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篇（1）

隨著稅務改革的推進，會計師事務所傳統的驗資、年檢審計業務將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業務，這使得會計師事務所在同企業的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務所的獨立性，幫助企業造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業可以自主選擇會計師事務所，如果會計師事務所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風險，違反職業道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責任有限，使得會計師對于審計報告的質量及所可能產生的風險并無多大的重視和責任感，客觀上增加了審計的風險隱患。

（二）審計過程產生的風險

會計師事務所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。會計師事務所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關的資料和資產，財務收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務所都有實施相應審計程序及嚴格的復核制度,但由于審計本身的專業性,加上與報告使用者相關利益關系，使得會計師事務所風險加大。

1．審計準備階段

審計準備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業能力有限或職業道德缺失，則產生審計風險。具體包括沒有對被審計單位進行必要的了解和調查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業業務經營過程，沒有了解管理層對企業經營風險的態度，進場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風險。如果組成審計小組人員數量不足，專業能力欠缺，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業謹慎和職業關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。

2．審計實施階段

在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進行審核，沒有適當咨詢有關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，事務所不能解決的，不向外部具備專業知識、資歷和經驗的專業人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風險也普遍存在。

3．審計終結階段

在審計終結階段，有的會計師事務所在確定復核人員之前，沒有由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內部消除的風險沒有消除。審計復核階段，有的人員因為審計時間有限在復核時沒有發現問題，就對審計項目的審計結論進行確認，導致會計師事務所審計失敗風險加大。還有在選擇審計復核人時，沒有考慮到審計復核人應當具備具體業務所需要的足夠、適當的專業技術，經驗及權限，而是直接由審計小組人員復核，增加了審計風險。有些審計復核人員沒有就重大事項進一步獲取證據，沒有對已執行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關資料進一步取證是否支持形成結論，而出具不恰當的審計報告，增加了會計師事所的審計風險。

（三）審計人員勝任能力產生的風險

我國大多數會計師事務所都是由兩名以上注冊會計師，一定數量的專職審計助理和從業人員組成的合伙企業。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經驗的審計助理人員帶著幾位實習生從事審計業務，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負責，大多數審計助理人員都沒有會計實務操作的經驗，業務經驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業知識和專業技能，面對各行各業的企業經濟活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結合。還有許多會計師事務所人員流動非常大,因為大多數審計助理都是實習生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經驗，在審計過程中積累到一定的工作經驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務所會增加大量的畢業實習生和審計助理，這些會產生審計風險。

二、針對會計師事務所審計風險的思考

（一）增強會計師事務所核心競爭力

首先，會計師事務所應加強自身發展，增強核心競爭力和市場議價能力。會計師事務所尤其是中小型會計師事務所應積極拓展非審計業務，努力擴大非審計業務在事務所收入中所占比重，減少經濟上對企業審計業務的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業務時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關建管理層及冶理層對內部控制和風險的態度，考慮到會計師事務所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業務執行中發現的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的風險。如果有在承接業務后發現某些信息，而該信息如果是在承接業務前知道可能會拒絕該業務的情形，會計師事務所應該要求委托人報告或必要情況下向法律機關或其他監管機構報告，必要時解除該項業務約定，避免造成風險。

（二）樹立風險意識

審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

1．審計準備階段

會計師事務所在審計準備階段，了解客戶的基本情況和業務環境，并評估審計風險，進場時應當與委托人進行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經營性質、內容、程序、組織結構，人員情況，財務核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進行溝通，了解相關信息，達成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業務的理解上產生分歧。

2．審計實施階段

在審計實施階段應當加強財務審計程序，重點對具體事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證，對重大事項進行復核，適當咨詢關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄，取證時最好要書面證據。在咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，本所不能解決的，應向會計師事務所外部具備專業知識、資歷和經驗的專業人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進展和審計過程中的有關情況，確定需進一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風險。

3．審計終結階段

會計師事務所在確定復核人員之前，應當由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執行的審計工作，在確定審計復核人時，應當具備具體業務所需要的足夠、適當的專業技術，經驗和權限，會計師事務所還應當制定政策和程序，形成良好職業道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進一步增加審計程序，減少審計風險，加強職業道德規范，加大對違反職業道德的懲罰措施。注冊會計師在執業過程中要保持職業謹慎態度，認真評審審計證據，發表審計意見。審計報告的終結階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業務檔案。

（三）提高審計人員綜合素質

會計師事務所應當制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業勝任能力和遵守職業道德規范的人員，以使會計師事務所和審計小組能按照法律法規、職業道德規范和執業準則的規定執行業務，并根據具體情況出具審計報告。在人員素質方面會計師事務所加強全體員工的職業教育和繼續教育培訓，項目完成后，組織員工開展積累工作經驗交談會，增強員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業勝任能力。特別在電算化會計的大環境下，應該加大對財務軟件培訓，適應社會的需要。在招聘環節上，會計師事務所應當選擇正直的、具有職業道德素質和專業勝任能力的人員。

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二、審計同行沒有進行有效的監督

會計審計風險偏大，經常因審計人員審計方法的失誤以及舞弊行為給企業帶來巨大的經營風險的一個重要原因就是審計同行沒有進行有效的監督與舉報，由于企業的盈利性，設計人員在進行審計工作時片面以追求經濟利益為主要目的，忽視了對真實信息的追求，對同業者舞弊行為司空見慣，審計行業行風偏差，這就在很大程度上制約了注冊會計師審計風險的降低。

三、我國事務所注冊會計師風險問題的解決對策

（一）充分的保證注冊會計師機構的獨立性。注冊會計師工作最基本的要求就是具有公平、公正的特點，因此，事務所必須進行有效的事務所內部管理機構的改革和調整，充分的保證注冊會計師機構的獨立性，使得其能夠不受干預和影響，順利的進行注冊會計師工作，不但可以保證審計結果的真實性、準確性，還能進一步推動注冊會計師工作的開展，提高審計結果的實用性。注冊會計師機構的獨立性，主要體現在“可以對事務所的任何人、任何事進行數據的審計調查，但是，不被上級領導以及同事進行事后報復”。因此，要保證注冊會計師工作的獨立性，事務所的上級管理部門必須建立好相應的監督機制以及權力保障機制，從而盡可能的保障注冊會計師的工作人員的利益不受侵犯，維護事務所內部的公平、公正。

（二）建立完善的事務所會計注冊規范。（1）實現科學的注冊會計師的分工及管理。為了解決注冊會計師的問題，提高工作效率，從而優化了注冊會計師的結構，通過工作人員的增加以及分組，實現科學的分工和管理，進一步協調了工作人員彼此之間的關系，有利于注冊會計師工作的順利開展，以及財務風險的規避。另外，國內事務所正在積極的購進先進的財務審計管理系統，努力通過高科技實現自動化較高的注冊會計師工作的開展，為事務所的經營管理提供一些科學的指導意見。（2）以事務所文化為鏈條構建注冊會計師體系。事務所文化是一個事務所的靈魂，而且事務所文化具有極強的凝聚力，能夠把員工的力量聚集在一起，發揮團體的力量。因此通過事務所文化的宣傳和影響，從而推動注冊會計師文化的建立，以鏈條的形式，構建一個統一的注冊會計師體系。

（三）提高注冊會計師審計人員的職業技能素質和道德素質。逐步提高注冊會計師審計人員的職業技能素質以及道德素質是促進審計風險降低的一個主要措施，通過不斷提高注冊會計師審計人員的職業技能素質能夠有效的提高審計人員運用審計方法的準確性，減少在審計過程中工作的失誤，從而降低給企業造成經營損失的風險。通過不斷提高審計人員的職業道德素質，減少在審計過程中的舞弊行為，并不斷提高審計的風險意識，逐步提高其責任意識，從而更為負責的進行審計工作，進一步降低審計風險。

（四）建立、健全同業互查制度。所謂同業互查就是由另一家會計事務所或者獨立審計組指定相關的檢察人員對一家會計事務所的審計質量以及審計制度進行調查以及評估，從而有效地減少會計審計人員的舞弊行為，從而進一步建立健全我國注冊會計師監管體系，不斷提高會計注冊師審計行業的整體審計力量。利用同行之間的競爭意識，不斷促進同業之間的監督，減少審計失誤的現象發生，從而促進會計事務所質量控制體系的建立以及完善。

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標準時衡量事物的基本準則，也是考量工作成效，進行質量控制的尺度標準。要進行有效的質量控制，就需要制定科學合理的標準來規范相關工作。第一個方面是審計管理質量標準，其是衡量相關機構在審計項目、審計組織、審計人員、審計復核、執法檢查、項目考評以及檔案管理等方面工作的基本準則，其對審計各個環節、各項內容、各部分職責權限以及工作分工都有明確的界定，并對相關程序、人員等作出了約束。審計管理質量標準對審計工作而言具有規范性、權威性和約束性，能夠切實規范審計相關工作。第二個方面是審計業務質量標準。其主要包括了方案方法、相關工作底稿、審計數據、審計報告及意見等內容。審計業務質量是對管理質量的具體展現，是審計管理質量的直接結果。審計業務質量標準應當切實遵從管理質量標準所界定的規則，只有在管理質量標準下制定相應的業務質量標準，才能確實保障審計工作質量標準內外統一，能夠切實發揮應有的功能。第三個方面是協調法律法規、行業標準和審計質量標準的關系。法律法規和行業標準對審計質量標準具有指導規范作用，審計質量標準必須遵從相關法律規定和行業標準，才能在實際運用中得到認可，進而才能被廣大會計師事務所接受。

（二）審計質量控制的作用分析

審計質量控制對于審計工作來說具有多方面的重要作用。其一，審計質量控制是審計工作保證獨立的重要基本原則，如果沒有質量控制，審計獨立就是一句空話，無法達成預期目的。只有通過質量控制才能使審計工作獨立，不受外界因素干擾，完成相關工作。其二，審計質量控制是構成會計師事務所的內部控制系統核心部分。單位內部控制對會計報表形成的影響，對于注冊會計師來說是很重要的。不僅如此，會計師事務所自身也存在內部控制的問題，其也會對會計報表產生側面影響。內部控制主要可以分為資產控制、會計控制和質量控制三大板塊。資產控制和會計控制的內容及要求，都與普通企業無甚差別，都會受到會計準則和財務制度的約束，只是程度稍有不同而已。其三，審計質量控制是會計師事務所生存發展的基本條件，是會計師行業樹立行業形象，贏得社會信任的關鍵措施。審計質量控制的好壞，直接關系到相關事務所的生死存亡，更關系到整個會計行業的未來。

二、我國會計師事務所審計質量控制存在問題及原因

（一）市場環境對會計師事務所審計質量控制的影響

從市場角度來說，主要有三個方面的問題影響著會計師事務所的審計質量控制。首先是政府干預超過市場閥值。我國相關審計事務中都有強烈的政府色彩，比如新股上市，我國一直進行著計劃控制，額度管理，造成相關公司的上市額度變得十分稀缺。對于股票的發行定價，也是通過政府相關部門來進行的，并沒有結合市場實際。政府干預超過市場承受閥值，會造成相關公司諸多行為只是為了面向政府管理機構，而不是面向市場。公司的發展過多的遵從與政府意愿，與市場實際產生了脫節，致使在相關審計工作出現各種各樣的缺陷，導致審計質量低下，質量控制工作徒有其表。第二個方面是審計工作聘任制度存在偏差。結合我國實際情況來看，絕大部分上市公司的控股層與管理層都是一個人，造成審計工作中原本應該存在的審計方、被審計方和委托方，縮減成了審計方和管理層雙方的行為。在縮減成雙方行為之后，審計工作實際上就變成了公司管理層委托審計機構對自己進行審計，所有審計數據資料都是由公司管理層提供給審計機構的。這種審計形式從根本原則上破壞了審計工作基本標準，不論是從法律角度還是行業標準來說，這樣的審計結果是不應該被認可的。第三個方面是審計市場結構存在不合理的問題。我國會計師事務所的運營情況是不容樂觀的，客戶數量很少，使得會計師事務所的工作重心從審計工作轉向了為公司提供一系列審計服務。其從性質上來說從第三方審計機構變成了公司的配套服務機構，致使相關事務所為了自身經濟利益，打破了職業道德準則，通過不正當手段爭奪客戶資源，引起審計質量大打折扣。

（二）會計師事務所內部環境對審計質量的影響

從會計師事務所自身角度來看，主要存在三個方面的問題，造成了審計質量惡化。首先是會計師事務所組織結構不合理。參考國際會計行業而言，會計師事務所的組織形式主要可以分為有限責任制、有限責任合伙制、普通合伙制和獨資制。結合我國實際情況來說，目前只有普通合伙制和有限責任制兩種，其中超過90%的事務所都是有限責任制。通過這些年的發展來看，有限責任制的會計師事務所在很大程度上弱化了執業風險意識，放松了質量控制。事務所內部質量控制機制不健全也是一個重要的影響因素。目前我國的會計師事務所一般規模都不大，人數大多都在十余人左右。由于人員稀少，事務所的內部管理基本處于廢弛狀態。不僅缺少質量控制相關制度，相關人員也缺少質量控制的基本意識。同時由于人員稀少，在實際工作中根本無法保證審計項目的各個環節都有注冊會計師在現場執業。這些內部原因導致了審計質量低下，質量控制工作缺乏。另一方面，現階段大部分會計師事務所內部人員專業素養不高。我國會計從業者的整體業務水平參差不齊差距明顯。其主要表現在部分從業者老齡化，思想無法緊跟時代步伐；部分從業者學歷偏低，對審計工作缺少足夠的認識，無法在相關工作中專業地進行執業；部分從業者職業素養低下，道德防線軟弱，容易被金錢擊潰，為了利益而越過審計原則，甚至違法或者犯罪。

（三）對審計質量的外部監管缺乏

審計質量的問題出去會計師事務所內部問題以及市場問題，還存在監管方面的問題。外部監管不到位，致使審計質量始終無法提高。外部監管問題主要存在于兩個方面，一個方面是存在多頭管理的矛盾。我國在國家層面對會計行業的監管主要分為兩個層次，一是政府部門直接進行監督，通過審計署、財政部和證監會等一系列部門聯合對會計行業進行監督檢查，其中財政部處于監督檢查的核心地位；二是中國注冊會計師協和與各地方會計師協會聯合構建監督檢查機構，分管各地的會計行業監督檢查工作。由于國家監管部門和會計協會監管部門并沒有達成監管共識，相關的監督檢查標準也存在一定差異，因此在實際監督檢查工作中使得部分監管范圍出現重疊，相關制度存在矛盾，致使某些問題不能被及時發現處理。另一方面是會計師事務所面臨的法律風險較低，各種相關法律法規主要強調了行政處罰和刑事處罰，忽略了民事處罰。不僅如此，相關規定也并不具體，在實際應用中參考價值不大，無法準確對相關行為作出界定。

三、我國會計師事務所審計質量控制策略分析

（一）改善會計師事務所的執業環境

改善會計師事務所的執業環境，是強化審計質量的有效措施，具體來說可以從四個方面進行。第一是減少政府部門對市場的干預。審計工作應該順應市場潮流，給市場中需要進行審計服務的企業或個人提供服務。所以政府部門應該減少對會計行業的干預，使會計市場從行政化向市場化轉型。對于市場能夠解決的問題，就應該完全交給市場去做；對于市場無法解決的問題，政府可以適時合理地進行干預。第二是革新當前會計審計工作的聘任制度。這可以借鑒國際先進經驗，讓需要上市的公司在保險公司進行財務風險投保，保險公司再委托合適的會計師事務所對相關公司進行上市審計，根據審計結果進行風險評估，以此來確定對應的保險金額和保險費率。如果因為財務報表出現作假或漏報等情況，造成投資者產生損失，則由保險公司對投資者進行賠付。這樣的聘任制度從根本上解決了以往公司與會計師事務所雙方委托的問題，增強了審計的獨立性，從而可以提升審計質量。第三是調整完善審計市場的結構，這主要可以通過擴大會計師事務所的規模，加強市場集中度，將各個小規模的會計師事務所聯合起來形成整體。構建一個區域型會計師系統，減少會計行業之間的不良競爭。不僅如此，在構建區域型的會計師系統之后，還可以統一區域行業標準，提升整體審計過程中的執業性。同時還可以實現區域內的資源互享，營造良好的行業氛圍。

（二）強化會計師事務所的內部審計質量控制

從會計師事務所內部加強審計質量控制，是提升審計質量的關鍵環節。第一需要革新會計師事務所的組織形式。我國會計師事務所的組織形式主要是有限責任制和普通合伙制，而有限責任制又占據了超過九成的比例。在有限責任制的組織形式下，審計工作存在許多局限性。在這方面可以借鑒國外會計行業的發展經驗，加強會計師事務所組織形式向有限責任合伙制和普通合伙制等形式轉型。合伙制的顯著之處在于事務所的業績利益與合伙人的利益是緊密聯系的，因此可以督促事務所積極健康發展，以保障合伙人的基本利益，從而能夠起到提升審計質量的作用。第二需要加強對會計師事務所業務質量的管理控制，加強對審計業務的管理控制，首先需要對相關業務流程的質量進行控制。在業務承接階段，應該重點分析評估客戶委托內容的風險，將各種可能性分析在內，得出確切的風險報告。在制定審計計劃時，應該重點了解分析被審計對象的基本情況，諸如資金流轉、財務報表等。在審計實際展開階段，應該針對公司給出的相關報表數據，通過既定的審計計劃，根據相關行業標準及國家規定，進行專業的審計工作。第三需要提高會計行業從業者的專業素質。提升從業者素質可以有效優化當前會計行業的人員結構，便于相關法律規定和行業準則的推廣普及。首先應該提升從業者的整體學歷，目前我國會計行業具有高學歷的從業者少之又少，甚至有不少人員都是專科學歷，這遠遠低于國際水平。其次要優化從業者年齡結構，多多啟用年輕人，適當讓老一輩退居二線，對年輕人進行培訓教育。最后是提升從業道德修養和職業道德，使其能夠避免被經濟利益誘惑，可以恪守職業準則。

（三）加強審計質量的外部監督管理

外部監督管理對于提升審計質量是不可缺少的。加強外部監督管理，主要應該從兩個方面入手，其一是規范各方監督管理機構的權限職責。會計行業的監督管理主要來自政府和行業內部，國家相關部門應該對兩方監督管理機構進行協調統一，縮減其在監督管理工作中的矛盾，在監督范圍、內容和標準上進行統一，使其能夠對審計質量形成協作監督管理。其二是完善相關法律法規，對審計質量控制的相關規定作出精準的界定，使審計質量控制工作有方可依、有方必依，能夠切實進行各項審計質量控制工作。同時，精準界定相關工作權限職責之后，可依有效降低以往審計工作的彈性尺度，能夠避免因為規定模糊而出現誤操作。

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（二）內部因素.1、會計師事務所的規模和組織形式.大型會計師事務所擁有更多的專業能力和經驗豐富的從業者，他們重視發展和努力保持其審計質量的信譽品牌。會計師事務所的規模越大，越容易形成行業化優勢，從而對其加強專業能力判斷、收集和綜合審計證據都會有一定的幫助。2、會計師事務所的聲譽.一般來說，聲譽高的事務所可以提供具有較高安全性的審計服務，它們會向外部發出一種信號，即審計質量比較高，人們也會認為它的執業質量也是相當可靠的。此外，鑒于聲譽賦予審計人員保持獨立性的動機，如果公眾發現審計人員的獨立性比預期的更糟糕，審計人員的聲譽就會受到損壞，審計業務的質量也會降低，這就促使審計人員加倍地維護自己的聲譽，從而為提升會計師事務所的聲譽提供了良好的條件。3、審計人員的業務素質和職業道德.審計人員的業務素質主要表現在執業的經驗、專業勝任能力、所采用的審計方法等方面。審計人員的職業道德，是指從事審計工作的人員應遵循的、與其職業活動緊密聯系的、具有審計人員職業特征并反映自身特殊要求的道德準則和規范。要在審計過程中發現問題，控制風險，就需要有業務素質高和道德水平高的審計人員。

二、會計師事務所審計質量控制中存在的問題

（一）市場運作機制不完善，行業間惡性競爭.現有的審計市場結構使審計行業存在著較為嚴重的惡性競爭，以同業壓價、廉價收費、籠絡他人、給予回扣等方式招攬客戶和保持客源已經成為會計師事務所的首要任務。一方面，大大降低了會計師事務所的利潤，會計師事務所必須采取縮短審計時間、省略審計流程等降低成本的方法，審計質量控制政策與程序不能有效地進行；另一方面，由于會計師事務所過度依賴客戶，使注冊會計師逐漸失去了獨立性，加劇了審計質量的下滑。

（二）外部監督力度不足.我國政府全方位的對審計行業進行監管，證監會、審計署等各個機構都可以對審計行業進行監督和管理，結果造成了各部門之間的職能堆疊交織，無法起到全面而有力地監督，削弱了監督效率與效果。

（三）組織結構不合理.在經濟發達國家，會計師事務所的組織形式一直是合伙制。但當前，有限責任制主要是我國會計師事務所推行的組織形式。此時，會計師事務所因為審計失敗所承擔的成本是很低的，但可能產生的收益卻是很高的，就會失去對審計質量和職業道德的保障和制約。

（四）審計質量的激勵約束機制失效.在現代體制下，激勵約束機制是必不可少的。但是在項目審計過程中，由于審計人員及審計助理人員的薪金、晉升和審計質量的控制沒有很好的結合起來，也沒有實施相應的措施來激勵員工積極控制審計質量，這就導致了事務所的審計質量激勵約束體制失效。

三、加強會計師事務所審計質量的措施

（一）加強對市場運作機制的完善.市場運作機制大大影響了會計師事務所審計質量的控制，要構建良好的審計市場需要來自各方面的共同努力。可以在相互協商的基礎上自由選取重組合并對象造就若干大規模會計師事務所，通過擴大會計師事務所規模、加強市場集中度，增強其保持審計獨立性的實力。

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一、會計師事務所審計質量控制制度的基本結構

由于我國注冊會計師行業歷史很短且走過一段彎路，大多數會計師事務所不太重視審計質量控制制度建設，突出表現為審計質量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質量普遍低下的局面和此不無關系。加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的重要任務。

事務所審計質量控制制度體系為整個審計質量控制體系的健康、高效運轉提供制度保障摘要：在組織方面，其規定了體系中人的機構設置、人的職責，這是體系運行的基礎；在體系的日常運行方面，規定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關系、質量監控政策、信息收集和處理方面的規定、項目組如何產生、爭議的處置、計算機體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執行方面，規定了審計項目執行方式；在體系的維護方面，規定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結構主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和體系維護制度組成。

二、會計師事務所審計質量控制制度的主要內容

（一）組織制度

1．事務所的組織機構設置。會計師事務所的業務是一個一個的項目，各個項目的內容不完全相同。項目具有一次性的特征，事務所的組織結構應體現這種特征。因此，事務所內部的組織結構一般是以項目負責人職權為主要權力的項目式矩陣結構。在職能上，會計師事務所的組織體系應滿足決策、執行、監督的分立和協調，既體現分工的專業化效率，又確保互相牽制確保質量控制的有效。

2．事務所的職責分工。組織分工主要解決事務所管理層級的設置和職責的分工布置等新問題。事務所應根據自身的特征及不同的發展階段設置、調整組織架構。目前，會計師事務所內部的組織分工一般采取所長負責制和董事會（或管理委員會）領導下的主任會計師負責制，其主要區別為摘要：前者是由所長對會計師事務所的行政和業務負全面責任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務所的最高權力機構。兩種組織形式的組成人員都包括摘要：主任會計師、副主任會計師、部門經理、注冊會計師、業務助理和其他工作人員。

（二）管理制度

1．堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執業時，應以超然獨立的心態在實質和形式上獨立于委托人或其它機構。為保證獨立性，當存在《職業道德基本準則》所述的各種利害關系時，注冊會計師應當果斷回避。建立注冊會計師個人家庭關系、投資參股行為的登記及變更登記制度，非凡注重不應因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯系的，而放棄對獨立原則的考慮。和客戶存在某一利害關系時，也不能因這一關系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執業時，對相關審計項目的調查、判定及據以形成審計結論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調查探究，從而作為恰當的專業判定。不應因利益的驅使、客戶的許諾、權力方的保證而放棄專業判定或改變審計結論。③公正原則。注冊會計師執業時，應以正直、老實的品質，公正地對待相關利益各方，不為權勢和利益所動，以嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的執業本領從事各項審計工作。沒有公正的執業態度，便沒有客觀的判定。堅持公正原則，是保證執業質量的起碼要求。

2．質量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求，應從以下方面來制定和運用質量控制政策。①全面提高執業勝任能力。注冊會計師執業勝任能力是指注冊會計師應當達到和保持專業勝任能力，應該以應有的執業謹慎態度執行審計業務。會計師事務所應確保全體執業人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業務工作中，會計師事務所應將審計工作分派給那些環境所要求的具有技術練習和業務熟練水平的人員。③完善的督導機制。會計師事務所應該建立起完善的分級督導制度，所有層次的工作均應當得到充分的指導、監督和復核，以合理保證完成的工作符合我國有關《注冊會計師質量控制準則》的具體規定。④健全的咨詢制度。會計師事務所認為有必要時，可以咨詢事務所內部或外部具有適當知識和技能的有關專家和學者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業務承接制度。會計師事務所在對外承接審計業務時，應該量力而行，既要考慮到自身的實力、經營范圍和獨立性，也要仔細分析和探究被審計單位管理當局的信譽度和品行。⑥有效運行監控機制。會計師事務所應當監控質量控制政策的持續性和其運行的有效性。

3．知識管理和人員調配制度。會計師事務所要重視員工的組織學習。由于事務所從業人員需要大量的專業知識并需要不斷地補充以跟上準則和相關財務制度的修改，因此，加緊對員工的培訓以及對CPA的后續教育是注冊會計師保證執業能力的前提。事務所應當有步驟、分層次地開展員工培訓。對有執業資格的注冊會計師、部門經理等依據獨立審計準則開展后續教育，加強對新知識、新制度和準則的學習，以跟上實際需要。在對員工的培訓中應加強職業道德培訓，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風險意識和進取意識。通過員工培訓，使員工接受事務所文化的熏陶，將事務所文化根植于每位員工的心中，并用事務所文化統一員工的意志，使其才智得到充分的發揮。

4．事故處理制度。建立質量事故處理制度，即對審計工作中發生的質量事故按照一定的程序和方法進行處理。當審計工作中發生質量事故時，可根據會計師事務所內部的職責劃分找到相應的負責人，并依據事故的嚴重程度和其考評掛鉤。此外，不少事務所存在質量事故是由于各層次人員之間的同步協調出現新問題。同步協調是指事務所中所有相互依靠的環節協調起來，并和事務所的整體目標相聯系。當環境發生變化時，同步協調就會對各個環節的工作進行調整，對資源進行重新配置。這種協調需要事務所高層管理者的參和。因此，為了減少事故的發生，事務所應加強人員之間的同步協調工作。

5．考評和獎懲制度。會計師事務所是一個知識密集性的行業，優秀的人才是事務所發展的重要基礎。會計師事務所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當作資產而不是成本，在考評和獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業利益的最大化，而要實現雙贏的目標，力求事業和員工的共同成長。考評和獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎上建立的激勵機制。

（三）業務執行制度

1．承接和保持業務。會計師事務所業務的承接是審計服務循環的起點，保持業務即決定客戶持續的過程，也是會計師風險管理計劃最重要的一項要素。業務的承接和保持在于確保所承接和保持的客戶符合會計師事務所的標準摘要：高品質的企業和高品質的管理階層。對于會計師事務所而言，最大的單一風險可能是和會計師事務所發生關聯的客戶的品質不符合事務所的標準。因此，識別客戶是質量控制的重要環節，是防范審計風險的第一道防線。對以前曾接受委托業務的委托人，會計師事務所應結合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否和以往一致及對審計過程及結果的影響；對初次接受委托的委托人，應初步考查其業務性質、所處行業及內部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業務的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當的審計證據支持審計結論的業務，應考慮拒絕接受委托或解除業務約定；對近期已更換管理人員的委托人，應著重考查管理當局的人品是否正直老實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應重點考查更換的原因、委托人目前的經營狀況及是否已陷入財務困境。對委托人示意出具不當或不實證實的，應拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續接受原有客戶的委任前，應對該客戶進行評估。決定接受或繼續接受委任時，應考慮客戶內部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務所自身服務客戶的能力和遵守職業道德規范的觀念、其他風險因素。其中客戶的內部控制制度及管理階層應考慮的因素包括摘要：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務報告及有效內部控制之承諾和重視；企業之未來性或生存能力。會計師事務所自身的服務客戶的能力包括摘要：具備執行業務必要的素質、專業的勝任能力、時間和資源。承接和保持業務的程序為預備性調查；形成記錄；持續考察和評價。

2．計劃和執行業務。執行審計業務有相當多的步驟，通常把整個審計過程分為審計預備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點。科學、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結論，從而實現審計目標。計劃階段的主要工作包括摘要：調查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；和被審計單位簽訂業務約定書；初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執行業務。審計執行業務是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進行取證和評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，執行業務出于對質量控制制度的持續考慮和評價，調整審計方案、進行實質性測試。主要內容包括摘要：對被審計單位的內部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據測試結果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數據及其它數據結果進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。③審計完成階段。審計完成階段是實質性的項目審計工作的結束，其主要工作有摘要：整理、評價執行審計業務收集到的審計證據；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調整或適當披露；形成審計意見；編制審計報告。

3．利用專家工作。在了解被審計單位及其環境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據。實施利用專家工作的監控需要清楚地回答如下的新問題摘要：什么是專家；要專家干什么；事務所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結果；如何在審計結論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進行適時監控和規范，獲取充分、適當的審計證據才能滿足審計的需要。

4．獲取證據。審計證據是審計中的一個核心新問題，是形成審計意見的基礎。審計證據在數量上應滿足充分性的要求，在質量上應滿足相關性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如摘要：檢查、監盤、查詢和函證、觀察、計算和分析性復核獲取證據，并對獲取的審計證據要進行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據能滿足審計目標的要求，形成客觀正確的審計意見和結論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。

5．形成工作記錄。審計人員從接受審計任務，到后續審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應當形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的具體的工作過程、分析判定、收集到的審計證據、審計結論和意見等，構成了審計工作底稿。

6．編制和發出審計報告。審計報告是審計業務的最終產品，報告的編制應當符合審計準則的規定，做到證據充分、意見適當；審計報告在簽發之前必須經過三級復核；簽發審計報告必須符合規定的程序。

7．復核。項目負責人要對助理人員所完成的審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括摘要：①項目負責人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對委托人固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求。③根據符合性測試結果對委托人內部控制制度的描述及執行情況的判定是否正確，助理人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計新問題的態度、采取辦法的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計意見的表達類型及方式是否恰當。

（四）維護制度

1．定期或不定期評估制度。會計師事務所應定期或不定期對質量控制政策和程序的執行情況進行評估。評估的目的是為了保證事務所質量控制制度和程序的執行，減少生產次品和提供低服務的可能性。目前會計師事務所所面臨的最大新問題就是執行。執行是一種暴露現實并根據現實采取行動的體系化的方式，執行的核心在于三個流程摘要：人員流程、戰略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務所現有的人員能力、事務所的發展戰略和其具體的管理操作方式。事務所最高管理者也必須親自參和評估過程中，以保證評估的順利進行和有效性。

2．檢查和調整制度。事務所應當制定檢查計劃，項目負責人要對助理人員執行的審計程序及所形成的審計結論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準則及本所業務規范的要求進行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當的審計證據并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計新問題或重大審計事項并判定其對審計結論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或實施替代審計程序，從而達到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗和復查兩個方面。檢查通常是由會計師事務所的員工完成的，也可以委托所外人員來執行。檢查程序主要依靠于會計師事務所的內部控制制度和權責劃分。事務所應設計、制定檢查程序的目的和程序表，有關檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者和審計小組提供解決異議的程序。

三、結論

制度體系是審計質量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關制度是審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文首先探索了制度子體系的整體結構，認為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和維護制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應包含的主要內容。從體系的角度加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的必由之路。

參考文獻摘要：

[1孫強.信息體系審計摘要:平安、風險管理和控制[M.北京摘要:機械工業出版社,2003.

[2陳思維,石盈,巫麗蘭.現代審計學[M.北京摘要:清華大學出版社,2003.

[3余玉苗.審計學[M.武漢摘要:武漢大學出版社,2002.

篇（6）

神話是人類古老文化中的一筆巨大財富，從遠古的氏族社會到現今的后現代社會，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產品。作為一直關注“命運”主題的導演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術創作，命運在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動，其實，在現實社會中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經成為一種獨特的人文特質或者科技發明的潛動力，擁有著不可估量的社會和經濟意義。

影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評人士均認為，該片是導演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴重脫離現實，情節性不強，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評點成敗，僅就這一現象所反映的特定文本內涵——神話精神進行初步探討，以饗讀者。

一、神話精神之一：現實生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運動空間的神話性想象，這是應用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現。在此，影片使之如同夢一般得以實現，令觀眾沉醉于那神話環境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導演處理，除了視覺風格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現了人物心靈深處一些東西，即人物內心深處潛意識的神話性渴望的外現。

從影片中可以看到，在那樣的一個階級社會里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識，也是因為其具有超常的奔跑速度。由此可見，自古以來，當人們無法對現實做出合理恰當的解釋或無力改變現實的時候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據的，而是在類比現實中已知的事物基礎上得出來的，比如鳥兒類比風箏在天上飛，速度奇快的動物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產物，是全片神話性風格的必然要求，是全片主題表述的神話性動力元素。

眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領悟的思維方式，是早期社會人們思維的共同特征。中國古代社會發展了一種連續無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機整體意識。這種意識以一種思維的流動體的形式成為神話的外顯動因，成為整個影片神話精神脈絡的時隱時顯的推動力。“神話是以類化意象為基礎的思維形式，以直覺感悟為過程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號，這一切，又都蘊含著某些審美的價值潛能。”

實際上，在現實生活中，人類不及動物之處極多，他們不僅渴望得到動物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預知能力（如對地震、天災的“預知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力。可是，如果科技的力量決定了人類得不到這些，他們在潛意識中就會用幻想的方式模仿和崇拜，進而通過某種方式反映在其創作的文化產品（如影視產品）上。

比如，遠古時代的神話、巫術（巫師、跳神）、預知術（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創造的一個奇特的“世界”，這是一個同時包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創造的精神世界。這是一個雖然渾沌，但卻包含著未來科學、藝術、道德豐富基因的文化母體。這個文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內涵中就充分體現了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學認為，“人由于心理內部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現實，個人與社會，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地。”作為補償，社會文化在壓制人的本能沖動的同時，也提供了三個發泄口：宗教、科學、藝術。從現象學的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內涵的，而科學的起源和藝術傳播的特質也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當前的社會發展中也依然會繼續發揮著重要的啟發功用和指導意義，影片《無極》所帶來的神話之風多少能夠說明當前社會文化對其渴求的程度，一個健康的文化母體不應因神話精神的缺失而營養不良。回歸現實來看，當前社會文化中的心理現實主義追求，也應該伴隨著神話精神的發展而得到良性發展，神話精神的生命力遠遠超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。

二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造

在影片造型語言的應用上，影片充分體現了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風格化追求的。其實，“銀幕世界的空間造型設計包括了具象空間造型設計、中介空間造型設計和抽象空間造型設計三類”，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環境。

例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經推動了影片敘事的進程，強化了影片“命運”主題的表達效果。

時常出現的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運”征兆感覺。在此，攝影風格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風環中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環形的空間中進行神話性敘事，這種“圓”或“環”的造型內涵，暗含了神話的循環精神。其實，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉的，人與神、動物和植物多是在一種循環的軌跡中進行互融變化。影片在此間的造型設計，除了敘事上的推動和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構。實際上，在影片中，開頭滿神關于命運的預言，“一旦選擇了就無法改變，除非時光逆轉”與結局昆侖對傾城的愛情表述，“時光逆轉，生命可以從頭再來”形成了神話內涵的“圓環”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環”型敘事空間造型恰恰是為其“命運”主題服務的，起到了對人物情感變化和命運循環之間的沖突與交融的重要表征作用。

時間的扭曲和空間的回環是神話世界中的重要構成方式，正是因為這樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風格的隱喻，均把神話這一獨特的精神本質留在了影片現象文本的核心。

三、神話精神之三：后現代文化對傳統愛情敘事模式的神話性浸染

現今，人類社會發展到后現代階段，文化藝術的狀況及發展趨勢與傳統階段和現代階段相比，“在觀念、感受、形式、內容和風格等價值取向方面都發生了明顯的變化。”當代電影也不可避免的帶有一定的后現代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現。

后現代社會的文化特征影響著人們的思維和行動，充分表現在年青一代的個性追求和愛情價值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業電影《無極》自然也將此考慮在內了。現實中，后現代愛情價值觀呈現出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現。其實，影片的愛情敘事路線仍然是在堅持傳統的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發生的曲折愛情故事的基礎上，吸納了后現代愛情價值觀的神話性浸染效應的敘事模式。

其間，此種明顯的文本特征體現在傾城的情感態度的數次轉變上。作為女人，在那樣的社會里，有著自己的生存方式的適應性特征，她屈從于權力而又率性而為，其命運的變化也是體現了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構成了傳統愛情價值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現代愛情敘事模式。

此外，片中“滿神”的符號性意義，在此體現為一個情感和命運的預言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩。“滿神”在此的功能，就是一種權威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權威力量的反抗，或者說是對命運的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運的選擇，恰恰是與最終結局的“時光逆轉，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運相呼應，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現代愛情性格對命運的一次勝利，也在敘事模式上實現了對權威力量（滿神）的叛逆性勝利。

后現代愛情觀是當前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創作群體的創作風格和制約著其它創作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創作或者說迎合創作的作品，只是在這樣的現實主義下，導演仍將其深切的神話情懷表達于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。

四、結語

神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨特人文特質，有著不可估量的創作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的魅力得以提升，觀眾的接受效應得以加強。盡管影片存在著故事情節上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內涵的闡釋和神話性風格的塑造方面，筆者認為，影片確實做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當的，影片在很大程度上反映出了現實社會對神話精神的需求和神話精神的獨特文本功能，理應對其做出一定程度的肯定。

【參考文獻】

[1]鄧啟耀.中國神話的思維結構[M].重慶：重慶出版社，1992.

篇（7）

 

今明會計師事務所[①]在創立之初，清醒地認識到作為一個新成立的會計師事務所，如果把所有業務重點放在傳統年報審計中，由于年報審計的勢力范圍已基本固定，進入市場的成本大，而且事務所在聲望和技術上尚不能與做年報審計市場資格老的會計師事務所相抗衡，缺乏競爭優勢。于是，今明會計師事務所根據事務所擁有許多能夠熟練運用外語、同時精通兼并重組法規和商務運作的注冊會計師這一特征，把戰略定位集中在發展精品業務――為國外機構或組織在中國境內并購活動作盡職調查業務，經過幾年的發展，客戶數量雖不多畢業論文格式，但近三年平均主營業務收入達到1004.21萬元。

盡職調查也稱審慎調查（due diligence），是指在收購過程中買方對目標公司的資產和負債情況、經營和財務情況、法律關系以及目標企業所面臨的機會以及潛在的風險進行的一系列調查。今明會計師事務所在其發展戰略指導下，致力于盡職調查業務的開拓和積累，他們基于但不局限于傳統審計方法和技術，凸現價值特征，針對不同公司的具有特性的委托，今明會計師事務所組成攻關小組研究針對性的調查方案以及報告形式，經過多個項目的磨合，已經逐步形成了凸現專業性的盡職調查業務流程、風險控制以及報告模版，并擁有了具有豐富項目實踐經驗和精干的專業團隊。事務所建立的并購目標企業盡職調查規范的流程指南包括：

1.了解企業基本情況、發展歷史及結構

2.了解和評價企業人力資源，如管理架構（部門及人員）、董事及高級管理人員的簡歷、酬薪及獎勵安排、員工的工資及整體薪酬結構、員工招聘及培訓情況、退休金安排等

3.了解評價企業市場營銷及客戶資源 ，如產品及服務、重要商業合同、市場結構、銷售渠道 、銷售流程、定價政策、信用額度管理 、市場推廣及銷售策略、促銷活動、售后服務、客戶構成及忠誠度。

4.了解評價企業資源及生產流程管理，如產房、生產設備及使用效率、研究及開發、采購策略、采購渠道、供應商、重大商業合同等。

5.了解并評價企業經營業績 ，如會計政策、歷年審計意見、三年的經營業績、營業額及毛利詳盡分析、三年的經營及管理費用分析、三年的非經常項目及異常項目分析、各分支機構對整體業績的貢獻水平分析等

6.對公司主營業務的行業狀況分析，如行業現狀及發展前景、中國特殊的經營環境和經營風險分析、公司在該行業中的地位及影響

7.對公司財務情況分析，包括三年凈資產審計 、資產投保情況分析、外幣資產及負債、歷年財務報表的審計師及審計意見、最近三年的財務預算及執行情況 、固定資產、或有項目（資產、負債、收入、損失）、無形資產（專利、商標、其他知識產權）等。

8.進行利潤預測，主要包括未來兩年的利潤預測、預測的假設前提、預測的數據基礎、本年預算的執行情況等

9.進行現金流量預測，包括資金信貸額度、貸款需要、借款條款

10.了解評價公司債權和債務，包括債權、債務基本情況明細、債權/債務有無擔保及擔保情況、債權/債務期限、債權/債務是否提起訴訟

11.詳細描述公司的不動產、重要動產及無形資產土地權屬 ，包括房產權屬、車輛清單、專利權及專有技術、資產抵押擔保情況的底稿

12.了解并評價公司所有或有事項

13.其他情況說明底稿，包括公司股東、董事及主要管理者是否有違規情況；公司有無重大違法經營情況；上級部門對公司重大影響事宜

14.列示企業經營面臨主要問題及對策的底稿。

今明會計師事務所建立起質量控制體系，約束所有承辦盡職調查的項目小組嚴格按照業務流程指南執業，尤其重要的是畢業論文格式，事務所把每一單盡職調查的項目都當作一個重要的攻關課題來做，不僅委派具有相關專業特長的注冊會計師組成項目小組，利用頭腦風暴的方式討論其風險以及特殊事項，形成針對性的調查結果和報告；而且會結合項目的特征尋找事務所內外相關的專家，對盡職調查業務中反映的特殊或重大問題進行研究和審定，保證每個項目的價值增值性。正是由于今明會計師事務所對每個盡職調查項目的盡職盡責的專業性表現，讓委托方和其他報告使用者、甚至被調查方對注冊會計師的職業技能和專業精神都贊嘆不已，日后，他們有什么需求都會毫不猶豫地再次聘請今明會計師事務所來承辦站。另外，今明會計師事務所對于在每一單盡職調查業務中發現的被調查者的潛在服務需求，都會委派專門人員跟蹤研究，以此拓展相關的鑒證或服務業務。

二、事務所執行盡職調查業務的屬性及其內容

作為企業并購過程中的關鍵環節，也是降低并購風險的重要手段，盡職調查已經越來越得到了企業及其管理決策者的高度重視。在并購開始前對目標公司進行調查是為了了解目標公司各方面的情況，提高并購的效率，這樣的調查工作比較專業，需要委托專業機構進行，可以委托給律師，但也可以委托給會計師事務所。由于在收購過程中，買賣雙方談判的時候更多是從價值的角度討價還價的，因此，基于凈資產審計，并從價值角度提出調查的情況畢業論文格式，更能夠滿足委托方的需要，為此，如果委托方委托會計師事務所做盡職調查，將會獲取更大的增值服務，當然，在會計師事務所委派的的項目小組中，應當配有熟悉法律的專業人士。

一般，客戶如果聘請包括注冊會計師、律師、注冊資產評估師等組成的團隊一起做盡職調查，注冊會計師主要負責凈資產審計，但要特別關注哪些無法在財務報表中表示但卻影響目標企業未來財務狀況的所有或有事項及其影響，要詳細地在盡職報告中予以說明。如果委托方把整個目標企業的盡職調查都委托給會計師事務所，會計師事務所就不能把此簡單做成凈資產審計，而應該從以下幾個方面把該項業務做成融合鑒證和咨詢的綜合的業務：

1.企業基本情況調查

主要調查企業收購業務的動機；被收購企業的外部經濟環境；被收購企業的歷史沿革及股權結構；被收購企業的組織架構和管理層信息。

2.企業財務管理體系調查

主要調查被收購企業的財務組織架構和財務人員信息；會計核算系統和財務報告體系；被收購企業的內部控制制度（含財務授權體系、資金管理流程、業務控制流程）；財務預算體系和執行情況；被收購企業所采用的主要會計政策。

3.企業會計報表和重點報表項目審查

主要包括：（1）企業會計報表整體分析，如比率分析；趨勢分析；行業分析等。（2）盈利能力分析，如損益表及其相關附表的可靠性審查（是否虛增收入與利潤）；被收購企業利潤的來源（主要來自哪些產品）；被收購企業的收入的來源（主要來自哪些產品）；被收購企業利潤及收入來源的地區；主要產品銷售收入和毛利率波動及其原因；被收購企業的大客戶情況；經營費用波動情況及其原因，費用可控項目情況；管理費用波動情況及其原因，費用可控項目情況。（3）現金流量分析，如現金流的質量分析；現金流結構分析；現金流入及流出主要驅動因素分析；現金流預測分析等。（4）資產質量分析，如貨幣資金限制性分析；應收款項的可收回性分析；存貨價值分析；固定資產新舊程度及技術含量分析；無形資產原始價值及估值分析等。（5）重點報表項目審查。

4.需要關注的重大事項審查

主要包括關聯方關系識別及關聯方交易審查；帳外負債及或有負債審查；無形資產及研發費用審查；有形資產的所有權歸屬審查；在建工程建設情況審查；貸款及擔保情況審查；員工社會保險繳納情況審查；未決訴訟情況審查；資產負債日后事項審查等。

5.稅務及稅務風險審查

主要審查企業現行稅負構成；企業所享受的稅收優惠；納稅及扣繳義務的履行情況；稅務風險（未履行納稅義務的風險）等。

6.人事及薪酬制度審查

主要調查企業執行的薪酬體系；關鍵管理人員薪酬和激勵機制；員工薪酬水平分析；勞務合同的簽訂及解雇賠償約定；員工社保繳納情況及分險分析。

三、事務所以盡職調查業務凝聚核心競爭力的技巧

運用安德魯的SWOT分析法，今明會計師事務所的優勢就是擁有能夠熟練運用外語、同時精通兼并重組法規和商務運作的注冊會計師，劣勢就是成立時間短，沒有更多的年報審計客戶；機會是外國機構或組織以及外商投資企業在國內購并時需要外語比較好的專業人才；威脅是一些律師事務所的盡職調查業務已經開展的比較成熟。把以上各種因素相互匹配起來加以綜合比較分析后，今明會計師事務所提出了自己的戰略目標――發展高端客戶的盡職調查畢業論文格式，在戰術上采用基于但不限于會計審計的技術方法，凸現價值判斷優勢，進軍具有一定品質的在國內外市場進行并購活動的外商投資企業，不僅提高業務的品質，也避免了在底端客戶層面與律師事務所“肉搏”的局面。分析今明會計師事務所以盡職調查凝聚核心競爭力的技巧有：

1.選擇高品質的客戶群。會計師事務所只有選擇具有較強內在需求、對服務品質較其他敏感、成長性強、能夠理解和認識盡職調查報告價值的客戶群中開拓盡職調查業務，才能把盡職調查做成高品質業務。試想，如果今明會計師事務所把盡職調查的目標市場定位在行政“拉郎配”的國有企業改制業務中，在外部壓力和不理解中，不僅盡職調查的收費很低，最主要的是盡職調查報告僅僅是擺設或是“市場經濟的標簽”，注冊會計師根本沒有時間和動力提高該業務的品質和價值站。

2.提高規范操作和有價值的專業判斷份額。今明會計師事務所之所以能夠把為外國機構或組織和外商投資企業提供盡職調查做成事務所的標桿業務，是依靠會計師事務所研究開發的以價值增值為核心的技術模版以及具有豐富實踐經驗精干的專業隊伍，這既保障了所有的盡職調查業務都按照規范的流程操作，提高盡職調查業務質量的穩定性，也保證針對具體問題注冊會計師能夠作出高水平的專業判斷，增加盡職調查業務超越期望價值的質量品質和差異性，這樣，今明會計師事務所開拓的盡職調查業務才具有競爭優勢。

篇（8）

在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。

一、非審計服務發展現狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析

造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業成立的特殊背景

我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。

（二）現有專業復合型人才的缺乏

政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。

（三）會計師事務所的變革

我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。

（四）注冊會計師行業發展積淀有限

我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！

（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進

我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作。可見，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。

【主要參考文獻】

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[3] 鮑童，劉錚.提高審計獨立性――關于禁止注冊會計師從事非審計服務的利弊觀.現代企業，2004，（08）.

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[6] 林啟云.注冊會計師非審計服務研究[M].大連：東北財經大學出版社，2002.

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[8] 桑笑.對是否將審計業務剝離的探討[J]. 技術經濟，2003，（11）.

篇（9）

分配機制是否健全，分配是否合理。可以說是會計師事務所內部管理中矛盾的焦點，對事務所的生存與長遠發展具有舉足輕重的影響。當前．事務所的分配機制基本是以底薪加提成的模式為主．即對員工按照所齡或內部級別規定基本保底工資，員工除保底工資外．可按照其獨立承接的業務額以及所參加的業務按一個內部規定的比例進行業務分成。在事務所內部。由于各人的出資額、管理能力、專業技術能力乃至客戶關系等各不相同，各人都更多地看重自身資源的作用，極易產生矛盾，嚴重影響事務所的發展。

這種工資分配機制之所以被大部分國內會計師事務所采用，其主要原因在于我國的會計市場仍處于發展的初級階段，同業競爭十分激烈，在這樣的形勢下．底薪加提成的分配模式有利于最大限度地減少事務所的固定成本，并有助于調動員T主動開拓業務的積極性。然而，在這種分配方式下，審計工作底稿的質量漏洞逐漸顯現m來。由于審計人員的薪金主要取決于其開拓的業務量及其所參與的業務量的多寡，審計人員為了取得比較滿意的收入．必然會把主要精力放在如何開拓業務上，必然會想方設法地縮短審項目的周期，從而達到在相對固定的審忙季內使其所承接和參與的項目數量最大-#a。要縮短每個項目的周期．必然會導致審計程序的縮減和審計工作底稿完善度的降低，而事務所的領導層及質量控制部門從事務所的短期利益出發，也難免會縱容這種現象的存在。在這種情況下，事務所的審計風險勢必會上升到最高，當市場出現某種導火線時，事務所陷入訴訟并敗訴也就在所難免。

篇（10）

為了保護投資者的利益，規范上市公司的信息披露行為，提高信息披露質量，中國證監會于2001年12月10日了新修訂的年報內容與格式的要求，規定上市公司應在年報中披露其聘任、解聘會計師事務所情況以及報告年度支付給聘任會計師事務所的報酬情況，從而確認了我國上市公司有向股東報告其支付給會計師事務所報酬情況的義務，使廣大投資者有了獲知會計師事務所收費情況的權利。時過幾年，我國上市公司對事務所審計費用的披露質量有了較大提高。那么，在目前我國這樣一個新興市場，審計收費受到哪些因素的影響呢？

本文欲通過實證研究證據，為廣大投資者正確解讀審計收費信息提供幫助，從而幫助他們從上市公司的年報中獲得更多對投資決策有用的信息，也可以為證券監管部門制定相關監管措施提供理論依據。

一、文獻回顧

Simunic的經典論文“The pricing of services: Theory and evidence” 最早運用多元線性回歸模型考察了可能影響審計收費的因素。該模型認為：審計費用是由風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務所的生產函數、規模等決定的。其研究結果發現，上市公司的資產規模是決定審計收費的最重要因素，其次為控股子公司個數、涉及行業類型、資產負債率、前兩年的盈虧狀況、審計年度的審計意見類型以及上市公司的內部審計成本，而會計收益率、審計任期和事務所規模等因素在回歸方程中并不顯著,模型的擬合優度為46%。

后來不少學者將Simunic的模型進行或多或少的修正，并運用到不同的國家。雖然他們的研究結論并不完全一致，但所有學者都發現被審計單位的資產規模和子公司的個數是影響審計收費的兩大重要因素。

而我國由于相關制度出臺較晚，對審計收費的實證研究起步較晚。王振林的博士學位論文是較系統地采用實證方法研究我國本土審計收費問題的文獻，其中審計收費數據來源于中國證監會向上市公司獲取的調查問卷數據。他根據證監會關于1997至1999年期間具有證券（期貨）從業資格會計師事務所的審計收費情況的調查結果，得到的結論是：上市公司的規模、經濟業務的復雜程度等特征構成了影響審計收費的主要因素，客戶的風險因素則不具有重要影響。

自2001年證監會要求上市公司披露審計收費信息的規定以來，我國的審計收費實證研究有了較大的發展。伍麗娜、張繼勛等都利用我國上市公司披露的審計收費情況對我國的審計市場進行了研究。他們的研究考慮到了我國證券市場的特殊情況，如上市公司是否發行B股或H股，得到了一些有用的結論。

本文擬在前述研究的基礎上，以我國滬市的經驗證據對我國審計收費情況進行實證研究。本文將重點關注上市公司的盈余管理動機對審計收費的影響。因為盈余管理在一定程度上有損于投資者的利益，而監管部門對這個問題也比較關注。

二、研究假設與模型構建

本文參考已有的研究成果，并結合我國證券市場、上市公司和會計師事務所的實際情況，提出以下的研究假設：

1.假設1:上市公司規模和審計業務復雜程度與年報審計收費相關

在其他條件相同的情況下，上市公司的規模越大，其所涉及的經濟業務范圍就越廣，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。而上市公司擁有的控股子公司越多，其發生關聯方交易的可能性就越大，而關聯交易審計本身就很復雜，需要花費很多審計時間。因此，本文采用上市公司的年末總資產的自然對數（ln(Assets)）和納入合并報表的子公司的個數（SqSubs）表示上市公司的規模和業務復雜程度。

2.假設2:上市公司財務狀況和審計風險與年報審計收費相關

審計風險通常指當被審計單位的財務報告存在實質性錯報時，審計師簽發標準審計報告的概率。通常成熟的市場經濟國家，對審計風險采用的度量指標變量是財務風險和經營風險。因為這兩者高的公司的股東和債權人更有可能蒙受損失從而向審計師提訟，會計師事務所和注冊會計師面臨承擔無限賠償責任的風險。通常采用的度量指標有：流動比率、速動比率、資產負債率等。本文采用凈資產收益率（ROE）、應收帳款與存貨之和占總資產的比率（IReRatio）、流動比率（CurRatio）、長期負債占總資產的比率（Leverage）表示上市公司的財務狀況和審計風險。

3.假設3:上市公司盈余管理動機和審計意見類型與年報審計收費相關

如果上市公司的凈資產收益率處于避虧區間（0%～1%）或者配股達線區間（10%～11%），上市公司就有更大的動機去粉飾報表，因此在與事務所就審計費用進行談判的時候會處于較被動地位。而事務所則可能以出具非標準無保留意見為籌碼，趁機提高審計收費。本文以EM代表盈余管理動機，當上市公司的凈資產收益率處于0%～1%或10%～11%時，EM=1，否則EM=0。當上市公司收到的審計意見類型為標準無保留意見時，變量Opinion=1，否則為0。盈余管理動機與審計意見類型的交互變量即為EM*Opinon，當上市公司有盈余管理動機且收到標準無保留意見時，交互變量等于1，否則為0。

4.假設4:事務所規模、審計任期與年報審計收費相關

由于“深口袋”理論，在同等條件下，審計委托人、投資者和債權人等利益相關者更傾向于向大事務所，大會計公司預期面臨的訴訟損失和恢復名譽的潛在成本都要大于小會計公司。因此，大會計公司自然會要求得到更高的審計報酬。本文以年報審計事務所是否四大（Big4）反映事務所規模，當事務所為四大時Big4=1，否則為0。同時，為了考察我國審計市場是否存在“低價進入”現象，設置了“是否初次審計”（Intial）這一控制變量，當為初次審計時Intial=1，否則為0。

5.假設5:上市公司所在地與年報審計收費相關

考慮到經濟發達地區的物價、消費水平較不發達地區高，因此在經濟發達地區進行審計需要付出較不發達地區更高的審計成本，因此，本文在借鑒劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）對全國各地區的分類結論，將全國分為五塊，依次為:(1)上海、北京、天津、廣東(包括深圳)、浙江;(2)福建、江蘇、山東、遼寧;(3)黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北;(4)安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內蒙、河南、山西、云南、;(5)貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。分別以P1、P2、P3、P4、P5代表上述五個地區。當上市公司所在地為上海、北京、天津、廣東（包括深圳）、浙江時，P1=1，否則P1=0；其他類似。

綜上，本文擬檢驗的模型為:

三、樣本的選擇與數據的收集

本文以2005年上海證券交易所A股上市公司為研究對象，上市公司2005年年度報告來源于上海證券交易所網站，財務指標來源于CCER經濟金融數據庫，本文的實證研究借助SPSS 13.0軟件。在本文研究中，剔除了以下幾類上市公司:金融證券類上市公司;同時發行B股的上市公司;ST公司;在2005年的年報中披露的年報審計收費為2004年審計收費的A股上市公司;2003年年報中披露的審計收費包括年報、中報以及其他收費，無法清楚劃分出年報審計收費的A股上市公司;同時聘請兩家會計師事務所分別按照國內和國際會計準則進行審計，所披露的年報審計收費無法劃分出境內審計收費和境外審計收費的上市公司;凈資產收益率為負的公司，這與回歸采用最小二乘方法有關。在剔除了以上幾類上市公司后，有390家滬市A股上市公司符合要求。

四、實證結果

1.樣本的描述統計

2.樣本回歸結果

此次多元回歸采取Stepwise的回歸方法。得到的結果如下:

根據表1可知，所得模型5的擬合優度為較好（R2為0.568，調整的R20.562）。根據表2，檢驗后的審計收費模型為:

模型的多重共線性診斷顯示模型不存在需要處理的多重共線性問題。模型表明，假設1得到實證結果支持，假設2、假設4、假設5得到部分支持，而假設3沒有得到實證結果的支持。

五、研究結論與局限性

本文研究發現，上市公司資產規模與審計業務的復雜程度，以及事務所的規模仍然是影響我國上市公司審計收費的重要因素。而衡量上市公司盈余管理動機的指標，包括凈資產收益率是否處于避虧或者配股達線區間和審計意見類型，以及它們的交互變量對審計收費的影響都不顯著。這說明我國審計市場是有效的，事務所并不因為客戶是所謂的“衣食父母”而影響到審計質量。

另一方面，本文的發現與已有結果不太一樣。本文發現，上市公司的財務狀況中只有長期負債與總資產的比率是顯著變量。事務所的特征方面，事務所的規模（是否為四大）仍然是影響審計收費的重要因素，但審計任期（是否初次審計）并不是影響審計收費的顯著變量。而上市公司所在地中，只有變量地區5是顯著的，并且系數為負，這說明地區5的上市公司的審計收費是顯著低于其他地區的，但并不支持地區1至5審計收費都是有差別的假設。

本文的局限性在于:只是將樣本局限于滬市，而滬市和深市有許多不同的特征，本文的結論是否同樣適合于深市有待以后的研究;只是選取了2005年的截面數據，模型的穩定性需要時間序列的檢驗;由于選取樣本的時候按本文的標準剔除了不少樣本，也可能是本文結論與已有研究結論不太一致的地方。因此，關于我國審計收費的研究有待于以后對樣本選取、變量設置的改進以及更長研究期間的數據的收集、處理。

參考文獻：

[1]Simunic. The pricing of audit services：theory and evidence. Journal of accounting research, 1980(18):161～190

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