序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)增值稅范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

市場經(jīng)濟的發(fā)展必然促進我國納稅工作的開展，納稅通過規(guī)范立法和規(guī)范征收的形式來為國家積聚財源，也成為企業(yè)財務(wù)工作中的重要內(nèi)容。增值稅作為流通稅的重要分支，涵蓋了企業(yè)產(chǎn)銷的全部過程，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)營增值就需要繳納一定數(shù)量的增值稅。對增值稅進行合理的納稅籌劃不僅僅可以有效地降低企業(yè)的納稅負擔，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)發(fā)展具有十分重要的作用。

一、我國增值稅納稅政策

（一）國外各國增值稅政策

美國是少數(shù)不需要繳納增值稅的工業(yè)國家之一瑞士是從2018年1月1日起，開始啟用3檔稅率的，分為7%的普通稅率，2.5%的低稅率和3.7%的特別稅率。法國在1968年以前實施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅。1968年11月1日經(jīng)過稅制改革，實行消費型增值稅。在亞洲，印度的稅率最為復(fù)雜。

（二）我國增值稅改革的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅體系所存在的矛盾也逐步暴露，稅收對經(jīng)濟的促進作用正在減弱，并形成了諸多不合理之處，亟須進行調(diào)整。2019年4月1日，我國繼續(xù)維持三檔稅率，將稅率繼續(xù)下調(diào)為13%，9%，6%。大規(guī)模減稅降費成為我國增值稅改革的“重頭戲”，是減輕企業(yè)負擔、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

二、我國增值稅納稅籌劃和管理存在的問題

（一）納稅人身份的認定存在問題

通常認為小規(guī)模納稅人的負擔較輕。主要是按照分類管理，也就是只考慮銷項稅的多少，但一般納稅人是可以進行進項稅的抵扣的，所以，總體納稅負擔比小規(guī)模納稅人低。納稅籌劃目的就是效益原則，通過降低納稅成本來提高收益，也就是說企業(yè)在進行小規(guī)模和一般納稅人之間的界定時，需要考慮各種成本因素。

（二）增值稅納稅籌劃風險方面存在的問題

從當前我國的納稅籌劃情況來看，納稅人往往認為只要不交稅或者少交稅，就可以減少企業(yè)的納稅負擔，納稅籌劃就是成功的。但這種觀點不對的，應(yīng)該全面地進行考慮，也就是說從整體進行考慮，而且需要考慮風險因素。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)主管部門執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實際中的失敗，從而使納稅籌劃方案成為紙上談兵或者被視為逃稅行為而加以查處。

（三）增值稅納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏

稅收的合理性，是需要結(jié)合行業(yè)的特性來鑒定的。因此納稅籌劃是一項整體性的工作，也是一項全面性的工作，需要專業(yè)人員從整體上進行全面的考慮。籌劃人員不僅僅需要對稅務(wù)相關(guān)知識很了解，而且需要了解其他相關(guān)的知識，具有全面知識要求的特點。目前企業(yè)往往缺乏專業(yè)系統(tǒng)的人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作開展不佳。

（四）如何應(yīng)對國家的增值稅改革

增值稅的連鎖反應(yīng)會帶來整個產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的有效連接，這將會促進企業(yè)將主要精力投放于項目運作，有效提高運營效率。但是從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)涉及的可抵扣上游行業(yè)較為廣泛，附加值也比較高，如果有些企業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)可能無法進行有效的進項稅額抵扣，進而提高了企業(yè)的實際稅負水平。

三、對增值稅納稅籌劃和管理的對策及建議

（一）完善增值稅納稅籌劃的法律制度

一方面合理的稅法規(guī)定可以給稅務(wù)機構(gòu)或企業(yè)一個準確的判斷標準。另一方面，應(yīng)增強責任意識，國家通過法律法規(guī)的形式來規(guī)范處罰行為，減少稅務(wù)機關(guān)的自由裁量度。對于企業(yè)或者稅務(wù)機構(gòu)的惡意偷漏稅行為應(yīng)加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。這樣才能有效地督促企業(yè)規(guī)范納稅，提高遵守稅法的自覺性和主動性。

（二）合理選擇納稅人的身份

稅法根據(jù)不同的納稅人進行了不同的納稅規(guī)定。那么企業(yè)，如何選擇自己的身份？根據(jù)稅法規(guī)定的同時，需要無差別平衡點來進行籌劃。以不含增值稅銷售額為例，假定作為一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模的為3%，那么一般納稅人計算如下：增值率=（不含稅的銷售額-不含稅的購進額）÷不含稅的銷售額應(yīng)納稅額=不含稅的銷售額×13%-不含稅的購進額×13%=不含稅的銷售額×增值率×13%不含稅的銷售額×增值率×13%=不含稅的銷售額×3%增值率=13.52%增值率小于13.52%時，一般納稅人可少納稅。反之，小規(guī)模納稅人少繳稅。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風險

納稅籌劃具有較高的專業(yè)性要求，納稅籌劃人員不僅僅需要精通相關(guān)稅務(wù)知識，還需要對會計和金融等知識進行了解。在具有專業(yè)知識的同時，納稅籌劃人員還需要具有一定的管理能力和籌劃能力，納稅籌劃存在一定的風險性，具體表現(xiàn)為不正確的納稅籌劃可能使得企業(yè)成為偷稅漏稅的主體，不但不能達到降低企業(yè)稅收負擔的目的，反而可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，提高了納稅負擔成本。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)正視這種納稅籌劃風險的存在，積極建立預(yù)防措施，進而有效降低納稅籌劃風險。

（四）強化增值稅改革下企業(yè)財務(wù)管理對策

篇（2）

增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購進商品和取得勞務(wù)時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，相當于活勞動所創(chuàng)造的價值額。增值稅可分為三種類型：不準許抵扣任何購進的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)亦即稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；只準許抵扣當期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，稱為收入型增值稅；準許一次性全部抵扣當期購進的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括各類消費品價值，稱為消費型增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。

增值稅調(diào)整目的及內(nèi)容

增值稅調(diào)整目的：為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。

調(diào)整內(nèi)容如下：

允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含增值稅。“轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍。”如小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購入以上設(shè)備，不允許抵扣其所含的增值稅。

取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅；將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

增值稅全面轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

國家“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

專家指出，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，變化主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減。核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。實行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

從行業(yè)看，增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響不盡相同。全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型對行業(yè)公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產(chǎn)價值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產(chǎn)年末余額減固定資產(chǎn)年初余額替代固定資產(chǎn)增加值，將大大低估政策的實際影響，對所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。

以單年的新增固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣來估算對現(xiàn)金流量和凈利潤的累積影響，為現(xiàn)金流和凈利潤增加的金額均相當于當期新增固定資產(chǎn)金額的14.025%。分期看，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產(chǎn)金額的2.55%，以后各期均為當期新增固定資產(chǎn)金額的1.275%。企業(yè)在每年都會新增一定的固定資產(chǎn)，因此，分期來看具有疊加效應(yīng)，這也是增值稅轉(zhuǎn)型的真實效果。

對凈利潤而言，第一年將增加單期新增的固定資產(chǎn)額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產(chǎn)額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10%或15%測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。

在A股中，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都受益。但是，對現(xiàn)在尚未開征增值稅的行業(yè)比如交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)等，是否以后取消營業(yè)稅而改征增值稅，這對利潤的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺而定。

從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八位行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、化學、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。

從細分行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前十位行業(yè)是：煉油業(yè)金屬絲繩及其制品業(yè)；造紙業(yè)；陶瓷制品業(yè)；木材加工及竹、藤、棕、草制品業(yè)；其他生物制品業(yè)；乳制品制造業(yè)；電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)；棉紡織業(yè)；航空航天器。

增值稅轉(zhuǎn)型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同。總的來說，對于需要進行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應(yīng)會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化。

實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務(wù)管理結(jié)合起來考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策。

增值稅全面轉(zhuǎn)型的作用及意義

增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴大企業(yè)投資，也是國家擴大內(nèi)需的重要手段。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅是適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢增強經(jīng)濟實力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國稅制改革的又一重要舉措。

篇（3）

一、增值稅審計概述

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅收。增值稅按稅法的規(guī)定分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。我國的增值稅以商品流轉(zhuǎn)額為基礎(chǔ)確定計稅依據(jù),采用購進扣稅法計算應(yīng)納稅額。和其他流轉(zhuǎn)稅相比,增值稅在稅收征管方面難度大,管理更加復(fù)雜,增值稅也因此成為企業(yè)偷逃稅款的一個重要稅種。

增值稅審計一般應(yīng)遵循增值稅的計稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié),重點審查征稅范圍、銷售額與銷項稅額、進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進項稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退(免)稅。下面僅對增值稅一般納稅人中的銷售額與銷項稅額、進項稅額抵扣時限與進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)出的審計重點加以闡述。

二、增值稅銷售額的審計

(一)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費用應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計稅。按規(guī)定只要是跟銷售有關(guān)的收費都應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。在審計時應(yīng)重點關(guān)注,企業(yè)在銷售貨物或收取購貨方的價外收入時,是否存在不開發(fā)票,或?qū)⒁咽杖〉膬r外收入通過往來賬款處理;或直接抵賬,沖銷各自的往來賬;或長期掛在往來賬上,到一定時間就以清理“呆滯賬”的方式,直接轉(zhuǎn)入當期損益。審計時主要通過審查“其他應(yīng)付款”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”等明細賬進行。

例1:某企業(yè)屬增值稅一般納稅人,當月銷售鋼材一批,開出增值稅專用發(fā)票,不含稅銷售額為10 000元,另開一張普通發(fā)票收取包裝費1 170元,則該筆業(yè)務(wù)的計稅銷售額為:

100 000+1 170/(1+17%)=101 000(元)

(二)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈送他人,應(yīng)按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

(三)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目以及集體福利、個人消費的,應(yīng)按視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。一些企業(yè)沒有并入應(yīng)稅銷售額,直接計入福利費用或管理費用。

(四)采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確認應(yīng)稅銷售額。

例2:企業(yè)促銷零售價1 107元,收回舊物作價100元,實收1 070元,如果企業(yè)按實收價計收入就會少計銷項稅,應(yīng)該按售價全額計稅,不扣除舊貨物的作價。

(五)以物易物或應(yīng)稅貨物抵償債務(wù),應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。實際上企業(yè)很少并入應(yīng)稅銷售額,多數(shù)企業(yè)直接轉(zhuǎn)往來賬或不入賬。

例3:甲公司12月份以自產(chǎn)A產(chǎn)品換取原材料一批,原材料已驗收入庫,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款76 000元,增值稅額12 920元;發(fā)出A產(chǎn)品不含稅價款65 000元,增值稅額11 050元,另支付差價款12 870元。則會計處理如下:

借:原材料 76 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

12 920

貸:主營業(yè)務(wù)收入 65 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

11 050

銀行存款 12 870

注意:這種銷售行為實際上是購與銷兩種行為,交換雙方均應(yīng)按貨物銷售進行會計核算,計算增值稅銷進項和銷項稅額。

(六)移送貨物用于銷售應(yīng)按視同銷售將金額并入應(yīng)稅銷售額。設(shè)有兩個以上機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,視同銷售貨物,但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外。

(七)采取還本銷售方式銷售貨物,不得從應(yīng)稅銷售額中減除還本支出。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。

(八)混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為,按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的。混合銷售行為如征增值稅,應(yīng)以納稅申報表為依據(jù),結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬,查明申報的銷售額是否正確。

(九)納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓,應(yīng)依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨主管稅務(wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退回及索取折讓證明單”,按退貨或折讓金額沖減原銷售額。

(十)為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金,因逾期而不再退還的,應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅。同時應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定,如對銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。

(十一)采取折扣方式銷售貨物,將折扣額另開發(fā)票的,要從應(yīng)稅銷售額中減除折扣額。

三、增值稅進項稅額的審計

(一)審查進項稅額的抵扣憑證是否合法,并與“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細賬及相關(guān)賬戶核對,按扣稅憑證的種類或適用稅率分別計算應(yīng)抵扣的稅額。具體應(yīng)從以下幾方面進行:

1.企業(yè)采購的貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證,取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效,計算是否準確。

2.增值稅一般納稅人外購的商品貨物所支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除,其運費結(jié)算單據(jù)是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù),計算進項稅額的運費金額是否正確,如果有隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品,準予按買價的10%的扣除率計算進項稅額,其原始憑證是否符合規(guī)定,有無違規(guī)計算進項稅額抵扣的問題。

(二)對不得抵扣進項稅額的審計。

納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù),未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項的,其進項稅額不得抵扣。文件規(guī)定,從1995年1月1日納稅人購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)取得的專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”,凡不符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具要求的,不得作為扣稅憑證。對遺失專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的不論何種原因均不得抵扣其進項稅額。重點關(guān)注免征增值稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù),是否抵扣了進項稅;非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是否抵扣了進項稅額;用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務(wù),是否抵扣了進項稅額;購進貨物發(fā)生的非正常損失,是否抵扣了進項稅額,如果上述事項購買時就知道與生產(chǎn)產(chǎn)品無關(guān),則不應(yīng)抵扣進項稅,應(yīng)價稅一并計入購買貨物成本中。

(三)進項稅額抵扣時限的審查。

自2003年3月1日起,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證,否則不予抵扣進項稅額。

(四)進項稅額轉(zhuǎn)出的審查。

當納稅人購進的原材料、商品改變用途時,應(yīng)將其負擔的進項稅額由“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此,對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù),應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時,是否作了進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

1.非增值稅應(yīng)稅項目使用購進的已結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的貨物;

2.增值稅免稅項目使用購進的已結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的貨物;

3.集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

4.非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

四、應(yīng)交稅費納稅時效性的審計

增值稅納稅時效性的審計主要是看增值稅納稅人有無采用延遲確認納稅義務(wù)時間、推遲納稅的行為。不同的銷售收入實現(xiàn)方式,其納稅時間不一樣,具體確認時間有以下幾種:

(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

(七)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的,為貨物移送的當天。

篇（4）

(一)固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額

允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等,但不包括容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)。

(二)將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13% 恢復(fù)到17%

金屬礦采選產(chǎn)品,包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品,包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽等。

(三)調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率

增值稅小規(guī)模納稅人征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%。同時小規(guī)模納稅人的認定標準也做了相應(yīng)調(diào)整,標準為:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50 萬元以下(含)的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

(四)進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行

此外對納稅人申報期限、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票管理以及廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策等規(guī)定也做了相應(yīng)的調(diào)整。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型凸現(xiàn)減稅效應(yīng)。

1、一般納稅人享受減稅優(yōu)惠。增值稅轉(zhuǎn)型的主要受益對象是一般納稅人,由于固定資產(chǎn)進項稅允許抵扣而使一般納稅人的稅收負擔顯著下降。

2、小規(guī)模納稅人稅負降低。其征收率統(tǒng)一為3%,按照銷售額統(tǒng)一征收,這將普遍減輕中小企業(yè)的稅收負擔,鼓勵和扶持中小企業(yè)發(fā)展。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了增值稅負擔,而且對企業(yè)經(jīng)營收益的影響是重大、直接和有效的。

2、增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值,增強市場競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力,還能夠幫助企業(yè)保

持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)對策分析

(一)對固定資產(chǎn)投資進行合理科學地決策

首先,要積極關(guān)注增值稅改革過程,通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動的合理安排以節(jié)約稅款,在經(jīng)營活動正常發(fā)展的形勢下,適當增加投資,進行技術(shù)改造,提高企業(yè)的整體競爭力;其次,建立不同的固定資產(chǎn)評估體系,將包含增值稅的固定資產(chǎn)與不包含增值稅的固定資產(chǎn)、可抵扣進項稅額與不可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)區(qū)分開來, 分別建立評估體系,保證固定資產(chǎn)投資評估活動的正確性與前后一致性;最后,將增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)的消費稅、城建稅、教育費附加及所得稅等各種稅收結(jié)合起來,把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮,統(tǒng)籌規(guī)劃。

(二)采購固定資產(chǎn)要獲取扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)

對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(包括接受捐贈和實物投資) 固定資產(chǎn)、用于自制( 含改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅抵扣進項稅抵扣政策。如果購進時不能分清固定資產(chǎn)用途的,也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,待明確購進固定資產(chǎn)的用途的,再最終決定增值稅進項稅的抵扣與否。

(三)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商企業(yè)

企業(yè)從一般納稅人供貨商采購固定資產(chǎn),能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(四)采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅時機的選擇

當企業(yè)購買固定資產(chǎn)時,必須考慮固定資產(chǎn)的購進時機。一般來說,企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購進固定資產(chǎn),這樣就可以及時實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則,若購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產(chǎn)時就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的力度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量、分期分批進行固定資產(chǎn)更新,以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標的相互配合。

篇（5）

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。

總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達180萬元后才能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，可直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計銷售額達到180萬元能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[2005]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。

（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中第三點中指出確認符合規(guī)定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號、國稅發(fā)明電[2004]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從完善政策、強化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認定標準以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

篇（6）

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)增值稅進行稅額審查

隨著社會的發(fā)展，關(guān)于工業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理方法也在不斷的改進和完善，自2011年重新修訂的《稅收征收管理法》實施以來，我國稅收細則不斷完善。如何準確解讀國家的相關(guān)政策法規(guī)，按照國家增值稅有關(guān)要求進行增值稅進項稅額申報抵扣，成為企業(yè)健康發(fā)展的一個關(guān)鍵，也是有效節(jié)約企業(yè)成本的重點。下面僅就工業(yè)企業(yè)增值稅進項稅的審查做一些簡單的探討。

一、對抵扣憑證的票面審查

在審查抵扣憑證的票面時，要看其項目信息是否準確，完整，票面有無涂改痕跡，是否按照國家相關(guān)規(guī)定加蓋統(tǒng)一格式的發(fā)票專用章，是否過期，要仔細計算票面金額，同時還要辨別抵扣憑證的真?zhèn)巍τ谌魏晤愋偷牡挚蹜{證，包括增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證以及交通運輸發(fā)票等，都應(yīng)按照上面的標準逐項核對清楚。同時，對于不同類型的抵扣憑證，除了以上通用的審查方法外，還要根據(jù)抵扣憑證的特點，進行專項審查。

1.對增值稅專用發(fā)票進行的專項審查。根據(jù)增值稅專用發(fā)票的特點，在審查中還應(yīng)注意以下方面：使用的適用稅率是否正確；專用發(fā)票開具的面額是否超出相關(guān)規(guī)定；由稅務(wù)機關(guān)代替小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票是否帶有稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的統(tǒng)一專用章；由防偽稅控系統(tǒng)開出的專用發(fā)票是否通過國家稅務(wù)機關(guān)的認證；銷貨單位是否在用票省份內(nèi)。

2.對普通發(fā)票進行的專項審查。發(fā)票明細是否符合專用發(fā)票的規(guī)定（如糧食銷售發(fā)票）；是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇；發(fā)票是否是從小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位那里購得。

3.對農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證進行的專項審查。收購憑證是否獲得了稅務(wù)部門的審批；收購憑證是否是從主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)夠；是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里直接購入；收購憑證的明細內(nèi)容是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇。

4.對貨運發(fā)票進行的專項審查。主要看貨運發(fā)票的開票單位是否合法，開具的單位是否是民用航空、國營鐵路、公路和水上運輸單位；對于非國有運輸單位開具的發(fā)票，看其是否為套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運發(fā)票；對貨運發(fā)票的地點進行審查，看其起運地和到貨地是否真實。

二、對進項稅額抵扣時限審查

1.根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）的規(guī)定，從2010年1月1日起，由防偽稅控系統(tǒng)開具的，增值稅一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票，必須在發(fā)票開出之日起，180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行認證。如果不在規(guī)定的時間內(nèi)進行相關(guān)認證，則不予抵扣進項稅額。因此，要對開票時間和認證期限進項審查。

2.工業(yè)企業(yè)獲得的由防偽稅控系統(tǒng)開出的增值稅專業(yè)發(fā)票，符合扣稅范圍的，需要在規(guī)定的納稅申報時限前送至稅務(wù)機關(guān)進行認證。只有在通過稅務(wù)機關(guān)認證，取得認證結(jié)果通知書，同時取得帶有“認證相符”專用章的發(fā)票抵扣聯(lián)后，才能按照流程申報抵扣進項稅額。沒有取得認證的，或認證不符的，不予抵扣進項稅額。

3.由防偽稅控系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票，在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認證后，增值稅一般納稅人需要在通過認證的當月，按照有關(guān)規(guī)定對增值稅稅額進行核算，并對當前的進項稅額進行申報抵扣，如超出規(guī)定時間，則不予以抵扣進項稅額。

三、對進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查

主要對以下幾個方面進項審查：免征增值稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)進項稅；購進貨物發(fā)生的非正常損失是否結(jié)轉(zhuǎn)了進項稅額；非增值稅勞務(wù)項目購進貨物和勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進項稅額；用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進項稅額；在建工程項目所用的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進項稅額。

四、對不得抵扣進項稅額的審查

在對不得抵扣的進項稅額進行審查時，關(guān)鍵是要看進項稅額抵扣范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，有沒有超出相關(guān)規(guī)定。針對這一點，可以從以下兩個方面入手：首先，對于沒有按照有關(guān)規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，以及取得了扣稅憑證，但憑證上未注明增值稅額或其他相關(guān)事項的，則不予抵扣進項稅額。對不符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，沒有按照相關(guān)標準開具的發(fā)票，不能作為扣稅憑證抵扣進項稅額。同時，不論基于何種原因遺失扣稅憑證的，即專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”，不予抵扣進項稅額。其次，符合下列情況之一的也不予抵扣進項稅額，包括：用于免稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

參考文獻：

[1]韓東京.增值稅會計處理方法之我見[J].稅務(wù)研究.2008(3).

篇（7）

營業(yè)稅主要針對銷售不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)、提供修理修配與加工勞務(wù)之外的勞務(wù)單位、個人所征收稅額的稅種；增值稅所指的是針對進口與銷售貨物，以及提供修理修配與加工勞務(wù)單位、個人所征收稅額的稅種，這兩種稅應(yīng)該是平行稅，并且征收范圍也是恰好互補的，可這兩種稅種并沒有征收范圍本質(zhì)區(qū)別，而且隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展，許多企業(yè)是混合經(jīng)營或者兼營，這樣營業(yè)稅跟增值稅同時征收就會增加企業(yè)稅務(wù)負擔，對這兩種稅務(wù)實施改革也就勢在必行。

1. 增值稅替代營業(yè)稅現(xiàn)狀

增值稅是我國主要稅種之一，在1994年的時候，我國就已經(jīng)在推行增值稅的稅制改革了，將增值稅與營業(yè)稅同時作為稅制結(jié)構(gòu)的主體，營業(yè)稅所針對的是建筑業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)排除批發(fā)零售之外的流轉(zhuǎn)額，增值稅針對的是第三產(chǎn)業(yè)當中的批發(fā)零售及第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)里的增加值，當時，這兩種稅收是符合其政治經(jīng)濟條件的，可隨著市場經(jīng)濟國際化及全球化發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅共存矛盾日益突出，營業(yè)稅自身又存在缺點，實施增值稅替代營業(yè)稅是大勢所趨，在2009年修訂了有關(guān)營業(yè)稅改為增值稅底本，并明確我國全部行業(yè)增值稅為抵扣掉新買設(shè)備中的所含進項的稅額，同時在今年1月1號，我國上海交通運輸業(yè)跟一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)實施了營業(yè)稅改為增值稅的試點，也就是把一些原來是營業(yè)稅應(yīng)該征收范圍歸入增值稅應(yīng)征收的范圍，原來實行的增值稅主要有17%及13%這兩個稅檔，現(xiàn)在又增設(shè)了11%、6%及3%這三個稅檔，隨著改增值稅的試點，將來增值稅有可能會全面替代營業(yè)稅的。在今年3月24號，上海的膠東賓館舉辦了中國經(jīng)濟的五十人論壇，稅務(wù)師的協(xié)會會長許善達講到，營業(yè)稅改為增值稅，對企業(yè)影響是很大的，加強稅負改制后的影響程度分析，對企業(yè)來說很有必要的。

2. 增值稅替代營業(yè)稅原因

2.1營業(yè)稅重復(fù)征收

營業(yè)稅之所以要改為增值稅，一個很大原因是由于營業(yè)稅具有重復(fù)征收情況，這樣會加大企業(yè)稅務(wù)負擔，在交通運輸企業(yè)里，貨物每當轉(zhuǎn)運一次的時候，企業(yè)就需要繳納稅負一次，當貨物由同一個運輸企業(yè)給予運輸?shù)臅r候，是不會出現(xiàn)重復(fù)繳納稅額的問題，可每個運輸企業(yè)進行運輸方式是不同的，有可能僅存在一種運輸，這樣其他運輸企業(yè)就會參與到運輸服務(wù)當中，就會多產(chǎn)生一次稅負，有些運輸企業(yè)為了降低稅務(wù)負擔，就有可能增加一些運輸方式，其原有運輸優(yōu)勢無法充分發(fā)揮，還加重了運輸成本，當營業(yè)稅改為增值稅之后，可允許抵扣，這就避免了重復(fù)征收的缺陷，降低了企業(yè)的稅務(wù)負擔。

2.2增值稅的鏈條不完善

如果增值稅的一般納稅人在購買有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)所提供勞務(wù)的時候，運輸勞務(wù)排除在外，因第三產(chǎn)業(yè)提供勞務(wù)通常要繳納營業(yè)稅，不用繳納增值稅，這樣就不能開有關(guān)的增值稅發(fā)票，而購買方還無進項稅給予抵扣，致使增值稅的鏈條產(chǎn)生斷裂，像有些企業(yè)在購買無形資產(chǎn)主要為了生產(chǎn)，可所購買的無形資產(chǎn)，并沒有所對應(yīng)進項稅額給予抵扣。如果營業(yè)稅改為增值稅，在無形資產(chǎn)購買的時候，可以獲得相對應(yīng)增值稅票，這樣就能抵扣一定進項稅額，從而確保增值稅的鏈條完整程度，并且此稅制實施，還能有效降低有些企業(yè)稅務(wù)負擔，給予政策上的支持。

3. 營業(yè)稅改為增值稅后，對企業(yè)主要影響思考

3.1對企業(yè)稅負影響

當營業(yè)稅改為增值稅之后，稅種稅率是不同的，原來適合3%營業(yè)稅的稅率企業(yè)，在改為征收增值稅之后，主要面臨三種可能，適合11%增值稅率的企業(yè)，像陸路的運輸服務(wù)行業(yè)；適合6%增值稅率的企業(yè)，像通用的航空服務(wù)；適合3%增值稅率的企業(yè)，像水路運輸服務(wù)行業(yè)中的小規(guī)模納稅者。原來比較適合5%營業(yè)稅率企業(yè)，當改為征收增值稅之后，也面臨三種情況，適合6%增值稅率的企業(yè)，像咨詢服務(wù)類企業(yè)；適合17%增值稅率的企業(yè)，像有形的動產(chǎn)經(jīng)營租賃企業(yè)；適合3%增值稅率的企業(yè)，像廣告服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅者。通過這些新稅率增加，新稅收政策明顯在支持一些行業(yè)發(fā)展，從整體上降低了企業(yè)稅負，可有些行業(yè)影響需要繼續(xù)觀察。通過中金企業(yè)最新研究報告來看，此次營業(yè)稅改為增值稅，對物流行業(yè)來說是個好消息，這主要是由于現(xiàn)代電子商務(wù)是服務(wù)行業(yè)，要繳納一定營業(yè)稅，可新增值稅實施之后，物流行業(yè)納稅基點會大幅度降低；并且從物流行業(yè)生存狀況看，本身利潤率比較低，其附加值也低，可理解為，盡管營業(yè)額大，可增值額較低，當營業(yè)稅改為增值稅之后，會大大降低這個行業(yè)納稅額；另外，物流企業(yè)是個高成本的行業(yè)，需要本身具有車輛及倉庫，當改為增值稅之后，在成本項當中，有很大一部分能抵扣掉增值稅中的進項稅。自運營模式上看，外部采購所占比例大的企業(yè)，負擔相對要輕一些；而勞動密集型的企業(yè)，由于抵扣限制，有些負擔相對要重一些；企業(yè)發(fā)展階段不同，受到營業(yè)稅改為增值稅的影響是不同的，企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期及發(fā)展期的時候，因要采購很多固定資產(chǎn)，這樣能夠抵扣的部分比較多，企業(yè)整體稅負會降低；如果企業(yè)處于成熟期及衰退期的時候，稅負并不會減少，反而相對會有所增加。在上海新改增值稅的試行中，就能很明顯體現(xiàn)出來，像強生控股、大眾交通及東方航空等相關(guān)企業(yè)股票走勢比其他類型企業(yè)要好上很多，不過市場反應(yīng)也有可能是暫時的，具體情況還需要決定于具體稅率，不過此次稅制改革對各個行業(yè)稅負影響都是比較大的。

3.2企業(yè)經(jīng)營構(gòu)架影響

隨著營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)今后的經(jīng)營架構(gòu)很可能會發(fā)生變化，原有的稅制設(shè)計方案里，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都歸入了增值稅的征收范圍里，可在最終方案確定的時候，由于分稅制原因，將服務(wù)業(yè)歸入了營業(yè)稅的征收范圍里，通過20多年的實施，現(xiàn)在營業(yè)稅缺陷日益顯露，特別是重復(fù)征收問題加重了有關(guān)服務(wù)業(yè)稅收的負擔。因營業(yè)稅限制，導(dǎo)致我國有關(guān)的服務(wù)行業(yè)比發(fā)達國家的服務(wù)行業(yè)要落后，而營業(yè)稅改為增值稅，符合國家結(jié)構(gòu)性的減稅政策，同時滿足我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要，特別是服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)具有很重要意義，這種稅收政策，不僅減少了服務(wù)行業(yè)稅負，還避免了重復(fù)征稅問題，同時降低了制造業(yè)稅務(wù)負擔，在一定程度上降低了整體行業(yè)稅務(wù)負擔。營業(yè)稅改為增值稅之前，因營業(yè)稅率高，而增值稅率低，很多企業(yè)將服務(wù)項目歸入了增值稅的繳納范圍里，一旦實行了營業(yè)稅改為增值稅之后，很多企業(yè)經(jīng)營構(gòu)架會發(fā)生很大變化。

結(jié)束語：

隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展，營業(yè)稅缺陷日益突出，營業(yè)稅改為增值稅是符合市場經(jīng)濟發(fā)展的，當然這對企業(yè)會產(chǎn)生較大影響，不僅企業(yè)稅負會發(fā)生變化，企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)也會發(fā)生一定變化，行業(yè)不同，其影響程度及好壞是不一樣的，不過營業(yè)稅改為增值稅總體趨勢已經(jīng)形成，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處環(huán)境及行業(yè)趨勢來具體分析，從而指導(dǎo)企業(yè)更好發(fā)展。

參考文獻：

篇（8）

營業(yè)稅（Business Tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是以納稅人收入全額作為計稅基礎(chǔ)，乘以固定的稅率計算應(yīng)納稅額。一般來說，營業(yè)稅的稅率較低，每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要繳納一次稅。

增值稅（Value Added Tax）是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)，從事進口業(yè)務(wù)的單位和個人取得的增值額為征稅對象所征收的稅，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那一部分價值，它相當于商品價值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值之后的余額，即勞動者新創(chuàng)造的部分。

1.2 營業(yè)稅改增值稅概況

增值稅最早始于法國，于1954年開征，即通過銷項稅與進項稅抵扣機制，讓納稅人只需要為產(chǎn)品增值部分納稅，成功解決了營業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。

我國于1979年正式引入增值稅，最初僅在上海、襄樊、柳州等城市的機器機械等5類貨物中試行。1984年，國務(wù)院增值稅條例（草案），將范圍擴大至全國。1994年的稅制改革，增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

營業(yè)稅和增值稅并行的制度在近二十年的市場經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用，不僅為國家增加了大量的財政稅收，也在很大程度上對企業(yè)稅收行為起到了規(guī)范作用，為規(guī)范和完善我國的稅收制度提供了保障。然而，隨著市場經(jīng)濟體制日趨完善，全球經(jīng)濟聯(lián)系日益密切，增值稅納稅人外購勞務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)稅或營業(yè)稅納稅人外采貨物所產(chǎn)生的增值稅，都不能在其自身業(yè)務(wù)中進行抵扣。這就導(dǎo)致在很多情況下，企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)負擔，尤其不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

面對新的情況，自2011年11月16日，國家財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，決定從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點，拉開了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

2 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

營業(yè)稅改增值稅對推動消除重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從而降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)競爭力有著重要意義。營業(yè)稅改增值稅不僅直接降低了企業(yè)稅負負擔，對企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)和財務(wù)工作等方面也存在重要影響。

2.1 對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)影響

第一，對稅負方面的影響。實行增值稅制度，對于兩大群體非常有利。一是小規(guī)模的企業(yè)納稅人，這類企業(yè)以前的營業(yè)稅為3%或者是5%，而采用增值稅可以使稅負降低2%；二是增值稅一般納稅人，對于這類的服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍，值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

第二，對財務(wù)審核的影響。營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務(wù)審核。由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相比較簡單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金。對于增值稅，其計算相比營業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個實例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦改變稅制，企業(yè)必須要對會計審核做出調(diào)整。此外，針對目前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營的狀況，為降低稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來進行不同的核算。

第三，對發(fā)票的影響。對增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票差別不是很大；對于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用的發(fā)票，另一種是普通的發(fā)票。針對這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門提供了一個明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會造成稅金上繳不對應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務(wù)行業(yè)來說是一個很低的額度，如果去稅務(wù)部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務(wù)企業(yè)是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個企業(yè)必須重視的一個環(huán)節(jié)。

2.2 對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響

長時間以來，受到營業(yè)稅的限制，我國的服務(wù)業(yè)未能完成轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展遠遠滯后于發(fā)達國家。為了促進經(jīng)濟的進一步發(fā)展和滿足經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的需要，國家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策。營業(yè)稅改增值稅作為其中的一個重要內(nèi)容，對于推動我國經(jīng)濟發(fā)展，尤其是推動服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變具有重要的意義。對于不同的行業(yè)來說，不僅可以進一步降低服務(wù)業(yè)的稅負，消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而且可以降低制造業(yè)的稅負，從某種程度上來說就是降低了整體稅負。

在這之前，由于增值稅稅負較低，而營業(yè)稅較高的影響，很多企業(yè)把服務(wù)項目納入到了增值稅繳納范圍，而且這種現(xiàn)象十分普遍，但是這種方法并不符合專業(yè)化的發(fā)展趨勢，這就導(dǎo)致在實行營業(yè)稅改增值稅政策以后，許多企業(yè)的經(jīng)營構(gòu)架就會發(fā)生重大的變化。

2.3 對企業(yè)管理的影響

“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實現(xiàn)給企業(yè)減負，企業(yè)加強了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。當企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的動力得到了有效加強。總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好地適應(yīng)這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財務(wù)制度上進行改革，還需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進行改革。

3 營業(yè)稅改增值稅條件下對企業(yè)的建議

“營改增”是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展趨勢的一種改革，企業(yè)要認真吃透相關(guān)政策，通過適應(yīng)來為自己獲得稅收盈利，確保企業(yè)在改變的過程中獲得持續(xù)良性發(fā)展。

3.1 對納稅工作進行積極籌劃

一是要合理選擇納稅人的身份。由于營改增后一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負減輕情況不同，企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況看能否注冊一個新公司，把自身的部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移出去，以爭取成為小規(guī)模納稅人，從而降低稅負。二是企業(yè)應(yīng)認真了解營改增后有關(guān)納稅申報的流程，密切關(guān)注財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，及時核對企業(yè)自身信息，以完成相應(yīng)的申請工作，最大限度地享受優(yōu)惠政策。三是合理控制成本，加強成本管理，以最大限度地提高企業(yè)的利潤。四是盡量發(fā)現(xiàn)完整的增值稅抵扣鏈條。營改增后進項稅額能不能抵扣是核心，所以對于企業(yè)來說，針對增值稅額抵扣問題應(yīng)考慮并分析進項稅額抵扣的可能性。五是要合法減輕稅負，爭取財政扶持。

3.2 逐步調(diào)整企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)

篇（9）

2012年財政部和國家稅務(wù)總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點工作。寧波市自2012年12月1日開始實施，全市納入“營改增”試點范圍的納稅人達2.3萬戶，其中已認定為一般納稅人的0.36萬戶。在此次試點改革中，物流企業(yè)的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對物流企業(yè)稅負的影響究竟如何，一直存在不同的觀點。

一、“營改增”試點后物流企業(yè)稅負現(xiàn)狀

物流企業(yè)涉及的經(jīng)營范圍主要是交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，試點改革前的營業(yè)稅率分別是：交通運輸服務(wù)稅率3%，物流輔助服務(wù)稅率5%，并分別繳納。“營改增”試點后，物流企業(yè)提供交通運輸服務(wù)基本稅率是11%，物流輔助服務(wù)基本稅率是6%，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。

（一）小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負現(xiàn)狀

營業(yè)稅改征增值稅后屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%。對于稅改后的小規(guī)模納稅人物流企業(yè)，交通運輸服務(wù)的營業(yè)額從原按照3%的稅率計征營業(yè)稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價外稅，其營業(yè)額是不含稅的，稅費較稅改前會有所下降；原提供物流輔助服務(wù)按照5%征收營業(yè)稅，試點改革后也按照3%征收增值稅，稅負明顯減輕。

近年來，我國一直在大力扶持中小企業(yè)發(fā)展壯大，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，年應(yīng)稅勞務(wù)銷售額在500萬元以下的，可不認定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業(yè)。“營改增”試點改革的實施，從稅的角度減輕中小企業(yè)的負擔，這正符合了國家的發(fā)展政策要求。

（二）一般納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負現(xiàn)狀

對于此次“營改增”試點后變?yōu)橐话慵{稅人的物流企業(yè)，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運輸服務(wù)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率，實行進項稅額抵扣后實際申報納稅。寧波市物流企業(yè)自實施“營改增”試點一年多來，其一般納稅人增值稅稅負與試點前的營業(yè)稅稅負對比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的計算對比。

通過表1的計算對比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業(yè)改征增值稅后，實際增值稅稅負率比試點前的營業(yè)稅稅負率都高，相應(yīng)地一些應(yīng)交的附加稅費也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業(yè)的現(xiàn)狀，“營改增”后增值稅稅負均有較明顯的增加。

二、“營改增“后物流企業(yè)稅負增加的原因分析

物流業(yè)是融合運輸、倉儲、裝卸、搬運等業(yè)務(wù)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產(chǎn)購置和修理費用，還包括人力成本、路橋費、倉庫租金和保險費等。

（一）物流企業(yè)成本中，可抵扣進項稅額范圍偏小

由于業(yè)務(wù)特點及成本特征的限制，物流企業(yè)可抵扣項目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產(chǎn)修理和購置所支付的進項稅額，而在企業(yè)成本中占較大比重的人力成本、路橋費、倉庫租金、保險費等支出目前均不在抵扣范圍內(nèi)，因此其可抵扣進項稅額的業(yè)務(wù)范圍受到了限制。與此同時，物流企業(yè)其他貨物采購的內(nèi)容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購所能產(chǎn)生的進項稅額很小，對銷項稅額的抵扣力度不大。

（二）近期固定資產(chǎn)購置少，可抵扣進項稅額小

除一些近年新設(shè)立的物流企業(yè)外，大多數(shù)物流企業(yè)存續(xù)已經(jīng)有一定的時間。“營改增”前物流企業(yè)是營業(yè)稅納稅人，其購置固定資產(chǎn)支付的進項稅額直接計入資產(chǎn)成本，不存在抵扣問題。且作為一個成熟的物流企業(yè)，大多數(shù)的企業(yè)在“營改增”之前已經(jīng)購置了較為齊全的設(shè)備，“營改增”后近期內(nèi)不會有大規(guī)模更新或資產(chǎn)購置計劃，因此固定資產(chǎn)購置可抵扣的進項稅額很少。此外，對于中小型物流企業(yè)，由于融資條件的限制，很多設(shè)備都來自經(jīng)營租賃，也不存在進項稅額抵扣的事項。如上頁表1中的A物流企業(yè)，2013年和2014年1-10月份由于沒有購置新的設(shè)備，固定資產(chǎn)可抵扣的進項稅額均為零。B物流企業(yè)，也只在2014年才產(chǎn)生了1.53萬元的固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額，相對于其當年144.76萬元的銷項稅額來說，屬于固定資產(chǎn)可抵扣項目的影響也是很小的。

（三）企業(yè)納稅籌劃觀念不強，導(dǎo)致稅負增加

合理進行納稅籌劃，可以減輕企業(yè)的稅負。現(xiàn)實中，一些中小型物流企業(yè)不太注重納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負增加。如調(diào)查的A物流企業(yè)，2014年的前10個月，其日常消耗可抵扣的進項稅額非常少，通過進一步了解，主要是該企業(yè)日常的燃油和維修費開支沒有和定點供應(yīng)商及時結(jié)算并取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進項稅額不能及時抵扣，增加了企業(yè)當期實際應(yīng)交的增值稅金額。

三、解決物流企業(yè)“營改增”中稅負問題的思考

自“營改增”試點一年多來，面對物流企業(yè)存在的稅負問題，各地政府及其財稅部門相繼出臺了一系列過渡性的扶持政策，以期在政府和企業(yè)的共同努力下，使“營改增”試點工作得以順利實施。筆者認為，還應(yīng)從以下幾個方面進一步加強和完善“營改增”工作。

（一）擴大“營改增”試點范圍，爭取早日實現(xiàn)全行業(yè)增值稅制度

針對目前占物流企業(yè)成本較大比重的路橋費、倉庫租金、保險費等不存在抵扣事項的現(xiàn)狀，應(yīng)逐步擴大“營改增”試點的區(qū)域和行業(yè)范圍，增加可抵扣進項稅額業(yè)務(wù)范圍，切實減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)更好的發(fā)展。2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點，是試點工作的進一步深化。從2014年1月1日起，試點行業(yè)范圍又增加了鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)。下一步應(yīng)當進一步擴大“營改增”的行業(yè)范圍，就物流業(yè)而言，應(yīng)將與其密切相關(guān)的如保險業(yè)、金融業(yè)等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實施社會全行業(yè)范圍的增值稅制度。

（二）適應(yīng)時展需求，加快物流行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

就物流企業(yè)而言，實施交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)增值稅的進項稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展。2014年7月，國務(wù)院常務(wù)會議確立了“完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的舉措，包括物流企業(yè)都應(yīng)抓住“營改增”的契機，順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對于較為陳舊的設(shè)備，應(yīng)及時更新，對于磨損程度較大的機器設(shè)備，采用加速折舊政策，更大力度推進企業(yè)技術(shù)改造，減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平。

（三）合理進行納稅籌劃，加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理

“營改增”試點后一部分物流企業(yè)稅負增加與企業(yè)納稅籌劃意識不強和對增值稅進項稅額專用發(fā)票的管理不科學有關(guān)。一是部分業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員增值稅意識不強，采購和相關(guān)費用支付時沒有取得增值稅專用發(fā)票，減少了可抵扣進項稅額；二是由于款項結(jié)算不及時，導(dǎo)致供應(yīng)商由于沒有收到貨款而沒有向該企業(yè)及時開具相關(guān)增值稅專用發(fā)票，造成了進項抵扣的延誤，短期內(nèi)增加了物流企業(yè)的稅負。面對這一現(xiàn)實情況，作為物流企業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部稅收政策的宣傳和引導(dǎo)，及時轉(zhuǎn)變觀念，合理進行納稅籌劃，加強企業(yè)可抵扣增值稅專用發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)稅負大幅度增減的現(xiàn)象。

四、結(jié)語

物流企業(yè)由于其行業(yè)特點和成本特征的限制，以及部分企業(yè)內(nèi)部管理存在的不足，導(dǎo)致其增值稅可抵扣項目的來源偏小，從而引起了“營改增”試點后實際稅負的增加。解決這一問題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營改增”工作，也需要企業(yè)自身適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，及時轉(zhuǎn)變觀念，不斷地加強和改善企業(yè)內(nèi)部管理。相信在政府和企業(yè)的共同努力下，物流企業(yè)的增值稅稅負能夠回歸合理的水平，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

篇（10）

一、營業(yè)稅改征增值稅試點進展回顧

2010年10月黨的十七屆五中全會提出“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，并將其納入“十二五”規(guī)劃。

2011年11月財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，對試點有關(guān)事項做出了較為明確和詳細的規(guī)定，率先選擇交通運輸業(yè)等“1+6”行業(yè)進行試點，逐步推廣至其他行業(yè)。

2012年7月國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳等10個省市。

二、營業(yè)稅改征增值稅的意義

營業(yè)稅改征增值稅是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的結(jié)果，主要意義為：

1、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅制改革需求

我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要服務(wù)對象之一是第三產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)基本上都在營業(yè)稅的范圍之內(nèi)，對于任何提高現(xiàn)代化服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，需要通過稅制改革予以實現(xiàn)。其中，營業(yè)稅改征增值稅就是重要的稅制改革模式之一，這種模式符合科學發(fā)展財稅制度的要求，促進了社會的專業(yè)化分工和企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

2、有效解決重復(fù)征稅問題

隨著經(jīng)濟業(yè)態(tài)的多元化發(fā)展，現(xiàn)代市場行業(yè)面臨越來越多的重復(fù)征稅問題，營業(yè)稅、增值稅兩者采用分別征收的方法，加劇了重復(fù)收稅的不合理趨勢。目前營業(yè)稅重復(fù)征稅問題是各個行業(yè)發(fā)展的障礙，譬如服務(wù)行業(yè)，相比于其他國家，其發(fā)展程度很低，其中既包括低于經(jīng)濟發(fā)展不平衡的因素，更重要的是營業(yè)稅重復(fù)征收的問題。營業(yè)稅改征增值稅具有避免重復(fù)征稅的功能，面對經(jīng)濟發(fā)展的新業(yè)務(wù)和新模式，營業(yè)稅的課稅范圍由此得到調(diào)整。

3、有利于優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，推動服務(wù)貿(mào)易發(fā)展

按營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)文件規(guī)定，國際運輸服務(wù)、向境外提供研發(fā)服務(wù)與設(shè)計服務(wù)的企業(yè)，增值稅應(yīng)納稅額為零，實行免抵退的辦法。即有關(guān)服務(wù)的銷售收入免征增值稅，對提供服務(wù)對應(yīng)的外購業(yè)務(wù)所含進項稅允許企業(yè)抵減，未抵減完的部分可以申請退稅。按此政策可以有效地降低企業(yè)經(jīng)營成本，對內(nèi)來說有利于促進本國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力，對外來說有利于形成國際公平競爭的稅收機制。

三、營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)應(yīng)對

營業(yè)稅改征增值稅對于企業(yè)來說可能會面臨著亟需調(diào)整與解決的新問題、新矛盾。企業(yè)應(yīng)該在認可這項利國利民政策的基礎(chǔ)之上積極尋求應(yīng)對策略和解決辦法。

1、充分利用合同政策和費率政策的轉(zhuǎn)變

營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)收入核算、購入服務(wù)或服務(wù)成本的核算、原材料和庫存商品的核算等按總金額扣減銷項或進項來核算，較原營業(yè)稅下按總金額核算不同。企業(yè)應(yīng)本著稅收籌劃和安排，在供應(yīng)商和客戶等上下游企業(yè)中，通過全流程分析、測算，達到規(guī)范執(zhí)行政策，謀求降本增利空間，對業(yè)務(wù)部門加強指導(dǎo)。對于相關(guān)合同簽訂程序，應(yīng)增加財務(wù)審核流程，將稅負降低惠及業(yè)務(wù)成本的要求貫徹到業(yè)務(wù)起點，即合同簽約時點，最大限度地享受稅制改革給企業(yè)帶來的優(yōu)惠。

2、準確規(guī)范會計核算，為納稅提供財務(wù)數(shù)據(jù)支撐

營業(yè)稅改征增值稅會從整體上減少重復(fù)納稅，但是具體到不同企業(yè)，可能會因為各種各樣的實際問題，受益程度也不一樣。可以肯定的是能夠準確規(guī)范會計核算的企業(yè)受益會較多。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)種類進行合理有效地劃分，加強“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”會計科目的明細核算，根據(jù)實際情況分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額、免稅減稅項目的銷售額等。另也要重視“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅”會計科目下的明細核算，對取得的不同稅率不同服務(wù)，及相同服務(wù)不同稅率的進項稅及企業(yè)開展不同業(yè)務(wù)發(fā)生的銷售額所對應(yīng)的不同稅率的銷項稅，需要更加明細地核算，為相關(guān)稅務(wù)政策的運用，提供詳實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

3、嚴格管理，防范增值稅發(fā)票風險

增值稅具有“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”的特點，增值稅下企業(yè)發(fā)票風險管控的范圍更廣，要求也更高。企業(yè)應(yīng)當視空白稅票如同現(xiàn)金管理，設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所，存放地點須具備防盜報警等安全條件。增值稅專用發(fā)票必須在營業(yè)地點開具，不得帶出企業(yè)。企業(yè)應(yīng)定期對涉票人員的培訓(xùn)和管理，確保專用發(fā)票開具過程中收款憑證、銷售訂單、發(fā)票、提貨單四單匹配。

4、用服務(wù)外包解決進項稅

若企業(yè)取得的正常專用發(fā)票進項稅不夠多，可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及發(fā)展條件考慮將部分服務(wù)項目外包，這樣會有效降低增值稅。在服務(wù)項目外包過程中還須認真考察承包企業(yè)的資質(zhì)、信用等，確保承包企業(yè)能夠提供符合本企業(yè)要求的產(chǎn)品，否則雖然進項稅問題得到緩解，企業(yè)自身卻因為供應(yīng)商服務(wù)質(zhì)量等問題讓自身的生存與發(fā)展受到嚴重影響，結(jié)果將是得不償失。

5、加強內(nèi)控和內(nèi)審的有效性，強化企業(yè)監(jiān)管力度。

營業(yè)稅改征增值稅后，針對曲解政策擅自擴大抵扣范圍等新情況，企業(yè)應(yīng)當完善內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計要融入到企業(yè)內(nèi)部機制的建設(shè)和完善工作中，構(gòu)筑制度防線，防范企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅過程中可能出現(xiàn)的錯繳稅款等現(xiàn)象，確保增值稅的準確性。

總之，營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅制改革的一重大舉措，初衷就是為了逐步推進稅收制度改革、降低企業(yè)的稅負，為自由競爭創(chuàng)造條件。不同的企業(yè)在改革中會受到不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)當對此進行深入的研究和認真的對待。（作者單位：中國石油化工股份有限公司河南石油分公司）

參考文獻：