時(shí)間：2023-02-28 15:25:18
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅申報(bào)材料范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
此外，他積極跟大家一起參加稅收業(yè)務(wù)政策學(xué)習(xí)，參加計(jì)算機(jī)等級考試，參加普通話訓(xùn)練測試，參加省局等級考試，扎扎實(shí)實(shí)地不斷充實(shí)和提高自己的服務(wù)能力和水平，有人笑著跟他開玩笑：“那樣拼，多累啊！”，他坦然一笑：“人活著總要有所追求嘛”。
赤誠待人，敬業(yè)奉獻(xiàn)。人們常說，做稅官難，做窗口的稅官難上加難。因?yàn)椋?a href="http://www.12shijue.com/haowen/22858.html" target="_blank">納稅意識還普遍淡薄的現(xiàn)階段，與形形、素質(zhì)參差不齊的納稅人零距離接觸，被誤解、受委屈是常有的事。可是，同志以滿足納稅人合理合法需求為導(dǎo)向，喊出了“把困難留給自己、一切方便納稅人”的響亮口號，對待納稅人他努力做到：宣傳政策，文明辦稅，以耐心接待每個(gè)納稅人；認(rèn)真負(fù)責(zé)，換位思考,以真心感染每位納稅人；熱情周到，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以誠心對待每戶納稅人。他常常說：“人要學(xué)會換位思考，凡事但求盡力，但求心安，但求無愧。”。
申報(bào)征收崗位工作量大，工作要求高，不僅要有高度的工作責(zé)任感，熟練的稅收業(yè)務(wù)，而且要有耐心細(xì)致的工作精神。在征期內(nèi)，他從早上上班一直到下班，基本上沒有空閑的時(shí)間，中午、下午他總是最后一個(gè)下班，延時(shí)服務(wù)對他來說是家常便飯，只要有納稅人在，即使下班了，也會一絲不茍的把工作辦完。一天中午，已過了下班的時(shí)間，正準(zhǔn)備回去吃午飯，一位納稅人匆匆趕來辦理申報(bào)納稅，看著納稅人焦急的神態(tài)，他滿臉笑容地說：“不要著急，你先歇歇，我馬上幫您辦。”當(dāng)他接過申請資料，發(fā)現(xiàn)內(nèi)容沒填全，這位納稅人年歲大，眼睛不方便，無法補(bǔ)填資料，就主動幫他填好資料，直到申報(bào)工作結(jié)束他才感到饑腸轆轆。當(dāng)然，像這樣的事情多了，有時(shí)會感覺很累，可是，只要走進(jìn)納稅服務(wù)廳，只要與納稅人面對面，他就會抖擻精神，露出最燦爛的笑容，把最溫和的表情和最溫情的服務(wù)展現(xiàn)在納稅人的面前。因?yàn)椋f：既然選擇了這份藍(lán)色的事業(yè)，我們就要時(shí)刻牢記著為國多聚財(cái)多奉獻(xiàn)的承諾。
1、納稅人納稅申報(bào)意識不強(qiáng)。納稅申報(bào)意識不強(qiáng)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)。
2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。現(xiàn)在對一般納稅人進(jìn)行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的申報(bào)量很大，稅務(wù)人員往往就申報(bào)表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄機(jī)，而票表稽核人員也只是對申報(bào)表中各項(xiàng)目本身的邏輯關(guān)系進(jìn)行表面層次的審核，而納稅申報(bào)尤其是零申報(bào)是否準(zhǔn)確真實(shí)，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人在錄入申報(bào)時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及對申報(bào)數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報(bào)手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報(bào)制度中，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報(bào)錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報(bào)沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進(jìn)行了申報(bào)說不清楚。郵寄申報(bào)以郵局的掛號收條為準(zhǔn)，但信封里放了幾張報(bào)表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。
6、申報(bào)表填寫不完整，該填的很多項(xiàng)目不填，尤其是零申報(bào)企業(yè)。如法人負(fù)責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報(bào)表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財(cái)務(wù)章，財(cái)務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報(bào)管理存在的問題
1、是申報(bào)管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識不足，片面地認(rèn)為只要錄完申報(bào)表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測的準(zhǔn)確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報(bào)多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。
2、對不依法進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對逾期不申報(bào)的納稅人，不及時(shí)下達(dá)限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要。或是為了省事，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順?biāo)饲椤＂凇{稅人納稅申報(bào)中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送人代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個(gè)罰款尺度沒有標(biāo)準(zhǔn)，對于稅務(wù)所只給了一個(gè)處罰上限(二千元)，就造成在實(shí)際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或進(jìn)行虛假申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進(jìn)行處罰。
3、對申報(bào)資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報(bào)表，而稽查所進(jìn)行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，蘊(yùn)含很多對稅收征管、稽查有價(jià)值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認(rèn)真加以分析利用，沒能提供更有價(jià)值的案源，浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力，同時(shí)也使一些偷稅問題、違章行為不能及時(shí)有效地得到處理和糾正。
4、對申報(bào)資料雖然及時(shí)匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對納稅人的各種申報(bào)資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對檔案標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和理解不同及個(gè)人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時(shí)將申報(bào)數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。
申報(bào)系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報(bào)日期，為過期申報(bào)錄入提供了可乘之機(jī)，削弱了稅收征管法的公平和嚴(yán)肅性。
三、建議及措施
1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時(shí)對如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度。可按申報(bào)方式即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進(jìn)行分類。不同的類型，申報(bào)管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時(shí)將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī)，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶、未申報(bào)戶、非正常戶、失蹤戶等分類報(bào)表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時(shí)分別作出處理。
第三，要嚴(yán)格依法管理。一要嚴(yán)把申報(bào)期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，及時(shí)下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進(jìn)行處罰；對納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的，通過新聞媒體進(jìn)行曝光。二要嚴(yán)把申報(bào)資料關(guān)，對雖按期辦理申報(bào)但未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其他納稅資料的，及時(shí)糾正。
第四，要注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用率。對納稅申報(bào)不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補(bǔ)申報(bào)，為提供有價(jià)值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。
第五，要加大對申報(bào)管理工作的考核力度。申報(bào)管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報(bào)率），更要強(qiáng)化申報(bào)管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報(bào)工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任。考核過程中要抽取納稅人的申報(bào)資料，審查申報(bào)的及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性；要認(rèn)真檢查逾期未申報(bào)戶的處理情況，申報(bào)資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴(yán)格的考核促進(jìn)申報(bào)管理工作質(zhì)量的提高。
第六、以計(jì)算機(jī)為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、審計(jì)。同時(shí)統(tǒng)一納稅代碼，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴(yán)格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。
二、獎勵政策的適用條件
1.在我市各工業(yè)園區(qū)工商登記注冊的增值稅一般納稅人。
2.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式為：以購進(jìn)的或收集的社會生產(chǎn)、生活廢棄物為原料，采取分揀、清洗、熔鑄、切片、造粒等方式，生產(chǎn)工業(yè)原材料或初加工零配件（以下簡稱“利廢產(chǎn)品”），并進(jìn)行對外銷售。利廢企業(yè)在生產(chǎn)工業(yè)原材料或初加工零配件過程中需要配比添加部分新料的，仍視同為利廢企業(yè)。
3.利廢企業(yè)不再劃分收購環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)，僅就其銷售利廢產(chǎn)品申報(bào)繳納的增值稅，適用地方留成返還的獎勵政策。
4.利廢企業(yè)銷售利廢產(chǎn)品當(dāng)月增值稅銷售稅負(fù)率不低于6%，并且從兌現(xiàn)獎勵當(dāng)月起，其月平均銷售稅負(fù)率不得低于6%。
本通知實(shí)施后，我市廢舊物資收購企業(yè)銷售廢舊物資申報(bào)繳納增值稅，當(dāng)月增值稅銷售稅負(fù)率不低于8%，亦可以適用本獎勵政策。
三、獎勵政策兌現(xiàn)的審核辦理流程
1.利廢企業(yè)在申報(bào)繳納增值稅稅款完畢后，及時(shí)填寫《地方獎勵申報(bào)表》，并將當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅完稅憑證》報(bào)送所在園區(qū)管委會。
2.各園區(qū)管委會確定專人接收上述企業(yè)申報(bào)資料，并將所屬企業(yè)分批匯總，及時(shí)報(bào)市國稅局。
3.市國稅局按照上述獎勵政策的適用條件，結(jié)合日常的稅源管理信息和企業(yè)申報(bào)、完稅情況，于接到園區(qū)管委會轉(zhuǎn)來的申報(bào)材料后3個(gè)工作日內(nèi)審核完畢，簽署審核意見。對符合獎勵條件并且申請數(shù)額準(zhǔn)確的轉(zhuǎn)交市財(cái)政局，對不符合適用條件或申請數(shù)額不準(zhǔn)確的交園區(qū)管委會退回企業(yè)。
4.市財(cái)政局對市國稅局轉(zhuǎn)來符合獎勵條件的企業(yè)，應(yīng)于3個(gè)工作日內(nèi)復(fù)核企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)，并辦理完畢獎勵資金撥付。
四、有關(guān)要求
1.實(shí)行利廢企業(yè)名錄管理。按照本通知對利廢企業(yè)特征的表述，由企業(yè)向所在園區(qū)管委會提出認(rèn)定審請，園區(qū)管委會進(jìn)行初審后報(bào)市財(cái)政局，市財(cái)政局會同市國稅局審核確認(rèn)。
實(shí)際資產(chǎn)損失要求企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生并且已做賬務(wù)處理的年度才能扣除扣除；法定資產(chǎn)損失要求企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明并且已經(jīng)做賬務(wù)的年度扣除，兩者均不能提前扣除，同時(shí)注意未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
資產(chǎn)損失申報(bào)的所屬年度既不一定是資產(chǎn)損失行為發(fā)生的年度，也不一定是會計(jì)處理的年度，而是資產(chǎn)損失行為發(fā)生、會計(jì)上已作處理并且已經(jīng)取得或形成了稅法規(guī)定的外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)以及特定事項(xiàng)的中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的相應(yīng)年度。例如，某公司2011年發(fā)生存貨倉儲損失，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)一致，同為100萬元，雖然辦理了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，但直到年度會計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，理賠仍在交涉過程中。在會計(jì)處理中，預(yù)計(jì)了保險(xiǎn)賠款額為60萬元，故會計(jì)核算的損失為40萬元。在納稅申報(bào)時(shí)，由于該項(xiàng)損失還沒有符合稅法的實(shí)際發(fā)生原則（即保險(xiǎn)賠款沒有最終確定），故應(yīng)先納稅調(diào)增40萬元。2012年，假定保險(xiǎn)公司實(shí)際理賠55萬元，會計(jì)核算時(shí)追加確認(rèn)損失5萬元，在2012年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備稅法要求的全部資料申報(bào)資產(chǎn)損失45萬元，并作納稅調(diào)減40萬元。本例中，如果不能確定是否有理賠款且會計(jì)核算中確認(rèn)資產(chǎn)損失100萬元的，也可在2011年度申報(bào)資產(chǎn)損失100萬元，并在申報(bào)材料中說明沒有責(zé)任人或責(zé)任單位、保險(xiǎn)公司賠款的原因。以后年度如果取得了保險(xiǎn)公司等賠款的，再作為營業(yè)外收入計(jì)入收到當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
二、資產(chǎn)損失申報(bào)形式
（一）清單申報(bào)解析 具體來說對屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，25號公告并未說明以哪一級科目為單位確定損失并制作清單；也沒有說明歸集損失的期間，因此需要職業(yè)判斷，例如：（1）某公司2011年銷售A產(chǎn)品發(fā)生損失（系產(chǎn)成品下屬二級科目），而當(dāng)年銷售其他產(chǎn)品全部盈利且完全抵銷A產(chǎn)品的損失，那么，是否要清單申請A產(chǎn)品的損失？（2）在2月份，銷售兩筆A產(chǎn)品損失，而全年其他月份銷售A產(chǎn)品存在毛利，且毛利抵消2月份損失后有盈利，是否要對A產(chǎn)品在2月份的損失進(jìn)行清單申報(bào)？（3）在2月份，銷售兩筆A產(chǎn)品損失，而銷售另三筆A產(chǎn)品盈利且可抵銷前者的損失（即當(dāng)月二級科目無損失但具體發(fā)生額有損失），是否對前者要單獨(dú)清單申報(bào)？此外，在清單申報(bào)時(shí)，是以某級明細(xì)科目為單位，將其全年的損失匯總申報(bào)，還是要對應(yīng)到每月份匯總申報(bào)其損失，公告都沒有具體規(guī)定。為便于操作，結(jié)合對25號公告的理解以及一些省級稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺的政策規(guī)定，建議如下：資產(chǎn)損失歸集期間的確定：考慮到企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，因此，資產(chǎn)損失的歸集期間也應(yīng)按年度計(jì)算（即為自公歷1月1日起至12月31日止）。以產(chǎn)成品為例，只有2011年全年其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本配比后，出現(xiàn)虧損，才作為清單申報(bào)的損失，也就是前述第（1）種情況才需要對A產(chǎn)品進(jìn)行清單申報(bào)。如多個(gè)產(chǎn)品以及銷售固定資產(chǎn)等其他非貨幣資產(chǎn)出現(xiàn)虧損，則填制清單申報(bào)明細(xì)表，匯總后填入清單申報(bào)匯總表。清單申報(bào)匯總表和明細(xì)表以及清單申報(bào)方法一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為清單申報(bào)不符合要求而應(yīng)予以改正的，請按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求執(zhí)行。
（二）專項(xiàng)申報(bào)解析 對于屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，25號公告中采取了列舉的辦法，對于列舉事項(xiàng)中的損失事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)向?qū)徟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)證據(jù)資料。對于列舉外的事項(xiàng)的損失處理按照清單申報(bào)的方式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為專項(xiàng)申報(bào)不符合要求而應(yīng)予以改正的，必須按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求予以改正。企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，具體來說是指企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，若申報(bào)兩項(xiàng)以上的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)填寫申請報(bào)告；若申報(bào)的同一項(xiàng)資產(chǎn)損失存在兩筆以上的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)逐筆填寫申請報(bào)告。25號公告中未規(guī)定納稅人自行申報(bào)后，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否給予回執(zhí)，據(jù)了解，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了資產(chǎn)損失申報(bào)表格式并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予備案意見，而有的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有這方面的規(guī)定。對此納稅人應(yīng)盡可能取得申報(bào)備案回執(zhí)，如果所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍不向納稅人出具回執(zhí)的，納稅人最好保留申報(bào)資產(chǎn)損失的全套資料的副本一份，并在其中注明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的具體時(shí)間和接收人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)專員分別簽字，并作為納稅申報(bào)檔案保存，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)人員變動風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在具體辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)時(shí)，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)的表式為準(zhǔn)，并辦理相應(yīng)手續(xù)。
（三）清單申報(bào)的資產(chǎn)損失處理 包括：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失的處理原則為：凡轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，對應(yīng)于“營業(yè)外支出”科目；而轉(zhuǎn)讓存貨的損失，則需要關(guān)注管報(bào)中的全年負(fù)毛利項(xiàng)目，各公司需要將“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”與“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行對照后分析確定，并按照前面提示的事項(xiàng)確定如何進(jìn)行清單申報(bào)。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。具體處理原則為：對應(yīng)于“營業(yè)外支出”科目或“營業(yè)外收入”科目，在申報(bào)此項(xiàng)損失時(shí)應(yīng)注意資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的關(guān)系。例如，某公司2002年1月開始折舊的機(jī)器設(shè)備一臺，原值2000萬元，會計(jì)核算的殘值率為0，而原稅法及執(zhí)行新稅法后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的預(yù)留殘值率為10%，公司各年度已應(yīng)此作納稅調(diào)增。2011年底該資產(chǎn)正常到期報(bào)廢，實(shí)際的殘料變現(xiàn)收入為10萬元（已扣除增值稅），會計(jì)核算的報(bào)廢損失為：2000×0-10=-10萬元（計(jì)入“營業(yè)外收入”），而計(jì)稅的損失應(yīng)為：2000×10%-10=190萬元，公司應(yīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失為190萬元，并在2011年作納稅調(diào)減200萬元。（4）企業(yè)無形資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而發(fā)生的資產(chǎn)損失。處理方法跟企業(yè)固定資產(chǎn)的處理基本相一致。特別引起注意的是：對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出專項(xiàng)申報(bào)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、資產(chǎn)損失確認(rèn)要求提供證據(jù)
資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)的非常具體，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追查的權(quán)力，公司應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報(bào)的責(zé)任，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、申報(bào)詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料。收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
所謂的證據(jù)是指在企業(yè)日常經(jīng)營中能夠證明資產(chǎn)損失真實(shí)的各種事實(shí)，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)、工商部門、公安機(jī)關(guān)、行政部門、保險(xiǎn)部門等專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的書面文件，具體包括各種裁決和裁定文書、結(jié)案證明、保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)等。（2）企業(yè)內(nèi)部涉及特定事項(xiàng)的資產(chǎn)損失的會計(jì)記錄、原始憑證、業(yè)務(wù)合同、會計(jì)核算資料、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、內(nèi)部審批文件、內(nèi)部證明材料或者內(nèi)部鑒定意見書等，以及對責(zé)任人造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明，特別注意的是如果無個(gè)人賠償證明的，應(yīng)說明屬于公司行為或正常的經(jīng)營行為；如果有保險(xiǎn)賠款或其他公司賠款且計(jì)入“營業(yè)外收入”的，應(yīng)申報(bào)扣除賠款后的金額。（3）會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出具的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告或者意見書；特別注意以下?lián)p失必須出具中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告：一是企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)性資產(chǎn)和股權(quán)（權(quán)益）性資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失。二是金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同）。對相關(guān)計(jì)算口徑的注意：“該類資產(chǎn)”按稅法分類掌握，即“房屋、建筑物，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，電子設(shè)備”五類。“該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”是指2011年12月31日賬載該類資產(chǎn)的計(jì)稅成本（含損失的固定資產(chǎn)）。“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2011年）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”+固定資產(chǎn)損失金額。“虧損”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2011年）》主表第23行（負(fù)數(shù)）+固定資產(chǎn)損失金額（正數(shù)）。三是損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。四是要注意所謂的金額較大（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同）的存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失。對相關(guān)計(jì)算口徑的注意：“該類資產(chǎn)”分為原材料（包括輔助材料）、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品及低值易耗品等五類。“該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”是指2011年1月1日賬載該類資產(chǎn)的計(jì)稅成本+本年采購金額。“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2011年）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”+該類存貨資產(chǎn)損失金額。“虧損”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（2011年）》主表第23行（負(fù)數(shù)）+該類存貨資產(chǎn)損失金額（正數(shù)）。對于2類以上固定資產(chǎn)（存貨）損失分別計(jì)算達(dá)不到金額較大標(biāo)準(zhǔn)，但合計(jì)數(shù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，以及其他資產(chǎn)損失項(xiàng)目，凡各省稅務(wù)機(jī)關(guān)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具鑒證報(bào)告的，從其規(guī)定。無相關(guān)要求的，按內(nèi)部管理流程核實(shí)后按規(guī)定自主申報(bào)。
企業(yè)應(yīng)做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。
四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理
（一）存貨損失 包括：（1）原料、輔料、商品等資產(chǎn)損失。按損失的購進(jìn)原料、輔料、商品等的進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額確定。運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法確定的，可按存貨項(xiàng)目對應(yīng)的稅率綜合計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的資產(chǎn)損失。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品損失，應(yīng)按其所耗用的購進(jìn)原料、輔料等（可按各公司當(dāng)期材料成本、水電費(fèi)等成本分別占產(chǎn)品成本的平均比重）計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額確定轉(zhuǎn)出金額。水電費(fèi)等費(fèi)用金額占比較小的，可忽略不計(jì)。
（二）生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備 具體而言：（1）2009年1月1日前購進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備，購進(jìn)時(shí)未作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，發(fā)生損失時(shí)也不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；（2）2009年1月1日后購進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備，購進(jìn)時(shí)已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，發(fā)生非正常損失（僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）時(shí)按生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備賬面凈值計(jì)算所占進(jìn)項(xiàng)稅額，并作轉(zhuǎn)出處理。
申報(bào)稅前扣除的資產(chǎn)損失，其對應(yīng)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
五、特殊資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理
特殊資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理包括：（1）特殊資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理，見國家稅務(wù)總局公告2011年第25號。如：委托借款損失、委托理財(cái)損失等，按債權(quán)投資損失處理。（2）受托加工發(fā)生的損失（加工費(fèi)收入不足補(bǔ)償加工成本），不作為資產(chǎn)損失處理。（3）企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權(quán)損失等，不可以稅前扣除的。（4）擔(dān)保損失僅僅指與企業(yè)對外提供的與本企業(yè)日常主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保，對與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的擔(dān)保是不能稅前扣除，企業(yè)應(yīng)該建立嚴(yán)格的擔(dān)保審批程序，并保存相關(guān)資料，否則將會有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（5）各公司在存在逾期賬款時(shí)，務(wù)必要及時(shí)催款、對賬并保存相關(guān)資料及法律文書，申報(bào)壞賬損失時(shí)，一定要同時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。
稅務(wù)審計(jì)又稱稅務(wù)評估、稅收審計(jì)或估稅、評稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評定，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實(shí)現(xiàn)對納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。
稅務(wù)審計(jì)是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對提高納稅意識、強(qiáng)化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務(wù)審計(jì)在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。
一、國外稅務(wù)審計(jì)的良好經(jīng)驗(yàn)
（一）注重審計(jì)人員的專業(yè)化
稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，因此各國的稅務(wù)當(dāng)局都配有高素質(zhì)，綜合性強(qiáng)的專業(yè)稅務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。
美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，其負(fù)責(zé)指派給區(qū)辦公室納稅申報(bào)表的日常稅務(wù)審計(jì)對象，不是由區(qū)稅務(wù)局自己來確定的。美國國稅局將稅務(wù)審計(jì)員工分為審計(jì)人員和特別調(diào)查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計(jì)對象的納稅申報(bào)表的適當(dāng)性進(jìn)行類似日常調(diào)查的工作，后者主要是在前者的基礎(chǔ)上，對被日常審計(jì)懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進(jìn)一步調(diào)查。
荷蘭稅務(wù)部門執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的隊(duì)伍需要同時(shí)具備稅務(wù)知識，審計(jì)知識和會計(jì)知識的稅務(wù)審計(jì)師，對審計(jì)師的知識水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。
加拿大稅務(wù)部門在審計(jì)方面的力量比較強(qiáng)，全國的稅務(wù)力量有1/3 專門從事稅務(wù)稽查審計(jì)工作，其稅務(wù)總部下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部配備專業(yè)審計(jì)師（通常是會計(jì)師）及助手。
澳大利亞從事稅務(wù)審計(jì)的人員大約幾十萬人，而大多數(shù)的公司和個(gè)人均會通過稅務(wù)申報(bào)納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務(wù)從業(yè)人員的資格審查很嚴(yán)，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內(nèi)無不良納稅記錄、無破產(chǎn)記錄；從業(yè)人員必須具有會計(jì)學(xué)位、商業(yè)法律學(xué)位；必須有2年的稅務(wù)助手經(jīng)歷，并辦理過公司、個(gè)人的納稅申報(bào)和退稅業(yè)務(wù)。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務(wù)資格委員會注冊發(fā)執(zhí)照，3年復(fù)查一次。若3年未開展業(yè)務(wù)，將被吊銷執(zhí)照。
（二）注重審計(jì)程序的規(guī)范性
稅務(wù)審計(jì)主要有審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告等基本程序，在實(shí)際審計(jì)過程中，各國都十分重視審計(jì)程序的規(guī)范性。
美國稅務(wù)審計(jì)程序有三個(gè)階段：納稅申報(bào)表的選擇和分類、納稅申報(bào)表的審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)結(jié)果的處理。首先稅務(wù)審計(jì)人員將納稅人的申報(bào)信息通過電腦進(jìn)行程序化的標(biāo)準(zhǔn)處理。然后將符合要求的申報(bào)信息，輸入電腦進(jìn)行下一步自動處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關(guān)部門進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。由于稅務(wù)審計(jì)操作過程是實(shí)行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計(jì)部門人員都經(jīng)過嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，因此，整個(gè)稅務(wù)審計(jì)從人員配置到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性和公正性。
荷蘭稅務(wù)審計(jì)部門在審計(jì)納稅申報(bào)表時(shí)針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計(jì)算機(jī)和管理人員按事先制定的步驟進(jìn)行處理和審計(jì)；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務(wù)檢查官員進(jìn)行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。
加拿大的稅務(wù)部門在收到由納稅人報(bào)來的納稅申報(bào)表后，總部首先通過計(jì)算機(jī)錄入進(jìn)行初審，初審主要是審查納稅人申報(bào)表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過總部計(jì)算機(jī)中心審計(jì)出來后分發(fā)給各省，各省級審計(jì)部選取大約10%的納稅申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對偷漏稅較多的安排審計(jì)。
澳大利亞納稅人在接受稅務(wù)審計(jì)時(shí)，會首先通知自己的稅務(wù)人，稅務(wù)的審計(jì)內(nèi)容除了一般的納稅申報(bào)表外，還有存貨等；審計(jì)采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個(gè)月數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查；稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后將稅收調(diào)整報(bào)告提供給納稅人，如無異議，則補(bǔ)稅；對于審計(jì)結(jié)果，納稅人有權(quán)進(jìn)行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進(jìn)行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進(jìn)行了具體規(guī)定。
德國稅務(wù)審計(jì)前先發(fā)書面審計(jì)通知，并規(guī)定固定的審計(jì)周期，對于大型企業(yè)和中小企業(yè)會適當(dāng)進(jìn)行周期調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)初始會通過口頭和實(shí)地調(diào)查等方法獲取審計(jì)資料，在審計(jì)進(jìn)行期間也會和納稅人進(jìn)行交流。審計(jì)結(jié)束后，稅務(wù)審計(jì)人員會將審計(jì)結(jié)果和基于事實(shí)在匯報(bào)會上與企業(yè)進(jìn)行交流。實(shí)地審計(jì)小組的領(lǐng)導(dǎo)，往往是審計(jì)專家和主管稅務(wù)局的負(fù)責(zé)人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計(jì)的結(jié)果有異議，可以要求上訴到法院。
（三）注重選案的科學(xué)性
在審計(jì)效率較低的情況下，稅務(wù)審計(jì)選案的科學(xué)、正確與否將直接影響審計(jì)的效率，并最終決定稅收征管的質(zhì)量和效果。在這方面較為成功的是美國。
美國在進(jìn)行審計(jì)選案時(shí)，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設(shè)定不同程序，對個(gè)人或企業(yè)納稅申報(bào)表中的收入、個(gè)別費(fèi)用、扣除以及毛利率等項(xiàng)目進(jìn)行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計(jì)。二是稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員自行分析研究抽樣或?qū)０刚{(diào)查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或個(gè)人進(jìn)行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費(fèi)者，高收入未報(bào)稅者，易通過合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉(zhuǎn)移所得的高風(fēng)險(xiǎn)高收入者等。三是其他機(jī)構(gòu)通報(bào)。聯(lián)邦、州、市各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)理會、保險(xiǎn)監(jiān)理會以及銀行監(jiān)理會等機(jī)構(gòu)應(yīng)對特定信息進(jìn)行通報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)就應(yīng)立案調(diào)查審計(jì)。四是他人舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在分析及確認(rèn)舉報(bào)內(nèi)容屬實(shí)后，決定查證與否。
（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
能否全面掌握納稅人的相關(guān)信息對于稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和成敗有著至關(guān)重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設(shè)和利用。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個(gè)納稅人的信息。韓國通過設(shè)立稅務(wù)信息處理系統(tǒng)，使稅務(wù)審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，大大提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量，有效阻止了稅務(wù)腐敗。
二、國外稅務(wù)審計(jì)對我國的啟示
（一）培育專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人才
稅務(wù)審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)是制約稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務(wù)管理人員均有承擔(dān)一些稅務(wù)審計(jì)工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會對國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的涉稅案件進(jìn)行審計(jì)，各地級的稽查局會對所轄企業(yè)的申報(bào)進(jìn)行審計(jì)等。稅務(wù)審計(jì)的總?cè)藬?shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務(wù)、會計(jì)、審計(jì)知識，地域性的審計(jì)人員了解當(dāng)?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。但目前我國稅務(wù)當(dāng)局并沒有有效地整合幾類稅務(wù)審計(jì)人員，稅務(wù)審計(jì)的分工還處于低水平和有所重復(fù)階段。隨著涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務(wù)訴求提高，我們的稅務(wù)審計(jì)人員急需提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務(wù)審計(jì)的專家人才隊(duì)伍。
（二）規(guī)范稅務(wù)審計(jì)程序
在稅務(wù)檢查工作中，當(dāng)前我國雖先后制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，但對內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，針對不同納稅人制定規(guī)范的、切實(shí)可行的稅務(wù)審計(jì)程序；利用現(xiàn)有資源，開發(fā)相關(guān)稅務(wù)審計(jì)軟件，將案頭準(zhǔn)備、案頭分析、現(xiàn)場實(shí)施和審計(jì)終結(jié)等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時(shí)，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評價(jià)選擇法等方法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報(bào)和其他機(jī)構(gòu)通報(bào)等做法，多渠道、高效率地選取審計(jì)對象。
（三）提高納稅人申報(bào)資料的質(zhì)量
當(dāng)前，我國稅務(wù)審計(jì)的微觀環(huán)境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務(wù)審計(jì)包括稅務(wù)稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個(gè)人所得稅實(shí)行雙向申報(bào)制，日本則要求法人企業(yè)除了要報(bào)送會計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表外，還要報(bào)送18種附表，如往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計(jì)交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率。在稅收征管制度中應(yīng)要求納稅人提交往來賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表，以改善目前稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務(wù)審計(jì)大有裨益。
（四）加大稅務(wù)審計(jì)工作效率和力度
我國的稅務(wù)審計(jì)率很高，企業(yè)和個(gè)人的納稅申報(bào)表都要逐一通過稅務(wù)局的審核，但對于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務(wù)審計(jì)為核心的征管工作，樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)；
（五）加快稅務(wù)審計(jì)的信息化進(jìn)程
以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的征管模式的確立，實(shí)現(xiàn)了由管戶向管事的轉(zhuǎn)變，使征納雙方的權(quán)力和義務(wù)更加明確。但這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有現(xiàn)代化的征管手段，納稅人必須有較強(qiáng)的納稅意識，各有關(guān)部門必須有較強(qiáng)有力的協(xié)稅護(hù)稅監(jiān)督制約機(jī)制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間傳統(tǒng)的聯(lián)系紐帶被割斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)一部分人員只能在辦稅服務(wù)廳內(nèi)坐等納稅人上門申報(bào)，忙于將納稅人的申報(bào)材料輸入計(jì)算機(jī)，忙于把納稅人申報(bào)的稅款收繳入庫，不能主動到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所去調(diào)查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展經(jīng)常性、專項(xiàng)性的稅源戶調(diào)查，對納稅人的基本情況、經(jīng)營狀況、涉稅信息缺乏及時(shí)準(zhǔn)確的掌握。與此同時(shí)，在納稅人征管檔案資料不全不實(shí)的基礎(chǔ)上，忽視人的主觀能動性，過分依賴計(jì)算機(jī)，企圖以電腦代替管理，結(jié)果計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)和工程技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，使計(jì)算機(jī)未能充分發(fā)揮作用。稽查系列的重點(diǎn)稽查職能目前又主要放在對稅務(wù)案件和稅務(wù)違章行為的查處上，對稅源戶的日常稽查缺位，加之社會監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)又尚未完全建立，因而，稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎(chǔ)非常薄弱。管戶不清、稅源不明、一證多攤（點(diǎn)）、無證經(jīng)營、虛假歇業(yè)、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現(xiàn)，稅收流失的問題相當(dāng)普遍。據(jù)一項(xiàng)調(diào)查表明，我國每年被偷逃的稅款約占同期入庫稅款的20%左右。問題最嚴(yán)重的是個(gè)人所得稅，其有效征收只達(dá)到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務(wù)的單位征收上來的。其他稅種的征收雖較個(gè)人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現(xiàn)象。
（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強(qiáng)稅源管理所致
據(jù)有關(guān)資料顯示，我國稅收收入在2000年增幅明顯的基礎(chǔ)上，2001年繼續(xù)呈良好增長勢頭。如2001年前九個(gè)月就累計(jì)完成11208億元，比去年同期增長22.7%，增收2074億元。
稅收收入緣何能增長？業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為：“稅收收入的高速增長除了經(jīng)濟(jì)增長的因素外，主要來自于加強(qiáng)征管轉(zhuǎn)化為增收的成果”，“如果說收入仍有空間，今年的稅收收入增長潛力仍然是加強(qiáng)征管，堵塞漏洞”。
加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，主要表現(xiàn)在稅源控管上。全國稅務(wù)系統(tǒng)先進(jìn)典型——青島市國稅局在總結(jié)解決“疏于管理，淡化責(zé)任”通過加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)稅收增收的經(jīng)驗(yàn)時(shí)指出，“抓大不放小，實(shí)施分類管理”，通過專人負(fù)責(zé)或駐廠員管理，及時(shí)掌握納稅人的動態(tài)經(jīng)營信息，對企業(yè)的存量稅源、增量稅源、潛在稅源摸清摸透；同時(shí)通過貼近式管理，寓服務(wù)于管理之中，結(jié)合納稅人的實(shí)際需要，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是實(shí)現(xiàn)稅收增收的關(guān)鍵。國家稅務(wù)總局在總結(jié)近幾年我國在石油行業(yè)、出租車行業(yè)稅收增幅成效顯著時(shí)指出，推廣使用稅控裝置，有效控制稅源是這些領(lǐng)域稅收增收的關(guān)鍵所在。也正是因?yàn)槿绱耍瑖叶悇?wù)總局才強(qiáng)調(diào)指出：依法治稅，責(zé)任在領(lǐng)導(dǎo)，主要靠基層；通過強(qiáng)化稅源監(jiān)控，推動征管改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)指出：納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理應(yīng)采取的對策
加強(qiáng)稅源管理需要在機(jī)制上、制度上解決好稅源控、管的弱化問題。為此，稅務(wù)部門必須要做好如下工作：
（一）加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的配合，促進(jìn)納稅人依法辦理稅務(wù)登記
解決實(shí)際管理工作中許多企業(yè)和個(gè)人在辦理工商登記后，不辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以致工商登記的戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記戶數(shù)的弊病，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的配合，即稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期或根據(jù)需要從工商管理部門了解登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，以核實(shí)納稅人是否依法辦理了稅務(wù)登記。如果發(fā)現(xiàn)納稅人有不辦理稅務(wù)登記的，就責(zé)令其限期改正，逾期不改正的可由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并沒收非法所得或處以罰款。有關(guān)工商行政管理部門在此項(xiàng)工作中應(yīng)履行的職責(zé)，在這次新出臺的《征管法》中已有明確的規(guī)定，督促納稅人依法辦理稅務(wù)登記的成效如何，關(guān)鍵在稅務(wù)部門。一些地方推行“工商稅務(wù)聯(lián)合發(fā)證”的辦法，效果不錯，值得借鑒。
（二）按照分類管理原則，解決好稅源管理初始環(huán)節(jié)的薄弱問題
實(shí)行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。針對征收、管理、稽查專業(yè)化分工后，在稅源管理上出現(xiàn)的“管戶”與“管事”、“管稅”相脫節(jié)等管理環(huán)節(jié)薄弱問題，不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人經(jīng)營規(guī)模和類型的不同，在“申報(bào)納稅、查管分離”的前提下，推行專管員、聯(lián)絡(luò)員和駐廠員等“劃片監(jiān)管”、“駐廠管理”等直接深入納稅戶的方式，因地制宜地加強(qiáng)管理環(huán)節(jié)，取得了明顯成效。另外，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)在“集中征收、重點(diǎn)稽查”之下，按照“屬地原則”在基層再設(shè)專司稅源戶管理的機(jī)構(gòu)，以切實(shí)加強(qiáng)稅源管理的做法，事實(shí)上也是一種分類管理的形式。分類管理作為對傳統(tǒng)專管員管理制度的“否定之否定”，不僅適應(yīng)了實(shí)際需要，而且是對新的征管模式的完善。因此稅務(wù)部門必須切實(shí)抓好分類管理，以加大對稅源管理的力度，把弱化的管理再強(qiáng)化起來。
（三）建立稅源戶管理責(zé)任制度和目標(biāo)考核制度
稅源管理責(zé)任到人，誰管理，誰負(fù)責(zé)到底。為加強(qiáng)對失蹤戶、漏征、漏管戶的控管、打擊和清理，基層稅務(wù)部門可專門設(shè)置由三人左右組成的清查小組實(shí)施該項(xiàng)工作。同時(shí)為確保責(zé)任人制度的落實(shí)，必須強(qiáng)化目標(biāo)考核制度，建立一套嚴(yán)密的目標(biāo)考核指標(biāo)體系，包括：(1)稅務(wù)登記準(zhǔn)確率（包括漏管戶考核率）；(2)納稅申報(bào)率；(3)征期入庫率；(4)催收催報(bào)率；(5)發(fā)票核查率；(6)稽查處罰率；(7)強(qiáng)制執(zhí)行率；(8)舉報(bào)案件查結(jié)率；(9)查補(bǔ)入庫率；(10)撤消（復(fù)議）率。對考核成績突出的個(gè)人，給予獎勵，對不達(dá)標(biāo)的，從嚴(yán)追究有關(guān)人員的責(zé)任。
（四）進(jìn)一步加大對稅源戶的稽查力度
轉(zhuǎn)變觀念，樹立大稽查意識，將對稅源戶的稽查納入日常稽查范圍，把工作做在平時(shí)。堅(jiān)持管稅與管票結(jié)合，通過對納稅人發(fā)票使用情況的監(jiān)督，為稽查提供監(jiān)控依據(jù)。樹立“重點(diǎn)稽查”的意識，對連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)，又確實(shí)難以查找的非正常戶進(jìn)行重點(diǎn)稽查。同時(shí)加大對漏征、漏管戶的打擊力度，對漏征、漏管戶，一經(jīng)查處，都必須進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款；對觸犯刑律的，必須移交司法機(jī)關(guān)懲處，絕不能以補(bǔ)代罰或以罰代刑，嚴(yán)控稅源流失。
（五）建立稅源管理部門協(xié)調(diào)機(jī)制，完善協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)
在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。在實(shí)際工作中，應(yīng)加強(qiáng)與工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合及國、地稅之間、部門內(nèi)部門的合作，對具體內(nèi)容和要求都應(yīng)有明確的規(guī)定，對作為和不作為的法律責(zé)任做出明確、硬性的要求。同時(shí)，充分發(fā)揮輿論宣傳和監(jiān)督的作用，對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為；該公告的要公告，該曝光的要曝光，并鼓勵廣大公民積極舉報(bào)，在全社會形成對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為人人喊打，使其無藏身之地的聲勢，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展清理漏征、漏管工作贏得社會的理解、配合和支持，創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。
（六）抓好納稅申報(bào)管理，推行“納稅信譽(yù)等級”辦法
加強(qiáng)納稅申報(bào)工作，首先要簡化納稅申報(bào)手續(xù)。浙江紹興等地實(shí)行軟盤申報(bào)、PC卡
申報(bào)等方式值得借鑒。這類方式最大的優(yōu)點(diǎn)是取消了原來納稅申報(bào)中的幾種附表，減輕了辦稅員的工作量，但其需要相應(yīng)提高辦稅員操作技術(shù)和軟件性能。其次要采取各種納稅申報(bào)方式，即要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，開辟利用電話申報(bào)、因特網(wǎng)電子郵件申報(bào)和郵寄申報(bào)等途徑，以方便納稅人。此外，還要穩(wěn)定各種辦稅程序，即對涉及到納稅人辦理的各種事項(xiàng)，無論是何種表式和資料，都要統(tǒng)一固定，一般情況下不要變動。對每年進(jìn)行的稅務(wù)登記驗(yàn)證、一般納稅人年檢等工作，要盡量合并，集中安排在當(dāng)年的某個(gè)月份內(nèi)，以方便納稅人辦理。對出臺的各種稅收政策措施，在實(shí)施中盡可能簡化手續(xù)，減少辦稅人的來回奔波。
積極推行“納稅人信譽(yù)等級”辦法，即根據(jù)納稅表現(xiàn)把納稅人分為三類，分別使用三種不同顏色的申報(bào)表，同時(shí)開辟三種不同的納稅通道。在此基礎(chǔ)上采取三條保證措施：一是強(qiáng)化依法納稅的責(zé)任，解決納稅人不報(bào)、逾期申報(bào)和申報(bào)不實(shí)的問題。對申報(bào)違章的，必須依法給予處罰。二是強(qiáng)化納稅申報(bào)的審核，解決納稅申報(bào)質(zhì)量不高的問題。對納稅申報(bào)表填寫不全、數(shù)字邏輯關(guān)系不符的，必須要求納稅人重新填報(bào)；對申報(bào)無收入的，必須進(jìn)行動態(tài)稽核。三是加強(qiáng)監(jiān)督檢查。凡通過檢查發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送的申報(bào)表不符合稅法要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又未對其進(jìn)行處罰的，不僅對納稅人進(jìn)行處罰，還要追究稅務(wù)機(jī)關(guān)原審核人的責(zé)任。
（七）規(guī)范基礎(chǔ)建設(shè)，進(jìn)一步完善稅源管理的手段和方法
1.加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)信息的收集、調(diào)查、整理、錄入、歸檔，建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務(wù)登記資料管理系統(tǒng)（掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等），發(fā)票購領(lǐng)、使用、查尋系統(tǒng)，電子申報(bào)納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等，為利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行申報(bào)質(zhì)量的分析與監(jiān)控、檢（稽）查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準(zhǔn)確的依據(jù)。
2.抓好發(fā)票的管理，推行“以票管稅”的辦法。現(xiàn)在的稅務(wù)部門把主要精力投到了增值稅專用發(fā)票的管理上，而忽視了普通發(fā)票的管理。一些納稅人采取不開、少開、拒開、虛開普通發(fā)票的行為，進(jìn)行偷稅。為了防止稅款流失，實(shí)施稅收源泉控制，應(yīng)推行普通發(fā)票“以票管稅”的辦法，凡銷售方向購貨方開具白條或非法報(bào)銷憑證的，購貨方可憑其開具的白條或非法報(bào)銷憑證向稅務(wù)部門舉報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，舉報(bào)人可享受開具金額一定比例的獎勵。
3.實(shí)行稅源調(diào)查制度，最大限度地限制、打擊“地下經(jīng)濟(jì)”。稅源調(diào)查可以由各個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按街道、路段、片區(qū)設(shè)置調(diào)查員，監(jiān)控區(qū)域內(nèi)的稅源情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“地下經(jīng)濟(jì)”，并對其進(jìn)行相應(yīng)的處理。同時(shí)開展稅源預(yù)測分析，推行納稅評審機(jī)制。通過對企業(yè)的納稅申報(bào)資料和生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測、分析、評審，對重大疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查，確保稅源清楚、準(zhǔn)確，稅款及時(shí)、足額入庫。
4.建立企業(yè)法人代表終身碼，保證納稅人戶籍的相對穩(wěn)定。即以企業(yè)法人代表的身份證號作為統(tǒng)一識別碼，輸入計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)其發(fā)生變動時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以自動識別并向有關(guān)部門提供相應(yīng)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此及時(shí)處理。為了保證企業(yè)法人終身碼的有效性，在國家法律允許的范圍內(nèi)，可以對其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員進(jìn)行相同的監(jiān)督，避免納稅人利用直系親屬易名易地經(jīng)營，逃避納稅。
5.逐步推廣使用稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控。從國外許多國家加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷、逃稅行為。近年來，我國在石油行業(yè)、出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，也收到了良好的效果。據(jù)悉，長沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，稅收收入增長50%以上。同時(shí)，新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。
6.加強(qiáng)對納稅人銀行賬戶的管理，以有效監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動。目前，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在金融機(jī)構(gòu)多頭開戶的情況嚴(yán)重，有的開戶多達(dá)幾十人。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開立賬戶的情況，就難以檢查納稅人的稅收違法行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，通過其在金融機(jī)構(gòu)所開立的賬戶加強(qiáng)對其進(jìn)行控管。以前，有的稅務(wù)部門對銀行重視、利用的不夠，有的借助金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，卻無法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。令人欣慰的是新頒布、實(shí)施的《征管法》對金融部門所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)作出了明確的規(guī)定：“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶、賬號”，“稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其它金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助”。
7.嚴(yán)格執(zhí)行新《征管法》有關(guān)從嚴(yán)控制延期納稅、確保國家稅收優(yōu)先、企業(yè)重組繳稅辦法等規(guī)定。即：“納稅人因重大自然災(zāi)害等不可抗力或者有國務(wù)院規(guī)定的其他情形，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省，自治區(qū)，直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個(gè)月”；“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)于先普通債權(quán)；權(quán)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得”。“納稅人有合并分立以及其他重組情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未清繳稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任”。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定，及時(shí)掌握納稅人合并、分立以及其它重組情形，防止重組企業(yè)拒絕履行納稅義務(wù)，重組后的企業(yè)拒絕承擔(dān)前企業(yè)欠繳的稅款。至于納稅人應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)職責(zé)，新《征管法》已有明確規(guī)定，這里的關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)要發(fā)揮好執(zhí)法主體作用。
【參考文獻(xiàn)】
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一、納稅評估工作的理論基礎(chǔ)為稅收不遵從理論
從國外研究現(xiàn)狀來看,國外納稅評估理論的基礎(chǔ)源于對納稅不遵從行為的評判、測量。稅收遵從(tax compliance)是稅務(wù)管理部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描敘,稅收遵從的理想狀態(tài)是:按要求進(jìn)行稅務(wù)登記;及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)涉稅信息,及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。對這種理想狀態(tài)的偏離稱為納稅不遵從(Tax Noncompliance)。國外納稅評估正是基于此產(chǎn)生,并且迅速發(fā)展,成為一種通行的稅收管理制度。
根據(jù)納稅人的主觀因素可將稅收不遵從分為無知性不遵從、情感性不遵從和自私性不遵從。無知性不遵從主要指納稅人對稅法、政策、納稅義務(wù)缺乏必要的了解,導(dǎo)致在納稅事宜上無所適從。情感性不遵從指納稅人認(rèn)為稅負(fù)不公、稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)態(tài)度不好而對納稅有抵觸情緒,主動申報(bào)納稅的積極性不高。自私性不遵從則是納稅人對稅法有一定的了解,但主觀上存在減輕自身稅負(fù)動機(jī),認(rèn)為納稅是對自身利益的損失,所以會利用稅制或征管中存在的漏洞,有意偷逃稅款。國外稅收研究表明,納稅人遵從受利益刺激的影響,不遵從行為及時(shí)被發(fā)現(xiàn)的可能性和對不遵從者的嚴(yán)格處罰都能有效降低不遵從納稅人的比例。若不遵從被發(fā)現(xiàn)的可能性較少,則會刺激納稅人不遵從。納稅人遵從實(shí)際上就是納稅意識問題。納稅意識并不因法律上明確了納稅人是納稅主體、自行申報(bào)是納稅人的職責(zé)而提高。納稅意識的提高是建立在對納稅人嚴(yán)密監(jiān)控和嚴(yán)格處罰基礎(chǔ)上的,這就需要對納稅人進(jìn)行有效地稅收管理。
納稅評估從理論上講是對納稅不遵從行為的評判、測量,是對征管工作的總結(jié),也是涉稅信息的深度處理,為進(jìn)一步的稅務(wù)稽查和對納稅人輔導(dǎo)提供科學(xué)的途徑。納稅評估一方面可以針對納稅人自私性不遵從進(jìn)行評判、測算,并采取各種懲戒方式,最終達(dá)到良好的稅收遵從狀況,另一方面也給了無知性不遵從和情感性不遵從納稅人以善意提醒、糾正錯誤、學(xué)習(xí)提高的機(jī)會,同時(shí)還使納稅人避免承擔(dān)相當(dāng)多的成本,如搜集、保存必要資料和收據(jù)的精力及時(shí)間,約見稅務(wù)顧問的費(fèi)用和咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的交通費(fèi)用,因不理解納稅規(guī)定而產(chǎn)生的焦慮等等。納稅評估制度設(shè)計(jì)的目的就是對稅收流失進(jìn)行控制,提高稅收征管效率,通過對涉稅信息的深度加工、處理,來對納稅不遵從行為進(jìn)行評判、測量,實(shí)現(xiàn)潛在稅收與實(shí)際稅收之間差距的最小化。
二、建立在稅收不遵從理論基礎(chǔ)上的國外納稅評估工作借鑒
市場經(jīng)濟(jì)條件下,由于“經(jīng)濟(jì)人”性質(zhì),納稅人往往從自身利益出發(fā),采取減少稅負(fù)的行為,造成稅收遵從度水平偏低,稅款流失嚴(yán)重。納稅不遵從是帶有全球性的問題,上個(gè)世紀(jì)七十年代末期在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展起來的稅收(不)遵從理論,引發(fā)了這些國家從稅收制度、服務(wù)理念和管理模式方面進(jìn)行重大稅務(wù)改革,其中,各國開展的納稅評估(也有國家稱之為稅務(wù)審計(jì))就是其中重要的一項(xiàng)管理措施之一。
(一)納稅評估工作具有收集整理信息的功能
納稅評估的目的就是評估納稅人納稅的自覺性、納稅申報(bào)材料的真實(shí)性、是否存在偷漏稅及其它違規(guī)違法行為。如何才能對納稅人申報(bào)的材料的真實(shí)性進(jìn)行考察,必須依托強(qiáng)大的信息資源。國外非常重視涉稅各方面信息的搜集、整理工作,依托各方面力量建立了全國聯(lián)網(wǎng)、和各部門對接的數(shù)據(jù)庫。如新加坡稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子信息系統(tǒng),調(diào)取社會各界納稅人的相關(guān)資料,構(gòu)成評稅信息庫。包括向銀行調(diào)取納稅人存款和基礎(chǔ)資料,向證券公司調(diào)取納稅人股票及股息資料,向房屋土地局調(diào)取納稅人購買房產(chǎn)的資料,向車輛管理局調(diào)取納稅人購買車輛的資料,向內(nèi)政部調(diào)取納稅人親屬關(guān)系的資料,向注冊局調(diào)取關(guān)聯(lián)公司的資料等。這些情報(bào)、信息作為被采集的重要數(shù)據(jù),進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)成評稅情報(bào)庫。同時(shí),內(nèi)部數(shù)據(jù)庫也相當(dāng)完善,如澳大利亞,內(nèi)部數(shù)據(jù)主要包括納稅人的納稅申報(bào)、以前年度的風(fēng)險(xiǎn)評估資料、以前年度對納稅人的審計(jì)資料等納稅人情況。所有的內(nèi)外部信息全部錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),以供評估人員調(diào)用。
(二)納稅評估工作具有對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行評判、分析,發(fā)現(xiàn)問題的功能
納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),他準(zhǔn)確知道自己的收入、成本費(fèi)用,他知道自己的納稅申報(bào)是否準(zhǔn)確。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈中,每個(gè)納稅人都會宣稱自己是誠實(shí)的納稅人。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能準(zhǔn)確地判斷納稅人的類型,而通過建立科學(xué)的納稅評估分析系統(tǒng),就可以對納稅人的納稅申報(bào)資料進(jìn)行分析,從中查找出問題。如美國是由西弗吉尼亞州的全國計(jì)算中心對申報(bào)資料分類,然后通過篩選系統(tǒng)(主要包括判別函數(shù)系統(tǒng)、納稅人遵從測試程序、資料完善程序、信息匹配程序、特殊審計(jì)程序)去核實(shí)納稅人是否正確計(jì)算其稅款。系統(tǒng)可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)給納稅人打分,分?jǐn)?shù)越高,案件越復(fù)雜、收入越高、減項(xiàng)越大、錯誤越多,被選出來審計(jì)的機(jī)會也就越大。而澳大利亞等國家實(shí)行的是人機(jī)結(jié)合的評估分析。納稅評估首先將納稅人信息進(jìn)行收集整理并輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中進(jìn)行分析,主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征納情況分析、營業(yè)行為分析等,并自動生成評估報(bào)告,然后評估人員根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正,得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。新加坡的評稅方法主要采用核對法和財(cái)務(wù)分析法。核對法是指評稅師將每年申報(bào)期收集到的納稅人相關(guān)資料與納稅申報(bào)表中的信息進(jìn)行核對,來判定納稅人是否存在涉稅問題。財(cái)務(wù)分析法是指評稅師根據(jù)各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的納稅人,經(jīng)評稅分析后,通過函調(diào)和面談的方式來核定其應(yīng)納稅額。
(三)納稅評估工作具有服務(wù)的功能
國外納稅評估奉行的是重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念。通過納稅評估,一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯,如納稅人仍置若罔聞,那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為自私性不遵從,處理方法也由納稅評估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。如澳大利亞國稅局在評估結(jié)果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人解釋申辯的機(jī)會,以達(dá)到節(jié)約征管時(shí)間、增加稅務(wù)執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意,則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序,并將納稅評估結(jié)果作為今后稅務(wù)處理的依據(jù)。
三、對納稅評估工作定位的具體建議
(一)不斷確立納稅評估工作在稅收征管中的核心地位
納稅評估工作通過定期對納稅人納稅申報(bào)真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核和分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人少報(bào)、瞞報(bào)和不報(bào)的現(xiàn)象,核實(shí)稅源基礎(chǔ),進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級做出綜合性評價(jià),它是對納稅人相對全面的各項(xiàng)信息進(jìn)行提煉、加工、整理和分析,所以從嚴(yán)格意義上講,納稅評估既是對納稅人納稅情況的整體評價(jià),又是對稅收征管質(zhì)量的總體評價(jià)。它既有管理職能,又有監(jiān)控職能。在實(shí)踐中確立納稅評估在稅收征管中的核心地位的重要意義在于使相互脫離的稅收征管資料與稅款征收緊密地聯(lián)系起來,并貫穿稅收征管的始終、稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié),從而使整個(gè)稅收征管工作形成一個(gè)更加完整和牢固的鏈條。同時(shí),可以使征管體系更加嚴(yán)謹(jǐn),征管工作更具活力,精細(xì)化程度更高,稅收的管理與服務(wù)功能更加凸顯。
(二)注重收集各類信息,逐步建立功能完備的稅收信息數(shù)據(jù)庫
信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提,主要為計(jì)算評估指標(biāo)和評估分析提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。國外的評估之所以能夠取得很好的效果,主要都?xì)w功于稅務(wù)部門收集、傳送、分析、處理大量的信息。而我們不僅可供采集的外部資源非常少,而且在征管大系統(tǒng)中幾乎也沒有采集企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整欄中的相關(guān)指標(biāo)等企業(yè)財(cái)務(wù)信息,所以很難開展真正意義上的評估工作。實(shí)際上,評估工作可以以獲取資料為目的,逐步建立各類數(shù)據(jù)庫。
1.要及時(shí)保存、整理評估過程中的各類數(shù)據(jù)
目前評估工作的實(shí)際情況是,好不容易獲得的一些數(shù)據(jù)只在某次評估中用一次,就丟棄了。既不進(jìn)行數(shù)據(jù)保存,也不進(jìn)行數(shù)據(jù)交流。如開展房地產(chǎn)評估中獲得的建委提供的數(shù)據(jù)、在非學(xué)歷教育評估中獲得的教委提供的數(shù)據(jù),我們都未進(jìn)行數(shù)據(jù)保存和整理。所以建議今后獲得的無論是從相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù),還是從納稅人處收集的資料,都應(yīng)該進(jìn)行整理、分析、錄入,以備以后隨時(shí)調(diào)取、查閱。
2.要建立內(nèi)部信息收集機(jī)制
完善信息縱向聯(lián)系,在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強(qiáng)配合,對相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開,建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上,要重視企業(yè)的會計(jì)資料信息的采集。
3.要加強(qiáng)外部信息采集,建立數(shù)據(jù)交換和互連互通機(jī)制
納稅評估中僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,國外信息數(shù)據(jù)來源渠道廣泛,而且信息的獲取有法律保障。雖然我國《稅收征管法》第五條規(guī)定:各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。但這個(gè)原則性的規(guī)定并不具有可操作性。在實(shí)際工作中,很難獲取銀行、法院和其他國家機(jī)關(guān)的相關(guān)信息。但我們也不能長期處于“等制度、等規(guī)定”的被動狀態(tài),應(yīng)主動聯(lián)系工商、公安、建委等部門,通過科技手段,與這些國家機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)交換和互通互聯(lián)機(jī)制,廣泛的采集各方面信息。
(三)結(jié)合實(shí)際設(shè)定行業(yè)指標(biāo),建立行業(yè)模型
在我們目前開展的評估中,沒有注重分析同行業(yè)與不同行業(yè)之間的銷售、成本、利潤等相互關(guān)系,沒有考察企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),建立的指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型還不完善,導(dǎo)致納稅評估工作存在一定的局限性。在今后的工作中應(yīng)逐步完善納稅評估分析指標(biāo)體系,由專職評估人員,對不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營運(yùn)方式分門別類地進(jìn)行調(diào)查,區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同經(jīng)營方式、不同登記注冊類型,逐步豐富完善科學(xué)的指標(biāo)分析體系,并隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化,不斷地進(jìn)行更新完善。對已稽查較徹底、已評估較深入的實(shí)例進(jìn)行一些解剖麻雀式的分析測算,將這些真實(shí)的指標(biāo)錄入評估系統(tǒng),建立模型,并應(yīng)用到其他同類企業(yè)評估。
(四)進(jìn)一步提供有針對性的納稅服務(wù),加大稅法宣傳力度
納稅評估的目標(biāo)定位決定其具有服務(wù)的功能。納稅評估工作在很大程度上是宣傳貫徹稅收政策的過程,是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的重要手段。首先,通過納稅評估,使企業(yè)由于過失或政策理解不深等原因造成的大量的一般性違章行為,能夠在評估環(huán)節(jié)得以妥善處理,不至于進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)加以處罰,這事實(shí)上是對廣大納稅人合法利益的最大保護(hù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。其次,在納稅評估過程中,通過約談,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以為納稅人提供貼近式的服務(wù)。稅企雙方通過平等地交流,納稅人可以陳述其對有關(guān)規(guī)定的掌握和理解,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其更好地宣傳和解釋,糾正納稅人政策理解上的一些偏差,從而進(jìn)一步密切征納雙方的關(guān)系。第三,在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題一般不像稅務(wù)稽查那樣強(qiáng)調(diào)處罰,而是更加注重幫助納稅人識錯、糾錯,提高其正確納稅的能力。雖然納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題不能完全免責(zé),但相對于稅務(wù)稽查而言,其免責(zé)范圍相對較廣,處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎,尤其是因稅收無知而造成申報(bào)錯誤的納稅人,往往能從中獲得不少的納稅幫助,這對于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系具有重要的意義。
(五)積極為稽查部門提供案源
納稅評估可為稅務(wù)稽查提供可靠案源。通過對納稅人海量的、全部的信息進(jìn)行綜合分析、比較、審核并做出定性和定量的判斷,從而篩選出存有疑點(diǎn)的納稅人。有利于稽查資源的有效運(yùn)用。但是,“未經(jīng)評估不得稽查”的做法值得商榷。所謂“未經(jīng)評估不得稽查”是指“稅務(wù)檢查前,原則上應(yīng)進(jìn)行納稅評估,制作《納稅評估意見書》,作為稅務(wù)檢查約談和稅務(wù)檢查的依據(jù)。”由于納稅評估工作本身的局限性,不可能發(fā)現(xiàn)所有的涉稅問題,即使是通過納稅評估的納稅戶也不一定就沒有問題。因而規(guī)定這樣的程序在一定程度上限制了稅務(wù)稽查的選案權(quán),并打亂了稅務(wù)稽查的具體計(jì)劃。所以,在實(shí)際工作中,出現(xiàn)稽查與評估關(guān)系的倒置,即由稽查提供案源(稽查名單),評估人員再據(jù)此實(shí)施評估。由于是被動開展評估,資料數(shù)據(jù)僅僅是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù),因此評估部門所提供的評估報(bào)告質(zhì)量不高,對稽查工作的貢獻(xiàn)率極低。建議一方面通過納稅評估,將發(fā)現(xiàn)的有重點(diǎn)問題的納稅戶提交給稽查部門;另一方面,不限制稽查部門選案權(quán),其可根據(jù)自身的情況,自行選案,開展稽查。
參考文獻(xiàn):
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集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是:稅務(wù)政策及法規(guī)研究,提供咨詢服務(wù);及時(shí)收集、稅收法規(guī);建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度;研究會計(jì)、稅務(wù)制度的差異,處理好二者關(guān)系;做好稅務(wù)籌劃,降低運(yùn)營成本。
集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則:貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度;正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系;遵守國家稅務(wù)政策,打造公司誠信納稅形象; 維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益, 協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。
下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。
一、稅務(wù)管理組織分工
集團(tuán)公司根據(jù)需要,可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部,集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。
集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé):制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度;制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程;服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作;對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施; 建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道,形成和諧的稅企關(guān)系;負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。
子公司稅務(wù)管理職責(zé):執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程,對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核; 負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào); 負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃;負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作;對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān),在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào),防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程,并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理
(一)稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前, 應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心,由集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定,指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)登記;子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時(shí),由集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理;子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí), 原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢, 再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
(二 )稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作,依法設(shè)置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅,核算不清導(dǎo)致核定征稅, 缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本,事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極 進(jìn)行稅務(wù)籌劃,事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動的原因,從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)開展,當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的,應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算;對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會計(jì)法中不明確之處,或稅法與會計(jì)法之間存在沖突時(shí),應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。
(三) 納稅申報(bào)方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表,經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報(bào),同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí),應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
(四)發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中,應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票,嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用;避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。
三、 稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度,加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理,定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析,建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時(shí),應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)營管理中心提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表,對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng),應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理;對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題,要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時(shí),應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù),按照會計(jì)法規(guī)要求,實(shí)施監(jiān)交。
四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料,承擔(dān)稅款;集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失,投資損失,存貨跌價(jià)損失,固定資產(chǎn)處理損失,在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單, 報(bào) 董事會申請核銷,經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù);集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上,查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料,準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額,需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排;各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問,要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、 費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面
(一)稅務(wù)審計(jì)方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對審計(jì)過程實(shí)施監(jiān)控,子公司審計(jì)過程中出現(xiàn)重大問題要及時(shí)與集團(tuán)溝通;子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn),正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。
(二)稅務(wù)檢查方面。
對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定:對各級稅務(wù)部門的納稅檢查,子公司應(yīng)積極配合;子公司財(cái)務(wù)主 管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人,負(fù)責(zé)接受詢問和解釋,向稅務(wù)部門提供的各類資料,應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn);在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時(shí), 應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門, 對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。 檢查中, 要積極與檢查人員溝通,時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況,對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng),在了解事情全貌后給出答復(fù);檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案;稅務(wù)檢查結(jié)束后,子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿,并組織相關(guān)人員討論,復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論,并制定改進(jìn)方案。
六、 稅務(wù)籌劃。
任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會產(chǎn)生很多的風(fēng)險(xiǎn)。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較常見的一種。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的工作時(shí)一定要保持積極認(rèn)真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進(jìn)行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要針對電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建進(jìn)行詳細(xì)的研究。
一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。但是很多的電力企業(yè)對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細(xì)，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時(shí)，及時(shí)的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來以及納稅的詳細(xì)情況，及時(shí)的根據(jù)國家的相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)稅收核算風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進(jìn)行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計(jì)算企業(yè)的納稅成本時(shí)沒有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準(zhǔn)確計(jì)算會計(jì)與稅收差異，在進(jìn)行納稅行為時(shí)出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)納稅申報(bào)方面的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，因申報(bào)時(shí)間超期、申報(bào)的理由不夠明確、上交的申報(bào)材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級，破壞企業(yè)的社會形象。
二、預(yù)警指標(biāo)體系建立的原則
(一)建立預(yù)警指標(biāo)體系模型的意義
預(yù)警指標(biāo)模型的建立，是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標(biāo)模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避，并且進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)在選取時(shí)應(yīng)充分考慮以下三個(gè)原則：
1、指標(biāo)的有效性
在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型建設(shè)過程中，需對稅務(wù)指標(biāo)的有效性以及真實(shí)性進(jìn)行考察，保證其內(nèi)容真實(shí)有效。指標(biāo)的有效性一般通過消息的來源渠道進(jìn)行確定，對于消息的來源一定要進(jìn)行嚴(yán)密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報(bào)表或季度以及年度會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實(shí)性方面具有一定的保障。
2、指標(biāo)的科學(xué)性
在進(jìn)行納稅模型建立的指標(biāo)上，要保證指標(biāo)選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運(yùn)算形式進(jìn)行運(yùn)算，達(dá)到將指標(biāo)變成真實(shí)合理的效果，這樣就可以很好的避免在進(jìn)行指標(biāo)測算時(shí)出現(xiàn)偏差。
3、指標(biāo)的顯著性
在建立納稅模型時(shí)，不僅要保證其選擇的指標(biāo)具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標(biāo)的顯著性。在選擇納稅指標(biāo)時(shí)一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型會更加實(shí)用和方便。
三、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立
按照以上的方法進(jìn)行預(yù)警指標(biāo)體系的建立，完善其建立的機(jī)制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的建立包括：
(一)電力企業(yè)的變動率指標(biāo)分析
電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻(xiàn)、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風(fēng)險(xiǎn)配比分析
同步研究營業(yè)成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動率、增值稅稅負(fù)變動率以及邊際貢獻(xiàn)變動率是否配比。
(三)風(fēng)險(xiǎn)稅率指標(biāo)的建立
(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系、進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費(fèi)附加：這幾個(gè)稅種的稅負(fù)變動率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負(fù)程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨(dú)分析其原因。通過之前介紹的幾種指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，看其稅負(fù)比例是否符合企業(yè)的實(shí)際、增減變動是否合理，是否能起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。
四、電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的應(yīng)用
對于電力企業(yè)來講，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及影響稅負(fù)的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的核查，對于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，并且每年對企業(yè)的涉稅工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。科學(xué)利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準(zhǔn)確掌握國家的稅收政策以及財(cái)政方針，及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的經(jīng)營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控任重道遠(yuǎn)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。
參考文獻(xiàn):
[1]鄧亦文,姜明軍.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的相關(guān)問題探究[J].商場現(xiàn)代化,2015,23:206-208
本文為邢臺學(xué)院教改課題“會計(jì)類專業(yè)《稅法》實(shí)踐教學(xué)研究與實(shí)踐”（課題編號：JGY10015）階段性成果
中圖分類號：G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
會計(jì)專業(yè)一般除開設(shè)會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課和會計(jì)專業(yè)課外，還開設(shè)《稅法》課程。稅法雖然不直接決定會計(jì)處理，但因其與會計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)，因而對會計(jì)專業(yè)人才的執(zhí)業(yè)技能有很大影響。而且，在許多小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，稅法實(shí)務(wù)操作能力甚至比會計(jì)能力還要重要。因此，會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生不僅要有很強(qiáng)的會計(jì)實(shí)踐能力，還需要具備過硬的稅法知識及操作能力才能勝任工作。本文就會計(jì)專業(yè)《稅法》課程如何設(shè)計(jì)實(shí)踐課程進(jìn)行一些探討。
一、《稅法》實(shí)踐教學(xué)的重要性
應(yīng)用型會計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)要求稅法進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，稅法對企業(yè)會計(jì)處理的影響也使會計(jì)專業(yè)學(xué)生要想實(shí)現(xiàn)就業(yè)就必須掌握稅法實(shí)務(wù)操作。
（一）應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)要求實(shí)踐教學(xué)。財(cái)政部在制定《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》中明確指出：各級財(cái)政部門要推動建立以用人單位為主體、以市場為導(dǎo)向的產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟；要推廣以院校教學(xué)為主體、以單位實(shí)踐為補(bǔ)充的會計(jì)人才培養(yǎng)模式；社會各界應(yīng)當(dāng)履行社會責(zé)任，搭建會計(jì)人才培養(yǎng)平臺，共同推動應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)。所謂應(yīng)用型會計(jì)人才，是指能夠?qū)?jì)專業(yè)知識和技能應(yīng)用于會計(jì)工作實(shí)踐的專門人才。培養(yǎng)應(yīng)用型會計(jì)人才，發(fā)揮會計(jì)人才在社會實(shí)踐中的作用，是會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要任務(wù)。應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求教師采用實(shí)踐教學(xué)。
（二）會計(jì)專業(yè)就業(yè)實(shí)習(xí)要求稅法實(shí)踐教學(xué)。會計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)企業(yè)或初次就業(yè)一般為小型企業(yè)，而提高學(xué)生初次就業(yè)的職業(yè)信心有助于學(xué)生很快適應(yīng)工作，并為進(jìn)一步提高職業(yè)技能打下基礎(chǔ)，而小企業(yè)的會計(jì)處理受稅法影響比較大。財(cái)政部在2010年11月起草了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》。雖然小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則尚在征求意見中，但小企業(yè)將遵循與大企業(yè)不同的會計(jì)準(zhǔn)則是肯定的。考慮到我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際，此次小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了簡化原則，同時(shí)與我國稅法保持協(xié)調(diào)，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異。所以，加強(qiáng)稅法課程的實(shí)踐教學(xué)對會計(jì)專業(yè)學(xué)生的就業(yè)實(shí)習(xí)很重要。
二、《稅法》實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)
（一）校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)
1、《稅法》實(shí)踐教學(xué)教材建設(shè)。《稅法》實(shí)踐教材要以最新稅法為依據(jù)，設(shè)計(jì)適用的各稅種的相關(guān)票據(jù)以及納稅申報(bào)表，并需要設(shè)計(jì)好實(shí)務(wù)操作題供學(xué)生實(shí)踐適用。針對增值稅實(shí)踐教學(xué)，需要設(shè)計(jì)一般納稅人增值稅專用發(fā)票的開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文等實(shí)踐內(nèi)容，以及依據(jù)《稅收征收管理》、《增值稅暫行條例》及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定編制一般納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》及其兩個(gè)附表和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》實(shí)踐內(nèi)容，并結(jié)合設(shè)計(jì)的實(shí)務(wù)操作題讓學(xué)生判斷納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)等；針對企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)某企業(yè)一年的主要業(yè)務(wù)（可以是匯總數(shù)），讓學(xué)生判斷企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)、納稅期限，設(shè)計(jì)適用于實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)根據(jù)當(dāng)期業(yè)務(wù)填制《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》以及相關(guān)附表的編制，練習(xí)涉及跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)如何匯總納稅以及合伙企業(yè)所得稅的報(bào)稅等。
在教材建設(shè)中要重視例題模擬實(shí)踐教學(xué)。所謂例題模擬實(shí)踐教學(xué)，就是把具體的納稅申報(bào)材料由老師通過例題和作業(yè)的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，再通過講解例題和完成作業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生了解和掌握納稅信息的處理、應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的具體問題。采用例題模擬教學(xué)，關(guān)鍵是要選擇適當(dāng)?shù)哪M材料，既不能將某個(gè)納稅人某個(gè)時(shí)期的實(shí)際經(jīng)營情況和納稅資料不加處理、簡單地照抄照搬，也不能脫離實(shí)際憑空想象。主講教師必須精心準(zhǔn)備材料，一方面要突出稅法理論上的重點(diǎn)內(nèi)容；另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學(xué)生的實(shí)踐能力。只有這樣，才能達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。
2、《稅法》實(shí)踐教學(xué)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)。通過建立《稅法》實(shí)踐教學(xué)實(shí)驗(yàn)室可以更好地進(jìn)行稅法實(shí)踐，但結(jié)合院校自身?xiàng)l件，實(shí)驗(yàn)室可以單獨(dú)建立，也可以和會計(jì)實(shí)驗(yàn)室建在一起。實(shí)驗(yàn)室主要配備實(shí)驗(yàn)資料、稅務(wù)軟件和稅法教學(xué)光盤，應(yīng)能供正常實(shí)踐教學(xué)、稅務(wù)軟件操作演示以及學(xué)生進(jìn)行手工模擬實(shí)訓(xùn)、崗位實(shí)訓(xùn)等。教學(xué)功能主要是學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，一方面認(rèn)識不同納稅人及其應(yīng)當(dāng)辦理的各種涉稅法律業(yè)務(wù)事項(xiàng)；另一方面通過學(xué)生動手操作，練習(xí)為各類納稅人辦理納稅申報(bào)、納稅審核等業(yè)務(wù)。
3、網(wǎng)上實(shí)踐教學(xué)欄目的開設(shè)。稅法更新很快，可以利用校園網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)上稅法實(shí)踐教學(xué)欄目。一是提供最新的稅收法規(guī)；二是可以提供教師實(shí)踐教學(xué)的課件供學(xué)生重復(fù)學(xué)習(xí)；三是提供實(shí)踐練習(xí)；四是可以提供教師與學(xué)生交流平臺，更好地開展實(shí)踐教學(xué)。
（二）校外實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)
1、當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持。因?yàn)榧{稅申報(bào)是由稅務(wù)部門管理的，很多報(bào)稅業(yè)務(wù)更新很快，所以要想達(dá)到好的實(shí)踐效果，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持。例如，增值稅發(fā)票的開具需要通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，防偽稅控系統(tǒng)是指使用稅務(wù)部門認(rèn)可的專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。“專用設(shè)備”是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備，通過這些設(shè)備以及一般納稅人的指定賬號才能開具專用發(fā)票，而這樣的條件校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室不可能具備，所以增值稅發(fā)票的開具與認(rèn)證還需要稅務(wù)部門的幫助、講解演示，讓學(xué)生了解流程。可以定期聘請稅務(wù)部門工作人員到院校為學(xué)生講解有關(guān)報(bào)稅流程，也可以直接到稅務(wù)大廳現(xiàn)場聽取工作人員的講解。
2、校外實(shí)踐基地建設(shè)。會計(jì)以及報(bào)稅工作是實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，而由于財(cái)務(wù)工作的敏感性和機(jī)密性，使得會計(jì)專業(yè)校外實(shí)習(xí)因?qū)嵙?xí)單位不愿意接收、怕單位財(cái)務(wù)資料外泄等原因而較難達(dá)到實(shí)訓(xùn)效果。可以探索“高校-中介機(jī)構(gòu)-企業(yè)”的校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，通過頂崗實(shí)踐安排學(xué)生在稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所兼職指導(dǎo)教師與業(yè)務(wù)能手的帶領(lǐng)下，進(jìn)入企業(yè)從事稅款匯算清繳工作。通過這些校外實(shí)踐基地的建設(shè)，一方面為學(xué)生參加實(shí)踐活動提供一個(gè)平臺；另一方面也可以加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的聯(lián)系，把有關(guān)稅法信息反饋給學(xué)校教學(xué)工作，進(jìn)一步提高校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)水平。
三、《稅法》實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)
師資隊(duì)伍建設(shè)是稅法實(shí)踐教學(xué)的關(guān)鍵，沒有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教師很難保障實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量。可以通過讓高校教師“走出去”的“雙師型”措施提高專業(yè)教師的綜合專業(yè)素質(zhì)，也可以通過把企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所的稅法專家“引進(jìn)來”的方式加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)。
（一）專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)。稅法專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)是增強(qiáng)稅法實(shí)踐教學(xué)的有力措施。有些院校鼓勵專業(yè)教師參加注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師考試，借此提高教師綜合專業(yè)素質(zhì)。因?yàn)檫@類考試對實(shí)際操作能力有較高要求，所以也可以提高教師實(shí)際操作能力；有些院校鼓勵專業(yè)教師到校外實(shí)習(xí)，教師實(shí)行輪流實(shí)習(xí)制度；有的院校鼓勵教師在校外企業(yè)或會計(jì)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)兼職，為企業(yè)做會計(jì)稅務(wù)咨詢等。通過這些措施，目的是增加教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高教師的專業(yè)素養(yǎng)，這樣對提高授課水平、增強(qiáng)實(shí)訓(xùn)課教學(xué)效果有很大幫助。
（二）引入校外專家授課。應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)，“用”是關(guān)鍵，培養(yǎng)學(xué)用結(jié)合、服務(wù)發(fā)展、以用為本的應(yīng)用型會計(jì)人才，要求人才培養(yǎng)工作一方面要時(shí)時(shí)處處著眼于“用”；另一方面要求將“用”落到實(shí)處，要將人才培養(yǎng)結(jié)合到具體企業(yè)中去，將人才培養(yǎng)工作放置到企業(yè)實(shí)踐的第一線去，將書本中、課堂上學(xué)到的各種抽象的理論知識運(yùn)用到各種具體的工作中去，通過應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)工作中的具體實(shí)踐過程，在干中學(xué)、學(xué)中干，活學(xué)活用所學(xué)知識，真正將知識轉(zhuǎn)化為應(yīng)用能力，轉(zhuǎn)化為活的生產(chǎn)力和創(chuàng)造力。為促進(jìn)應(yīng)用型會計(jì)人才的培養(yǎng)，學(xué)校可以創(chuàng)造條件定期聘請校外會計(jì)專家為學(xué)生授課，如聘請當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的財(cái)務(wù)主管、會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)會計(jì)師、已經(jīng)有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的歷屆優(yōu)秀畢業(yè)生等給學(xué)生授課，以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)見長的會計(jì)稅法專家可以很好地彌補(bǔ)在校生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的知識技能缺陷，同時(shí)，也可以為專任教師與校外專家建立溝通平臺，進(jìn)一步提高專任教師的專業(yè)素養(yǎng)。
（作者單位：邢臺學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
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