序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公眾視角獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對(duì)適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會(huì)審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時(shí)人們才開始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會(huì)里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個(gè)高度。理由是：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會(huì)公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能夠合理保證會(huì)計(jì)信息使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其他信息的可靠程度。如果社會(huì)公眾根本不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體，就不會(huì)相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體獲取社會(huì)公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動(dòng)型的產(chǎn)銷模式是社會(huì)普遍認(rèn)同的價(jià)值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會(huì)公眾作為審計(jì)報(bào)告的直接使用者如同顧客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須象對(duì)待上帝一樣以不可動(dòng)搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識(shí)為社會(huì)公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益沖突時(shí)應(yīng)以公眾利益作為評(píng)判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都很難講清，社會(huì)公眾就更難把握了，形式上的獨(dú)立則是有形和可以觀察的。事實(shí)上社會(huì)公眾沒有能力也沒有必要探求審計(jì)實(shí)質(zhì)上是否獨(dú)立，只能直觀地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計(jì)意見。換句話說，形式上的獨(dú)立才是形成公眾信任的決定因素，同時(shí)還應(yīng)注意到，由于社會(huì)公眾和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處角度以及專業(yè)知識(shí)上的差異導(dǎo)致了兩者在審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立不相一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的依據(jù)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立而社會(huì)公眾則更多考慮形式上的獨(dú)立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會(huì)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動(dòng)力。確定公眾視角雖然有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立觀

完整的獨(dú)立觀應(yīng)具備三個(gè)要素：誰需要獨(dú)立、如何保持獨(dú)立、向誰獨(dú)立。由于向誰獨(dú)立很明確且對(duì)公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡(jiǎn)單組合形成獨(dú)立性的四個(gè)方面：審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性、審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性。除了對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對(duì)其重要程度排序。（一）審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計(jì)團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實(shí)質(zhì)上獨(dú)立之說（筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立其實(shí)是全體審計(jì)人員形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的整合）。審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性有兩層含義：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性，這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會(huì)擁有自主經(jīng)營、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國事務(wù)所的脫鉤改制正是審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的完善，這使事務(wù)所長期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的普遍印象和一般評(píng)價(jià)，是深層次的形式獨(dú)立。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的印象并非來自對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并予以高度評(píng)價(jià)，但對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們?cè)诮^大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)，起支配作用的是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的一般看法。可見塑造長期良好的職業(yè)形象對(duì)獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的努力不僅有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨(dú)立性的最表層是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)知的起點(diǎn)。

（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性和審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩方面。前者要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計(jì)人員形式上的獨(dú)立盡管也會(huì)影響社會(huì)公眾對(duì)該審計(jì)人員工作的直接評(píng)價(jià)，但筆者認(rèn)為，相對(duì)公眾來說審計(jì)人員形式上的獨(dú)立退居其次，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才是關(guān)注的對(duì)象。

三、結(jié)束語

通過上述論述，筆者的觀點(diǎn)歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性在于倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)營銷策略的改變，事實(shí)上就是一種實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與社會(huì)公眾融通的公關(guān)策略。

篇（2）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，這些個(gè)體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。

心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這便構(gòu)成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊(cè)資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為。 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的核心問題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵(lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。

此外，“公平理論”對(duì)審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的。“公平理論”的關(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體職業(yè)行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為中運(yùn)用“公平理論”，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個(gè)體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體職業(yè)行為

各個(gè)具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為構(gòu)成了審計(jì)的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學(xué)合理，能使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)的群體職業(yè)行為，需要研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體動(dòng)力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。

心理學(xué)家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動(dòng)力在群體內(nèi)部強(qiáng)調(diào)重視每一個(gè)體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會(huì)使個(gè)體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個(gè)此消彼長的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識(shí)掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。

所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體職業(yè)行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強(qiáng)度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過程。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢活動(dòng)，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。

凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對(duì)審計(jì)的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。

任何群體中都存在著群體壓力，審計(jì)群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會(huì)對(duì)個(gè)體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對(duì)工作有益的。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識(shí)不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì)影響個(gè)體正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。

審計(jì)的群體凝聚力反映審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識(shí)、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會(huì)影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對(duì)群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。

審計(jì)的群體沖突反映審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等。事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)等。當(dāng)然，對(duì)于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個(gè)體之間會(huì)存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)會(huì)表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對(duì)建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對(duì)破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為

領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。

篇（3）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性保持的影響因素

1.個(gè)人因素

首先，個(gè)人業(yè)務(wù)水平影響其審計(jì)獨(dú)立性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)過程中無法獨(dú)立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導(dǎo)致獨(dú)立性難以保持。其次，個(gè)人職業(yè)道德不高影響審計(jì)獨(dú)立性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為個(gè)人利益所驅(qū)動(dòng)，審計(jì)過程中為了獲取利益而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的問題視而不見也容易導(dǎo)致獨(dú)立性難以得到保持。

2.事務(wù)所因素

首先，事務(wù)所的管理模式會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理規(guī)范，財(cái)務(wù)審計(jì)流程清晰，責(zé)任明確，則能夠有效提高審計(jì)的獨(dú)立性，相反，如果事務(wù)所管理不規(guī)范，則可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生僥幸心理，并進(jìn)而違反財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性等原則。其次，事務(wù)所的行為方式會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，由于我國事務(wù)所的審計(jì)大多由企業(yè)委托，由企業(yè)支付審計(jì)經(jīng)費(fèi)，這一過程中可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)等采取損害獨(dú)立性的行動(dòng)。

3.外部因素

首先，被審計(jì)對(duì)象會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，如果被審計(jì)對(duì)象在審計(jì)過程中采取干預(yù)性的措施，如進(jìn)行公關(guān)等，則可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。其次，政府有關(guān)部門監(jiān)管力度及其處罰措施會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，如果政府監(jiān)管體系完備，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)中違規(guī)發(fā)現(xiàn)的概率大，且處罰力度大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立性的可能性更大。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的思考

要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力和水平，必須注重審計(jì)的獨(dú)立性，這就可以從加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所的管理，努力營造有利于審計(jì)獨(dú)立性的環(huán)境等方面予以強(qiáng)化。

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)與管理

首先，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與管理，要?jiǎng)?chuàng)新培訓(xùn)模式，針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中常見的問題，錄制相關(guān)視頻、撰寫專門的文章發(fā)表在行業(yè)網(wǎng)站、雜志上，拓寬培訓(xùn)的面，提高培訓(xùn)的針對(duì)性，通過業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自信心，保障審計(jì)的獨(dú)立性。其次，要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)，要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化條件下思想理念、價(jià)值追求多元化的現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想動(dòng)態(tài)等的監(jiān)督，分析負(fù)面情緒出現(xiàn)的根源，并積極加以引導(dǎo)，幫助其樹立正確的價(jià)值理念，保障財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理

首先，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立多重監(jiān)督的管理體系，引入質(zhì)量控制部門，通過組織結(jié)構(gòu)的完善提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。其次，要重構(gòu)審計(jì)流程，建立并完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師首審問責(zé)制，即一個(gè)項(xiàng)目主要由一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)總責(zé)，審計(jì)小組既需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，更需要對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要簽章為整個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性做出保證，通過明確責(zé)任提高財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性。

篇（4）

在選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過程中，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，如先行了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體及政府法令中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)范，在選聘前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商討有無違背獨(dú)立性要求的條款，在續(xù)聘的過程中檢查獨(dú)立性條款的遵循狀況，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，確定有無管理當(dāng)局干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師使其不能獨(dú)立執(zhí)業(yè)的情形。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)向公司管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門征詢對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的看法，以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)作雙向比較。

具體而言，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上，審計(jì)委員會(huì)須履行如下職責(zé)：(1)了解審計(jì)合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門征詢有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的建議；(3)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；(4)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計(jì)合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果；(6)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所涉及的訴訟與法律責(zé)任問題是否會(huì)影響履行本次審計(jì)合約的能力；(7)考察證券主管機(jī)關(guān)糾正或處分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所行為的情形；(8)對(duì)于管理當(dāng)局解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提議，考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。

由于審計(jì)委員會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘上更多的是參與復(fù)核，而管理當(dāng)局仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位。因此即使有審計(jì)委員會(huì)作為后盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當(dāng)局的壓力，從而對(duì)審計(jì)委員會(huì)有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(huì)(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告“董事、管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司的委托合約中，應(yīng)寫明委托人是公司的審計(jì)委員會(huì)，明確表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受管理當(dāng)局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)共同成立的藍(lán)帶委員會(huì)(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月發(fā)表的題為《關(guān)于改進(jìn)公司審計(jì)委員會(huì)效果》的報(bào)告中也強(qiáng)調(diào)：“外部審計(jì)人員的最終責(zé)任系向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而審計(jì)委員會(huì)作為股東及董事會(huì)的代表，在選聘、評(píng)估是否勝任及更迭外部審計(jì)人員方面擁有終極的權(quán)威與責(zé)任”，藉此希望改變由管理當(dāng)局占據(jù)主導(dǎo)的立場(chǎng)，而由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)當(dāng)起主要責(zé)任。

二、審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除向客戶提供審計(jì)和其他認(rèn)證服務(wù)(assuranceservice)之外，還經(jīng)常提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù)，包括項(xiàng)目研究與調(diào)查、向管理當(dāng)局提供各項(xiàng)制度的改進(jìn)建議、指出現(xiàn)存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新方法等。這就產(chǎn)生了一個(gè)問題，即管理咨詢等此類非審計(jì)服務(wù)是否會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性造成傷害。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)同一公司，既進(jìn)行審計(jì)，又提供管理咨詢，不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，管理咨詢與審計(jì)是可兼容的。其理由是，審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù)的服務(wù)對(duì)象不一。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計(jì)公司，只不過是負(fù)擔(dān)著結(jié)算審計(jì)費(fèi)用的責(zé)任而已。而在管理咨詢服務(wù)當(dāng)中，客戶是管理當(dāng)局，這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上并未對(duì)同一客戶提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)和管理咨詢不可兼容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶既提供審計(jì)服務(wù)，又提供管理咨詢服務(wù)，會(huì)影響其獨(dú)立性。其理由是：在提供管理咨詢服務(wù)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為顧問，實(shí)際上是扮演著決策者的角色。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對(duì)決策者的工作進(jìn)行審計(jì)，無疑就處在審計(jì)自己工作的位置上。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不被視為決策者，但由于他同時(shí)具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系促成客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨(dú)立性。即使管理咨詢不會(huì)影響實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，也會(huì)影響形式上的獨(dú)立性。因?yàn)椋?cè)會(huì)計(jì)師在為管理當(dāng)局提供管理咨詢的過程中，在第三關(guān)系人的眼里，肯定會(huì)在某些方面表現(xiàn)為不獨(dú)立。比如，有專門的調(diào)查結(jié)果表明，97%的第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性特別重視；在被調(diào)查的財(cái)務(wù)經(jīng)理中，幾乎有一半的人擔(dān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一客戶同時(shí)提供管理咨詢服務(wù)和審計(jì)服務(wù)可能會(huì)損害其獨(dú)立性。

理論界的討論也影響到監(jiān)管部門的決策。由于近幾年來發(fā)生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，美國證券交易委員會(huì)(SEC)于2000年11月對(duì)非審計(jì)服務(wù)加以重新規(guī)范，除了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及導(dǎo)入、內(nèi)部審計(jì)外包與專家服務(wù)之外，限制或禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供其它類別的非審計(jì)服務(wù)，諸如人力資源、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴(yán)密，但同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的情形仍然存在。因此，如何發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性就開始為人們所關(guān)注。美國崔得威委員會(huì)的報(bào)告要求，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)于每一年度開始時(shí)，復(fù)核管理當(dāng)局委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理顧問服務(wù)的計(jì)劃，并對(duì)非審計(jì)服務(wù)的品種與預(yù)計(jì)費(fèi)用加以評(píng)估。加拿大證券管理機(jī)關(guān)(CanadianSecuritiesAdministrations)則認(rèn)為，如果公司尋求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)評(píng)估其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性可能造成的影響。1993年美國內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)研究基金會(huì)(IIARF)的調(diào)查也指出，僅有10%的審計(jì)委員會(huì)不鼓勵(lì)或禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行管理咨詢服務(wù)，多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)主席認(rèn)為復(fù)核非審計(jì)服務(wù)的性質(zhì)是重要的。可見，就非審計(jì)服務(wù)而言，審計(jì)委員會(huì)須了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的非審計(jì)服務(wù)性質(zhì)及其費(fèi)用，委員會(huì)應(yīng)與管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)主管討論此項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)是否可能危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并獲取正面的答案，否則應(yīng)促使管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除此項(xiàng)服務(wù)合約。

三、審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

在審計(jì)委員會(huì)制度的演進(jìn)過程中，各國政府、專業(yè)團(tuán)體均非常重視通過審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通來保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。1978年，美國司法人員協(xié)會(huì)公司法委員會(huì)(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的基本功能描述如下：“審計(jì)委員會(huì)在代表股東的董事會(huì)與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間提供了適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈薄Ｔ撐瘑T會(huì)列舉的審計(jì)委員會(huì)四項(xiàng)基本功能均涉及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通問題，如與審計(jì)人員就審計(jì)計(jì)劃提出咨詢、與審計(jì)人員及公司的內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的適當(dāng)性提出咨詢等。AICPA的POB的報(bào)告“董事會(huì)、管理當(dāng)局與審計(jì)人員—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)的互動(dòng)溝通及與公司治理效率的關(guān)系。前述藍(lán)帶委員會(huì)也建議，審計(jì)委員會(huì)須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行對(duì)話，以探討任何已披露的關(guān)系或服務(wù)是否影響審計(jì)目標(biāo)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并建議公司董事會(huì)全體成員采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等等。加拿大證券管理機(jī)關(guān)要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)安排與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)部門、管理當(dāng)局等進(jìn)行協(xié)商的會(huì)議，并保持適當(dāng)?shù)臅?huì)議記錄。英國的凱布瑞報(bào)告規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的委員在一年之中至少應(yīng)該與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無執(zhí)行董事在場(chǎng)的情況下舉行會(huì)議一次，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不存在尚待解決的問題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)之間的溝通為增進(jìn)彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行申辯提供了場(chǎng)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)反饋與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計(jì)過程中所遭遇到的困難，與審計(jì)委員會(huì)討論更迭注冊(cè)會(huì)計(jì)師的緣由等事宜，從而維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益，減輕公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員施加的壓力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。這種信息溝通一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口述方式與審計(jì)委員會(huì)討論并確認(rèn)審計(jì)委員會(huì)已充分理解溝通的內(nèi)容。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有可供報(bào)告的事項(xiàng)而未與審計(jì)委員會(huì)溝通，委員會(huì)亦須主動(dòng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師征詢有無此類事項(xiàng)。就重要及必要溝通的事項(xiàng)而言，主要包括如下方面的內(nèi)容：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、內(nèi)部控制的適當(dāng)性與舞弊偵查等事項(xiàng)上所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任及所負(fù)責(zé)任的程度。(2)重要的會(huì)計(jì)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定審計(jì)委員會(huì)了解：重要的會(huì)計(jì)政策的初次采用或變動(dòng)及其應(yīng)用；重要的非經(jīng)常交易項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法；缺乏權(quán)威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計(jì)調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)告知審計(jì)委員會(huì)關(guān)于審計(jì)過程中的重大調(diào)整事項(xiàng)與是否已將調(diào)整列入會(huì)計(jì)記錄及對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)過程的重大影響。(4)與管理當(dāng)局的不同意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同審計(jì)委員會(huì)討論與管理當(dāng)局間的意見分歧和分歧對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的個(gè)別或整體的重要影響。即使這些分歧已經(jīng)獲得解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有義務(wù)向委員會(huì)報(bào)告，以提示委員會(huì)注意各項(xiàng)敏感問題。意見分歧通常包括：會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用問題;管理當(dāng)局有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷基礎(chǔ);審計(jì)的范圍；財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的類型等;(5)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的主要問題。任何在接受委任或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)作再度確認(rèn);(7)蓄意誤報(bào)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果及在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計(jì)服務(wù)及相關(guān)費(fèi)用。

篇（5）

破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人，銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開設(shè)的賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因，如屬于單據(jù)未及時(shí)入賬，應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會(huì)計(jì)或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對(duì)等方法，對(duì)上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn)，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項(xiàng)補(bǔ)記入賬。

(二)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計(jì)確認(rèn)。對(duì)于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時(shí)效的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況，對(duì)其中確已無法收回的，可由管理人出具說明后予以沖銷；對(duì)于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在對(duì)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并將已查實(shí)的上述行為以書面形式向管理人匯報(bào)。

(三)存貨、固定資產(chǎn)

由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，有時(shí)還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣師及管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。對(duì)于存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后，再對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)停止，故對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗；因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等；有部分存貨寄存在外單位等。對(duì)于盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)的，應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤盈盤虧情況查明原囪后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況，采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法，與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣師及管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤點(diǎn)，并對(duì)盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進(jìn)行評(píng)估，而對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估一般選用清算價(jià)值類型，固定資產(chǎn)賬面折舊計(jì)提額大小對(duì)其評(píng)估值基本沒有影響。因此從審計(jì)的目的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確與否予以過多的關(guān)注，但必須在審計(jì)報(bào)告中說明該事項(xiàng)。在對(duì)存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，是否存在無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，并將已查實(shí)的上述行為以書面形式向管理人匯報(bào)。二、負(fù)債類審計(jì)

(一)職工債權(quán)

職工債權(quán)包括：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用；欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。該項(xiàng)債權(quán)所涉及的會(huì)計(jì)科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額確定。其中，“應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定，“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療；傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用確定，破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金則列作“其他應(yīng)付款”的相關(guān)于目，需特別說明的是，上述欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)劃分為兩塊：一是應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用；二是除第一項(xiàng)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。劃分的原因是因?yàn)檫@兩項(xiàng)費(fèi)用的受償頃序不同，第一項(xiàng)費(fèi)用為第一順序，第二項(xiàng)費(fèi)用為第二順序。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這兩項(xiàng)費(fèi)用分別列作“其他應(yīng)付款”的兩個(gè)不同子目。

(二)應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款

注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)按照正常審計(jì)的程序，采用分析性復(fù)核、重新測(cè)算、檢查憑證、核對(duì)納稅申報(bào)表等程序?qū)@兩個(gè)科目進(jìn)行審計(jì)。待稅務(wù)部門向管理人申報(bào)債權(quán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)后的數(shù)據(jù)與其核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個(gè)科目的審定數(shù)。

篇（6）

1.1對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用全面。在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要考慮控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)因素，同時(shí)也可擴(kuò)展到五個(gè)因素：控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴(kuò)展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對(duì)于原來的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)步了很多。

1.2以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平以下。

1.3全面的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在賬戶余額和財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層次分別評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段分別評(píng)估賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)工作的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)階段針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)要素做分別側(cè)重的評(píng)價(jià)，這樣審計(jì)人員所能夠獲得的與風(fēng)險(xiǎn)要素相關(guān)的信息就非常多，使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素水平的評(píng)價(jià)也更加準(zhǔn)確和客觀。

1.4在每個(gè)階段都用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型做出對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出決策，全面的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用及問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在現(xiàn)階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，存在以下幾點(diǎn)問題：

2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)手段，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的自身素質(zhì)。在數(shù)理統(tǒng)計(jì)廣泛運(yùn)用的前提下，為了使運(yùn)用分析性測(cè)試程序具有合理性和可驗(yàn)證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，達(dá)到相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而在我國，還有很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備這一能力。

2.2政府監(jiān)管及執(zhí)法問題。各級(jí)政府的監(jiān)管部門，在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是審計(jì)過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計(jì)程序，而在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的重要方面。但是這種只重視審計(jì)程序的形式化的檢查方法，必然會(huì)制約到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展。

2.3審計(jì)程序軟件的開發(fā)。我國的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都缺少大量的審計(jì)程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不能直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，并依據(jù)軟件構(gòu)建模型，從而經(jīng)過電腦自行檢查和核對(duì)，這就使審計(jì)工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。

2.4成本的增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)注的范圍也將必然擴(kuò)大，而程度的加深就導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，這些成本并不能增加到業(yè)務(wù)收費(fèi)中，這就形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的實(shí)際性問題。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段，在實(shí)際運(yùn)用中國外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國這一理念還不是十分成熟，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題就是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這證明了我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不全面，缺乏很多因素，實(shí)際推廣中也不完善。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則的有效方法，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師按目前的職業(yè)水準(zhǔn)和審計(jì)環(huán)境，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣運(yùn)用：

3.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國的審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國際慣例，并在這個(gè)基礎(chǔ)之上制定的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評(píng)價(jià)，較之過去的制度基礎(chǔ)審計(jì)有很大的進(jìn)步。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念中，是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賬項(xiàng)審計(jì)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟(jì)全球化也要求我們隨之進(jìn)行審計(jì)理念的進(jìn)一步加強(qiáng)和學(xué)習(xí)。

3.2健全法律制度。我國很多的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，因?yàn)榉芍贫鹊牟唤∪a(chǎn)生的審計(jì)事故已經(jīng)出現(xiàn)過不少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等大都是以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任和民事責(zé)任輔助，這樣就導(dǎo)致很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而可以減免由此發(fā)生的審計(jì)事故。

3.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時(shí)，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關(guān)單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和行業(yè)政策等知識(shí)結(jié)構(gòu)的情況。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合要加強(qiáng)，原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)要改變，法律、工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等一些非審計(jì)人員也要加強(qiáng)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的專業(yè)化工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)知識(shí)的鞏固，可以加大工作的質(zhì)量和效率，并且可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組工作，固定每個(gè)組對(duì)一種行業(yè)的審計(jì)工作。

3.4加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，提高了審計(jì)工作的效率，網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)也要隨之加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒有良好的信息化系統(tǒng)，審計(jì)工作的效率也會(huì)隨之降低。加強(qiáng)與社會(huì)的信息共享，可以減短收集資料的時(shí)間，加快工作效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫，分類別、行業(yè)來收集、存儲(chǔ)資料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的扶持。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國作為新興的一種審計(jì)方法，它的優(yōu)勢(shì)也非常明顯，政府加大對(duì)其的扶持力度，盡快的推進(jìn)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)勢(shì)審計(jì)方法。

4總結(jié)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)，高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)。我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不完善，需要在以后的實(shí)踐工作中不斷地補(bǔ)充完善，不斷的提升審計(jì)工作效率和其準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

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篇（7）

一、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民1.‘責(zé)任的研究。西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。民事責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任中最常見的形式，刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的形式，但較少見。一件成立的刑事訴訟案件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，不僅要承擔(dān)辯護(hù)費(fèi)、罰金和服刑。由此引起的民事責(zé)任，常常也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)，后果相當(dāng)嚴(yán)重。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。這三種責(zé)任之間并行不悖，不能相互代替，行政責(zé)任與刑事責(zé)任可由國家行豉機(jī)關(guān)(主要指財(cái)豉部門)與司法部門主動(dòng)追究，而民事責(zé)任則要由受害方提起民事訴訟，國家機(jī)關(guān)不能依職權(quán)主動(dòng)介入。目前。我國頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如‘注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>、(公司法>、(刑法>、(證券法>中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條款。但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多，關(guān)于民事責(zé)任的條款則較少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改交，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。即使剛剛施行不久的‘證券法>也只簡(jiǎn)單地提及了提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償?shù)拿袷仑?zé)任，至于什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息，如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確立性。因此，民事責(zé)任研究是我國民間審計(jì)法律責(zé)任研究的一個(gè)重要方面。

二、加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究。并確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民聞審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。實(shí)際上，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國家財(cái)政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求去做，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需要承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要的依據(jù)。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法院裁判的根本依據(jù)，從而掌握訴訟中的主動(dòng)權(quán)。

篇（8）

非審計(jì)服務(wù)是指除審計(jì)服務(wù)外的其他鑒證、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)的總稱。相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)盈利能力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)小，客戶接受度高。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈且慢慢接近飽和狀態(tài)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想逐利就必須發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，提供更多的非審計(jì)服務(wù)類型。再加上企業(yè)國際化趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)行為的變遷，使得企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)類型需求大幅增加。但這種發(fā)展引發(fā)了一些學(xué)者及機(jī)構(gòu)擔(dān)憂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)一直是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。而非審計(jì)業(yè)務(wù)最為人所懷疑爭(zhēng)論的一點(diǎn)就是其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。

面對(duì)全球范圍內(nèi)掀起的禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的浪潮， 討論非審計(jì)服務(wù)有沒有損害審計(jì)獨(dú)立性、進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量， 非審計(jì)服務(wù)在我國審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)狀況， 尋求適合我國國情的非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展途徑， 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

與西方國家相比，我國審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較短、非審計(jì)服務(wù)所占比例較小且業(yè)務(wù)內(nèi)容不夠豐富。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)是否會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量這一領(lǐng)域的研究起步比較晚，且大都關(guān)注的是非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。研究結(jié)論形成了兩大對(duì)立的觀點(diǎn)：

一是認(rèn)為開展非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。如董普，田高良，嚴(yán)鴦（2007）通過實(shí)證研究得出“非審計(jì)服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能的正面影響超過了其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響，非審計(jì)類鑒證服務(wù)比非鑒證類服務(wù)更有助于審計(jì)質(zhì)量的改善”的結(jié)論。

二是認(rèn)為開展非審計(jì)服務(wù)會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。趙沖（2009）認(rèn)為應(yīng)該禁止向同一客戶提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度，避免為同一客戶長時(shí)期提供服務(wù)，以免私人關(guān)系危害審計(jì)獨(dú)立性。

三、制度背景

“大力開發(fā)非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營全程鑒證的優(yōu)勢(shì)，拓展特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值”一特三高“非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）管理系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)、企業(yè)整體稅負(fù)評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略管理、并購重組、資信調(diào)查、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、投資決策、政府購買服務(wù)、工程咨詢等咨詢服務(wù)。

引導(dǎo)中小事務(wù)所以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財(cái)務(wù)總監(jiān)外包、信貸資信證明、公司注冊(cè)、記賬、報(bào)關(guān)、市場(chǎng)調(diào)查、盡職調(diào)查、社會(huì)責(zé)任調(diào)查、職工社會(huì)保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財(cái)務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

在2011年年末印發(fā)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施意見》中，中注協(xié)再次明確指出未來的重點(diǎn)任務(wù)之一就是發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

四、非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的消極影響

（1）非審計(jì)服務(wù)至少影響形式上的審計(jì)獨(dú)立性。持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，形式上的獨(dú)立由于其可觀察性而給相關(guān)利益者以信心、以證據(jù)，從而和實(shí)質(zhì)性獨(dú)立一般重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向客戶公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少在形式獨(dú)立方面受到損害。這可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象，加大審計(jì)期望差距。

（2）非審計(jì)服務(wù)容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶公司形成共同利益。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給客戶公司提供非審計(jì)服務(wù)，實(shí)際給注冊(cè)會(huì)計(jì)師以另一角色接觸客戶提供了現(xiàn)實(shí)途徑。給客戶提供的非審計(jì)服務(wù)與提供審計(jì)服務(wù)是兩種性質(zhì)完全不同的業(yè)務(wù)，其委托人是管理當(dāng)局。提供非審計(jì)服務(wù)的角色使注冊(cè)會(huì)計(jì)師心為管理當(dāng)局而思，行為管理當(dāng)局而為，這種結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶公司容易在經(jīng)濟(jì)上和感情上攪和在一起，損害其提供審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。

五、非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展對(duì)審計(jì)質(zhì)量的積極影響

通過分析思索，我個(gè)人認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響小于其正面影響。亦即開展非審計(jì)業(yè)務(wù)能夠提高審計(jì)質(zhì)量。主要理由如下：

在獨(dú)立性方面：

（1）世界上不存在絕對(duì)、純粹的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也是相對(duì)的。如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師通過提供非審計(jì)服務(wù)向客戶收費(fèi)這一點(diǎn)來否定審計(jì)的獨(dú)立性是不夠理性的。

（2）非審計(jì)服務(wù)只是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素，但并不必然導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的降低。非審計(jì)服務(wù)要對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生實(shí)際影響，還需要一定的前提條件。其中最重要的前提就是，提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益超過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本。就我國目前的情況來看，事務(wù)所提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)在收入占比還較小，事務(wù)所的主要收入來源還是審計(jì)業(yè)務(wù)。雖然我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟賠償制度尚未完全建立，但是一旦被查處，事務(wù)所仍然要承擔(dān)名譽(yù)上的損失以及行政監(jiān)管與處罰。事務(wù)所很可能會(huì)從此一蹶不振甚至被退出市場(chǎng)。也就是說在我國，提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本。所以目前我國發(fā)展非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性并不存在必然的不利影響。

除此之外：

（5）為客戶提供非審計(jì)服務(wù)，如管理咨詢等，可以使事務(wù)所在不提高審計(jì)收費(fèi)的情況下增加審計(jì)資源的投入。因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)雖然有本質(zhì)的區(qū)別，但從技術(shù)的角度看，兩者都要求審計(jì)師對(duì)客戶有深入的了解。在審計(jì)服務(wù)中，深入了解客戶對(duì)于審計(jì)證據(jù)的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計(jì)意見都至關(guān)重要。兩種服務(wù)共享資源，可使事務(wù)所降低成本，提高效率。因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計(jì)過程，這就使事務(wù)所有可能在不增加審計(jì)收費(fèi)的情況下增加審計(jì)過程的資源投入，資源的增加有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

（6）提供非審計(jì)服務(wù)能使事務(wù)所能優(yōu)化內(nèi)部的人力資源結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)技術(shù)從而增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量。由于客戶經(jīng)營和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計(jì)工作越來越復(fù)雜，有效的審計(jì)有賴于多方面專家的集體工作。事務(wù)所通過開展非審計(jì)工作，吸收各領(lǐng)域?qū)＜遥瑫r(shí)擴(kuò)大提高事務(wù)所內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。這對(duì)事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策和程序是非常有利的。

六、結(jié)論與建議：

（一）結(jié)論：

通過前文的分析，我認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其客戶提供非審計(jì)服務(wù)并不必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低，尤其是在目前中國審計(jì)市場(chǎng)，在加強(qiáng)監(jiān)管的前提下、保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上、鼓勵(lì)發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，將有利于我國審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。這也同中注協(xié)的未來發(fā)展規(guī)劃一致。因此有理由相信，以審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，向非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，是今后一段時(shí)間我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的主要趨向。

（二）建議：采取相關(guān)措施規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)。

1. 加強(qiáng)信息披露：當(dāng)事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和特定非審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)注意信息披露。被審計(jì)公司應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)的類型、服務(wù)程度。尤其是上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的明細(xì)數(shù)據(jù)，事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的明細(xì)收入。只有這樣，才能讓投資者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供一攬子審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)時(shí)是否恰當(dāng)，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性。

2.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰和訴訟賠償機(jī)制，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)過程中，可能致使其喪失獨(dú)立性的原因在于違規(guī)所得的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的事后懲罰和訴訟賠償機(jī)制，便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機(jī)制薄弱，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本，從而產(chǎn)生違規(guī)的動(dòng)機(jī)。然而，目前我國相關(guān)法律中追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng)，不具備可操作性，迫切需要完善。

篇（9）

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會(huì)計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的不斷壯大，決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴也越來越重，審計(jì)對(duì)于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢(shì)。從1999-2005年期間，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢(shì)，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢(shì)，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對(duì)數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對(duì)比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營，其成立時(shí)的特殊決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場(chǎng)份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計(jì)、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動(dòng)力。市場(chǎng)化運(yùn)作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場(chǎng)化后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長對(duì)稅務(wù)咨詢與，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對(duì)相關(guān)職能部門的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個(gè)企業(yè)，哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)行業(yè)都是專家。這種人為的市場(chǎng)格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變革

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢(shì)改革使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動(dòng)蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動(dòng)蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)，缺乏足夠的市場(chǎng)意識(shí)與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)和促進(jìn)

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試；組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；代表中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動(dòng)；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。可見，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)。

可見，無論是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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篇（10）

(1)相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來更豐厚的利潤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保住非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)在審計(jì)意見方面做出讓步，使得其獨(dú)立性削弱甚至完全喪失。而且，當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過審計(jì)服務(wù)時(shí)，便會(huì)在非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將更多的精力集中于非審計(jì)服務(wù)，這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。

(2)隨著非審計(jì)服務(wù)提供的比例越來越大，以及越來越多審計(jì)訴訟案被曝光，公眾不得不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信度產(chǎn)生懷疑。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，即使其實(shí)質(zhì)上是獨(dú)立的，但形式上表現(xiàn)出來的可能是不獨(dú)立。因?yàn)樾问缴系莫?dú)立與否的標(biāo)準(zhǔn)掌握在公眾手中，但由于公眾無法判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)是否存在一個(gè)適當(dāng)?shù)摹胺阑饓Α保蚨鴷?huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑。從這個(gè)層面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)在公眾看來影響了審計(jì)的獨(dú)立性。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供非審計(jì)服務(wù)，特別是管理咨詢時(shí)，需要站在管理層的角度提供各種與被審計(jì)單位經(jīng)營決策相關(guān)的信息及建議。這些信息和建議在管理層的潛意識(shí)中具有一定的權(quán)威性，因而較易影響管理層的決策。當(dāng)其意見為被審計(jì)單位采納后再同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)，就會(huì)產(chǎn)生自我復(fù)核威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

2目前理論界存在的兩種觀點(diǎn)

目前，理論界對(duì)同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性之間的關(guān)系有兩種截然不同的觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)收取的費(fèi)用相對(duì)于審計(jì)服務(wù)來說較高，這可能使其對(duì)客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)依賴，進(jìn)而在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)喪失獨(dú)立性。這種觀點(diǎn)的代表學(xué)者主要有：Schulte(1965)，BarIett(1993)，Wines(1994)，F(xiàn)rankel，Johnson和Nelson(2002)等。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在提供非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，能深入了解審計(jì)客戶的實(shí)際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生“知識(shí)溢動(dòng)”效應(yīng)，在提供非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和效率，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，而對(duì)審計(jì)獨(dú)立性不會(huì)造成影響。再者，在現(xiàn)行制度安排之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果失去獨(dú)立性導(dǎo)致審計(jì)失敗，會(huì)帶來較大的成本，這種成本至少包括聲譽(yù)損失和訴訟損失，只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會(huì)超過其審計(jì)失敗成本，在成本一效益權(quán)衡之下，作為經(jīng)濟(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將選擇保持獨(dú)立性。這種觀點(diǎn)的代表學(xué)者主要有：Crasweli，F(xiàn)rancis(2002)，Elizabeth和LZhou(2003)。

3我國發(fā)展和規(guī)范非審計(jì)服務(wù)的相關(guān)建議

非審計(jì)服務(wù)是一把雙刃劍，如果使用得當(dāng)?shù)脑挕？梢宰龅嚼笥诒祝蛊溆兄谧龃笞鰪?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我國在鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)采取相應(yīng)的措施，將非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，對(duì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的副作用降到最小。本文對(duì)此提出了如下建議：

(1)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際，對(duì)部分非審計(jì)服務(wù)做出禁止性規(guī)定。

2002年，安然事件發(fā)生以后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)因此而頒發(fā)了薩班斯法案，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循嚴(yán)格的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶同時(shí)提供9種非審計(jì)服務(wù)；如果非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)低于審計(jì)客戶所支付總費(fèi)用的5％，在報(bào)經(jīng)SEC批準(zhǔn)后才可以作為例外情況為審計(jì)客戶提供，稅務(wù)服務(wù)也只能在公司審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的情況下才能提供。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則雖然也規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為審計(jì)客戶提供不相容的業(yè)務(wù)，但是并未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。所以，我國可以在結(jié)合自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)那些可能影響到我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行具體限制。

(2)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管以及行業(yè)自律。

從外部監(jiān)管來看，美國證券交易委員會(huì)在新的最終規(guī)定中提出：除非審計(jì)人員提供的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)事先征得了審計(jì)委員會(huì)的同意，否則審計(jì)人員將被認(rèn)為是不獨(dú)立的。這說明審計(jì)委員會(huì)在保持審計(jì)獨(dú)立性方面起著非常關(guān)鍵的作用。在我國，也應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)或相當(dāng)于審計(jì)委員會(huì)的部門的作用，明確審計(jì)委員會(huì)在非審計(jì)業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行過程中的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的管理和監(jiān)督，從源頭上保持審計(jì)的獨(dú)立性。從行業(yè)自律監(jiān)管來看，要建立非審計(jì)服務(wù)的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)并加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)的準(zhǔn)則建設(shè)。

(3)規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露所提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度，上市公司應(yīng)公開披露支付給非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及審計(jì)師輪換的制度。只有這樣，公眾才能判斷提供的審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性，才能確保不提供會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。

(4)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。