序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務實習論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2健全財務制度規(guī)范資金管理

醫(yī)院財務管理的重要任務之一，就是要使醫(yī)院的各項經(jīng)營服務工作照章辦事，進行規(guī)范化管理。醫(yī)院必須按照本單位的實際，建立健全各項財務管理規(guī)章制度，建立科學有效的組織管理體系，建立科學有效的財務會計管理組織體系，醫(yī)院財務收支堅持主管院長“財務一支筆”審批，避免出現(xiàn)財務管理混亂；要強化醫(yī)院內(nèi)部審計，實施全面監(jiān)督管理。財務管理說到底是資金管理。醫(yī)院必須按照財務管理的要求建立一套嚴格的資金管理制度，包括現(xiàn)金管理、貨幣回籠資金管理、籌資融資管理等，便于資金集中管理和實施監(jiān)督。

3有效利用財政資金，改善醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境

醫(yī)院的硬件建設是提升醫(yī)院競爭力的基礎。醫(yī)院的硬件包括醫(yī)院的環(huán)境綠化和美化、病房及病床的設置、醫(yī)療設備、基礎設施等建設和購置。而要完成這些改造，就必須有相當?shù)馁Y金作后盾。作為國家事業(yè)單位的公立醫(yī)院，應盡可能爭取財政資金，并有效地利用這些財政資金解決醫(yī)院的實際問題，充分發(fā)揮財政資金支出的計劃性和使用效率，使有限的財政資金用在刀刃上，從而達到改善醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的目的，為提升醫(yī)院市場競爭實力提供保障。

4堅持成本核算，節(jié)能降耗

醫(yī)院的各項工作說到底是為病人服務，以體現(xiàn)救死扶傷的人道主義精神。因此，作為公立醫(yī)院，在本質(zhì)上不以盈利為目的。醫(yī)院要想獲得可持續(xù)發(fā)展，必須通過不斷降低醫(yī)療成本來實現(xiàn)。為此，的目的就是通過醫(yī)院必須加強成本管理，注重成本核算，要讓醫(yī)院各個科室、各個部門及全院干部職工樹立成本效益觀念，醫(yī)院財務公立部門要將成本管理的指標進行量化并分解到各科室、各部門，建立責任考核制度，實行全程控制，監(jiān)督執(zhí)行。要通過成本控制，降低醫(yī)療服務成本和醫(yī)院運行成本，優(yōu)化醫(yī)療服務流程，講求經(jīng)濟效益，節(jié)約資金，將降低醫(yī)療成本貫穿于醫(yī)院財務管理始終，全面提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平。

5加強預算管理

加強預算管理是提高財務管理水平的重要環(huán)節(jié)。實行預算管理有利于合理優(yōu)化配置醫(yī)院的資源，實現(xiàn)醫(yī)院的財務收支平衡。醫(yī)院編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、促進重點的原則，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，合理編制年度預算并靈活運用，做到事前有預測、事中有控制、時候有考核，使醫(yī)院管理工作形成良性循環(huán)，提高醫(yī)院的財務管理水平。

6提高財務風險防范意識隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，醫(yī)院的任何一項經(jīng)營和服務都可能面臨一定的財務風險。醫(yī)院要建立財務風險預警機制，財務管理人員要及時做好醫(yī)院財務分析，客觀全面反映醫(yī)院資金運營效果和財務效益狀況，及時有效地防范和化解風險，實現(xiàn)醫(yī)院在籌資、投資及網(wǎng)路操作等運作過程中盡可能的回避風險的發(fā)生，保證醫(yī)院正確經(jīng)營方向，促進醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展。

7完善內(nèi)部財務會計控制制度

醫(yī)院的內(nèi)部財務會計控制制度是實現(xiàn)醫(yī)院運行的安全性、流動性、效益性而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機制。所以加強內(nèi)控，完善內(nèi)部審計制度的建設勢在必行。要在醫(yī)院建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，逐級審核監(jiān)督，對醫(yī)院財務收支及其經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性及有效性進行審核，有效行使審計監(jiān)督作用，從根本上規(guī)范會計行為，使醫(yī)院經(jīng)營管理達到新的高度，并隨時掌握醫(yī)院財務管理工作中存在的問題，及時進行針對性整改，促進各項措施有效貫徹執(zhí)行，為提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和為社會提供安全保障。

[1]張嵐.實用醫(yī)院財務管理[M].成都:西南財經(jīng)大學出版社,2006.

篇（2）

實習作業(yè)的練習或考核，有利于教學的反饋。它有利于教師全面地獲取教學的綜合反饋信息。通過實習作業(yè)的批閱，教師可以考察全體學生掌握知識技能的實際情況，有利于加強期末復習的針對性和實效性。（二）實戰(zhàn)性實習作業(yè)的練習和實訓可以增強教學的實戰(zhàn)性。實習作業(yè)的練習有利于提高學生會計核算工作的實際能力，穩(wěn)固形成實際會計技能。通過實習作業(yè)能夠使理論與實際密切聯(lián)系，使學生學以致用。

（三）教育性

實習作業(yè)也有助于培養(yǎng)學生的良好的職業(yè)道德。實習作業(yè)的操作過程中，通過教師的正面疏導，可使學生更好地掌握、理解國家的財會政策，更好地體會會計準則，有利于培養(yǎng)他們自覺遵守會計核算程序的習慣，樹立遵守會計原則，遵守會計制度的觀念意識。布置實習作業(yè)前，教師要講明要求，如及時記賬，核算認真準確，有嚴謹作風，養(yǎng)成試算習慣，遵守會計準則等方面的要求，要注意引導學生按照會計人員的工作規(guī)范要求認真對待實習作業(yè)。

二、實習材料的設計

全面性是設計選擇實習作業(yè)的基本要求。全面性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）同期性

實習作業(yè)的設置要體現(xiàn)一個完整的會計期間，經(jīng)濟業(yè)務為發(fā)生在同一個會計期間的業(yè)務。

（二）完整性

模擬的經(jīng)濟業(yè)務要涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要活動。即按供、產(chǎn)、銷設置相應的經(jīng)濟業(yè)務。

（三）多維性

要指導學生按照正常的會計程序操作一個會計小（或大）循環(huán)的全過程。即根據(jù)原始憑證（或業(yè)務題）編制記賬憑證（或會計分錄）；根據(jù)記賬憑證登記賬簿（或丁字賬）；根據(jù)賬簿資料編制試算平衡表和基本的會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）。同時還要考查學生的成本計算等能力。

（四）序時性

要按每月的時間先后順序合理設計經(jīng)濟業(yè)務。

三、實習作業(yè)的實施

（一）差異性

因材施教是大作業(yè)的一個原則。實施實習作業(yè)的指導思想是區(qū)別對待，循序漸進，量力出發(fā)。從學科和年級上設計大作業(yè)的指導思想是區(qū)別對待，循序漸進，量力出發(fā)。從學科看，《基礎會計》學科或在低年級可設計簡單的經(jīng)濟業(yè)務，《財務會計》或在高年級可相應提高經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，也可以同時布置由淺入深的多個大作業(yè)。針對高職班學生素質(zhì)的實際情況，可以使用彈性實習作業(yè)。學習水平一般的學生完成一般的基本業(yè)務作業(yè)，學習能力突出的學生完成復雜的業(yè)務作業(yè)。實習作業(yè)可以分工負責，重要的角色由學習優(yōu)秀的學生承擔。如學習優(yōu)秀的學生充當主管會計角色，其他學生觀摩其工作。在具體的實訓過程當中，小組長記總賬的同時，輔導本組同學填好憑證和做好記賬工作。這樣，同學之間可以互相配合，相互學習，從而有效地提高實習作業(yè)的質(zhì)量。

篇（3）

（一）高校財務分析是落實教育事業(yè)規(guī)劃的需要

2012年教育部的《國家教育事業(yè)發(fā)展第十二個五年規(guī)劃》中指出：“要嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)紀律，通過建立精細化、科學化的預算管理機制，統(tǒng)籌好高校資金的使用，做好經(jīng)費撥款的科學論證，健全項目申報、事前評估、財政投資評審、立項論證制度，細分預算與決算，提高資金管理的有效性。”從《規(guī)劃》中的要求可以看出，尤其對公辦高校在財政經(jīng)費的使用方面做出了嚴格的要求。旨在通過財政資金的科學使用，不斷完善經(jīng)費使用內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效，來促進高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。因此，做好高校的財務分析是落實教育事業(yè)規(guī)劃的體現(xiàn)，是國家相關(guān)規(guī)劃對高校的要求。

（二）高校財務分析是推動教育發(fā)展方式順利轉(zhuǎn)型的需要

高校通過財務分析，是高校整體實力的綜合實現(xiàn)。近年來，從國家層面上看，促進高校的自主辦學，減少對財政的依賴，提高高校“自主造血”、自我發(fā)展、自我完善的能力，已成為一種大勢所趨。早在2001年國家就確立了“科教興國”、“人才強國”的教育發(fā)展方略，“十二五”期間，我國將“促進高等教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化、提高高等教育質(zhì)量”作為重要的抓手。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》強調(diào)未來的教育工作方針為“優(yōu)先發(fā)展、促進公平、育人為本、改革創(chuàng)新、提高質(zhì)量”。將“促進教育的優(yōu)先發(fā)展、實現(xiàn)教育的公平發(fā)展”作為首要任務。《規(guī)劃》中指出：“要推進高校自主確定內(nèi)部收入分配，自主管理和使用人才，自主管理和使用學校財產(chǎn)和經(jīng)費。”因此，可以看出做好高校的財務分析是促進高等教育發(fā)展方式由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變的重要基點，將有利于高校進一步更新教育教學觀念，調(diào)整學科專業(yè)結(jié)構(gòu)，改革人才培養(yǎng)模式，增強自我發(fā)展的內(nèi)生動力。

（三）高校財務分析是合理安排資金、提高資金的使用效益的需要

從《國家教育事業(yè)發(fā)展第十二個五年規(guī)劃》、《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》等系列政策規(guī)劃可以看出，促進高校的自我發(fā)展、自我完善，其中最為重要的任務之一就是不斷減少對中央財政資金的依賴，提高自身的資金使用效益。高校的財務分析則是提高高校資金使用效益的重要舉措。一方面，財務分析能夠及時發(fā)現(xiàn)預算資金使用中存在的問題，對資產(chǎn)的完好率、增值率、年增長率等要素進行有效的評估，不斷完善財務支出結(jié)構(gòu)。例如：當前，建設學術(shù)型高校、科研型高校成為各大高校的發(fā)展主題，也是國家對高等教育事業(yè)發(fā)展的要求，就要求高校要加強科研、學術(shù)建設等方面的資金投入，而這些則可通過財務分析對資金的投向進行跟蹤，及時找到投入中的不同，從而對資金的支出結(jié)構(gòu)進行合理調(diào)整。另一方面，財務分析能夠有效的增強高校預算管理能力，有效的預防財務風險。預算管理是當前高校財務管理的核心內(nèi)容，進行財務分析能夠更加科學合理的進行預算編制，使預算更加契合高校的工作重點。同時，財務分析也有利于高校預防財務風險。對高校的資產(chǎn)、負債、收入、結(jié)合等方面進行摸底，有效地進行資產(chǎn)處置，調(diào)整收支結(jié)構(gòu)，規(guī)避財務運行中存在的各類風險，提高財務運行的穩(wěn)定性。第三方面，財務分析可以促進高校進一步挖掘收入潛力、提高投資收益。在積極向上級財政和主管部門爭取事業(yè)經(jīng)費撥款外，高校還可以通過財務分析進一步理清增收渠道，在保障開源節(jié)流的前提下，改善高校的經(jīng)營模式以及利益的增收方式，實現(xiàn)自身的可持續(xù)健康發(fā)展。

（四）高校財務分析是執(zhí)行好教育財經(jīng)政策的需要

在增強高校自主發(fā)展能力的同時，也要強化其自我約束的能力。在高校財務管理過程中，貫徹和落實國家的財務法規(guī)和學校的有關(guān)規(guī)章制度，推進國家相關(guān)教育事業(yè)規(guī)劃、計劃的實施是工作的重中之重。而通過財務分析，則能夠更好的對高校進行“自查”和“自我監(jiān)督”，保障學校的財務活動能夠遵守國家的財務法規(guī)和學校自身的財務制度。對收費項目、支出項目進行逐一的核查，及時發(fā)展高校的收費標準執(zhí)行情況，以及在資產(chǎn)清算、稅務管理中存在的問題，及時揭示違反法律和規(guī)章制度的現(xiàn)象，增強財務管理的嚴肅性，使得高校教育事業(yè)發(fā)展能夠與國家政策法規(guī)保持高度的一致。

二、新時期做好高校財務分析工作的措施

（一）財務分析指標體系化

科學合理的指標體系是進行財務分析的第一步，高校必須切合當前的高等教育改革實際，對現(xiàn)行的指標進行體系化的改造。傳統(tǒng)的高校財務分析指標包括“一般指標、專項指標”兩大部分。其中，共性指標主要有：學校經(jīng)費自給率、公用支出比率、人員支出占事業(yè)支出的比率和資產(chǎn)負債率等內(nèi)容。在共性指標的安排過程中，隨著高校自主發(fā)展的空間不斷增大，要積極增強資產(chǎn)、負債規(guī)模及增長率、支出結(jié)構(gòu)與生均支出水平等基本財務指標的分析力度，同時側(cè)重于教學科研活動的收入及其他自籌經(jīng)費的增長率核算，從而對全校的整體財務指標有全面的把握。在專項財務指標的設置中，要進一步細化專項財務指標，并且針對某些專項財務管理問題設置靈活多樣的分析指標。隨著高等教育的產(chǎn)業(yè)人發(fā)展，未來還要增加無形資產(chǎn)分析指標、人力資源分析指標、科研經(jīng)費收支和現(xiàn)金流量指標等相關(guān)指標體系，要核算好每個專項中的凈現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的組成、國庫資金的支付等內(nèi)容。

（二）財務分析方法多樣化

當前，高校財務分析的主要方法為比率分析法和比較分析法，這兩種分析方法對于以財政撥款為主要資金渠道的傳統(tǒng)高校較為適合，并且相對側(cè)重于預算的編制與執(zhí)行。而隨著高等教育的市場化、多元化發(fā)展，教育的市場化程度不斷提高，在這種情況下，比率分析法與比較分析法已不能夠完全適應新形勢下高校財務管理工作的需要。因此，有必要借鑒西方高等學校在財務分析中的相關(guān)經(jīng)驗，在比率分析法和比較分析法的基礎上，大力探索趨勢分析法、動態(tài)分析法、因素分析法、聚類分析等多樣的財務分析方法，不僅要重視定量分析，也要重視定性分析。結(jié)合成本會計向管理會計的轉(zhuǎn)變，增強財務分析的前瞻性與預見性，提高財務分析對決策和管理影響效能。

（三）財務分析程序制度化

做好財務分析工作，就必須進一步完善相關(guān)的工作制度，用制度的力量來推進整個高校財務分析工作的開展。高校要高度重視財務分析工作，將財務分析工作落實到人、落實到每個部門。根據(jù)財務分析的內(nèi)容，將財務分析工作與每個部門的業(yè)務相結(jié)合，實施績效法與崗位責任制，使各個部門、各個財務相關(guān)的工作人員能夠各司其責，進一步減少職能的交叉，提高財務分析的效能。根據(jù)財務管理相關(guān)法律法規(guī)的要求，細分分解各項專項制度，制定符合高校自身實際情況的相關(guān)細則與規(guī)定。

（四）財務分析手段信息化

要不斷推進財務分析手段的信息化，實現(xiàn)“記賬、報賬、查賬、報表、審計”等工作的“一體化”，將傳統(tǒng)的“事后分析”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑啊⑹轮小⑹潞蟆比灰惑w的分析方式，不斷完善和建立網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，在互聯(lián)網(wǎng)的支撐下，使得財務分析更有針對性，為報表和數(shù)字的收集、整理提供便利條件。在未來的發(fā)展中，要大力推進“云計算”在高校財務分析中的應用，通過建立“云服務器”的方式，將高校的財務數(shù)據(jù)進行收集和整合，實現(xiàn)海量存儲、調(diào)度，實現(xiàn)財務管理的現(xiàn)代化，使會計信息得到及時反饋，使得財務分析與信息化發(fā)展同步。

（五）財務分析預警常態(tài)化

高校要利用財務分析，做好財務的預警，并使之常態(tài)化。要積極樹立風險評估的意識，對財務工作的各個環(huán)節(jié)進行控制，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題。增強風險預警的預見性，打好“提前量”，充分消除系統(tǒng)的不穩(wěn)定性。例如：可通過對高校貨幣資金周轉(zhuǎn)時間、凈流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時間等指標來測量高校在某一時間的支付能力與資金構(gòu)成，從而進一步調(diào)整資金投放節(jié)奏、控制資金量，從而強化財務管理。積極探索將每一時段的預警分析數(shù)量進行收集，積極建立會計風險評估數(shù)據(jù)庫，因地制宜的采取多樣化的財務分析方法，最大限度的消除財務風險。

篇（4）

企業(yè)財務分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析；社會貢獻能力分析；企業(yè)綜合實力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。

另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應有：企業(yè)經(jīng)營預算執(zhí)行情況分析；財務狀況和財務成果形成原因分析。

c.專題分析。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)將會遇到許多新情況、新問題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點，結(jié)合特定的目標選取特定的資料及內(nèi)容，有針對性地進行一些專題分析。

如公司財務信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財務分析與相關(guān)學科關(guān)系的探討。隨著市場經(jīng)濟改革的深入，我國財會學界學科體系的改革也進入一個新的階段，由20世紀80年代初期的財務會計之爭深入到各二級學科，這是理論發(fā)展的必然。學科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學發(fā)展的客觀規(guī)律。進入20世紀到90年代，財會論壇上就有財務分析要獨立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對此論題的討論越來越熱烈，且似乎已達成共識，即由于市場機制、競爭機制的逐步完善，財務分析必須獨立出來。那么，獨立的財務分析學科在財會學眾多學科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學科關(guān)系如何？這不是一個簡單的減法問題，而是一個漫長的選擇和甄別的過程。

1內(nèi)部分析指標體系。

內(nèi)部指標體系的設置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點和管理的特殊需要靈活設置，其內(nèi)容相當廣泛。

一般說來，可從籌資、投資等方面設置。

1.1企業(yè)籌資分析。

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)經(jīng)營所需資金需靠企業(yè)自己來籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財務分析中的一項重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來的財務狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風險；最后確定一個合理的籌資方案并與資金供應者進行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動順利進行。可設置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標。

1.2企業(yè)投資分析。

企業(yè)對投資活動首先應進行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點；其次應對投資活動進行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對投資活動進行事后分析，以考核投資效果、評價投資業(yè)績，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時一般需考慮貨幣時間價值、投資的風險價值、資金成本和現(xiàn)金流量等財務因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設置內(nèi)含報酬率，為考察投資的收益可設置投資報酬率、投資回收期等指標。

2外部分析指標體系。

2.1企業(yè)償債能力。

分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務的能力，通過對它的分析，能揭示企業(yè)財務風險的大小。按債務償還期限的長短，又將其分為短期償債能力與長期償債能力。

2.1.1短期償債能力，是指一個企業(yè)以流動資產(chǎn)支付流動負債的能力。設置該指標對外部信息需要者非常重要。對于企業(yè)來講，該指標也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營運資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。

另外，可動用的銀行貸款指標，準備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)、償債能力的聲譽、未作記錄的或有負債、擔保責任引起的負債、未決訴訟等對它也有影響。短期償債能力通常設置以下指標：流動比率；速動或酸性測驗比率；現(xiàn)金比率。

2.1.2長期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務支付長期債務的能力。對長期償債能力進行分析是因為企業(yè)的利潤與其有緊密的聯(lián)系，分析長期償債能力時不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因為企業(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益外。還有長期租賃、擔保責任、或有項目等因素。長期償債能力指標有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務率。

2.2企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析。

資產(chǎn)運用效率是指對企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運用各項資產(chǎn)獲得最大的利潤。利潤主要來源于營業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運用資產(chǎn)才能取得營業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運用效率越高，利潤越大。企業(yè)運用各項資產(chǎn)有無過量投資？有無因設備短缺而導致生產(chǎn)不足？有無因資產(chǎn)閑置而導致利潤降低？凡此各種問題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過分析資產(chǎn)運用效率，則可以評價企業(yè)營業(yè)收入與各項營運資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運用各項資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運用效率指標有：存貨周轉(zhuǎn)率；應收帳款周轉(zhuǎn)率；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指對企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財務結(jié)構(gòu)和經(jīng)營績效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營與規(guī)模不斷成長與發(fā)展。

各方信息使用者無不對企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤的多少并重視對利潤的分析，是因為他們的投資報酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價上升，從而使投資者獲得資本收益。對于債權(quán)人來講，利潤是企業(yè)償債能力的重要來源。政府有關(guān)部門關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟效益以及各種稅費上交的可靠性。對于企業(yè)管理者來講，可通過對盈利能力的分析，來評價判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn)。對于職工來講，則是豐厚報酬及資金的來源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設施的不斷完善的重要保障。超級秘書網(wǎng)

企業(yè)盈利能力分析指標可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標有：銷售利潤率；成本費用利潤率；資產(chǎn)總額利潤率；資本金利潤率；權(quán)益利潤率。股票上市公司除上述指標外，還可借助以下指標：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社會貢獻能力分析。

社會貢獻能力是從國家或社會的角度衡量企業(yè)對國家或社會的貢獻水平。企業(yè)的目標是追求最大的利潤。但作為社會主義國家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個體的經(jīng)濟效益是不行的，還必須包括對社會的貢獻。對盈利企業(yè)可用實現(xiàn)利稅來衡量，但對一些主要體現(xiàn)為社會效益的企業(yè)講，則無法適用。故為此設計的社會貢獻率、社會積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面對國家、社會的貢獻情況。

篇（5）

2實證分析

2.1指標設置為了完成對財務管理系統(tǒng)實時性評價的實證研究，首先來構(gòu)建評價財務管理系統(tǒng)實時性評價的總體指標體系，如圖1所示。在圖1中，將財務管理系統(tǒng)實時性評價的指標體系分企業(yè)管理為4大類因素，即系統(tǒng)成本因素、系統(tǒng)可靠性因素、系統(tǒng)適應性因素、系統(tǒng)完善性因素。

（1）系統(tǒng)成本因素。系統(tǒng)成本因素又分為系統(tǒng)設計成本、系統(tǒng)運行成本兩項指標，系統(tǒng)設計成本是指完成財務管理系統(tǒng)設計所需要投入的成本，系統(tǒng)運行成本是指財務管理系統(tǒng)運行所需要投入的成本，包括投入的時間、人力、財力。

（2）系統(tǒng)可靠性因素。系統(tǒng)可靠性因素又分為系統(tǒng)響應時間、系統(tǒng)錯誤報警率、系統(tǒng)集成程度三項指標，其中系統(tǒng)響應時間是反映財務管理系統(tǒng)實時性的最重要指標，系統(tǒng)錯誤報警率反映了系統(tǒng)穩(wěn)定工作的性能，系統(tǒng)集成程度體現(xiàn)了系統(tǒng)功能封裝的完備與否。

（3）系統(tǒng)適應性因素。系統(tǒng)適應性因素又分為系統(tǒng)可重構(gòu)性、系統(tǒng)可擴展性兩項指標，即當企業(yè)財務需求發(fā)生一定變化時，財務管理系統(tǒng)有相應功能的改變和添加。

（4）系統(tǒng)完善性因素。系統(tǒng)完善性因素又分為系統(tǒng)業(yè)務整合性、系統(tǒng)策略準確性兩項指標，系統(tǒng)業(yè)務整合性反映了財務管理系統(tǒng)和企業(yè)其他信息管理系統(tǒng)之間的交互性能、協(xié)調(diào)性能，系統(tǒng)策略準確性反映了財務管理系統(tǒng)根據(jù)相應數(shù)據(jù)能夠為財務決策提供的判據(jù)正確程度。

2.2數(shù)據(jù)獲取

為了獲得實證分析所需的原始數(shù)據(jù)，本文選取了兩個企業(yè)進行調(diào)查和專家鑒定，其中A企業(yè)采用的是ERP框架下財務管理系統(tǒng)，B企業(yè)采用的是自行設計的財務管理系統(tǒng)。依托圖1所設計的財務管理系統(tǒng)實時性評價指標體系，兩個企業(yè)的財務管理工作獲得的專家鑒定評分如表1所示。表1中的數(shù)據(jù)，來自10個財務管理專家的鑒定結(jié)果，經(jīng)過10個專家的協(xié)調(diào)后給出。因為各個專家知識儲備和觀察視角的區(qū)別，對于不同評價因素和評價指標的判斷分值并不能完全一致，為此最終給出的是區(qū)間值。2.3決策評價獲得了實證分析所需的原始數(shù)據(jù)后，依托本文第二節(jié)構(gòu)建的基于決策矩陣的評價模型來展開后續(xù)的實證分析工作，以期評價出A企業(yè)和B企業(yè)財務管理工作的實時性情況。

第一步，根據(jù)表1中所獲得的原始數(shù)據(jù)，構(gòu)造A企業(yè)和B企業(yè)財務管理工作評價的決策矩陣A，因為是兩個企業(yè)并且通過9個指標來評價，決策矩陣A應該是一個(2,9)維的二維矩陣。分別用XA、XB表示A企業(yè)和B企業(yè)，用P1、P2、P3、P4、P5、P6、P7、P8、P9表示9個評價指標，可以得到?jīng)Q策矩陣如表2所示。

第二步，表2中的決策矩陣里，每一個矩陣元素都是一個區(qū)間值，無法進行后續(xù)處理，因此分別求取每一個元素的區(qū)間中間值，作為該項指標的表征數(shù)據(jù)，并執(zhí)行歸一化處理后，決策矩陣A變?yōu)楸?的形式。

第三步，根據(jù)表3中的所示的歸一化后的決策矩陣A*，進一步求取R，可以得到如表4所示的形式。

第四步，進一步計算每項評價指標的信息熵，可以得到9個指標的信息熵為E1=0.9825，E2=0.3388，E3=0.7642，E4=0.6511，E5=0.5740，E6=0.9431，E7=0.8667，E8=0.9991，E9=0.9992。

第五步，進一步計算每項評價指標的權(quán)重，可以得到9個指標的權(quán)重為w1=0.0087，w2=0.3513，w3=0.1257，w4=0.1855，w5=0.2265，w6=0.0302，w7=0.0713，w8=0.0018，w9=0.0020。

第六步，最后計算A企業(yè)和B企業(yè)的財務管理工作實時性總體評價結(jié)果，ZA=0.6853、ZB=0.4621。通過上述步驟的實證分析工作，可以清晰地看到A企業(yè)采用了ERP模式下標準財務管理系統(tǒng)，各項財務管理工作規(guī)范，使得最終的財務管理工作質(zhì)量和實時性能大大優(yōu)于B企業(yè)。

為了進一步明確各個指標下兩個企業(yè)財務管理工作的比對情況，將相應數(shù)據(jù)列表如表5所示。從表5中的比對數(shù)據(jù)來看，A企業(yè)在系統(tǒng)響應時間、系統(tǒng)錯誤報警率、系統(tǒng)集成程度、系統(tǒng)可重構(gòu)性、系統(tǒng)可擴展性5項指標上，全部優(yōu)于B企業(yè)，而這些指標是反映財務管理工作實時性的關(guān)鍵性指標；A企業(yè)在系統(tǒng)業(yè)務整合性、系統(tǒng)策略準確性兩項指標上，和B企業(yè)相差不大；A企業(yè)在系統(tǒng)設計成本、系統(tǒng)運行成本兩項指標上，和B企業(yè)相比有較為明顯的弱勢，這說明采用和執(zhí)行規(guī)范化的財務管理系統(tǒng)的成本投入較大，仍然是制約高性能財務管理系統(tǒng)在中國企業(yè)廣泛應用的重要因素。

3結(jié)論與建議

本文以企業(yè)財務管理系統(tǒng)的實時性評價為核心目標，構(gòu)建了基于決策矩陣的評價系統(tǒng)，確定了評價工作的實施步驟，并分別針對A企業(yè)和B企業(yè)的財務管理工作展開實證分析和對比。實證分析的結(jié)論顯示，采用規(guī)范化財務管理系統(tǒng)的A企業(yè)的財務管理工作具有更好的實時性。根據(jù)實證分析過程和實證分析結(jié)論，本文對于企業(yè)財務管理工作的發(fā)展給出如下的對策建議：

（1）財務工作是企業(yè)平穩(wěn)運行和企業(yè)效益提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)在這方面應該不遺余力地加大重視程度并提高投入力度，盡可能地采用規(guī)范化的財務管理系統(tǒng)，提高自身的財務管理工作水平，努力實現(xiàn)和世界高水平財務管理工作的對接。

篇（6）

    1，流動比率

    流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負債×l00％

    這一比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債的保障程度，亦即流動資產(chǎn)在短期債務到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。然而在流動資產(chǎn)中往往有些項目在實際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從會計處理來看，某些挪借的公款或呆帳、壞帳是通過其應收款、長期應收帳款等科目反映的。從穩(wěn)健原則出發(fā)，應當在計算流動比率指標時予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負債表的流動負債中最好應加上將有可能發(fā)生的可以預計的或有負債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、應收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。

    2。速動比率

    速動比率＝速動資產(chǎn)／流動負債×100％

    該指標用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)可以在當前償還流動負債的能力。一般認為這一指標越高，債權(quán)人的債務風險越小。就速動資產(chǎn)，在國內(nèi)外會計實務中，有兩種計算方法。

    (1)一般計算方法(減法)

    速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)一存貨

    財政部93年頒布的《企業(yè)財務通則》就是以這種方法進行計算的。

    (2)保守的計算方法(加法)

    速動資產(chǎn)＝貨幣資金十短期可上市證券十應收賬款凈值(含應收票據(jù))

    美國多數(shù)企業(yè)財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，如外埠存款，指定用途的銀行存款；應收帳項則要扣除長期應收款。上述兩種計算方法，使速動資產(chǎn)計算結(jié)果有時會差別很大。因為保守的速動資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預付帳款和其他流動資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負債表所列項目來看，這些其他流動資產(chǎn)包括其他貨幣資金，長期應收帳款，其他應收款，待攤費用，待處理流動資產(chǎn)凈損失，一年內(nèi)到期的長期債券投資，不能用于交付的償債基金，技改基金等，這些項目的會計數(shù)字，在流動資產(chǎn)中占有相當大的比重，同時又難于隨時變現(xiàn)以償還債務。因此，衡量企業(yè)即時償付能力更為穩(wěn)健的指標是現(xiàn)金比率，它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當量與流動負債之比。其中現(xiàn)金當量為預期三個月內(nèi)可收回的債券，股票投資，這個指標在分析企業(yè)財務困難，面臨破產(chǎn)清算時尤其有用。

二、長期償債能力分析中的運用

長期償債能力指標主要是資產(chǎn)負債率。公式：資產(chǎn)負債率＝期末負債總額／期末資產(chǎn)總額×100％

該指標反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率。用于衡量企業(yè)保護債權(quán)人利益的程度。對于不同產(chǎn)業(yè)，不同行業(yè)有不同的標準，如農(nóng)業(yè)不依靠貸款舉債投入，因此這一指標通常在20％左右，工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40一60％之間，而第三產(chǎn)業(yè)則相對較活。我國資產(chǎn)負債率較高有著體制上的原因，計劃經(jīng)濟條件下企業(yè)沒有破產(chǎn)風險，企業(yè)留利、折舊基金統(tǒng)一上交財政，而證券市場的不發(fā)達又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展，只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人，希望該指標越低越好；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報酬率大于負債成本率，負債多一點也無妨；經(jīng)營者則希望有一個合理比率，因為過高會影響企業(yè)融資信譽，過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴展。在具體分析時要注意以下兩個方面；

1．少數(shù)股東權(quán)益。將一個非百分之百擁有股權(quán)的子公司的財務報表進行合并以后，必然要加上一個少數(shù)股權(quán)的帳戶來反映子公司中占少數(shù)股權(quán)的其他股東權(quán)益。在資產(chǎn)負債表上，少數(shù)股東權(quán)益通常列在股東權(quán)益(所有者權(quán)益)之前。在西方國家，有些企業(yè)在計算債務比率時不包括少數(shù)股權(quán)，理由是少數(shù)股權(quán)并不是將來要償還的債務。而另一些企業(yè)將少數(shù)股權(quán)包括在債務總額中用于計算債務比串，理由是少數(shù)股權(quán)也是企業(yè)的外部籌資，是企業(yè)使用的全部資本的一部分。由于少數(shù)股權(quán)使企業(yè)(對母公司的所有者來講)虛增了一塊資產(chǎn)，為使分子分母所反映的內(nèi)容相對應，則必須要把少數(shù)殷權(quán)包含在負債中。

2．可贖回優(yōu)先股。是指由股份公司發(fā)行的，可以在需要時以一定價格贖回的優(yōu)先股。它可以增加企業(yè)資金運用余地，減少因市場利宰升降而造成的風險，緩解企業(yè)籌建時資金緊張狀況。這類優(yōu)先股與普通股及一般意義上的優(yōu)先股有所區(qū)別，最好應列在負債項目中計算。

三、企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用

l，應收帳款周轉(zhuǎn)率

應收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷凈收入／平均應收帳款余額

該指標是指在一個會計年度內(nèi)應收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應收帳款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因是平均應收帳款余額增長過快。在具體計算該指標時，分子賒銷凈額應為銷售總額減去銷售退貨損失，分母應收帳款余額采用總價法核算時包括銷售折扣，折讓和壞帳準備。另外，我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定應收票據(jù)不包括在應收帳款余額中，原因是應收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實上應收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生，計算應收帳款余額時如不包括進去，會使相當一部分債權(quán)失去有效的風險管理。另外一個值得注意的是，平均應收帳款余額用簡均法，對于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業(yè)效益好。因此，分母平均應收帳款余額應采用年內(nèi)平均法計算。

2，存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率＝產(chǎn)品銷售成本／平均存貨余額

該指標反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。西方存貨周轉(zhuǎn)率指標是指商品存貨周轉(zhuǎn)率，即產(chǎn)品銷售成本與平均商品存貨之比。這是因為市場經(jīng)濟條件下，與銷售成本相對應的應是商品存貨，存貨上的問題主要反映在商品存貨上。對于存貨的計價方法，《企業(yè)會計準則》規(guī)定統(tǒng)一采用成本法，未采用比較穩(wěn)健的成本與市價孰低法，這就忽略了成本高出市價的情況，如長期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此，應建立“存貨躍價準備”和“商品削價準備”科目，準確計算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，消除通貨膨脹對存貨計價影響，調(diào)整存貨帳面價值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價。

3．固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率i賒銷凈額／平均固定資產(chǎn)余額

該指標越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2／3以上，對這個指標的計算就有一定的參考價值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上，我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業(yè)折舊基金較少。隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無形損耗增加，《具體會計準則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限的折[日計算方法，規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。

四、獲利能力分析中的運用

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的營業(yè)收入確認要遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時收回貨款，導致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。參照西方財務會計做法，在完善相應監(jiān)督機制前提下，應允許企業(yè)合理延緩某些營業(yè)收入的確認，推遲納稅時間或按一定比例合理確認收入。另外，企業(yè)的投資損益和營業(yè)外收支也是確認利潤的關(guān)鍵。企業(yè)進行短期投資，購買各種有價證券，由于股市干變?nèi)f化，若按購入成本計價，反映不出投資損益，因此應采用購入成本與市價孰低法計價。對于企業(yè)長期投資，如果擁有實際控制權(quán)，則按“權(quán)益法”計算投資收益。當被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，應提取投資虧損準備金，相應減少長期投資金額。分析企業(yè)獲利能力的指標主要有：

1．凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤／年末凈資產(chǎn)×loo％

該指標實際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主體是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會影響經(jīng)營決策者，使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。因此，凈資產(chǎn)收益指標集中體現(xiàn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績，對于廣大投資者而言是評價企業(yè)盈利能力最重要的指標。

2．成本費用利潤率

成本費用利潤率＝利潤總額／成本費用總額×l00％

該指標綜合反映企業(yè)一定時期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。雖然說企業(yè)的成本資料涉及商業(yè)秘密，國家也不再要求企業(yè)呈報詳細的成本報表，但筆者認為，企業(yè)某一項目或某一產(chǎn)品的成本費用總額并非商業(yè)秘密，完全可以向外公開，并不造成企業(yè)秘密泄露。在市場經(jīng)濟條件下，作為市場競爭主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)收益最大化目標，必然首先要使成本費用最小化，企業(yè)為降低成本，縮減費用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。

3．每股盈利 ．

每股盈利＝(凈利潤一優(yōu)先股股息)／發(fā)行在外的普通股平均數(shù)

這個指標是西方財務分析中最重要的指標。在英國、新加坡等國還制訂了專門的每股盈利會計準則。這里要注意的是：

①分母的計算應采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又

發(fā)行500股，則該公司當年共發(fā)行1000×12／12十500×6／12＝1250股。

②如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券，這時要考慮增加的普通股當量，即按優(yōu)先股(債券)與普

篇（7）

醫(yī)院財務表現(xiàn)為資金運動及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟關(guān)系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發(fā)生的經(jīng)濟事項進行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務管理是指對有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內(nèi)容是本中位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2、醫(yī)院會計制度的具體表現(xiàn)

(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類,即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。

(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅持以病人服務為中心。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

1、具體行為規(guī)范不適應衛(wèi)生改革的要求

(1)不能適應醫(yī)院多元化發(fā)展的要求。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)。”這種規(guī)定出現(xiàn)了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟體制改革的的發(fā)展,以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的,而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營自主經(jīng)營,自負盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范所設置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢,難以反映出綜合統(tǒng)一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,醫(yī)院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財務核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。

(3)投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督得不到有效實施。投資醫(yī)院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財務會計信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風險加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財務會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督的實施。

2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

現(xiàn)代會計制度應有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定的,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關(guān)會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

3、管理者對會計制度的內(nèi)部控制不足

隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類風險卻沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。醫(yī)院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境。現(xiàn)代醫(yī)院的院長﹑副院長一般都是技術(shù)性人才、學科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓知識,從而造成其對內(nèi)部控制的認識不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內(nèi)部控制是財務部門和審計部門的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值,并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會間接影響整個醫(yī)院職工的工作意識。

三、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的探討

1、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的必要性

醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè),堅持以病人為中心,以服務質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織。隨著社會的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風險,必然成為醫(yī)院追求的目標。管理會計以提高醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的,運用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤,它通過運用系列專門技術(shù)方法,對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價,向各級領(lǐng)導提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強化內(nèi)部運營和質(zhì)量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營決策提供必要的管理會計信息和科學依據(jù)具有重要意義。總之,深化醫(yī)院財務會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運營狀況,促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高。2、我國醫(yī)院財務會計制度的改進思路

(1)建立規(guī)范的財務會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應自身發(fā)展的需要,醫(yī)院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應進行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準則。目前非營利性醫(yī)院也應盡快運用企業(yè)會計的分析方法,對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理的要求,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。

(2)完善各項資本經(jīng)營業(yè)務的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經(jīng)營業(yè)務進行明細劃分,其目的就是規(guī)范會計處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強,醫(yī)院經(jīng)營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會計制度,使業(yè)務狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計制度增設投資收益項目,年底結(jié)賬時直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財務會計體系。

(3)加強醫(yī)院財務會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負債表中應有一個固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性。可見,強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風險保障的原理,應增補建立醫(yī)療風險基金的科目,及時建立醫(yī)療賠償準備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇,但應遵守專款專用的原則。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費用分攤辦法。在風險發(fā)生經(jīng)濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產(chǎn)的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

【參考文獻】

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二、中型施工企業(yè)的財務風險

影響施工企業(yè)財務風險的因素很多，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)內(nèi)部原因。

（一）投資風險

由于建筑市場的不規(guī)范以及投標的激烈競爭，施工企業(yè)為了中標，往往把標價越壓越低。承接到合同價較低的項目，管理稍一放松則可能發(fā)生虧損，甚至出現(xiàn)項目承接到手就意味著要發(fā)生虧損，企業(yè)處在做不是、不做也不是的兩難境地。投資決策是上層領(lǐng)導對外經(jīng)營的策略之一，屬風險因素較大的經(jīng)濟運作活動。一旦決策有誤或既定條件發(fā)生變化，就有可能形成投資風險。

（二）資金風險

1.融資風險

對于大型施工企業(yè)來講，資金融通主要反映在內(nèi)外兩個方面。對外是企業(yè)向金融機構(gòu)貸款；對內(nèi)是企業(yè)內(nèi)部之間的借款。向金融機構(gòu)大額借款，一旦資金周轉(zhuǎn)不過來將面臨巨大壓力，很可能導致續(xù)貸或借新債還舊債的惡性循環(huán)；企業(yè)借款給其他企業(yè)，將面臨不能如期收回的融資風險。

2.墊付風險

由于建筑市場競爭激烈，企業(yè)通常面臨承接工程就要墊資，不承接工程就沒活干的兩難局面。承接墊資工程，就可能遇到工程完工卻無法收回墊付資金的風險。

3.款項回收風險

建設方由于種種原因不能履行合同，拖欠大額工程款，往往給施工企業(yè)帶來巨大的風險。特別是施工項目竣工后，如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，即可能造成項目財務結(jié)算滯后，不能及時收回工程結(jié)算尾款，增加項目的資金負擔。同時，延長了工程保修時間，增加了工程保修費用，從而使項目成本增大。

4.財務支付風險

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程是實現(xiàn)利潤最大化的過程。在這一過程中，企業(yè)產(chǎn)生了各種債權(quán)債務關(guān)系。一旦形成債權(quán)債務關(guān)系，債務人必須在債務到期之前履行支付義務，以維護正常的經(jīng)濟秩序和自身必要的商業(yè)信譽。當企業(yè)支付不足或支付困難時，由此產(chǎn)生的債權(quán)人對企業(yè)的超常壓力及影響，就構(gòu)成了企業(yè)的財務支付風險。就大多數(shù)中型施工企業(yè)而言，依據(jù)其經(jīng)營、生產(chǎn)等經(jīng)濟活動情況，企業(yè)可能的財務支付風險主要來自材料、設備供應商，分包商，商業(yè)銀行，政府有關(guān)部門（主要指稅務機關(guān)）。其中以來自商業(yè)銀行和政府部門的壓力或者說由此產(chǎn)生的風險最大。

（三）成本控制風險

因為建設工程建設周期長，影響因素多，所以施工企業(yè)的成本控制很難。如施工期間物價上漲、末預見的惡劣施工條件等。如不能制定先進經(jīng)濟的施工方案，則可能造成施工工期延長、所需機具增加、施工質(zhì)量下降，投入的成本費用相應增大。另外，項目實施過程中，如果不能全面控制成本，造成人工費、材料費、機械費浪費，管理費用增大，使整個項目成本超出預算，造成項目虧損。

三、中型施工企業(yè)防范財務風險的應對措施

財務風險存在于財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，不同的財務風險產(chǎn)生的具體原因不盡相同。因而，施工企業(yè)應根據(jù)產(chǎn)生財務風險的具體原因采用防范措施，防范企業(yè)財務風險，化解財務風險，以實現(xiàn)財務管理目標。

（一）提高財務風險意識，謹慎處理財務工作

建筑項目的經(jīng)營風險是始終存在的，對單個的項目而言，只是風險大小的問題。業(yè)主為避免工程施工中的風險，要求施工單位開戶銀行出具履約保函和預付款保函，這是其防范風險的一種主要方式。這種做法為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了一個好的借鑒，使其樹立風險意識，參與項目經(jīng)營。對風險較大的項目要注意從源頭上加以防范。

對承接的工程項目，要以嚴密的合同形式來保護企業(yè)的利益不受損害，同時注意材料供應商和分包商與項目經(jīng)營風險、利益的共擔與分享，這是降低風險的一種有效措施。

（二）構(gòu)建資金管理調(diào)度機制

提高資金運行效益，加強資金運行監(jiān)控力度，保證資金合理、安全使用是增強抵御風險能力的必要措施。資金分散管理的體制已不適合企業(yè)進行資金經(jīng)營管理的要求，對跨度大、層次較多、流動分散的施工單位，從傳統(tǒng)的分散型資金管理模式向現(xiàn)代的集中型資金管理模式轉(zhuǎn)變更有意義。由于資金來源的特殊性（分散流人，分散支付），決定了建筑施工企業(yè)加強對源頭（施工項目部）資金的管理調(diào)度是進行資金總體控制的必然選擇。這一資金管理調(diào)度體系應包括下列主要方面：一是集團總公司對施工項目部實行總的資金控制；二是成立內(nèi)部資金結(jié)算中心，大型施工企業(yè)成立以商業(yè)銀行管理方式運作的內(nèi)部結(jié)算中心，這對企業(yè)資金管理將起到極大的推動作用；三是在資金管理上，明確總會計師、委派的財會主管在資金調(diào)度和監(jiān)管中的地位和作用，明確其職責權(quán)限，保障其能有效地發(fā)揮作用。

（三）實行財務預算控制制度

實行財務預算控制制度，是企業(yè)控制財務風險的一個重要方面。預算管理是信息社會對財務管理的客觀要求。市場風云變幻，能否把握信息、抓住機遇是企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵。從計劃經(jīng)濟中脫胎出來的管理模式，要想有新的生命力，就必須適應市場對企業(yè)的各種要求，在預測和控制方面具有較強的靈敏度。一個現(xiàn)代化的符合市場需要的企業(yè)，最終要靠預算來控制。根據(jù)企業(yè)的特點和市場信息，超前提出財務計劃，有步驟地實施財務對策，使財務管理從目前的被動應付和機械轉(zhuǎn)賬變?yōu)槌翱刂坪涂茖W理財，使一切經(jīng)濟活動都圍繞財務目標的實現(xiàn)而展開。因而，要強化財務控制，充分發(fā)揮預算對實現(xiàn)經(jīng)營目標過程的控制和綜合協(xié)調(diào)作用。建立健全嚴格的內(nèi)部責任制，正確劃分各部門的責、權(quán)、利，細化核算目標，確立責任中心，全面建立責任會計制度。

（四）加強成本管理，完善內(nèi)部控制制度

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1.1資源配置不合理在社會主義市場經(jīng)濟體制下，市場對資源配置起著基礎性作用，若要有效地發(fā)揮市場的作用，首先應當保證財務會計工作的順利進行，只有這樣才能使得市場有效發(fā)揮作用。資源的分配情況要從不同的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的現(xiàn)實情況出發(fā)進行配置，只有這樣才能保證資源配置的合理性，最大限度地滿足設計的需求。但是在現(xiàn)實當中，財務會計工作難以發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用。只有建立起科學合理的現(xiàn)代市場體系，然后通過價格的變動對市場流通中的各個環(huán)節(jié)進行調(diào)節(jié)，才能實現(xiàn)資源的合理流通和配置。在資源配置的過程中，不論是從哪個行業(yè)來說，資金都是最為匱乏同時也是最為重要的資源。若要引進資源，當務之急是通過制定科學的財務報表使得外部的投資者看到企業(yè)發(fā)展的基本情況以及其發(fā)展的活力，從而打動投資者，使其愿意進行投資。但是現(xiàn)實情況中，一些企業(yè)的財務會計工作進展緩慢，直接導致反映在財務報表中的各項信息不完善、不準確，因而無法打動投資者進行資金投資。一旦資金鏈斷掉，那么企業(yè)的生存將面臨嚴峻的考驗。由此可以看出財務會計工作的重要性和欠缺之處，企業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持，今后若要保證企業(yè)的活力，對于這一問題必須加以重視并提出有效的解決措施，否則這對于企業(yè)的生存將是巨大的隱患。

1.2信息披露制度不健全科學技術(shù)的發(fā)展，使得當今社會進入到了信息時代，隨之而來的便是經(jīng)濟活動的范圍、內(nèi)容不斷拓展，電子商務開始走進人們的視角。電子商務與普通的貿(mào)易不同，更加便捷、簡單，只要雙方達成協(xié)議，便可以在兩個沒有任何關(guān)系的主體之間進行業(yè)務的往來，當業(yè)務結(jié)束之后，兩者間的關(guān)系也就歸于消失。這樣迅速的交易方式簡化了人與人之間的業(yè)務往來方式，為生產(chǎn)和生活帶來了巨大變革，因此在經(jīng)濟活動中具有較高的地位，扮演著重要的角色，但是，這也給財務會計工作帶來了一定的難度。如何將電子商務貿(mào)易中的財務信息反映在財務報告中具有一定的難度，從目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，電子商務的應用范圍將會進一步推廣，因此為了保證企業(yè)財務信息的正確度保證信息披露制度的科學性，這也成為了財務會計工作所面臨的問題之一。此外，對于企業(yè)來講，財務會計信息就是企業(yè)的心臟，對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)只有向與企業(yè)密切相關(guān)的外部人員提供詳細、準確的信息，才能幫助外部人士進行正確、科學的判斷。目前而言信息披露的內(nèi)容主要是財務會計確認和計量的有關(guān)事項，這樣的信息披露還不夠完整，無法使得外部對企業(yè)的發(fā)展狀況做出正確的判斷，因此企業(yè)信息披露的范圍仍然有待于進一步的擴大。

1.3部分傳統(tǒng)的會計內(nèi)容失去了存在價值會計計量是財務會計的的內(nèi)容之一，在財務會計中占據(jù)著重要的地位。所謂的會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計包括六大要素：資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。由于財務會計信息是一種定量化的信息，這些要素都要通過計量之后才能在財務報表中得以反映。電子商務的存在使得傳統(tǒng)的財務會計工作即將面臨一場變革，因為在傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展中，各項會計要素都有固定的、明確的顯示，但是電子商務的發(fā)展使得財務會計統(tǒng)計工作所需的各項數(shù)據(jù)可以隨意的進行復制，因此會計計量也就沒有了其存在的意義。

2信息時代下加強財務會計工作創(chuàng)新的途徑

在日趨激烈的商業(yè)競爭中，創(chuàng)新財務會計工作是發(fā)展的必然趨勢，也是信息時代提出的必然要求。根據(jù)目前企業(yè)財務會計工作中存在的一些問題，立足于信息化的社會發(fā)展背景，本文主要提出以下幾點建議，以實現(xiàn)企業(yè)財務會計工作的完善，進而促進企業(yè)的跨越式發(fā)展。

2.1加強會計信息管理工作，保障會計信息質(zhì)量在如今的信息化時代之下“，信息”在激烈的企業(yè)競爭中扮演著至關(guān)重要的角色，可以說，商業(yè)戰(zhàn)爭便是一場信息戰(zhàn)掌握了科學、準確的信息便站在了競爭的制高點上。為了保證企業(yè)財務會計信息的真實、準確，并使外界能夠簡便、有效地接受信息，了解企業(yè)的真實情況，從而做出正確判斷，在信息管理上，企業(yè)可以嘗試進行網(wǎng)絡化的管理方式。這就要求財務會計人員在工作中嚴格按照企業(yè)的規(guī)章制度、法律法規(guī)的規(guī)定，對各項信息進行核實和確認，以保證信息的真實性和準確性。為了確保會計信息的網(wǎng)絡化，一方面需要對會計信息的數(shù)據(jù)進行有效的管理，加強內(nèi)部的控制，保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性，同時對重要的信息通過硬盤進行備份，當計算機出現(xiàn)故障導致信息丟失時，能夠保證會計信息管理工作的順利進行。另一方面，集中分散式和授權(quán)分散式兩種數(shù)據(jù)處理方式同時并用，對各項數(shù)據(jù)分別進行處理，并保存到數(shù)據(jù)庫當中。此外，還需通過防火墻、殺毒軟件等方法對會計信息進行保護，防止會計信息的泄露。

2.2改變財務會計工作體系，實現(xiàn)財會工作的國際化與智能化由于經(jīng)濟全球化的不斷深入，與國際間的貿(mào)易往來變得更加密切，由于我國與其他國家在財務會計工作體系存在一定的出入，因此也增加了國際間的貿(mào)易往來的風險。而隨著時代的不斷變遷，國際間的經(jīng)濟交往勢必會更加緊密，如果再按照傳統(tǒng)的財務會計工作模式進行，很難保證我國企業(yè)的交易安全。為此，對財務會計工作的改革勢在必行。根據(jù)國際上的財務會計模式，對財務的計量等工作內(nèi)容進行適當?shù)母淖儯瑢崿F(xiàn)財務會計工作的智能化，既可以簡化企業(yè)的財務管理工作，確保工作的科學性，又可以進一步提高企業(yè)的核心競爭力，在激烈的國際競爭中立于不敗之地。財務會計工作的智能化同樣離不開財務會計工作人員的支持，為了實現(xiàn)這一目標，應當提高人才的選拔標準，對工作人員進行必要的培訓，以形成一支專業(yè)知識精湛、工作水平較高的財會人員隊伍。相信在科學體系和人才的雙重保障下，改變財務會計工作體系，實現(xiàn)財務會計工作的國際化將成為可能。

2.3建立健全內(nèi)部的監(jiān)督管理體系為了實現(xiàn)財務會計工作的順利開展，建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，對財務會計的各項工作進行監(jiān)督十分必要。現(xiàn)實中由于利益驅(qū)使、工作失誤等原因，可能會出現(xiàn)財務會計信息失實的情況。通過建立監(jiān)督機構(gòu)進行審核，可以及時地發(fā)現(xiàn)財務會計工作中可能存在的問題并及時解決，保證信息的完整和真實，同時也可以對相關(guān)的工作人員起到警醒的作用，使其對工作更加用心負責，從而保證財務會計工作的科學性。在進行內(nèi)部審核的過程中要注意以下兩個問題：一是保證內(nèi)部審核的全面性、徹底性，而不能流于形式，否則審核將無法發(fā)揮其作用。其次，要建立與此相對應的問責制度。一旦發(fā)現(xiàn)問題便要對相關(guān)責任人員進行問責，從而強化監(jiān)督管理的作用。只有同時做到了這兩點，監(jiān)督管理體系才能真正地發(fā)揮作用，為企業(yè)的決策和發(fā)展提供科學的信息支持。

篇（10）

一、貴重物品價值鑒定

司法實踐中長期存在程序化處理模式和辦案教條思想，導致很多人養(yǎng)成了“唯價值鑒定論”的思維方式，對價值鑒定存在盲目奉承思維，不考慮價值鑒定結(jié)論的真實性和可行性與否，這樣就容易影響案件處理質(zhì)量。

案例：2011年1月8日凌晨，黃某攜帶其在網(wǎng)上購買的開鎖工具至被害人李某家，采用技術(shù)開鎖的方式進入住宅，盜走李某家中所藏的13瓶茅臺酒（其中兩瓶茅臺酒被黃某盜竊后喝空），1瓶詩仙太白酒和一部黑色金立牌手機。經(jīng)價格認證中心鑒定，被盜財物價值共計人民幣95780元（其中13瓶茅臺酒鑒定價值為93600元）。

分析：該案黃某盜竊事實清楚，但涉案財物價值鑒定結(jié)論缺乏核心的證據(jù)支持，即無茅臺酒的真?zhèn)舞b定。之所以存在該問題，是基于常人思維考慮到在茅臺酒被市場經(jīng)濟炒作出高價的同時，不斷有造假商品被查處，收藏的茅臺酒是否就代表是真茅臺酒，顯然答案是否定的。本案涉案茅臺酒系偽劣產(chǎn)品就會導致黃某盜竊財物的總價值變化（其可能從十年以上的刑期降到三年以下），雖然價格鑒定機構(gòu)作出了價值鑒定結(jié)論，但該結(jié)論的前提是基于涉案財物是真品。價格鑒定機構(gòu)只能對財物價值作出鑒定，卻不能對財物真?zhèn)巫鞒鲈u價。因此只有在對茅臺酒作出真?zhèn)舞b定后，再決定能否起訴，后檢察機關(guān)委托具有相關(guān)機構(gòu)對涉案茅臺酒進行產(chǎn)品鑒定。經(jīng)鑒定，被盜的13瓶茅臺酒中有8瓶是真酒，3瓶系假酒，另外兩瓶茅臺酒因為被黃某開瓶后喝空導致無法進行真?zhèn)舞b定。而本案的最終涉案價值也從之前的95780元的降至為人民幣6萬余元。

黃某盜竊案提醒我們，價格鑒定結(jié)論不是科學結(jié)論，其客觀真實性應予質(zhì)證和審查。由于鑒定意見的專業(yè)屬性強，檢察人員對于鑒定事項來說往往是非專業(yè)人，在審查起訴時應充分考慮到常識、常理后再深入分析，如由技術(shù)人員出具審查意見幫助承辦人員審查鑒定意見的客觀性；對于常見的鑒定人不具有鑒定資質(zhì)、鑒定分析前后矛盾、鑒定結(jié)論偏離客觀等情況應尤為注意。

二、滅失物價值鑒定

大量侵財型案件，由于偵查機關(guān)的啟動偵查往往距離案發(fā)后較長時間，因此案件偵破時涉案財物已滅失，此時涉案財物是非金錢性物品時，往往在對物品進行鑒定時缺乏相應的證據(jù)支撐。如何確定涉案財物價值成為考驗案件承辦人辦案技能的難題。

（一）被害人已提供票據(jù)的滅失物

購物發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)是被害人提供的涉案財物價值最直接證明材料。因發(fā)票本身所具有的特殊性質(zhì)，其對涉案財物的價格、品牌、型號、買賣雙方等信息描述比較具體，因此對于發(fā)票只要在證據(jù)的真實性上進行核實后，依據(jù)該票據(jù)作出的價值鑒定結(jié)論可以作為證據(jù)在案件中予以采信。實踐中，由于被害人在買賣中缺乏稅收責任意識，其經(jīng)常只能提供購物收據(jù)而沒有正式發(fā)票材料，對于依據(jù)收據(jù)而作出的價值鑒定，本人認為應當全面證實該票據(jù)真實性的基礎上，重點審查該票據(jù)是否具有價格、時間、品牌型號、購買人、售出方這五方面信息，對于具備上述五方面的予以采納；反之，應補充相應證據(jù)予以證實后，方可采納依據(jù)該票據(jù)而作出的價值鑒定。

（二）被害人不能提供票據(jù)的滅失物

實踐中，經(jīng)常遇到涉案財物系滅失物且無任何有效票據(jù)證明的情況。此時，要準確認定財物的價值，必須要具體問題具體分析，充分運用生活中的常識進行處理，在法律層面上恢復出涉案物品的原貌。對于有具體固定品牌型號的滅失物（如：手機、家電等），可以依據(jù)各方對物品型號、新舊程度等特性描述相吻合的情況下（為強化證據(jù)，可以要求嫌疑人、被害人對與涉案財物同類型的物品進行指認），將物品進行價格鑒定，最終采信鑒定價值。對于沒有具體型號的物品（如家禽、牲畜等）價值確定，應當充分發(fā)揮主觀能動性，采取各種方法來恢復涉案物原貌，進而為鑒定提供可靠依據(jù)。

案例：張某以非法占有為目的，秘密竊取了朱某放養(yǎng)于山上羊群中的兩只山羊，并以每只350元價格在集市賣與一陌生人，后張某被公安機關(guān)抓獲。

分析：張某盜竊事實清楚，但由于找不到收買贓物的下家，所以無法繼續(xù)尋找贓物下落。因本案盜竊屬非行為型盜竊，如何對涉案財物（羊）進行價值確認，關(guān)系到張某能否被追訴。如何確定被盜羊只價格，合理方式有以下幾種：

1.類似推定法：讓張某指認朱某剩余羊群中與其盜竊的兩只羊大小相差不多的樣品，并將上述指認出的兩只羊進行稱重，從而確定被盜兩只羊的重量，在依據(jù)這確定出來重量委托價格鑒定機構(gòu)進行鑒定，從而確定被盜羊的價值。

2.最小值確定法：將兩只羊分別標記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中進行指認，針對A羊的重量認定：讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是A羊的重量介于兩只羊的重量之間；針對B羊的重量認定：同樣讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是B羊重量介于兩只羊重量之間；這樣就分別獲得A、B羊的最大重量和最小重量，再依據(jù)該重量分別得出A、B羊最大總價值和最小總價值。如最小總價值高于盜竊罪數(shù)額較大的立案標準，則張某構(gòu)成犯罪。

3.平均值法：將兩只羊分別標記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中指認，目的是分別找到2只以上（一般最好三只以上）和A、B羊體型大小相當?shù)纳窖蜻M行稱重，得出兩個平均值是A、B兩羊重量，再據(jù)此重量鑒定兩只羊價值。

上述三種方法各有可取之處，應當依據(jù)客觀條件進行，考慮到刑事案件證據(jù)的嚴肅性、充分性，類似推定法得出的準確度最低，平均值法次之，而最小值確定法是最具有說服力證明。

三、毀壞物價值鑒定

毀壞物價值鑒定作為定罪量刑依據(jù)存在于故意毀壞財物罪、破壞生產(chǎn)經(jīng)營罪等罪之中，因被毀財物價值關(guān)系到罪行輕重，甚至關(guān)系到行為人行為性質(zhì)，所以相關(guān)問題必須引起重視，如果不能第一時間對被毀財物作出準確認定，則會造成案件處理陷入困境。

案例：2010年11月1日，王遠X（王XX、王永X的父親）因瑣事與羅XX開辦石場工人發(fā)生言語糾紛，后趙XX和王XX、王永X等人，攜帶鋼釬、鋤頭等工具到達采石場，共同采取用鋼釬打、用鋤頭挖等方式，將羅XX采石廠內(nèi)多臺機器及供電設施損毀。2010年11月4日偵查機關(guān)對該現(xiàn)場進行勘察，并依據(jù)現(xiàn)場勘查等材料鑒定被損毀的機器設備（潛水泵、動力電纜等）總價值人民幣8060元（含800元的修復工時費）。

分析：偵查機關(guān)以故意毀壞財物罪將該案移送公訴機關(guān)審查起訴，證據(jù)表明：王XX等人故意毀壞財物事實清楚，但在認定被毀財物價值依據(jù)上面存在兩個疑問。

（一）現(xiàn)場勘查存疑

趙XX等人的打砸行為發(fā)生在2010年11月1日，并且民警在接到趙XX報警后就已經(jīng)趕到現(xiàn)場，但是本案現(xiàn)場勘查時間卻在11月4日，偵查機關(guān)未能在案發(fā)第一時間進行現(xiàn)場勘查，該期間內(nèi)存在其它人為或自然因素影響現(xiàn)勘的準確性。

（二）鑒定結(jié)論存疑