自制半成品只辦理入庫、出庫手續，實物不入半成品庫，而應在各車間各工序之間直接流轉，同時控制好自制半成品的實物流、單據流、交接確認程序、相關部門及崗位人員的職責權限，確保實物流、業務流與信息流相互一致。

（5）煤機企業應當加強物資采購供應過程的管理，做好采購業務各環節的記錄，確保采購業務的可追溯性。及時跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產進度的異常情況，出具書面報告并及時提出解決方案。

篇（10）

一、前言

企業存貨主要是指企業在日常活動中持有以備出售的商品或產成品，以及處在生產過程中的在產品、耗用的物料、材料等。存貨與固定資產等非流動資產相比，有著明顯的不同之處，企業存貨最終目的是用來出售，以此來獲得資金，而企業固定資產多是指價值達到一定標準的非貨幣性資產。由此也可看出，企業存貨管理的好壞，直接影響著企業資金運作的質量。

二、風險與內部控制的概念

1.風險

從廣義上來講，風險是指對目標的實現產生影響的事件發生的不確定性，從企業經營發展的角度來講，風險多是指某種不利因素產生并導致損失，使企業無法實現既定目標，或是降低實現目標效率的可能性。從我國企業的實際發展情況來看，其主要存在的風險有日常經營管理風險、戰略風險、財務風險、政策風險等，其中又以日常經營管理風險與財務風險最為常見。

2.內部控制

內部控制多是針對企業而言，主要是指由企業董事會、管理層以及全體員工共同實施的控制活動，最終目的是保證企業能夠實現基本的經營發展目標。企業內部控制主要包括控制活動、控制環境、控制監督、風險評估過程、信息系統與溝通等。通過一系列內部控制措施的落實，才能保證企業戰略目標得以實現，保證企業財務報告及信息的安全、真實與可靠，保證企業資產的安全、完整，提高企業的經營效率與效果。

三、企業存貨內部控制的目標設定

企業存貨根據經濟用途，可分為商品、產成品、半成品、在產品、原材料等五大類，在企業存貨內部控制工作中，必須充分考慮到各類型存貨的特點，對其實施系統、綜合、整體的控制策略。而企業存貨內部控制的目標設定，主要體現在如下兩個方面：

1.基本目標

提高企業與存貨相關的會計信息質量；緊密聯合企業戰略，幫助企業實現企業使命；幫助企業改善存貨的經營效率；維護并促進企業經營活動的合法性。

2.具體目標

促進企業存貨采購的規范性、合理性，提高企業存貨運營效率；保證企業存貨會計核算的信息質量，規避企業存貨業務的差錯及舞弊行為，盡可能保證企業存貨的完整性與安全性；使企業存貨的收、發、存各環節及各職位能夠互相牽制。

四、企業存貨內部控制的主要內容

1.存貨預算

針對企業存貨的種類、總量、批量的預算工作進行控制，首先由企業計劃部門確認存貨品種，然后由管理部門審核并批準，最后由計劃部門確定存貨的總量與批量等。

2.存貨采購

企業存貨采購包括計劃控制、合同訂立、材料驗收以及付款、審核、賬實核對等內容。通過對存貨采購計劃、合同以及審批制度的建立，制定標準、規范的采購流程，并建立相應的信息記錄制度。

3.存貨入庫、儲存及發出

首先，企業倉管人員根據采購訂單對存貨進行盤點，保證存貨質量與數量；其次，做好存貨儲存過程的管理控制工作，保證存貨無破損、無變質問題；再次，存貨在發出及領用時，領料單需由審核部門審核簽字，存貨出庫前認真清點，確保無誤。

4.存貨處置與盤點

存貨處置主要是根據相關的內控制度，對存貨定期盤點，了解存貨毀損情況并記錄，編制存貨處置單，由企業財務部門根據存貨處理單進行相應的賬務處理。此外，通過盤點計劃、盤點作業、盤點報告、盤盈盤虧處理、賬務處理等內部控制對策，保證企業存貨的質量。

5.存貨退回

企業存貨退回主要指生產領用退回與銷售退回，此方面的內部控制，主要體現在退貨驗收及驗收報告編制、退貨原因調查分析、批準退貨等方面。退貨后，企業財務部門再根據退貨報告對其進行賬務處理。

6.存貨賬務處理

存貨賬務處理所涉及內容較多，包括采購入庫、產成品入庫、存貨盤點、存貨銷售、存貨減值等環節的賬務處理，對存貨賬務處理環節進行內部控制，主要是為了避免差錯的產生，保證會計信息的真實性與準確性。

五、企業存貨內部控制中的風險分析

COSO委員會于2004年的《企業風險管理――整合框架》中，將內部控制由“過程觀”提升到了“風險觀”的層面，由此可見，在風險背景下的內部控制，已經成為企業經營管理活動的重要組成部分。這種形勢下，也逐漸突顯出企業存貨內部控制的風險問題，主要體現在如下幾方面：

1.內部控制環境薄弱

企業內部控制環境薄弱體現在組織機構設置不合理、制度不健全、內控意識不足等方面，由此也導致了企業存貨內部控制的風險問題。

2.內部控制監督力度不足

從現狀來看，我國很多企業的內部控制監督、檢查機制較為弱化，甚至有些企業沒有內部控制監督機制，由此導致存貨實物控制存在嚴重缺陷，造成存貨的大量浪費。

3.內部控制制度不完善

企業存貨內部控制制度應該包含存貨預算、采購、驗收，保管、出庫、盤點、退回、賬務處理等全部流程的管理制度，但企業存貨由于環節較多，很容易疏漏某一環節，導致內控制度不完善、不健康，造成存貨風險問題。

六、存貨內部控制風險的應對策略

1.完善企業存貨的內部控制環鏡

企業內控環境的好壞，直接影響著企業存貨內部控制的貫徹與執行效訂，影響著企業的整體戰略目標與經營管理目標的實現，因此，完善企業存貨的內部控制環境極為重要。其一，深入分析內控環境的要點。企業根據自身的經營發展特點，結合市場經濟變化情況，對內部控控制環境形成的過程、條件以及作用等內容進行深入分析，總結當前內控環境中存在的不足之處，給予針對性的措施進行優化處理，保證內部控制環境的效果。其二，加強內控環境建設。企業管理層人員應該對存貨的內部控制工作提高重視，結合企業實情，健全結織結構，完善各項規章制度，提高企業基層員工的素質，加強企業文化建設，為提高企業存貨內部環境的質量打好基礎。

2.建構內部控制的信息與溝通系統

企業應建構存貨內部控制的信息與溝通系統，通過智能化、自動化的信息系統，定期為企業的不同管理層提供詳細、可靠、真實的存貨收、發、結存信息數據，使各管理層人員能夠實時掌握企業的存貨內控情況。企業的管理層人員還應該與基層員工就存貨管理事項達到共識，例如，企業存貨的輸入、輸出等環節均需有相應的手續作為約束，以保證存貨內部控制的效果與質量。此外，企業管理層與基層員工應該經常互動交流，使員工能夠明白存貨內控工作的重要性，同時管理層也有深入了解到員工的實際業績與工作能力，以便能隨時掌握企業存貨的狀況以及可能發生的問題，進而及時、有效地調整經營方針與策略，糾正錯誤或不當之處，防范存貨風險的發生。

3.建立健全存貨內部控制體系

建立健全存貨內部控制體系，應該從如下幾點來實現：其一，存貨采購控制體系。編制完善的存貨采購管理制度，授權批準控制，嚴格控制標準的流程進行采購，同時保證采購合同無漏洞，合理簽訂后，供貨方能夠按時、按量、按質發貨。其二，存貨驗收檢查控制體系。采購貨物運達后，遵循存貨驗收檢查控制體系展開驗收檢查工作，驗收必須細化到每一環節、每一步驟，驗收完畢填寫合格單，及時辦理入庫手續，并建立合理、有效的保管責任制。其三，存貨領用與發出控制體系。存貨領用與發出必須通過審核、合同、授權批準與手續進行管控，以避免亂領亂用、領用不當的問題發生。其四，賬務處理控制體系。完善存貨的賬務處理控制體系，使企業業務部門開具的存貨出庫單、銷售發票準確、詳細，以保證企業能夠按照購銷雙方約定的方式，及時收回貨款。其五，不相容職務分離控制體系。企業還應該建立不相容職務分離控制體系，對會計及相關工作崗位進行優化設計，明確各崗位職責權限，形成相互監督、相互制衡的機制。

4.加強存貨內部控制監督檢查

企業應該根據發展實際，對內部控制監督檢查進行評估，根據評估結果不斷完善優化。從存貨采購與存貨領用兩方面加強存貨內部控制監督檢查，通過對存貨采購合理、在途存貨、存貨盤點、存貨領用、財務日常核算等方面的監督檢查，確保存貨管理效果，規避存化違法行為與舞弊行為的發生。

綜上所述，基于風險背景下對企業存貨內部控制的內容與主要風險進行分析，然后提出相應的策略進行完善與加強，才能進一步提高內控水平，確保企業存貨管理的效果。

參考文獻：

[1]柳秋紅.基于風險管理的存貨內部控制研究――以某化工集團股份有限公司為例[J].商業會計，2012，17（6）：502-503.