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序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務決算審計報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
企業財務決算審計一般由國資委委托中介機構實施，中介機構的選騁由國資委從其建立的中介機構備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費時間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競爭，人為地地排斥一些潛在的、有競爭力的中介機構參與企業的決算審計服務，特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機構數量與其所監管的國有企業數量相當，當企業的決算審計在年初歲末同時鋪開時，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規定建立起合理的進入與退出機制，中介機構一旦入選備選庫，就能連續數年承攬審計業務，致使其缺乏提高審計質量的動力與壓力。要打破中介市場的行政壁壘，營造公平的競爭環境，節約決算審計費用及提高審計質量，就應廢除現有的從備選庫中選騁中介機構的做法，取而代之以公開招標等充分體現競爭擇優要求的方式來確定財務決算審計的中介機構，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務市場中采購質優價廉的審計服務，除了節約費用、提高審計質量外，還有助于培育健康的中介市場競爭秩序，減少中介機構選騁過程中的權力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機構備選庫，以公開招標等合理方式來選擇為監管企業提供審計、評估、法律、咨詢等服務的中介機構，在實踐中取得了良好的成效。
二、審計內容要突出國企特色
地方國資委的相關文件規定，財務決算審計的主要內容是對企業的資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動表、會計報表附注及國資委要求的其他重要財務指標或專項審計事項進行審計，發表審計意見，并出具財務審計報告。由此可見，財務決算審計的內容還局限于對企業財務事項的驗證，主要為提高監管企業的財務管理水平和會計信息質量服務，與上市公司年報審計類似，未能體現國有企業的特色。當前，地方性國有企業還普遍存在法人治理結構不完善、投資決策流程較隨意、內部控制制度欠健全、風險防范意識較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國有企業很難實現持續健康發展。作為一年一次、花費不菲的年終財務決算審計，理所當然應是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計，不應局限于傳統的財務報表審計，更重要的是要在促進企業完善法人治理結構、健全企業內部內控機制、加強企業風險管理等方面發揮出應有作用。故應賦予財務決算審計新的定位，積極推進財務決算審計的內容由以財務報表為主向以財務報表、公司治理、內部控制、風險管理并重轉變。
三、審計過程要加強動態監控
監管不嚴是造成財務決算審計質量不高的主要原因。地方國資委在完成財務決算審計的業務委托后，往往只注重于對財務決算審計報告本身的復核驗收，而對決算審計過程及審計工作底稿缺乏應有的跟蹤管理、專業指導和監督檢查，這種監控模式很難起到保證審計質量的作用。因此，地方國資委及外派監事會要采取有效措施加強監督檢查，對決算審計工作實施全過程的動態監控，促使中介機構勤勉履職、規范履職、依法履職。在決算審計開始前，應根據相關法律法規和會計審計準則變化情況以及經濟形勢的新趨勢、新特點，對決算審計中應重點關注的領域和注意事項，向中介機構作出提示，提出要求，給予指導，督促中介機構結合企業的實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，并對項目組成員進行恰當分工和指導監督，避免審計計劃流于形式。在決算審計實施中，應督促中介機構嚴格履行審計程序，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論。在決算審計結束后，應對中介機構的審計報告及工作底稿等業務資料進行深入分析，審查和評價其審計程序是否合適、審計證據是否可靠、審計意見是否恰當、審計建議是否可行、審計報告是否規范等，評估決算審計工作的整體質量及存在的問題。通過加強對決算審計工作的全過程監控，促使中介機構切實完善執行內部質量控制制度。
四、審計報告要推行公開披露
基建項目竣工財務決算審計是審計人員依法對基建項目財務決算的合法性、真實性、有效性進行財務監督的重要工作。近幾年，隨著社會經濟和民生的發展，基建工程項目越來越多，作為財政批復竣工決算的重要依據，審計開始發揮越來越大的作用。筆者結合多年工作經驗對基建項目竣工財務決算審計進行簡單闡述。
一、竣工財務決算審計的內容
竣工決算審計是依據《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》，由國家建設行政主管部門對基建工程的項目實際造價和投資效果進行審計，其審計內容概括來講是基建項目從籌建到竣工投產的所有實際費用支出情況，通常包括建筑工程費用、安裝工程費用、設備器具費用及其他費用的審計。
從審計工作的監督性和精細性來說，基建工程竣工決算審計的內容主要包括以下幾部分：一是依據與執行部分，比如基建工程竣工財務決算編制依據，基建工程項目建設設計、執行情況，工程項目概算的依據、內容、執行情況等；二是費用部分，比如工程資金的渠道、實際投入、到位資金、建設資金支出的合法性、建設成本及使用、結算、入賬等情況，資金結余、債券真實性等情況；三是交付使用財產的完整性、手續的齊全性、成本核算的正確性等；四是報廢工程的報廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預留資金；6、基建工程項目竣工財務決算表的真實性、完整性、合規性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計的真實性、合規性。
二、竣工財務決算審計的程序
基建工程項目竣工財務決算審計的程序一般分為審前調查、審計準備、審計實施、審計結案和審計檔案五部分。
第一步，基建處在接到工程建設單位送達的審計材料及資料后進行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達的資料進行調查、核對，對不符合要求、不完整、不準確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計處，進入審計的下一階段進行待審。第二步，進行審計實施前的準備，主審制定審計方案，草擬審計通知書。第三步，進入審計實施階段。在此階段，可分為審計處審計和審計處委托的社會中介機構進行審計，審計處（或社會中介）、基建處相互配合實施審計。第四步，審計處（或社會中介機構）根據審計的實際情況出具審計報告，審計報告被審計單位進行意見征集，編制反饋意見說明書。基建處收到審計報告后，與施工單位進行工程款結算。第五步，由基建處將基建工程項目竣工財務決算資料整理歸檔。
三、在竣工財務決算審計中發現存在的一些問題
審計是基建工程竣工財務決算的重要組成部分，是保障項目順利運行的重要監督手段。在實際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計工作存在一些問題。例如原來費用歸口的時候項目二級或三級明細入賬錯誤；或者項目竄戶都會導致在決算過程中與財政撥款金額不對等，還有開發區有許多零星工程，通過任務書來下達，這些零星工程在做財務竣工決算是要特別仔細，因為零星工程每年都有，先要查出當時是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計來重新核查，最后根據審計后的批復使所有入賬費用歸集到固定資產中，并與財政撥款對沖來結平該工程項目。因此加強基建工程竣工財務決算審計監督，提高審計質量，對提高基建工程項目的質量具有十分重要的意義和作用。
四、審計對竣工財務決算的作用
審計在財務會計監督體系中是一項客觀獨立的監督，在基建工程建設中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財產有效利用、達到效益最大化的重要監督手段。
（一）強化財務控制，實現財務監督功能
由審計法的規定可知，國家審計機關有權對國有資產的合法使用及財務收支的真實性、合法效益進行審計，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進投資效益的提高。同時，財務審計無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強制性，對施工單位、建設單位等的財務體系的真實性和完整性起到至關重要的作用。
（二）通過審計，促使基建單位加強對建設項目的管理，完善內部控制體系與制度
從現代審計的范疇看，審計監督是現代意義上的財務監督，現代財務監督已不僅僅局限于會計收支，更拓展到整個項目活動范圍，因此基建工程竣工財務決算審計從項目整體進行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業風氣。
宏觀上講，竣工決算審計獨特的經濟監督地位和監督職能能夠給政府決策部門提供真實可靠的預警、反饋信息，審計結果能夠幫助有關部門調整監管體系，保證國民經濟良性運行。微觀來講，基建竣工決算審計從財務上監督企業是否合法有效的使用國家委托經營的資源，其效益是否具有經濟性和有效性。一方面，通過審計部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項目安排是否真實，是否存在騙取國家資金的現象。通過審計可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項專用。同時，對于征地拆遷費用的審計，可有效防止征地拆遷費用層層截留，驗證施工地點是否在規定范圍內。另一方面，對于完工后不能顯現的隱蔽工程部分，竣工決算審計可以驗證工程項目的真實性，推算隱蔽工程的造價成本。
竣工決算審計能夠正確評價投資效益，總結建設經驗，提高基建工程項目管理水平。隨著竣工決算審計工作的加強，工程建設中層出現的設計浪費、高估冒高、高套定額、多計工程量、提高取費級次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產生。
一、引言
竣工決算審計是竣工驗收前的重要環節，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工。竣工環節的財務決算是監督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。
二、相關概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監理公司、工程質量監督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環節的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規現象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規，工程驗收環節是否滿足規定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。
四、工程竣工財務決算的具體審計程序
1.充分的審前調查
審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：
（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監督手續、項目開工報告、質量檢測報告、質量監督報告、環境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業主與設計、監理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續健全，能發揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業務招待費所占的比例是否合規合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
竣工財務決算是確認投資支出、資產價值、結余資金、辦理資產移交和投資核銷的最終依據。為加強水利基本建設項目竣工財務決算管理，水利部印發了《水利部基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（水財務z2014{73號）（以下簡稱：管理辦法），地方水行政管理部門也參照制定了相應管理辦法。《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》（SL19―2014）（以下簡稱：編制規程）、《水利基本建設項目竣工決算審計規程》（SL557―2012）（以下簡稱：審計規程）、《經濟建設項目資金預算績效管理規則》（財建z2013{165）號）等，在竣工財務決算編制、審查、審計和考評等方面也做了相應規定。但是，通過檢查和專題調研發現，基層實施水利基本建設項目竣工財務決算管理存在不少問題，需要改進和完善。
一、主要問題
（一）竣工財務決算編制主體不明確
《編制規程》規定，竣工財務決算由項目法人或項目責任單位組織編制，設計、監理、施工、征地和移民安置實施等單位應給予配合。實際工作中一些項目竣工財務決算是由本級財政部門編制的。主要原因是，雖然財政部已經下文要求各級財政部門不再代行預算單位會計核算職能，而是由預算單位自主進行會計核算，但是在實行縣級報賬制的過程中，工程款項仍然由財政部門設置賬簿進行核算，結算支付的原始資料也留在財政部門，管理費、青苗補償、占地補償等費用由項目法人設置賬簿核算。由于編制竣工財務決算所需的資料不統一、不完整，項目法人無法自行編制，財政部門只得主動或者被動編制。
（二）項目竣工財務決算編制不規范
有的不能按照規范要求進行編制，項目竣工財務決算編制不完整、不詳實；有的只有簡短的項目投資完成概況，缺少決算表格、決算說明書、或者表格不完整；有的超標準預留未完工程和費用，待攤投資分攤方法和標準不符合要求。主要原因，一是項目法人的負責人對竣工財務決算不夠重視，項目法人各部門之間缺少相互的協調配合；二是以往基層水利部門負責實施的水利基本建設項目較少，專業財務人員缺乏，編制竣工決算的人員業務能力不足。
（三）項目竣工財務決算編制不及時
財政部《基本建設財務管理規定》（財建z2002{394號）規定，項目法人應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算編制工作。但是，在實際執行中，很多項目建設完成后，遲遲不辦理項目財務決算編制。原因也有多方面，一是項目法人不夠重視，認為只要工程按照時間和質量要求完成就行；二是項目主體工程完工后，一些掃尾工作遲遲不能完成；三是地方配套資金不能足額到位，工程價款無法結算支付。
（四）沒有執行竣工財務決算審查環節
審查是竣工財務決算管理工作中的重要環節。水利部在《管理辦法》中明確了竣工財務決算審查制度，要求在竣工決算編制完成后，項目法人要將決算提交竣工驗收主持單位對竣工財務決算進行審查，竣工驗收主持單位要以文件形式就竣工財務決算的合規性和完整性出具審查意見。但是，這項規定在基層很難實施。主要原因是基層項目法人的財務、技術等人員基本都是同級水行政主管部門人員兼職，如果項目法人將竣工財務決算上報同級水行政主管部門，決算的編制人又成了決算審查的組織者或者參與者，這與《管理辦法》規定的回避制度相沖突。
（五）竣工財務決算審計不規范
水利基建項目竣工決算審計是指項目竣工驗收前，水利審計部門對其竣工決算的真實性、合法性和效益型進行的審計監督和評價，屬于內部審計范疇。審計主體是建設項目竣工驗收主持單位的水利審計部門。但是，縣級實施的項目竣工財務決算多數是由本級審計部門進行審計或者由財政部門的評審代替竣工決算審計，并且是按照預算單位審計或者專項資金審計的模式出具審計報告，報告的格式、內容、側重點和評價結論，無法滿足項目驗收主持單位的需要。
二、加強水利基本建設項目竣工財務決算管理的建議
（一）明確項目竣工決算編制主體
風險導向審計是指通過審計風險模型展開的審計工作，其主要目的是從財務管理戰略層面來規避重大風險，適用于財務審計的整個流程，同時，“傳統風險導向審計”的實踐機制本身就是源于企業組織財務報告存在的重大風險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內部控制基礎上的，即“審計風險”不可忽視企業組織內部的風險因素，包括企業經營范圍、工作人員品質、主要業務性質等，但卻忽視了外部環境；隨著我國市場經濟體制的不斷完善，風險導向審計不能僅局限于理論研究，更應該落實到具體審計對象、過程中去，從而提升財務決算審計的質量。 一、風險導向審計概述“風險導向審計”模式的出現與現代社會審計環境劇變存在密切關系，全球經濟一體化、互聯網經濟崛起、信息技術等對傳統企業經營產生了顛覆性影響，也不斷地導致企業組織形式、經營模式、會計準則等發生嬗變，企業之間的單一聯系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產生的業務和財務合作變得更加復雜，客觀上，可能產生的財務風險機率增加，如財務報告舞弊現象。同時，“風險導向審計”在廣義上包括“傳統”和“現代”兩個定義范疇，其特征區別在于：（1 ）前者注重審計測試，而后者注重風險評估；（2）風險評估從直接類型轉變為間接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實現以分析性復核為中心的態勢；（4）風險評估模式逐漸由零散走向結構化，從統一標準化買入個性針對化。
結合一般企業組織的特點，在進行財務決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎建設業務、貨幣資金業務、收入核算業務、項目研發業務、物資采購與支付業務、物流與倉儲業務、其他投資業務等七個方面。相應的，確定風險的層級主要有三類，分別包括錯報風險、特殊風險和過程風險，每一種風險對應的風險要素不同，因此風險導向審計本身就是一個針對性概念，事先必須了解不同風險類型的容納體系，以及不同風險因素的權重大小。二、風險導向審計在財務決算審計領域的價值改革開放至今我國經濟建設取得了巨大的成就，而市場經濟體制的改革和完善過程中，也出現了大量的經濟問題。尤其近年來，國內外不斷出現審計失敗事件，對國民經濟的健康發展產生大量不良影響，也導致傳統風險導向審計缺陷顯露出來。一方面，我國企業組織中傳統風險導向審計的模型設計存在缺陷，而依據審計模型展開的審計工作，包括控制風險、固有風險、審計風險等在內，往往表現出較強的“主觀性”，審計結論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統風險導向審計往往采用“實用主義”、“簡化主義”的觀點，暴露了其審計不符合系統理論的特征，缺乏對企業之間、內外環境之間聯系的關注，由此導致“一葉障目”的問題。此外，我國企業組織所采取的傳統風險導向審計中容易忽視資源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計形式，設計中會全面考慮可能性，從而導致審計資源配置“面面俱到”，從而造成嚴重的浪費。基于此，“風險導向審計”在財務決算審計領域的價值如下。第一，滿足內部審計轉型需求、降低企業組織審計風險。基于現代企業組織內部的審計提出從“賬目審計”向“風險審計”的轉變訴求，結合風險評估的成果，可以集中力量實現重大風險制定審計的工作規劃，以及確定相關審計內容實施的要點；同時，由于風險導向審計本身是圍繞著預期目標展開的，那么以此為依據圈定的審計范圍也更加能夠突出企業業務特征，在分析風險成因、影響、規避措施等方面體現出針對性。
第二，符合財務決算過程中高風險特征的規避需求。客觀上，財務決算審計離不開大量數據報表的審查工作，而立足企業經營狀況而言，審計者必須對企業組織全年的經營情況有詳細的了解，由此就產生了時間和效率的矛盾。由于財務決算審計往往發生在年底或項目結束后的一個短周期內，為了達成任務，就只能采取審計抽樣的方法，因此財務決算審計本身就具有很高的風險；結合風險導向審計的特征，可以將審計集中到重點項目或財務活動上，從而實現高風險的可控性。比如說，審計人員重點關注某一個周期內的財務情況，或較為容易出現風險的業務環節。第三，有效提高財務決算審計效率。“十三五”期間，我國已經成長為世界第二大經濟體，企業作為市場經濟的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業的快速發展存在制度更新滯后的制約，對于內部審計的需求也不斷提高，由此又產生了資源矛盾。即企業組織內部可分配的審計資源是有限的，即便在領導層重點關注下，也會存在單一審計項目中的資源缺失，特別是“財務決算審計”這樣在短時間內需要解決大量數據報表的工作，所以實踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計，盡可能挑選審計價值高的項目（即高風險項目），突出重點內容和要素。三、風險導向審計在財務決算審計領域的應用策略第一，審計目標。審計是一種評價，“財務決算審計”則是對會計財務報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計目標是一個前提條件，也是風險導向審計挖掘重點的依據。具體的判斷內容包括會計報表的余額是否合理，是否包括了全部經濟業務金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風險識別。財務決算審計風險能否識別，很大程度上依賴對被審計項目整體情況的了解，如被審計單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計單位的性質進行確認，那么以查閱方式來了解以往審計報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實現該單位在當前社會形態下的因素結合，如經濟制度、政策法規等。第三，風險評估。在完成“風險識別”之后，可按照財務決算風險發生的可能性、發生后的影響程度等進行風險評估，其中，風險發生的可能性判斷依賴風險存在證據的多少，風險影響的判斷則涉及財務報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實現。
第四，審計重點。很顯然，在審計人員獲得了風險評估的結果之后，也就相當于獲得了財務決算審計的重點內容，以此為依據進行確認，有利于設計針對性的解決措施，排除小概率風險，滿足審計重點得以突出的需求。第五，審計規劃。財務決算審計工作的規劃主要包括了實施流程、資源分配、人員協調、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計組織往往是臨時建立的，實際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計規劃中提前準備。
四、結束語積極開展風險導向審計工作是現代化企業組織內部審計的發展趨勢，它不僅有利于提高審計效率和質量，同時也強化了企業組織的財務安全，有效降低審計自身的風險機率。我國社會中的風險導向審計應用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業中，內部審計并沒有從傳統模式中跨越出來，或者用到了些許風險導向審計的方法，因此，還有待于進一步推動和完善。
建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規定支付給施工企業的預付備料款和預付工程款。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的設備。待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的，按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出，包括：建設單位管理費（其中：業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%）、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、合同公證及工程質量監理費、社會中介機構審計（查）費、其他待攤投資等。其他投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出。
（二）基本建設項目竣工財務決算編制依據及內容 基本建設項目竣工財務決算的依據主要包括：可行性研究報告、初步設計、概算調整及其批準文件；招投標文件（書）；歷年投資計劃；經財政部門審核批準的項目預算；承包合同、工程結算等有關資料；有關的財務核算制度、辦法；其他有關資料。
基本建設項目竣工財務決算的內容主要包括：（1）基本建設項目竣工財務決算報表。主要包括：封面；基本建設項目概況表；基本建設項目竣工財務決算表；基本建設項目交付使用資產總表；基本建設項目交付使用資產明細表。（2）竣工財務決算說明書。主要包括：基本建設項目概況；會計賬務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；基建結余資金等分配情況；主要技術經濟指標的分析、計算情況；基本建設項目管理及決算中存在的問題、建議；決算與概算的差異和原因分析；需說明的其他事項。
（三）建設項目財務決算編制要求 《建設工程質量管理條例》第16條規定建設工程竣工驗收應當具備下列條件：完成建設工程設計和合同規定的各項內容；有完整的技術檔案和施工管理資料；有工程使用的主要建筑材料、建筑構配件和設備的進場試驗報告；有勘察、設計、施工、工程監理等單位分別簽署的質量合格文件；有施工單位簽署的工程質量保修書。
在編制基本建設項目財務決算前，建設單位要認真做好各項清理工作。清理工作主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產物資的盤點核實及債權債務的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規定進行處理，不準任意侵占、挪用。
基本建設項目竣工時，應編制基本建設項目竣工財務決算。建設周期長、建設內容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務決算。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。
建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。已具備竣工驗收條件的項目，3個月內不辦理竣工驗收和固定資產移交手續的，視同項目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付。建設單位應當嚴格執行工程價款結算的制度規定，堅持按照規范的工程價款結算，建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。
財政部《關于解釋“基本建設財務管理規定”執行中有關問題的通知》（財建[2003]724號）規定一個建設單位同時承建多個建設項目每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算，同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理；項目存款是指建設項目的所有建設資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產生的利息收入一律沖減項目建設工程成本；建設項目收尾工程可根據項目投資總概算5%掌握。尾工工程超過項目投資總概算5%，不能編制項目竣工財務決算。
《江蘇省基本建設財務管理暫行規定》（蘇財建[2004]61號）規定：工程建設期間，建設單位與施工單位進行工程價款結算審核前，建設單位應預留15―20%的工程款；工程價款經審核后，建設單位還必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。
《中國大唐集團公司基本建設工程項目竣工決算報告編制辦法（試行）》規定集團公司竣工決算的費用構成包括從工程籌建開始到竣工驗收的全部費用支出：建筑工程費；安裝工程費；設備購置費；其他費用（包括：建設工程前期費、編制年價差）；基本預備費；建設期貸款利息。竣工編報時間從最后一臺機組竣工之日起6個月內辦理竣工決算。“建設性質”按新建、擴建、改建、遷建和恢復建設等分類填列；“工程進度”欄中“開工日期”根據上級批準的開工報告按建筑、安裝最先一個永久性工程項目開工日期填列；“竣工日期”按整個項目竣工驗收報告日期填列；概算中所列“基本預備費”和“價差預備費”在概算價值欄中"其他費用"欄填列其概算數，實際價值欄不填（在實際價值中的有關工程項目、費用中己包括了經批準動用的基本預備費和價差預備費）。
二、基本建設工程財務決算審核
（一）明確審核重點 《會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》（財政部財協字[1999]103號）要求審核人員在審核基本建設工程決算時，應當重點審查以下事項：工程項目概算執行情況；工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況；工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況；交付使用資產情況。會計師事務所接受政府有關部門委托，審核基本建設工程決算時，還應當審查以下事項：被審核單位是否有計劃外建設項目，有無自行擴大投資規模和提高建設標準的情況；各項費用支出是否合法，有無混淆生產成本和建設成本的情況；交付使用資產是否符合條件，有無虛報完成及虛列應付債務或轉移基建資金等情況；歷年的各項基本建設撥款數額和結余資金是否真實、準確，應收回的設備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關規定及時處理；報廢工程是否經主管部門審批；竣工投產時間是否符合國家計劃規定；基本建設收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；有無隱匿、截留或拖延不交應交財政部門的包干結余、竣工結余及各項收入；尾工工程的預留工程款及建設情況；有必要審查的其他事項。
（二）審核報告出具要求 審核人員應當在實施必要的審核程序后，以經過核實的證據為依據，分析、評價審核結論，形成審核意見，出具審核報告。審核人員在出具基本建設工程決算審核報告時，應附送已審核的《基本建設項目竣工財務決算表》。審核人員應當在基本建設工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結余或超支等財務情況，概算執行情況，工程價款結算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產交付使用情況。審核人員與委托人、建設單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協商一致時，或審核人員認為必要時，應當在意見段之后增列說明段予以說明。
（三）重點項目審計策略 （1）甲供材超（欠）供的審計策略。如某項目審核中發現公司35kV電力電纜等甲供物資計174，228.01元超供，公司已補辦退庫手續；線路保護2臺、監測報警系統1臺，上述資產現場盤點未見實物，單位反映資產待安裝。
江蘇省電力公司文件蘇電審[2011]584號《關于進一步加強工程項目報審管理的通知》明確甲供材料超、欠供的核對和審定是工程竣工結算審計環節的一項重要工作，各單位在工程竣工結算報審時必須提供“工程項目甲供材料明細表”（紙質和電子），該表必須經項目所在單位相關部門和施工單位簽字、蓋章確認后報審；各單位項目管理部門負責物資、財務等部門及施工單位填列和核對甲供材料明細表，確定材料實際領用數量，同時應分析材料填列差異的原因。報審的工程竣工決算報告初稿必須按要求填制完整，應包括編制說明、工程竣工決算報表、項目投資分析說明和設備差異分析等。
根據委托方的要求，審核過程中須履行甲供材建設單位物資、財務、施工單位、工程結算審計等四方數量核對程序，現場勘察盤點時關注甲供材超（欠）供數量核實；對鋼材、電纜等不便實物盤點資產，可采取現場估算，結合設計概算、工程結算審計確認施工單位安裝費時確認的甲供材結算數量與賬面領料數量核對。甲供材核對審核要點詳見表1：
對于不便盤點且工程結算不反映的甲供材數量核實，如江蘇省物價局文件蘇價工[2011]214號《江蘇省物價局關于完善新建居住區供配電工程價格管理的通知》要求供電公司負責提出居住區規劃紅線內供配電工程土建設計要求，提供土建的管材及接地材料、表箱。供電公司向開發單位提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母線、鐵附件、電纜保護管等，應辦理資產交接手續，取得開發單位蓋章的居配項目甲供材交接單等相關證明手續。審核中應側重對上述資料的搜集及核對。
（2）甲供材涉稅審核。審計過程中若發現建設單位甲供材取得普通發票入賬，需關注甲供材部分是否繳納建安稅費。
（3）土地征用及拆遷補償費用核實。政處費用不允許主業下屬多經公司代收代支，更不允許項目實施單位人員代領；審核費用支出的合理性，需審核政處費用補償標準、口徑是否一致；審核中要關注政處費是否存在A項目支出在B項目列支情況；對青苗補償費等審核中關注原始憑證是否提供當事人身份證復印件、聯系方式，可采取現場勘察、電話回訪等方式核實。
（4）借款利息審核。根據規定，“當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化，以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用”。工程竣工后的利息費用不應資本化，審核應予以關注。
（5）決算分析列報口徑一致性審核。審核項目概算執行情況時發現甲供材進項稅額未納入工程決算，但設計概算含進項稅額，掩蓋項目明節約實超支的實質，類似待攤投資設計費、工程審計費取得增值稅專用發票，稅款抵扣影響項目投資超支或節約分析。
三、基建工程財務預算審計實務問題分析
（一）基建項目投資的合法性、合規性 （1）項目立項審批手續是否完備，如某建設項目省發改委審批時要求項目實施主體補充資本金，投資方補充匯入200萬元，但項目單位賬面作為專項應付款反映，且對上述款項計提利息計入專項應付款。顯然，被審計單位的上述處理與立項審批文件有出入。
（2）招投標制度執行情況。某項目綠化工程合同價71萬元，工程結算審核金額為195萬，單位反映增加綠化品種由原中標公司實施，審核價超出合同價175%，關注招投標手續履行是否合規；審核中發現某項目土地平整工程部分由個人實施，施工主體缺少施工資質。
（3）建安投資的完整性與準確性。如：同一項目出現兩份工程造價結算審核報告，××審[2010]第225號審核結果為893.39萬元；××審[2011]第012號審核結果為920.25萬元，涉及如何準確確認工程決算審核金額；某項目內墻磚、配電箱、消火栓箱等為甲供材料，無需工程結算審計，關注是否存在多結算工程審計費現象。
（4）設備投資支出。設備投資支出應單列，而非直接計入固定資產；基建項目中央空調14.58萬元直接記入固定資產欠妥，應記入設備投資支出；如某項目從業務單位購進設備所附票據不完整，缺少發票金額合計75.32萬元；補記施工用料45.96萬元，未附詳細清單和說明。基本建設財務列支省委在地方召開會議費用，如設備投資中列支會議用音響器材18萬元、購電毯2萬元。
（5）待攤投資的真實性、合法性和分配的準確性。如基本建設財務列支購19座面包車支出列“待攤投資――固定資產購置費”，購帕薩特汽車入賬列“固定資產”；工程建設單位管理費中原列支施工現場人員津貼，其中含非工程人員津貼4萬元。
（6）會計核算的規范性審核。會計核算的準確性：如某建筑工程公司付款30萬元記入建安投資，會計憑證未見發票，應調整轉入往來；某裝飾工程11.84萬元開票賬記建安投資7.50萬元，余款4.34萬元未掛往來；土地征用費應計入“待攤投資”；建筑工程項目發生的設計費、規費、監理費等屬于項目建設管理費，不屬于“建筑安裝工程投資”，應計入“待攤投資”（注：“待攤投資”非“待攤費用”）。分項工程劃分有誤：某學校南校區總投資額中包含北校區零星工程項目投資；建設工程場地清理費14.03萬元決算列入塔基占用補償費；某教學樓零星工程6.74萬元賬面均記入“建安投資―深井”；建安投資――鑄鐵欄桿期末余額35.51萬元關注是否為圍墻的組成部分；建安投資――食堂前平房發生成本只有金屬門0.88萬元，關注可否并項。入賬手續不完善：內墻瓷片付款審批表無單位負責人授權審批手續；支財稅所土地款200萬為復印件入賬；付土方工程款工程審核報告單監理單位未蓋章；某工程發票收款方為甲公司，收款方簽章為乙公司，收款單位不一致等等。
（7）項目超概原因及分析。某項目開竣工延期的原因為項目預算批復遲于規劃設計文本明確的開工時間；項目區拆遷面積廣、難度大影響了項目開工時間；項目開工后季節和天氣，亦影響了項目的開工和竣工。某項目實際完成投資額較概算超支462.68萬元，占總投資估算的19.61%。超概原因分析：原投資估算土地為政府免費劃撥，在實際征地時共付農民補償等費用348.40萬元；原投資估算一期工程基礎設施建設投資300萬元，但實際施工時為方便以后施工將部分二期、三期基礎設施建設提前進行，因此實際基礎設施建設投資425萬元。
（8）建設單位管理費截止期。根據《基本建設財務管理規定》，“已具備竣工驗收條件的項目，3個月內不辦理竣工驗收和固定資產移交手續的，視同項目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付。”則建設項目竣工之日滿三個月后不得列支建設單位管理費。另審核中發現建設單位管理費中列支非項目經費的問題。
（9）其他。如：出借資金：某基本建設項目對借款單位借出資金，借款單位承諾一周內歸還300萬元，實際未按時歸還，且未計算借款資金的利息費用。審計發現由于客觀原因委托審計項目竣工暫未實際投入運營，建設單位將部分工器具及低值易耗品移作他用；截止審計報告日建設工程決算報表反映項目尚有應付款項1324.00萬元未支付；截止審計報告日建設項目總投資額中含項目建設租賃場地租賃費5萬元、工程款1874.18萬元尚未取得發票；由于項目租賃場地工程尚未竣工驗收，截止審計報告日工程審計項目整體竣工驗收正在辦理之中；截止審計報告出具日，建設工程項目房屋所有權證正在辦理過程之中。
岳華經過十年的發展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產、電信、交通、運輸、能源、機械、農業、林業、餐飲、酒店、醫藥等諸多領域，為上市公司、國有大中型企業、金融機構、民營高科技企業等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業服務，并多次受財政部、原國家計委、中國證監會、國防科工委、信息產業部等委托，承擔包括國防工程在內的多項大型專項審計，具有豐富的專業經驗。
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岳華會計師事務所以獨立、客觀、公正的審計和對行業的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業務素質過硬、職業道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴格的管理和嚴謹的審計作風，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經成長為本土會計師事務所的杰出代表。
一、了解某煤業集團所在行業及其環境
（一）煤炭行業現狀及發展趨勢
1.煤碳行業主要指標連年創新高
繼“十五”期間煤炭工業實現了從虧損到盈利的轉變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業各項指標再攀新高，其中煤炭銷售、工業增加值、經濟效益和安全生產四個主要指標更是創出四個“歷史最好”。
2.煤炭行業結構調整見成效
煤炭行業結構的大幅調整，無證小煤窯的整頓關閉,表明政府對煤炭行業的宏觀調控在大幅增強。通過結構調整，維持目前的供求關系，保持煤炭行業現有的盈利能力，解決煤炭行業多年積累的問題，為國民經濟的發展提供穩定和可持續的基礎能源供已經成為煤炭行業發展的主基調。
3.煤炭行業利潤呈下降趨勢
目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業單月銷售和單月利潤增幅呈現持續下降的趨勢。
隨著政策環境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發生巨大的變化，目前大多數煤炭公司的采礦權是無償或低價取得的。公司的資產沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權價值的提升必將增加煤炭企業的投入，降低其利潤。
4.煤碳行業存在的問題和市場風險。
（1）煤炭行業產能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉入平穩期。煤炭行業前一周期投資過熱，形成煤炭行業生產能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內市場上的煤炭供給，進一步加劇了煤炭行業產能的過剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調出口退稅，已經抑制了煤炭生產商的出口興趣，降低了煤炭出口企業的利潤空間。
（二）了解某煤業集團的基本情況
1.某煤業集團與行業發展的趨同程度
隨著全國煤炭行業從虧損到盈利的轉變，某煤業集團也實現了經營業績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產規模迅速擴大，與整個煤炭行業的發展有較高程度的趨同。
2.某煤業集團公司內部控制和財務管理情況
(1）某煤業集團的內部控制建設及執行情況
某煤業集團系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業，其公司治理結構、經營機制、內部管理制度等比較完善，建立了人事、生產、安全、財務、資產管理、采購、銷售、后勤服務等一系列規章制度，其內部控制能夠較好地執行，審計中未發現存在重大內部控制缺陷。
(2）企業財務管理情況
①集團內部非法人單位之間的結算方式
該煤業集團分支機構之間、總部與分支機構之間通過內部往來核算，相互之間以內部轉賬通知單作為入賬依據。
②資金管理及對外投資管理
在資金管理方面，某煤業集團未成立財務公司，但設立了資金結算中心，由結算中心對集團企業的資金進行統一的管理。
對外投資管理方面，某煤業集團設立了專門的投資管理部，由其負責對外投資統一管理。
(3)某集團的會計核算情況
①某煤業集團之子公司――某煤業股份有限公司執行《企業會計制度》，集團總部及其他子公司執行《工業企業會計制度》。
②某煤業集團的會計核算特點
第一，煤礦井巷構筑物折舊費計提方法
某煤業集團按照有關規定，以生產每噸原煤計提2.5元井巷費作為井巷構筑物的折舊，計入制造費用。
第二，勞動人事特點
該煤業集團煤炭開采大量使用農民工，煤業集團與勞務輸出公司簽訂農民工使用合同，向勞務輸出公司支付勞務費，由勞務輸出公司負擔農民工的養老保險等費用。
第三，低值易耗品核算特點
煤礦用的十二種小型設備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業集團按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費用。
第五，產品銷售特點
該煤業集團煤炭產品主要供應國內特大型冶金、電力企業，部分冶煉精煤和多種產品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發貨，拖欠貨款的情況較少，現金流量比較充裕。
第六，關聯交易特點
該煤業集團煤炭產品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關聯方銷售。
第七，固定資產投入特點
前期需要大量固定資產投入；需要投入大量的不直接產生現金流量的安全設備、環保設備；煤礦屬于資源型企業，資源枯竭期到來后，企業存在轉型問題，礦井構筑物等固定資產的棄置處理費用較大。
第八，煤炭行業特殊費用
維簡費。按照財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局財建[2004]119號文規定,自2004年5月1日維簡費計提標準由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費。按照國家發改委有關規定，自2004年5月21日起按照8元/噸標準計提安全費用，計入管理費用，作為長期應付款管理。
塌陷補償費。根據煤礦自身所在礦區塌陷情況，按照歷史經驗，由企業合理估計，對需要支出的塌陷補償金進行預提，計入管理費用。
礦產資源補償費的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費用――礦產資源補償費明細科目。
3.某煤業集團會計核算模式
某煤業集團母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設基建財務，生產成本由二級單位發生并歸集，集團財務部為集團公司財務管理機關，每月由二級單位上報財務報表，由集團財務部匯總編制母公司會計報表。集團總部負責集團重大決策、制定財務政策、經營方針，子公司定期向集團上報財務報表，由集團編制合并會計報表。
二、某煤業集團審計項目的組織實施
（一）評估重大錯報風險
1.評估經營風險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。
根據對某某煤業集團所在行業及其環境的了解，受煤炭行業大環境的影響，該煤業集團經營失敗的風險比較低，因此由經營風險導致的重大錯報風險較小。
2.初步評估審計風險
發行企業債券需要公開企業債券發行前三個完整會計年度的財務報表，對會計信息質量要求較高，因此發行企業債券審計屬于高風險審計項目，根據該集團歷年的審計情況，我們確定的重點審計領域如下：
（1）前幾年煤炭行業不景氣，行業虧損嚴重，企業為了滿足發行企業債券的要求，企業存在粉飾會計報表的可能性。
（2）由于需要按《企業會計制度》調整原會計報表，因此企業選用的會計政策是否符合《企業會計制度》的要求，應該調整的項目是否調整到位，調整金額是否正確即是審計關注的重點。
（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應予以剝離的非經營性單位的資產、負債是否已剝離，應納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調整利潤的現象。
（4）應該計提的維簡費、安全費、塌陷補償費等是否已足額計提。
（二）制定審計工作方案
1.根據評估的重大錯報風險，制定總體應對措施包括但不限于
（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；
（2）分派更有經驗審計人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導；
（4）在選擇進一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；
2.明確審計目的
本次審計的目的是為某煤業集團發行企業債券提供2002-2004年度會計報表審計服務。
3.確定審計范圍
本次審計的范圍是對某煤業集團200X、200X+1、200X+2年度資產負債表和利潤表及利潤分配表、現金流量表進行審計，并發表審計意見。
4.制定總體審計策略
根據某煤業集團發行企業債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團財務決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：
（1）重點對財務決算由其他事務所審計的子公司進行審計，包括了解、研究內部控制并進行符合性測試，對財務決算由我所審計的集團總部及子公司，本次審計不進行內部控制符合性測試。
（2）實質性測試方面，主要是審核我所財務決算審計底稿，對其業務類底稿予以利用，對審核中發現的問題作出記錄，并補充相關審計程序，對財務決算由其他事務所審計的子公司進行實質性測試。
（3）對原財務決算審計報告中保留的事項予以重點關注，著重關注其影響是否已經消除。
（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進行補充審計，并將基建報表并入母公司；
（5）將債轉時確定的非經營性單位的資產、負債從原會計報表中予以剝離；
（6）某煤業集團存在下年財務決算調整期初決算數據的問題，本次審計對此類調整情況進行追溯調整，查明企業期初數調整原因及相關內容，并調整至相應的會計年度。
（7）按《企業會計制度》要求對三個年度會計報表進行調整，并對期初數進行追溯調整。
5.項目組人員組成及時間安排
（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排
根據某煤業集團會計主體較多、資產規模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業集團項目組,歷時40天，分審前調研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務，其中現場工作時間為25天。
（2）項目組分組情況
本次審計共分五個小組，小組長分別由經驗比較豐富的審計師擔任，隨著項目的進展，部分助理人員可提前撤離現場。
6.確定重要性水平
某煤業集團200X年12月31日資產總額為160億元，200X年度主營業務收入為100億元，以千分之五為標準，計算資產負債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業務收入的千分之五計算重要性水平，并分配至會計報表各科目。
（三）項目培訓及質量要求
根據企業的特點和發行企業債券監管要求，制定統一的審計工作程序，明確規定各階段的審計工作時間；制定統一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關聯交易的級次、統計口徑和統計內容。
由現場項目負責人組織審計項目組成員進行業務培訓，介紹被審計企業所屬行業的特點、財務管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點審計領域；講解非經營性單位的資產、負債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務決算調整期初決算數據的，如何還原到相應年度，如何按《企業會計制度》要求對200X年期初數進行追溯調整，如何按《企業會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業務指引傳達至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責，把握整個項目時間進度，將審計風險降至可接受的低水平。
（四）項目成本的控制
按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規定時間內完成審計任務，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當具體，從而調動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。
（五）項目的溝通與協調
我們采起了多種方式（包括現代化的通信手段、互聯網）建立聯系機制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構筑項目組、項目負責人、集團公司多重溝通、協商、匯報體系。形成對重大的共性問題統一解決口徑的信息互通機制。
（六）項目審計工作實施
根據本次審計工作的內容和特點，審計工作實施進度及各階段工作內容如下：
審計工作階段
時間進度
主要工作內容
1.審前調研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團基本情況、審前溝通工作協調、內部控制環境及風險評價、制定詳細審計工作方案和審計計劃，統一審計標準、對參與審計的人員進行培訓、建立信息溝通平臺，建立協調、匯報機制。
2.審計實施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經營成果的真實性、財務收支核算合規性、資產變動情況、有關經營活動和重大經營決策、執行國家有關法律法規和集團公司規章制度及相關內部控制制度情況、企業經營績效變動情況進行審計，就審計中發現的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現場審計工作。
3.審計匯總和審計意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結果。
俗話說“好的開始是成功的一半”,竣工財務決算工作如果從一開始就得到領導的重視,由總經理親自掛帥,及時調配人力物力,竣工財務決算工作將會得到順利推進;同時,竣工財務決算工作不僅僅是財務部門的工作,還需要公司各相關部門的通力配合,如需要合約部門提供合同及其結算資料,盡快完成相關工程的結算審計;工程主管部門提供工程量數據;設計部門提供設計圖紙;運營管理部門提供運營數據、資料室提供竣工檔案等。沒有相關部門的配合,竣工財務決算工作將難以順利推進。
二、加快工程結算速度,提高竣工財務決算效率
工程結算是竣工財務決算的前提和基礎。如果結算工作完成得不好,就不可能順利完成決算工作。要做好竣工財務決算工作,必須做好以下幾點。
一是在思想上應高度重視,結算工作應貫穿整個工程建設,在建設過程中能開展的結算工作提前進行,未雨綢繆做好結算工作,確保工程結算及時、準確,有矛盾及時解決,避免問題堆積矛盾激化。
二是根據工程的實際情況增加結算的范圍,嚴把審核關。除了主體建安工程須進行竣工結算外,設備采購項目、施工水電、勘測和前期征地拆遷等工程應納入合同結算管理范圍。通過抓竣工結算,同時起到推動各項工程驗收、檔案驗收、甲供材料設備等物資清理等工作,為資產清理移交、確定資產價值提供堅實的基礎。
三是建立完善的具有制約機制的結算管理體系、高效的合同變更管理辦法和結算報批流程。工程主管部門作為工程實施管理部門負責對竣工工程量的審核,并對竣工圖等結算依據的真實性進行把關;合約部根據合同結算條件、結算依據等對結算價格進行審核。此外,建設單位還應建立變更、結算報批流程,明確職責分工及審核時限,確實提高工作效率,及時完成合同變更的審核和簽訂補充協議,否則缺乏合同結算,會導致結算工作緩慢。
四是建立內審協審相結合多層次把關的管理模式,有效把好結算審核關,提高工作效率。建設單位應引進外部協審單位對征地拆遷、建安工程等項目的結算進行初審,提高結算管理效率和質量。
五是建章立制,建立健全一系列有關結算管理的規章制度。如《拆遷工程預(結)算編制與審核管理程序》、《工程預(結)算管理暫行辦法》、《機電設備采購合同結算編制管理辦法》等規范管理,明確職責,引入考核機制,同時,對承包商、監理方和業主自身有關人員進行系統的培訓,為順利完成結算工作提供制度保障和有效的指導。
三、強化會計核算,把竣工決算的要求融入日常的核算中,確保會計信息的真實可靠
一是科學設置會計核算科目體系,做到既符合會計制度的要求,又能與概算及合同有機結合,使會計信息更具有針對性,提高工作效率。建設單位應對工程概算編制統一的概算單元編碼,概算單元編碼不僅可以為標段的劃分、合同的簽訂提供概算依據,還可使會計核算與工程概算相互對應,為竣工財務決算的成本概算回歸工作奠定基礎。會計核算科目在滿足基本建設會計制度的前提下,還應利用先進的財務核算系統,如用財務軟件U8系統,將概算單元、合同名稱、線路站點、供應商等作為輔助核算,與會計科目一一對應。會計核算應嚴格按概算單元編碼歸集成本、費用,使概算與會計科目一一相對應。這樣既提高了會計信息的實用性,又為決算階段打下了良好的基礎,節省了后期賬務調整的時間,提高了決算的準確性和工作效率。
二是狠抓會計基礎工作,嚴格審核款項支付,確保會計信息的真實、準確,提高會計核算質量。首先,應通過機構改革和業務流程優化,建立起完善的投資控制體系。會計內部控制作為內部控制的一個主要手段,在工程建設過程中發揮著重要的作用。其次,應建立健全各類財務管理制度,如《工程款支付管理實施細則》、《財務事項授權管理審批暫行規定》、《零星采購和支付程》等規章制度,為工程建設保駕護航,做到有章可循,運作規范。最后,在日常工作中應嚴格審核每一筆費用的開支,做到事項明晰、依據充分,從而確保會計信息的真實、準確。
四、加強概算、合同、審計報告、結算書等決算資料的保管,做好換崗交接工作
軌道交通工程建設期比較長,一般為4―5年,在工程建設過程中產生的概算、合同、政府工作紀要、審計報告、結算書等各種決算資料是工程竣工財務決算的基礎。因此,應加強對決算資料的管理,明確各相關部門的管理職責;應明確概算的管理部門,概算必須由專人管理,概算的調整,特別是工程需要超概算的;應盡快完成報批手續,相關批復資料應有存檔;合同必須由公司合同部門統一登記、審核、存檔,以確保工程竣工決算不漏項;同時,應明確合同項目清單所屬概算單元編碼,以便財務部門在日常工作中按概算單元編碼對工程成本進行核算。另外,還應做好人員變動時的資料交接工作,確保決算資料的完整。
五、加強對各類物資的管理
建設單位物資部門要做好對各類物資的管理。首先,應加強各類物資收、發、存的管理工作;其次,各類物資到貨必須要有明確的價格和數量清單,特別是對于合同贈送的備品備件必須要有單價,以作為后期購買的價格依據;其次,各類物資變更要及時,手續齊全,變更后的物資清單應與實際到貨清單一一對應;最后,財務部門應做好對各類物資的到貨、領用核算,并定期與物資管理部門對存貨進行盤點。
六、將盤點工作融入到工程竣工驗收中,為竣工財務決算工作奠定基礎
資產盤點是竣工財務決算工作中的難點,特別是對設備資產的盤點工作。軌道交通工程交付的設備資產種類繁多,結構復雜,有的還隱藏在天花、隧道中,對設備資產的盤點不僅需要具備有較強的專業技能,還應熟悉存放或安裝的方位,財務人員難以獨立對其進行盤點。工程移交運營部門后,要對其進行全部盤點也不是一件容易的事情。要做好軌道交通工程的資產盤點工作,首先應將資產盤點工作,特別是各類設備系統的盤點工作設法融入到竣工驗收工作中,財務人員應積極參加,在工程竣工驗收中,要求相關單位提供驗收資產清單,列明資產名稱、類別、型號、數量、價格、存放地點等,并組織承包商、監理、建設部門對相關資產進行確認,為竣工財務決算的資產盤點工作奠定基礎。
七、及時溝通,取得共識,避免返工,確保竣工決算的工作質量
（二）日本非上市公司審計制度的概要1.公司對象只要符合資本金基準和負債總額基準中任意一項,都有接受會計師審計的審計義務。其中，資本金基準是指資本金總額超過5億日元；負債總額基準是指包括借款及應付賬款在內的年末資產負債表中流動、固定累計負債總額超過200億日元。在年度財務決算時,只要達到其中一項基準，都有在期末決算日之后召開的年度股東大會上任命負責審計的會計師的義務。2.主體財務報表金融商品交易法適用于上市公司，其審計對象的主體財務報表包含了季度財務報表，而公司法上的大型非上市公司的主體財務報表中只包括會計年度末的財務報表。但是以往只要求個別財務報表，而現在則需要審計以母公司為核心，提交能夠反映該企業集團的財務情況和盈虧業績的合并財務報表。具體而言，包括資產負債表、損益表、股東權益變動表以及財務報表附注。3.審計制度目的審計制度是以擁有一定數量的股東和債權人（尤其是金融機構）為前提，其目的是保護股東、債權人等利益相關者的權益。審計制度最終目的是為在一定信用的基礎上實施的企業間正常交易提供一定的社會擔保。因此，審計制度不屬于政府控制下實施的形式主義范疇，而是上述所提到的在巨額財務造假案的大背景下，會計信息作為公司與股東、債權人之間的通用語，運用其進行準確的財務信息披露，秉承保護股東、債務人等利害關系者權益的宗旨，以一定的信賴關系為基礎，使得經濟社會中的產品與資金的流通更順暢，成為社會基礎設施的關鍵一環。4.會計師的審計效果會計師提交的審計報告中審計意見為無保留意見，財務報表將作為年度股東大會報告事項，在財務報表是準確的前提下，提出分紅決議預案，并通過實施。另外如果審計意見為否定意見，或審計手續沒能完全實施、審計證據不充分，導致審計意見為無法表示意見，導致財務報表的準確性難以得到保障時，結果是財務報表將作為決議事項，其必須經半數股東同意通過。總而言之，為了不出具否定意見或無法表示意見的審計報告，會計師會和企業經營者、財務負責人耐心地洽談與溝通，讓財務報表的準確性得到保障。
二、企業財務決算日程安排及審計意見
（一）企業財務決算日程安排圖1所示為公司法規定的企業財務決算日程安排。雖然目前公司法沒有文規定企業向會計師提交財務報表的日期，但審計實務中企業普遍做法是把期末決算的下一個月的下旬當作標準日期。值得注意的是，會計師在從企業獲取相關財務報表起，4周之內必須提交審計報告。而后，對企業運營具有內部監督職能的監察人構成的審計委員會則必須在會計師提交審計報告起1周之內提交相同內容的審計報告。
（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認作是監督經營者（即董事長）的存在。另外在筆者看來，日本公司法提供的具備監督職能的組織有4種，分別是股東大會、董事會成員的相互制約、監事委員會以及會計師。然而，由于缺乏信息以及股東過度分散，現實中股東很難有效地對企業經營者進行監督。而董事會成員間相互監督，具體而言就是監督經營者是否濫用經營權，同樣具備企業管理和監督兩項職能的董事在監督擁有人事權的經營者時也是相當困難的。由于現實中前兩者實施監督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強了以監督為職責的監事和會計師的作用。監事會是由監事組成，在企業內部主要擔當業務審計，出席董事會，并通過積極的對企業事務的發言來實施監督職責。獨立于企業的、外部的會計師或者會計師事務所主要是通過對財務報表進行審計，并表明審計意見，來擔當會計監督的職責。另外，日本2003年修改商法特例法，不設監事會，而是設立由董事構成的各種委員會（報酬、提名、監事委員會）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會設置公司模式在內的機動的企業管理模式得到了法律上的承認。委員會設置公司這種企業管理模式不同于以德國為范本的監事會設置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒有得到廣泛的普及。
（三）審計意見和年度股東大會議案的關系如上所述，根據審計意見的不同，年度股東大會議案會有所變化。特別是在作出否定意見或無法表示意見的情況下，會計師可以出席股東大會，并發表意見。另外，在這種情況，往往會在股東大會議案會議案中附加會計師聘任議案，即會計審計由現在的會計師變為其他會計師來審計。如果現任會計師對被更換表示不服，可對此陳述意見。通過這些措施，身為獨立第三方的會計師就能夠在股東大會上抵抗來自于公司管理層的壓力，正當地發表意見，維護自身的合法權益。
（四）需接受法定審計的公司未接受審計的相關法律措施按照資本金基準或負債總額基準的規定，在需要進行法定審計的公司中，仍存在部分未按規定接受審計的公司。雖然公司有接受會計師審計的義務，但對逃避審計的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過100萬日元的罰款（公司法976條第22號）。也正是因為如此低額的違規罰款，導致盡管在公司治理上有必要設置外部會計監督機構，但仍有大量企業沒有按規定執行。
三、完善非上市公司信息調查的企業信用調查公司
（一）企業信用調查公司的必要性日本的企業間交易絕大多數都是信用交易。信用交易就是商品購入時不是直接支付現金，而是在收驗貨之后，將月末的總金額于下個月以后進行匯款支付或者在票據支付期限內以換取現金進行支付的一種方式。因此，確認企業“是否具有支付能力”的這種信用調查公司的存在是很有必要的。
（二）日本的企業信用調查公司在日本的諸多企業信用調查公司中，規模最大的是株式會社帝國數據銀行（TDB）和株式會社東京商工調研（TSR），這兩家公司的市場占有率合計達90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來的只與中國和荷蘭進行通商交易的國家體制逐漸轉向海外開放，從那以后，日本以近代國家為目標，在政府的主導下大力推進殖產興業政策，這是企業的成立和交易非常活躍的時期。并且也正處在以普魯士（現德國）為樣本的公司法成立的時期，同時在這個時期，企業信用調查機構也在日本成立了。在產業革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業信用調查機構在英國誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業間交易的順利進行而成立的企業信用調查機構，已經逐漸流露出當時追逐歐美各國的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業間的信用交易中擔任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國83個地區，員工總人數有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業業取材、集公司經營、財務信息的在籍調查員有1700名。同時每月會定期對倒閉公司的相關信息、市場調查、業界動向進行調查研究。社會對這個公司的信用調查有很高的評價。2013年9月決算年度顯示，TDB的營業額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優勢。2013年3月決算年度顯示，TSR的營業額為172億日元。
（三）與會計師審計的相關性在歷史上，企業信用調查公司是先于獨立第三方會計師的審計制度興起發達的。即審計制度是隨著企業信用調查公司的發展而發展起來的。所以，一部分企業寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計，來自會計師的審計意見中即使指出了不恰當的地方，該公司仍然不修正財務報表，并將未修正的報表作為議案呈交股東大會并接受該決議。之所以產生這類事件，是由于企業將未接受審計的公司財務信息提供給企業信用調查公司，在獲得一定的信用力的同時，商戶交易也將能夠沒有阻礙地順利進行下去。
一、本套報表的構成及填報范圍
本套報表由報表封面、資產負債表、利潤及利潤分配表、所有者權益（或股東權益）增減變動表、資產減值準備明細表、資產質量情況表、固定資產情況表、營業費用及營業外收支明細表、稅金及社會保險費用繳納情況表、基本情況表以及國有資本保值增值情況表等11部分組成（見附件1、附件2、附件4、附件5），適用于境內各類所有制形式和組織形式的擔保公司等金融企業填報。
國有資本保值增值情況表由國有及國有控股金融企業填報。
二、本套報表的填報要求
（一）本套報表是擔保類金融企業向主管財政機關報送20*年度財務決算報表的統一格式,各企業要認真按照編制說明做好填報工作，對報表的真實性和完整性負責,并按照《企業財務報告條例》的規定和要求,準備財務報表附注和財務情況說明書。
中央直管金融企業和各地財政部門應按我部規定的基本格式、體例和要求（見附件3），認真撰寫財務分析報告。包括分析本企業或本地區金融企業的基本財務狀況、存在的問題，并提出有關政策建議。中央直管金融企業不對外提供財務報表的，可以財務分析報告代替財務狀況說明書；各地財政部門應將擔保類報表數據與銀行類（含信用社）、證券類和保險類報表數據匯總后撰寫一套財務分析報告。
（二）中央國有及國有控股金融企業、省級財政部門要編報本企業或本地區金融企業國有資本保值增值數據和情況說明，包括國有資本保值增值完成情況及與上年度確認結果的對比分析、客觀增減因素說明、年初數據調整口徑的說明、分析指標大幅波動或者異常變動的說明，以及其他需要報告的情況。
（三）擔保類金融企業由于自身經營業務特點，有關交易事項在本套報表的填報項目中沒有列示或在編制說明中沒有反映的，應按照有關財務規章、會計制度的規定以及財務會計核算的一般原則，進行分析后歸并在有關科目或項目中填報，并在財務報表附注中說明。
（四）地方財政部門需同時填報匯總范圍企業戶數變動分析表。此表在軟件中自動生成，地方財政部門在進行戶數核對時，根據軟件中提供的標識分析填列變動原因。
三、本套報表的報送要求
（一）中央直管金融企業于2009年5月15日之前，向財政部（金融司）報送2份財務決算資料。上報資料及要求如下：
1．企業上報20*年度金融財務決算報表資料時，須向我部正式行文，并按文件、財務分析報告、財務決算報表[擔保類](以萬元為金額單位、保留兩位小數、A3紙打印)、財務報表附注、財務狀況說明書的順序裝訂成冊。
2．企業上報20*年金融企業國有資本保值增值情況表時，應向我部正式單獨行文，并按文件、保值增值情況表（含附表主要指標表）、國有資本保值增值情況說明以及證明材料等順序裝訂。
3．以上資料（除決算報表外）統一按A4紙打印，報表封面須按規定簽字、蓋章，否則無效。
4．所有報表數據、財務決算分析報告等文字材料的電子文檔（軟盤或光盤）須同時報送。
5．凡規定需要由中介機構審計的企業，應附報中介機構審計報告。
（二）地方金融企業財務決算報表、文字資料及上報時間等要求由當地財政部門另行規定。各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）于2009年5月15日之前，向財政部（金融司）報送1份地方匯總財務決算資料。上報資料及要求如下：
1．各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）上報20*年度金融財務決算資料時，須向我部正式行文，并按文件、財務分析報告、國有資本保值增值情況匯總分析報告、財務決算報表(以萬元為金額單位，保留兩位小數)、編報說明的順序裝訂成冊。其中：財務決算報表包括銀行類匯總報表（信用社匯總報表須單列）、證券類匯總報表、保險類匯總報表、擔保類匯總報表及金融集團控股公司類匯總報表，毋須提供分戶決算報表。
2．以上材料統一按A4紙打印，報表封面須按規定簽字、蓋章，否則無效。
3．所有報表數據、財務決算分析報告等文字材料的電子文檔（軟盤或光盤）須同時報送。
四、金融財務決算報表工作的考核
中央直管金融企業和各地財政部門要認真、及時完成20*年度全國金融企業財務決算報表的錄入、上報、匯總、分析等工作。我部將對各單位上報20*年度金融企業財務決算報表以及金融企業財務快報工作開展情況進行綜合考核，評選出年度金融財務決算報表工作先進單位予以表彰。
五、其他事項
