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篇（1）

長期以來，我國政府對高等教育的經(jīng)費(fèi)投入以規(guī)模和增長速度為價值取向，忽視了投入資金的效率和效益，即辦學(xué)質(zhì)量和效益。隨著我國高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育進(jìn)入大眾化發(fā)展階段，經(jīng)費(fèi)供求矛盾更加突出，以提高財政資金使用效率和效益為主題的高等教育投入機(jī)制改革開始出現(xiàn)。在西方新公共管理理論的指導(dǎo)下，以結(jié)果為導(dǎo)向的績效預(yù)算開始應(yīng)用到高等教育財政支出領(lǐng)域。

一、我國高等教育財政預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）我國現(xiàn)行高等教育財政撥款制度存在的問題

目前我國的高等教育撥款制度是“綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助”，即財政部門根據(jù)教育投入的成本為基礎(chǔ)，對不同層次不同類型的學(xué)生分別制定不同的定額標(biāo)準(zhǔn)，計算出“綜合定額”；根據(jù)高校發(fā)展的各種特殊需求和政府專項(xiàng)資助的重大工程，如實(shí)施“211工程”、“985工程”項(xiàng)目和《面向21世紀(jì)教育振興行動計劃》中的一系列建設(shè)項(xiàng)目等，給予“專項(xiàng)補(bǔ)助”。現(xiàn)行撥款制度下存在的問題主要有：

1.以數(shù)量和規(guī)模為導(dǎo)向，忽視辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效益

現(xiàn)行的高校財政撥款采用“綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助”模式，這種模式下的撥款依據(jù)是在校學(xué)生數(shù)量，生均成本，實(shí)際是往年的決算數(shù)而非合理的成本。由于撥款的標(biāo)準(zhǔn)無法體現(xiàn)高校之間的資源利用效率與社會效益方面的差別，在校生數(shù)量多的學(xué)校獲得更多的撥款，導(dǎo)致高校在數(shù)量和層次結(jié)構(gòu)上盲目擴(kuò)張和升級，并由于缺乏績效評價導(dǎo)致了教育質(zhì)量的下滑和教育經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。

2.以“隸屬關(guān)系”和“辦學(xué)層次”為導(dǎo)向，忽視規(guī)范性和公正性

由于隸屬關(guān)系和地區(qū)的差別，導(dǎo)致部屬院校與地方院校、重點(diǎn)院校與一般院校和專科院校在政府撥款方面存在巨大的差異。某些高校辦學(xué)質(zhì)量和水平一般，但由于隸屬于中央各部委，所獲得的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同等質(zhì)量和水平的地方高校。這導(dǎo)致部分質(zhì)量水平較高的地方院校拼命“升格”。專科與本科的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和財政撥款也存在較大差別，導(dǎo)致了近幾年“專升本”熱。“211工程”、“985工程”項(xiàng)目的實(shí)施，對一批部省屬重點(diǎn)大學(xué)實(shí)施撥款傾斜重點(diǎn)支持政策，客觀上加劇了未達(dá)標(biāo)學(xué)校爭設(shè)專業(yè)、爭合并以及盲目擴(kuò)大招生規(guī)模等現(xiàn)象。

3.以爭取更多撥款為導(dǎo)向，忽視學(xué)科和專業(yè)設(shè)置

部分高校不是以自身優(yōu)勢為主，而是設(shè)法增加所謂低成本專業(yè)。無法引導(dǎo)高校實(shí)現(xiàn)教育數(shù)量與教育質(zhì)量的統(tǒng)一，也無法引導(dǎo)高校提高辦學(xué)效益。

（二）高等教育財政支出績效評價存在的問題

1.專門的高等教育財政支出績效評價體系尚未建立

近幾年，部分省份（如廣東、湖南、江蘇等）出臺了地方性的財政支出績效評價法案，并選擇相關(guān)項(xiàng)目和學(xué)科專項(xiàng)等進(jìn)行試點(diǎn)。雖然取得了一些成效，但還在實(shí)務(wù)工作中不斷完善。而專門的高等教育財政支出績效評價體系還只處于理論探討中，尚未形成一套完整、科學(xué)、規(guī)范和合理的評價體系。具體表現(xiàn)：一是如何對高等教育財政支出進(jìn)行科學(xué)分類，不同學(xué)科、不同專業(yè)和學(xué)生層次的開支具有不同的特點(diǎn)；二是評價指標(biāo)的通用性。由于高等教育財政支出的公共性與復(fù)雜性，找到合適的指標(biāo)來反映所有的項(xiàng)目難度較大；三是評價標(biāo)準(zhǔn)如何制定。即使同屬一省，由于各類學(xué)校的具體情況不同，使得評價標(biāo)準(zhǔn)的合理性和可比性值得深究。

2.未建立對應(yīng)的績效考核和追蹤問效制度

績效考核和追蹤問效制度的缺失，使得高等教育財政預(yù)算的編制、執(zhí)行和績效評價沒有形成一個系統(tǒng)的整體。目前部分高校在預(yù)算管理上只重視爭取更多的經(jīng)費(fèi)和把錢花出去，而忽視了預(yù)算資金的有效性和效率性，沒有從源頭上控制沒有績效和低績效的教育投入項(xiàng)目，在教育投資責(zé)任上也沒有形成績效考核和追蹤問效制度，導(dǎo)致已經(jīng)實(shí)施的高等財政教育支出績效評價流于形式。

3.未形成有效的高等教育財政支出的績效監(jiān)控機(jī)制

目前對高等教育財政支出監(jiān)督制度的改革雖然取得了一定進(jìn)展，如實(shí)行國庫集中支付制度、政府采購制度以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，但仍然存在著一些問題。如對高等教育財政支出審計或檢查的內(nèi)容仍只注重于合法性和合規(guī)性審核，未轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的評價；監(jiān)督工具以事后審計為主，沒有引入以事情定目標(biāo)、事中監(jiān)督和事后評價的效益審計。二、我國高等教育財政預(yù)算管理模式改革的思路

（一）樹立“績效預(yù)算”的理念

績效預(yù)算的核心思想就是“績效與結(jié)果相掛鉤，預(yù)算以績效為依據(jù)”，具體包括三方面：第一，以結(jié)果為導(dǎo)向。這種結(jié)果是一種社會效益，是產(chǎn)出的進(jìn)一步延伸。例如，政府修建了一條高速公路，這條路就是產(chǎn)出，而這條路帶來的效益——社會綜合效益（如公眾的交通便利、企業(yè)的運(yùn)輸成本減少、地方經(jīng)濟(jì)的帶動等）才是結(jié)果。第二，以績效為依據(jù)。資源的配置必須以產(chǎn)生的績效即社會綜合效益為依據(jù)，績效越大，獲得的資源越多，反之則越少。而傳統(tǒng)預(yù)算模式下僅以產(chǎn)出即這條路本身為依據(jù)作為獲取財政支出甚至申報政績的籌碼。第三，以評價為核心。績效的確定最終依靠評價指標(biāo)來衡量，如高速公路績效的衡量可以通過車流量、人流量來計量。因此，績效評價指標(biāo)體系的設(shè)計成為績效預(yù)算實(shí)施成功與否的關(guān)鍵。

績效預(yù)算在高等教育財政預(yù)算管理的應(yīng)用過程應(yīng)當(dāng)包括以下三個基本步驟：第一，績效目標(biāo)設(shè)定。給每個支出項(xiàng)目設(shè)定若干績效目標(biāo)指標(biāo)，并評價指標(biāo)的合理性，為確定項(xiàng)目撥款額以及事后評價提供依據(jù)。第二，績效撥款。根據(jù)確定的績效目標(biāo)和成本，計算預(yù)定撥款額度，將實(shí)施環(huán)節(jié)委托有關(guān)行政部門。第三，績效評價。評價績效目標(biāo)達(dá)成情況，為結(jié)算提供依據(jù)。根據(jù)目標(biāo)的完成程度，以增減財政支出的方式進(jìn)行獎勵或懲罰，同時分析單位未達(dá)到目標(biāo)指標(biāo)的原因，提出意見和建議。

（二）引入績效撥款機(jī)制

從高等教育目前的情況看，對高校實(shí)行完全的預(yù)算經(jīng)費(fèi)與績效指標(biāo)掛鉤的績效預(yù)算制度是不現(xiàn)實(shí)的，原因在于：一方面，高等教育的大部分開支相對比較穩(wěn)定，而績效預(yù)算相對波動性較大，立即實(shí)行完全的績效撥款機(jī)制在實(shí)際運(yùn)作中阻力較大；另一方面，對高等教育財政支出績效的度量存在難度，例如經(jīng)濟(jì)效益、人口素質(zhì)、綜合國力等，作為績效指標(biāo)的客觀性、代表性和可操作性很難兼顧，有待于在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)和求證。

因此，從可行性的角度來說，可以先實(shí)行部分績效撥款制度。即將總預(yù)算資金分為普通撥款和績效撥款，比例大致可以按7：3或8：2確定；普通撥款按照生均定額與學(xué)生規(guī)模的乘積獲得，績效撥款通過關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價來確定，績效好的予以獎勵，績效差的適當(dāng)核減下一年度的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

（三）建立健全高等教育財政支出績效評價體系

1.評價原理

上海財經(jīng)大學(xué)馬國賢教授認(rèn)為：“績效管理”是根據(jù)財政效率原則及其方法論，形成以績效目的為主的公共支出管理制度。他將政府績效管理的基本理論體系歸結(jié)為“一觀三論”，即“‘花錢買服務(wù)、花錢買效果’的預(yù)算觀”、“公共委托理論”、“目標(biāo)結(jié)果導(dǎo)向理論”和“為顧客服務(wù)理論”。該理論對于高等教育績效評價的理論和實(shí)踐研究具有重大的指導(dǎo)意義，成為高等教育績效評價指標(biāo)體系設(shè)計的理論基石。

2.評價原則

評價原則應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家政府支出績效評價的“3E”原則，即經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和有效性(Effectiveness)，并將三者作為相輔相成的整體來看待。

3.指標(biāo)設(shè)計原則

績效撥款機(jī)制的核心部分是績效評價指標(biāo)體系，績效指標(biāo)的選擇，關(guān)系到績效評價結(jié)果的客觀性和科學(xué)性，因此如何設(shè)計和選擇指標(biāo)成為指標(biāo)體系的關(guān)鍵。總結(jié)以美國為代表的績效評價指標(biāo)體系，設(shè)計思路應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：一是績效指標(biāo)的系統(tǒng)性。指標(biāo)不僅考慮教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)等辦學(xué)成果的各個方面，博士、碩士、本專科等不同層次，而且要關(guān)注高等教育資金的投入、使用（過程）和產(chǎn)出這三個不同階段。二是績效指標(biāo)的合適性。指標(biāo)的選擇必須結(jié)合高等學(xué)校的共同情況和特殊情況，通過收集大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，經(jīng)過多次測算獲取。既要包括通用指標(biāo)，也要包括個性指標(biāo)。三是績效指標(biāo)的發(fā)展性。隨著外部環(huán)境和時間的變化，各個指標(biāo)本身及其對應(yīng)的權(quán)重也會改變。因此，為了保證指標(biāo)體系的客觀性，必須及時根據(jù)客觀環(huán)境進(jìn)行調(diào)整和修正。

三、總結(jié)

以績效預(yù)算思想為主導(dǎo)的高等教育財政預(yù)算管理制度改革，在美國等一些發(fā)達(dá)國家不斷推進(jìn)，成為解決財政資金緊張與教育規(guī)模擴(kuò)大這一矛盾的有效措施。目前，我國已進(jìn)入了高等教育大眾化階段，高等教育的規(guī)模還有可能繼續(xù)擴(kuò)大，使得高等教育財政支出面臨巨大的壓力，政府開始關(guān)注財政資金的使用效率和效果。在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開始逐步改革預(yù)算管理模式，最終目的是建立以結(jié)果為導(dǎo)向的績效預(yù)算模式及其相應(yīng)的財政支出績效評價體系。

【參考文獻(xiàn)】

[1]羅曉華，陳工.我國高等教育財政績效撥款模式改革的思考[J].當(dāng)代財經(jīng)，2008，（4）：27-30.

篇（2）

中圖分類號：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

在建筑工程實(shí)施的過程中，科學(xué)有效的工程概預(yù)算是對于工程的一種整體把控，通過概預(yù)算可以了解工程的施工工期、施工進(jìn)度，并對它們進(jìn)行一定的控制，在這個過程中還可以合理配置有限的投入資金，避免很多不必要的資金浪費(fèi)，提高資金的利用效率。從工程的質(zhì)量角度來看，建筑工程概預(yù)算管理和工程的質(zhì)量具有直接影響關(guān)系，為了提高工程的整體質(zhì)量，我們必須重視對于工程概預(yù)算管理存在問題的研究，從而為有效解決這些問題提供依據(jù)。

1、建筑工程的概預(yù)算概述

建筑工程的概預(yù)算是貫穿于建筑工程的始終的，它是一種常規(guī)性的管理活動。通常情況下，我們所說的建筑工程概預(yù)算指的是對于工程的每個階段，通過對相關(guān)的技術(shù)性文件的分析和整理，從而預(yù)先從而預(yù)先確定或者是計算建筑工程的全部費(fèi)用的相應(yīng)技術(shù)性經(jīng)濟(jì)文件。在建筑工程的每個階段我們對于概預(yù)算的固定名稱具有一定的不確定性，比如在初步設(shè)計的時候叫概算，而在施工圖設(shè)計的時候叫做預(yù)算，但是監(jiān)管如此，對于工程的概預(yù)算來說，其主要的作用和用途是一致的。

2、現(xiàn)階段建筑工程概預(yù)算管理中的常見問題分析

2.1項(xiàng)目的可行性研究報告明顯不足

建筑工程的概預(yù)算管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是做好項(xiàng)目工程的可行性報告，但是該工作在實(shí)行的過程中卻出現(xiàn)了很多的問題：一是項(xiàng)目的編制人員的配置上存在問題，很多建筑工程對于報告的編制程度重視不夠，編制人員缺乏一定的專業(yè)性；二是很多的建設(shè)單位對于報告的要求和規(guī)范不到位，使得報告的編制缺乏一定的指導(dǎo)性；三是很多的建設(shè)單位對于編制工作的投入不足，使得工作的開展具有很大的難度，即使可以編制一份報告，報告的質(zhì)量和可信度也難以保證。

2.2缺乏合理的建筑工程設(shè)計

一個工程的質(zhì)量絕大多數(shù)都取決于這個工程的設(shè)計，一個好的建筑工程設(shè)計是工程質(zhì)量的重要保證，也是正確開展工程概預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)。在建筑工程設(shè)計階段所形成的工程的設(shè)計文件是下一階段乃至整個工程施工的依據(jù)，同時它也在很大程度上已經(jīng)決定了工程的施工進(jìn)度、施工工期、施工的整體投資規(guī)模等等，因此建筑程的設(shè)計在工程的整體管理工作中具有重要的作用。但是在實(shí)際的管理過程中，很多時候建筑工程的設(shè)計都僅僅是一個簡單的形式或是設(shè)計的時間被嚴(yán)重縮短，使得設(shè)計的合理性、科學(xué)性缺乏，設(shè)計成果的借鑒價值也很低，另一方面，這對于建筑工程概預(yù)算管理工作也是十分不利的。

2.3項(xiàng)目管理存在一定的混亂性

無論是工程的成本管理還是概預(yù)算管理都應(yīng)該遵循一定的管理程序，但是從當(dāng)前一些建筑工程的實(shí)際的項(xiàng)目管理現(xiàn)狀來看，項(xiàng)目管理還存在一定的混亂性，管理想效果也不佳。建筑工程的項(xiàng)目管理和工程概預(yù)算管理是相互關(guān)聯(lián)、相互影響的，以后的項(xiàng)目管理工作還應(yīng)該注重以下的幾個主要方面：首先要制定合理的管理目標(biāo)，明確好項(xiàng)目管理的主要任務(wù)以及管理的主要步驟和主要階段；其次是要制定合理的項(xiàng)目管理程序，遵循一定的管理規(guī)范。

2.4招標(biāo)工作不細(xì)致，存在很大的漏洞

建筑工程的招投標(biāo)是建筑工程管理的重要管理內(nèi)容之一，同時也是保護(hù)工程各方關(guān)系集團(tuán)利益的重要形式，它和工程的投資、質(zhì)量具有很大的關(guān)聯(lián)性，同時也會影響到建筑工程的概預(yù)算管理的順利展開。在當(dāng)前的招投標(biāo)管理體制下，工程的概預(yù)算管理受到的影響程度很大，比如如果在建筑工程的招投標(biāo)的階段，對于工程的量清單審查存在問題的話，那么將會直接影響到概預(yù)算的準(zhǔn)確性，很多的工程的數(shù)量或是圖紙?jiān)O(shè)計等存在很大的偏差，不利于進(jìn)行全面審核報價和確定工程的預(yù)算。

3、完善建筑工程概預(yù)算管理的措施

3.1優(yōu)化設(shè)計方案

對于建筑工程而言，設(shè)計是開端，也是基礎(chǔ)。在設(shè)計階段，設(shè)計人員首先要做好相關(guān)資料的收集工作，包括工程的可行性研究報告、周邊環(huán)境、設(shè)備選型以及建材質(zhì)量等；其次，設(shè)計人員應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，在保證工程進(jìn)度、質(zhì)量的基礎(chǔ)上，參考可行性研究報告以及投資估算，進(jìn)行概預(yù)算的編寫；最后，根據(jù)根據(jù)分配的投資額進(jìn)行實(shí)際控制，使概預(yù)算在具體執(zhí)行中真正發(fā)揮作用。

3.2將相關(guān)制度落實(shí)到位

為加強(qiáng)建筑工程概預(yù)算控制，應(yīng)做好以下工作：（1）將招投標(biāo)制度落實(shí)到位。招投標(biāo)制度是市場競爭機(jī)制不斷成熟的一個表現(xiàn)。將招投標(biāo)制度落實(shí)到位，有利于提高施工企業(yè)的施工水平和競爭力，有利于建設(shè)單位選擇最優(yōu)秀的施工企業(yè)，從而保證建筑工程概預(yù)算的有效編制以及工程質(zhì)量的最優(yōu)；（2）健全設(shè)計變更制度。在實(shí)際施工環(huán)節(jié)，設(shè)計變更問題是客觀存在且不可完全避免的，但應(yīng)被控制在一定的次數(shù)和范圍之內(nèi)。如果某個設(shè)計變更將會對概預(yù)算造成較大的影響，那么根據(jù)相關(guān)程序，做好嚴(yán)格審查工作，只有獲得批準(zhǔn)后，才允許執(zhí)行；（3）建立、健全監(jiān)理制度。在建筑工程的整個施工期間，一定要建立、健全相關(guān)的監(jiān)理制度，同時委派專業(yè)的監(jiān)理工程師監(jiān)督執(zhí)行，從而及時發(fā)現(xiàn)施工中的不合理之處，并采取相應(yīng)措施解決，最終控制概預(yù)算的波動幅度。

3.3完善工程概預(yù)算管理工作

概預(yù)算作為建筑工程管理的重要組成部分，對于控制工程建設(shè)成本有著十分重要的影響，今后需要進(jìn)一步完善建筑工程概預(yù)算管理工作，提高其工作質(zhì)量。一方面需要建立相對完善的概預(yù)算管理制度，為了更好地提高概預(yù)算管理水平可以實(shí)行概預(yù)算管理責(zé)任制度，由專門的工作人員負(fù)責(zé)概預(yù)算管理工作，一旦出現(xiàn)概預(yù)算問題將追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，對于那些完成概預(yù)算工作比較好的工作人員給予相應(yīng)的獎勵，對于一些出現(xiàn)重大問題的工作人員給予相應(yīng)的懲罰，提高建筑工程概預(yù)算工作的質(zhì)量。另一方面需要完善概預(yù)算管理模式。由于建筑工程施工涉及的費(fèi)用項(xiàng)目比較多，有一些費(fèi)用是不變的，但是像人工費(fèi)用或者材料費(fèi)用在施工過程中是處于變化的狀態(tài)，針對這些費(fèi)用的預(yù)算工作需要作出相應(yīng)的調(diào)整，概預(yù)算工作需要對整個施工工作進(jìn)行全程地動態(tài)監(jiān)督，概預(yù)算工作人員可以與工程建設(shè)管理相結(jié)合，這樣可以更好地完善工程建設(shè)的預(yù)算編制工作，對建筑成本進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，提高概預(yù)算工作的水平。

3.4嚴(yán)格招投標(biāo)，確保建設(shè)領(lǐng)域健康發(fā)展

工程招投標(biāo)活動，是在市場經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的以公平競爭和優(yōu)勝劣汰為機(jī)制、市場選擇為調(diào)控手段，關(guān)系到行業(yè)的健康發(fā)展、社會穩(wěn)定的大事。招投標(biāo)對于國家、企業(yè)來說主要是加強(qiáng)利益的獲得，使利益社會分配公正以及保障參與招標(biāo)的各方的合法權(quán)益，起到增長經(jīng)濟(jì)的效用，保障每一個項(xiàng)目能夠很好的建成，加強(qiáng)對各個責(zé)任主體的監(jiān)管。但是，由于當(dāng)前招投標(biāo)的法制建設(shè)不夠完整，招投標(biāo)管理人為干擾多，各種規(guī)定也沒有依照地方經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展所處的環(huán)境來改良，并且很多企業(yè)為了私利，相互勾結(jié)，采取一些違規(guī)行為來對招標(biāo)，進(jìn)行不正當(dāng)競爭、暗箱操作。這些都可能使工程沒有按招標(biāo)條件建設(shè)，也使得概預(yù)算失去原本的作用。因此，必須要加強(qiáng)招投標(biāo)管理。

4、結(jié)束語

建筑工程的概預(yù)算管理工作是貫穿于工程始終的一項(xiàng)管理工作，并對于工程發(fā)揮著重要的作用。在新時期新形勢下的建筑工程的概預(yù)算管理還存在著很多的問題，為了有效的解決這些問題，我們還需要加強(qiáng)協(xié)作、端正觀念，根據(jù)問題制定合理切實(shí)的應(yīng)對處理方案，努力將概預(yù)算管理工作的水平提升到一個新的水平。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

預(yù)算管理是公司管理的核心內(nèi)容之一，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。搞好預(yù)算管理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的起點(diǎn)。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國上世紀(jì)80年代從西方引入并運(yùn)用的銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式在理論和實(shí)務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過利潤觀（或每股收益）起點(diǎn)論的預(yù)算模式加以改進(jìn)。

一、銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的局限性

以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為起點(diǎn)，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場為導(dǎo)向，以銷售為基點(diǎn)，適應(yīng)市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實(shí)務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達(dá)到強(qiáng)化公司內(nèi)部控制效率，提高公司價值的預(yù)算管理目標(biāo)。

（一）銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實(shí)性

銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式隱含的兩個假設(shè)是：（1）預(yù)算編制者具有強(qiáng)烈追求無限利潤的動機(jī)———其唯一限制是銷售；（2）銷售與利潤的增減變化具有一致性（于增彪，2002）。現(xiàn)代公司制度下的所有者與經(jīng)營者的委托契約、公司利潤內(nèi)涵都內(nèi)生地決定了這兩個假設(shè)都沒有存在的現(xiàn)實(shí)土壤。

現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系，雙方存在明顯的信息不對稱現(xiàn)象。所有者關(guān)心的是投資的回報，而經(jīng)營者則關(guān)心自身的效用最大化（如報酬、社會薪金、隱利等），一旦兩者發(fā)生沖突，在信息不對稱的情況下，理性經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇問題就有可能發(fā)生。在預(yù)算編制上，公司所有者處于直接生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營者編制預(yù)算并執(zhí)行；所有者當(dāng)然追求利潤，而經(jīng)營者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤，他往往從自身當(dāng)前利益出發(fā)進(jìn)行管理決策。或者不計成本和風(fēng)險，片面追求銷售的增長，不正常擴(kuò)大市場而導(dǎo)致利潤下降，甚至虧本；或者在可以開拓市場增加利潤時，極端保守，怕冒風(fēng)險有損當(dāng)前穩(wěn)定報酬而對市場機(jī)會視而不見。可見，作為預(yù)算編制者的經(jīng)營者具有強(qiáng)烈追求無限利潤的動機(jī)的假設(shè)是不能成立的。此外，將銷售視為利潤的唯一限制也不合理，至少利潤目標(biāo)須考慮銷售與成本兩方面因素。

公司利潤的內(nèi)涵內(nèi)生地決定了銷售與利潤增減變化并非簡單的一致性關(guān)系。從數(shù)量上看，利潤=（銷售）收入-成本，收入的增長并不必然導(dǎo)致利潤的增長，須考慮對應(yīng)的成本變化情況，過分追逐銷售，造成對市場的過度開發(fā)，忽視對成本的管理，會因經(jīng)營風(fēng)險過大而陷入困境。山東秦池酒廠通過奪得中央電視臺的廣告標(biāo)王，迅速占領(lǐng)國內(nèi)白酒市場，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質(zhì)量上看，利潤是否會帶來凈現(xiàn)金流量的流入是關(guān)鍵，否則，利潤增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤與公司戰(zhàn)略關(guān)系看，需要考慮不同的戰(zhàn)略類型及其相關(guān)影響因素對利潤的影響，如市場競爭程度、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府政策等，不僅僅是銷售的問題。

（二）銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式所反映的經(jīng)營觀念的落后性

公司經(jīng)營觀念經(jīng)歷了產(chǎn)品經(jīng)營和市場經(jīng)營兩個階段，正處于向資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)變的時期。資產(chǎn)經(jīng)營是指把企業(yè)擁有的一切有形和無形資產(chǎn)通過流動、裂變、組合、集中等方式進(jìn)行有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大限度的資本增值。它強(qiáng)調(diào)要考慮資產(chǎn)的機(jī)會成本，在社會范圍內(nèi)優(yōu)化資產(chǎn)產(chǎn)能配置，使各生產(chǎn)要素及其組合市場化，達(dá)到整體資產(chǎn)收益最大化。銷售量決定生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算編制思路，使得公司內(nèi)部在是否生產(chǎn)（或外包，公司產(chǎn)能轉(zhuǎn)移），如何生產(chǎn)，生產(chǎn)多少決策上處于被動地位，不能主動從本部門資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)能出發(fā)，結(jié)合公司目標(biāo)利潤（或每股收益）進(jìn)行成本效益考核和模擬市場核算，決定本部門資產(chǎn)收益最優(yōu)化生產(chǎn)預(yù)算。

（三）銷售觀起點(diǎn)論的核算模式可分析的視角具有狹隘性

首先，這種預(yù)算模式與公司財務(wù)指標(biāo)體系相分離，僅反映銷售及相關(guān)的計劃的執(zhí)行情況，不能運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)常的預(yù)測、反饋、對比分析，為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運(yùn)營、財務(wù)狀況的及時信息，提高管理、決策質(zhì)量。其次，這種預(yù)算基本上沒考慮外部信息使用者，既不能通過預(yù)算信號向外部信息使用者發(fā)出企業(yè)現(xiàn)時和未來價值的信息，又不能通過外部相關(guān)市場的對管理者經(jīng)營的施加約束，緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托治理困境。

二、利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的優(yōu)越性

利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式就是以目標(biāo)每股收益或利潤水平為起點(diǎn)，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算，進(jìn)行反復(fù)平衡，直到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤為止的預(yù)算編制模式。這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營者對公司計劃和控制能力，改善經(jīng)營管理來影響公司股價，實(shí)現(xiàn)公司價值最大化，而且有利于解決公司委托問題，提高信息披露的有用性。

（一）利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式將所有者利益與公司的經(jīng)營活動結(jié)合起來，從而將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來追求利潤是公司經(jīng)營的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤追求不一定是管理當(dāng)局的目的和方向；而利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式可以在目標(biāo)一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當(dāng)局的經(jīng)營決策、對公司戰(zhàn)略的設(shè)計和實(shí)施符合所有者的利益。

（二）利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式可以強(qiáng)化公司各個層次的經(jīng)營管理

按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細(xì)地反映了公司的經(jīng)營狀況。實(shí)際上，在杜邦分析法下給出的是投資報酬率，增加負(fù)債率就可以得到權(quán)益資本報酬率，進(jìn)而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報酬率，該指標(biāo)經(jīng)過杜邦分析法的層層分解后，各指標(biāo)所組成的體系就與公司經(jīng)營的各方面息息相關(guān)，通過控制每股收益就可以控制整個公司的經(jīng)營活動。通過對財務(wù)指標(biāo)體系經(jīng)常的預(yù)測、反饋對比分析，可及時為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運(yùn)營、財務(wù)狀況的反饋信息。

（三）利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營的趨勢

以每股利潤為預(yù)算的起點(diǎn)，內(nèi)在地強(qiáng)調(diào)公司經(jīng)營結(jié)果必須達(dá)到資產(chǎn)提供者最低投資報酬率（資本的社會機(jī)會成本）的要求，否則，所有者就會采取各種形式撤走資本。

（四）利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式有助于解決信息不對稱的委托困境

在我國，公司的財務(wù)預(yù)算由董事會編制，由股東大會批準(zhǔn)，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負(fù)責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當(dāng)局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會次之。如何通過預(yù)算管理降低信息不對稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達(dá)到企業(yè)價值最大化？利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式提供了通過每股收益借助市場力量的思路。每股收益是證券市場的一個基礎(chǔ)性的財務(wù)指標(biāo)，它直接影響到上市公司的股票走勢。股票價格的變動直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)經(jīng)營管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當(dāng)局的經(jīng)營行為，對其造成外在的壓力，促使其為實(shí)現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當(dāng)局也有通過每股收益引致股票價格變化表明良好經(jīng)營的動機(jī)，這都有助于緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托困境。

（五）利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式有利于與財務(wù)報告體系銜接，增強(qiáng)信息有用性

隨著所有者對公司經(jīng)營信息需求的增強(qiáng)，資本市場信息披露的規(guī)范，財務(wù)預(yù)算的披露問題就十分突出。在證監(jiān)會要求所有上市公司均做盈利預(yù)測披露的情況下，對財務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時強(qiáng)制披露盈利預(yù)測信息，財務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因?yàn)楸O(jiān)管部門要求，凡在股東大會上提及財務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會上討論財務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認(rèn)為，將利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算公開披露，可以增強(qiáng)財務(wù)信息的前瞻性、及時性和明細(xì)化，保護(hù)中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會計信息。在期初編制的預(yù)算報告中的三張預(yù)算報表所提供的信息顯然有助于對公司年度經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測，從而分析股票價格，決定是否購買或持有。在期中，將定期或適時取得的預(yù)算實(shí)際進(jìn)度報告或?qū)嶋H的三張報表與預(yù)算比較，確認(rèn)差異并予以公開披露，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會計信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做的決策的修正信息，從而及時調(diào)整自己的行為。與此同時，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個人都對應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財務(wù)報告明細(xì)化。

三、利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的可行性

利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式在西方發(fā)達(dá)國家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營活動與公司價值最大化相一致。在我國，一般是以銷售為預(yù)算起點(diǎn)，且大都不太成功。隨著資本市場的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤為起點(diǎn)的預(yù)算模式將更有適用性。實(shí)際上，邯鋼經(jīng)驗(yàn)就是一種利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的成功運(yùn)用。邯鋼經(jīng)驗(yàn)可概括為“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”，運(yùn)用到推法確定目標(biāo)成本，即單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=（市場價格-目標(biāo)利潤）；在市價外在確定前提下，首先確定目標(biāo)利潤才可確定單位目標(biāo)成本，在預(yù)算編制上實(shí)際就是一種利潤觀起點(diǎn)論模式。

利潤觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報酬率、利潤水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營者分別進(jìn)行，通過既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強(qiáng)其可執(zhí)行性。經(jīng)營者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標(biāo)計算成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。

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篇（4）

預(yù)算單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上并且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類資產(chǎn)，也作為固定資產(chǎn)管理。

預(yù)算單位國有資產(chǎn)管理已成為加強(qiáng)預(yù)算管理、降低行政成本、減少國有資產(chǎn)流失的一項(xiàng)重要工作。但當(dāng)前在預(yù)算單位國有資產(chǎn)的管理工作中，還存在著諸多現(xiàn)象：重視程度不夠，認(rèn)識不到位，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作相對薄弱；固定資產(chǎn)內(nèi)部管理及外部監(jiān)督制度不健全，資產(chǎn)管理責(zé)任不明確；固定資產(chǎn)購入、報廢不嚴(yán)格履行程序，賬務(wù)處理不規(guī)范，資產(chǎn)處置程序不合規(guī)；對固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn)，賬實(shí)不符，賬證不符；信息管理化程度不高，管理手段滯后。

針對以上預(yù)算單位在固定資產(chǎn)管理中存在的問題，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的使用效益，我認(rèn)為應(yīng)從以下方面著手以改進(jìn)固定資產(chǎn)的管理工作。

一、嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識，加強(qiáng)管理，提高認(rèn)識，強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理工作

各級預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守并規(guī)范執(zhí)行國家有關(guān)的法律法規(guī)，固定資產(chǎn)的購置，堅(jiān)決執(zhí)行政府采購制度固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥、變賣，堅(jiān)持按規(guī)定程序申報、審批。財政部門和國有資產(chǎn)管理部門定期組織單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)班，提高單位負(fù)責(zé)人對國有資產(chǎn)的重視程度；單位應(yīng)設(shè)置專門的國有資產(chǎn)管理部門或國有資產(chǎn)管理崗位，配備具有會計或統(tǒng)計等專業(yè)基礎(chǔ)，又掌握國有資產(chǎn)知識的專業(yè)人員；在單位內(nèi)部定期組織國有資產(chǎn)管理的培訓(xùn)班，強(qiáng)化全體職工的參與意識，充分發(fā)揮每個人在國有資產(chǎn)日常管理中的作用，提高國有資產(chǎn)的使用率。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部、外部監(jiān)管工作

預(yù)算單位應(yīng)建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理制度。一是加強(qiáng)日常的監(jiān)督和檢查，財政部門和國有資產(chǎn)管理部門履行好監(jiān)管職能，了解和掌握國有資產(chǎn)管理中存在的問題，并提出意見和建議，督促指導(dǎo)改正；二是單位定期和不定期開展國有資產(chǎn)使用情況的檢查，隨時了解情況，發(fā)現(xiàn)問題及時更正或報告；三是財政部門和國有資產(chǎn)管理部門在每年年末應(yīng)組織對各行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計，將審計情況與單位年度目標(biāo)考核掛鉤。單位負(fù)責(zé)人的離任或調(diào)動時要對國有資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計；四是建立行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)考核評價機(jī)制。將國有資產(chǎn)管理情況列入單位負(fù)責(zé)人年終績效考核的范圍。

三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)，完善資產(chǎn)管理機(jī)制

制度化管理是搞好國有資產(chǎn)管理的重要手段，要管好用好國有資產(chǎn)，必須做到按制度辦事。一是財政部門和國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、配置辦法、處置辦法、非經(jīng)營性資產(chǎn)收益管理辦法、對外有償使用辦法等制度，以提高國有資產(chǎn)的管理水平和使用效益；二是單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制訂各種資產(chǎn)的采購管理、審批論證、驗(yàn)收、核算、處置、效益分析評價和資產(chǎn)管理責(zé)任等制度。堅(jiān)持先入庫后領(lǐng)用、先鑒定后報廢、先報廢后購買的原則，規(guī)范資產(chǎn)管理部門的權(quán)利與責(zé)任，確保資產(chǎn)管理制度的有效執(zhí)行。

四、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)及處置工作

固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，對發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)及時處理，應(yīng)建立切實(shí)可行的預(yù)算單位盤點(diǎn)處置機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，落實(shí)到人引入資產(chǎn)評估程序，運(yùn)用競價出售、拍賣等公開、透明方式回收資金，保證會計閑置固定資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠、政府的財政部門也應(yīng)建立固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)處置制度的監(jiān)督機(jī)制，對要處置的資產(chǎn)進(jìn)行金額、數(shù)量上的把關(guān)和審批，并定期對預(yù)算單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。

五、加快國有資產(chǎn)管理信息化進(jìn)程，建立與集中支付系統(tǒng)、賬務(wù)處理系統(tǒng)相連接的固定資產(chǎn)管理模塊，提升管理水平

一是加強(qiáng)基礎(chǔ)性工作，摸清家底。統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類、計量等標(biāo)準(zhǔn)，徹底摸清國有資產(chǎn)的情況，為實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的信息化管理提供條件；二是加快構(gòu)建預(yù)算單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)行動態(tài)管理。三建立資產(chǎn)管理平臺，涵蓋資產(chǎn)配置、使用、處置、收益、清查等各項(xiàng)管理內(nèi)容，分卡片管理，三是實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合。將國有資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)前置，防患于未然，避免資金不合理使用，促進(jìn)預(yù)算工作精細(xì)化、科學(xué)化。同時加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的處置和出租等收益的管理，按照非稅收入管理的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行收支兩條線，納入預(yù)算管理。

集中支付系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)相連接的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建能及時、迅速地獲取單位管理運(yùn)行及實(shí)時變動的情況，使各部門之間協(xié)調(diào)配合。在財務(wù)工作中固定資產(chǎn)管理軟件的主要功能為核算資產(chǎn)數(shù)據(jù)，包括財產(chǎn)登記、登記財產(chǎn)卡片、財產(chǎn)單據(jù)、資產(chǎn)賬簿等。而財產(chǎn)采購、財產(chǎn)處置、安全控制及財產(chǎn)登記中的驗(yàn)收登記、領(lǐng)用登記等數(shù)據(jù)在財務(wù)軟件中很難連貫地反映出來。所以，必須借助系統(tǒng)與財務(wù)固定資產(chǎn)管理軟件相結(jié)合，才能使各類數(shù)據(jù)資源實(shí)現(xiàn)共享，從而大幅度地提高財政部門的數(shù)據(jù)管理能力和運(yùn)用效率。

總之，預(yù)算單位國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位履行職能、提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，有利于完善資產(chǎn)管理體制，有利于提高財政資金使用效益。為此，要進(jìn)一步提高思想認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加大工作力度，切實(shí)提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平。