序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業財務報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1引言

隨著知識經濟時代的到來，現行財務報告體系主體在相當長的時期內滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要，但是隨著新世紀會計環境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會計職業界受到了來自多方面的強烈批評。批評的焦點是企業財務報告沒有能跟上時代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關價值。因此，改進現行企業財務報告勢在必行。

2企業財務報告存在的主要問題

2.1現行財務報告不重視未來

傳統會計的確認標準都是以某一會計主體過去發生的交易或事項為基礎，對未來發生的交易或事項不予確認，財務報告是一種反映過去經營狀況的向后看的會計報告。然而，社會經濟的發展使企業面臨的現狀和過去相比發生了很大的變化，對于投資者、債權人等會計信息相關者來說，他們的各種決策建立在對企業未來前景預測的基礎之上，要想對企業未來做出準確預測，會計信息的使用者需要的不僅是對企業過去財務狀況和經營成果的描述，更希望企業在財務報告中披露其對未來的自身的經營狀況的預測性信息。按照傳統會計來衡量，像期貨、期權之類衍生金融工具，過去卻沒有任何實際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預示著將來可能發生的一系列財務變動，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價波動而不停變動，對沖、履約、交割等行為可能帶來風險和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊涵的無窮機會與風險，以及未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統會計束手無策。

2.2財務報告信息披露內容的不完整性

現行財務報告對企業經營中的風險揭示不足。在現行經濟社會中，企業經營所面臨的機遇越來越多，但由此帶來的風險也不可低估。風險的這種重要性使得風險的披露也成為財務報告的一個必備內容。但現行財務報告以財務報表為主體、以附注和說明為補充的體系不能對企業經營中的風險和不確定性進行充分有效的揭示。

財務報告的不完整性還在于它在絕大多數意義上來講是一種“通用目的”的報告，隨著新的會計環境下職業分析職業的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”的報告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財務報告。

2.3現行財務報告的滯后性較嚴重

按照會計期間假設，現行財務報告是定期編制和對外披露的。然而，由于現代社會的發展步伐日益加快，金融工具的應用和企業之間的競爭加劇使企業的經營風險大為提高，企業的財務狀況可能在短期內發生根本變化。年度報告，甚至季度報告已明顯無法滿足使用者決策的信息需要。

財務報告周期過長，信息滯后。我國企業的年度報告要求在年末結束后4個月內報出，中期報告要求中期結束后兩個月內報出。在市場波動大的情況下，這段時間足以讓一個企業由盈利走向破產。英國的巴林銀行1994年底其賬面凈資產為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時1994年的財務報告還未完成。由此可見現行財務報告由于缺乏時效性而失去了它的有用性。

2.4不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題

近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多。這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場和外匯市場利率和匯率瞬息萬變，衍生金融工具的運用，可能會給企業帶來巨額利潤，也可能帶來巨大損失。如英國巴林銀行的破產，我國上交所“3．27”事件就是相當典型的事例，但現行財務報告卻不能解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題。

3改革企業財務報告應遵循的原則

3.1可靠性和相關性并重的原則

可靠性和相關性是同等重要的會計信息質量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關性較差；有的信息相關性很好，但可靠性較差，可靠性和相關性并非總是在同一方向上影響會計信息質量?？煽啃院拖嚓P性是緊密聯系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關性的導向，片面強調其中任何一方的改進或改革，都極有可能給信息質量帶來嚴重后果。不可否認，兼顧兩者的實際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現行企業財務報告必須堅持的原則。

3.2定量和定性指標相顧的原則

現行財務報告中的定量指標主要限于貨幣化歷史財務數據，定性指標基本得不到反映，使用者往往需要對報表的再分析才能做出預測和判斷，但這經常又是盲目的。定量指標和定性指標兼顧的原則，要求改革后的財務報告在充分揭示歷史數據的基礎上，增加有關企業未來經濟活動的前瞻性信息，既要披露財務信息，又要披露非財務信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標，又要有定性分析說明，如企業背景和競爭狀況。以便于使用者更加全面地、準確地掌握企業狀況。

3.3報表格式統一與靈活相結合的原則

企業財務報告的主體是會計報表，主要會計信息都集中于會計報表中，采用固定統一的報表格式，無疑為報表的編制、匯總、計算機加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業在披露信息方面受到了束縛，信息不對稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經濟決策有關的全部信息，對于重要信息的揭示，不應當受報告格式的限制，應予以充分揭示。在維護報表格式相對固定的前提下，利用表外途徑揭示財務信息是可行的、必要的。另外，在報告的周期方面也應當適度靈活。

4對企業財務報告存在問題的改進建議

4.1對現行財務報表的項目簡化，增加財務數據分析

我國現行股份有限公司會計制度規定的資產負債表、利潤表和現金流量表，分別有64行、22行和56行數字，假想設計的資產負債表、核心收益和凈利潤表、現金流量表分別只有27行、18行和32行數字。兩者相比較，我國現行財務報表項目明顯偏多。事實上，會計信息質量特征是以使用者對會計信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場經濟發達國家有較為普遍的適用基礎，我國的會計信息使用者，尤其是企業家群體則比較缺乏必備的財務觀念和會計知識，對他們中的許多人而言，會計信息很可能是一堆看不懂的數字，甚至可能導致誤解和誤用，報表數據越多，誤導的可能性也越大。因此，在做充分調查和論證的基礎上，簡化會計報表項目、設計精練的會計報表更能提高會計信息質量。現行財務報告提供的會計信息，大多數需使用者經過分析之后才會變得有用，缺少來自提供者的財務分析數據，在報告中增加由企業專業人員提供的分析數據必然會受到報表使用者的普遍歡迎。4.2對所有者權益理論及其對財務報表體系的改進

在知識經濟時代，編制財務報表所依據的所有者權益理論應采用“企業理論”為宜。企業理論認為，企業是為許多群體的利益而從事經營活動的社會機構。知識經濟時代反映企業一定期間經營成果及其分配的報表不宜僅采用現行的損益表和利潤分配表，還應以增值表為主要報告形式。用增值計算可以從更廣闊的視野來考察企業內外各利益當事人對企業的貢獻大小及其相應的受益情況，所以增值表更適合于反映知識經濟時代各產權主體的權益、受益情況及其相互之間的均衡結構，增值表應作為知識經濟時代的主要報表之一。

4.3應注意相關性與可靠性并重的原則

現代企業財務報告主要包括兩個部分：基本財務報表和其他財務報告?；矩攧請蟊戆ǎ嘿Y產負債表、損益表、現金流量表及附注等?；矩攧請蟊砑案阶碜杂谶^去的交易和事項有可靠的憑證作為原始證據，并遵守會計準則進行計量、確認和報告，符合可靠性原則。其它財務報告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業相關的經濟決策。

在財務報告改革中，應當考慮到我國的國情，因地制宜地進行。美國等西方國家對與會計信息的可靠性問題解決得就較好，從而使它們可以將財務報告的改革重點放在如何提高財務報告的相關性上。

4.4加強對企業現金流量信息的編報和考核

現金流量可以反映企業的變現能力、償債能力、贏利能力和財務彈性，其可靠性和相關性明顯優于其他財務指標，已日益成為重要的會計信息而備受使用者的關注。現金流量表按會計準則的規定是年報，并且只要求編報，不要求考核，這勢必會增加編制現金流量表的隨意性，降低報表信息質量。企業現金流量表由年報改為月報，并且增加一些考核指標，如現金凈流量占贏利額、營業額的比重等，無論從理論方面還是實踐角度，都是可行的。

4.5保持傳統三大報表，增加附注內容

改革現在的財務報告模式，并不意味對之完全否定。相反，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分一財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表。但是建議把三張報表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。對于核心信息，應該注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對的采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其在財務報表中能夠表明投資報酬，財務彈性，和變現能力的會計信息。

會計報表附注是財務報告的重要組成部分。會計報表附注是為幫助會計使用者理解會計報表的內容而對報表有關項目等作的解釋。由于報表內容日益復雜化，表內以無法包容更多的信息，而表內某些信息若不加必要的說明和補充就難以理解。因此，表外備注的內容將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：①有助于理解財務報表的重要信息。②采用與報表不同的基礎編制的信息。③那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④用于補充報表信息的統計信息。在我國財務報表附注的作用沒有得到充分的重視，財務報告中附注的內容都比較少。我國會計主管部門有必要通過會計準則或制度對附注問題做出具體規定。《股份公司會計制度》中對利潤表和現金流量表附注已有一些規定。我國的附注應從形式到內容都有所提高，不應只是報表數據的延伸或另一種算法，也不應只局限于財務數據。

4.6關注小企業財務報告

“抓大放小”歷來是人們處理眾多問題的基本立場。相對而言，我們對如何搞好大中型企業的會計改革比較重視，而對小企業的會計問題，過去關注不夠。我國小型企業的數量呈不斷增長趨勢，在國民經濟中的作用也日益重要。在改革企業財務報告過程中，必須充分關注小企業內部組織結構簡單、會計機構設置不規范、會計人員素質較低、財力有限及所有權與經營權基本重合的特點，建立一整套適應小企業的會計確認、計量和財務報告體系應當是可行的、必要的。

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參考文獻

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［2］劉玉廷．當前我國的企業會計改革需要關注和解決的幾個問題［J］．財務與會計，2002，(2)．

［3］張鳴，賈莉莉．財務分析入門［M］．上海：上海人民出版社，2002．

篇（2）

隨著現代社會投資主體的多元化，企業的活動也越來越受到社會各方面的廣泛關注。而在經濟活動中最值得關注的是就是企業的各項經濟指標。其來源主要包括在企業的財務報告中。

所謂財務報告，是指企業對提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。財務會計包括會計報告、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。

企業上報財務報表必須如實、清晰地反映企業的真實的全部財務狀況、經營成果以及現金流量。在反映過程中，應不偏不倚，客觀地充分披露企業面臨的風險和機遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關重要。

一、企業所制定的財務報表存在的問題

1.信息披露不完整

盡管完整性是一個相對的概念，但不可否認這是現行財務會計與報告在知識經濟下面臨的主要挑戰之一。在現行財務報告中，各項目只反映主體的經濟活動，具有高度的濃縮性，掩蓋了企業個別經濟業務或交易的特性。如在資產負債表中的應收款，我們只能了解其總額，而無法進一步了解應收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。還有存貨，一個企業存貨包括原材料、產成品、庫存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發出商品但貨款不能收回？這些個別信息往往要比綜合信息對決策者來說更為有用。

其次，現行財務報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同的會計信息，并將不同企業的財務報表予以程式化。然而，隨著新環境下財務分析職業的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產不同、報告公司的環境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報表，實在難以滿足上述需求。

再次，由于現行的財務報表反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，而對于一些非貨幣計量的經濟事項，如企業所處的地理位置優越、企業的人力資源狀況，以及各種軟資產如知識產權、職工智力等能為企業帶來巨額收益的信息無法在財務報告中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。而在信息時代，信息成為經濟活動最主要的資源，勞動者付出的主要是智力勞動，產品或勞務的價值構成中知識含量占相當大的比重，知識資本成為取得成功的關鍵，也是公司未來現金流量和市場價值的動力所在。因此我們要重視對這類信息的披露。

2.信息披露不及時

隨著企業生產周期的縮短，經濟活動風險的加劇。目前的年度審計報告和季度會計報表體系已不能夠適應投資者的信息需求。盡管過去和現在的財務信息與將來的財務信息有一定的相關性，但仍然不能滿足對信息使用者不間斷地進行決策需要。他們希望隨時得到決策所需要的信息。這種基于會計分期假設定期編制的報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。

3.對風險和不確定信息的披露不足

由于估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。在目前的資產負債表中，各項資產、負債乃至企業的期間利潤都是非常確定的單一數字體現的?？梢?，財務報表中的各個項目以貌似的確定性掩蓋了其本質的不確定性。如我國現行的處匯管理制度由原來對美元相對固定的匯率機制改為一攬子貨幣的浮動匯率機制，那么在進出口貿易的遠期結匯或付匯業務中，會計工作確認的利潤就存在著很大的不確定性，只有將來真正收回或付出貨款時才能最后確定業務利潤。同時，應收款（或應付款）的不確定勢必會影響資產或負債的不真實。理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定得數字所迷惑，他們會通過各種途徑去驗證和再確認，甚至不厭其煩地去對財務報表上的單一數字進行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。會計人員將零散的會計數據經過確認、記錄和計量最終匯總為單一的數字；而會計信息使用者又將之按照自己的需要分解再組合。這樣合了又分，分了又合的報表編制與分析程序，對整個社會資源意味著巨大的浪費。

4.忽略未來可能的經濟活動

信息使用者往往以財務報告提供的信息評價一個企業的財務狀況和經營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但現行財務報告是立足與企業已發生的確定易和事項的，基本上是一張歷史會計數據匯總表、一種向后看的會計報表，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業會計制度》規定提取八項準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現行市價形成的差距。在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預測信息的價值已比以往任何時期都更重要。

二、完善財務報表的措施

要完善財務報表的反映內容，增加其真實性和可靠性，必須按《會計法》對財務會計報告的編制要求、提供對象和期限等原則性規定，認真做好以下幾點：

1.提高會計隊伍整體素質

經濟越發展，會計越重要。我國經濟的快速發展，使會計隊伍越來越龐大。而從業人員的整體素質并不高，對會計這個職業的認識也只停留在簡單的記賬、算賬上，并沒有真正把它作為企業的一項重要經濟管理活動來對待。這樣可能會使會計報告的嚴肅性大打折扣并導致會計信息的不嚴謹，失去了決策者參考價值。

2.擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內容。

按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應在現行財務報告的基礎上，結合我國經濟發展的實際，適當擴展信息披露的內容。不僅要有財務信息，還要披露非財務信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務報告的內容可從如下幾個方面加以改進：

(1)要增加對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的揭示，將金融衍生工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響，以配合我國資本市場的發展和完善。

(2)要注重知識資本、人力資源、企業文化等軟資產信息的披露。

(3)要重視對企業未來價值預測信息的披露。

(4)要重視企業履行社會責任方面信息的披露。如因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本，以及其他環境風險損失等影響企業發展的相關信息。

(5)要求上市公司披露股東權益稀釋方面的信息。否則公司經營者易通過權益交換方式來降低利息費用，虛增企業利潤，可能誘導投資者做出有損經濟利益的決策。

(6)增加財務報表附注。與發達國家相比，我國現行財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段。而發達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現會計信息全面性、相關性的有效手段。

3.縮短報告時間間隔，提高財務報告的及時性

當前，企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現行企業財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發展和運用，會計數據能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統。通過互聯網企業會計信息已經成為企業與用戶溝通的重要手段。

4.嚴格執行《會計法》

財務會計報告的編制要求、提供對象和期限應當符合法定要求。各單位必須依據《會計法》和國家統一的會計制度，以及其他法律。行政法規的規定，編制財務會計報告，并及時向本單位和有關財務關系人，以及財政、稅務等部門提供財務會計報告，以便有關財務關系人及政府部門及時了解經營和業務活動情況，據此做出決策。

篇（3）

企業財務報告是國際通用的商業語言，財務報告所提供的信息對現代資本市場的有效運作、資源優化配置起著至關重要的作用。完整的財務報告體系包括財務報表、報表附注、財務報表的補充信息（如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等）以及其他財務報告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強制披露的，也有企業自愿披露的。企業的外部投資者處于信息弱勢，對企業的認識只能依靠企業的這些公開信息，如何對企業的財務報告體系正確認識，對企業的財務狀況和經營業績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎上投資者才能做出正確的投資決策。

1 財務報表是財務報告體系中的核心部分，是企業向外界傳遞會計信息的主要手段

我國的《企業會計準則第30號—財務報表列報》中規定財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。這說明了企業的財務報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用，財務報表中所表述的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項在報表中進行再確認后形成的。因而財務報表的表述是會計事項的表內確認。要在財務報表中得到確認，必須符合嚴格的條件，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務報表中進行確認，因此財務報表所傳遞的信息是最嚴格的，受企業會計準則約束的，并且經過注冊會計師審計的。財務報告使用者在對企業的財務進行認識和評價時，財務報表始終是最可靠的依據之一。

會計報表附注是對財務報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現實社會中，一些難以確認的交易和事項或企業為了規避確認而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財務報告時有必要明確區分是在表內確認的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導，做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當局按照其經營指標計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財務報表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠。所以公司采用備考利潤報告，目的大都是為了掩飾經營存在的問題，轉移投資者的注意力，使其不再關心根據通用會計準則在財務報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的，缺乏現實依據，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時，沒有同時提供資產負債表和現金流量表?？梢妼ω攧請蟊砩嫌嘘P項目的信息披露以及使用報表附注、補充信息或其他財務報告等手段提供的關于這些項目的計量，并不能代替對符合確認標準的項目在財務報表上的確認。因此，投資者在使用企業公布的財務信息時，應該對其財務報表上的數據給予足夠重視，這些數據在反映企業的價值方面才是最為真實可靠的。

2 會計報表附注是財務報表必不可少的補充，它提高了報表的可理解性

企業會計準則上規定的財務報告是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。單單財務報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務中資產和負債都需要估計，估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產的折舊年限的估計等等，容易使財務報表失真；第二，會計準則允許企業選擇不同的資產計價方法，不同的資產計價方法會造成資產價值和凈利潤出現差異，今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產投資性房地產、生物資產計價，就造成了股東權益的大幅增加。根據證監會對2007年1月份上市公司公布的年報的統計，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產引起股東權益增加約10.66億元；第三，某些資產由于不符合會計確認的條件或難以計量，在資產負債表上無法體現，這包括企業擁有的已發現的礦產價值、已發現的石油天然氣的價值、自創的商譽等；另外，一些負債也由于同樣的原因，難以進入資產負債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現的資產和負債項目，損害了財務報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響了投資者的決策。

會計報表附注可以在一定程度上彌補財務報表所固有的缺陷。按照規定，附注和表體都要接受注冊會計師的審計，并且應遵循企業會計準則，這就為投資者使用財務報表提供了保障。我國會計準則規定附注應當披露財務報表的編制基礎；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明；或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數字描述，也可用文字描述，使企業一些難以確認和計量的項目得以充分披露，對表中數字進行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務報表時，應當將財務報表結合附注中披露的內容，全面正確地理解財務報表，獲得有用的信息。

在利用會計報表附注的同時，也要注意有的企業為了規避確認而只在表外披露信息，從而達到美化財務報表的目的。比如安然公司就創造出很多“特殊目的實體”，它利用spe來轉移債務、掩蓋不良資產和有目的的創造收入，根據美國的公認會計原則，spe與開辦公司的報表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實的經營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業過多使用附注而導致的表外信息過量的問題。有的企業披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財務報表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關注，從而誤導投資者。所以投資者要善于將財務報表之間相互聯系，并結合附注，來對企業財務狀況和經營業績的真實性做出判斷。比如企業銷售收入的增長是否帶來現金流的增長？利潤有多大比重來源于關聯交易？企業提取的各種減值準備是否合理？對于固定資產折舊期限是否合理？是否有存在較大風險的擔保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。

篇（4）

中圖分類號：F626.115 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0143-02

近些年來，國際國內財務舞弊案時有發生而且形勢愈演愈烈，一方面使經濟發展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務報告與財務報告粉飾手段造假是財務舞弊發生的重要原因之一。

1 新企業會計準則體系對于企業財務報告的修訂

1．1 新企業會計準則對財務報告的目標進行了修改

原準則對財務報告目標的規定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。新會計準則對于財務報告目標的修訂能夠更好的反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于外部投資者和債權人等評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。

1.2 新企業會計準則對財務報告的體系進行了調整

原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規定企業可根據需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態體系。（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容，不同企業存在各不相同的生產經營情況，不宜通過會計準則作統一規范。

1.3 新企業會計準則改變了財務報告的計量基礎

舊準則中會計確認和計量屬性是歷史成本,以此為基礎編制的財務報告不論物價如何變動總是按照業務發生時的成本計量,降低了財務報告提供的信息質量。國際財務報告準則比較重視公允價值的使用,我國新會計準則結合中國市場經濟發展的現實狀況,與國際會計準則趨同,于繼續采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產、企業合并、債務重組和非貨幣易等各項會計準則中采用了公允價值計量,改變了財務報告單一的計量屬性,使財務報告計量基礎更科學、合理。

2 現行企業財務報告存在的問題

2.1 企業財務報告職能過分強調為政府的宏觀經濟管理服務

財務會計報告是會計核算的最終結果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據之一，這就要求會計信息應當為政府的宏觀經濟管理服務。我國現行的財務會計采用的核算原則是權責發生制，因此報告內容也體現了權責發生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產生于計劃經濟，在計劃經濟時期是適應的。但在當前社會主義市場經濟日益完善的情況下，企業已經成為獨立經營、自負盈虧、自主管理的經濟實體，并且隨著經濟形勢的發展和改革開放的不斷深入，企業的投資主體逐漸呈現多元化的格局。

2.2 不能客觀地反映知識經濟時代的新業務

知識經濟時代所出現的一些新的資產形式、經營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產等無法在現行財務報告中得到反映，無法滿足信息使用者預測的需要，也勢必會使投資者轉而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。現行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等而無法包括在財務報告內。而在知識經濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術的發展，聯機實時報告系統的應用，企業的網絡化使會計不再是個封閉的子系統，它除了提供歷史的財務信息外，還可以提供非財務信息、經營管理信息、分析性和預測性信息。

2.3 財務報告信息披露不夠及時

信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進步和金融工具的日新月異，經濟環境發生了急劇變化，企業的經營類型和經營風險、財務風險會隨時轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，現行財務報告采取了定期報告的制度。然而，現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4 側重企業歷史經濟活動而忽略未來可能的經濟活動

現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現在人們完全可以而且很容易從電腦數據庫中獲得越來越多的著眼于提供預測數據的信息。現行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數據的匯總表。會計要素的定義應該包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經濟環境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業過去經營結果財務報告及其因果聯系去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務報告去及時推測企業未來，這就導致財務報告的相關性大大降低。

3 完善企業財務報告的一種新理念：高質量財務報告

3.1 高質量財務報告理念提出的背景

高質量財務報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現有的財務報告體系，而是對現有財務報告體系的完善。我國目前的財務報告是按照企業會計準則的要求報出的，這種最低報告標準一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權人的要求，另一方面為許多造假者利用現有財務報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權人遭受了損失。高質量財務報告理念是一場變革，它鼓勵企業拋棄對投資者和債權人舊有的態度，通過高質量的全面的財務報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關系。它的核心思想是：企業只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經濟效率。相反，如果企業提供的是投資者和債權人不需要的信息，那么他們就無法獲得經濟效率。

3.2 高質量財務報告理念對于傳統財務報告的完善

(1)補充披露，補充披露為突破傳統財務報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進行，企業需要揭示使用者認為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風險。企業在現行財務報告的基礎上，應該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發信息的披露。發達國家經驗表明，企業在研究、開發方面的大量投入是推動當今技術進步與經驗增長的主要動力之一。④社會責任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業應披露未來價值趨勢信息，應在表外盡可能詳盡地披露與企業未來價值相關的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業，其所處的地域、行業、經營的業務范圍、技術水平以及技術改造、市場上的經營氛圍、遠期近期發展目標、公司的資產結構、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應在財務報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數信息使用者共同關心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務報表的效用。

(2)報告的頻率，當前，企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現行企業財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發展和運用，會計數據能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統。通過互聯網企業會計信息已經成為企業與用戶溝通的重要手段。網絡會計使會計信息無論在形式上，還是內容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。

(3)獨立的審計，在高質量財務報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業任用審計師作為獨立的第三方來提高財務報表的價值，在高質量財務報告體制下，審計師將以“財務報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質量財務報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創造可信性從而增加財務報表價值的人，只有他們維護自身的獨立性，不跟客戶妥協，這樣才能使他們增加的價值最大化。

當企業意識到現存財務報告的不足和高質量財務報告的優點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準則的標準下將財務報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業會計準則的最低標準，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態度就行了。第二種方式是編制高質量財務報告的企業經過長期的努力來產生有用的信息披露，以滿足目前對更多數據和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務報表。

參考文獻

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一、前言

隨著中國―東盟自由貿易區的建成及泛北部灣經濟圈的蓬勃發展，我國與越南的貿易往來日益增多。如何促進兩國間的經濟信息交流、降低兩國的貿易壁壘、提高兩國貿易效率、減少貿易成本是擺在中越兩國面前的現實問題。會計作為一門國際商業語言在中越兩國經濟發展和雙邊經濟關系的深化中有著重要作用。財務報告是企業對外提供的反映企業財務狀況、經營成果、現金流量等方面信息的文件，是所有者和債權人等會計信息使用者全面了解企業經濟情況、作出正確決策的重要手段。本文通過對中越兩國財務報告準則差異的研究，有利于深刻認識中越兩國會計發展的現狀，改進和完善我國自身的會計準則體系、實現中越兩國財務報告的趨同，為兩國經濟發展創造一個良好的投資環境，促進兩國經濟的發展。

二、中越企業財務報告準則比較

越南《第21號準則――財務報告列報》由兩大部分共七十四條規定構成。第一大部分為總則，規定了準則的目的和使用范圍；第二大部分為準則內容。我國《企業會計準則第30號準則――財務報告列報》由六章共三十五條規定構成，第一章為總則，規定了準則的目的和報告的構成；第二章是對財務報告的基本要求；第三章至第六章分別為資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和附注的列報要求。比較可以看出，中越兩國在財務報告目標、名稱與定義、報告構成、格式、附注與財務報告說明書和對國際會計準則的借鑒程度等方面存在較大差異（見表1）。

（一）財務報告目標的比較

我國企業會計準則中企業財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報表使用者作出經濟決策。可見，我國的財務報告目標首先是受托責任觀；其次才強調決策有用性（黃毅等，2009）。

而越南財務報告目標以決策有用觀為主，沒有要求反映管理層受托責任履行情況，淡化了管理者的受托責任，更重視投資者對財務報告的利用。

（二）名稱與定義的比較

在財務報告的名稱上，越南與國際會計準則保持一致稱為財務報告，而我國稱為財務會計報告，從而使其與我國的會計法、企業財務報告條例中的“財務會計報告”的稱呼相吻合。

在財務報告的定義上，我國財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表、報表附注及其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

而越南在《第21號準則――財務報告》中對財務報告的定義進行了規范，財務報告是根據一定的結構反映企業的財務狀況和經營成果。

（三）財務報告構成的比較

我國在《企業會計準則第30號準則――財務報表列報》中規定：“財務會計報告包括財務會計報表、財務會計報表附注和財務情況說明書?！必攧諘媹蟊碇饕ㄙY產負債表、利潤表和現金流量表，企業對外報送的財務報表還包括所有者權益變動表。越南的財務報告由財務報表和財務報告說明書組成，其中會計平衡表、經營活動成果表、資金周轉報表分別類似于我國的資產負債表、利潤表和現金流量表，而財務報告說明書則類似于我國的報表附注和財務情況說明書。

報表方面我國比越南多了所有者權益變動表，這是反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的原因。越南財務報告不包含所有者權益變動表，并不是忽略股東權益，相反，越南《第21號準則――財務報告列報》中規定：“除了財務報告外，企業還可以編制管理報告，主要是描述和解釋企業經營狀況和財務狀況的主要特征，以及如果董事會認為在作出經濟決策過程中對他們是有用的一些不確定的重要事項應該進行處理?！庇纱丝梢?，要了解越南企業的所有者權益變動信息，可以通過管理報告等其他相關資料來獲取。

（四）財務報告格式的比較

雖然中越兩國在制定財務報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，但由于兩國所處的經濟發展階段和會計環境不同，兩國對財務報告的格式要求有較大差異。我國會計制度對于對外報送的會計報表及其附表格式都有統一規定，要求各單位在編制會計報表時應當嚴格執行統一規定，不能隨意增列或減少表內項目，更不能任意變更表內各項目的經濟內容。而越南對財務報告的編制要求并沒有我國這么嚴格，只有指導性的說明，留給企業可選擇的空間比較大。

（五）附注與財務報告說明書的比較

附注是財務報表不可或缺的組成部分，我國一般企業的附注包括以下內容：1.企業的基本情況；2.財務報表的編制基礎；3.遵循企業會計準則的聲明；4.重要會計政策和會計估計；5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；6.報表重要項目的說明；7.或有事項；8.資產負債表日后事項；9.關聯方關系及其交易。

越南的財務報告說明書包括：1.財務報表編制的基礎；2.發生重要交易和事項選擇和運用的具體會計政策；3.會計準則規定而未能在其他財務報告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財務報告中披露，但又被視為必須真實、公允披露的補充信息；5.會計平衡表、經營活動成果表和在資金周轉報表中相應金額文字描述和更詳細的分析；6.其他會計準則要求披露的信息和一些必須真實和公允地披露必要的補充信息；7.列報所有者權益的變動。

通過比較可以發現，我國的附注與越南的財務報告說明書相比，更加具體和詳細，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過嚴格的規定一定程度上減少了財務報告編制者弄虛作假的機會，也給財務報告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財務報告說明書，在披露的內容上沒有嚴格的界定，只是強調要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業的財務報告進行比較即可。

三、啟示

（一）明確財務報告目標，提高財務報告的決策有用性

我國財務會計報告的內容主要以資金管理為導向，財務報告提供的信息著眼于國家宏觀管理，受托責任和決策作用同樣重視。與其他市場經濟發達的國家相比，我國現行的財務報告內容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場經濟的不斷成熟，我國國際化程度的逐步提高，會計信息使用者對會計信息的相關性會有更高的要求，以便其作出及時而科學的決策。這就要求我國必須明確會計目標，擴大財務報告的范圍，向國際會計準則看齊，要注重所披露財務報告對于管理者決策的相關性，逐漸規范和發展資本市場，促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。

（二）兩國財務報告準則趨同的必然性

中越兩國在制定財務報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，越南對國際會計準則借鑒程度較大，甚至直接采用了國際會計準則，但中越兩國都根據本國國情對相關項目進行調整修改列示。以資產負債表（越南的會計平衡表）的列報為例，越南的會計平衡表中直接略去了國際會計準則中要求列示的投資性房地產、金融工具、生物資產、遞延所得稅等項目（吳志娟，2008）；而我國則是在充分考慮本國會計發展水平與經濟發展實際情況的基礎上，在資產負債表中略去了惡性通貨膨脹，將國際會計準則中要求列示的不動產、廠房及設備、無形資產等作為非貨幣性資產交換。由此可見，在會計國際化程度日益加強的情況下，如果中越兩國財務報告準則存在重大差異，雙方在進行會計信息披露時必將進行大量調整，從而加大了雙方的貿易成本，不利于經濟效益的提高和實現區域經濟一體化。因此要真正實現中越兩國經貿合作快速發展，降低貿易壁壘，必須要充分發揮會計這門國際通用商業語言在兩國經濟建設中的重要作用，提高兩國企業會計信息披露的可比性。由于兩國同屬社會主義市場經濟國家，兩國會計準則又不同程度地借鑒了國際會計準則，這為實現兩國會計準則的趨同提供了很好的基礎。

【參考文獻】

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［3］ 池昭梅.中國會計規范趨同研究［J］.財會月刊（理論），2008（4）.

［4］ 何昊.中越會計規范體制的比較分析［J］.會計之友，2009（9）.

［5］ 梁淑紅.中國―東盟會計準則制定模式比較［J］.會計之友，2008（6）.

篇（6）

財務報告審計是指企業聘請相關人員對其財務報告所反映的財務狀況、經營成果和資金變動情況的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性進行審計驗證，做出客觀公正的審計意見，以便使用者進行正確的決策，監督和控制，現實中，主要有如下意義：

一、財務報告審計相關概念

1. 財務報告的定義

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

2.財務報告構成

財務報告審計建立在真實、合法、完善的財務報告基礎上，因此，要想做好財務報告審計，必需了解財務報告的構成，財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料，財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

3.財務報告審計的構成

財務報告審計包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表和報表附注的審計。

二、財務報告審計的具體過程及方法

1.財務報告審計的目標與范圍。①財務審計的目標。審計目標是審計行為的出發點，是審計活動要達到的境地，主要取決于審計授權人或委托人，主要是對被審計單位財務報告的以下方面發表審計意見：A.真實性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務狀況、經營成果及財務狀況變動情況，相關會計信息與實際財務收支狀況和業務經營活動成果符合程度；B.合法性，是否符合《企業會計準則》及其他有關財務會計法規的規定，被審計單位的財務收支是否符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件要求；C.效益型，是指被審計單位的財務收支及其經濟活動的效率和效果，具體是指經濟活動是否做到了節約，效率和效果是否達到了預期目的。②財務報告的審計范圍。 A．法律、法規規定應當進行財務報告審計的企業單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；B．審計業務約定書約定的被審計單位會計報告期內與財務報告有關的事項，以及影響注冊會計師做出專業判斷的所有方面，如：產品質量保證、重組義務、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務擔保、環境污染整治等常見或有事項；C．被審單位會計報告期內的會計憑證、賬簿、財務報告及其他有關資料。

2.審計計劃。審計主體決定審計計劃，每一類審計都包括準備、實施和終結三個必經階段，在財務報告審計中，對被審計單位的審計事項、內部控制制度等方面進行調查、研究和評價的基礎上，制定出審計計劃，確定審計程序和方法，作為實施財務報告審計工作的依據，以保證及時、有效地進行審計工作。

3.審計實施。涉及被審計單位和注冊會計師，正確處理好兩者關系，是實施審計的重要保證。①被審計單位在財務報告審計過程中的主要責任。A.及時提供注冊會計師所要求的全部資料，并保證會計資料的真實、合法、完整。B.為注冊會計師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關情況，及時解釋注冊會計師提出的問題。C.按照約定條件向會計師事務所及時足額支付審計費用。②對注冊會計師實施審計中的要求。A.按照審計計劃，實施審計程序，嚴格遵循獨立、客觀、公正的審計原則。B.一般采用抽樣審計的方法，必要時采用檢查、監盤、函證、分析復核等方法，獲得充分、適當的審計證據。C.對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，對發現的被審單位會計賬目和財務報告中數據、內容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調整說明。D.對審計工作認真進行記錄，認真研究并整理所取得的審計證據，形成審計工作底稿及時出具審計報告。

三、財務報告審計內部控制測評

內部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容與形式，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：

1.內部控制主要環節

主要包括：崗位責任控制；編制程序的控制；會計稽核控制；報送時間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計稽核控制由報表內容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內部控制測評

充分運用各種審計方法，通過審閱公司的帳、表或進行實地監察，驗證企業所設計的報表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環節的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協調機制是否合理，相關責任制是否得到有效落實和執行等。

檢查編制財務報表的準備工作是否符合法律規定，是否充分、有效，會計期間、資產負債表日和所采用的會計政策前后是否一致，是否按規定程序，認真進行結賬和對賬，不明原因是否按規定進行調整，是否進行試算平衡等。

四、財務報告審計的意義

1.有利于財務報告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關注投資的內在風險和投資報酬，企業出具的財務報告審計，能提供有關企業盈利能力、資本結構和利潤分配政策等方面的信息。

2.有利于保護債權人的合法權益

債權人主要關注的是其所提供給企業的資金是否安全，自己的債權是否能夠如數收回。企業編制的財務報告能著重為他們提供有關企業償債能力的信息。政府相關機構最關注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經濟政策的制定、國民收入的統計等有關方面的信息。為此，財務報告審計提供有關企業的資源及其運用、分配方面的情況，為國家的宏觀決策提供必要的信息。

3.有利于促進企業改善經營管理，提高經濟效益

企業管理人員最關注的是企業財務狀況的好壞、經營業績的大小以及現金的流動情況。財務報告審計能提供某一特定期間經營業績與現金流量方面的信息，并為以后進行生產經營決策、改善生產經營管理提供參考資料。

篇（7）

關鍵詞：企業；財務報告；質量控制；實施；效果

一、問題的提出

在我國，財務報告通常由資產負債表、利潤表、現金流量表及附表、所有者權益變動表、會計報表附注等多部分共同構成。財務報告具有法律效力，是企業在一定會計期間的財務狀況和經營成果文書。企業財務報告的質量控制可以分為內部控制和外部控制，二者相互依存，不可偏廢一方，前者主要在編制階段和分析利用階段控制，依賴于企業內部控制制度，后者主要體現在對外報出之前的控制，依賴于注冊會計師審計。那么本文主要基于此兩點，展開論述。

二、企業財務報告在編制階段和使用階段的質量控制

（一）財務報告編制過程中的主要風險

1、違法風險。企業財務報告在編制過程中，可能因為主觀或者客觀的原因違反了國家的相關財經法規、會計準則等。前者涉嫌故意造假，或者則是客觀上導致財務報告違法，無論怎樣，都會導致財務報告失真，會導致企業承擔法律責任，對于上市公司而言還會讓企業聲譽受損，企業股價下跌，股東財富縮水。

2、利用風險。財務報告作為企業財務會計的“產品”，是對企業過去一段時間內經濟業務的總結，企業如果不能有效利用財務報告，不能根據財務報告分析發現、發現、解決企業經營中存在的問題，就會進一步使風險加大，導致企業風險失控，甚至遭受重大損失或者破產的危險。

（二）財務報告編制環節的關鍵控制點和控制措施

1、堅持準則、不做假賬。這是作為一個企業財務會計人員所必須遵循的。無論從國家統一的會計準則的規定還是會計職業道德而言，真實性、完整性都必須是最低的標準。

2、重點關注非常規會計業務的影響。作為編制年度財務報告的前提，清產核資、債權與債務核實、減值測試等工作是必須的。但是，要重點抓住重大非常規會計業務和重大交易和事項等常規會計業務，以規避風險，比如會計政策變更、會計估計、或有事項、資產負債表日后事項、所得稅會計等特殊事項等企業編制財務報告的影響，關注具有重大影響的交易和事項的合法性、合理性，關注這些重大事項的處理是否遵循了企業內部控制制度。

3、企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。六大會計要素余額、發生額要真實。不得多計資產，少計負債。不得利用減值準備壓低利潤，也不得利用虛假交易粉飾利潤。

4、附注是財務報告的重要補充，是重要組成部分，有利于財務報告使用者對企業企業財務狀況、經營成果、現金流量的理解與使用，對于報表中需要說明的事項，應當遵循會計準則做出清晰的說明。

5、企業集團應當依法編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。

6、利用信息化技術編制財務報告，以減少或避免編制差錯和人為調整因素，提高工作效率和工作質量。

（三）財務報告分析利用環節的關鍵控制點及控制措施

財務報告分析的范圍包括：主要關注資產負債表、利潤表、現金流量表三張表。

1、企業財務報告給財務報告使用者提供了分析企業財務狀況、現金流量、盈利能力、償債能力等的物資基礎，那么財務分析是相當于醫療機構的檢測儀器，企業――提供財務報告的企業相當于參加“體檢”的人，財務分析能發現問題，但是不能解決問題，解決問題還需要管理層根據財務分析的提示來研究對策，解決問題。所以，財務分析的重點在于發現。鑒于財務報告是定期報出的，財務分析也是定期進行。規范的企業要定期召開財務分析，也有的企業叫經濟活動分析，就是充分利用財務報告所反映信息，分析財務指標、發現問題。財務總監或總會計師或者分管財務的副總經理在分析中其主導作用。

2、反映企業償債能力、營運能力等常用的財務分析指標：資產負債率、流動比率、資產周轉率。主要運用到資產負債表的數據。

3、反映企業盈利能力和發展能力的財務指標：凈資產收益率、每股收益等。

4、加強資金管理，依托公司戰略和財務戰略分析企業經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止資金流斷裂。

5、企業定期的財務分析應當形成分析報告，構成內部報告的組成部分。財務分析報告結果應當及時傳遞給企業內部有關管理層級，充分發揮財務報告在企業生產經營管理中的重要作用。

三、財務報告對外提供環節的關鍵控制點及控制措施

1、企業應當依照法律法規和國家統一的會計準則制度的規定，及時對外提供財務報告。

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一、中小企業財務報告準則的國際進展

中小企業財務報告準則有著國際財務報告準則諸多無法比擬的優點，首先，它的內容含

量只有國際財務報告準則的15%左右，它去掉了許多對中小企業意義不大的會計項目，大大減少了中小企業需要披露的信息量。其次，在表述上，它采取較為淺白的語言來撰寫，更加通俗易懂，這減少了會計人員的學習成本。

中小企業財務報告準則減少了中小企業花費在財務工作上的資源和時間，讓企業可以把更多時間和精力放在經營和管理上，變相提高企業的競爭力。雖然有諸多優點，但它也如同一把雙刃劍，會導致企業公開披露的財務信息質量下降，所以，如何設法在成本和利益之間取得適當的平衡十分關鍵。

2006年2月15日財政部了39項企業會計準則，并已經在我國上市公司范圍內施行，2008年將在大多數國有企業實行新會計準則。新準則的復雜性為它在中小企業推廣帶來困難，所以，將現有的新準則一分為二――分為一般企業財務報告準則和中小企業財務報告準則，已經得到專家的重視。我國目前在中小企業實行的是企業會計制度和小企業會計制度，與其他國家在類似制度的內容上差異較大。所以，制訂中小企業財務報告準則，作為各國制訂相應準則的參照已經成為國際會計界的共識。

根據一項調查，約95％的歐盟中小企業、97％ 的亞太區企業和99％的美國企業表示，他們對解決會計準則的簡化問題的需要極為迫切，這對于中小企業財務報告準則出臺的時間表是一種無形的壓力。國際共識推動了中小企業財務報告準則制訂進程的加快，包括英國、加拿大、美國、新西蘭等國對制訂國際趨同的中小企業財務報告準則都非常積極。

許多專家認為，制訂中小企業財務報告準則是一個比制訂國際財務報告準則更為艱巨的挑戰，因為發達國家與發展中國家在中小企業的差距上遠遠超過在上市公司等大企業上的差距，找到一套同時滿足發達國家和發展中國家規模各異的會計實體的需要，并且要直接、清晰、簡明易懂的準則似乎是難以達到的目標。

目前，我國的中小企業有的執行企業會計制度，有的執行小企業會計制度。但對于以個人獨資及合伙形式設立的小企業，由于在業益方面的特殊性，決定了其既無法適用小企業會計制度，又無法適用企業會計制度，這類企業會計規范是我國會計制度和準則的“盲點”。這種執行標準的不統一影響使用者對會計信息的使用，一些結構性矛盾已經逐漸顯現出來。

二、制訂中小企業財務報告準則的若干重要原則

首先，中小企業財務報告準則的制訂要把握“可操作性強”這一點。由于中小企業會計人員素質相對不高，可操作性就成為中小企業財務報告準則制訂的基本要求。特別是在我國1000余萬會計從業人士中，高素質的專業會計人才并不多，會計人員對較為復雜的會計概念存在理解障礙。由于中小企業存在著這種先天劣勢，所以，中小企業財務報告準則的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業。另外，對于對財務報告的需要，中小企業與上市公司也有著很大相同，這就需要它們把減少成本負擔作為另一個重要考慮，成本包括人員成本、培訓費、審計費等。

其次，在會計信息方面，中小企業財務報告準則要把握“重要性原則”。過多的信息會產生誤導和加大判斷的難度，所以，沒必要把信息披露得過于具體，而是披露重要的信息，其他信息則可以簡化處理。呈報的信息太多時，真正相關的信息就可能被掩蓋，反而會影響企業的分析和決策，因此，中小企業沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。中小企業財務報告的用戶主要是銀行和信用社等金融機構，他們最關注企業的短期現金流量、到期償債能力等。這不同于受到多方“關注”的上市公司，上市公司的財務報告用戶不僅包括銀行等金融機構，還包括股民、債權人、供應商、潛在投資者等等，他們不僅關注公司的現實收益，也關注公司的長遠盈利和增長潛質。

第三，中小企業財務報告準則要注重成本投入和效益。中小企業遵循準則所花費的成本必須小于其預期獲得的收益。只有當會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯合會（IFAC）主席格雷厄姆-沃德說：“國際會計財務報告準則理事會的目標，就是要制訂出簡明扼要、相關性強、容易理解的準則，以減輕中小企業的負擔，使他們遵循準則的利益大于支出，這意味著，他們準備、審計和財務報告的各項成本之和應該與其使用者對財務報告的需求成正比?！?/p>

最后，中小企業財務報告準則必須要考慮企業的成長問題，應充分考慮到小企業向中型企業轉化、中型企業向大型企業轉化的這一情況。有些企業發展很快，幾年之內規模就會增加幾倍甚至十幾倍，從一個小型企業變為中型企業，或中型企業變為大型企業。中小企業的重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領域的中小企業更是如此。因此，在制訂會計準則時，應有一定的彈性，以便于中小企業的會計規范在不同準則與制度之間轉換。中型企業由于規模較大，在財務報告上應比小型企業詳細，同時應與大型企業有所區分。中型企業可以對部分非主營業務或者對當期的財務狀況、經營成果和現金流量影響不大的事項自主選擇披露或不披露。對于成長較強的中型企業，其財務核算和報告應盡量與大型企業和上市公司看齊，參照執行一般企業財務報告準則。所以，對于相當一部分中型企業來說，不適用中小企業財務報告準則。

三、對中小企業的合理界定是關鍵

誰有資格采納中小企業財務報告準則是一個難點，如何清楚地給“中小型”下定義，并且界定中小企業之間的界限，成為制訂中小企業財務報告的核心問題，它不僅涉及到一個適用范圍，也關系到這套準則是否真正能發揮其作用，而不是造成混亂。國際會計準則理事會尚未對“中小企業”有一個明確的定義。原則上來講，對于完整的國際財務報告準則，應該是適用于上市公司或是有公眾受托責任的公司。國家的準則制訂機構，應該被允許來界定中小企業，而且能夠相關的財務報告準則。從我國的《小企業會計制度》來說，并沒有對誰有資格使用這套制度設定一個明確的界限。這套在2005年1月1日起開始施行的制度，是《企業會計制度》的“簡化版”。

已經達成的共識是，中小企業與大企業的界限是“不涉及公眾利益”這一個原則，而不是把企業的資產規模作為最主要的界定要素。中小企業財務報告準則并不僅限于業務規模小的公司，任何沒有涉及公眾責任的企業都有采用該準則的可能性。此外，有些國家還對中小企業制訂了一些數量指標界限，如美國的財務會計準則委員會（FASB）將小企業定義為：營業額相對較小，年總收入低于500萬美元。我國在2003年公布的中小企業劃分標準為：從業人員在2000人以下，銷售額在3億元以下。

國際會計準則委員會目前對小企業的界定標準過于廣泛，也沒有一個明確的界限，十分不利于實際操作和把握。所以，很多專家建議將企業分為四類。即將目前的小型企業再劃分為微型企業和小型企業。微型企業主要是個體經營者或者家庭經營企業。

對于微型企業，若企業采用定稅制，則對其財務核算不作具體要求；對于稍具規模者需要查賬征收時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業的會計準則應強調實用性和簡潔性，沒有必要專門制訂針對這類企業的會計準則，但需要制訂指導性的會計制度以引導和幫助該類企業建立賬簿體系，并把這類企業會計核算和報告與納稅結合起來。

對于小企業，應當考慮稅法的要求，減少會計與稅收之間的差異。出于成本、效益原則考慮，因稅務部門是小企業會計信息的主要使用者之一，在有關會計事項的處理上，應盡量考慮稅法的要求，減少小企業在計稅過程中涉及的納稅調整事項，同時減少稅務部門對該類企業的計征成本。在盡量減少會計與稅收之間差異的前提下，小企業按照應付稅款法核算所得稅。小企業的核算和報告在內容上也應比中型企業更簡單、比微型企業稍詳細。小型企業應簡化對資產減值準備的計提、長期投資、融資租賃、借款費用、應交稅金、或有事項以及資產負債表日后事項等的核算，減少不必要的披露內容，對符合條件的企業豁免一些報告要求。

如果把《小企業會計制度》作為我國的小企業的財務報告準則，它已經通過其成功實踐被廣大小企業所接受。我國目前采用《小企業會計制度》企業只要求編4張會計報表：資產負債表、損益表必須編制；現金流量表由企業選擇編制；應交增值稅明細表按上級有關部門要求編制。除了這些報表外，不要求披露更多的財務信息。

四、我國會計制度與中小企業財務報告準則的趨同問題

目前中小企業財務報告國際準則日期指日可待，等到它后，我國目前實施的《小企業會計制度》也會涉及國際趨同問題。財政部會計司副司長應唯在一次會議上認為，國際會計準則委員會制訂的中小企業財務報告準則要充分考慮中國的情況，因為中國有著實施小企業會計制度的成熟經驗。

應唯副司長建議國際會計準則理事會以小企業而不是中小企業作為規范的對象。她認為，從我國對中小企業的劃分標準來看，某些中型企業與大型企業并沒有本質的差別，要求其執行相對簡化的小企業會計標準，不利于該部分企業會計信息質量的提高，真正執行國際財務報告準則存在困難的應當是規模極小的小型企業。所以，國際會計準則理事會擬議中的中小企業財務報告準則應在考慮各國現實經濟情況的基礎上，制訂一個參考性的量化標準，明確中小企業的具體界定，而且擬議中的準則應側重于沒有公共受托責任的小型企業，不把中型企業涵蓋在內。

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二、財務報告概述

財務報告為企業內部管理者做出正確的決策，可以為企業帶來更大的利益。我國企業現行財務報告體系，基于1993年會計制度改革，為加強企業會計管理，適應當時社會主義經濟環境，試圖與國際接軌而建立的。然而經過了20多年，我國經濟迅猛發展，社會主義市場經濟也逐漸完善，經濟環境發生了很大變化，現行財務報告體系弊端日益彰顯，已不能充分滿足信息使用者的需求。改革成為今后發展的必然選擇。

三、現行財務報告存在的缺陷

（一）信息披露內容不完整

現行財務報告對于與交易無聯系但卻十分重要的期間價值變化披露不足。由于信息披露的不充分，財務報告便很難反映企業的真實運營情況。此外，由于企業履行社會責任、參加公益活動等很可能造成利潤的下降，但這些活動卻對企業的生存發展有著促進作用，對今后的經營有著積極的影響。因此，僅僅關注于企業的盈利金額是不全面的。

（二）忽視未來可能的經濟活動

財務報告中的信息均為對過去經營、投資、融資過程的披露，是反應過去的歷史信息，可以用于評價過去的業績狀況，但很難反映未來發展的可能趨勢，無法提供具有前瞻性和可預測性的財務信息，報告使用者根據財務報告無法了解現時企業的發展經營狀況的準確數字，很難對企業進行合理評價。

（三）忽視現金流量的有關信息

企業財務報表以資產負債表為主，力圖體現企業的資產結構，然而在整個編制財務報告過程中，企業仍力圖體現其盈利能力，側重于利潤的核算而忽視現金流量的有關信息。即使在現金流量表中，現金的流動方向，流入、流出時間及用處也沒有得到很好的說明。企業的現金流量關系到企業償債能力、支付能力，同時也體現了其應對經濟環境的突發變化的應急能力。因此，現金流量是評估企業運營狀態的又一標準，其作用不亞于企業資產負債結構，完善的財務報告應致力于披露更確切的現金流量有關信息。

（四）存在表外融資風險

表外融資方式并不記錄于資產負債表內，但其產生的費用和收益卻在利潤表中得以體現。因此很多企業通過表外融資方式對某項資產控制和管理，卻又不將其反應在資產負債表中。表外融資分為直接融資、間接融資和轉移負債。表外融資對于企業自身的發展有一定的促進作用，可以使企業的業績呈現出健康發展的趨勢，有利于放大財務杠桿的作用，降低公司利息成本，提高資本回報率。但是表外融資的很多經營活動已明顯影響到了企業的經濟結構，卻未在財務報告上得到相應的披露。因此，外部使用者很難得到企業全面的信息，無法對企業有正確的了解，便很難做出正確的投資決策。

四、探究企業財務報告改進措施

（一）提高財務報告的及時性

財務報告的及時性，對于報告使用者作出正確的決策有著重要的意義，它可以提供具有時效性的財務報告，使報告使用者更準確的了解公司近況，避免因信息不完全而產生的損失。為了加強財務報告的及時性，提高財務報告的及時性，也是對企業會計提出了更高的要求。會計人員如果將這些工作移到平時，及時的對信息進行匯總，并縮短對外披露的時間，便可以提供更加具有時效性的信息，有利于進行投資和評價。

（二）重視無形資產信息的披露

企業應該規范無形資產在財務報告中的披露，應該有專人負責對企業存在的無形資產進行評估，并充分體現在財務報告上。首先，可以在資產負債表的資產部分內加入正確評估的無形資產價值，并嚴格對其進行攤銷。其次，在利潤表中，對無形資產損益進行記錄，可以增加無形資產收益變動表來直接表示其價值變動。

（三）增加可預見性的財務信息

為了使企業財務報告不再局限于過去的經濟業務和歷史信息，提供更加權威更有價值的財務信息，企業財務報告中要增加可預見性的財務信息，提供反應企業未來發展計劃的前瞻性信息。

（四）對表外融資加以改進

公司應該合法合規地利用表外融資，提高公司管理人員的整體素質，加強內部控制，嚴格禁止舞弊、造假情況的發生。對于公司控制的可變利益實體，不論其份額多少，都應該在企業財務報告中加以反應，避免出現舞弊、粉飾財務報表等行為。監督部門也應該加強對表外融資的監督制度，完善立法，充分了解各公司表外融資情況，起到控制監督作用。此外，企業也應該對表外融資的特征、機會、風險的披露加以改進，反思表外融資的核算方法，力求更加真實的反映企業經濟現狀。

（五）擴大財務報告信息范圍

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社會發展的歷史告訴我們：需求改變的根本原因在于環境發生了改變，而且是需求推動了變革。我國現行的企業財務報告體制的內容是財務報告，它通過財務報表的形式來表現，對企業的一些活動進行表述并披露相關問題。

（一）財務報告定義

財務報告是指企業對外提供的反映企業在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件，財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注。

（二）企業財務報告的作用

可以滿足現有的和潛在的投資者、債權人、政府、企業自身管理者等對企業相關財務信息的需要。例如經營成果、現金流量等信息。財務報告的編制是企業信息搜集、整理的結果，把信息資料編制的更加系統便于使用，從而調整策略，處理問題，使之更有利于企業發展。

二、當前財務報告披露問題

當前財務報告已經不能滿足人們的需求。主要表現在：

（一）報告及時性差

我國現在正使用的報告體系是按年、季度編制。信息使用者想要能夠準確預測較長時間段后的情況，這要求市場環境比較穩定。但現在有較多因素的不可確定性例如衍生金融工具的變化、企業間競爭加劇等，這些可以對市場造成巨大影響。

（二）缺少知識資本信息的披露

在知識經濟中包含的最重要的部分就是知識，它在現今產品和勞務價值中所占的比例愈來愈大。以后企業之間的競賽將不僅僅的重點放在財富與規模大小等方面上，而是更注重于公司所擁有的知識資本在質與量方面的競爭。而現今的財務報告把信息披露重點只放在機器設備等硬性實物資產其上，這就局限了知識資本在報告中的披露。

（三）缺少對未來收益和風險預測信息的披露

我國現行財務報告所提供的是企業過去已經發生的交易信息，而現實的價值增值活動包括三個節點，分別為過去，現在，未來。而現今因為報告使用者對企業未來的發展作出正確預測的重要性與難度比之以前增加，越來越看中有利于提供預測數據的信息。

（四）缺少非貨幣性資產信息的披露

貨幣性資產以外的資產被稱為非貨幣性資產。非貨幣性資產不同于貨幣性資產的地方是貨幣金額是不可確定或不固定的。財務報表中的非貨幣性資產科目包括股權投資、無形資產、委托加工產品等。

（五）缺少全面收益信息的披露

會計收益是指來自于企業報告期間交易的已實現收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實現原則。而現在的市場變化多端，傳統收益并不確認那些由于預期價格變化而引起的未實現收益，所以收益表無法真實體現企業本期間的所有收益。

（六）缺少對環境影響方面信息的披露

社會對環保的呼聲越來越高、一系列措施的實行、加大力度的管理，要求企業增加這一方面信息的披露。而環境因素可以導致企業產生資產價值貶值等.了解這一方面信息，對報告使用者了解企業現狀有幫助作用，利于各方做出更加準確的決策。

三、完善財務報告信息披露的措施

針對上述現行企業財務報告存在的問題，應采取以下措施

（一）建立實時報告制度

如今社會，市場經濟信息瞬息萬變，這對財務報告使用者做出恰當的決策提出了很大挑戰。而實時報告制度就是在企業的經營過程中隨著交易的成功而不斷發出信息。這對企業所配備的網絡技術與員工的電腦技術有著很高的要求。但如今網絡的發展越來越成熟了，并成為人們生活中必不可少的一部分，實現建立這一制度并不是一句空談.

（二）增加對知識資本信息披露

根據財務報告充分揭示原則，由于知識資本在企業的生存與發展中占有越來越重要的地位，財務報告中就應該增加反映知識資本的信息，例如增加企業所擁有的知識產權的信息，人力資源方面的信息等。

（三）增加影響公司未來價值的預測信息

增加影響公司未來價值的預測信息的基礎是企業的持續經營，而我國于2014年7月1日開始實行的《企業會計準則第30號――財務報表列報》中規定企業管理層對自報告期末起至少12個月的持續經營能力進行評價，并披露評價結果。

（四）增加反映企業非貨幣性資產的信息

隨著時代的發展，人們越來越重視非貨幣性資產信息，例如企業商標，企業所擁有的專利技術和科研成果，企業員工的知識涵養，期權合約等。它們也屬于企業所擁有的資產，只是有有形和無形之分，與企業的發展息息相關，例如企業如果擁有較多的社會精英，這些人可能會直接帶著企業走的更好更高。

（五）增加反映企業全面收益的信息

增加披露這一方面的信息有著十分重大的作用。這是因為：（1）全球的經濟都處于瞬息萬變的狀態中，這就造成企業擁有的資產現實價值與它的賬面價值很可能存在較大的差異，它必然是一種預期損益，對于決策方有好的影響。（2）能降低企業對利潤的操縱空間，讓企業信息變得更可靠，杜絕將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變為本期損益等做法。

（六）增加企業對環境影響的信息