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篇（1）

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢(shì)下物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出

增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。

增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤(rùn)中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)成本與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計(jì)劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)信息掌握不夠，未按市場(chǎng)行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計(jì)劃、倉儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)開展合同審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：

一是合同審計(jì)的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展合同項(xiàng)目審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。

二是事前審計(jì)與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。

三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。

三、對(duì)企業(yè)物資采購合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法

針對(duì)物資采購合同中存在的問題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。

（一）合同審計(jì)重心前移

增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)行更改，無疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計(jì)中，應(yīng)采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。

簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。

結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符”。

消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。

總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)

物資采購合同審計(jì)涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。

通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計(jì)劃管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。

（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)

增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過實(shí)施審計(jì)來增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值[4]”

物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。

為確保物資采購合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。

1．價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。

2．中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。

3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。

4．價(jià)格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。

5．成本測(cè)算法，對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)

物資采購合同審計(jì)涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對(duì)有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對(duì)合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對(duì)合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計(jì)部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計(jì)，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

篇（2）

“藝術(shù)乃與自然平行之和諧”是塞尚的名言，其影響波及至今。然而他的“新”觀點(diǎn)，并不是伴隨他作畫的每一個(gè)階段，也不是在其繪畫的最初時(shí)光產(chǎn)生的。英國(guó)著名藝術(shù)史論家和美學(xué)家羅杰•弗萊認(rèn)為，塞尚的繪畫經(jīng)歷了五個(gè)過程：青年時(shí)期（1872年前）、印象派時(shí)期（1873-1877）、成熟時(shí)期（1877-1885）、晚年時(shí)期（1885-1890）、最后時(shí)期（1890年代末-20世紀(jì)初）。這個(gè)劃分并不十分清晰明確，但是足以大致對(duì)塞尚作畫風(fēng)格的轉(zhuǎn)變給出了一個(gè)階段性的標(biāo)識(shí)。

（一）敏感內(nèi)心和涌動(dòng)激情的困惑

塞尚喜歡人物畫，喜歡劇情沖突情緒激烈并能表達(dá)自己內(nèi)在視覺的主題。這是他早期的審美傾向和角度，與他后期的作品主題有天壤之別。他被同伴們叫作“沒有皮膚的人”。這是他敏感內(nèi)心的表現(xiàn)，因此他富有激情。內(nèi)向木訥的他希望找到一個(gè)表達(dá)的手段，而他面前的畫布，似乎要承載的分量太重了。觀察這一時(shí)期的塞尚審美特點(diǎn)，可以看他1866年所畫的《帶胡子的人頭像》以及《穿長(zhǎng)袍的律師》，《帶胡子的人頭像》畫面的處理是模仿倫勃朗的構(gòu)圖，也同樣強(qiáng)調(diào)了光影在畫面中的作用。然而，厚厚的筆觸奔跑在畫面中，幾乎個(gè)個(gè)都站不穩(wěn)。他想通過畫面中顏料的厚實(shí)感來增強(qiáng)視覺力度，在很大程度上表明了他把控畫面的一絲無力。青年時(shí)期的塞尚不知道為什么這么渴望表達(dá)自己，然而又總是在這條路上跌跌撞撞。1867-1869年的作品《兩個(gè)玩紙牌的人》也是他這一階段的代表作，畫面本是描繪兩個(gè)相對(duì)靜止的人物，他的處理卻讓整個(gè)畫面似乎處于一個(gè)不安的動(dòng)態(tài)旋轉(zhuǎn)氛圍中。變形的人物拉長(zhǎng)的影子，似乎都在訴說著畫家不能平靜的內(nèi)心。他看到的，不是外在的景象，而是內(nèi)心的畫面。羅杰•弗萊把這樣的畫，稱為創(chuàng)意畫（invention）。

（二）從內(nèi)在視覺到尊重自然

塞尚是個(gè)典型的畫家，更是個(gè)不折不扣的詩人。詩人總是有發(fā)泄不完的激情，塞尚的畫面中總是有表達(dá)不盡的沖突。印象派的出現(xiàn)在傳統(tǒng)繪畫領(lǐng)域是一種革新。印象派這個(gè)名稱，也是得于批評(píng)家的嘲諷。這一點(diǎn)，讓當(dāng)時(shí)許多尋找新式繪畫語言的藝術(shù)家團(tuán)結(jié)起來了。塞尚也是其中一個(gè)，雖然他總是否認(rèn)自己屬于印象派畫家，但他的繪畫認(rèn)知確實(shí)受到了印象派的影響。早期，他總是和印象派團(tuán)體一同作畫，畢沙羅總是給予他指點(diǎn)。塞尚曾表明，“畢沙羅是最接近自然的藝術(shù)家之一。”印象派畫家都尊稱他為畢沙羅老爹，正是他指引塞尚走進(jìn)了親近自然的寫生之路。就此塞尚開始從觀察身邊的靜物和風(fēng)景出發(fā)，用直觀的寫生來表達(dá)自己。這與他之前從文學(xué)題材出發(fā)和幻想出發(fā)的創(chuàng)意有所不同。他開始畫靜物，而且是能夠擺放很久的靜物。在他早期的靜物畫作品中，總是有一些黑色的邊線，他靠它們來分割畫面，實(shí)現(xiàn)構(gòu)成上的平衡。這一時(shí)期，他一改原先的動(dòng)感和旋轉(zhuǎn)語言，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ふ移胶飧泻头€(wěn)定厚實(shí)的狀態(tài)。后來畢沙羅似乎看出他的用意，告訴他盡量不要直接用深色的線來表現(xiàn)，而應(yīng)當(dāng)觀察自然真實(shí)的色。我們可以觀察塞尚作品中物體的邊緣線、色彩的冷暖關(guān)系貼切地表達(dá)著型體結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)折，而這些轉(zhuǎn)折絕不突兀。歐洲古典油畫自有這樣的傳統(tǒng)，邊緣線表達(dá)型體空間感。例如倫勃朗的光影表達(dá)和完美的邊緣線處理（參照作品《浪子的歸來》），新古典主義安格爾的唯美線條和圓弧感，代表作品《泉》。塞尚在這一點(diǎn)上，可謂是傳統(tǒng)的繼承者，并且走得更遠(yuǎn)。

（三）追尋結(jié)構(gòu)的永恒

如果說早期塞尚轉(zhuǎn)變視角僅僅是從體驗(yàn)內(nèi)在視覺轉(zhuǎn)而觀察外在世界的直觀，那么成熟時(shí)期的塞尚則開始在外在世界的關(guān)系中，尋找永恒的規(guī)律和不變的結(jié)構(gòu)支撐。如果邊緣線條色彩純度低，基本以重色調(diào)勾勒出外輪廓，是塞尚早期的作品。那時(shí)候他已經(jīng)下意識(shí)地進(jìn)行了畫面穩(wěn)定構(gòu)圖的選擇。然而，當(dāng)接受了印象派畫家的直觀審美理念后，他開始一步一個(gè)腳印地面對(duì)自然，與自然真實(shí)的色彩語言對(duì)話。例如《果盤、杯子和蘋果》，這是塞尚成熟時(shí)期的靜物畫。蘋果和背景之間的輪廓相當(dāng)?shù)木剩守S富并且冷暖關(guān)系協(xié)調(diào)。仔細(xì)地觀察這些豐富的色彩變化又統(tǒng)一在一個(gè)平和的整體中，無論你怎么觀察，細(xì)節(jié)都不會(huì)乏味。歐洲傳統(tǒng)油畫自文藝復(fù)興以來就有尊重自然的傳統(tǒng)，然而發(fā)展到古典學(xué)院派，則更加強(qiáng)調(diào)畫面結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定和一種永恒的構(gòu)圖氣勢(shì)。這一點(diǎn)，普桑做到了，塞尚說，他要在風(fēng)景和靜物畫領(lǐng)域中再造普桑。這時(shí)，歷史性的主體已經(jīng)不復(fù)存在，他開始關(guān)注的重點(diǎn)，已經(jīng)從畫面中的實(shí)物轉(zhuǎn)化為畫面的結(jié)構(gòu)空間關(guān)系。

（四）訴說繪畫自己的故事

塞尚的晚年時(shí)期作品開始輕松起來了，他不再是一個(gè)艱難攀爬在視覺結(jié)構(gòu)支架上的孩子，一步一個(gè)腳印的在傾聽自然的聲音，而是成為了一個(gè)可以和自然促膝長(zhǎng)談的同齡人。自然的架構(gòu)和規(guī)律已經(jīng)和他產(chǎn)生了一定程度上的共鳴，他能夠駕輕就熟地把握這些隱形的結(jié)構(gòu)，在他的畫面中出現(xiàn)了輕松、暢快和自然的筆觸，畫面的空間感也更加透氣了。而也正使他這一時(shí)期的作品，開始具有了多種層次的美感。首先是畫面結(jié)構(gòu)的細(xì)膩和平衡，其次是這一時(shí)期色彩的清新寧靜，再就是筆觸和底層畫面的結(jié)合造就的層次感的律動(dòng)。他最后時(shí)期的《圣維克多山》，已經(jīng)在他的筆下變?yōu)橐粚訉佑泄?jié)奏和旋律的點(diǎn)線面元素的舞蹈。

二、塞尚的審美觀念

對(duì)于現(xiàn)代繪畫的影響現(xiàn)代主義各個(gè)流派的畫家都有這么一句話：“塞尚沒有錯(cuò)，我們就沒有錯(cuò)。”塞尚并不是生來會(huì)作畫，也正是因?yàn)樗睦L畫創(chuàng)作對(duì)自然是那么的亦步亦趨，對(duì)自我內(nèi)心是那么的執(zhí)著堅(jiān)持，他的作品才在學(xué)術(shù)領(lǐng)域具有如此不可或缺的價(jià)值。在塞尚之后受到影響的畫家和流派眾多，總體概括起來可以分為兩個(gè)大的方向：

（一）偏于理性的發(fā)展脈絡(luò)

這一支主要發(fā)端于立體派，畢加索是代表人物之一。畢加索對(duì)于現(xiàn)代主義的貢獻(xiàn)不言而喻，然而殊不知畢加索的立體派思維不是空穴來風(fēng)，而是受到了整個(gè)西方繪畫發(fā)展風(fēng)格的影響，而追根溯源，則是開端于那位笨拙的探索者——塞尚的畫面結(jié)構(gòu)探索。塞尚曾經(jīng)用黑色或者重色調(diào)的線條直接分割畫面，這和立體派的結(jié)構(gòu)到解構(gòu)的思維有異曲同工之妙。畢加索的立體派并不是將畫面主體實(shí)物畫得立體，而是將客觀的多面體轉(zhuǎn)化為二維平面的構(gòu)成，并用自己的理解重新排列組合。這種探索，是在塞尚尊重自然、發(fā)現(xiàn)自然的基礎(chǔ)上，再一次的創(chuàng)造自然的表征，是一種再造。雖然我們觀察立體派畫家的作品很難看出自然對(duì)象的形態(tài)，但他們也都秉承著歐洲寫生的傳統(tǒng)和理性主義的思想基礎(chǔ)。這一個(gè)派別對(duì)于塞尚探索的繼承是基于理性的，最為典型的也是這一個(gè)派別的尾聲代表人物就是冷抽象的創(chuàng)立者蒙德里安。在蒙德里安的眼中，結(jié)構(gòu)本身的形態(tài)不斷地抽象，最終成為了幾何式的數(shù)理模式，成為了冷冰冰但卻變化多端的方格子。觀眾在他的作品面前仿佛看到了大工業(yè)生產(chǎn)后的冰冷繁忙的城市生活，是的，他的作品直接影響了荷蘭風(fēng)格派的設(shè)計(jì)理念。從而直接引發(fā)了現(xiàn)代派設(shè)計(jì)的開端。

（二）偏于感性的發(fā)展線索

偏重于感性表達(dá)的這一脈主要是表現(xiàn)主義，馬蒂斯是主要代表人物。當(dāng)然，在馬蒂斯之前還有一位典型的表現(xiàn)主義大師高更。而再往前說一些，就是我們熟悉的著名畫家梵高，這位同塞尚一樣受到印象派繪畫影響的激情充沛的殉道者。為什么說他們也和塞尚的作畫風(fēng)格有直接的關(guān)聯(lián)并受到塞尚繪畫風(fēng)格的影響呢？在塞尚之前的畫家，如若在平面空間中塑造不出和表現(xiàn)的對(duì)象實(shí)體相近的立體感，則是無論如何不可能被認(rèn)可的。當(dāng)時(shí)梵高也遇到同樣的問題，無論他向任何老師求助都是受到諷刺和鄙夷的。原因很簡(jiǎn)單，當(dāng)時(shí)的藝術(shù)等同于模仿的技術(shù)。然而塞尚開始了繪畫自己的故事，他的那句“藝術(shù)是同自然平行之和諧”告訴世人繪畫不等同于畫得形似對(duì)象，而要在平面空間內(nèi)找到自己的語言，說出自己的故事。因此，從他之后的這一批表現(xiàn)主義大師的作品中，我們能夠看出完全不等同于照相機(jī)的變形畫面，然而他們?cè)谕ㄟ^特有變形表達(dá)自身個(gè)性的同時(shí)，依然尊崇了自然對(duì)比的和諧規(guī)律以及畫面構(gòu)成的穩(wěn)定要領(lǐng)。這一時(shí)期的發(fā)展結(jié)束于熱抽象的代表人物康定斯基，也在他成熟的著作《論點(diǎn)線面》中完美的收官。接著，這一支派的發(fā)展對(duì)后現(xiàn)代的設(shè)計(jì)理念有著潛移默化的影響。然而我們知道，不論是冷抽象也好熱抽象也罷，都是西方文藝復(fù)興到理性主義發(fā)展下的產(chǎn)物，也最終殊途同歸，歸于對(duì)于自然規(guī)律的發(fā)現(xiàn)和表達(dá)。塞尚和這些現(xiàn)代派藝術(shù)家同處于一個(gè)時(shí)代下一個(gè)文化背景中。

三、現(xiàn)代繪畫革新對(duì)于現(xiàn)代設(shè)計(jì)的影響

具體而言，現(xiàn)代設(shè)計(jì)究竟如何受到了現(xiàn)代繪畫的影響呢？例證繁復(fù)，難以盡數(shù)。簡(jiǎn)要地介紹兩個(gè)方向的主要影響。這里所說的聯(lián)系并不是歷史學(xué)家在史實(shí)上直接撰寫的影響，而是筆者根據(jù)繪畫形式感以及設(shè)計(jì)形式的異同語言進(jìn)行的猜想和假說，因此算作是一種初步的探索。

（一）由立體派而展開的革新大潮——包豪斯的設(shè)計(jì)理念、建筑設(shè)計(jì)大師路易斯•康現(xiàn)代設(shè)計(jì)的開端——包豪斯學(xué)校的建立，不只是一種學(xué)院模式的開始，更是設(shè)計(jì)理念的系統(tǒng)化起步。它的校長(zhǎng)格羅皮烏斯當(dāng)時(shí)大膽聘請(qǐng)的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)部教授大多為現(xiàn)代派畫家，例如伊頓、康定斯基等。而影響包豪斯設(shè)計(jì)風(fēng)格最為明顯的，是立體派的表達(dá)思維。簡(jiǎn)而言之，便是從結(jié)構(gòu)到解構(gòu)與重組的概括思維。而直接受到畢加索繪畫影響的設(shè)計(jì)師當(dāng)屬建筑設(shè)計(jì)大師路易斯•康。他的著作《建筑師富于空間想象的創(chuàng)造》表明了他的設(shè)計(jì)理念，一種空間結(jié)構(gòu)的解構(gòu)和重組。因此，他的建筑設(shè)計(jì)顛覆了傳統(tǒng)意義上的功能決定論，而是以建筑材料所適合的空間結(jié)構(gòu)出發(fā)，尋找多種重組的可能性。他的設(shè)計(jì)作品充滿了數(shù)學(xué)的嚴(yán)謹(jǐn)和哲學(xué)的思辨。我們?cè)倩貞浺幌拢@樣靈活自如地運(yùn)用線條和視覺元素的時(shí)代，來源于怎樣的藝術(shù)變革？是的，現(xiàn)代繪畫的探索——塞尚。

（二）表現(xiàn)主義浪漫的構(gòu)成思維及其影響——西班牙設(shè)計(jì)大師安東尼•高迪以及后現(xiàn)代主義設(shè)計(jì)理念表現(xiàn)主義畫家相對(duì)于立體派畫家而言，更加自由奔放一些。引領(lǐng)他們的不是所謂的結(jié)構(gòu)本身，而是他們自身內(nèi)在的情感和表達(dá)的欲望。然而，他們也十分注重畫面結(jié)構(gòu)的把控，只是把這些結(jié)構(gòu)隱形在他們的色彩和線條的熱情之中。這樣的獨(dú)特個(gè)性和熱情，在其理性的控制下，給更多的受眾帶來了藝術(shù)的共鳴。筆者認(rèn)為，表現(xiàn)主義繪畫，特別是德國(guó)的表現(xiàn)主義運(yùn)動(dòng)，對(duì)現(xiàn)代藝術(shù)和現(xiàn)代設(shè)計(jì)影響深遠(yuǎn)。而有一個(gè)十分復(fù)雜的建筑設(shè)計(jì)大師其風(fēng)格明顯帶有表現(xiàn)主義的痕跡，他就是安東尼•高迪。他的圣家族大教堂充滿了各種離奇的線條和充滿幻想的色彩，乍看下似乎拋棄了所有藝術(shù)和設(shè)計(jì)的規(guī)范模式。但無論怎樣的變化都統(tǒng)一在一個(gè)堅(jiān)實(shí)的建筑建構(gòu)和整體的藝術(shù)風(fēng)格中，不得不說高迪具有所有表現(xiàn)主義藝術(shù)家的才情。也許他本人并沒有直接承認(rèn)這一點(diǎn)，然而誰又能說處在同一個(gè)文化浪潮中的兩朵浪花沒有任何關(guān)聯(lián)呢？那么為什么說，表現(xiàn)主義繪畫影響了后現(xiàn)代主義的設(shè)計(jì)理念？后現(xiàn)代主義是一個(gè)后結(jié)構(gòu)主義的時(shí)代。這種文化特質(zhì)不是某一個(gè)單方面領(lǐng)域的革新，它代表著人類文明的特質(zhì)進(jìn)入了另一個(gè)新紀(jì)元。在設(shè)計(jì)領(lǐng)域中，后現(xiàn)代設(shè)計(jì)沒有特定不變的風(fēng)格，而是多元化并存。同時(shí)，后現(xiàn)代階段的設(shè)計(jì)特權(quán)已經(jīng)開始模糊，逐漸演變?yōu)榇蟊妳⑴c的體驗(yàn)設(shè)計(jì)模式。而這樣的理念，則與表現(xiàn)主義藝術(shù)在同一條路上面朝同一個(gè)方向。只不過表現(xiàn)主義的參與者依然是少部分有才華的設(shè)計(jì)師，而后現(xiàn)代設(shè)計(jì)傾向于平民化體驗(yàn)式設(shè)計(jì)。

篇（3）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。

審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計(jì)在我國(guó)開展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。

一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式

1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)外管理審計(jì)理論經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國(guó)情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國(guó)特色的管理審計(jì)理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是：管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍：一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。

2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。

3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過程審計(jì)，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要將審計(jì)關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過程審計(jì)，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。

二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)

管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。

1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計(jì)要把握要點(diǎn)，切中管理活動(dòng)的要害，立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率，還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計(jì)的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計(jì)工作的層次。

2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，而不僅僅是核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析，主要解決財(cái)務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性，所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

三、實(shí)踐中存在的問題與對(duì)策

1、審計(jì)效果問題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計(jì)的有效開展。審計(jì)人員一是要樹立服務(wù)意識(shí)，不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，管理審計(jì)也不例外，但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性，只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計(jì)部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。

3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)

人員，對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余，而企業(yè)管理知識(shí)不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國(guó)無線通信公司AirTouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。

四、結(jié)語

管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。

篇（4）

2010年7月13日，全國(guó)老齡工作委員會(huì)辦公室向社會(huì)了《2009年度中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。該公報(bào)顯示，2009年，全國(guó)60歲以上老年人口達(dá)到1.6714億，占總?cè)丝诘?2.5%。有關(guān)方面預(yù)計(jì)，“十二五”期間，全國(guó)老年人口將突破2個(gè)億，老年人口占總?cè)丝诒壤龑⒊^15%，老齡化的速度將進(jìn)一步加快。

根據(jù)聯(lián)合國(guó)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)地區(qū)60歲以上老人達(dá)到總?cè)丝诘?0%即標(biāo)志該地區(qū)進(jìn)入老齡化社會(huì)。顯然，一個(gè)嚴(yán)峻的事實(shí)擺在我們面前：我國(guó)在生產(chǎn)力水平尚不發(fā)達(dá)、社會(huì)保障機(jī)制尚不健全的情況下提前進(jìn)入了老齡社會(huì)。老年人的生活保障成為一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，其中，建立完善的醫(yī)療保障機(jī)制是當(dāng)務(wù)之急。

1老年性疾病誘發(fā)抑郁傾向的現(xiàn)狀分析

隨著人民生活水平的提高，高血壓、心臟病、糖尿病成為老年人口的高發(fā)病癥。與此同時(shí)，氣候變更、環(huán)境惡化導(dǎo)致的惡性腫瘤在老年人中的發(fā)病率也日趨增高。上述老年性疾病的共同特點(diǎn)是：病程長(zhǎng)，一旦染病將伴隨終身，目前的醫(yī)療技術(shù)尚無法徹底戰(zhàn)勝上述頑疾；此外，老年人的身體免疫力、抵抗力都遠(yuǎn)低于年輕人，因此，上述疾病的并發(fā)癥也經(jīng)常困擾這些病人。

常年承受老年病侵襲的人，臨床當(dāng)中表現(xiàn)出焦慮、恐懼、煩躁等負(fù)面情緒的比例很高。嚴(yán)重的因此而多愁善感，并最終形成抑郁癥。針對(duì)這類狀況所發(fā)生的比例，國(guó)內(nèi)許多同行均進(jìn)行了系統(tǒng)研究。中國(guó)醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院的邱忠霞和王滌非等對(duì)入院的150例老年2型糖尿病患者進(jìn)行了抑郁狀態(tài)評(píng)價(jià)，抑郁嚴(yán)重指數(shù)>0.5的診斷為抑郁，結(jié)果表明抑郁患者56名，占入選病例的43.1%，其中男性22例，女性34例[1]。武漢總醫(yī)院的李娟和劉偉等采用抑郁自評(píng)量表對(duì)200例惡性腫瘤和150例良性疾病的老年患者分別進(jìn)行了調(diào)查評(píng)定，結(jié)果顯示老年惡性腫瘤住院患者抑郁發(fā)生率為62.5%，SDS平均(52.0±10.4)分；老年良性疾病住院患者抑郁發(fā)生率為26.7%，SDS平均(44.9±7.7)分；兩組患者抑郁發(fā)生率均高于我國(guó)正常人群15.1%-22.5%的比例[2]。云南省第一人民醫(yī)院的袁瑾選擇54例高血壓病患者采用漢密爾頓焦慮量表和抑郁量表進(jìn)行評(píng)定，患者年齡范圍65-82歲，結(jié)果表明，焦慮21例，占38.8%；抑郁17例，占31.4%；焦慮合并抑郁14例，占18.9%[3]。

除了上述臨床樣本分析以外，北京師范大學(xué)心理學(xué)研究所的陳翠玲和中國(guó)人民大學(xué)老年學(xué)研究所的唐丹等對(duì)北京3個(gè)社區(qū)170位60-85歲的老年人進(jìn)行了間隔為20個(gè)月的追蹤研究，進(jìn)行了覺知日常環(huán)境控制感、領(lǐng)悟社會(huì)支持、自評(píng)健康狀況、抑郁狀態(tài)的測(cè)查。通過抑郁與各變量的交叉滯后分析表明，老年人的自評(píng)健康狀況對(duì)抑郁的發(fā)生和抑郁程度的增加起到非常重要的作用[4]。

由上述研究結(jié)果不難看出，自身疾病已成為誘發(fā)老年性抑郁的一個(gè)主要因素。從我院的診斷實(shí)踐來看，作為高校附屬醫(yī)院，我們主要面向上萬名師生員工提供醫(yī)療服務(wù)。在每天接診的病人中，退休教職工占絕對(duì)多數(shù)，其中，因自身健康原因?qū)е滦睦砜只拧⒕駪n郁的老年患者比例超過50%。

因此，針對(duì)老年病人，尤其是慢性病患者，除了提供必要的藥物治療外，心理疏導(dǎo)和精神層面的護(hù)理也是不可或缺的。從某種程度上說，后者的重要性甚至高于前者。目前，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，精神護(hù)理已成為一項(xiàng)重要的護(hù)理措施。例如，Taiwan的Shu-LingChen和Hui-ChuanLin等在老年休養(yǎng)所研究了音樂療法對(duì)于老年人的治療作用，結(jié)果表明，這種整體音樂療法可以使老人們從集體活動(dòng)中獲得力量，從而提高生活質(zhì)量。因此，他們建議應(yīng)該把這種音樂療法與日常護(hù)理融合在一起。

2老年抑郁癥患者的精神護(hù)理策略

2.1探求根源、因勢(shì)利導(dǎo)

焦慮、抑郁情緒的形成受到諸多因素的影響，如：疾病類型、病人病史、性格類型等。一般而言，患有嚴(yán)重疾病、發(fā)病多年、性格內(nèi)向的人產(chǎn)生抑郁傾向的幾率很高。因此，作為護(hù)理人員，應(yīng)首先找到“病源”。多年患病、病情較重的病人，因需要長(zhǎng)期協(xié)助、常年用藥，很容易產(chǎn)生依賴性心理，從而欠缺對(duì)自身狀態(tài)的客觀評(píng)價(jià)。這類病人一旦感覺不適，很容易與自身疾病建立主觀聯(lián)系，陷入恐懼、焦慮的精神狀態(tài)，進(jìn)而加劇身體不適感，影響到疾病治療。對(duì)此類病人，護(hù)理人員在加強(qiáng)日常護(hù)理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)循循善誘，講解基本的醫(yī)療常識(shí)，助其建立客觀的病情識(shí)別方法。還有一類病人，病情不重，但病程較長(zhǎng)，性格較為敏感、抑郁傾向明顯。入院后對(duì)陌生環(huán)境，如醫(yī)護(hù)人員的基本操作，甚至氣味都可能產(chǎn)生不良反應(yīng)。有的患者性格內(nèi)向，期望通過醫(yī)護(hù)人員的反應(yīng)判斷自己病情，從而處于疑慮、煩躁、焦慮的狀態(tài)之中。對(duì)于此類病人，護(hù)理人員應(yīng)當(dāng)注意觀察，與病患加強(qiáng)溝通，除了正常的病情交流，還可以談天說地，制造一種融洽、平和的氣氛，消除其心理陰影。

2.2提高日常護(hù)理質(zhì)量，多管齊下

精神護(hù)理的效果如何是建立在良好的生理護(hù)理基礎(chǔ)上的。人在得病之后，整體期望是：盡快獲得治療，并且獲得最好的治療。因此，敏感、脆弱是病人中普遍存在的心理狀態(tài)，某些情況下會(huì)產(chǎn)生過激的心理反應(yīng)。這就要求護(hù)理人員一定要心態(tài)平和，并要盡快、準(zhǔn)確地掌握病人病情的變化，并采取及時(shí)的治療措施。

2.3為患者自護(hù)與家庭護(hù)理提供指導(dǎo)

我國(guó)人口眾多，醫(yī)療資源、醫(yī)療水平與醫(yī)療需求之間尚存在巨大缺口。高等級(jí)醫(yī)院人滿為患，社區(qū)醫(yī)院門可羅雀，高效、可靠的社會(huì)保障保障機(jī)制尚未完全建立。因此，老年病患者多數(shù)時(shí)間均在家中活動(dòng)。因此，患者自身的心理調(diào)節(jié)和家庭的精神護(hù)理尤為重要。

3結(jié)論

在我國(guó)日趨緊迫的老齡化進(jìn)程中，因慢性病導(dǎo)致的心理健康受損是一個(gè)不容回避的問題。針對(duì)老年抑郁癥產(chǎn)生的不同癥結(jié)，廣大醫(yī)護(hù)人員應(yīng)當(dāng)因勢(shì)利導(dǎo)，在完成基本的醫(yī)療救助同時(shí)，利用自己的專業(yè)素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)老年病人的心理疏導(dǎo)，加強(qiáng)及時(shí)溝通，為建立醫(yī)院+家庭的綜合護(hù)理模式提供技術(shù)支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱忠霞,王滌非,馬賀軍.抗抑郁及心理干預(yù)對(duì)老年&型糖尿病抑郁的影響[J].中國(guó)康復(fù)醫(yī)學(xué)雜志,2005,20(6):456-457.

[2]李娟,劉偉,徐琳.老年惡性腫瘤住院患者抑郁狀況調(diào)查[J].臨床精神醫(yī)學(xué)雜志,2007,17(4):270-271.

篇（5）

那么，如何在義務(wù)教育階段的數(shù)學(xué)課程中突出體現(xiàn)基礎(chǔ)性、普及性和發(fā)展性呢？筆者認(rèn)為，課堂的鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)有著至關(guān)重要的作用。

1.鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)的效應(yīng)

新課標(biāo)明確指出："評(píng)價(jià)的主要目的是為了全面了解學(xué)生的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)歷程，激勵(lì)學(xué)生的學(xué)習(xí)和改進(jìn)教師的教學(xué)，不僅要關(guān)注學(xué)生數(shù)學(xué)的結(jié)果，更要關(guān)注他們?cè)跀?shù)學(xué)活動(dòng)中所表現(xiàn)出來的情感與態(tài)度、幫助學(xué)生認(rèn)識(shí)自我，建立信心"。我曾以兩組學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，對(duì)第一組學(xué)生只告訴他們盡量做好；對(duì)第二組學(xué)生則不斷地對(duì)他們做的結(jié)果作出鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)。結(jié)果表明第二組比第一組正確率高了15.3%，完成作業(yè)速度也相對(duì)快些。這個(gè)例子告訴我們：鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)信息反饋，對(duì)學(xué)生的行為活動(dòng)有著重要的激勵(lì)作用。可見，在教學(xué)中教師要多創(chuàng)設(shè)讓學(xué)生表現(xiàn)自我的機(jī)會(huì)，對(duì)學(xué)生反饋過來的信息不失時(shí)機(jī)地給予引導(dǎo)、肯定和鼓勵(lì)，使之不斷增強(qiáng)學(xué)習(xí)的自信心和力量去獲得不斷的成功，而成功又能使人愉悅、自信、具有強(qiáng)烈的激勵(lì)作用。這就是"鼓勵(lì)"所產(chǎn)生的良性循環(huán)效應(yīng)。

2.鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)的的時(shí)機(jī)

鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)的的時(shí)機(jī)的掌握是決定鼓勵(lì)在教學(xué)中的作用和效果的關(guān)鍵，它的要求是：

2.1 在發(fā)問中鼓勵(lì)。課堂教學(xué)中，應(yīng)多鼓勵(lì)發(fā)問，因?yàn)閷W(xué)生的發(fā)問是思考了的結(jié)果，而教師的提問只是為了使學(xué)生思考。所以，學(xué)生的發(fā)問比學(xué)生的答問更值得教師們的重視和表揚(yáng)。如教學(xué)"分?jǐn)?shù)的基本性質(zhì)"時(shí)，讓三位學(xué)生上臺(tái)按老師要求去分"月餅"。甲生分去13，乙生分去26，丙生分去39。不等"月餅"分完，下面已是一片"分得一樣多"、"相等"的聲音。這時(shí)有學(xué)生發(fā)問："老師！怎么會(huì)一樣多呢？這三個(gè)分?jǐn)?shù)的分子、分母都不相同呀？"我抓住這一極好的鼓勵(lì)時(shí)機(jī)對(duì)學(xué)生的發(fā)問予以積極鼓勵(lì)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而促使這位學(xué)生進(jìn)一步去思維去探索新知識(shí)。

2.2 在創(chuàng)造中鼓勵(lì)。創(chuàng)造性是課堂教學(xué)的精髓。我們不但要提倡創(chuàng)造性地教，而且更要鼓勵(lì)學(xué)生創(chuàng)造性地學(xué)，重視首創(chuàng)精神的培養(yǎng)，要及時(shí)肯定創(chuàng)新苗頭。創(chuàng)造教育指出：要促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)造能力的發(fā)展，可采取激勵(lì)辦法來促使學(xué)生思維靈活地從各種不同角度，去觀察分析認(rèn)識(shí)客觀事物，積極主動(dòng)地去尋找最佳的獨(dú)創(chuàng)的解決問題的方法。如我曾用"9+9+9+9+9+5=？"這道題來測(cè)試學(xué)生的解題策略。我把學(xué)生列的算式都一一地板書出來并及時(shí)地給予評(píng)價(jià)：①9×5+5； ②9×6-4；③ 10×5；④5 ×6+4×5。 我特別表揚(yáng)了持第3種算法的同學(xué)。這樣及時(shí)予發(fā)鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)，有利于學(xué)生創(chuàng)造性思維的發(fā)展。

2.3 在挫折中鼓勵(lì)。教學(xué)實(shí)踐證明：當(dāng)學(xué)生學(xué)習(xí)有困難時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)某種失誤的挫折，此時(shí)教師所要講究的接觸方式就是及時(shí)鼓勵(lì)。只有鼓勵(lì)才能幫助學(xué)生轉(zhuǎn)化"失敗者"的心態(tài)，使之盡快在克服挫折中獲得重新成功的勇氣和力量。如在教學(xué)"能被3整除的數(shù)時(shí)，課前讓全班學(xué)生與教師進(jìn)行口頭判斷比賽，由于學(xué)生受"能被2和5整除的數(shù)"特征負(fù)遷移影響，把個(gè)位上是3、6、9的數(shù)誤判為能被3整除。這樣有意讓學(xué)生判斷失誤，在學(xué)習(xí)挫折中產(chǎn)生疑問，此時(shí)老師的鼓勵(lì)不但激起學(xué)生探求新知的熱情，而且使學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能得到不斷開發(fā)以至學(xué)習(xí)的成功。

3.鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)的方式

根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和不同的學(xué)生，即不同的對(duì)象，教師采用恰當(dāng)?shù)墓膭?lì)性評(píng)價(jià)至關(guān)重要。鼓勵(lì)性評(píng)價(jià)應(yīng)注意從正面肯定學(xué)生知道什么，掌握了什么，善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的每一點(diǎn)變化，使其感到成功的喜悅，從而不斷增強(qiáng)自信心，要注意從學(xué)生的現(xiàn)實(shí)背景出發(fā)，創(chuàng)設(shè)問題情境，讓學(xué)生去發(fā)現(xiàn)問題，鼓勵(lì)學(xué)生用自己的方式解決問題，陳述自己的觀點(diǎn)，教師鼓勵(lì)要恰當(dāng)，指導(dǎo)應(yīng)到位，但不能越位，要防止"過濫夸獎(jiǎng)"，"過頭夸獎(jiǎng)"。 鼓勵(lì)的方式是多種多樣的，下面就以常用的語言鼓勵(lì)法、體態(tài)鼓勵(lì)法和評(píng)語激勵(lì)法為例，加以略述。

3.1 語言鼓勵(lì)法：即針對(duì)不同學(xué)生不同的問題情境，通過口頭給予肯定和表揚(yáng)。鼓勵(lì)語言應(yīng)明確、靈活有層次性。對(duì)一般性問題解答正確，可用"對(duì)！""不錯(cuò)！"等肯定語言；對(duì)稍難問題，報(bào)之以"很不錯(cuò)！"、"很棒！"面對(duì)有一定難度的問題，或有創(chuàng)新的解答，則以"非常好！""真聰明！""真了不起！"等溢于言表的語言給以夸獎(jiǎng)。語言鼓勵(lì)評(píng)價(jià)必須嚴(yán)防隨意生、過獎(jiǎng)性，要注意多變的激勵(lì)語言與體勢(shì)語言協(xié)同，以提高激勵(lì)的感召力和穿透力。

3.2 體勢(shì)鼓勵(lì)法。即運(yùn)用教師的體勢(shì)語言對(duì)學(xué)生的解題、課堂表現(xiàn)、作業(yè)……予以肯定和表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。常用的方法是：一般性肯定激勵(lì)（輕輕地點(diǎn)點(diǎn)頭，微微地"笑一笑，或走近學(xué)生身邊，親妮地摸摸頭……"和突出懷激勵(lì)（伸出大拇指夸獎(jiǎng)，在全班同學(xué)面前，帶頭鼓掌……）。由于體勢(shì)鼓勵(lì)常有從內(nèi)心發(fā)出之感，往往比語言激勵(lì)更有感召力和表現(xiàn)力，教師應(yīng)很好掌握，但無論是面部表情還是手勢(shì)語言，體勢(shì)語言，都應(yīng)注意自然、真誠(chéng)、和諧，恰如其分，切忌虛偽、造作。

篇（6）

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

篇（7）

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)控制提供評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際借鑒

1.發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡(jiǎn)單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營(yíng)職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過程而不是審計(jì)結(jié)果、對(duì)商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估、對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢意見和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時(shí)間對(duì)問題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問題，從而有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)就是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。

四、提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

目前，中國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，定義各種問題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對(duì)商業(yè)銀行各部門會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對(duì)其出現(xiàn)的異常活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。

在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對(duì)商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語

感謝老師們一路上對(duì)我論文的指導(dǎo)和支持，對(duì)于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

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篇（9）

加強(qiáng)管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點(diǎn),要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn),不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對(duì)此認(rèn)識(shí)不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計(jì)和效益審計(jì)項(xiàng)目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)搞好績(jī)效審計(jì)，基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)控制度評(píng)價(jià)和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度評(píng)價(jià)，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，通過審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)管干部業(yè)績(jī)。要進(jìn)一步堅(jiān)定信心,積極探索,勇于實(shí)踐,從簡(jiǎn)單的項(xiàng)目做起,積累經(jīng)驗(yàn),總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時(shí)間過半,任務(wù)過半,確保全年任務(wù)的完成。

二、開展理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,探索管理審計(jì)的新模式和新方法

要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗(yàn)和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)新模式、新方法。要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)審計(jì)理論研究,采取以會(huì)代訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)交流等形式,組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)理論研討活動(dòng),及時(shí)總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗(yàn)和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時(shí)反映內(nèi)審工作動(dòng)態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績(jī),擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。

三、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

按照國(guó)家、省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、管理審計(jì)和效益審計(jì)以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對(duì)性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。

四、搞好部門聯(lián)動(dòng)，加大創(chuàng)新力度

做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動(dòng)。要充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一行業(yè)協(xié)會(huì)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對(duì)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議，加強(qiáng)和促進(jìn)各部門配合聯(lián)動(dòng)能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)路子。引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員努力實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計(jì)方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)活動(dòng)向業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和支持保障活動(dòng)轉(zhuǎn)變；五是審計(jì)內(nèi)容從注重結(jié)果評(píng)價(jià)向過程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變；六是審計(jì)手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。

五、抓好“評(píng)先樹優(yōu)”活動(dòng)，發(fā)揮典型示范作用

以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評(píng)為內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人。今后，我們要進(jìn)一步開展“評(píng)先樹優(yōu)”活動(dòng)，善于挖掘好經(jīng)驗(yàn)、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗(yàn)，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗(yàn)，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

六、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作

內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。基礎(chǔ)管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及上報(bào)方面，還存在上報(bào)不及時(shí)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報(bào)送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對(duì)照先進(jìn)還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會(huì)員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實(shí)際情況，為及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)，分析內(nèi)部審計(jì)情況，研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。

七、圍繞服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)的職能作用

篇（10）

關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題

Key words： electric power enterprise；internal audit；problem

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）11-0169-02

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作者簡(jiǎn)介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

0 引言

隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長(zhǎng)及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。面對(duì)這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國(guó)電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中在內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。

1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出合理公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國(guó)電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計(jì)人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計(jì)中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計(jì)視為政府審計(jì)的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之上，缺乏事先預(yù)防措施及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)注，缺乏對(duì)被審計(jì)部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識(shí)，未能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。

通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已完成由評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域相比我國(guó)電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)范圍除了查證內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)及人力資源管理審計(jì)等方面的工作納入內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國(guó)際接軌的今天，內(nèi)部審計(jì)范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢(shì)和體制下電力企業(yè)邁向國(guó)際化大公司的發(fā)展需要。

2 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求

內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對(duì)于電力企業(yè)而言，面對(duì)國(guó)內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：

2.1 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計(jì)所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財(cái)會(huì)方面的審計(jì)以及其它以財(cái)會(huì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢活動(dòng)，對(duì)電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)等活動(dòng)不能有效支持，不能適應(yīng)審計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能的全面發(fā)揮。例如，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員只懂得財(cái)會(huì)知識(shí)，而不懂得工程技術(shù)方面的知識(shí)，則審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所需原材料價(jià)格的高低很難做出正確的判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性也很難保證。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念有待提高 限于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念仍然停留在“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”及“查錯(cuò)糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對(duì)于改變固有審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念，及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，更多的是以監(jiān)督員的身份對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無法將新的審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；由差錯(cuò)糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對(duì)提高電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。

3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對(duì)于被審計(jì)單位獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級(jí)，甚至還要受到其它部門在審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對(duì)同級(jí)部門和其它經(jīng)營(yíng)管理部門開展審計(jì)工作，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。

3.2 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營(yíng)管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)以及出具審計(jì)結(jié)果時(shí)存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。

3.3 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)費(fèi)來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與有財(cái)政保障的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)不同，其經(jīng)費(fèi)一般來源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不能順利實(shí)施[5]。

4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計(jì)方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：

4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)規(guī)范性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：

①內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)無章可循，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計(jì)工作無章可循，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，后續(xù)審計(jì)并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)獲取信息，不僅內(nèi)部審計(jì)成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時(shí)，由于后續(xù)審計(jì)并未及時(shí)跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅是對(duì)公司內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況為主要審計(jì)內(nèi)容的增值性審計(jì)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個(gè)行業(yè)，需要多個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)作為支撐。這對(duì)于多數(shù)來源于財(cái)會(huì)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對(duì)多個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財(cái)會(huì)審計(jì)為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。

4.2 內(nèi)部審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中存在內(nèi)部審計(jì)程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計(jì)工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，審計(jì)報(bào)告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。

5 結(jié)論

通過從內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題，可以看出我國(guó)電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國(guó)際大公司形成競(jìng)爭(zhēng)力，在內(nèi)部審計(jì)方面仍需解決很多問題。

參考文獻(xiàn)：

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