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引言
在行政事業單位中，內部審計具有保證國有資產完整、促進廉政建設、提高資金使用效益和促進單位正常運營等多種作用。但在現實生活中，行政事業單位的內部審計作用卻無法得到全面的發揮。因此，有必要對行政事業單位內部審計存在問題展開分析，以便更好的促進行政事業單位的發展。
一、 行政事業單位內部審計存在的問題分析
（一） 內部審計缺乏重視
就現階段來看，行政事業單位的很多領導并沒有認識到單位內部審計工作的重要性。在這種思想下，單位的管理人員只是將內部審計工作當做是經濟收支活動，僅僅需要完成對單位收支情況的記錄。而一些行政事業單位為了應付上級檢查，甚至將審計工作當做是一種形式化的工作，并未落實內部審計對單位財務收支情況的監督管理工作，以至于內部審計部門無法發揮其應有的監督、約束作用。
（二） 相關制度體系不健全
隨著經濟的發展，行政事業單位的經濟活動開展形式也發生了變化。但是，單位的內部審計制度和體系卻沒能得到改進，以至于無法滿足對單位財務收支情況的管理需求。從國家法律層面上來看，目前仍然沒有出臺有關行政事業單位內部審計管理的法律法規，以至于行政事業單位的內部審計工作的開展無法獲得應有的法律支持[1]。而這直接導致了單位的內部審計操作缺乏規范性，并且導致行政事業單位的內部審計部門無法形成一定的約束力，繼而給審計工作的落實帶來了困難。
（三） 組織機構設置不科學
從組織機構設置角度來看，行政事業單位沒能進行內部審計機構的科學設置。從職能角度出發，單位內部審計部門應該獨立進行監督檢查職能的履行，所以機構的設置應該有一定的獨立性。但就現實情況來看，多數行政事業單位并沒有設立獨立的內部審計部門，總是以人員編制有限為理由而不進行內部審計部門的設置。而即使一些單位設置了這一機構，也會安排財務人員兼任內部審計員，以至于無法真正實現對單位內部經濟收支活動的監督。
（四） 審計人員素質水平不足
行政事業單位的內部審計工作無法得到落實，與單位人員的專業素質水平不高也有著直接的聯系。作為專業技術性較強的工作，內部審計工作需要由思想覺悟高和技術水平高的人員完成。但是，大多數行政事業單位的內部審計人員都是之前從事紀檢監察或財會工作的人員，沒有經過系統的審計業務培訓，也無法掌握有關法律、經濟和管理知識[2]。而這些人員在開展內部審計工作的過程中，幾乎很難發現深層次的問題，從而使內部審計工作的力度遭到了削弱。
（五） 審計方法與內容落后
目前，一些行政事業單位將內部審計工作內容局限于進行財務收支審計，所以只能發揮內部審計的事后監督和糾正違紀事項的作用。而在審計方法的選擇上，也多采取傳統的查賬方法，很難對一般性財務的真實性和合法性進行全面監督管理。在這種情況下，行政事業單位的內部審計工作無法對各部門的職能發揮進行監督，也無法對單位運營的潛在風險進行客觀評價，以至于難以真正發揮內部審計工作的作用。
二、 改善行政事業單位內部審計現狀的措施
（一） 加強對內部審計工作的重視程度
為了進行行政事業單位內部審計工作的改進，行政事業單位需要加強對內部審計工作的重視程度。具體來講，就是單位主要負責人應該直接進行內部審計部門的領導，以便使內部審計人員擁有足夠的權利進行審計職能的發揮[3]。此外，作為內部審計人員，本身也應該努力做好內部審計工作情況的整理工作，并進行高質量的審計報告的提出，以便使單位領導采納自己提出的合理建議，繼而使領導認識到內部審計工作的重要性。
（二） 健全內部審計制度體系
想要使單位內部審計工作水平得到提高，還要做到使審計工作有法可依。一方面，政府相關部門應該加強對相關法律法規的建設，以便使行政事業單位按照國家規定做好內部審計工作。另一方面，根據國家的財經法規和審計法規，行政事業單位應該建立健全單位的內部審計規章制度體系，以便使審計工作能夠按照固定的程序和方法開展。而為了達成這一目的，單位內部審計人員需要加強對相關法律法規的學習，并且單位也需要建立相應的激勵機制和責任制度，以便使單位的內部審計工作向著制度化和規范化的方向發展。
（三） 設立科學的組織機構
為了確保單位內部審計工作的獨立性，需要進行科學的組織機構的設立。一方面，單位需要設置獨立的內部審計機構，并且給予審計人員獨立行使內部審計監督職能的權利。而通過直接向領導提供內部審計報告，則可以幫助內部審計部門樹立一定的權威性。另一方面，行政事業單位的內部審計人員可以加強與外部審計人員的合作，以便在提升審計工作的廣度和深度的同時，提高單位內部審計工作的效率和質量[4]。此外，通過與外部審計加強合作，內部審計機構也可以更好的進行單位內部各部門關系的協調。
（四） 提高審計人員素質水平
想要使行政事業單位的內部審計工作水平得到提高，還要使內部審計人員的素質水平得到提高。一方面，行政事業單位要加強對內部審計人才的培養，并為內部審計人員樹立業務精、品德好和作風硬的隊伍建設目標，以便盡快完成高效的內部審計隊伍的建設。另一方面，行政事業單位需要為內部審計人員提供更多的學習和培訓機會，并為審計人員將理論知識用于實踐提供機會，從而使內部審計人員的素質水平得到盡快提高。
（五） 改進審計方法與內容
為了適應時代的發展需要，行政事業單位需要盡快改進現有的審計方法與內容。一方面，需要將內部審計工作內容擴充到實現對單位的內部控制方面，以便使內部審計部門為營造良好的財務控制環境提供助力。另一方面，需要實現對現有審計方法的轉變，即通過實現財務收支情況的全過程監督來做好單位的內部審計工作，以便進行單位內部審計工作的事前預防作用的發揮。此外，針對內部審計報告中提出的問題，審計部門需要提出一定的改進對策，從而更好的督促單位解決目前存在的問題。
結論
總而言之，行政事業單位的內部審計目前仍然存在著較多的問題，所以無法發揮內部審計的發現單位內部隱患、預測風險和促進單位正常運營的作用。因此，行政事業單位還應該從思想、制度體系、組織機構、人員素質水平和方法及內容等方面進行內部審計工作的改進，以便使內部審計為促進單位發展做出更多的貢獻。（作者單位：青海省審計廳）
參考文獻：
[1] 王琴.行政事業單位內部審計工作存在問題原因剖析及建議[J].甘肅科技，2015，14：86-88.
三、區級行政事業單位下屬企業實行年度預算管理制度。企業年初應向主管部門和區財政部門報送年度財務收支預算，區財政部門會同主管部門核定企業年度收支預算并規范管理。企業年終按企業會計制度準則核算后的未分配利潤全額上繳主管部門，區主管部門按照《區區級行政事業單位國有資產管理暫行辦法》的規定上繳區財政。
四、企業用工管理和收入年薪制度。區級行政事業單位下屬企業用工管理和職工收入年薪按照委辦[]15號《關于規范區直屬國有企業用工管理的實施意見》文件執行，貫徹“計劃管理、控制總量、調整結構、提高素質”的原則。企業新增用工需由區人力資源和社會保障局審核匯總并報區政府研究確定，再由區人力資源和社會保障局組織招聘，聘用人員報酬按照統一待遇規定執行。區級行政事業單位下屬企業負責人薪酬享受行政事業單位應中層職級待遇。
五、區級行政事業單位下屬企業應加強國有資產管理，建立健全企業國有資產管理制度，促進資產管理工作的制度化、規范化，定期進行企業內部資產清查，并將清查結果報送主管部門和區財政（國資）部門。
六、區主管部門要加強下屬企業內部管理和考核，規范財務支出行為，健全企業內部管理制度，建立企業獎懲考核制度和日常監督管理機制。
七、區主管部門對已不再經營的下屬企業，要會同企業及時清理注銷，并做好資產歸并等關工作，清理結果應及時報告區財政（國資）部門。
本次行政事業單位資產清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務隸屬關系組織本級政府管轄范圍的行政事業單位開展資產清查工作。
財政部將成立“全國行政事業單位資產清查工作小組”，統一領導全國行政事業單位資產清查工作，并組織開展中央級資產清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產清查工作。
地方各級財政部門（或財政部門會同相關部門）成立資產清查工作小組和辦公室，負責本地區資產清查工作的組織和實施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則執行確定。
二、審計目的
根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的規定，資產清查的審計目的是會計師事務所按照中國注冊會計師審計準則的要求，對行政事業單位的現行內部控制制度及其執行情況進行了解，在行政事業單位以20*年12月31日為基準日全面清查資產、負債及收支的基礎上，對相關會計記錄和資料進行審計，并在此基礎上對清查出的各項資產損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發表審計意見，并出具資產清查專項審計報告及管理建議書。
三、審計范圍
（一）被審計單位
根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的要求，行政事業單位納入本次資產清查范圍的單位包括：
1、20*年12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執行行政、事業單位財務會計制度的各類行政事業單位、社會團體。
2、執行非營利組織會計制度、并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。
行政單位附屬的未脫鉤經濟實體，執行企業財務會計制度的事業單位，以及事業單位興辦、具有法人資格的經濟實體，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規定上報相關數據。
（二）審計資料范圍
1、資產清查基準日的會計報表。
2、各單位資產管理、會計核算等內部控制制度。
3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關文件等。
4、各單位按照資產清查文件規定編制的基礎表、報表及申報清查損溢的相關證明材料。
5、資產清查審計過程中需要的其他資料。
四、審計責任
會計師事務所協助、配合資產清查部門做好政策、規定解釋；協助行政事業單位進行資產清查工作。
會計師事務所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產清查專項審計報告和匯總資產清查專項審計報告。
會計師事務所對其出具的資產清查專項審計報告和單位申報的損溢及經濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任，對個別事項出具經濟鑒證意見。
五、工作要求
（一）資產清查工作機制
財政部門與各會計師事務所之間建立定期溝通制度、固定聯系人制度與重大問題請示報告制度。
1、定期溝通制度
會計師事務所定期（具體按照本級財政部門有關要求執行）將資產清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產清查部門協調的事項。
如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。
2、建立固定聯系人制度
會計師事務所應明確資產清查審計工作的總負責人和對各單位進行審計的項目負責人。
3、重大問題請示報告制度
各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關各方溝通及協調處理的問題，經各會計師事務所資產清查審計總負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。
（二）會計師事務所的工作職責
1、對被審計單位進行咨詢和指導；
2、按照資產清查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作；
3、及時向被審計單位提交事務所經濟鑒證證明、資產清查專項審計報告、管理建議書等有關資料；
4、完成資產清查部門交辦的其他工作。
六、審計主要依據
(一)國家有關政策、法規：
1、《行政單位財務規則》
2、《事業單位財務規則》
3、《行政單位會計制度》
4、《事業單位會計制度》
5、《行政單位國有資產管理暫行辦法》
6、《事業單位國有資產管理暫行辦法》
7、《中國注冊會計師審計準則》
(二)行政事業單位資產清查有關規范性文件：
1、《行政事業單位資產清查暫行辦法》
2、組織資產清查的組織單位制定的相關文件
七、審計方法
本次資產清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。
1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。
2、實物資產主要進行盤點。
3、資產損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產損溢要求一筆一審。
八、重點審計領域
（一）資產類
1、貨幣資金
主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現金、銀行存款賬戶的余額是否正確。
（1）對庫存現金的清查，應當查看庫存現金是否超過核定的限額，現金收支是否符合現金管理規定；核對庫存現金實際金額與現金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應說明原因；編制庫存現金盤點表及現金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產清查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。
備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關人員予以簽字確認。
（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該單位的賬面余額是否相符；根據銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規定進行賬務處理。
a.存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區分人民幣及各種外幣；
b.定期存款應當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件；
c.各項存款應當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；
d.外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；
e.銀行存款列有利息收入時應當詳加注明。
2、應收款項（暫付款）應收款項的清查內容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。
（1）清查應收賬款、其他應收款和預付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向對方單位發函詢證；對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構要做好有關取證工作；
（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應由該個人簽字確認；
（3）分析應收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關依據。
3、對外投資
（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對；
（2）對其他單位投資的清查，索取有關投資的合同、協議、章程，以及有關政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況等；
（3）對已納入匯總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產清查，編制資產清查報表并出具資產清查報告。
4、存貨（庫存材料）
存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。
（1）要求各單位配合中介機構認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點；
（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向對方單位實施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規定作價轉讓；
（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表；
（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。
5、固定資產
固定資產清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會計師事務所認真組織清查，原則上對所有固定資產全面清查盤點。
（1）對固定資產要檢查固定資產原值、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額等；關注固定資產分類是否合理；詳細了解固定資產目前的使用狀況等；
（2）對出租的固定資產要檢查相關租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規定收取租賃費；
（3）對臨時借出、調撥轉出但未履行調撥手續的和未按規定手續批準轉讓出去的資產，要求各單位收回或者補辦手續；
（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產）、盤虧固定資產，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見；
（5）檢查房屋、車輛等產權證明原件并取得復印件，關注產權是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關取得的相關合同、協議；
（6）對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產清查單位無法列示明細金額的，按加總數量清查核對實物，按總計金額填列固定資產清查明細表，并注明總數量。
（二）負債類
負債的清查包括各行政事業單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質、種類、金額和合法性。對無法支付的應付款項作為本次清查資產損溢處理。
1、借入款項
借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內容主要包括向銀行和其他債權人單位發函詢證；索取相關借款協議或財政部門、上級單位的相關文件；核實借款數額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。
2、應繳預算款
應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算規定上繳預算的款項。應繳預算款清查時重點關注是否按照財政規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現象。
3、應繳財政專戶款
應繳財政專戶款清查的內容主要包括應上繳財政專戶的各種預算外資金，按預算外資金的類別列示明細。核點同“應繳預算款”。
4、應付款項（暫存款）
應付款項（暫存款）清查的內容主要包括行政事業單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項，應按暫存款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質。重點關注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結算的情況。
5、應交稅金
應交稅金清查的內容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類列示明細；查閱相關納稅認定、納稅通知、納稅優惠等文件；核對有關會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當；關注是否存在稅收罰款的情況。
（三）收支類
收支類清查的內容主要包括檢查資產清查期間的收支數額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現象予以調整。
（四）其他事項
1、各單位資金往來
以資產清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全面清理，要求各單位做好內部賬戶結算和資金核對工作。要做到內部各部門之間、上下級單位之間往來關系清楚、資金關系明晰。
單位內部往來款項原則上不能作為資產清查損溢申報。但為全面摸清行政事業單位及其控制單位的“家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產狀況，內部的單方掛賬在同時取得下列證據時可以作為資產清查損溢：
（1）單方掛賬產生的內部證據，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經濟行為的業務合同；形成單方掛賬的詳細原因；
（2）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由；
（3）中介機構對該筆掛賬的經濟鑒證證明。
2、資產損溢
中介機構在資產清查中發現的資產損溢，應按照行政事業單位資產清查有關政策的規定予以確認；
對清理出來的各種由于會計技術性差錯造成的錯賬，應當根據會計制度關于會計差錯調整的規定自行進行賬務調整。
3、文物作為一種特殊形態的固定資產，由政府有關主管部門組織管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文的《文物、博物館事業單位財務管理辦法》第28條的規定辦理：“對現有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等級和數量。對于新征集的文物，應按實際收購金額入賬；對接收捐獻的文物可估價入賬”。
4、或有事項
審閱對外借款合同、協議等，以發現對內或者對外的或有負債、擔保情況、財產抵押和司法訴訟等線索，根據實際情況分類編制情況說明。
九、審計關注的重點
為確保此次資產清查審計質量，確定本次資產清查的審計重點如下：
1、按申報金額排序，重點關注盤盈及報損額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的項目
資產清查的重點應放在單筆報損金額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務所應予以重點關注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產清查部門溝通；c類是金額不大或性質不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關注；b類是界于a類與c類之間的項目，予以一般關注。
2、保證時間進度
會計師事務所按資產清查時間進度和審計內容制定審計計劃，保證資產清查工作按期完成。
3、其他關注方面
會計師事務所關注已交付使用但長時間未轉固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產情況，同時應對資產出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關注。
十、對會計師事務所的要求
1、為了控制審計風險，保證行政事業單位資產清查專項審計報告的質量，資產清查部門向各會計師事務所就有關事項下發審計工作要求，各會計師事務所應按要求及時提交有關資料。
2、為了保證行政事業單位資產清查審計工作總體進度，各會計師事務所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業單位資產清查部門溝通。
3、各會計師事務所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產清查中遇到的重大問題，特別是一些資產損溢，與規定的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。
重大問題主要包括：
(1)導致會計師事務所和管理人員意見不一致的重大損溢申報；
(2)難以評估確定價值的資產；
(3)對資產清查中發現的產權歸屬不清、有爭議的資產等問題；
(4)與資產清查部門要求報告不一致的事項；
(5)任何影響資產清查報告期限的事項；
(6)其他重大問題。
4、各會計師事務所必須在指定的時間內將要求的資產清查專項審計報告（被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應按要求出具報告）、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業單位資產清查部門（包括紙版、電子版和報表數據庫）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規范、清晰。
5、各會計師事務所項目負責人必須有相當的審計經驗，熟悉行政事業單位業務，熟悉資產清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務所應將負責審計的各行政事業單位名稱及其項目負責人、聯系方式等資料及時報給同級財政部門。
十一、審計費用
資產清查專項審計費用，按照“誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政部統一支付。參與省級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政廳統一支付。
二00七年二月十二日
中介機構審核鑒證
1、會計師事務所對各單位清理出來的各項損益及提供證據的真實性，可靠性進行核實確認；
2、會計師事務所等有關社會中介機構對個別事項出具經濟鑒證證明；
3、會計師事務所對申報有資產損益的單位出具《資產清查事項審計報告》和管理建議書。
中介機構出具經濟鑒證證明的內容及要求
（一）委托社會中介機構進行經濟鑒證的情形
1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據，但其損失金額無法根據證據確定的；
2、單位難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收財款和不良投資損失；
3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產、在行程（如適用）的報廢、損毀；
4、單位各項盤盈和盤虧資產；
5、單位各項資金掛帳損失。
（二）社會中介機構進行經濟鑒證應實施的必要程序
1、督促和協助單位及時取得相關損失的具有法律效力的外部證據；
2、在單位難以取得相關損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據時，社會中介機構及相關工作人員應當要求單位單位提供相關損失的內部證據；
3、社會中介機構赴二作現場進行深入調查研究，取得相關調查資料；
4、根據收集的上述材料，社會中介機構進行職業推斷和客觀評判，對單位相關損失的發生事實和可能進行鑒證；
5、通過認真核對與分析計算，對單位相關損失的金額進行估算及確認；
6、對收集的上述資料進行整理，形成經濟鑒證材料；
7、出具鑒證意見書。
（三）社會中介機構出具的經濟鑒證證明應符合的要求
二、提高審計質量要抓住要害問題
在行政事業單位審計中，總有部分單位從自身小團體利益出發，采取多種手段弄虛作假，逃避審計監督，在安排審計項目和單位時，應注重抓重點抓要害問題。一是審查收支的真實性。如隱瞞截留應上繳財政的預算內、外資金，轉入其他賬戶進行收支核算；在所屬部門或科室設置賬簿核算收支，不納入單位財務統一核算；將收取的房產或固定資產變價收入存于賬外，形成“小金庫”等。二是審查各類名目的收費。如無收費許可證自立項目收費或超過規定標準收費；利用部門職權無償占用下屬單位資產，謀取不正當收益等。三是支出項目的合法性。如擠占挪用專項資金購置車輛等；虛假發票列支出，套取現金用于其他方面的開支等。四是票據管理的合規合法性。票據領用存手續是否健全，是否按規定使用票據，如不按要素填寫票據、填寫票據大頭小尾、不按票據使用范圍使用票據、使用自制票據收費等。五是固定資產購置、保管和使用制度的規范性。如單位賬面固定資產總值，與記載明細資產的實物數量及其價值的一致性；固定資產私下交易、長期滯留賬外或被借用；固定資產發生了增值、減值變化，會計未及時進行財務處理等。
三、提高審計質量要搞好延伸審計
一是向二三級單位延伸。這主要是針對行政事業單位違紀現象“上轉下”進行的，如將資金轉移到下屬單位，供上級機關亂支亂用，或將費用攤派給下屬單位；長期無償占用下屬資金等。同時通過延伸審計，還可以發現行業、系統內存在的普遍性、傾向性問題。二是向資金使用單位延伸。對有資金管理權和分配權單位的審計，一般應延伸到用款單位，以發現資金管理、分配、使用中有無截留、擠占挪用專項資金和其他違紀行為，及時提出改進措施和建議，促進資金的科學合理使用和充分發揮效益。三是向效益審計延伸。主要檢查單位計劃任務完成情況、事業發展情況、資金使用的經濟效益情況和社會效益情況，從中發現存在的問題，提出提高資金使用效益的措施、建議，從而發揮各項行政事業經費投入及使用效益，制止奢侈浪費，嚴格執行國家的財經制度，確保專款專用。
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0085-02
政府審計、社會審計和內部審計構成了中國審計監督體系的三大主體。但在審計實踐中,內部審計的作用并沒有得到應有的發揮。特別是行政事業單位的內部審計工作顯得相對滯后,因此準確定位行政事業單位內部審計,進一步加強和改進行政事業單位內部審計,具有十分重要的意義。本文就目前行政事業單位內部審計工作普遍存在的問題及解決辦法提幾點建議,供探討。
一、行政事業單位內部審計工作存在的問題
(一)內部審計制度不健全,無法發揮應有的監督作用
一方面,國家審計機關沒有對行政事業單位內部審計制定詳細的具體審計準則和實施細則,導致行政事業單位內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性,難以切實落到實處。另一方面,各單位沒有建立規范的內審制度,如何審、審后怎么處理,都沒有明確的規定,內審工作隨意性大,沒有真正做到制度化、常規化。
(二)內部審計的目標定位不明確,服務意識不強
內部審計必須適應事業發展的需要,圍繞本單位、本部門的工作中心開展工作。但目前有的單位內部審計工作不能服從于這個中心工作,找不到工作的重點,從而削弱了內部審計的工作效果。有的單位雖然制定了一些內部審計工作目標,但在實際工作中,沒有對審計工作目標進行科學的分解,內部審計工作常常處于例行公事和應付的局面。
(三)內部審計的內容單一,審計方法滯后
目前,行政事業單位大部分單位的內部審計工作主要圍繞財務收支情況展開,重點放在審查財務收支的真實性、合法性上,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和單位內部各部門執行職能的效率方面,沒能發揮應有的作用。審計方法主要采取包括詢問被審計單位有關人員,查閱相關內部控制文件,審查憑證、賬簿和報表等財務資料,技術手段過于單一,是單純的以賬查賬,缺乏內查外調,特別是在專項審計中,對重要財務憑證和報表的真實性和準確性缺乏認定依據,也就難以發現財務錯弊及違紀事實。
(四)內部審計的時效性不強
目前的內部審計大多是事后審計,審計時間一般是在年度會計報表完成之后,審計報告的形成屬于事后事項,此時業務的發生已經即成事實。這種內部審計方式無法第一時間發現被審計單位財務收支及業務活動過程中存在的問題,更無法對被審計單位的管理進行全方位跟蹤和評價,起不到事前發現、事中指導和盡快改進的作用。
(五)內部審計結論的落實性不強
內部審計其最終意見都要體現在審計報告上,對審計報告提出的結論和整改意見能否迅速有效落實是內部審計的重中之重。但目前的內部審計往往是審計工作結束后,出具一個審計報告,審計工作就算完成了,忽視了審計出的問題是否及時整改落實,審計意見、建議是否落實到位,各項內控制度是否建立健全等等。這樣,內審基本是“走過場”,沒有發揮其監督、約束、指導和保證的作用。
(六)內審力量薄弱,整體素質有待進一步提高
內審工作是一項專業性、技術性很強的工作,這就要求內部審計人員不僅要具備財會、審計、法律等知識,還必須具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但是,目前大部分內審人員未受過系統的審計業務培訓,缺乏內審知識,不了解內審工作的內容、程序和工作目標,導致實際操作能力較差,難以從實際工作的深層次上發現問題,嚴重影響了內審工作質量,也削弱了內審工作的力度。
二、加強行政事業單位內部審計的建議
(一)建立健全內部審計規章制度,做到按章開展內部審計
堅持依法審計是提高內部審計工作水平的重要保證,各單位要以國家有關法律法規和部門的有關規定為依據,結合單位實際制定出具有前瞻性、突出行業特點、可操作性強的內部審計規范,完善內審工作的崗位責任制、工作制度、工作標準、工作程序,從而實現以制度約束人、以制度管理人,促進內部審計工作系統化、科學化、規范化。
(二)正確定位內部審計工作的目標,提升審計服務理念
單位內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀助手、加強內部管理、提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位,在審計目標上,內部審計要從以單純的查錯糾弊為主,向以評價并改善風險管理、內部控制為主轉變。一是圍繞國家和單位工作中的重點,針對管理中存在的問題提出建議,為領導決策和加強內部管理服務,為被審計單位提高經濟效益服務。二是在具體的審計工作中,對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上,分析問題產生的原因和后果,恰當地作出處理和給出建議。三是要跳出內審搞內審。不僅要查出問題,更要分析產生問題的原因,對帶有普遍性、傾向性的問題,從體制、機制和制度上提出解決和預防再次發生的措施或建議。
(三)拓寬內部審計內容,由以財務收支為主向財務收支與業務控制并重轉變
內部審計扎根于部門和單位,深知所在單位的關鍵環節和薄弱之處。因此,內審人員要適當擴大審計面,拓寬審計工作的領域,提高內審延伸力度,將財務數據內審與業務審計相結合,將被審計單位所執行的政策制度、資金來源渠道、資金管理內部控制制度的建立和實施流程等作為內審重點,查處被審計單位在實施業務過程中的盲點和偏差,從而規范管理制度,從根本上查錯防弊,提高審計效能。
(四)推進審計方式從事后監督向全過程監督的轉變,促進事后披露向事前預防轉化
內審的主要任務是協助本單位完善管理、防范風險和提高效益,因此,內部審計應當把目光前移,把工作重點放在事前預防、事中控制和監督上,實現由“馬后炮”向“防護網”的過渡。一是在審計層次上,提升內審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,幫助被審計單位制定相關的內控制度。二是強化過程監督,實現審計關口從事后向事前、事中的轉移,變補救為防范,在單位管理諸環節中增設“防護網”,實行事前審計與事中、事后審計相結合,全過程、全方位地進行監督、評價。三是在審計方式上,由以結果導向為主向以結果導向與過程導向并重轉變,加強本單位、本部門經濟活動、管理活動發生問題前的預防性監督,使內部審計充分發揮風險管理的作用。
(五)完善審計結論整改落實制度,積極開展后續審計工作
審計結果的落實程度直接關系到審計工作的效果。因此,要不斷加強和完善后續審計,把后續審計納入正常審計程序之中。一是加強對審計意見落實情況的檢查、督導與評價,要求被審計單位將審計整改和落實情況上報。二是逐步實行對重要審計意見的落實情況進行回訪制度,促進重要問題、邊緣問題得到妥善解決。三是對在后續審計中發現未按審計建議的規定和要求進行整改、落實的,依據相關法律法規和有關規定,從重處罰,做到審必嚴、責必究,以提高審計的權威性。
(六)強化內部審計隊伍建設,不斷提高內部審計人員的綜合素質
一是要將一部分業務素質強、品質優秀的業務骨干充實到內部審計隊伍;二是加大專業培訓力度,通過在崗培訓、專題研究、經驗交流、業務測試等方式,著力提高現有內部審計人員的業務素質;三是強化內部審計激勵考核機制,增強內部審計人員的工作責任感和積極性;四是借助社會審計力量參與內部審計工作,提高內部審計效率和質量。
參考文獻:
中山市在廣東珠三角地區中屬于中小型地級市，下設24個鎮區，不設縣。市級審計機關在職責內負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業、市級預算單位以及鎮區經濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結余資金零余額的財政管理模式。經過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經過5年多的探索和總結經驗，在年審制的規范下，各行政事業單位、市屬國有企和鎮區行政事業部門，已探索出一條適合本地區內部審計管理和發展的道路。
一、年審制相關政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關于進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規性審計，規范行政事業單位及市屬國有企業內部審計工作，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業單位以及市屬國有企業的內審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態化發展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現狀。各市屬行政、事業單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統計，各單位通過聘請中介及內部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數量分別為：137份、89份、140份、151份，穩步增長。對各鎮區的年度審計，雖然要求他們參照執行，但近年來，各鎮區均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內，安排對鎮區部分行政事業單位、鎮（區）屬企業開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮區將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統一聘請中介進行公司業績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規合法性、降低公司經營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內部基礎會計核算的規范工作，對企業自身加強財務風險、經營風險控制產生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標在于使審計形成常規性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執行、經濟責任審計或專項調查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現出不同的審計側重點，由社會審計和內部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內容過于單薄，體現在：1）對財政預算執行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業關注較少。4）未形成制度基礎審計的轉變。5）對政策法規貫徹執行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發揮年審制作用，更好地服務經濟管理，提高經濟管理水平，根據目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當的改變，對行政事業著力在四大方面進行內外協調管理，發揮年審制的日常規范管理作用。
四、年審制未來發展方向和構想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關于印發進一步加強和改進行政事業單位及市屬國有企業審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內容提出要求，結合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執行和專項資金使用、單位財政財務收支、內部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘審計內容，強化對中介機構的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經濟責任審計的銜接。年審制是一種常規性審計，除了對被審單位的日常財務發揮審計監督作用外，還需立足于對單位決策層的經濟責任層面實施審計監督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調查，找準審計重點、側重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經濟責任審計要求重點審計內容如政策執行、預算執行、重點項目建設等內容融入年度審計中，擴寬審計關注面，以經濟責任審計的敏感點和關注度開展年度審計，增加年度審計與經濟責任審計的相連銜接。近年，鎮區審計參照執行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經濟責任審計要求適度銜接，為日后經濟責任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質量監督。市級審計機關將經責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結合予以抽審，根據所在單位的工作性質、經濟活動規模、掌握財政資金量大小等情況并參照經濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質量檢查檔案。對中介機構實施的年審報告進行質量評分制，進行優劣淘汰機制，提高中介機構注重對審計報告質量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關通過分科室聯系部門和鎮區的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發揮內部審計與國家審計監督相結合。審計是一項政策性與專業性都非常強的工作，在國家審計規范性要求下，將內部審計自查自糾與外部審計監督相結合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關注度，同時檢查報告審計質量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。
參考文獻：
行政事業單位的內部審計工作,主要是為了確保行政事業單位內部控制管理的有效性以及業務活動的合法合規,而在行政事業單位內部開展的一種獨立、客觀的監督評價活動,并服務于行政事業單位的管理改進提升,進而確保單位整體組織目標的實現。行政事業單位內部審計的特點在于主要服務于行政事業單位組織內部管理的活動,具有較強的獨立性,而且審查評價時效性強,覆蓋范圍廣。內部審計職能作用主要體現在以下幾方面:
(一)監督控制職能
監督控制職能是內部審計管理最基本的職能,特別是對于行政事業單位而言,作為非營利性組織經費來源主要是國家財政,因此,更需要通過內部審計對行政事業單位的資金以及資產運作管理狀況進行全面的掌握,以確保各項經濟活動嚴格約束在國家政策與法律法規框架范圍內。
(二)鑒證評價職能
內部審計工作的基本工作要求就是客觀公正與獨立性,因而內部審計結果的可信度較高,可以通過各類信息數據的匯總分析,針對行政事業單位的運行狀況作出整體的評價,并將其作為行政事業單位管理的參照,讓行政事業單位內部的各個部門以及責任人準確直觀地通過審計結果明確自身實際狀況。
(三)服務管理的職能
通過在行政事業單位內部開展審計管理,特別是通過針對行政事業單位的財務收支管理情況、資金運作的社會及經濟效益、管理工作的績效等進行的全面審查分析,能夠依靠審計結論準確的發現行政事業單位在內部管理中存在的各種問題,并以此為依據提出審計建議,作為行政事業單位管理層改進自身管理的決策依據。
二、當前行政事業單位內部審計工作存在的問題分析
(一)對內部審計工作的重要性認識不全面
行政事業單位內部審計工作開展力度不足的主要原因就是由于對審計工作的重視不夠造成的。在行政事業單位的管理層面,普遍認為單位有著外部的財政、審計以及紀檢部門的監督管理,在內部再設置審計工作機構的必要性不大,對于內部審計工作的開展支持不夠;在行政事業單位的員工層面,一些員工片面的認為內部審計工作對于企業而言重要,但對于以財政經費作為運轉基礎的行政事業單位意義不大,有的甚至認為內部審計工作是對自己工作的不信任,因而對于內部審計工作缺少應有的配合支持。
? (二)內部審計工作的技術手段落后
內部審計工作的時效性強、覆蓋面廣,因而審計工作的任務較重而且相對復雜,如果沒有較好的審計手段,不僅審計效率慢,而且也會影響審計結果的準確性。目前我國一些事業單位在內部審計工作中,內部審計方法選擇不合理,內部審計手段上信息化技術應用不足,再加上部分參與內部審計工作的人員專業勝任能力不強,影響了行政事業單位內部審計工作的質效。
(三)內部審計工作的職能存在弱化問題
監督控制、評價以及服務是內部審計工作的重要職能,這些職能對于確保行政事業單位公共服務職能的履行以及單位的發展都有著重要的影響。但是目前,在行政事業單位的內部審計工作上,由于內部審計機構的獨立性較差,內部審計工作的內容單一,審計面過于狹窄,因此造成了行政事業單位的內部審計工作開展過程中的職能被削弱,不利于行政事業單位各項管理工作的規范化開展。
三、行政事業單位內部審計改進建議措施
(一)加強對行政事業單位內部審計工作的組織領導
首先,行政事業單位管理層應該充分認識到內部審計工作的重要性,積極主導在行政事業單位內部建立完善的內部審計管理體系,強化內部審計機構設置以及工作的獨立性,自上而下的推動內部審計工作的開展。其次,應該在行政事業單位內部加強內部審計工作的學習教育,讓行政事業單位的員工充分的認識到內部審計工作的重要性,提高其配合支持內部審計工作開展的積極性,確保內部審計工作的順利實施。此外,在行政事業單位內部審計工作的規劃管理上,應該重點提高內部審計工作人員的專業審計技能與綜合素質能力,通過在審計法律法規、管理知識、信息化技術以及職業素養等方面開展教育培訓,提高行政事業單位內部審計人員的整體勝任能力,為內部審計工作的開展實施奠定良好的基礎。
(二)完善行政事業單位內部審計規章制度的建設
完善的制度體系是指導行政事業單位內部審計工作規范有序開展的依據和遵循,也是確保內部審計工作客觀公正與審計結果準確可信的主要途徑。首先,行政事業單位應該按照《審計法》、《預算法》、《
會計法》以及《行政事業單位的內部控制規范》等相關要求,制定符合行政事業單位實際特點的內部審計管理組織實施細則,對行政事業單位的內部審計工作的開展流程、具體程序、審計人員管理、審計報告等進行明確的規定,確保內部審計工作的標準化開展。其次,行政事業單位應該做好審計工作開展的規劃管理,尤其是對于內部審計的審計周期以及審計深度等進行全面詳細規劃,提高內部審計工作的有效性。 (三)改進內部審計工作的技術方法
在行政事業單位的內部審計工作的開展上,除了必須能夠準確熟練地運用順查、逆查、交叉、優選等審計基本工作方法以外,還應該積極的采用盤點、鑒定、觀察等現代審計方法,重點突出內部審計工作的監督與服務職能。同時,在行政事業單位的內部審計工作手段上,應該綜合利用各種信息化的審計手段,特別是通過采用審計軟件,將審計工作與行政事業單位的財務管理、業務管理聯結共同建立工作平臺,提高信息數據的收集整理完整度以及分析利用深度,最大限度的提升內部審計工作的質效。
(四)強化內部審計工作職能的發揮
行政事業單位財政資金監管指的是政府財政部門或其他有關部門，對各機關事業單位財政資金的籌集、分配及使用的全過程進行監督。它涉及政府怎樣合理分配財政資源，提高資源配置的有效性。行政事業單位通過優化其內部控制的，加強外部監督，內外相結合來完善行政事業單位財政資金的監管，加強行政事業單位財政資金監管具有顯著的現實意義。然而，由于各種原因，現今行政事業單位財政資金的監管存在一些問題。
一、行政事業單位財政資金監管存在的缺陷
（一）行政事業單位自身監管松散
行政事業單位財政資金監管的一個重要環節就是內部控制，它的完善程度直接影響了財政監管水平的高低。在我國地方政府的“官本位”思想較為嚴重，但對于監督責任卻存在排斥的心理。而會計人員的人事關系都在所屬的單位，頂著上級行政權力的壓力往往很難監管本單位的財務工作。另外，行政事業單位使用資金時并不考慮成本，只核算財政部門撥付多少錢、還剩多少錢，這就使得某些單位在資金的使用上沒能專款專用，利用專項費用補貼經費支出的現象時有發生。行政事業單位在固定資產的管理方面也不夠規范，其固定資產一般不計提折舊，導致單位疏于管理，長期不盤點清查，固定資產實際數量與賬目數量存在差異，這些都是單位缺少內部控制或內部控制執行力度不夠所導致的，這些監管方面的漏洞嚴重影響了行政事業單位資金的安全。
（二）財政部門對資金監管存在漏洞
財政部門成立會計結算中心，這種會計集中結算模式對財政資金安全、提高資金使用效益起到積極作用，但這種模式也為資金監管帶來不便。政府財務部門是分配資金的地方，由財政部門成立的核算中心進行監管，這就等于資金的分配和監管都在一個部門，實屬自己管自己，并沒有起到財政制度透明化的作用。另外，財會結算中心從級別上來看低于與財政局同級別的單位，要下級部門監督上級部門在話語權上已處于弱勢，導致監管不能落實實施，監管成為了形式。
（三）財政資金監管法律制度不夠完善
隨著市場經濟的不斷發展，也需要法制建設隨之推進，特別是財政資金監督法律體制的完善。但我國相關方面的法律制度建設尚處于發展階段，目前只建立了相應的框架，法律制度還不夠完善，與公共財政建設的步伐并不一致，部分法律制度仍然空白。此外，相關財會制度較為落后，給具體的資金監管工作增加了難度。同時，行政事業單位財政資金監管目前主要靠內部監督，但監督者常常以無相關法律依據為借口疏忽資金的監管。法律制度不夠完善使得財政資金監管舉步維艱。
二、行政事業單位財政資金監管的加強措施
（一）完善行政事業單位內部管理
行政事業單位的內部管理完善從一下幾點入手：第一，建立嚴格的資產管理制度。資產的購買、領用、報廢都要由專人簽批，并不定期的由專人進行資產抽查或清查。第二，各單位領導要對本單位的會計工作負責，要確定經費審批權限，對重大開支要集體研究。各行政事業單位要依據自身職能，明確各個崗位的責任制度。各崗位實行相容職務分離，相互監督制約，并實施相應的內部控制制度。第三，“三公”經費是政府開支的一部分，其開支內容非常敏感，它代表了政府的形象，要特別注意。第四，審計主體和審計內容必須要明確。審計部門在制定審計項目、審計進行過程及出具審計報告時，要將被核算單位及會計核算中心均視為承擔會計責任的主體，兩者責任共擔，但在審計內容上要有所側重。第五，調整審計目標及時把握審計重點。審計重點要轉為對銀行賬戶檢查其收入是否全部入賬；對專項資金使用情況，看有無擠占、挪用的現象；對發票與經濟事項核對是否相符；對固定資產管理，側重實物清查。
（二）鞏固會計核算中心建設強化資金預算管理
鞏固會計核算中心建設要加大核算中心宣傳力度，加強集中核算意義的宣傳。取得上級部門及兄弟部門領導的理解支持，使大家切實認識到加強財政監督的重要性。還多請預算單位的財務負責人來座談，互相交流分享在日常核算監管時發現的問題及總結的經驗；同時也要讓結算組的工作人員了解該單位的內控制度、財務審批手續及報銷程序。針對政府新出臺的文件制度或近期的工作要求及時加以培訓，熟練掌握主要業務內容及具體專項資金使用情況，才能做好財政資金的預算管理。其具體做法是：各預算單位根據財政部門的批復及時調整預算，如有臨時追加或改變的預算，要及時上報并根據批復及時調整；制定科學的進度嚴格按標準執行，對于批復的項目和日常支出要嚴格按標準進行，制定經濟分類預算，不能隨意增加支出項目及提高支出標準；做好預算和決算的全過程監督，會計核算中心與財政部門要配合起來，將會計監督與預算決算監督統一起來。
（三）完善財政資金監管法律制度
（一）行政事業單位內部審計的特征
1.內部審計的服務具有內向性內部審計是以增強本單位內部的經濟管理，監督經濟活動，加強單位內部控制為目的，完善單位內部的經營管理，提高自身價值，促進行政事業單位管理目標的實現。2.內部審計的獨立具有局限性獨立性是行政事業單位的內部審計機構的前提條件，內部審計機構應獨立的行使監督和評價職能，不受其他部門的影響和干擾。事實上，內部審計機構在審計目標的實現、審計范圍的確定、審計對象的選擇等方面都受到管理單位的限制，因此內部審計機構的獨立性是有局限性質的獨立，這點與國家審計的獨立性有著本質上的區別。3.內部審計的審計需求具有特殊性行政事業單位的內部審計，缺乏明晰的受托主體，建立和完善內部審計的動機和機制不具有主動性。內部審計需求更多意義上是上級政府部門監督管理的強制要求、行政事業單位履行內部控制制度規定以及滿足社會公眾需要的結果。
（二）行政事業單位內部審計的必要性
1.有利于提高機構的運作效率內部審計通過恰當的方法和控制措施，對企業的管理過程的合規性和有效性進行檢查，分析、報告和評價，提出審計建議，建立跟蹤檢查機制，監督組織的活動，督促組織機構提高工作效率。2.有助于組織內部各部門協調運作內部審計涉及組織內不同的層次和領域，通過內部審計及時有效地發現和揭示管理漏洞和內部控制弱點，提出審計意見和建議，并跟蹤整改，把組織形成一個有機整體，有針對性地進出需要改進科學決策，并使之得到有效的執行。3.能夠幫助組織機構實現目標內部審計是保證組織目標得以有效實現的重要保證。內部審計是一個不間斷的過程，及時對組織目標進行補充修訂，不斷完善，使得組織目標得以實現，使內部審計的作用得到更大的發揮。
二、行政事業單位內部審計的現狀及存在的問題
（一）內部審計工作尚未得到全面開展和有序運行
行政事業單位的內部審計工作開展以來，有些部門至今沒有建立獨立的內部審計機構，有的單位雖然建立了內部審計機構，但是流于形式，并沒有開展工作，或者雖然開展了工作，但工作沒有取得成效，沒有實現建立內部審計機構的初衷。
（二）相關內部審計規章制度不健全
有些建立內部審計機構的單位，卻沒有健全和完善的規章制度，如內部審計的范圍、運行程序、檢查標準、審計質量、責任落實等方面缺乏相關的制度和規定，使內部審計人員具體工作時無從下手，在履職過程中缺乏相關的操作標準和制度保障。
（三）內部審計質量偏低，審計結果的運用不充分
內部審計結果的運用對于內部審計的發展來說，具有十分重要的意義。但在實際工作中，內部審計結果運用尚未建立相關衡量標準，發現的問題沒有得到重視，也沒有實際整改，屢查屢犯。受傳統意識影響，各行政事業單位對審計結果運用存在誤區，認為內審就是查問題，出具審計報告就完成任務，審計結果落實不落實不重要，重審計決議輕審計建議；重披露問題整改輕同類問題排查；重視發現查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審計監督輕后續督查改進。
（四）內部審計人員整體素質偏低
內部審計人員缺乏必要的審計專業知識，審計方法單一、落后，不能適應內部審計工作發展的需要。有些行政事業單位的內部審計人員配備不合理，從事內審的專職人員少，大多是由財務人員兼任，相關專業知識匱乏，不能勝任內部審計工作。
三、行政事業單位內部審計存在問題的影響因素
（一）行政事業單位對內部審計工作的重視程度不夠
實際工作中，很多行政事業并沒有重視內審這項工作。有些單位的領導者對于內審存在誤解，甚至有抵觸情緒，認為內審的監督與評價，是在削弱他們的職權，甚至損害自身的利益，在這項工作的開展和運行時，主觀能動性不強，消極抵抗或者只做表面文章，阻礙了內審工作的健康開展和有序運行。
（二）內部審計的相關法律法規和制度不完善不健全
現階段，我國現有《中國內部審計準則》和《審計署關于內部審計的規定》，不具有法律強制力，內部審計人員在經常面臨無法可依的局面。法規缺乏前瞻性和可操作性，也導致審計人員在具體工作中遇到新問題新情況時，只能憑借職業判斷來認定，增加了認定結果的隨意性。
（三）內部審計機構的獨立性較差
內部審計機構是在行政事業單位內部開展審計工作，有的內部審計機構與財務機構合并辦公，其工作計劃的制訂、質量控制、問題處理等方面無法實現真正的獨立；內部審計人員在工資待遇，職務晉升等方面也受所在單位的控制，導致內部審計工作受到干擾，這也影響了審計質量整體水平。
（四）內部審計人員整體素質有待提高
很多行政事業單位配備的內部審計人員不具備審計、會計、法律等相關專業背景，各行業各系統又缺乏對內部審計人員的專項系統培訓，導致相關人員缺乏學習機會和渠道，業務水平上升的空間受到限制，職業視野受到限制。有的內部審計人員缺乏職業敏感性和判斷性，不具備較高的職業道德，有的怕得罪人不敢揭示問題，有的不認真工作敷衍了事，影響了內部審計工作的有效運行。
四、行政事業單位內部審計問題的解決策略
（一）提高行政事業單位對內部審計工作的重視程度
內部審計工作能夠提高行政事業單位工作的合規性和效果性。要真正做好這項工作，需要單位各個部門特別是行政主要負責人的重視和支持。首先，各行政事業單位主要負責人要轉變觀念，正確的認識內部審計工作，了解內部審計工作不是和他們對著干，挑毛病，而是對工作客觀的監督和評價，對存在問題及時的發現，防微杜漸，為今后工作健康的開展出謀劃策。其次，通過網絡平臺、微視頻、多媒體和政府發文等多種形勢，加大對內部審計工作重要性的宣傳力度，提高全社會的重視程度，為開展內部審計工作打下堅實基礎。最后，在開展內部審計工作的過程中，要為其提供有力的支持和幫助，加強與內部審計人員的溝通與合作，及時了解工作的進展情況，了解他們遇到的問題和困難，并及時的協調處理，提高審計工作效率。
（二）健全行政事業單位內部審計制度
內部審計是單位內部經濟管理的重要組成部分，也是國家審計的基礎，納入了審計監督體系。首先，使內部審計規范化和制度化，就要將內部審計的職責、審計范圍、審計人員行為規范加以明確的規定，使內部審計有章可循，以保證內部審計的客觀公正。其次加強完善審計成果運用機制，保障審計成果運用落到實處。要制定審計成果運用系列制度，建立成果運用工作機制，確定主管領導和相關部門，制定較為詳細的工作流程，明確有關部門的職責;制定責任追究程。三是要建立審計成果匯報和公告制度、審計整改結果通報制度；健全后續跟蹤審計制度、責任追究制度等。
（三）保障內部審計機構的獨立性
要充分保證內審機構的獨立性和權威性。提高內審獨立性是保障其獨立履行職責的重要條件，是提高審計質量的前提和保證。首先內審機構要直接隸屬于行政負責人或者審計委員會，對其負責并報告工作，保障內審機構具有較高的權威性。其次，內審人員要在相對立的環境里開展工作，以減少外部環境對內審工作影響。三是內審人員也要盡可能的專職，如果不能專職，也要避免與其所兼職的工作內容存在利益交叉，從而保證內審人員形式上的獨立。內部審計機構具有較強的獨立性，有利于內審機構職能的充分發揮。
（四）提升內部審計從業人員的整體素質
一是必須重視審計專業知識的更新與提高，注重審計方法與技術水平的研究，提高審計能力。二是要有強烈的責任感和事業心。對審計事業的不懈追求與熱愛，是責任感和事業心的產生根源，才能自覺地遵守審計工作紀律。要排除一切干擾，樹立良好的職業道德，客觀公正，實事求是，依法獨立地開展審計工作。三是樹立嚴謹細致的工作作風。不能主觀臆斷，簡單從事。既要充分利用審計線索，又不放掉任何蛛絲馬跡，對發現的一切線索都要做到查深查透。四要為審計從業人員提供充分的職業培訓，為他們業務能力的提升，提供廣闊的空間和平臺。
一、管理現狀及存在問題
由于各種原因，往來款管理在行政事業單位財務管理中一直是薄弱環節。相當一部分行政事業單位往來款長期掛賬，或隱藏收支，造成了嚴重的賬實不符，容易成為財務監管的避風港。
近年來，各級紀檢、監察、財政、審計部門對黨政機關工作人員借用、拖欠公款進行多次清理，但往來款項長期掛賬的現象在審計報告的問題部分仍頻繁出現，一些部門主要負責人苦著張臉說：“我們也知道這樣有問題，但是卻不知道如何正確穩妥地處理，畢竟都是白花花的銀子，不是哪個人說抹去就抹去的……”
往來款項是單位在業務活動中與其他單位和個人發生的暫付、暫存等待結算的款項。在近期領導干部任期經濟責任審計中發現一些單位存在往來款項長期掛賬未及r清理現象。具體表現在：
1.往來款項金額大，涉及的往來戶數量多。往來賬款涉及的戶頭按部門、個人、項目分類，有的多達幾十個，涉及總額有的超過百萬元之多，部分已掛賬10年以上。
2.往來款項掛賬時間長。俗話說“新官不理舊賬”，由于一些經濟事項沒有及時與當事人（單位）進行對接，及時進行賬務核算和清理，應轉收支的未轉，已成呆死賬的未核銷，個人欠款未催收，加上有的款項涉及當事人死亡、離任、調離等，使歷史遺留問題長期掛賬10年以上。如在進行某單位原局長任期經濟責任審計時發現，有的當事人早在10年以前就已經作古，有的當事人早已退休多年，無法聯系本人，有的當事人已經調離本部門多年，且無法聯系。
3.專項資金長期掛往來賬。一些單位專項資金管理不規范，對已完成項目的項目資金結余不及時與財政部門或上級主管部門進行結算，留在單位帳套長期閑置，造成專項資金長期掛賬。
4、由于歷任會計對外來科目的理解有誤或是會計核算的差錯，把應直接計入支出的費用掛在往來中，現任會計對前任會計的往來未進行及時的清理，差錯沒有及時處理，造成往來明細和金額越積越多，時間越拖越長，到最后就無法查找原因，無法清理了。
最后可能會：往來款項長期不清理，不僅影響會計信息的真實性，還容易出現管理上的漏洞，成為滋生的溫床。即使并非自己在任時形成的往來賬款，單位領導也應引起高度重視。
二、處理建議
現在，對如何清理往來款項提幾點建議：
1.全面核實，分門別類。對各類債權項，列明應收款項（其他應收款）的數額、具體事由、發生（到期）時間等，形成清理的臺帳，有助于徹底清理，無一疏漏。
2.按類落實，逐項清理。查找原始單據，根據核實的結果按單位、個人、項目進行清理，落實償還主體。根據款項涉及主體的實際情況，按照可收回和不可收回分類，可收回款項按照已到期和未到期分類處理。對已到期未收回的款項，可組成清債小組，逐一收回。對確實難以一次償還的，由清債小組辦公室與當事人訂立書面或口頭還款計劃；對未到期的往來款項，要進行債權確認。如確實無法收回的往來款項，按《行政事業單位資產清查核實管理辦法》中，財產損失的相關規定，收集相關材料，上報有權審批部門，按照現行管理制度中規定的資產處置權限進行審批。財政部門批復（備案）前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復（備案）后，進行賬務處理。
3.及時調賬，賬面清晰。資產損失批復后，行政事業單位按照國家統一的財務、會計制度進行賬務處理，并在批復之日起30個工作日內將賬務處理結果報主管部門備案。未按照規定調賬的，應當詳細說明情況并附相關證明材料。
4.對清查出的由于會計技術差錯造成的往來不實，不屬于資產損失的認定范圍，應當依據單位財務、會計制度有關規定處理。
參考文獻：
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