序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇成本會(huì)計(jì)非日常范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

信息技術(shù)使企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)生了很大的變化。相比傳統(tǒng)的人工化的企業(yè)成本會(huì)計(jì)而言，信息化的企業(yè)成本會(huì)計(jì)具有較為先進(jìn)的管理模式，提高了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的效率以及準(zhǔn)確率。信息化技術(shù)的應(yīng)用為企業(yè)減少了大量的人力以及財(cái)力。這在一定程度上提高了企業(yè)的利益，也促進(jìn)了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，在企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的當(dāng)前狀態(tài)來(lái)看，信息化技術(shù)應(yīng)加強(qiáng)推進(jìn)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的改革，提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

1成本會(huì)計(jì)的基本介紹

1．1成本會(huì)計(jì)的概述

成本會(huì)計(jì)（CostAccounting）是指企業(yè)在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)通過核算全部的生產(chǎn)成本和費(fèi)用，來(lái)獲取產(chǎn)品的總成本和單位成本的會(huì)計(jì)活動(dòng)。而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)則是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸和擴(kuò)展?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的程序和方法，而是將成本核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的結(jié)合?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是指在物價(jià)變動(dòng)的情況下，相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象通過資產(chǎn)現(xiàn)行成本為計(jì)量單位來(lái)進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。成本會(huì)計(jì)是指成本會(huì)計(jì)人員通過協(xié)助管理以及控制公司的經(jīng)營(yíng)，來(lái)制定相應(yīng)的決策，目的是為了建立一個(gè)有效的控制成本的方法。成本會(huì)計(jì)實(shí)際上就是一個(gè)估算、跟蹤和控制的過程。成本會(huì)計(jì)通過估算公司產(chǎn)品的產(chǎn)品來(lái)控制成本的一種方法。

1．2成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸的。因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)涉及許多方面。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包含成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。企業(yè)要想安排好成本會(huì)計(jì)的這些內(nèi)容，就必須通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)來(lái)很好的計(jì)劃對(duì)企業(yè)的資源的投入和使用，并應(yīng)該對(duì)資源投入使用后所得的利益進(jìn)行分析，最大化地為企業(yè)制訂出一個(gè)有機(jī)的成本計(jì)劃體系。在成本會(huì)計(jì)中，成本會(huì)計(jì)人員更關(guān)注的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本。成本會(huì)計(jì)將企業(yè)的成本分為未耗成本和有機(jī)成本，極大地提高了企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)的成本會(huì)計(jì)來(lái)說，成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正確的計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)的確立目標(biāo)明確的成本決策，加強(qiáng)成本控制，建立完善的成本責(zé)任制度。

2信息技術(shù)環(huán)境下企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

2．1成本會(huì)計(jì)環(huán)境方面

在信息技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)于成本的日常核算和管理發(fā)生了很大的變化。企業(yè)給予每個(gè)員工一定的決策權(quán)，這在一定程度上提高了員工的自主管理能力，提高了企業(yè)員工的責(zé)任心，為企業(yè)降低了大量的成本。在企業(yè)的成本會(huì)計(jì)中，企業(yè)通過戰(zhàn)略式的成本管理來(lái)識(shí)別影響成本的因素，以及加強(qiáng)對(duì)成本的管理。企業(yè)通過信息技術(shù)手段，能夠快速地對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行分析、處理，并且能夠及時(shí)地對(duì)企業(yè)的成本信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。信息技術(shù)的發(fā)展提高了企業(yè)的戰(zhàn)略式的成本管理模式的可靠性，促進(jìn)了企業(yè)的現(xiàn)代化的成本會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)的建立。這樣不僅能夠在一定程度上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，還能夠使企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略式管理具有一定的科學(xué)性。

2．2會(huì)計(jì)成本的管理

隨著我國(guó)科技的發(fā)展，信息技術(shù)提高了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)的發(fā)展過程中，為了保證企業(yè)具有一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。企業(yè)必須對(duì)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)化的管理。這種科學(xué)化的管理在一定程度上能夠加大企業(yè)的成本以及經(jīng)濟(jì)消耗。另外，科技的發(fā)展帶動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展。各種非物質(zhì)產(chǎn)品的產(chǎn)生使成本會(huì)計(jì)的管理發(fā)生了重大的改變。現(xiàn)代化的成本會(huì)計(jì)不僅對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行管理，還對(duì)企業(yè)的人力、環(huán)境等進(jìn)行成本管理。企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)能夠很好地控制企業(yè)在人力和物力的成本，提高了企業(yè)的效率和利益。目前，企業(yè)成本管理不僅對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)行管理，還對(duì)產(chǎn)品的銷售和售后進(jìn)行管理，從各個(gè)方面對(duì)成本進(jìn)行分析和研究，促進(jìn)了企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2．3成本會(huì)計(jì)的計(jì)量模式

信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用改變了我國(guó)企業(yè)成本計(jì)量的模式，我國(guó)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式朝著多元化的方向發(fā)展。目前，隨著全球信息化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量的交易。這一技術(shù)的發(fā)展提高了我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的安全性，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的信息化和科學(xué)化，使我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)得到了全方位的發(fā)展。

2．4核算方法企業(yè)成本會(huì)計(jì)的信息技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)于信息的收集、處理和存儲(chǔ)更加的方便。傳統(tǒng)的核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，快速、高效的信息化的核算方法已經(jīng)受到各大企業(yè)的廣泛關(guān)注。這種信息化的核算方法對(duì)傳統(tǒng)的方法進(jìn)行了優(yōu)化，擴(kuò)展了企業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理方式，使企業(yè)的成本會(huì)計(jì)向著多元化的方向發(fā)展。

2．5成本會(huì)計(jì)的報(bào)告模式

企業(yè)對(duì)于成本會(huì)計(jì)的報(bào)告模式進(jìn)行了披露方面的工作。企業(yè)對(duì)于成本會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行了內(nèi)部披露和外部披露兩種方式。企業(yè)將成本會(huì)計(jì)的信息通過表格、文字和圖形的方式進(jìn)行公開，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行分析。企業(yè)成本會(huì)計(jì)的具有披露內(nèi)容的報(bào)告模式能夠更好的保障企業(yè)資金的合理應(yīng)用，維護(hù)企業(yè)的管理模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化的發(fā)展。

2．6成本會(huì)計(jì)的信息監(jiān)督

為了促進(jìn)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從兩方面來(lái)對(duì)成本會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻監(jiān)督信息的使用者。使用者在使用信息的過程中如果不能對(duì)信息進(jìn)行很好的管理，就不能夠全面掌握企業(yè)信息的變化，并且不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)信息中存在的問題并及時(shí)地解決問題。因此，企業(yè)對(duì)信息的使用者進(jìn)行有效的監(jiān)督是非常必要的，這一舉措能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)信息中的問題，提高了企業(yè)信息的有效性。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行很好的監(jiān)督工作。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，企業(yè)的日常的成本會(huì)計(jì)工作都是通過網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行。企業(yè)將有關(guān)成本會(huì)計(jì)工作的資料通過網(wǎng)絡(luò)傳給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用這些資料來(lái)進(jìn)行工作。而在這個(gè)過程中，企業(yè)并不能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行很好地檢查。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督工作，有效地保證企業(yè)成本會(huì)計(jì)的工作能夠順利地進(jìn)行。

3信息化會(huì)計(jì)成本核算模式的構(gòu)建

3．1構(gòu)建多元化的成本管理

我國(guó)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展提高了企業(yè)成本管理工作的科學(xué)性。在企業(yè)對(duì)其信息進(jìn)行科學(xué)分類的過程中，企業(yè)建立了一套包含企業(yè)內(nèi)部信息的代碼庫(kù)。代碼庫(kù)將企業(yè)的產(chǎn)品、部門、人員、客戶以及供應(yīng)商都編程相對(duì)應(yīng)的不同的代碼。這些不同的代碼將企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行分類，使企業(yè)內(nèi)部的信息能夠用計(jì)算機(jī)來(lái)識(shí)別和操作。代碼庫(kù)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部信息資源進(jìn)行定向的管理，使操作人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的信息進(jìn)行有效地排列和計(jì)算。當(dāng)企業(yè)中的產(chǎn)品在不斷變化時(shí)，產(chǎn)品因?yàn)樽陨淼膬r(jià)值和含義不同而有著不同的代碼，那計(jì)算機(jī)能夠通過這些不同的代碼來(lái)識(shí)別產(chǎn)品在不同階段的不同成本。這樣企業(yè)中所有的物質(zhì)的和非物質(zhì)的信息都可以通過代碼庫(kù)來(lái)進(jìn)行很好地分類和整理。代碼庫(kù)在企業(yè)信息中的應(yīng)用具有一定的自動(dòng)化和智能化。當(dāng)企業(yè)的成本管理工作中有大量的信息內(nèi)容，那么代碼庫(kù)將能夠發(fā)揮出其主要作用，能夠?qū)⑵髽I(yè)的成本信息進(jìn)行有條理的分類和匯總，使人們能更直觀地對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行管理。代碼庫(kù)使企業(yè)的成本會(huì)計(jì)更加的方便快捷，提高了企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的工作效率，促進(jìn)了企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3．2設(shè)置明確的成本責(zé)任中心

在企業(yè)的發(fā)展過程中，較高的利益是企業(yè)發(fā)展的最終目的，而成本的控制能在一定程度上提高企業(yè)的利潤(rùn)，因此，成本是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)必須時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部成本狀況和計(jì)算方案，而建立一個(gè)明確的成本責(zé)任中心能夠促進(jìn)成本會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)成本狀況的了解以及分析。對(duì)于傳統(tǒng)的成本管理方式來(lái)說，傳統(tǒng)的成本管理容易給企業(yè)的內(nèi)部成本造成一定的誤差，這嚴(yán)重影響了成本會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)成本價(jià)值和價(jià)格的估算，使企業(yè)不能很好地對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行決策，加大了企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的難度。因此，明確的成本責(zé)任中心能夠很好地避免傳統(tǒng)的成本管理可能出現(xiàn)的問題，為企業(yè)對(duì)于成本的控制提供了有效的依據(jù)，促進(jìn)了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4結(jié)論

綜上所述，隨著我國(guó)科技的發(fā)展，信息技術(shù)被應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)。信息技術(shù)的應(yīng)用提高了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而對(duì)于我國(guó)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)來(lái)說，信息技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)成本會(huì)計(jì)的環(huán)境、管理、核算方法、報(bào)告模式以及信息監(jiān)督方式都有著很大的提高。在企業(yè)成本會(huì)計(jì)大力發(fā)展的同時(shí)，信息技術(shù)的應(yīng)用推進(jìn)了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的變革。在信息技術(shù)的環(huán)境下，企業(yè)一方面應(yīng)構(gòu)建多元化的成本管理；另一方面應(yīng)設(shè)置明確的成本責(zé)任中心。只有全面地完成信息化會(huì)計(jì)成本核算模式的構(gòu)建，才能最大限度地推進(jìn)信息技術(shù)環(huán)境下企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與變革。

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篇（2）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說，這就是商品的成本價(jià)格”。馬克思所稱的“商品的成本價(jià)格”指的是產(chǎn)品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分；是生產(chǎn)過程中一部分勞動(dòng)耗費(fèi)的反映；是生產(chǎn)過程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?。美?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本的定義是：“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”。我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本的解釋則為：“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)”。

上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問題。馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購(gòu)的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對(duì)象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。

“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)?ldquo;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營(yíng)成果。

需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營(yíng)業(yè)外支出，又稱損失（直接計(jì)入當(dāng)期損益的）。

二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定

由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。目前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以“成本”為對(duì)象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對(duì)象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對(duì)“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn)；不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來(lái)，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒有將這一變化體現(xiàn)在成 本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬(wàn)變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用（又稱要素費(fèi)用）為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本；不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。

由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬(wàn)變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”；第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限；第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。

鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對(duì)象化的部分形成“成本”，不能對(duì)象化的部分即為“費(fèi)用”。“成本”作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容；“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來(lái)講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。

三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革

作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系?！冻杀緯?huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來(lái)，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用（又稱“要素費(fèi)用”）的核算程序即方法，通過核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用；其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒有充分表現(xiàn)出來(lái)，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。

改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系；成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ)；第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過程），從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序 ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對(duì)象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。

如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論；第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。

四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新

關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練；也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué)；還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集；第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)（主要指成本核算）實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來(lái)完成；第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成；第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來(lái)執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù)；第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來(lái)進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作；制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。

按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說，這就是商品的成本價(jià)格”。馬克思所稱的“商品的成本價(jià)格”指的是產(chǎn)品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分；是生產(chǎn)過程中一部分勞動(dòng)耗費(fèi)的反映；是生產(chǎn)過程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨取Ｃ绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本的定義是：“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”。我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本的解釋則為：“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)”。

上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問題。馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)?。“一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購(gòu)的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對(duì)象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?？梢姡髽I(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。

“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)椤爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營(yíng)成果。

需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營(yíng)業(yè)外支出，又稱損失（直接計(jì)入當(dāng)期損益的）。

二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定

由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。目前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以“成本”為對(duì)象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對(duì)象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對(duì)“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn)；不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來(lái)，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒有將這一變化體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬(wàn)變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用（又稱要素費(fèi)用）為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本；不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。

由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬(wàn)變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”；第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限；第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。

鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對(duì)象化的部分形成“成本”，不能對(duì)象化的部分即為“費(fèi)用”?！俺杀尽弊鳛槌杀緯?huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容；“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來(lái)講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。

三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革

作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系?！冻杀緯?huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來(lái)，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用（又稱“要素費(fèi)用”）的核算程序即方法，通過核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用；其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒有充分表現(xiàn)出來(lái)，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。

改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系；成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ)；第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過程），從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對(duì)象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。

如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論；第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。

四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新

關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練；也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué)；還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集；第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)（主要指成本核算）實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來(lái)完成；第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成；第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來(lái)執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù)；第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來(lái)進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作；制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。

按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

一、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)概述

1.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的定義

傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)是指按照一定的方法和技巧處理企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)開支，從而幫助管理人員了解企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況。而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)則是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合戰(zhàn)略成本管理拓展出來(lái)的一個(gè)分支，它不僅可以滿足企業(yè)對(duì)成本管理的需求，還可以有效的提高企業(yè)戰(zhàn)略管理決策的可行性，幫助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避及市場(chǎng)分析的能力，并逐步的將成本管理落實(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

相對(duì)于一般的成本會(huì)計(jì)而言，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)具有較為鮮明的特點(diǎn)。第一，戰(zhàn)略性。這種特性是由戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象所決定的，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)必須始終與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，明確各階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，并逐步的將其落實(shí)下去，為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供有利的參考依據(jù)和支持。第二，前瞻性。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)，因而在自我定位及戰(zhàn)略的制定中，始終堅(jiān)持以發(fā)展的眼光來(lái)進(jìn)行信息的甄別及分析，一些盲目的降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的觀念及方式都是非常不可取的。第三，整體性。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)不僅僅需要關(guān)注到企業(yè)各部門日常的成本支出，同時(shí)還需要從整體的角度進(jìn)行分析，幫助企業(yè)了解各種潛在的支出及風(fēng)險(xiǎn)，其滲透到企業(yè)的決策、生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)中。四是復(fù)雜性。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)僅僅需要通過企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的分析與整理來(lái)改進(jìn)企業(yè)自身管理的不足，而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容則相對(duì)復(fù)雜，它需要會(huì)計(jì)人員全面的了解該地域和本國(guó)的各項(xiàng)政策及發(fā)展規(guī)劃，通過詳細(xì)、科學(xué)的外部環(huán)境分析幫助企業(yè)制定可行性較強(qiáng)的發(fā)展戰(zhàn)略，掌握市場(chǎng)的規(guī)律及主動(dòng)權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合能力的全面提升。

二、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理被管理者高度重視，并且將戰(zhàn)略管理滲透到了各個(gè)部門的管理中，實(shí)踐證明，戰(zhàn)略管理下可以有效的提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容———會(huì)計(jì)工作的有效性也得到了應(yīng)有的關(guān)注，在戰(zhàn)略管理實(shí)施下，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)管理工作已無(wú)法滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求。同時(shí)，合理運(yùn)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以全面的增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)見性，并為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，至少可以在以下五個(gè)方面運(yùn)用。

1.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)文化中的運(yùn)用

企業(yè)的行為，最終都?xì)w結(jié)于全員行為，有計(jì)劃的調(diào)整企業(yè)自身的管理及人員結(jié)構(gòu)，可以保障戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)工作的有效進(jìn)行。企業(yè)可以按照自身的發(fā)展實(shí)情進(jìn)行有效的管理調(diào)整，為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用營(yíng)造較好的企業(yè)文化氛圍。同時(shí)，應(yīng)將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與企業(yè)文化工作相結(jié)合，為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)提供應(yīng)有的支持。在尊重客觀環(huán)境的基礎(chǔ)上，重視專業(yè)性人才和企業(yè)文化的培養(yǎng)及開發(fā)，明確每個(gè)員工與成本息息相關(guān)，強(qiáng)調(diào)以人為本，以人治物，提高員工的創(chuàng)造力、想象力，以實(shí)現(xiàn)成本的降低，保持企業(yè)明顯成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略決策中的運(yùn)用

通過對(duì)目前戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀來(lái)看，部分管理者對(duì)于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的理解非常的片面，因此，為了確保其綜合價(jià)值得到充分的發(fā)揮，需要企業(yè)的管理者全面的進(jìn)行分析和評(píng)估，在實(shí)踐中予以應(yīng)有的重視和支持。在投資決策階段，參考信息的全面與否起著至關(guān)重要的作用，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)需要做好充足的調(diào)研及分析，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及市場(chǎng)分析來(lái)輔助投資決策工作的開展，幫助企業(yè)及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以利用自身的專業(yè)知識(shí)對(duì)具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的同行企業(yè)及客觀環(huán)境進(jìn)行分析，有意識(shí)的進(jìn)行自我調(diào)整與改進(jìn)，拉開與其它企業(yè)之間的距離。我們有理由相信，充足的準(zhǔn)備及過硬的服務(wù)水平可以幫助企業(yè)把握住經(jīng)濟(jì)全球化的機(jī)遇，在穩(wěn)定現(xiàn)有客戶群體的基礎(chǔ)上開發(fā)更多綜合實(shí)力較強(qiáng)的潛在客戶。同樣，管理者的支持與理解也是戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)工作得以開展的重要前提。在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程中，需要不斷進(jìn)行磨合，通過系統(tǒng)性的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)來(lái)提高管理者決策的有效性及真實(shí)性。

3.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在成本控制中的運(yùn)用

雖然戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但是其最基本的職能依然是成本控制管理，因此，在日常的管理工作中，依然需要做好本職工作，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行信息的分析及整理。就采購(gòu)工作而言，采購(gòu)中的成本控制對(duì)于企業(yè)的影響是比較大的，傳統(tǒng)的采購(gòu)成本控制更多的將注意力集中在費(fèi)用的支出上，而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)則考慮的更加的全面，除了考慮采購(gòu)所產(chǎn)生的費(fèi)用上，還會(huì)對(duì)采購(gòu)的性價(jià)比及其它因素進(jìn)行分析，并做好采購(gòu)、運(yùn)輸、管理等環(huán)節(jié)之間的銜接，極大的提高了企業(yè)的成本管理效率。同時(shí)，也需要相關(guān)的工作人員通過全面的觀察與分析，為企業(yè)成本控制能力的提升提供相應(yīng)的支持，如企業(yè)生產(chǎn)銷售中的材料管理工作、商品庫(kù)存的控制等，都可以通過成本控制進(jìn)行改進(jìn)，避免浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)。只有做到積水成淵，積沙成灘，才能充分發(fā)揮出企業(yè)現(xiàn)有資源的整體價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從企業(yè)發(fā)展的角度，企業(yè)成本管理中除了采購(gòu)等環(huán)節(jié)的消耗外，設(shè)計(jì)支出也是比較龐大的。設(shè)計(jì)對(duì)于產(chǎn)品的銷售會(huì)產(chǎn)生直接的影響，因而需要管理者盡可能的提高成本控制水平，將設(shè)計(jì)階段成本控制納入到日常的管理工作中。要根據(jù)各個(gè)環(huán)境反饋的信息進(jìn)行成本預(yù)估、確認(rèn)設(shè)計(jì)部門目標(biāo)達(dá)成的情況。

4.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在市場(chǎng)細(xì)分管理中的應(yīng)用

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的管理者，其主要的工作目標(biāo)是提高企業(yè)戰(zhàn)略管理的可行性，保證其產(chǎn)品在市場(chǎng)細(xì)分中正確的定位，確保企業(yè)有存在的價(jià)值。在實(shí)際工作中，需要按照企業(yè)的發(fā)展決策制定相應(yīng)的目標(biāo)，如企業(yè)自身的市場(chǎng)細(xì)分定位、同類產(chǎn)品的綜合分析等，并以此來(lái)進(jìn)行信息的分析及整理，為企業(yè)的管理者提供多種選擇。再結(jié)合管理者豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各備選方案進(jìn)行定性分析，從而選擇最佳方案。通過對(duì)反饋的信息進(jìn)行分析，能使企業(yè)各個(gè)部門之間形成縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò)，明確各部門的責(zé)任，避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而達(dá)到成本的節(jié)約。

5.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在營(yíng)銷服務(wù)體系管理中的應(yīng)用

完善的營(yíng)銷服務(wù)體管管理對(duì)于吸引顧客源、促進(jìn)銷售、樹立企業(yè)良好形象都有很大的作用。如何正確處理產(chǎn)品質(zhì)量與成本的關(guān)系，應(yīng)正確把產(chǎn)品質(zhì)量控制在一個(gè)適宜水平，以達(dá)到適宜質(zhì)量與較低成本的最好結(jié)合。因此，要重視從戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的角度，加大營(yíng)銷服務(wù)體系質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)分析。如只是簡(jiǎn)單增加服務(wù)設(shè)施或人員，雖可降低銷售時(shí)因等待而發(fā)生的等候費(fèi)用，但卻相應(yīng)增加了服務(wù)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，相關(guān)部門應(yīng)定期進(jìn)行售后調(diào)查并將信息反饋給成本會(huì)計(jì)部門，這樣能減少隱沒成本，使成本質(zhì)量與售后服務(wù)得到優(yōu)化配置。如商品的發(fā)料和領(lǐng)料就存在這一矛盾，若將等料費(fèi)用與發(fā)料費(fèi)用之和看作商品領(lǐng)用費(fèi)用，則要處理好發(fā)料費(fèi)用與等料費(fèi)用的關(guān)系，力求使領(lǐng)用費(fèi)用最少。

三、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過研究分析，筆者認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展下，有計(jì)劃性地提高企業(yè)自身的成本控制水平顯得尤為重要，不僅需要企業(yè)管理人員的支持與認(rèn)可，還需要企業(yè)各部門之間的高度配合。管理者也應(yīng)摒棄停留在傳統(tǒng)成本管理理念上的想法，為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的發(fā)展決策提供應(yīng)有的支持，抓住全球化的發(fā)展機(jī)遇，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，強(qiáng)化戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用，為個(gè)人價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)提供有利的支持，全面提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]張秋艷.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013（8）.

篇（5）

二、成本會(huì)計(jì)核算的原則

醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算機(jī)制的進(jìn)一步完善是最為有效的加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的手段之一。堅(jiān)持醫(yī)院成本控制原則也是衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理的基本原則。而成本控制原則貫穿了整個(gè)成本會(huì)計(jì)核算過程，而經(jīng)濟(jì)靈活性原則則是要求各個(gè)醫(yī)院部門都要講究經(jīng)濟(jì)效益。成本控制應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性，能夠做到隨時(shí)都能夠適應(yīng)其變化萬(wàn)千的服務(wù)市場(chǎng)，靈活性的原則也要求其成本控制系統(tǒng)必須具有一定的個(gè)性，不能一刀切，而需要從各個(gè)特定的科室以及項(xiàng)目的具體情況，考慮不同的崗位、職務(wù)，不同的特點(diǎn)來(lái)建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)。而成本控制則是醫(yī)院所有員工共同的責(zé)任。只有全體員工的共同努力，才是成本控制能夠順利完成的首要條件。醫(yī)院全體員工對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的高度重視，全力的支持成本會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算意識(shí)，才能夠做到開源節(jié)流、堵漏降耗。

三、成本會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)分析

（一）成本會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目紛繁眾多，會(huì)計(jì)核算難度加大

考慮到醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)項(xiàng)目、病種的多樣性，醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)的更新、成本變化的加快，都是導(dǎo)致醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)核算繁瑣、復(fù)雜的原因。此外，部分公立醫(yī)院還存在不計(jì)成本的資金投入，但是不計(jì)效益，會(huì)產(chǎn)生不科學(xué)、缺乏管理系統(tǒng)的方式，這些所述的原因，會(huì)導(dǎo)致成本在會(huì)計(jì)核算的過程中，其手段、數(shù)據(jù)以及信息的使用等方面都會(huì)相對(duì)薄弱，也大大的提高了成本會(huì)計(jì)核算的難度。

（二）確定其對(duì)象與方法的不同性

醫(yī)院對(duì)象以及方法的不確定，不能考慮到各個(gè)科室專門技術(shù)的特殊性，只能依據(jù)管理上的需要而對(duì)其加以選擇，一般分為醫(yī)院、科室、項(xiàng)目等等。通過筆者在醫(yī)院的實(shí)踐證明來(lái)看，醫(yī)院通常選擇的主要會(huì)計(jì)核算對(duì)象是總成本下的醫(yī)療服務(wù)科室成本，并視為降低可控成本的最優(yōu)途徑。

（三）醫(yī)院成本項(xiàng)目的多變和不可比性的特征

醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)技術(shù)與一般的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不同，其確定性不明確。各種醫(yī)療服務(wù)的提供，會(huì)因?yàn)榫唧w情況有所出入，而出現(xiàn)服務(wù)成本差異。就算是對(duì)于同一種病癥，對(duì)于不同的患者，由于醫(yī)療方法的不同以及病癥程度的深淺，都會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療成本出現(xiàn)一定的變化。另外，其結(jié)構(gòu)也會(huì)隨著技術(shù)的變革以及醫(yī)療方式的變化而產(chǎn)生變化。所以，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中的成本不確定性導(dǎo)致了其成本多變，所以各個(gè)醫(yī)院之間也不存在可比性。

四、目前醫(yī)院在成本會(huì)計(jì)核算當(dāng)中存在的問題

（一）各級(jí)管理人員的認(rèn)識(shí)不足

由于各級(jí)管理人員的觀念相對(duì)滯后，其經(jīng)營(yíng)、成本的意識(shí)不能夠適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求，存在著重醫(yī)療、輕理財(cái)、重投資、輕效益、重收入、輕支出等一系列的問題。醫(yī)院長(zhǎng)久以來(lái)實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并且采用差額預(yù)算補(bǔ)助的方式，而醫(yī)院有關(guān)的財(cái)務(wù)人員缺乏相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)，就算是成本會(huì)計(jì)核算也會(huì)出現(xiàn)重視醫(yī)療科室成本會(huì)計(jì)核算的相應(yīng)管理，而輕視職能管理部門成本會(huì)計(jì)核算的管理模式；對(duì)于直接成本會(huì)計(jì)核算的管理重視，而輕視間接成本會(huì)計(jì)核算管理；重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（這主要是和財(cái)務(wù)管理人員的有關(guān)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平有關(guān)。），部分的財(cái)務(wù)管理人員為了個(gè)人的私利，擅自改變其運(yùn)行的環(huán)境，使得財(cái)務(wù)信息受到了不同程度的影響，從而阻礙了醫(yī)院的整體發(fā)展。

（二）成本管理中存在的弊端

目前，多數(shù)醫(yī)院為了醫(yī)院的名氣、業(yè)績(jī)，忽略了醫(yī)院所具有的本質(zhì)以及患者的需求與能夠承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，一味的向著大規(guī)模的醫(yī)院擴(kuò)展，完全沒有考慮醫(yī)院的成本量以及實(shí)際的負(fù)荷、運(yùn)轉(zhuǎn)能力，這樣極容易導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)虧損。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的問題

目前，很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容都不夠明確，而其管理的內(nèi)容主要包括了物質(zhì)的籌集、投入資本的回收以及分配、日常資產(chǎn)以及現(xiàn)金成本與損失的管理等等。但是目前多數(shù)的醫(yī)院僅僅是對(duì)有形的資產(chǎn)進(jìn)行日常的監(jiān)督與管理，忽視無(wú)形資產(chǎn)（如科研成果、專利等），導(dǎo)致醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后，才會(huì)被動(dòng)的去考慮、去處理。

五、加強(qiáng)醫(yī)院成本控制的有效措施

（一）開展全面預(yù)算管理

通過預(yù)算控制，控制日常運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)運(yùn)作，將醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理控制在一個(gè)合理的水平和范圍之內(nèi)。

（二）嚴(yán)格招標(biāo)制度，降低采購(gòu)成本

在設(shè)備購(gòu)置、藥品采購(gòu)過程中，要對(duì)招標(biāo)過程進(jìn)行合格的監(jiān)控，做到公平、公正、公開，切實(shí)保障患者和醫(yī)院的切身利益，為社會(huì)發(fā)展謀取更多的福利。

（三）控制經(jīng)常性開支

對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)常性開支,要進(jìn)行嚴(yán)格控制,特別是對(duì)于一些規(guī)模較大的醫(yī)院而言,其經(jīng)常性業(yè)務(wù)開支是非常大的,所以，做好經(jīng)常性業(yè)務(wù)開支項(xiàng)目的控制，對(duì)于節(jié)約醫(yī)院成本，提高醫(yī)院效率，起著非常關(guān)鍵的作用。

（四）加強(qiáng)藥品管理，降低藥品使用成本

按期對(duì)醫(yī)生的單張?zhí)幏浇痤~按大小排列，對(duì)單張?zhí)幏浇痤~超過100元的進(jìn)行公布；加強(qiáng)合理用藥檢查力度，特別是抗生素使用檢查，杜絕藥品促銷行為，降低藥品成本。

六、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的有效措施

（一）要樹立醫(yī)療服務(wù)的意識(shí)

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理指的是對(duì)醫(yī)院的成本、資產(chǎn)、收入等進(jìn)行有效管理的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，管理目標(biāo)主要是通過保障醫(yī)院的財(cái)務(wù)安全，合理的分配資源來(lái)達(dá)到最佳化的運(yùn)行。想要達(dá)到以上所說的目標(biāo)任務(wù)，需要醫(yī)院各級(jí)人員樹立出醫(yī)療服務(wù)意識(shí)，在醫(yī)療服務(wù)的過程中不斷的對(duì)于管理職能進(jìn)行完善，把握好事前、事中以及事后的醫(yī)療服務(wù)的監(jiān)督以及管理。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院的管理模式已從以往的“政策依賴型”逐步轉(zhuǎn)化為“市場(chǎng)導(dǎo)向型”。只有通過建立完善的、健全的醫(yī)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，才能將醫(yī)院的成本管理加以強(qiáng)化。通過有效利用人力、物力、財(cái)力等資源，提升醫(yī)院資金的實(shí)際使用率，為社會(huì)提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，最高效的醫(yī)療服務(wù)。首先，要制定出有效的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算方法；其次，逐步建立健全的醫(yī)院成本相應(yīng)的管理制度，進(jìn)一步建立高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。通過建立醫(yī)院成本考核體系，成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息反饋體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院對(duì)整體成本控制與管理。

（三）重視開發(fā)與利用

相對(duì)來(lái)說，醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)容過于龐大、復(fù)雜，所以我們應(yīng)當(dāng)重視其財(cái)務(wù)管理的開發(fā)技術(shù)，提供對(duì)于財(cái)務(wù)信息的實(shí)際利用價(jià)值。

篇（6）

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直采用歷史成本的會(huì)計(jì)模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。然而，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)過程中，物價(jià)的大幅度變動(dòng)是不可避免的，我國(guó)自改革開放以來(lái)，既出現(xiàn)過較為嚴(yán)重的通貨膨脹，又出現(xiàn)過通貨緊縮，對(duì)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。

一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

(一)對(duì)幣值不變假設(shè)的沖擊

貨幣計(jì)量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動(dòng)，其變動(dòng)幅度必須很小，不會(huì)影響它的計(jì)量功能。但是通貨膨脹或者是通貨緊縮的存在，基本上否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。

(二)對(duì)歷史成本原則的沖擊

歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不可比。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。第二，沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購(gòu)買力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購(gòu)買力損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生貨幣購(gòu)買力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。

(二)不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力削弱

在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計(jì)提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相應(yīng)削弱。

(三)無(wú)法正確反映投入資本的保全情況

企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

(四)由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。

三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的消除

物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響最終表現(xiàn)在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定上，而資產(chǎn)計(jì)價(jià)是關(guān)鍵，因?yàn)橘Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)決定了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值即成本的分?jǐn)偂M(fèi)用的確認(rèn)，進(jìn)而決定了收益的確定。所以，歷史成本會(huì)計(jì)通常采用以下方法來(lái)部分地消除物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的影響，以期對(duì)物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真狀況進(jìn)行局部改善：

1．在物價(jià)上漲的情況下，對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法；

2．在物價(jià)可能下跌的情況下，對(duì)存貨采用成本與市價(jià)孰低法；

3．對(duì)某些固定資產(chǎn)的折舊，采用快速折舊法、采用重置估價(jià)法或不提折舊法等。

對(duì)于上述方法的，一方面，各方法本身有一定的弊端；另一方面，并不能滿足通貨膨脹條件下會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息的需要。這就要求改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度和計(jì)量基礎(chǔ)，改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。

四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式

（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)即歷史成本／不變幣值會(huì)計(jì)模式，是以傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用幣值（購(gòu)買力）相等的貨幣單位（即通過一般物價(jià)指數(shù)將按各年度不同幣值貨幣編制的歷史成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)），統(tǒng)一地調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并把它作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的“補(bǔ)充報(bào)表”，借以反映和消除一般物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

其會(huì)計(jì)程序和方法是：首先將原來(lái)報(bào)表中列示的項(xiàng)目劃分為“貨幣性項(xiàng)目”和“非貨幣性項(xiàng)目”，而后將各項(xiàng)目以各期名義貨幣表示的金額，按一般物價(jià)指數(shù)換算為等值貨幣計(jì)價(jià)的金額，再貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，最后編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表。具體方法是：確定等值貨幣的時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目換算系數(shù)（或指數(shù)），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)金額進(jìn)行調(diào)整，并用與上相同的計(jì)算口徑對(duì)損益表各有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。對(duì)貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益的計(jì)算可用“貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益=期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~一期本應(yīng)持有貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~”公式確定。

期本應(yīng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~×（朝末一般物價(jià)指數(shù)／期初一般物價(jià)指數(shù)）十期間貨幣性項(xiàng)目增加額×（期末一般物價(jià)指數(shù)／期間一般物價(jià)指數(shù)）－期間貨幣性項(xiàng)目減少額×（期末一般物價(jià)指數(shù)／期間一般物價(jià)指數(shù)） 通過換算以后可得到貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，編制出一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

這種模式是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和起來(lái)的，是為了反映和消除通貨膨脹，也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的重大變革和進(jìn)步。它的優(yōu)點(diǎn)是：能在報(bào)表上反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的影響，使其接近于物價(jià)變動(dòng)后的實(shí)際，成為“真實(shí)性”的會(huì)計(jì)信息；增強(qiáng)了不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的可比性，從而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有利于加強(qiáng)管理和宏觀調(diào)控；會(huì)計(jì)具有繼續(xù)性且簡(jiǎn)單易行，也便于對(duì)信息的審計(jì)和監(jiān)督。其缺點(diǎn)是：如果調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)所依物價(jià)指數(shù)與企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目的物價(jià)變動(dòng)不符時(shí)，調(diào)整后的會(huì)計(jì)指標(biāo)就會(huì)缺乏正確性。只能了解會(huì)計(jì)期末物價(jià)變動(dòng)的資料，無(wú)法掌握核算期間通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，因而無(wú)法把握企業(yè)平時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和資料，難以滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。

作為一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目。因此，如果貨幣性項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所能提供的利益就未必高于所花費(fèi)的成本。因此，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。

（二）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)即現(xiàn)時(shí)成本／名義貨幣會(huì)計(jì)模式，是以企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本（或再生產(chǎn)成本）作為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，反映和消除在通貨膨脹條件下，個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。這種模式的程序和方法是；在進(jìn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)另設(shè)一套帳簿，以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買價(jià)格進(jìn)行日常核算。即對(duì)日常購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)以現(xiàn)時(shí)成本入帳，期未對(duì)結(jié)存資產(chǎn)和本期已耗資產(chǎn)的累計(jì)發(fā)生額，按其現(xiàn)時(shí)成本進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整的基礎(chǔ)上確定通貨膨脹對(duì)企業(yè)本期損益的影響，并在編制傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，根據(jù)所設(shè)置的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)帳戶體系中各帳戶的期末余額和本期發(fā)生額編制觀時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響。可見，組織現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的日常核算是其重要內(nèi)容和方法之一，而后才是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，以名義貨幣為計(jì)量單位，且設(shè)置有反映在物價(jià)變動(dòng)或通貨膨脹影響的帳戶等會(huì)計(jì)處理辦法，改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，并不同于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理。其最明顯的優(yōu)點(diǎn)是：可以提供更加符合客觀實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，從而有利于財(cái)務(wù)決策；以現(xiàn)時(shí)成本彌補(bǔ)所耗用資產(chǎn)的價(jià)值，可以保證已耗資本的收回，從而維護(hù)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，既真實(shí)地反映了企業(yè)現(xiàn)實(shí)擁有資源和經(jīng)營(yíng)能力，還能把本期收益區(qū)分為經(jīng)營(yíng)管理水平所致的收益和管理人員應(yīng)變能力決定的收益兩部分，有利于加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理；對(duì)存貨的計(jì)價(jià)一律以現(xiàn)時(shí)成本為準(zhǔn)，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的多種計(jì)價(jià)方法，這種較為合理和單一的計(jì)價(jià)方法，一定程度上也簡(jiǎn)化了核算。與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比，它能及時(shí)地消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響。

實(shí)行現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，較之一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)難度更大，花費(fèi)也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認(rèn)，當(dāng)前企業(yè)在用資產(chǎn)的帳面價(jià)值嚴(yán)重低于其實(shí)際價(jià)值。但是，這種情況，在不同類型的企業(yè)中卻有很大差異。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，是這種差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一點(diǎn)予以充分注意。一般來(lái)說，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機(jī)器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。因此從使用的觀點(diǎn)出發(fā)，按現(xiàn)行成本，也即對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)較為恰當(dāng)。因此認(rèn)為對(duì)固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。

（三）現(xiàn)時(shí)成本／不變幣值會(huì)計(jì)

現(xiàn)時(shí)成本／不變幣值會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)量基礎(chǔ)、以不變幣值貨幣為計(jì)量單位，全面消除物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)模式。現(xiàn)時(shí)成本／不變幣值會(huì)計(jì)模式是不變幣值會(huì)計(jì)程序(只消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響)與現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式(只消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響)的有機(jī)結(jié)合，試圖全面消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的影響的會(huì)計(jì)模式。如果日常會(huì)計(jì)核算是以成本會(huì)計(jì)模式為基礎(chǔ)進(jìn)行的，現(xiàn)時(shí)成本／不變幣值會(huì)計(jì)要對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表在期末進(jìn)行兩次調(diào)整：把歷史成本數(shù)據(jù)按現(xiàn)行成本(個(gè)別物價(jià)水平)重新計(jì)量，并確認(rèn)資產(chǎn)持有損益；把名義貨幣計(jì)量的資料按一般物價(jià)水平重新表述，并確認(rèn)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益。如果通過現(xiàn)時(shí)成本賬簿來(lái)組織日常會(huì)計(jì)核算，則期末只作上述第二次調(diào)整。

由于現(xiàn)時(shí)成本／不變幣值會(huì)計(jì)處理方式是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)兩種模式的結(jié)合，故它具有這兩種會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)：能夠既反映非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)，又反映凈貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，綜合了現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式和一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有充分的了解，對(duì)決策和管理的有用性大大提高。但其在過程中核算費(fèi)用高，麻煩，會(huì)計(jì)信息不易為一般的使用者所理解。此外，這一會(huì)計(jì)模式的信息成本是非常高的，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，會(huì)計(jì)界本身也存在著爭(zhēng)議，故很難付諸全面實(shí)施。

勞動(dòng)密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現(xiàn)時(shí)成本／不變幣值會(huì)計(jì)模式。

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篇（7）

成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的不斷調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)管理提出了新的要求，成本會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生，并先后經(jīng)歷了三個(gè)階段。

第一階段（1880-1920）：原始的成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度，主要是用來(lái)計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間，英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家已經(jīng)設(shè)計(jì)出定單成本計(jì)算和分步成本計(jì)算的方法（當(dāng)時(shí)應(yīng)用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)），后來(lái)傳往美國(guó)及其他國(guó)家。

第二階段（1921-1945）：近代的成本會(huì)計(jì)。主要是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度，成本會(huì)計(jì)就不僅是計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制訂成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析，擴(kuò)大了管理職能，是在原始的成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的發(fā)展，應(yīng)用的范圍也更加廣泛，從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。

第三階段（1945年以后）：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。對(duì)于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)如此定義成本：成本是為了一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。由此看來(lái)，成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容更廣了。

當(dāng)代成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化，呈現(xiàn)出明顯的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的變化。（1）環(huán)境成本?？沙掷m(xù)發(fā)展已成為世界各國(guó)人民共同的共識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，應(yīng)充分考慮環(huán)境問題，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。（2）社會(huì)責(zé)任成本。作為社會(huì)的有機(jī)組成部分，企業(yè)必須要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，如維護(hù)社會(huì)公眾利益，支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展。（3）人力資源成本。知識(shí)資源在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成為企業(yè)生存和發(fā)展的首位資源。人力資源可以極大地為企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)所擁有或控制。因此，正確合理地對(duì)人力資源的開發(fā)投資、運(yùn)用與產(chǎn)出進(jìn)行核算與管理非常必要。（4）時(shí)間成本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息、科技、市場(chǎng)的發(fā)展變化都在加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅比價(jià)格，比質(zhì)量，比服務(wù)，更要比速度，贏得先機(jī)，搶占市場(chǎng)的有利位置。時(shí)間成本將會(huì)越來(lái)越顯現(xiàn)它的特殊重要性。

二、成本管理思想的進(jìn)一步更新。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。

三、成本會(huì)計(jì)的核算范圍的進(jìn)一步拓寬。為滿足全面質(zhì)量管理對(duì)員工業(yè)績(jī)的計(jì)量與報(bào)告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，成本會(huì)計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要。另外，成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，產(chǎn)生了“生命周期成本”的核算。這一變化將有利于資源的合理配置，節(jié)約社會(huì)成本。

四、成本會(huì)計(jì)的核算方法的進(jìn)一步豐富。出現(xiàn)了倒推成本法和作業(yè)成本法，倒退成本法方法適用于適時(shí)制企業(yè)，它將成為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會(huì)計(jì)的重要方法之一。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，在計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)廣泛運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，作業(yè)成本法將在成本核算中得到更為廣泛的運(yùn)用。

我國(guó)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度起步較晚，雖然產(chǎn)生了較為完善的成本會(huì)計(jì)制度，成本會(huì)計(jì)也經(jīng)過了時(shí)間的檢驗(yàn)，但是和西方相比，仍然具有較大的差距。同時(shí)，全球化的市場(chǎng)沖擊，也給我國(guó)成本會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊。企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后；生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升，不但成本會(huì)降低；質(zhì)量也會(huì)提高。相應(yīng)地，公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化，員工的技能和素質(zhì)也應(yīng)跟著提高，其經(jīng)營(yíng)管理方式也須進(jìn)行自動(dòng)化調(diào)整。

二、無(wú)形資產(chǎn)的成本問題。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)入產(chǎn)品成本以及如何分配計(jì)入成本，是目前我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同面臨的一大難題。

三、經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)要從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。如何將經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算重點(diǎn)從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變，這也是我國(guó)成本會(huì)計(jì)面臨的一大挑戰(zhàn)。

針對(duì)上述問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)的理論研究，積極推進(jìn)成本會(huì)計(jì)的電算化，完善組織結(jié)構(gòu)，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而推進(jìn)我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐的發(fā)展。

第一、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平。要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

第二、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，能夠加快信息反饋速度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。

第三、完善成本會(huì)計(jì)組織，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。

第四、學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與方法。為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。在學(xué)習(xí)的同時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新，并與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

為了完善和發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)：

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1成本會(huì)計(jì)教學(xué)的障礙

成本會(huì)計(jì)的課程之所以難以實(shí)施，其原因既有課程內(nèi)容本身復(fù)雜的原因，也有現(xiàn)行教學(xué)方式方法不適應(yīng)該課程教學(xué)。

1.1課程內(nèi)容抽象復(fù)雜

成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要任務(wù)就是一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品成本的歸集、匯總、分配，也就是成本的核算。一種產(chǎn)品或者任何一項(xiàng)成本計(jì)算對(duì)象，其涉及的成本非常多而且繁雜，如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等等，成本核算中涉及的數(shù)字非常多，因此，產(chǎn)品成本的核算是非常復(fù)雜的，這就導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的復(fù)雜性。同時(shí)，由于學(xué)習(xí)本課程的大多數(shù)學(xué)生大都沒有實(shí)踐工作經(jīng)歷，成本會(huì)計(jì)中的很多概念和知識(shí)無(wú)法形成形象具體的聯(lián)系。

1.2教學(xué)方式和手段滯后

目前在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，很多成本會(huì)計(jì)的教學(xué)大都是以課本知識(shí)為本，以講授法為主要的教學(xué)方法。這種教學(xué)方式和手段有利于課程知識(shí)快速傳遞給學(xué)生，提高教學(xué)效率。但是，考慮到成本會(huì)計(jì)課程實(shí)施過程中，不僅僅要傳遞知識(shí)，還要培養(yǎng)學(xué)生相應(yīng)的技能和技巧，現(xiàn)在社會(huì)對(duì)于學(xué)生的實(shí)踐能力和動(dòng)手能力要求越來(lái)越高。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)本身就是實(shí)踐導(dǎo)向很強(qiáng)的學(xué)科，很多課程內(nèi)容直接源自實(shí)務(wù)中的成本核算，設(shè)計(jì)到各種費(fèi)用的收集、匯總、分配，如果單純依靠講授法是無(wú)法將成本計(jì)算的全過程完整、清晰地展現(xiàn)出來(lái)。

1.3實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)相對(duì)缺乏

目前在成本會(huì)計(jì)的課程實(shí)施過程中，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)相對(duì)不足。學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)的學(xué)生大都沒有實(shí)踐經(jīng)歷，實(shí)踐環(huán)節(jié)的缺乏無(wú)法讓學(xué)生將教師講授的知識(shí)與實(shí)踐相聯(lián)系，形成不了形象的認(rèn)識(shí)，所學(xué)的知識(shí)也只是空洞的抽象的理論。例如，在學(xué)習(xí)成本計(jì)算的基本方法時(shí)，如果沒有實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的支撐，課程只能陷入教師的講授為主，將幾種成本計(jì)算的方法的定義、特點(diǎn)、簡(jiǎn)單的步驟介紹給學(xué)生，學(xué)生就會(huì)對(duì)這幾種方法感覺枯燥，學(xué)習(xí)興趣也會(huì)降低。

2應(yīng)對(duì)措施

成本會(huì)計(jì)課程實(shí)施中遇到的障礙并不是無(wú)法克服的，該課程的實(shí)施，需要教師摒棄傳統(tǒng)“填鴨式”教授，采取多種措施提高教學(xué)效率，實(shí)現(xiàn)更好的教學(xué)效果。

（1）課程內(nèi)容形象化、具體化。

成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的抽象與復(fù)雜，增加了課程實(shí)施的難度。成本會(huì)計(jì)主要講授制造企業(yè)的成本核算，課程知識(shí)體系完整。在成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中，要優(yōu)化整合相關(guān)內(nèi)容。教師在備課過程中，應(yīng)該結(jié)合所講授知識(shí)的特征，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)陌咐土?xí)題。值得注意的是，案例教學(xué)有助于將知識(shí)內(nèi)容具體化形象化，在成本會(huì)計(jì)教學(xué)中引入案例教學(xué)，能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，將典型案例引入教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)課程內(nèi)容、教學(xué)方法與案例分析相結(jié)合，可以拓寬學(xué)生的思維空間，有利于課程實(shí)施的有效開展。

（2）改進(jìn)教學(xué)方式，有效利用多媒體教學(xué)。

在合理設(shè)置課程內(nèi)容的基礎(chǔ)上，應(yīng)改進(jìn)課堂教學(xué)方式，可以采取案例教學(xué)、模擬實(shí)習(xí)等教學(xué)方式，注重對(duì)學(xué)生的啟發(fā)和引導(dǎo)。教師在課堂教學(xué)中，應(yīng)通過多媒體教學(xué)提高教學(xué)質(zhì)量。通過多媒體教學(xué)，可以將成本的歸集、分配、成本計(jì)算單、賬務(wù)等內(nèi)容在教學(xué)過程中充分展現(xiàn)出來(lái)，運(yùn)用多媒體課件能讓學(xué)生在很短實(shí)踐內(nèi)了解企業(yè)工藝流程，明晰企業(yè)成本計(jì)算的全過程。

（3）完善實(shí)踐環(huán)節(jié)，提高培養(yǎng)質(zhì)量。

篇（9）

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。

1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析

1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。

1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。

1.2.1 企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。

1.2.2 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。

1.2.3 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)

具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。

2.1 理論基礎(chǔ)不同

2.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。

在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無(wú)論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過去的歷史成本顯然無(wú)法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入WTO，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。

3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

3.2 通過計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。

3.3 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。

4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。

4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時(shí)。需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售成本：在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

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1.成本會(huì)計(jì)簡(jiǎn)要概述

成本會(huì)計(jì)是在商品經(jīng)濟(jì)的條件之下,為了獲得企業(yè)產(chǎn)品的總成本與單位成本而對(duì)所有的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算的一種會(huì)計(jì)活動(dòng)。實(shí)際上,成本會(huì)計(jì)是一種對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行估算、跟蹤以及控制的流程。其主要工作內(nèi)容包括對(duì)成本的預(yù)算、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核以及檢查等方面。主要工作任務(wù)包括對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行精確計(jì)算,并及時(shí)向企業(yè)提供相關(guān)的成本信息;對(duì)成本決策進(jìn)行合理優(yōu)化,確立企業(yè)的目標(biāo)成本;加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的控制,防止出現(xiàn)擠占成本;建立企業(yè)的產(chǎn)品成本責(zé)任制,強(qiáng)化對(duì)成本責(zé)任的考核。

2.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)存在的問題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的發(fā)展環(huán)境變得復(fù)雜多變,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)常發(fā)生物價(jià)變動(dòng),對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大沖擊,同時(shí)也彰顯出傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的許多弊病。

在企業(yè)的發(fā)展過程中,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)方法太繁雜,并且無(wú)法對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)信息的相關(guān)經(jīng)營(yíng)者提供有效、充分的產(chǎn)品成本信息,使經(jīng)營(yíng)者所掌握的成本數(shù)據(jù)信息與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嚴(yán)重不對(duì)等,導(dǎo)致企業(yè)的成本信息失去一定的相關(guān)性,最終使得經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的發(fā)展環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié),難以滿足企業(yè)發(fā)展過程中的實(shí)際需求。

同時(shí),受傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的制約,成本會(huì)計(jì)很難覺察到產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)中成本的形成過程,使得在傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本中難以獲得制造環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本信息,更無(wú)法把產(chǎn)品成本信息應(yīng)用到成本管理工作中。在對(duì)產(chǎn)品成本的情況做相關(guān)判斷時(shí),經(jīng)營(yíng)者只能以金額的數(shù)量來(lái)評(píng)定產(chǎn)品的質(zhì)量。另外,成本會(huì)計(jì)中作業(yè)成本法無(wú)法在作業(yè)完成前對(duì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)定,缺乏一定的前饋性,使得在企業(yè)出現(xiàn)新情況時(shí),只能靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)應(yīng)對(duì)。

3.成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新趨勢(shì)

由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊下,企業(yè)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)逐漸滿足不了生產(chǎn)方式的變革以及產(chǎn)品多元化的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)的改革創(chuàng)新是形式所趨。在這樣的情形下,資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。這一成本會(huì)計(jì)的新型計(jì)算方式的特點(diǎn)在于在金額方面運(yùn)用以量化為基礎(chǔ)的因果關(guān)系和產(chǎn)出消耗的相關(guān)性,把財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)等信息進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效管理。

二、資源消耗會(huì)計(jì)

1.資源消耗會(huì)計(jì)簡(jiǎn)要概述

由于傳統(tǒng)的作業(yè)成本法具有很大的局限性,過于重視對(duì)產(chǎn)品過程的改進(jìn)與服務(wù)成本等,嚴(yán)重超出企業(yè)范疇,難以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的需要。而資源消耗會(huì)計(jì)的出現(xiàn)能夠在一定程度上解決這一問題。資源消耗會(huì)計(jì)是美國(guó)在2002年推行的新型成本會(huì)計(jì)計(jì)算方式。它是一種綜合性極強(qiáng)的成本計(jì)算系統(tǒng),不僅能夠從企業(yè)內(nèi)部對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行完善,而且可以從企業(yè)外部的資源利用方面對(duì)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行有效提升。

2.資源消耗會(huì)計(jì)的特征

(1)計(jì)算對(duì)象較為廣泛。資源消耗會(huì)計(jì)除了服務(wù)于外界資源以外,對(duì)于其他方面也進(jìn)行相關(guān)服務(wù),并將企業(yè)內(nèi)外的資源消耗進(jìn)行精確計(jì)算,把企業(yè)內(nèi)部的所有資源都視作計(jì)算對(duì)象,這些計(jì)算對(duì)象不僅包括企業(yè)資源本身,而且還包括企業(yè)所消耗的資源。

(2)資源消耗動(dòng)因較明確。對(duì)資源交互消耗的計(jì)算確定不再采取主觀判斷,資源消耗會(huì)計(jì)對(duì)于資源消耗的計(jì)算采取客觀的動(dòng)因,有效避免了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算過程中所產(chǎn)生的計(jì)算失真等問題。

三、成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新背景下資源消耗會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.資源消耗會(huì)計(jì)能夠有效地滿足處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的企業(yè)成本管理需求,使企業(yè)能夠依據(jù)成本信息來(lái)實(shí)現(xiàn)較精確的成本資源分配,對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的資源消耗狀況進(jìn)行及時(shí)、全面地了解,提升對(duì)資源規(guī)劃的整體能力。

2.資源消耗會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算,在一定程度上成功實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源消耗的再次分配,對(duì)企業(yè)限制資源實(shí)現(xiàn)了合理、充分利用,有效提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的資源消耗控制能力,為經(jīng)營(yíng)者做出正確管理決策提供有利依據(jù),從而提升了企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)能力。