序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇總會計師論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

杜建華山西煤炭進出口集團有限公司董事長、黨委書記

主要業績：以效益為中心，以財務管理和資本運營為兩條主線，實現基礎管理規范化、財務管理合理化、管理手段現代化；創新生產經營理念，推動公司整體發展；運用“三化管理”與“三本運作”的新手段、新方法，加強財會人員隊伍建設；承擔重大企業改制和財務改革的組織與實施工作。發表的論文和獲得的獎勵有：《實施資金集中管理新模式的做法》、《集團企業資金集中管理模式》，2006年榮獲中華全國總工會頒發的“全國五一勞動獎狀”。

陳書堂山西省電力公司總會計師

主要業績：研究政策，利用政策提高了資產質量，降低了經營風險；依法理財，財務集約化管理效果明顯；加強全面預算管理，提高了公司控制力；積極疏導電價矛盾，推動煤電聯動方案出臺，提高了公司經濟效益。發表的論文和獲得的獎勵有：主持《山西電價問題研究》一書的編寫，參與《財金新詞典》一書的編寫。先后曾獲得“湖北十大杰出青年”提名獎，電力系統各種獎勵十多項。

張忠義大同煤礦集團有限責任公司總會計師

主要業績：加強資金管理，建立資金使用預警制度，對大集團資金實行集中統一管理；探索資本運作，使集團公司資本運作方式取得了歷史性的突破；建立大集團體制下的經營管理體制和財務運行機制，有力地保證了經營目標的實現。1993年5月撰寫《完善企業經營承包政策的建議》，編入《中國經濟文庫》。1996年主編了《煤炭企業成本費用管理》一書，由煤炭工業出版社出版發行。2001年獲得山西省煤炭系統先進工作者，2003年由大同市政府授予“大同市勞動模范”，2005年山西省財政廳授予“山西省杰出會計工作者，”2006年，山西省勞動競賽委員會榮記“個人一等功”。

廉賢陽泉煤業（集團）有限責任公司總會計師

主要業績 全力組織國陽公司上市工作；積極研究、創新成本管理方法，強力推行崗位價值精細管理；加強財務管理，嚴肅財經紀律，強化財務監督；加強資金籌措，拓寬融資渠道，實現資本運營；努力爭取國家政策支持，合理利用國家稅收優惠政策；積極參與企業的改制和改革工作。主要獎勵有：2004年3月獲“山西省企業管理現代化創新成果獎”，2007年5月獲“全國煤炭經濟研究先進工作者”稱號，12月獲“2007中國總會計師年度人物獎”。

邢崇榮山西汾西礦業集團有限責任公司總會計師、副總經理、董事

主要業績：靈活運用資本運營方式，增強企業可持續發展能力；積極推進經營管理創新，提升企業經濟運行質量和效益；加大企業經營改革力度，改革企業經營管理體制，實現企業多元化發展；全面履行總會計師職責，充分發揮總會計師在企業全面運營與全面發展中的重要決策者與組織者的作用。在《中國總會計師》、《會計之友》雜志等刊物發表的論文《堅持科學發展觀，創新財務管理體系》、《積極探索中國煤炭集團企業大財務管理模式》等多篇。多次獲得“優秀青年領導干部”、“財會先進工作者”稱號，2006年被中國總會計師雜志社、中國CFO國際峰會組委會、中國總會計師網評為“2006中國總會計師年度人物”；2007年被中國總會計師雜志社、中國國際財務戰略管理研究會評為“2007年度十大財智人物”。

賀代將山西建筑工程（集團）總公司總會計師

主要業績：建章建制，完善財務制度建設；積極組織全集團開展清產核資，推動實施財務信息化建設，在集團公司全面推行了會計電算化運用；推進集團土地資產處置工作；推行精細化管理，探索項目成本管理模式，開辟新的融資渠道，提高了集團成本管理水平和盈利水平，有力支持了集團高速發展。發表的論文和獲得的獎勵有：《我省國有建筑企業路在何方》、《加強項目施工的成本控制，確保企業的經濟效益》等，2005年和2006年榮獲山西建工集團、省財政廳、省國資委頒發的“優秀經營管理工作者”等多種獎項。

夏蘇萍山西焦煤西山煤電集團公司董事、總會計師

主要業績：組織制定集團資金管理策略，提高資金使用效率；積極參與企業班子重大的經營活動決策和組織實施；致力于企業經營管理創新，在企業內部形成了一套健全科學的財務管理制度和管理體系；培養了一批精通業務，德才兼備的財務骨干隊伍。1996年11月編寫了《煤炭企業成本費用管理》（煤炭工業出版社出版）一書，該書已被作為全國煤炭行業高級學校教材。2005年5月《夯實利潤基礎，增加現金流量，保障企業持續健康穩定發展》。2001年以來先后獲得“省煤炭系統先進女職工”，山西省“三好”女職工，“太原市勞動模范”，“太原市優秀企業家”，“山西省優秀企業家”，太原市“五一勞動獎章”等稱號。

席金龍山西杏花村汾酒集團有限責任公司總會計師

主要業績：組織修訂內部控制制度，建立了財務預算制度；合理籌措營運資金，努力降低資金使用成本；積極籌劃稅收，增加企業經濟效益；規范價格管理，創新開拓市場模式。2007年全年完成銷售收入29.29億元，實現利稅14.06億元，連創歷史新高。發表的論文和獲得的獎勵有：《山西省集體商業會計制度》、《以改革求發展以管理求效益》等。2000年省財政廳授予“全省先進會計工作者”、省勞動競賽委員會榮記三等功；2004年參與創造的“以提升品牌競爭力為核心的有效管理”獲國家級一等企業管理現代化創新成果獎。

王錦友中鐵十二局集團有限公司總會計師

主要業績：組織編制了集團“十五”、“十一五”發展規劃；構建了“集團公司――工程公司――區域性指揮部――一次性指揮部――工程項目部”五級經濟運行的集團經濟運行體系，實現了集團經濟的協調發展；全面推進項目薪酬分配制度改革；加強資金管理，貫徹“低成本”戰略。發表的論文和獲得的獎勵有：《施工企業責任成本管理運行機制》編入第三屆全國工程建設企業管理現代化創新成果集；《工程項目責任成本預控機制的建立與運行》分別錄入第十屆“國家級企業管理創新成果集”，并獲得多項全國行業創新成果一等獎、二等獎。2006、2007年連續兩年獲中國鐵道建筑總公司財會工作先進個人獎；2007年還獲得中國鐵道建筑總公司審計工作先進個人表彰獎勵。

蔚振廷霍州煤電集團有限責任公司董事、黨委常委、總會計師

主要業績：狠抓會計基礎管理工作；試行會計電算化，獲2007年山西省煤炭工業局會計電算化大賽特別貢獻獎；連續十三年實現企業資本保值增值；積極參與和承擔重大企業改制和財務改革工作；2006年主持“山西省煤炭企業全面信息化管理試點工作”，通過預驗收，在全省推廣實施。獲得的獎勵有：霍州礦務局授予“優秀管理者”、省總工會授予“財務工作競賽積極分子”，獲山西煤炭工業局“先進財務工作者”、山西省政府授予“債轉股工作先進個人”，2006年山西省勞動競賽委員會授予“全面建設小康社會實踐個人二等獎”。

評選出的5名優秀總會計師（排名不分先后）：

秦永虎中鐵三局集團有限公司總會計師

主要業績：致力于財務制度建設，創新財務管理手段；積極推進精細管理，注重財務信息化建設；積極參與集團改制上市工作；注重財會理論研究和自身理論素質的提高。發表的論文和獲得的獎勵有：先后承擔了集團公司的多項課題研究，15篇。2005年主持研究的《財務預算理論與施工企業實際相結合有關問題的研究》獲中國鐵道財會學會軟科學課題成果二等獎。2005年被財政部選拔為“財政部首期會計領軍人才”培訓班學員，2007年4月被太原市科技學會、太原市經委、太原市國資委聯合授予2006年度“講創新比貢獻”科技標兵。

韓珍堂山西太鋼不銹鋼股份有限公司總會計師

主要業績：加強全面預算管理，落實競爭力目標；加強成本管理，依靠科技進步挖潛增效降成本；加強資金管理，保障資金供應；強化投資前期管理，實施投資過程控制；加強長期股權投資管理；加大政策研究力度，用足、用好國家政策；加速推進信息化建設，強化納稅籌劃和土資產的管理。2002年參與國有特大型企業分配機制的改革與實踐，獲山西省企業管理現代化創新成果一等獎，2003年榮獲太鋼“2003年度勞動模范”，2005年獲太鋼2005年度管理現代化創新成果一等獎，2007年獲鋼鐵工業協會“2007年一等冶金企業管理現代化創新成果獎”，獲太鋼“2007年度特級勞動模范”，2008年4月獲太原市“五一”表彰，榮記“個人一等功”稱號。

貝瑜山西省交通建設開發投資總公司總會計師

主要業績：勤于運籌，積極引資融資，為多條高速公路建設項目融資114億元，保障了重點公路工程順利建設；嚴于監管，有效防范了資金風險；忠于職責，確保了國有資產保值增值；精于管理，謹于防范，堅持長期開展全方位內部控制檢查與評價，增強了風險抵御和防范能力。獲得的獎勵有：2005年榮立山西省勞動競賽委員會一等功；2006年獲山西省勞動競賽委員會“五一勞動獎章”稱號等。

賈鳳鳴山西天脊煤化工投資有限公司副總會計師、計財部部長

篇（2）

（二）立體的經濟知識。隨著經濟體制的逐步完善和市場經濟的發展，影視企業將面臨日益復雜的經濟環境和經濟業務，企業要想在錯綜復雜的經濟背景下獲得生存和發展，必須加強企業管理，以戰略的眼光適時調整企業的拍攝制作、生產經營計劃，而財務部門作為企業重要的管理部門，應該發揮管理的職能，而不僅僅是簡單的記賬算賬，因此為實現財務部門以上目標，必須提高企業會計從業人員的綜合素質，改善現在會計人員素質參差不齊、缺乏管理職能的狀況，培養具有戰略眼光的兼具高水平職業道德和業務能力的全面發展的會計人員，這樣才能有利于企業長期的發展。經濟一體化給會計人員提出了更高的要求。在新形勢下，作為高級會計管理人員，應該具備理解市場經濟內涵、把握經濟發展脈搏的能力。了解國際國內宏觀經濟政策形勢，把握國際國內經濟發展趨勢，理順宏觀經濟和微觀經濟的關系，提高高級會計管理人員的經濟政策的理解能力和企業戰略決策能力。

（三）內外協調的能力。做一個合格的會計人員，不僅需要全面的會計知識、法律知識、經濟知識，而且需要內外協調的能力。這種能力包括兩個方面：一是對內的組織、協調、溝通能力；二是外部協調和溝通能力（如處理與工商、稅務、金融等部門之間的關系）。由于會計的職能作用，會計人員要確認、計量、記錄、跟蹤各方面的會計信息和會計資料，要與采購、生產、保管、銷售以及科研等環節和部門的人員來往，要全面、系統、總括地了解企業的經營情況，要通過對經營活動的處理、分析和匯總，向決策層提供決策依據和生產經營的數據資料。市場經濟條件下的企業，生產社會化程度較高，對會計人員的對外協調能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業與工商、稅務、銀行以及政府有關部門之間的關系，主要是財務、會計方面的關系。如果會計工作者不具備這些環節的協調能力和技巧，就會影響企業的發展。

（四）不斷創新的精神。創新是市場經濟時代的靈魂，沒有創新就沒有企業的發展。經濟活動各個方面的創新，理所當然地會給傳統會計的發展帶來多方面的沖擊，使會計領域在這一新的經濟環境下發生新的變化，產生新的課題，這就需要會計工作者不斷的更新自己的知識，擴大自己的知識面，并根據經濟活動的變革，相應地創新財務與會計的模式，使會計工作適應經濟的發展。

二、當前會計隊伍現狀分析

（一）從業人員中存在“黑戶”現象。根據財政部《會計從業資格管理辦法》的規定，會計從業人員須持有會計從業資格證書，但實際情況是現行會計人員中有很大一部分屬無證上崗，更為嚴重的是由于各級財政系統對會計從業資格證書管理不嚴，使得不少持證人員根本沒有經過系統的專業學習而是簡單的考取資格證書，這部分會計人員的素質往往是不高的，還有一部分會計人員認為能做帳就行，無須取得上崗資格，在有些部門單位，領導認為有證無證無所謂，任用會計人員隨意性較大，而與此相反的是部分持證人員不能上崗，造成人才資源浪費。

（二）性別結構嚴重畸形———女多男少。按性別結構分析，會計人員性別比例嚴重失衡，女性會計居多，甚至在很多企業中全部都是女會計。這一現狀與目前我國整個會計市場的現狀是相吻合的。這種趨勢的變化主要和女性的社會角色以及會計工作特性所決定。這一現狀的原因主要在于：女性做事更為細心和認真，且女性工作的穩定性更強。但在財務方面能夠升職至高層的還是男性居多，其原因主要在于：男性對企業或事物的宏觀把握和認知這方面的能力更強；身居高層，壓力也會更大，而女性可能由于家庭的原因會導致精力分散，更安于現狀。

（三）學歷結構、職稱結構不合理。據有關數據統計結構上顯示，持證會計人員中具有本科學歷及以上、大專學歷、中專學歷、高中學歷、初中及以下學歷幾等。它是一個兩頭尖中間大的橄欖球形。總體來說，中專及以下的學歷占45％左右，幾乎占了近一半，表現為學歷偏低，文化素質不高。要特別說明一點的是，全日制本科會計類專業學歷的比重少之更少。據有關資料可知，會計隊伍中具備初級以上會計專業技術資格的人員仍然偏少，具備初級以上會計人員占全體會計人員的比重不到30%，而高級資格人才更是甚少。它充分反映了會計隊伍的業務素質普遍不高，這與會計隊伍人員對自身要求不高有關也與部門單位對會計人才的任用制度不當有關，積極鼓勵各單位應加強實行會計從業人員的個人收入同職稱等級掛鉤制度，從而激發廣大財會人員求知的積極性。

（四）文化產業意識淡薄，影視會計核算經驗欠缺。順應國家“十二五”發展規劃勢頭，橫店影視產業將進入“破解瓶頸，轉型升級，加速發展”階段，堅持以構建影視文化產業集群為主線，努力把橫店影視產業打造成亞洲最大、全球著名的影視產業基地，把影視文化產業培育成為東陽市區域經濟的重要支柱產業。順應橫店影視文化產業集群構建形勢的發展，這對經濟集群中的會計人也提出了更高的要求。“文化產業”這本是新興產業，而對于我們大多數會計人員來說是傳統定義上的工業型會計人員，他們所熟知的是有關生產型企業的整盤賬務程序及核算方法，而對于新的影視會計核算是無從下手，只能僅憑其已有的經驗。更甚至的有些會計人員就文化產業概念也是一知半解，只知道一味的看電視劇、電影，而不知其是如何出品的，更不用說明白其中的核算奧妙了。只能用一句話來形容他們之中的諸多：“摸著石頭過河?！?/p>

三、提升會計人員綜合素質的建議及措施

（一）加強對企業會計人員持證上崗監督檢查。政府財政部門要加大力度支持和鼓勵無證會計人員參加會計從業資格證書報名考試嚴把會計市場準入關，而且應盡可能地調查了解行政區域管理范圍內的無證上崗情況，加大查處力度。規范考前培訓制度，要求無證會計人員在一定的時間內必須取得會計從業資格證書，同時要和稅務、工商、金融等部門聯合發文明確規定無證會計人員不得辦理納稅申請，營業執照申領等業務，加大對企業主會計人員任用規范監管的力度，對不符合規定的堅決辭退，以確保提高持證上崗率。目前會計人員文化水平和職業技能水平不高，特別對于私企而言更是，企業招聘會計人員多是任人唯親，這對企業的長遠發展極為不利。因此，企業應嚴格執行國家有關政策，嚴格規范會計人員招聘，嚴格按照招聘程序進行招聘，對會計崗位的人員要把好入口關，對未持證人員堅決不用。

（二）平衡男女會計人員比例。這種會計人員男女比例過于懸殊的狀況不利于企業的長遠發展。因此，企業在招聘會計人員時應適當考慮一下平衡男女會計人員比例的問題，嚴格規范會計人員招聘。

（三）提高會計人員的文化素質。針對會計人員學歷低的現狀，可以鼓勵高中以下學歷的人員參加函授中專學歷教育以取得中專文憑。對于數量比較多的高中學歷的會計人員，可鼓勵其參加網絡、函授、電大、自考等學歷教育以取得大專、本科學歷；對于已取得大專文憑的會計人員，則鼓勵參加會計本科學歷教育。政府財政部門及企業要出臺一些政策給予適當的補助，補助金額限于學費，以調動廣大會計人員的學習熱情，從而提高會計隊伍整體的文化素質。

（四）提高會計人員的道德素質。當前會計人員行為失范相當普遍，當務之急是要盡快提高會計人員的自我修養和職業道德水準。一方面要加強會計人員的職業道德教育，特別是誠信教育，要把職業道德教育貫穿于會計人員繼續教育的全過程，注重培養“忠、真、善、廉、思、學、韌、勤”的優良品質，真正把“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”落到實處。另一方面，會計人員要加強自我修養，樹立正確的人生觀、價值觀，強化職業道德意識，牢固樹立誠實守信的職業操守，增強對就職單位的忠誠度和對事業的責任感，牢固樹立“誠實守信是會計人的執業之命、會計行業的靈魂”的信念。

篇（3）

一、對會計目標模式的影晌

會計目標是會計工作的基本服務方向，代表著社會各利益集團政治經濟利益的基本要求。在會計模式系統中，會計目標模式處于最高層次，在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行導向，甚至被一些學者作為不同會計模式的標志。

會計目標模式的構建，在不同的國家和地區，必然受其文化環境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種：一是以個人主義為核心，強調個人奮斗、個人創造以至個人冒險的個人價值觀；二是以集體主義為核心，注重群體意識、團結合作、共同奮斗的社會價值觀。

在全面強調個人價值的國家和地區。會計側重于將維護私人投資者的利益作為會計工作的基本方向，形成以投資人利益為導向的會計目標模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認為個人價值是社會價值的基礎，有充分實現個人價值，才能最大限度地增進社會價值。這種文化觀反映在會計目標上，認為保護私人投資者利益與維護全社會利益是一致的。而在大力倡導社會價值的國家或地區，會計傾向于承擔社會責任，關心公眾利益。由于社會利益實質上是通過國家利益體現的，這就必然形成以國家利益為導向的會計目標模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統的價值趨向并未改變。因此，從會計目標看仍然是以服務于國家利益為基本傾向。

二、對會計規范模式的影響

會計規范是會計人員開展會計工作應當遵循的行為標準，是指導會計行為朝著合法化、合理化和有效化方向發展的路標。對各種會計法規制度和職業道德按照一定的邏輯關系有機組合而形成的體系即為會計規范模式。會計規范展于上層建筑的范疇，體現國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下：

其一，會計法規制度的特征與文化價值趨向密切相關，越是強調集體主義和社會價值的國家，會計法規制度的統一性越強，強制力越大，持續時間越長。如法國的“會計總計劃”、瑞典的宏觀會計制度都具有指令性、統一性和強制性特征，我國的會計法規更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計法規制度的靈活性越大，強制力越小，如美英等國的財務會計準則。只提供原則性指導，注重專業導向，提倡依賴會計人員的專業判斷能力，很少具有強制性。

其二，會計法規制度的執行與“權力差距”大小密切相關。荷蘭學者何斯德在其著名的文化模式中把“權力差距”作為衡量各國文化特征的一個重要標準，認為權力差距越大的社會，其成員越是認同組織結構、紀律和社會秩序，對權力的不公平分布越能默認，服從性越強，主觀判斷能力越差。相反，權力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨立思考和解決的能力越強。這種文化現象反映在會計法規制度的執行問題上，必然出現：權力差距大的國家，會計人員喜歡按部就班地執行法規制度，對法規制度的完整性和具體性要求較高。不善于進行專業判斷和政策選擇，因此在執行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權距小的國家，會計人員則喜歡獨立思考，運用自己的知識和經驗進行專業判斷，靈活機動地理解和執行會計法規制度，對法規制度的靈活性及務實性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。

三、對會計管理模式的影響

會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。會計管理模式取決于國家經濟管理模式，但文化環境同樣具有影響作用。如同是資本主義經濟模式的美國和法國，會計管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環境沒有關系。在美國，會計管理模式基本上是一種“協會模式”，民間性會計職業團體的管理權限很大，作用明顯，會計行業的自律性較強，政府的管理作用極其有限。這與結構松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于“政府模式”，即國家基本上控制了全國會計工作的管理權力，民間會計職業團體的管理作用極其微弱，其主要任務是解釋國家的會計法規政策。這與法國比較注重集體主義、權力差距較大、強調社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素比較敏感等文化特征密切相關。至于我國，從古到今都非常強調集權，包括會計人員在內的所有社會成員都樂于接受來自政府的領導，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數人的行為準則。因此，我國的會計管理模式更為強烈地表現出政府特征。

四、對核算模式的

會計核算模式是對會計核算的依據標準、對象范圍、程序等進行有機組合而形成的體系。其構成元素更多地表現為業務技術和方法，因此受文化等外部環境的影響相對較小，更多地取決于會計的自身運動。但如果因此否定文化環境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計核算的保守程度為什么偏低？方法、技術、手段的更新為什么較快？為什么更強調實用性？所有這些，都可從美國的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達，標新立異、求真務實是大多數人的信念追求，重視現實、面向未來是大多數人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計人員大膽創新的精神動力。加之會計規范的靈活性、會計管理行業的自律性，留給會計人員發揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計核算模式偏向樂觀，技術方法的更新較快，強調實質重于形式，因此更有利于解決現實生活中的會計問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統會計核算方法的市場越大。

五、對會計報告模式的影響

會計報告模式是對會計信息的質量要求、披露、傳遞方式以及使用對象等進行的綜合描述。各國會計報告模式的區別主要表現在兩個方面：一是會計信息的公開化程度不同，二是會計信息的主要服務對象不同。兩種區別的存在都與特定的文化環境有關。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權力的欲望較強、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現實、敢于迎接挑戰的國家和地區，會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關注會計信息的透明度。因此這些國家和地區的會計報告較為公開，披露的會計信息既全面又詳細，并把滿足投資人要求作為首選目標。如美國的會計報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權力差距較大、對不確定性因素反應較強、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區，會計信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經濟管理和調控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計信息一般不超過和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經過加工、符合保密要求的會計信息，其透明度很難與美國相比。我國會計報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強調會計信息為宏觀經濟管理服務。

六、對會計監審模式的影響

會計監督模式是圍繞會計監督的對象范圍、組織機構、依據標準以及運作方式而建立的經濟監控體系。按照國際慣例理解，內部的會計監督主要依靠內部審計機構，企業外部的會計監督主要依靠社會審計（民間審計）機構。因此，一個國家的會計監督模式是否健全完善，基本上可以從該國審計業的發展狀況考察，而審計業的發達程度與民族文化密切相關，尤其受到各民族觀念意識的影響。

如果對中美兩國的審計發展狀況作一比較，將會迸一一步證明上述的正確性。在美國，不僅社會審計業發達，從事審計業務的注冊會計師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內部審計機構健全，制度完善，多數企業的內部審計工作由副總經理專門領導，或由董事會屬下的審計委員會領導，這與美國社會對人性的懷疑不無關系。相比之下，我國對人之本性的傳統看法是“人之初，性本善”，這種文化觀隨著的發展，雖然受到當代人的懷疑甚至批判，但在現實社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計業的發展有直接的阻礙作用。當前社會審計地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內部審計不受重視、審計機構及其工作不能獨立，無不與此有關。

七、對會計模式的影響

篇（4）

目前,我國許多單位都不同程度地存在著會計信息失真等情況,嚴重擾亂了我國的財經秩序,阻礙了資本市場的有效發展,延緩了經濟體制改革的步伐。剖析現有會計管理體制的缺陷,創新會計管理的模式,為會計的國際化奠定經濟基礎和社會依托,為經濟社會又好又快發展提供高效的信息支持和制度平臺。

一、我國現有會計管理體制的缺陷

我國傳統的會計管理體制存在著“兩重性結構”特征。會計人員既是管理者,必須維護本單位的利益,又要站在國家利益的立場上,履行監督職責,維護國家利益。在國家利益與單位利益相沖突的情況下,會計人員的立場勢必會出現搖擺移位。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監督的權利,真正敢于監督的人并不多。許多事項還得按“上司”的意志去處理,甚至明知是違法的事,也得去做,導致會計被動違法。我國現有會計管理體制主要有以下弊端:

1.會計信息失真。我國會計主體的獨立性差、不能有效抑制財務上的亂收亂支、國有資產流失的現象十分普遍。

2.會計監管不嚴?，F行會計管理體制的監督機制還存在許多問題,會計人員的業務執法地位、會計監督的法律地位不為社會所廣泛承認,仍然把會計人員視為法人代表的私有財產,會計工作聽命于單位負責人的隨意指揮,會計工作沒有執法獨立性。

4.會計人員本身素質不高,缺乏應有的責任心,喪失原則,其結果勢必影響會計信息質量。

二、創新會計管理模式

會計管理體制的創新是一項龐雜的系統工程,需要循序漸進實行,它必須經歷一個由權治、人治到法治的過程。

1.會計委派制。會計委派制是國家以所有者身份憑借管理職能,對國有大中型企業(事業單位亦可)的會計人員統一進行委派的一種會計管理體制。在這種管理體制下,各級政府相應設立會計管理的專設機構,負責國有大中型企業(含事業單位)會計人員的委派、考核、調遣、任免和日常管理;會計人員從企業中完全獨立出來,變成政府派駐企業的專業管理人員,代表政府對企業的經濟活動進行綜合、連續、系統、完整的反映,并在此過程中達到實施直接監督的目的;企業經營者在尊重會計人員做賬權的同時,擁有法律、法規所賦予的完全的財權,對企業一切收支的合法性、合理性、經濟性、效果性責無旁貸地負有全部的受托責任;除國有獨資公司外,在國有企業里的非國有股一般無法享有財產監督權,不論其情愿與否,只有依賴于政府的公正,搭乘政府監督的便車。會計委派制由于首先從編制上實現了會計獨立,防止會計信息的嚴重失真,并在此基礎上,有效地遏制國有資產的流失,維護國家所有者權益。

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二、研究領域

一是會計職業發展方向研究，是當前唯一一個結合自身成長經歷，對會計職業發展方向進行研究的平民學者，率先提出了學用結合，在實踐中學習，在學習中實踐，熟悉各類財務會計、審計、評估崗位的性質，對于本專業學生正確把握職業特點，做好職業規劃，提供了很好的幫助，也為大量正在從事會計、審計、評估等相關工作的同仁指明了發展的方向。二是準則研究，不懼權威，敢于向權威挑戰，對目前由權威部門頒布的各類準則進行了細致研究，對大量準則存在的漏洞提出了好的改進建議，為未來各類準則的修訂提供了寶貴的經驗。三是內部控制理論的研究，敢于以民間知識分子的身份，對高精尖領域進行沒有任何經費支持的研究。四是會計專業教育研究，就本學科各類課程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本專業廣大教師學習和參考，就會計人才培養提出了自己的觀點和建議，呼吁高校要從事實訓教育，要聘請具有實訓經驗的教師授課等。五是評估領域的研究，在評估師隊伍中贏得了聲譽。

三、重要榮譽

2006年承接中國總會計師學會《CFO在企業管理中的橋梁作用》研究課題，獲國家級三等獎；2008年完成湖北省評估協會研究課題《資產評估機構內部治理結構現狀和對策》獲三等獎；2008年完成《提高小型高科技企業財務管理水平的探索》獲武漢市財政局三等獎；2009年完成的《草根會計人的崛起之路》獲得湖北省總會計師學會慶祝建國六十周年風采征文三等獎等；2009年度《對企業合并準則的六點質疑》獲湖北省會計學會優秀論文三等獎；2010年完成的《提高教育裝備財務管理方法探討》獲中國高等教育學會、《中國現代教育裝備》雜志社主題征文二等獎；2010年度《中國內部控制規范與增強上市公司生命力問題研究》獲湖北省會計學會優秀論文三等獎；2011年度《會計考試與會計職業成長之路》獲財政部會計資格評價中心和中國會計報三等獎；2011年度《CPA為客戶提供內部控制制度設計的思路探討》獲中國注冊會計師協會和中國會計報三等獎。

四、主要論著

1、《財務管理學》，電子工業出版社，2011年。

2、《審計學》，電子工業出版社，2011年。

3、《資產評估學》，電子工業出版社，2011年。

4、《建立企業授信機制的探索》，《財會月刊》，2000年第14期。

5、《上市公司計提四項準備的納稅調整問題》，《湖北財稅》，2001年第10期。

6、《提高小型高新技術企業財務管理水平的探索》，《財會月刊》，2009年第2期。

7、《農村數字電影院線公司會計制度特色研究》，《行政事業資產與評估》，2009年第5期。

8、《對非貨幣性資產交換準則的六點質疑》，《新會計》，2010年第1期。

9、《對長期股權投資準則的三點質疑》，《財會月刊》，2010年第3期。

10、《抵、質押品的管理與資產評估》，《行政事業資產與評估》，2010年第5—6期。

11、《對CPA審計證據準則的五點質疑》，《新會計》，2010年第5期。

12、《注冊會計師監盤的難點與對策》，《中國注冊會計師》，2010年第6期。

13、《我的財會職業生涯回想》，《財務與會計（理財版）》，2010年第7期。

14、《中國內部控制規范體系建設的回顧和展望》，《新會計》，2010年第9期。

15、《對無形資產準則的三點質疑》，《商業會計》，2010年第14期。

16、《IT環境下內部控制規范實施研究》，《中國管理信息化》，2010年第22期。

17、《中國內部控制規范與增強上市公司生命力問題研究》，《中國財經信息資料》，2010年第24期。

18、《資產評估司法鑒定業務幾個亟需規范的問題》，《行政事業資產與財務》，2011年第2期。

19、《內部控制審核業務：值得期待的業務增長點》，《中國會計報》，2011年4月22日。

20、《對外幣折算準則的4點質疑》，《國際商務財會》，2011年第6期。

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獲獎理由

作為湖南省電力公司的財務當家人，劉友夫同志連年完成了國家電網公司的經營任務。近年來通過內部資金運作，使得公司每年的資金運作效益都在1億元左右。他不斷創新和完善的資產經營責任制辦法，被國家電網公司列入同業對標最佳實踐庫。在他的帶領之下，湖南省電力公司的經營管理水平和經營效率得到了全面提升。

劉友夫同志經過四次大學以上系統的教育和平時的培訓學習，具有較高的政治、經濟理論水平和企業管理理論水平，熟悉國家、電力行業的法規和政策。

從軍隊（1971年1月－1976年3月，7087部隊文書）到教育戰線（1976年3月－1978年7月，寧鄉縣印石學校、官山中學校長），從教育系統到電力系統，從基層廠長（1990年3月－1993年1月，湖南耒陽火電廠副廠長）到電力工業部（1996年9月－1997年10月，電力部經調司掛職司長助理），從計劃工作（1981年9月－1990年2月，湖南省電力局計劃處科長）到財務工作（1993年2月－1996年8月，湖南省電力局/公司財務處長、副總會計師），劉友夫工作經歷豐富，并且能夠很好地將理論和實際結合起來，走出一條屬于自己的創新財務管理之路。他熟悉經濟工作和企業管理，宏觀知識和宏觀決策能力強，熟悉電力市場運作，熟悉電力企業的調度、生產、基建、和電力企業的管理，精通財務管理，特別是資本運作、電價、預算、成本控制和經濟責任制等，且思維超前、開拓進取、勤政廉政、為人正直、作風正派。

1990年，劉友夫到湖南當時最大的火電廠耒陽電廠任職副廠長，和班子的同志一道徹底改變了該廠的落后局面，成為當時湖南系統的先進企業。

劉友夫同志1997年11月出任湖南省電力局（公司）總會計師至今，成績顯著。在他的帶領之下，湖南省電力公司連年完成了國家電網公司的資產經營任務。電價管理有特色，在全國率先推出綜合電價模式，為了優化資源配置，全面推行了峰谷分時電價、豐枯季節性電價等措施。

在湖南省電力公司資金運作在用戶欠費30億元的情況下，劉友夫領導財務部保證了基建生產經營的資金需求，并通過內部資金運作，近年每年的資金運作效益都在1億元左右。

在劉友夫的推動下，湖南省電力公司進行了成功的資本運作，組建了上市公司華銀電力，參股福建興業銀行，五年內取得了增值100%的高回報，同時，成功地完成了對一些地方電力公司的上劃和股份制的改造工作。

劉友夫不斷創新和完善資產經營責任制，該辦法被國家電網公司列入同業對標最佳實踐庫，不斷創新和完善全面預算管理和財務信息現代化手段，全面提升了公司的經營管理水平和經營效率。

劉友夫大力倡導依法經營，在他的管理之下，湖南省電力公司系統近10年來沒有出現任何重大違紀違法行為。2003年的全國大審計，公司取得了只補交800萬元稅款的好成績，受到了審計署特派辦的高度評價。

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3104切眼是以3104軌道巷為入口，以25度方向沿11#煤頂板掘進一直到與3105軌道巷貫通（大約180m）。其中巷道斷面采用凈高2.8m×凈寬6.5m的矩形斷面，全斷面均采用錨網梁索進行支護。結合桑樹坪煤礦的實際情況，工作人員制定了詳細的生產計劃，等到3104軌道巷掘進到3104切眼位置就立即開工，經過初步預計，如果不出現意外的情況下開工時間應該是在2014年下旬。

一、綜掘快速掘進技術的應用

（一）施工方法。綜合桑樹坪煤礦的具體情況，該地區選擇使用EBZ-160型綜掘機裝載煤、濕式進行切割，皮帶運輸機、刮板運輸機進行運輸，錨網梁用來支護，在局部地質條件特別差的時候采用架棚支護，全斷面務必做到一次成巷；然后將正規循環進度設置成4000mm，每個圓班2個循環，實行每天兩班倒工作制度，其中有一個班主要負責檢修運料；另外頂板破碎時循環進度為通常都是設置成800mm；值得注意的是如果在施工過程中采用的是鉆爆法落煤，當工作面空頂距離已經超過1000mm的情況下一定要杜絕打眼放炮，具體的掘進順序如下圖所示（圖1）。

圖1 EBZ-160型掘進機截割順序示意圖

（二）綜掘機施工工藝。

1、綜掘機切割過程中的質量要求?？偟膩碚f可歸納為“一規整”、“兩低”、“三夠”。其中“一規整”指的是切割出來的巷道斷面一定要保證周邊輪廓十分規整，不僅能夠滿足支護要求，而且還達到不超掘欠挖的效果；“兩低”指的是截齒消耗低與切割功率低；“三夠”指的是嚴格按照設計規定的斷面規格、尺寸、質量，從而實現一次切割夠高、夠深、夠寬，只有這樣才能絕對保證后來的支護效果能夠達到預期。

2、切割方法。通常而言，在綜掘掘進過程中都是按照以下幾個步驟進行的，它們分別為：（1）清掃場地：這就需要綜掘機起動后將切割頭和后支撐抬起，然后將鏟板落地，接著將綜掘機移動到工作面位置，用切割頭工作面迎頭及兩幫浮煤清掃干凈，為后面的切割提供良好的環境；（2）切割進刀：根據操作規范要求和具體的施工情況將切割頭支撐到適當高度，值得注意的是，一定要將切割頭正對工作面左下角，在伸出切割頭的時候慢慢開始進刀，一直等到切割頭完全伸出，聽到溢流閥發出動作聲音的時候，立即將切割頭縮回，然后用切割頭把切割下來的煤巖運到鏟板附近，等到把這些煤（巖）裝運出去以后提起后支撐，同時將機器前移至合適位置，使安全縮回的切割頭順利的進入刀口，這個時候再將后支撐支起，就可以進入切割狀態；（3）進入切割狀態以后首先要進行橫向切割，具體的就是將深入刀口的切割頭與底部緊緊貼住然后將其向右移動實施橫向底部掏槽作業，一定要注意的是，在橫向切割的過程中，切割頭一定在縮回的位置上；（4）橫向切割完成之后就進行迂回切割：等到切割頭到達右幫位置后回到左幫（在底煤清掃干凈的前提下），然后將切割頭向上移動，到達距頂板合適位置時將切割頭向下移動，目的在于把底部浮煤清掃干凈，這樣一來就可以使切割頭與左幫一樣回到右下角位置，然后再將切割頭向上移動，從而形成巷道輪廓。在這個過程中切割垮距務必要嚴格按照施工斷面設計，當切割降至右幫600mm位置的時候再進行迂回切割操作，等到一次清理掌子頭浮貨結束以后再繼續進行第二個循環切割。

二、綜掘快速掘進技術及掘進過程中的技術問題處理

（一）科學合理的管理設備。相關工作人員在使用EBZ-160型綜掘機對桑樹坪煤礦掘進前首先在井下作業地點附近設立臨時庫房，對易損備件和配件可以達到現場備用的目的，如果一旦發現綜掘機出現了故障，維護人員可迅速的進行維修和相關問題的處理。這樣一來既可以快速解決設備故障，同時又讓消耗的備件和配件得到及時補充，保證挖掘工作的正常開展。

（二）采取合理措施提高工效。。在桑樹坪煤礦綜掘施工過程中，施工單位用“四八交叉”作業模式代替了過去傳統的“三八”作業模式，即由每天三班倒改為四班倒作業的作業模式，值得注意的是，每小班工時還是保持8個小時不變。除此之外，實現多工序交叉平行作業，提高循環次數，縮短循環周期：也就是把綜掘施工分為準備迎頭進尺與支護材料兩個過程。其中迎頭進尺又分為架棚與落煤兩個施工程序，這樣一來可以利用在迎頭進行架棚作業的同時，后面利用綜掘機拉活動機尾，進行人工加托滾、H架、砸卡子、延皮帶（一般都是加皮帶）等作業，從而達到延皮帶與迎頭進尺等工序的相互平行；下一班要在上一班正常施工時提前一到兩個小時到達指定的施工地點，目的在于在這段時間里把迎頭施工材料準備好，維護后路支架以及清理巷道衛生。這樣不僅可以降低工人的勞動強度，又提高了效率。

（三）合理進行大斷面施工。鑒于桑樹坪煤礦綜掘大斷面施工過程中頂板將會承受巨大的壓力，這會造成很大的安全生產隱患。結合這種具體情況，楊莊礦施工單位決定在迎頭施工過程中加強臨時支護，與此同時在向前施工的時候加強后路的支護管理，實現每一個小班均有專人負責頂板的維護與后路的清理，一旦發現安全隱患要立即整改，這就是所謂的閉合管理模式。目的在于將所有不安全因素全部消除，為工作人員營造安全的作業環境。在這種閉合管理模式的指引下，楊莊礦曾經實現過全月進尺650米，創造了煤巷綜掘單進的最高紀錄，最高門進尺達到35m，確保了綜采工作面能夠持續不斷的運行。

（四）采取措施解決瓦斯涌出量大的問題。由于桑樹坪煤礦具有瓦斯涌出量大和瓦斯賦存量大的特點，一旦綜掘推進的速度加快之后，很容易就會造成瓦斯電閉鎖頻繁斷電，這樣不僅使得挖掘工作無法正常開展，而且還會嚴重威脅工作人員的人身安全。為了解決這個問題，桑樹坪煤礦從供風方式上采取雙路雙局扇。其中一路風筒為中600mm，與迎頭緊靠著；一路風筒中800mm，與綜掘機緊靠著。通過實踐結果表明，通過這種方式可以及時排除大量的有害有毒氣體，還有效減少了迎頭瓦斯的濃度，同時使綜掘機的開機率得到很大程度的提高，確保了工作面持續、安全生產。

（五）采取合理措施提高綜掘機的開機率。前面已經講到過，如果采取雙路雙局扇的供奉凡事可以提高開紀律。除此之外，我們在機巷開工前對轉載系統實施技術改造也可以達到這一目的，那就是讓綜掘機隨機轉載皮帶加長，直接采用搭后運皮帶的運輸方式。

三、結束語

綜上所述，隨著科技的快速發展和人們對煤礦需求的日益增長，如何有效利用快速掘進技術為大家服務成為普遍關注的問題，本文通過對桑樹坪煤礦的快速掘進施工技術的有效實施，大大提高了掘進速度和工作效率，同時保證了綜采工作面能夠安全穩定持續的運行，也為廣大礦井開發提供了寶貴經驗。

參考文獻：

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隨著我國高等教育事業的迅速發展，高等學校辦學規模不斷擴大，經濟活動日益復雜，高校財務管理的理念也發生了較大變化，由傳統的“重核算”，逐步向“預算管理與會計核算并重”的模式轉變。2011年，隨著財政預算體制改革的不斷深入，國庫集中支付改革、非稅收入收繳改革的推行，以及一系列政策的陸續出臺，對高等學校財務的內部管理又提出了新的要求。為適應復雜多變的財務環境，保障高校的資金安全，使高等教育健康有序發展，建立一套行之有效的高校財務內控機制顯得尤為重要。所謂高校財務內控機制本文概括為：高校為保證教學、科研活動的有序進行，保護高校資產的安全和完整，防止、發現和糾正錯誤及舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整，而制定和實施的制度、措施及程序。

一、高等學校財務管理面臨的新形勢

（一）經費來源多元化

教育經費的來源在過去單一財政撥款、學費收入的基礎上，轉變為多渠道籌措經費的格局，增加了國內外銀行貸款、校區置換和資產處置收入、校辦產業上繳利潤、服務性收入、社會捐贈及各種專項資金、科研項目經費等等。經費來源的多樣化，經費數額的不斷增長，給學校的財務管理提出了一系列的挑戰，如果高?？刂撇涣ΓO管不到位，極易產生巨大的財務風險，甚至給學校造成損失。

（二）財務核算日益復雜

目前，高等學校在事業會計核算的基礎上，增加了企業會計、基建會計等等，使高校會計核算的內容日趨復雜。主要表現在：隨著高校后勤社會化改革的深化，具有獨立法人資格、執行企業會計制度的后勤管理部門與學校財務之間的業務核算口徑難以統一；事業會計核算的框架下，如何正確反映基建財務核算的內容及科研項目經費在會計核算中的比例和管理難度越來越大。

（三）經費監管難度增加

近幾年，高等學校中央和地方的各類專項資金、基建與維修經費、科研項目經費等持續增長，對其管理和使用已經成為各界關注的焦點。在實際工作中，一些高校、科研院所不斷發生挪用、冒領、暗箱操作等違法違規行為。如：2009年武漢大學常務副校長陳昭方、黨委常務副書記龍小樂基建腐敗案；2011年南昌大學基建處原處長周光文受賄案和中科院地質與地球物理研究所段振豪挪用科研經費等等，在一定程度上凸顯了經費監管的缺失。在各類項目的實施過程中，項目經費的責任部門與財務管理之間，存在著職責與權限界限不清晰等現象，若僅僅依靠財務部門在最后的支出環節去控制，難以對項目經費的整體運行實施有效的監管。

（四）技術風險不斷增大

隨著信息技術在高校財務系統中的深入運用，如數字化校園的建設、會計核算電子化、校區之間的財務聯網、學費收入系統、學校與電子銀行之間的資金往來等，使高校的財務管理環境、會計核算方式等都發生了變化，在享受信息技術為高校財務管理帶來便利的同時，學校資金和財務信息的安全性、可靠性等問題也顯得尤為突出，所以，傳統的高校財務內控機制必須向風險控制方向轉變。

二、高校財務內控機制的主要內容

內控機制只能依附于具體的單位、組織而發揮作用和效果，其形式和內容因單位、組織的差異而不同。對于高校來說，其財務內控機制主要是為保護學校資產的安全完整、確保會計資料的真實合法而設置的一系列控制措施。

（一）機構設置與崗位職責

高校涉及財務工作的機構設置及崗位職責權限的劃分，應當堅持不相容職務相分離的原則，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。其內容包括：對每一項業務不能完全由一人經辦；錢、賬、物分管；有健全嚴格的憑證制度等。因此，機構設置和崗位職責的內容，要在充分考慮財務管理業務程序的清晰、有序、流暢、安全的基點上去確定。

（二）制度的完善與監督

高校財務內控機制是否有效、可行，取決于相關制度的完善。高校應根據國家法律法規的要求，結合自身的特點，在組織結構、崗位責任、業務處理程序、內部審計監督等方面制定科學的制度規范，做到高校各項經濟業務活動均有章可循、有法可依，從而達到財務管理的有序運行，保護高校資產的安全和完整，防止、發現和糾正錯誤及舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整的目的。

（三）科學的經費分配與管理

高校財務內控機制的核心環節是預算控制，而預算的核心就是經費分配。首先在統籌兼顧、突出重點的前提下，建立科學的經費分配體制，妥善處理各種利益關系，為學校的持續發展提供財力保障。其次，做到預算經費的科學化、精細化管理。最后，建立有效的預算經費績效評價體系。

（四）先進的信息技術手段

隨著信息技術在財務管理中的深入運用，高校傳統的內部控制環境發生了變化，需要運用信息技術手段建立財務內部控制系統，來減少和消除人為操縱所帶來的不利影響，確保內控機制作用的有效發揮。同時，更要加強對財務信息系統本身的控制，在系統的組織與管理、程序開發與維護、數據輸入與輸出、資料儲存與備份、網絡設置與安全等方面不斷作出更新及升級，適應不斷變化的環境要求。

（五）人員素質與培訓

不管是在傳統環境還是網絡環境下，高校財務內控機制的運行始終無法脫離人這個關鍵要素。所以，高校應注重從校領導、財務部門負責人到相關人員素質的提高。一方面，積極組織人員認真學習國家、地方、高校的財經政策法律法規和業務執行規范辦法等，提高業務能力及水平；另一方面，進行道德、職業素質教育和培訓，樹立愛崗敬業、廉潔奉公的理念，增強執行自覺性。

三、完善高校財務內控機制的設計思路

借鑒1992年美國COSO委員會頒布的指導內部控制實踐的綱領性文件——《內部控制——整體框架》的精神，參考國外高校財務內控機制的設計經驗，按照合法性、全面性、嚴密性和適應性的原則，結合我國高校的特點，將高校財務內控機制劃分為控制環境、風險評估、控制程序、信息與溝通、監督五個部分。

（一）完善的控制環境

控制環境是整個內部控制系統的基石，決定和影響著其他內部控制環節。

1.內控管理制度的完善

高校財務內控管理制度的構建必須以國家法律法規為依據，深入研究高校實際情況，制定或修訂各種校內財務管理制度，如：崗位責任制度、會計報銷制度、票據使用制度、財務審批制度、預算執行評價制度、內部審計制度等，形成完整的財務內控制度體系。

2.不相容機構、崗位的設置

按照不相容職務相分離的原則，圍繞權力運行監控機制，保證在各項經濟業務運行中，必須經過不同的部門、崗位，且部門、崗位之間相互獨立，不存在領導及利益關系。另外，對關鍵部門的關鍵崗位實行定期考核、崗位輪換，避免舞弊行為的存在。

3.總會計師制度的落實

總會計師制度是高校內控機制建設的重要環節。2011年4月，教育部、財政部出臺了《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》，一年多以來，教育部直屬部分高校、陜西省等相繼落實。雖然其他省份正在推進此項工作，但在實際工作中存在一定的難度。如：組織級別難以到位、權責范圍定位不準、入選條件相爭不下等等，在一定程度上影響了總會計師制度的推行。要發揮總會計師的優勢，避免政策流于形式，就要從政策、思想上充分認識總會計師的必要性，將總會計師制度作為優化高校治理結構的重要內容來落實。

4.人員素質的提高

在網絡環境下，計算機軟硬件的更新越來越快，作為掌握財務內控工作的人員，除了不斷學習、培訓，保持業務素質過硬外，職業道德建設也尤為重要，要培養員工愛崗敬業精神，保證財務內控機制中的各個環節能夠按章執行。

（二）準確的風險評估

風險評估就是對高校經濟活動中可能發生的風險進行預測、識別，并采取必要措施降低風險。高校的財務風險主要包括：籌資風險、投資風險及其他因違法違規操作產生的風險。為實現對風險的及時有效預警和控制，應建立一套有效的風險防范和預警運行機制。首先，合理控制債務規模，防范債務風險，綜合考慮高校收支狀況和償債能力等因素，評估確定債務規模及債務結構，制定切實可行的償債計劃，科學合理使用資金。其次，成立獨立的風險評估部門，明確職責范圍，減少外界對其作出獨立評估的影響。再次，建立風險分析機制，通過高效的信息收集、傳遞系統，對資料、數據進行客觀、公正的分析，找出可能產生風險的原因，并評估可能造成的損失，將結果及時傳遞給相關負責人，采取預防和降低風險的措施。最后，建立風險責任機制，明確各環節責任，使風險預警出現時能夠責任到人。

（三）嚴密的控制程序

嚴密的控制活動可以有效降低各類違規、違法事件的發生，避免風險和損失的產生。主要包括：授權控制、預算控制、技術手段控制等方面。

1.授權控制

按照“誰主管、誰審批、誰負責”的原則，明確崗位職責、授權審批范圍及審批程序，嚴格執行審批制度，確保學校各項經濟活動納入授權審批范圍，杜絕超越職權、違規辦事。

2.預算控制

第一，將學校全部收支活動納入學校預算管理，確保預算全面、準確，同時按照部門進行精細化管理。第二，建立專項資金項目庫制度，保證入庫項目符合學校發展規劃論證周密充分，切實可行。第三，實行校院二級分配，測算公用經費生均綜合定額基礎標準，對不同學院按專業性質確定不同的公用經費定額標準，體現不同專業辦學成本的差異。第四，嚴格預算執行，預算一經確定，不得隨意調整。第五，建立預算資金績效評價機制，設定科學合理的績效評價指標體系，對項目資金的使用效益進行客觀的評價，評價結果影響以后年度預算資金的申請。

3.技術手段控制

在財務軟件中按照預算的部門、項目進行指標分配，實行指標控制，一旦超出指標，則系統自動報警，不予通過。同時，通過軟件設定操作人員權限，各自在自己的職責范圍內進行操作，無法超權限操作或修改后臺數據。

（四）良好的信息與溝通

良好的信息與溝通系統不僅能夠協調學校內部部門、人員之間的信息，而且能夠處理與外界主管部門、銀行、學生等方面的有效溝通。

當前，高校會計核算已經實現了電算化，為財務信息的流動奠定了良好基礎。在此條件下，建立高校財務信息管理系統，實現財務信息安全準確的網絡化傳輸，是財務內控機制的重要組成部分。第一步，實現高校各校區財務信息聯網。通過財務軟件的開發、利用和更新，使各校區的會計核算及管理執行統一的標準，借助專用光纖技術，使各校區財務系統并行連接到主服務器，形成獨立的財務專網。第二步，根據崗位職責與管理權限開放信息溝通渠道。一方面查詢個人財務信息，使個人及時了解學校財務政策與個人收入、借款等財務狀況；另一方面，查詢部門財務信息，使管理層及時了解經費收支情況及項目執行進度，以滿足各類財務管理的信息需要。第三步，實現網絡一體化辦公。逐步轉變傳統的會計數據傳遞方式，形成與經濟業務并行的動態核算方式。

（五）有效的監督

高校財務內控機制的有效運行，離不開獨立、權威性的監督。高校內部審計作為高校內部控制系統中一個重要組成部分，發揮著不可替代的作用。

第一，積極開展事前審計，對財務內控系統內各環節的合法、合規性進行評估，以保證財務信息的真實性和數據處理結果的準確性。第二，制定審計計劃，根據設定的審計目標，確定采取日常審計或連續審計、重點審計或全面審計、單獨審計或合并審計等形式，對實際執行情況進行監督，強化內控措施。第三，通過事后審計，對財務系統進行全面評價，調整、更新控制措施，以適應不斷變化的環境。

【參考文獻】

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[2] 趙暉.強化高等學校的內部會計控制[J].現代經濟信息，2010（21）.

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改革開放以來，中國經濟進入了一個嶄新的階段，1994年在經濟發達的前沿城市，如深圳、上海等相繼在國有大中型企業推行財務總監委派制。2000年7月1日中央實施新的《會計法》規定“國有大中型企業和國有控制企業必須設立總會計師，企業財務會計報告應當由單位負責人和主管會計的負責人、會計機構負責人簽名并簽章”、“設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并簽章”。這表明我國在實行社會主義市場經濟的改革方向上提出了配套的財經法治制度建設，并在完善國有企業法人治理結構方面，把財務總監和總會計師制度擺到了一個重要位置。

一、商社集團財務總監制度建設

重慶商社（集團）有限公司成立于1996年，是中國西部最大的商貿流通集團，國家重點培育的大型流通企業之一。連續9年躋身中國企業500強，位列2010年中國企業500強第244名（商業零售業第3名），中國連鎖百強第10位。經過十余年發展，商社集團形成了以百貨、超市、電器、汽貿等為核心，覆蓋化工、進出口貿易、農資、物流、房地產開發、酒店等領域的經營格局。2010年，商社集團成功實現核心主業上市，集團控股的上市公司“重慶百貨”，銷售規模在國內零售行業資本市場上排名第2位。截至2011年底，銷售收入近500億元，資產168億元，網點325個，覆蓋西南地區，職工9萬人。

商社集團將以整體上市為新的起點，堅持“發展商社，服務社會，惠及員工”宗旨，立足重慶，拓展西部，走向全國，致力打造千億新商社，成為長江上游地區最具核心競爭力的中國一流商貿流通企業。

（一）以績效為中心，構建財務基礎制度

商社集團財務基礎制度體系如圖1所示。

1.建立以控制財務風險為重點的財務總監與會計委派制度

（1）建立垂直的財務監管制度，推行會計委派責任制度，商社集團所派遣財務總監（經理）或財務負責人均進入子公司領導班子，重在對企業實現經營上的管理。

（2）建立會計聯簽制度。對規定的企業重大財務支出和經濟活動事項，實行由財務總監（經理）或財務負責人與法定代表人聯合簽署審批，有效地完善了集團的內部控制。

（3）財務總監及委派會計負責人主要對集團董事會負責，及時向集團總會計師、財務部報告本公司重大財務事項，按季度向集團總會計師、財務部、本公司董事會報告企業財務狀況和存在問題。

以上三項制度形成了財務總監制度可操作性的基本框架。

2.推行以現金為王的全面預算管理制度體系

針對存在的問題及商業行業的特征，2004年商社集團制定財務預算管理辦法。探索建立以現金流量為核心的全面預算管理體系，使得八年財務預算管理從成本挖掘近7億元的利潤，商社集團實現了扭虧為盈，全面預算制度已成為企業實現經營任務的基礎性保障制度。

3.建立業績考核制度，強化薪酬激勵與約束機制

集團實行年度考核與任期考核相結合，結果考核與過程評價相統一，考核結果與獎懲相掛鉤的考核制度。同時完善應收賬款管理制度，突出應收賬款的年度審計與業績考核掛鉤的特點，建立每半年對壞賬工作進行通報問責制度，有效防御財務風險。

4.建立“三審合一”統一監管制度

創新提出建立：業績合同兌現、預算執行、財務決算審計“三審合一”的統一監管制度。將多頭組織、繁瑣的重要工作梳理為：一個領導小組、一套班子、一次檢查、情況共享、統一研究、統一處理。財務總監及委派會計負責人在建立與實施“三審合一”統一監管制度上承擔了直接責任。

5.建立投資管理制度，降低投資風險

以集團董事會為全集團投資項目的決策、領導結構，配套成立了招投標委員會，對集團及所屬公司重大投資項目預算、審批或備案實施監管，對投資損失責任進行追究。財務總監及委派會計負責人作為投資審查委員會負責人之一獨立發表意見，有權直接對股東反映要情。

6.建立內部模擬結算中心、銀企戰略合作及二級融資制度

八年前，面對資產負債率高、融資難、無資產抵押、短貸長用等融資難題，商社集團采取：（1）嘗試建立內部結算中心，統籌內部融資資源、降低資金成本；（2）建立二級融資制度，集團公司負責戰略發展項目資金、二級公司負責經營資金，保障集團戰略及經營發展的資金需要；（3）統一集團在銀行設立賬戶的管理機制。這三個方面的落實基本由財務總監及委派會計負責人組織開展。

（二）建立財務總監控制體系

商社集團二級公司財務總監由商社集團財務部建議，商社集團總會計師提名，經商社集團組織人事部考察后，報集團董事會批準，按照干部管理權限與程序任命。財務總監對集團董事會負責。商社集團財務總監控制體系如圖2所示。

（三）二級公司財務總監制度的實施

二級公司按照規定設置財務總監職位，由商社集團委派符合條件的財務總監履行財務監管職責。下面簡要介紹二級公司實施財務總監制度的成果。

1.實現有效健全的企業財務制度

商社化工公司（全國商業批發行業規模前三位，年銷售70億）財務總監不斷健全公司內部財務制度，先后制定并完善了公司的“聯簽管理辦法”、“對交商品管理辦法”、“ERP業務管理流程”、“預算管理辦法”等。營造依法運行、規范管理的制度環境，以確保公司守法經營，進一步提高公司治理水平和發展質量，為公司長遠發展打下堅實的制度基礎。

2.對企業經營全過程實施有效監督控制

商社電器公司（重慶地區家電規模第一，年銷售40億）財務總監通過參與公司采購合同指引的制定及合同執行的過程監控，保證公司更多上游資源的到位，從而使電器公司綜合毛利率從2005年的5.8％提高到2011年的預計8％；對促銷活動方案進行審批，對促銷資源的使用和收取過程進行控制；審查成本費用開支是否按照預算執行，確保成本核算的準確性和費用支出的合理性。

3.實現企業資產質量、運營效率和經營成效大幅度提升

商社汽貿公司（重慶地區汽車規模第一，年銷售50億）在財務總監管理辦法指引下，打造一支高素質、敢擔當的財務總監隊伍。公司近幾年取得了喜人的經營成果，2011年營業收入再創新高，預計達70億元，利潤再次突破億元大關，直指2億元關口；資產質量優良；銀行授信額度合理，經營性現金流量充足，資金利潤率達14.5%。

二、財務總監制度為集團價值提升發揮了重大作用

（一）促使集團實現戰略轉型，完善法人治理結構

完善的法人治理結構是在明晰產權基礎之上的“三權”分立，即決策權（股東大會、董事會）、監督權（監事會）和經營權（經營者）相互制衡的運行機制。財務總監制度正是為了解決企業中存在的所有者對經營者監督不力的問題，減少國有資產流失現象，提高國有企業經濟活力和經濟效益而建立的。集團的財務總監制度通過對董事、監事和經營者等的職責和責任的詳細規定，使得各方行為者有章可循，有法可依，從而順理成章地實現對企業的有效治理。

（二）為企業資產重組、股權改革發揮應有的作用

財務總監制度為2005年重慶百貨公司整合納入商社集團，2007年新世紀引入戰略投資者，2010年集團實現整體上市其業績水平位居全國商業板塊前三位；業態上形成以百貨、超市、電器、汽貿零售為核心，化工、進出口、農業生產資料批發行業為規模，信息科技、家電維修、質檢中心、酒店為配套的綜合現代商貿集團發揮了應有的作用。

（三）促使集團實現財務核算轉型

1.通過實施財務總監制度，建立現代企業財務管理體系

幾年來，我們始終堅持走依法治企道路，不斷完善各項管理制度，以制度管人、制度管物、制度管事，解決了長期存在的制度不明、權責不清、控股不控權等問題。

從2005年起集團每年組織《商社集團財經管理制度匯編》工作，已經形成第一冊～第五冊，每冊達60—70萬字。制度匯編有以下特點：（1）組織專家對集團和二級公司制度給予了點評，可操作性更強，使匯編不僅具有工具書的功能，還能開闊管理者思維，為管理者在制度的完善上提供思路；（2）引入重要事件和法律法規導讀，提供了相當數量的分析參考資料，以拓寬管理人員了解法規、分析制度的視野；（3）收錄了當年的財經熱點事件和分析評價，對正確把握政策動向起到了很好的指示作用。

2.加強隊伍建設，培育合格財務總監人才

財務總監制度建立與實施關鍵在財務總監素質水平高低。重視對現有財務總監的素質提升和后備人才的培養，集團主要采?。海?）選好人（文化本科學歷，會計專業中級以上職稱，五年以上擔任主管財務、審計，資產領導工作經歷是硬件）；（2）用好人（豐富的工作經歷、多崗位鍛煉、每年專項述職與考核、工資垂直管理）；（3）關心人（達到條件的進入董事會、黨委會、享受年薪及班子同等待遇、定期安排進修及學習）。

三、經驗與總結

（一）商社集團實行財務總監制度的幾點經驗

財務總監制度是中國在經濟改革過程中重要的制度創新，也是對企業國有資產的有效監管方式之一。在商社集團實行財務總監委派制以來，從取得的一系列成效中可以看出，財務總監發揮應有的作用與以下三方面密不可分：

1.集團黨委和董事會的大力支持

公司財務總監由集團財務部建議，集團總會計師提名，經集團組織人事部考察后，報集團班子研究批準，財務總監認真履行職責，對董事會負責。通過對財務總監職能的準確定位以及對其工作的大力支持，明晰了財務總監的地位，保證了財務總監在工作中的權威性和獨立性。

2.財務總監隊伍的素質與專業化管理

財務總監在集團公司的發展過程中擔負著基礎管理、制度建設、經濟決策、風險管理和人才培養等重要職責，因此必須要求其有較高的專業素質和思想素質，集團應站在培養企業家的高度加強對財務總監隊伍的素質提升，以專業化的管理培養業務與思想素質過硬的財務總監隊伍。

3.財務總監管理辦法的系統性與完善化

為加強集團財務總監管理，集團參照國務院、市國資委等頒發的相關文件，制定了《財務總監工作職責管理暫行辦法》、《會計委派人員考核暫行辦法》、《聯簽管理暫行辦法》，規定了財務總監選拔、委派、培訓及考核管理，明確了財務總監的職位設置、職責權限、履職評價、工作責任，為財務總監制度的健全、規范及實施提供了強有力的制度保障。

（二）完善財務總監制度的幾點思考

1.把握財務總監角色定位，正確處理各個層面的相互關系

（1）財務總監應對企業董事會負責，確保國有資產保值增值。（2）財務總監應是企業董事長的得力助手和合作伙伴。當董事長實施的具體目標與董事會制定的終極目標發生碰撞時，必須及時加以制止、糾正。（3）財務總監負責組織審核企業計劃、財務報表以及日常財務會計審計活動，但是不能代替企業財務主管的角色。

2.逐步完善財務總監的激勵與約束機制

為了激勵財務總監相對獨立開展工作，其報酬也應獨立于企業薪酬水平，采用固定工資加獎金的結構，按貢獻大小計算酬勞，且由委派方支付。財務總監與企業效益相對脫鉤，也有助于財務總監監督企業效益更加公允和真實。

同時，通過再監督，促進財務總監履職更加盡責?？梢酝ㄟ^定期考核和業績評價，測評財務總監履職狀況；也可以通過注冊會計師提供真實、合法的審計報告，對財務總監的工作效果進行檢驗；還可以通過定期輪換，降低財務總監失職給企業造成損失的風險。

3.借鑒國際經驗，探索建立首席財務官制度

借鑒國際經驗，提升企業財務管理水平，探索建立首席財務官制度，完善企業治理結構。首席財務官制度是現代企業制度的產物，也是完善公司治理結構的重要舉措。在探索建立企業首席財務官制度時，要明確首席財務官的資格條件、市場準入、職責權限和工作要求等，充分發揮首席財務官在企業重大經營決策中的職能作用，避免虛設成為“橡皮圖章”。

【參考文獻】

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篇（10）

應對行業下行

宏觀經濟下滑，對于煤炭行業的消極影響顯而易見。

2008年，煤炭行業曾受到一次警示。當時煤炭行業還處于“黃金十年”之中，山西省委、省政府出于安全生產和減少資源浪費考慮，強力推進山西省煤炭資源整合，間接壓縮了實際生產量，使得煤炭的供應量從統計數字上來看呈增長趨勢，而實際供應量卻有所減少。很快，新的供需不平衡出現，煤炭行業在經歷了短期的價格下滑之后，再次供不應求，價格出現上漲。

“如今，經過對煤炭資源的整合、技改后，煤礦產量開始全面釋放，而正常的經濟需求無法與整合之后的供給數量相匹配，導致產能過剩。從匯率的角度講，進口煤炭對國家資源經濟發展有利，因此從國家層面來看，肯定會支持煤炭進口。如此一來，煤炭行業受到的影響將會進一步加深?！?/p>

所以，從宏觀來看，如何控制煤炭總體產量、減輕煤炭企業負擔成為煤炭企業的當務之急。

成本的走高是所有行業面臨的現狀。對于企業來說，企業的成本主要是料工費，在現有通脹水平下，通常情況下，幾乎所有企業的產品價格都會上升。

其次，中國經濟在發展前進，人工成本已經進入必須上升的階段，因為人工成本上升會強制勞動密集型企業減少用人數量，釋放出勞動力轉向第三產業。目前，人工成本業已飆升且未來十年還會持續走高。

第三，煤炭行業自進入黃金期之后，承受來自政府層面30%～35%的稅賦，這對于高成長階段的企業來說并不是一個很嚴重的問題，而進入下滑期之后，政策層面如若不及時做出調整措施，對煤炭企業的經營必定是雪上加霜。

從微觀來看，如何控制成本費用支出成為煤炭企業的當務之急。從企業角度來講，開源節流的手段很多。首先是壓縮支出，尤其是非生產性費用，比如管理費用當中的招待費、差旅費、會議費、運輸費等，這是必須采取的手段。

其次，成本方面，其中可采取的最直接的措施就是降低采購價格。生產消耗無法輕易改變，但可以通過市場倒逼機制將壓力轉移給供應商，降低企業的采購成本?！叭缃?，全國上市化工企業已達到40多家，一方面，我們對外進行企業對標，參考同行業上市公司的財務狀況。另一方面，對集團內部企業來講，同一產業，不同企業的成本對標可以獲得相對真實的數據。由于集團內部不同企業在不同省份，因此我們需要同一個平臺整合。

另外，作為戰略性舉措，煤炭企業要加大煤炭轉化率。我們的下游企業是發電企業、鋼鐵企業、化工企業，加大煤炭轉化率，降低單位GDP能耗，就要推進“園區化、一體化”，形成循環經濟。

21世紀最稀缺的資源還是人才，企業之間的核心競爭是人才競爭。有了人才，資源、技術、資金難題都將迎刃而解。說到人才的重要性，王強向我們分享了陽煤集團當初投資氯堿化工項目實現轉型時候的教訓：“由于當時專業技術人才稀缺，尤其是化工領域的專家，最終導致企業投資的項目今年關停。近幾年來，陽煤集團通過采取兼并重組的方式延伸至下游煤化工產業鏈，很快實現了產業規模夸張，與此同時集聚了相當數量的專業技術人才。”兼并重組完成之后，我們未來的發展方向相應地向新型煤化工方向發展，這對技術的依存度是非常高的，市場機會也相對較多?！蓖鯊姳硎?。

經過5～6年的快速擴展，從管理的角度來講，企業如今面臨兩大問題：第一，管理的層級相比十年之前的二至三級，已攀升至現在的五級或六級。這種局面對于企業管理來說是矛盾的，管理鏈條層級越多，管理的信號傳遞就愈加衰竭，而層級的減少涉及機構改革和企業內部的整合，實現起來難度是非常大的。第二，盡管煤炭行業已經做了將近20年的信息化升級，“人、財、物、產、供、銷”都形成獨立的從上而下的管理系統，而平臺方面，幾大系統之間難以實現數據分享，由此形成信息孤島，很難從集團管理層面實現現金流、物流、信息流的完全閉合，問題十分突出。王強指出，“企業應當推進現代化的信息管理手段。這將帶來長期收益，但需要企業在短期內完成較大的投資，作為企業決策者，這方面一定要下定決心推行ERP管理，實現所有現金流、物流與信息流的閉合、共享。然后，通過流程優化，在風險可控的前提下，不斷提升管理效率?！?/p>

CFO修行

其實進入財務崗位，王強還是受了家庭的影響。“我的母親就是財務出身，如果說存在職業規劃，那么上大學的時候我就選擇了自己喜歡的財務管理專業，這可以說是我對自己理想的堅持。當然，從事自己感興趣的工作，自然會有更多激情，在外人看來，這可能就是我的優勢?！蓖鯊娺@樣描述自己的主觀培養。

對于職業規劃，王強并沒有太多的個人設計和主觀能動。“對于財務生涯，我自然也有過自己的憧憬和向往，但集團公司對我的工作安排和工作調動，讓我客觀上一直處于學習和進步的過程當中?！彼f。

早先，陽煤集團要求中高層管理人員在南開大學攻讀在職研究生。“我當時選擇了企業管理專業。那個階段的學習，包括后期完成畢業論文，強化了我在企業管理、公司治理等方面的能力?！彼f，在與華潤電力合資的企業工作，這段經歷給予他進一步學習世界先進企業管理的機會，讓他積累了很多實踐上的經驗。

之后，陽煤集團發展煤化工產業，通過兼并重組方式，重組了當時山西省最大的化肥企業豐喜集團，王強也是這時被派去那里擔任總會計師一職?！斑@樣一來，我有了更多的學習、實踐機會。一方面，原先在南開大學商學院學習，使得個人有機會接受系統的企業管理專業培訓；另一方面，現實的工作環境逼迫我必須將書本上的辦法結合實際情況轉變為解決實際問題的方法。”

到陽煤化工股份公司總部工作后，作為骨干力量、直接參與企業借殼上市工作，進一步熟悉了企業資本運作，等等，這些經歷，一步步拓寬了他的專業能力和知識視野。

王強自2006年開始擔任不同企業的財務總監，回憶幾年來工作中面臨的挑戰，他印象最深的有三個方面：一是2009年，當時陽煤集團剛重組了豐喜集團后不久，整個企業所處的市場環境突然惡化，他要做的是爭取到銀行的支持，避免企業的現金流發生斷裂，實現企業的穩定運行；二是，當時主管的企業屬于集團企業，下設19個分、子公司，缺乏集團資金管控手段和措施，經過多次匯報、溝通，公司最高決策者最終決定安裝資金集中管控軟件，與銀行對接，實現“收支兩條線”的每日清算；三是面對財務后備人員的匱乏，在爭取到主要領導的支持之后，推行財務管理后備人才培養計劃，通過2～3年的輪崗培養，現已有20多位后備人員進入管理崗位，實現了后備人才的及時補充與業務強化。

盡管按照中國國情，總會計師并非由董事會直接聘任，企業日常工作依舊由董事長、總經理或CEO全權負責，總會計師要在董事長和總經理或CEO的領導之下行使職權，遠不同于國外CFO要對董事會負責、行使對CEO的監督制衡職能，擁有一定的否決權。而在王強看來，陽煤集團內部，財務部門的參與度已經很高，“慶幸的是，一路走來我任職的公司，董事長和總經理對于財務總監都非常重視，只要是董事長或總經理點名某一項目由財務總監牽頭，其他副職領導就會全力配合執行?！?/p>

雖然在計劃經濟時代，財務會計人員一直不被重視，但就陽煤集團來看，財務部門被決策層的重視程度一直在提升。決策層已經認識到財務的重要性，最直接的表現是：在所有涉及投資性的、經營性的決策時，都會要求財務部門出具投資效益分析?！白尶倳嫀熁蜇攧湛偙O進入決策層，我們的地位自然就提高了?！蓖鯊姳硎?，“但要做到能夠勝任，CFO要汲取的還有很多。專業財務知識是必不可少的，與此同時，管理方面的知識也要有所儲備和積累。只有這樣，CFO在發表意見之前才可以真正做到換位思考，更加有效地參與決策，更容易和總經理、董事長進行溝通，效果遠好過只站在單純的財務核算層面相關規定框架下考慮問題。”

進一步說，CFO要具有全局視野。以風險管控為例，CFO需要解決的是如何從財務角度降低企業經營的風險點，尤其在企業的重大決策上；投資方面，要精確測算風險點，執行項目并購之前要對產品市場有充分的了解，重視前期市場調研，以能夠更加合理地判斷下一步的舉措，雖然對具體的專業技術不夠精細，但是要掌握充分的資料，預判市場趨勢；經營當中，CFO要關注生產流程、原料成本、供應鏈管理，了解產品市場惡化的原因，及時調整融資策略，協助企業實現穩定健康的發展。

如今作為新的上市公司，陽煤化工的內控體系還處于建設過程之中——排查制度缺陷和沖突。隨著企業不斷壯大，內控體系也會不斷修正和完善。內控體系建設主要還是基于決策層的意識，目前大部分公司尚沒有風險總監一職。“就我個人而言，最主要的一點要看企業是否具備正常經營所需要的現金流，以保證其持續發展的能力。在常規財務信息當中，我確實刻意優先關注現金流，之后才會關注損益和資產負債，也就是公司的財務狀況和經營情況?！蓖鯊姳硎尽?/p>