序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇涉稅風險論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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二、要規(guī)避這種風險，可以采用以下方式

必須加強在采購材料和繳納電費這一環(huán)節(jié)的發(fā)票管理，要求必須取得增值稅專用發(fā)票，并及時到稅務(wù)機關(guān)進行認證抵扣，在賬務(wù)處理時將經(jīng)抵扣認證后的增值稅進項稅額留抵，按照不含稅價計算庫存材料價格。在與施工單位進行甲供材料結(jié)算和施工電費結(jié)算時以合同約定價格進行扣除，并以此價格作為含稅價反算應(yīng)交增值稅銷項稅額，最后按照賬面銷項稅額與進項稅額的差額計算當月應(yīng)交增值稅。采用此種方式，企業(yè)可能負擔的增值稅僅僅是由采購價與調(diào)撥價之間的價格差所產(chǎn)生的增值稅額，屬于合理的范圍，而企業(yè)在制定合同結(jié)算材料價和電價時采取的是合理補償風險和線路損耗的原則，價格差異不會太大，因此產(chǎn)生的增值稅額是可以接受的。

三、基建期業(yè)務(wù)招待費不可隨便花

在水電站建設(shè)期間，財務(wù)人員往往有這樣一種誤解：“反正當年沒有收入，也就沒有利潤，不用交所得稅，況且業(yè)務(wù)招待費計入了工程造價，不在當期損益中核算，花多少都與所得稅無關(guān)。”在這種觀念的指導(dǎo)下，加上基建期各方面的協(xié)調(diào)工作點多面廣，如果上級部門沒有對建設(shè)單位的基建期業(yè)務(wù)招待費下達控制性預(yù)算，那么基本是敞著口隨便花，基建期業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額度遠大于投產(chǎn)之后。但是基建期業(yè)務(wù)招待費真的是沒人管可以隨便花的嗎？讓我們仔細研讀一下企業(yè)所得稅法及其實施細則中關(guān)于招待費的有關(guān)規(guī)定再做結(jié)論。2007年之前企業(yè)所得稅扣除辦法的規(guī)定是“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。”2008年新的所得稅法出臺后，其扣除標準調(diào)整為“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。2012年國家稅務(wù)總局了2012年第15號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》，其中第五條對從2011年及之后的籌建期業(yè)務(wù)招待費扣除問題進行了明確規(guī)定“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”。從企業(yè)所得稅扣除辦法和新企業(yè)所得稅法的規(guī)定上我們可以明確的得知，企業(yè)每年可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費與企業(yè)當年的銷售收入是直接掛鉤并有嚴格的比例關(guān)系的，企業(yè)處于籌建期間，當年一分錢的收入也沒有，那拿這個扣除比例來匡算，可扣除的業(yè)務(wù)招待費也自然為零了。因此在2011年之前，企業(yè)在首臺機組發(fā)電之前的所有籌建期業(yè)務(wù)招待費都是不能在所得稅前扣除的，但是如果首臺機組發(fā)電，而其他機組還在建設(shè)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費額度可以用當年的銷售收入來進行匡算，除了計入損益部分的可以扣除，計入基建造價的部分只要不超過扣除額度的也是可以扣除的。2011年及以后由于稅務(wù)總局15號公告的出臺，籌建期業(yè)務(wù)招待費不再受銷售收入比例的限制，可以按照60%扣除。從上面的對政策的解讀和分析來看，籌建期的業(yè)務(wù)招待費不是可以隨便花的，它會直接影響到企業(yè)的可扣除成本，盡管在籌建期當年沒有銷售收入，不需繳納企業(yè)所得稅，但在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時仍須做納稅調(diào)整，并向后遞延，一直到第一臺機組投產(chǎn)的那一年實現(xiàn)了銷售收入后直接體現(xiàn)在當期可扣除成本的減少。因此，為了控制成本，提高企業(yè)的稅后利潤，有效的控制籌建期業(yè)務(wù)招待費是勢在必行的。

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工程風險識別是工程風險管理的最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，是指通過風險調(diào)查和分析，查找出工程項目的風險源，并找出風險因素向風險事故轉(zhuǎn)化的條件。

對水利水電建設(shè)工程進行風險識別，首先要預(yù)測可能面臨的危險，水利水電建設(shè)工程風險一般有以下幾類：一是自然的不可抗力造成的風險，包括暴風雨、洪澇災(zāi)害、泥石流、雷擊等；二是火災(zāi)、爆炸引起的事故；三是設(shè)計缺陷、制造工藝或技術(shù)不善引起的事故，或是原材料缺陷引起的事故；四是施工過程中因工人和技術(shù)人員違反操作規(guī)程造成的以外事故；五是施工過程造成施工場地內(nèi)或鄰近地區(qū)的第三者傷亡和財產(chǎn)損失的風險。

其次要對總體風險因素進行分析，在風險識別過程中，根據(jù)風險現(xiàn)象逐步分析，直至找到風險源。水利水電建設(shè)工程中的風險因素主要包括地理因素、承包商因素、協(xié)調(diào)因素、監(jiān)理因素、設(shè)計機因素、材料和設(shè)備因素等。最后對主要風險因素的組成和其影響程度做風險狀態(tài)分析。分析出哪些是主要的風險因素，哪些是次要的風險因素。

2.水利水電建設(shè)工程風險評估

工程風險識別出來以后，要對風險進行估計，也就是對上述各類風險發(fā)生的可能性、風險一旦發(fā)生可能造成的損害程度等進行量化和深化的過程。

在遵循一定的原則和步驟的基礎(chǔ)上，結(jié)合水利水電工程風險的特殊性，從工程項目總體的評估要求和風險源分布特點來分析，風險評估的具體內(nèi)容有4個方面：一是判斷每一風險因素最終轉(zhuǎn)化為致?lián)p事故的概率和損失分布；二是估計單一工程風險可能造成的損失程度；三是從某一風險單位整體的角度，分析多種工程風險可能造成的損失總和以及發(fā)生風險事故的概率；四是估計總的風險管理系統(tǒng)中所有風險單位的損失期望值和標準差，也就是將所有風險單位的風險因素疊加后的損失期望值，并且估計這個損失期望值與各種可能的損失值之間的偏差程度。

對單一工程來說，分析風險獨立發(fā)生的可能性：設(shè)計缺陷、制造工藝或技術(shù)不善引起的事故，或由原材料缺陷引起的事故和施工過程中因工人和技術(shù)人員違反操作規(guī)程造成的以外事故發(fā)生的概率較大，暴風雨、洪澇災(zāi)害、泥石流、雷擊等引起的事故和施工過程造成施工場地內(nèi)或鄰近地區(qū)的第三者傷亡和財產(chǎn)損失的風險發(fā)生的概率較小，但概率較小的這幾種風險一旦發(fā)生，后果卻相當嚴重。這些風險也可能兩者或多個同時發(fā)生。所以最后評估的結(jié)果會有許多種，針對每一種結(jié)果都要采取不同的措施。

3.水利水電建設(shè)工程風險處理方案

水利水電建設(shè)工程風險處置方案有風險回避、風險自留和風險轉(zhuǎn)移幾種。

3.1風險回避方案

一般在項目建設(shè)準備階段或中間的施工環(huán)節(jié)，在不影響整體工程的情況下，采取一些取舍或變更，這就是所謂的風險回避。風險回避還有幾種常用的處理方式：一是通過嚴格的招標投標程序選擇合適的承包商降低技術(shù)風險；二是嚴格控制工程分包，防止將工程分包給劣質(zhì)承包商；三是根據(jù)實際情況進行現(xiàn)場規(guī)劃和拆遷，在滿足工程設(shè)計要求的條件下，盡可能回避施工地質(zhì)條件復(fù)雜、拆遷困難的地域。超級秘書網(wǎng)

3.2風險自留方案

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內(nèi)部控制是一個企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對于很多企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)很熟悉，它已經(jīng)充當著企業(yè)防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是在企業(yè)內(nèi)部控制制度起著一個重要成分的稅務(wù)內(nèi)控，卻還沒有得到相應(yīng)的重視。伴隨著我國稅收環(huán)境的不斷改善，國內(nèi)很多企業(yè)整體的稅負在逐年的下降，稅負的下降給企業(yè)帶來諸多實惠的同時也導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)稽查風險也越來越高。這種外部稅務(wù)環(huán)境的變化對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控水平提出了相應(yīng)的要求。要求企業(yè)在加強內(nèi)部控制的同時，更要防范稅務(wù)風險的意識，應(yīng)將稅務(wù)內(nèi)部體系融入到企業(yè)整體內(nèi)控體系中。

一、稅務(wù)內(nèi)控的背景、定義和目標

稅務(wù)內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關(guān)心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分的―稅務(wù)內(nèi)控，業(yè)界對此還沒有明確的定義，我國學者普遍認為稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)的董事會、管理當局和企業(yè)的全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價值”這一最終目標的一整套流程、規(guī)范等控制活動。從稅務(wù)內(nèi)控的定義中可以得出：企業(yè)實施稅務(wù)內(nèi)控的最終目標有兩大類：一是防范稅務(wù)風險；二是創(chuàng)造稅務(wù)價值。

二、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

近年來隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的一個重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收收入也隨著房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展逐年增長，成為國家稅收收入的重要組成部分。在當今政府對房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控影響下，政府部門（尤其是稅務(wù)管理的部分）對房地產(chǎn)業(yè)的管理日漸嚴格。自2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國家稅務(wù)局列為當年度稅收專項必檢的對象。并且公眾目前普遍認為房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象特別的嚴重，這也說明了目前房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風險很高。

首先對于國家來說，從2006年開始，國家逐步加大了對房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，比如限購令、銀行加息等政策的出臺，2011年密集出臺的調(diào)控政策已經(jīng)對整個房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了較大的影響，限購城市成交量普遍同比下降，房價下調(diào)的趨勢已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務(wù)內(nèi)控體系有利于引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對整個金融系統(tǒng)和國家經(jīng)濟的健康發(fā)展意義重大。

其次對于企業(yè)自身來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實現(xiàn)其經(jīng)營目標。一方面成立稅務(wù)管理部門進行稅務(wù)內(nèi)控管理可以使企業(yè)進行整體涉稅事項布局，合理安排稅務(wù)事項處置，并利用相關(guān)稅收法律法規(guī)進行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務(wù)價值。另一方面可以經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評價。另外企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機制紊亂會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風險的產(chǎn)生。稅務(wù)內(nèi)控制度不健全或者涉稅事項處理的不正確都可能產(chǎn)生重大的稅務(wù)風險。企業(yè)能否進行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理會直接影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅風險評估、檢查，進而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

三、構(gòu)建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

為了盡可能的規(guī)避稅務(wù)風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在深入學習和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》等文件的基礎(chǔ)上，積極探索適合本企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控管理實踐，現(xiàn)結(jié)合所學知識，提出幾點房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法。

(一)為了提高企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平

應(yīng)在財務(wù)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，即使沒有能力設(shè)立專門的部門，也應(yīng)設(shè)立專人專崗來負責企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作，并明確稅務(wù)管理人員的崗位職責。涉稅崗位不單單指稅務(wù)申報的人員或者財務(wù)人員，還包括與公司稅收緊密聯(lián)系的其他部分人員（如業(yè)務(wù)、采購部門）還應(yīng)當有房地產(chǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持。稅務(wù)管理的職責包括：稅務(wù)申報數(shù)據(jù)核算、填制申報，發(fā)票使用管理情況，稅務(wù)風險事項分析、評估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有效涉稅業(yè)務(wù)信息；對各業(yè)務(wù)部門進行一定的稅務(wù)指導(dǎo)，杜絕經(jīng)營過程中潛在的稅務(wù)風險；積極參與公司投資、籌資等方面稅務(wù)管理討論，并能提出有效的稅務(wù)評價意見。

(二)對各環(huán)節(jié)的風險管理流程進行控制

企業(yè)內(nèi)部控制機制是一種防范性的控制機制，是企業(yè)防范風險的基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范風險的前提。內(nèi)部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運作、規(guī)避和化解風險等一系列的相應(yīng)的管理制度和措施。作為內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進行稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須要建立科學的內(nèi)部涉稅事物管理組織。還要加大稅務(wù)工作事前籌劃過程的控制力度。實現(xiàn)每個企業(yè)流程稅務(wù)價值的最優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風險點進行評估、控制，建立一套完整的風險控制體系，通過這些體系的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到控制涉稅風險，創(chuàng)造稅務(wù)價值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護費、企業(yè)所得稅等。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部風險匯報制度

風險匯報，是包括匯報制度和匯報標準這兩個方面。它的主要作用是在于能明確各級涉稅人員的責任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅風險的反應(yīng)速度。匯報制度，涉稅內(nèi)控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務(wù)情況。一些重大的涉稅事項的確定，是很難一概而論的。必須要根據(jù)實際的情況進行有針對性的分析。一般而言稅務(wù)的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須的匯報事項。匯報的標準決定了各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題。方便于匯報文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉(zhuǎn)中能得到統(tǒng)一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現(xiàn)問題一定要及時匯報，并且已標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn)。稅務(wù)主管再與其他部門人員協(xié)商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務(wù)風險，那么他應(yīng)該向他的主管部門領(lǐng)導(dǎo)進行溝通交涉，并向公司高層領(lǐng)導(dǎo)進行匯報。

(四)建立內(nèi)部稅務(wù)風險測評制度

所謂建立風險測評制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對稅務(wù)風險測評進行明確的制度。并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓(xùn)來實現(xiàn)，尤其對涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進行基本稅務(wù)知識的培訓(xùn)，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風險效益觀。

二是各涉稅部門應(yīng)當定期(每月或每季度)對本部門的業(yè)務(wù)進行涉稅風險評估，對于存在的風險應(yīng)當及時整改，消除風險，對于可預(yù)見的將要發(fā)生的風險可以合理規(guī)避，防患于未然。

三是稅務(wù)風險測評制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時進行調(diào)整，另外即使設(shè)計了清晰的目標和措施，但是由于相關(guān)部門和人員的不理解，可能會導(dǎo)致責任人不能有效的執(zhí)行，實施的效果將會大打折扣，所以，信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務(wù)機關(guān)之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務(wù)機關(guān)的友好聯(lián)系，同時對風險管理結(jié)果進行分析，并做好下一步的納稅風險預(yù)測。

四、結(jié)束語

以上是本人結(jié)合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的方法，希望對房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建完整、系統(tǒng)高效的稅務(wù)內(nèi)控體系和對房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風險能起到一定的積極作用。

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隨著社會經(jīng)濟運行的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風險，因此從企業(yè)的前期注冊，到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期，人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險設(shè)置了內(nèi)控制度來防范，使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展，其中涉稅風險已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統(tǒng)工程，不是單獨的個體，他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標密不可分，這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會計師，下面我就對稅務(wù)會計師的認識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認識。 

1 財務(wù)會計不等同于稅務(wù)會計 

大家都認同財務(wù)會計在企業(yè)經(jīng)濟運行中的作用，感覺財務(wù)會計包含或等同于稅務(wù)會計，其實不然。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，在國家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進行會計政策選擇。當財務(wù)會計制度與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍發(fā)生矛盾時，稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準，進行納稅調(diào)整。稅務(wù)會計帶有稅務(wù)籌劃性，企業(yè)通過稅務(wù)會計履行納稅義務(wù)，從“應(yīng)交稅費”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額，未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對國家的一筆負債，其金額的大小、滯留企業(yè)時間的長短，可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務(wù)會計的籌劃，正確處理涉稅會計事項，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。稅務(wù)會計還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性，財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告的事項及結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，是與稅務(wù)會計相同的，只有對不符合稅法規(guī)定的，才進行納稅調(diào)整，即進行稅務(wù)會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項，當財務(wù)會計結(jié)束了一個會計年度的工作后，就要依照企業(yè)所得稅法進行納稅調(diào)整，從會計確認的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認的條件，調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少，最后方能確定應(yīng)納稅所得額，與財務(wù)會計得出的利潤總額是不一致的，這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè)，他們?yōu)榱撕喕攧?wù)核算，在執(zhí)行企業(yè)會計準則、會計制度時，與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進行會計核算，其會計可以稱為稅務(wù)會計，而不宜稱為財務(wù)會計。 

2 稅務(wù)會計師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢 

企業(yè)稅務(wù)會計師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會計工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位的會計人員。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風險，原有財務(wù)會計和稅務(wù)會計不分的企業(yè)會計已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活動管理的需要，企業(yè)稅務(wù)會計在企業(yè)中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌，財務(wù)會計應(yīng)遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢，一些大型企業(yè)或集團，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門。因此，企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會計師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。 

3 稅務(wù)會計師通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益 

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行安排，使企業(yè)減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務(wù)會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務(wù)管理知識等綜合知識運用到日常的經(jīng)濟活動中，在不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī)，前提下進行納稅籌劃，對各項經(jīng)濟活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內(nèi)在的成本做出考慮，從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性，合理合法的減少稅收成本，降低了企業(yè)涉稅風險，達到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟活動中已經(jīng)逐步認識到他的重要性，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費，是否可以采取其他稅負偏低的稅種（必須是在稅法許可范圍內(nèi)），在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件，以便到時享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項目提供依據(jù)，業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時間繳納稅款，盡量滯后支付稅款，以延長稅款在企業(yè)停留的時間，但不能逾期繳納。 

例如：企業(yè)需要購置一套需要安裝的設(shè)備，設(shè)備購置費為75萬元，安裝調(diào)試費15萬元，設(shè)備總支出為90萬元。 

方案一：依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置費75萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款，安裝調(diào)試費開勞務(wù)發(fā)票15萬元，設(shè)備入賬價值為80.10萬元，可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。 

方案二：我們在設(shè)備進行招標前就進行納稅籌劃，招標價格含安裝調(diào)試費用，并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算，合同簽訂注明設(shè)備達到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置總費用90萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款，設(shè)備入賬價值為76.92萬元，可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。 

上案例方案二，因事前進行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬元，減少了企業(yè)資金流出，降低了產(chǎn)品成本，提高了競爭力。 

4 提高稅務(wù)管理，規(guī)避涉稅風險是企業(yè)亟待解決的問題 

當前對企業(yè)稅務(wù)管理的認識，大致有幾種代表性的觀點：首先是“無關(guān)論”這樣的觀點導(dǎo)致了人們對企業(yè)稅務(wù)管理問題熟視無睹，從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關(guān)系論”這種觀點直接導(dǎo)致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止，腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧，只要能達到少繳稅的目的，什么技巧都敢用，不顧法律后果。雖然僥幸過關(guān)占了一時的便宜，到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展，甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂（中國）公司被控走私普通貨物罪，其原因就是：明知進口報稅的商品編碼有誤，卻因為想繼續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯就錯”，當高管接到法院的傳票追悔莫及。現(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業(yè)高管們越來越認識到稅收管理的重要性。 

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)稅務(wù)管理的實質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標，服從企業(yè)管理不同時期的發(fā)展需要。廣義上講，企業(yè)稅務(wù)管理的目標是節(jié)約納稅成本，降低納稅風險，提高企業(yè)資金使用效益，實現(xiàn)利潤最大化，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。 

企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動是由企業(yè)稅務(wù)會計師具體運作的，他在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事前謀劃，全過程管理，把納稅意識宣傳到每一個員工心里，而實施全員參與，并且注重成本效益，樹立全局意識和整體觀念。 

5 稅務(wù)會計師在應(yīng)對稅務(wù)稽查所起的作用 

篇（5）

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證

(二)稅務(wù)籌劃風險

企業(yè)在運用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風險是客觀存在的．而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務(wù)籌劃風險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風險，但不論何種風險，如不采取相應(yīng)的風險管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風險

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運行效率和風險控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的《企業(yè)風險管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風險的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風險，以實現(xiàn)零涉稅風險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對稅務(wù)籌劃風險的事前防范

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告：設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團的7個運營中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個集團的稅務(wù)風險明顯減小．稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風險管理已經(jīng)真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務(wù)成本和風險得到合理控制．企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務(wù)籌劃風險的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制

公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標相關(guān)的內(nèi)部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風險預(yù)警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內(nèi)部治理機制可以防范稅務(wù)籌劃風險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風險和危機的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對稅務(wù)規(guī)劃進行評估．考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益．是否風險和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現(xiàn)這一目的．設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應(yīng)對和風險控制四個方面。

(四)開展信心知識別與溝通

篇（6）

目前，稅收風險已經(jīng)構(gòu)成我國經(jīng)濟、社會乃至政治風險中的重要部分，但在現(xiàn)實生活中并沒有引起企業(yè)足夠的重視。

稅收風險的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業(yè)的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。如某些企業(yè)為了增加利潤，減少成本，而在稅收上動腦筋，要求納稅人員做出違背職業(yè)道德的行為，使企業(yè)在將來可能面臨更嚴重的懲處。

一般來說，很多企業(yè)并不想在稅收上出問題，以致被追究法律責任，影響到企業(yè)的發(fā)展，但無論企業(yè)怎么做，企業(yè)在稅收上總會出現(xiàn)這樣那樣的問題，而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。為什么企業(yè)不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問題呢？這是第二類風險，企業(yè)雖遵守稅法規(guī)定，但是由于企業(yè)忽略稅收與企業(yè)其他方面的聯(lián)系等原因，而造成企業(yè)未來利益的損失。

如何規(guī)避企業(yè)將要面臨的稅收風險，筆者認為可以從以下幾個方面予以考慮：

一、建立重視稅收風險的意識

筆者認為，企業(yè)如果要規(guī)避稅收風險，必須首先重視稅收風險。上至企業(yè)管理層，下至企業(yè)當中的每一個小員工，都應(yīng)該高度重視納稅風險的規(guī)避，并將這種意識深入到企業(yè)的各項活動當中。

在現(xiàn)實生活中，人們普遍存在認為，稅務(wù)人員登門一定沒有好事，這種觀念需要轉(zhuǎn)變。對于稅務(wù)問題，稅務(wù)機關(guān)作為專業(yè)部門，可以成為企業(yè)的老師。如在遇到不明確的涉稅事項時，可以主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢。

二、培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)涉稅人員

涉稅人員不僅僅是企業(yè)內(nèi)部主管稅務(wù)的財務(wù)人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員在企業(yè)的日常活動中，不論采取什么措施，稅收風險的降低都離不開涉稅人員的實際工作。他們是規(guī)避稅收風險的重要人員，他們素質(zhì)的高低直接決定了稅務(wù)風險規(guī)避水平的高低。國家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業(yè)的涉稅人員，應(yīng)通過有關(guān)涉稅的報刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務(wù)、上網(wǎng)查詢等多種信息渠道主動了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權(quán)益以及規(guī)避企業(yè)稅收風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅收風險奠定良好的理論基礎(chǔ)。同時，企業(yè)涉稅人員應(yīng)注意同機關(guān)稅務(wù)人員、社會中介機構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)的專業(yè)人員進行溝通和交流。

三、構(gòu)建稅收風險的管理機制

如何規(guī)避稅收風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個部門，而且是一個長期的活動，因此要求企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系，建立相應(yīng)的稅收風險管理制度進行長期、有效的管理。而這一機制的關(guān)鍵在于協(xié)助各部門責任人來識別、量化并管理稅收風險，至少包含以下幾方面內(nèi)容：

(一)評估稅收風險

在企業(yè)的日常活動中，需要識別必須管理的稅收風險以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功，對這些必須進行管理的稅收風險進行分析，如為什么會出現(xiàn)、如何出現(xiàn)、來自于何處等。評估稅務(wù)風險的重點是依據(jù)企業(yè)所要的精度來選擇多種分析方法測定稅收風險的嚴重性、可能性以及產(chǎn)生的財務(wù)影響求的精度來選擇多種分析方法。

(二)制定稅收風險規(guī)避策略

不同的稅收風險可以用不同的策略予以規(guī)避，例如有些風險的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務(wù)風險是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運做中所固有的那種稅務(wù)風險。那么企業(yè)在制定風險規(guī)避策略時，必須側(cè)重于降低稅收風險，而不是使其消失。對于那些不合乎需要的稅收風險如無法對承擔的相關(guān)風險提供有吸引力的回報或企業(yè)沒有能力控制類似風險，那么采取的規(guī)避策略應(yīng)當是使其消失。

(三)通過處理各種因素，保證稅收風險規(guī)避策略的實施

這些因素包括：(1)能夠支持過程改進的因素，如負責引導(dǎo)、組織與督促企業(yè)各級員工不斷學習新的稅法知識，保證企業(yè)稅務(wù)風險管理手段與政策的不斷更新。(2)高級管理人員因素，如行政領(lǐng)導(dǎo)必須保證稅務(wù)風險管理的優(yōu)先度，具有很強的應(yīng)對突發(fā)事件的能力與素質(zhì)。(3)支持機制運轉(zhuǎn)的因素，如保證不同級別的風險管理人員都可以依據(jù)相同的步驟、規(guī)范與程序開展稅務(wù)風險控制工作。(4)確定相關(guān)人員責任與義務(wù)的因素，如建立的對風險控制后果的責任承擔制度和風險管理授權(quán)制度。

四、建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制中的涉稅制度

把如何規(guī)避稅收風險納入到企業(yè)的日常管理日程當中，將稅收風險作為內(nèi)部審計的重點內(nèi)容之一，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能作用，不隱瞞收入，不報假賬，誠信納稅，合理避險。注重企業(yè)規(guī)避稅收風險的事前、事中、事后管理，而事前更側(cè)重于籌劃，如可進行納稅籌劃，協(xié)調(diào)企業(yè)涉稅部門，合理安排各種活動，事中側(cè)重于控制，以降低各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風險，以較低或者為零的稅收風險進入企業(yè)的財務(wù)部門，從而達到稅收風險最小化的目標。這也是在實踐中學習的一個過程。事后則側(cè)重于總結(jié)，企業(yè)通過事后審閱可以總結(jié)規(guī)避稅收風險過程中存在的不足，及時發(fā)現(xiàn)問題，完善稅收風險管理機制，是規(guī)避稅收風險的重要手段之一。

除了以上提到的幾個主要方面，企業(yè)還可以選擇其他方面進行規(guī)避稅收風險，如定期進行納稅健康檢查，一些有條件的企業(yè)還可以建立專門的稅收管理機構(gòu)，進行專門的規(guī)避稅收風險活動。

依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，隨著稅收法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，準確計算稅費，按時申報，足額繳納稅款，重視在稅收過程中出現(xiàn)的各種風險并予以合理規(guī)避，提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻：

[1]高翔.最新稅收政策下企業(yè)稅收風險防范與控制[J].《河北企業(yè)》，2009（12）

篇（7）

一、企業(yè)稅務(wù)風險的概念

企業(yè)稅務(wù)風險就是在一定的稅收政策下，企業(yè)因某些涉稅行為不合規(guī)合法，影響了納稅的規(guī)范性，從而可能為企業(yè)帶來的不確定因素和未來利益的損失。它的直接表現(xiàn)就是企業(yè)或多或少繳納了稅款。它是普遍且客觀存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的，具有可轉(zhuǎn)化性、損失性、無形性、積累性以及誘發(fā)性等特點。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

中小企業(yè)稅務(wù)風險具有一般企業(yè)稅務(wù)風險的普遍性特征，在企業(yè)中是普遍是存在的。現(xiàn)實中，無論這個企業(yè)規(guī)模怎樣，無論企業(yè)的財務(wù)制度是否健全，也無論企業(yè)的財務(wù)核算水平和專業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)高低，企業(yè)都存在或多或少的稅務(wù)風險，而中小企業(yè)存在的稅務(wù)風險要比一般的企業(yè)更大。一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險主要包含內(nèi)部與外部兩方面的原因。

1.企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

文章對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險進行的探討，是建立在遵守稅法各項相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上的，對于偷稅、騙取出口退稅等違法行為必然產(chǎn)生的稅務(wù)風險則不在原因的探討范圍之內(nèi)。

（1）中小企業(yè)依法納稅的意識薄弱，對涉稅事項重視程度不夠

對企業(yè)的納稅意識及涉稅項目重視程度屬于企業(yè)的主觀態(tài)度因素，特別是企業(yè)管理者的主觀態(tài)度。依法、按時、足額繳納稅款是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于稅款的繳納會使企業(yè)的利潤減少，一些中小企業(yè)為了自身的經(jīng)營業(yè)績往往會采取偷稅漏稅的違法手段，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風險。而對企業(yè)本身的一些涉稅項目重視程度不夠也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險的主要內(nèi)部原因之一。一些中小企業(yè)認為企業(yè)的涉稅事宜理應(yīng)由財務(wù)部門進行處理，企業(yè)的稅務(wù)風險也理應(yīng)由財務(wù)部門進行規(guī)避和防范。實際上，企業(yè)稅額的產(chǎn)生是在業(yè)務(wù)活動的過程中，而并非在財務(wù)核算過程中，因此業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當加強對稅務(wù)及稅務(wù)風險的認識[1]。

（2）中小企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)控制度等不健全

中小企業(yè)存在稅務(wù)風險制度層面也存在著一些問題，主要就是企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)控制度等的不健全。制度在企業(yè)運營與管理過程中具有非常重要的作用，特別是財務(wù)制度和內(nèi)控制度的健全與否更是直接關(guān)系到中小企業(yè)的生死存亡。當前，一些中小企業(yè)制定的財務(wù)制度相當不規(guī)范，不符合國家的相關(guān)規(guī)定，這就為企業(yè)的涉稅事項埋下了隱患，成為了企業(yè)稅務(wù)風險的重要源頭。

（3）中小企業(yè)的財務(wù)核算水平與財務(wù)信息的準確度有待提高

企業(yè)的財務(wù)核算是進行企業(yè)涉稅處理的基礎(chǔ)，會直接影響到企業(yè)的稅務(wù)狀況。企業(yè)財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是企業(yè)涉稅活動的基礎(chǔ)，許多稅額的計算都要依靠財務(wù)核算所提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在很大程度上，中小企業(yè)的財務(wù)核算水平就決定了企業(yè)的涉稅處理情況。財務(wù)信息的準確性與真實性對企業(yè)稅務(wù)風險的影響巨大，利用一些不真實不準確的財務(wù)信息進行稅務(wù)處理，其結(jié)果無疑會給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風險。

（4）中小企業(yè)內(nèi)部缺少專門的稅務(wù)管理機構(gòu)與稅務(wù)人員素質(zhì)有待提升

中小企業(yè)往往因為規(guī)模小，資金有限，在企業(yè)內(nèi)部往往缺少專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和專業(yè)的稅務(wù)人員。這樣就使得中小企業(yè)在防范稅務(wù)風險的職責上不能夠得到充分履行。中小企業(yè)內(nèi)部專業(yè)機構(gòu)的缺失，可以說是“先天”上的不足，這也成為企業(yè)稅務(wù)風險的一個重要原因。

在中小企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)人員上，也存在著專業(yè)水平低和責任心欠缺的問題。很多中小企業(yè)中的稅務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，專業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待提高。專業(yè)的稅務(wù)人員不僅要了解本企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)和最近的稅收政策，還應(yīng)精通稅法，對一些稅制要素要全面掌握，這就對專業(yè)稅務(wù)人員的要求相當高。但當前大多數(shù)中小企業(yè)的稅務(wù)人員在實際操作中很不規(guī)范，缺少對專業(yè)知識準確、系統(tǒng)的把握，很可能會出現(xiàn)問題。還有一些中小企業(yè)的稅務(wù)人員缺少責任心，在工作中疏忽大意，造成一些失誤與不當?shù)男袨椋@些都是中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的重要原因。

（5）中小企業(yè)缺少對稅收籌劃的風險控制

企業(yè)稅收的籌劃與企業(yè)其他經(jīng)濟利益管理活動一樣，都存在一定的風險[2]。只要對企業(yè)進行稅收籌劃就必然會產(chǎn)生一定的風險。從一定意義上說，稅收籌劃是企業(yè)的一把“雙刃劍”，中小企業(yè)應(yīng)當充分關(guān)注。中小企業(yè)如果忽視稅收籌劃方案的風險控制，那么就可能會使企業(yè)出現(xiàn)一系列的稅務(wù)問題，從而產(chǎn)生巨大的企業(yè)稅務(wù)風險。

2.企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的外部原因

（1）稅法和國家政策的不明確性、多變性與會計準則的差異性

稅法自身存在的一些不確定因素是中小企業(yè)的稅務(wù)風險產(chǎn)生的一個重要外因。稅法不可能是十全十美的，或多或少的存在著一些模糊、籠統(tǒng)或易引起歧義的條文，這就給中小企業(yè)在運用中增加了難度。并且，稅法的解釋權(quán)并不在企業(yè)一方，使得企業(yè)往往處在不利的地位。稅法的多變性是當前我國稅制改革與稅收政策不斷變化的結(jié)果。目前我國經(jīng)濟正在快速發(fā)展之中，稅法也在逐步完善中，因而一些法律法規(guī)都處在頻繁的變動之中，這就給中小企業(yè)的稅務(wù)處理增加了難度，企業(yè)稅務(wù)人員稍有疏忽就會導(dǎo)致一些違法違規(guī)操作，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。

（2）稅務(wù)機關(guān)的自由裁量與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在

中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的另一個重要外部原因就是稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在。在我國的稅收法律關(guān)系中，國家行政機關(guān)代表國家行使征稅職責同納稅人之間在權(quán)力與義務(wù)上不對等。稅法賦予了稅務(wù)機關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，它有權(quán)在稅法范圍內(nèi)根據(jù)自己的判斷對納稅人進行行為認定。而中小企業(yè)作為納稅人往往只能處于一種相對弱勢的地位。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法不規(guī)范與自由裁量權(quán)使用不當?shù)刃袨橥ǔ６紩趾Φ郊{稅人的合法權(quán)益，為中小企業(yè)增加了稅務(wù)風險。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風險防范對策建議

1.更新觀念，樹立企業(yè)全員防范意識

在對中小企業(yè)的稅務(wù)進行風險防范時，最先要著手的就是觀念的更新。我們應(yīng)認識到稅務(wù)風險絕大多數(shù)并不是來自財務(wù)部門，企業(yè)日常業(yè)務(wù)的涉稅項目一旦開展，就會產(chǎn)生相對應(yīng)的稅務(wù)風險，財務(wù)部門也僅僅是對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相應(yīng)處理。中小企業(yè)管理者在進行決策時必須要重視企業(yè)的稅務(wù)風險，業(yè)務(wù)部門在制定方案與簽訂合同時，也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風險，財務(wù)部門在進行財務(wù)處理、開展稅收籌劃過程中同樣也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風險。由于企業(yè)的涉稅人員和涉稅崗位較多，幾乎所有的人員都是涉稅活動中的一員，因而中小企業(yè)應(yīng)當更新觀念，避免一些誤區(qū)，樹立全員稅務(wù)風險防范意識。

2.合理確定稅務(wù)風險防范的重點

由于增加中小企業(yè)稅務(wù)風險的因素很多，因而必須要合理確定稅務(wù)風險防范的重點，這也是準確識別與評估中小企業(yè)稅務(wù)風險的基本前提，同時也為中小企業(yè)的稅務(wù)風險防范措施的選擇指明了方向，對中小企業(yè)的稅務(wù)風險防范具有重大意義[3]。中小企業(yè)稅務(wù)風險防范的重點一定要結(jié)合企業(yè)對稅務(wù)風險的態(tài)度，特別是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念與經(jīng)營風格來確定，這樣就能適當?shù)慕档椭行∑髽I(yè)的稅務(wù)風險。

3.建立健全稅務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)

風險預(yù)警就是在風險發(fā)生前，依據(jù)過去總結(jié)的經(jīng)驗與規(guī)律，向有關(guān)部門發(fā)出的傳遞風險的信息，從而能夠在最大限度上降低風險所造成的危險與損失的一種事前行為，它是一個自成體系的整體。中小企業(yè)構(gòu)筑的風險預(yù)警系統(tǒng)不僅能夠發(fā)出相關(guān)預(yù)警信息，引導(dǎo)中小企業(yè)采取相應(yīng)的防范對策，為企業(yè)盡可能地減少損失，還能夠幫助企業(yè)堵塞稅務(wù)漏洞，完善中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。主要可以從推行內(nèi)部稅務(wù)風險評級制度、及時稅務(wù)風險分析預(yù)測以及合理設(shè)定稅務(wù)風險預(yù)警指標三個方面進行具體的操作。

4.完善中小企業(yè)內(nèi)部制度

制度是企業(yè)進行管理的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部的各項制度是企業(yè)稅務(wù)風險防范的重要制度保障。完善企業(yè)的內(nèi)部制度，調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、完善內(nèi)控制度與財務(wù)制度、規(guī)范會計行為、加強內(nèi)部的監(jiān)察審計，有利于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風險。

5.開展合規(guī)稅收籌劃，控制稅收籌劃風險

稅收籌劃是中小企業(yè)產(chǎn)生稅收風險的重要原因，開展合規(guī)的稅收籌劃也是中小企業(yè)降低稅收風險的重要手段[4]。中小企業(yè)的稅收籌劃一定要遵循戰(zhàn)略性、動態(tài)性、整體性和安全性的原則，重視稅收籌劃過程的風險控制，不僅要考慮到其自身的風險，還要考慮到由此給企業(yè)帶來的其他稅務(wù)風險。

6.加強中小企業(yè)和外部的溝通合作

中小企業(yè)加強同外部的溝通聯(lián)系有助于企業(yè)對信息的全面、準確把握。首先就應(yīng)加強同稅務(wù)機關(guān)之間的溝通聯(lián)系，及時獲取最新的政策信息；其次應(yīng)加強同稅務(wù)中介機構(gòu)的合作；第三應(yīng)積極參與到稅收法制建設(shè)當中去，注意營造公平的市場競爭環(huán)境。

參考文獻：

[1]李明俊，李柳田.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何“稅”得香[M].企業(yè)管理出版社，2010.

篇（8）

關(guān)鍵詞 成品油銷售企業(yè) 財務(wù)稽查 思路

在現(xiàn)代企業(yè)管理工作當中，財務(wù)部門的作用越來越受到重視，它既是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的參謀與助手，又是企業(yè)聚財、理財?shù)穆毮懿块T，財務(wù)部門是企業(yè)經(jīng)營活動的“氣象臺”，財務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟好壞的“晴雨表”。企業(yè)的各項管理工作都緊緊圍繞財務(wù)目標開展，其實施的效果最終表現(xiàn)為不同的財務(wù)結(jié)果，都必須以財務(wù)結(jié)果作為衡量的標準，因此，財務(wù)工作質(zhì)量高低將會對企業(yè)管理決策產(chǎn)生很大影響。所以，實現(xiàn)財務(wù)信息及時、準確、全面、可靠，對提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平具有非常重要的現(xiàn)實意義，為了達到上述工作目標從企業(yè)內(nèi)部來講，加大財務(wù)稽查的工作力度不失為一個有效的管理手段。

一、財務(wù)稽查的目的和意義

財務(wù)稽查工作是指企業(yè)的財務(wù)部門依據(jù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，對企業(yè)財務(wù)管理行為的合規(guī)性、合法性、有效性實施的監(jiān)督檢查活動。

在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)的各項管理工作都緊緊圍繞財務(wù)目標開展。因此，財務(wù)工作質(zhì)量高低將會對企業(yè)管理決策產(chǎn)生很大影響。財務(wù)信息的及時、準確、全面、可靠,對提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平具有非常重要的現(xiàn)實意義。財務(wù)稽查的目的是對公司經(jīng)濟活動、財務(wù)管理和公司高風險領(lǐng)域中存在的問題進行修正和完善，主要體現(xiàn)的是一種事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。財務(wù)稽查的主體是財務(wù)人員，在形式與方法上體現(xiàn)的是一種會計監(jiān)督特征。財務(wù)稽查既是對會計監(jiān)督職能的強化，也是對財務(wù)管理工作自身的監(jiān)督和完善，其與公司審計、內(nèi)控和紀檢監(jiān)察在產(chǎn)生的背景、依據(jù)的法律法規(guī)、實施的主體、監(jiān)督檢查的內(nèi)容等方面存在著較大的區(qū)別。財務(wù)稽查與公司審計、內(nèi)控和紀檢監(jiān)察在職能上并不重疊，而是各有側(cè)重、互為補充、相輔相成，共同構(gòu)成了公司監(jiān)督控制體系。財務(wù)稽查的專業(yè)性、時效性、日常性、持續(xù)性都是其他監(jiān)督手段所不能比擬，也不能取代的。無論是從公司持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略高度著眼，還是從財務(wù)工作自我完善發(fā)展的角度著眼，加強財務(wù)稽查工作都是十分必要的，具有重要的現(xiàn)實和長遠意義。

二、成品油銷售企業(yè)風險來源

成品油銷售企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中不斷地受到來自各方面風險的威脅。提高風險意識和風險識別能力，正確對待和處理各種風險，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營風險，是企業(yè)經(jīng)營管理部門和管理人員應(yīng)盡的責任和義務(wù)。成品油銷售企業(yè)的風險多種多樣，從財務(wù)角度來講，銷售企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）資金安全風險

中國石油銷售企業(yè)的加油站遍布全國各地，點多面廣，現(xiàn)金結(jié)算較多，企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金安全風險隱患較多，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是貨款結(jié)算過程中的應(yīng)收賬款風險。商業(yè)競爭是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因，當然實現(xiàn)商品銷售和實際收款的時間差也是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的另一個原因。在當前任務(wù)壓力較大的情況下，一些加油站為了多銷售完成任務(wù)，采取月初加油月底付款的滾動結(jié)算辦法，也有一些加油站利用IC卡采取空儲值套現(xiàn)的辦法，甚至個別加油站直接采取更長時間結(jié)算付款的賒銷方式。其結(jié)果必然是加大應(yīng)收賬款的壞賬風險。

二是資金停留期間被盜搶的風險。加油站的銷售貨款，不可能做到每時每刻存入銀行，必然滯留一部分現(xiàn)金在營業(yè)場所，這就帶來了現(xiàn)金管理風險。各種搶劫，盜竊等刑事犯罪行為嚴重威脅著加油站的現(xiàn)金安全。現(xiàn)金在加油站滯留的時間越長，資金的風險越大，現(xiàn)金在加油站滯留的數(shù)量越大，資金的風險也越大。

三是加油站員工的職業(yè)道德和法制觀念等政治思想素質(zhì)，也是產(chǎn)生資金風險的一個原因。例如，加油站員工不把銷售貨款及時送存銀行，非油品銷售或勞務(wù)收入不按時交財務(wù)部門入賬，挪用、坐支銷售貨款甚至攜款潛逃等都會增大加油站的資金風險。

（二）資產(chǎn)安全風險

造成成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)風險主要有以下幾種原因：

管理方面的原因。企業(yè)管理上的不規(guī)范和失誤是造成資產(chǎn)流失的主要原因之一。資產(chǎn)管理不到位，資產(chǎn)管理責任沒有落實；國有企業(yè)的負責人的不作為，造成了國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不能落實。二是企業(yè)財務(wù)管理混亂，財產(chǎn)賬目不清。三是一些銷售人員為了小集體或個人利益，不擇手段，造成資產(chǎn)流失。四是責任心不強，造成資產(chǎn)流失。如未正確執(zhí)行公司的有關(guān)管理規(guī)定，儲油設(shè)施或管線發(fā)生泄漏未能及時發(fā)現(xiàn)；計量員接卸油品時未按規(guī)定登車計量空高，僅照抄油庫出庫單上的數(shù)據(jù)，增大了資產(chǎn)損耗的風險。

監(jiān)督方面的原因。一是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，不完善。二是企業(yè)外部監(jiān)督存在問題。審計監(jiān)督力度不夠，沒有明確的標準來衡量審計質(zhì)量。

（三）稅務(wù)風險

企業(yè)稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。

稅務(wù)風險產(chǎn)生的主要原因有：一是企業(yè)經(jīng)營過程中，管理者對經(jīng)營狀況了解有限以及對稅務(wù)籌劃理解扭曲，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差；二是受財務(wù)人員素質(zhì)所限，專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平較差，給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風險；三是內(nèi)部控制制度不完善也會給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷。

（四）內(nèi)部管理風險

油品銷售企業(yè)在特定時期會采取各種各樣的優(yōu)惠來刺激消費，在實施這些優(yōu)惠時，一方面優(yōu)惠措施得到了落實，客戶得到了實實在在的實惠，達到了企業(yè)與客戶之間的雙贏，另一方面，由于部分員工抓住監(jiān)管漏洞，假借給客戶優(yōu)惠之名，趁機撈所謂的好處，不但造成不好的影響，也為企業(yè)的經(jīng)營帶來了風險。目前主要在以下幾方面存在或多或少的問題：

一是油非互動優(yōu)惠。所謂油非互動，就是通過油品與非油品相互一定的措施相互關(guān)聯(lián)，達到油品與非油品相互促進銷售的目的。目前公司多以通過油品消費贈送非油商品來達到相互促進的一個銷售目的。在油非互動中會出現(xiàn)由于客戶不了解活動情況或其他原因未實質(zhì)向客戶贈送商品，但在加油站操作時做成虛假記錄把這部分非油商品挪做他用或送給其他客戶，甚至據(jù)為已有。產(chǎn)生問題的原因是一方面部分客戶對優(yōu)惠不太敏感，不配合登記發(fā)放臺賬等公司要求的相關(guān)手續(xù)，造成臺賬數(shù)據(jù)登記失真；另一方面加油站有意或無意的宣傳不到位，客戶不知道或者不明白具體活動，為一些內(nèi)部人員違規(guī)操作創(chuàng)造了可乘之機。

二是IC卡違規(guī)套利。加油卡違規(guī)套利是指公司內(nèi)部、外部人員以獲利為目的，違反相關(guān)規(guī)定，利用加油卡折扣優(yōu)惠和業(yè)務(wù)運行中某些環(huán)節(jié)，通過更改客戶類型、更改支付方式、虛增刷卡交易等手段套取不正當利益的行為。

年初以來，河南公司通過一系列的IC卡活動的開展，加大IC卡、汽柴油的促銷力度，通過活動的持續(xù)開展，增加了油品特別是汽油的銷量，對增加持卡消費比率、沉淀資金量持續(xù)增長，改善油品銷售結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)效益、穩(wěn)定忠實客戶方面起到了不可替代的作用。

在實際工作中，加油IC卡在維護客戶利益的同時，存在違規(guī)使用IC卡套利。常見的套利方式有：（1）通過加油卡進行資金套利；（2）通過加油卡進行發(fā)票套利；（3）通過加油卡進行銀聯(lián)卡套利；（4）通過虛假操作套取公司獎勵。

另外還有執(zhí)行價格不嚴，造成效益流失問題。如少數(shù)加油站經(jīng)理為了擴大銷售量，謀求局部利益而隨意降價銷售，當上級公司決定漲價時，加油站經(jīng)理延遲執(zhí)行，當上級公司決定降價時，加油站經(jīng)理提前執(zhí)行，缺乏全局意識和整體效益觀念。

三、成品油銷售企業(yè)財務(wù)稽查思路

（一）管理工作前移，強化對事前控制監(jiān)督職能

目前財務(wù)稽查大多數(shù)還使用“秋后算賬”這一方式，不能達到隨時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，僅僅停留在業(yè)務(wù)流程處理過程的事后控制，這在一定程度上削弱財務(wù)監(jiān)督職能。因此，加強財務(wù)事前控制職能，從源頭規(guī)范業(yè)務(wù)操作、規(guī)避財務(wù)風險，將是發(fā)揮財務(wù)稽查作用、強化財務(wù)監(jiān)督職能的一條有效途徑。

1、強化風險管理，有效防范經(jīng)營風險

“強化全面風險管理，加大財務(wù)稽查力度，切實提高風險防范能力” 是集團公司“十二五”期間重點工作之一，也是我們工作的重中之重。

加強加油站安全防范設(shè)施的配備和完善。檢查、固定安裝保險柜，防止搬動；在收款室安裝防盜門窗、防護欄，防止入室盜竊；安裝全方位的監(jiān)控、錄像裝置，對加油現(xiàn)場和重點部位進行監(jiān)控，在有條件的加油站將安全報警系統(tǒng)與當?shù)毓?10系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，增加加油站環(huán)境的安全系數(shù)和對不法分子的威懾力，防范風險。

積極引導(dǎo)IC卡消費。IC卡消費在增加沉淀資金，降低資金成本的同時，較好地維系了一部分固定客戶。更重要的是刷卡消費減少了加油站現(xiàn)金消費的風險。

建立健全稅務(wù)風險防控體系，減少稅務(wù)風險。首先是納稅文化的培養(yǎng)。誠信、遵守法律的納稅文化可以幫助企業(yè)避免或者減少稅務(wù)風險。企業(yè)不但應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅而且更應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，其次是企業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)。企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)具有職業(yè)道德素養(yǎng)，并時時刻刻都要做出價值判斷，并做好企業(yè)、個人、政府等部門的利益的協(xié)調(diào)。再次是評估納稅風險和設(shè)計控制措施。對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，監(jiān)控實施效果就是檢查納稅風險管理的效果，并對納稅風險管理效果進行總結(jié)。

加強職業(yè)道德建設(shè)，提高員工職業(yè)道德水平。再好的制度都需要靠人來執(zhí)行和落實。在市場經(jīng)濟的作用下，人的價值觀、人生觀等許多觀念都發(fā)生的較大的轉(zhuǎn)變，制度落實是否到位與人的責任心和個人素質(zhì)密切相關(guān)。企業(yè)職業(yè)道德建設(shè)直接關(guān)系到員工的職業(yè)道德水平和綜合素質(zhì)的高低，關(guān)系到企業(yè)的長期穩(wěn)定和生產(chǎn)經(jīng)營過程的安全。因此，在公司各層面加大員工職業(yè)道德建設(shè)，加大對員工培訓(xùn)的力度非常必要并且非常重要。

2、加大內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管力度，確保內(nèi)部控制落到實處

組織和制度建設(shè)是內(nèi)部控制工作成敗的關(guān)鍵因素。通過內(nèi)部控制來避免浪費，從而減少營運成本，提高營運效率；通過執(zhí)行公司內(nèi)控審計程序，審計各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性，從而達到消除業(yè)務(wù)操作隨意變動的目的，改善業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量；通過適時的業(yè)務(wù)程序更新，調(diào)整制度的合理性和適用性，從而達到消除業(yè)務(wù)趨于僵化死板的目的，優(yōu)化工作成果的交付質(zhì)量。

（二）拓展工作思路和方法，加強財務(wù)稽查的制度化、信息化建設(shè)

1、理順業(yè)務(wù)工作流程，提升制度的執(zhí)行效果

實行源頭控制原則。重點關(guān)注業(yè)務(wù)涉及的法律法規(guī)、政策的適用性及相關(guān)的資金安全、稅務(wù)風險，對各項業(yè)務(wù)從發(fā)生、履行到財務(wù)結(jié)算各等環(huán)節(jié)的合理性合規(guī)性進行全面評估，理順業(yè)務(wù)流程，及時反饋意見，保證各項業(yè)務(wù)均能全面受控，從而從源頭上保證會計信息質(zhì)量。

2、不斷完善制度建設(shè)，推進財務(wù)稽查工作制度化建設(shè)

制度保證體系是財務(wù)稽查長效機制的中樞，制度和流程作保證，是稽查工作的有序開展的前提和基礎(chǔ)。財務(wù)稽查應(yīng)側(cè)重于企業(yè)實際，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需求的財務(wù)稽查體系和機制，從而實現(xiàn)通過制度來引導(dǎo)好、規(guī)范好、發(fā)展好財務(wù)稽查工作。諸如河南公司以加油站財務(wù)操作手冊為基礎(chǔ)，通過加油站稽查手冊的編寫和實施，涵蓋加油站財務(wù)工作的所有流程，符合企業(yè)當前財務(wù)工作的實際需求。具有較強操作性的財務(wù)稽查工作標準、方法及流程，對財務(wù)稽查工作具有較強的指導(dǎo)意義。

3、充分使用財務(wù)稽查平臺，拓展財務(wù)稽查深度和廣度

財務(wù)稽查管理平臺是總部推出的一項財務(wù)稽查系統(tǒng)平臺，它以過程控制和高風險業(yè)務(wù)為切入點，涵蓋了會計憑證、財務(wù)報表和相關(guān)內(nèi)外部檢查報告等業(yè)務(wù)范圍，能在實際工作中，制定工作標準、嚴格過程把關(guān)、定期稽核通報、跟蹤整改結(jié)果，達到“把關(guān)無差錯”的目標。

（三）合理優(yōu)化資源，加強稽查隊伍建設(shè)，提高稽查人員綜合素質(zhì)

稽查工作是一項綜合性、業(yè)務(wù)性比較強的工作，為滿足財務(wù)稽查的工作需要，必須要提高稽查人員的素質(zhì)，加強稽查隊伍建設(shè)。

篇（9）

摘要：隨著當今科技的迅猛發(fā)展，我國迅速進入大數(shù)據(jù)時代。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，社會的大變革時代來臨，這場社會變革對企業(yè)的生存模式、管理模式和發(fā)展方向都造成了巨大的沖擊。大數(shù)據(jù)時代下的稅務(wù)會計工作也與以往有所不同，大數(shù)據(jù)時代下的稅務(wù)工作具有科學優(yōu)化稅負量度、高效普及稅法知識、加快信息管稅進程、提高稅收稽查效率的優(yōu)勢，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報難、人員素質(zhì)低的問題，必須要采取積極有效的措施來保證稅務(wù)會計工作面臨的挑戰(zhàn)。本文對大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)會計面臨的挑戰(zhàn)與對策進行了分析探討。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；稅務(wù)會計；挑戰(zhàn)；對策

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控也發(fā)揮著越來越重要的作用。在此背景下，越來越凸顯出稅收和會計的重要性，目前在我國社會主義市場經(jīng)濟的的發(fā)展下，稅務(wù)會計在摸索中前進，目前已經(jīng)形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問題，與發(fā)達國家相比，我國的稅務(wù)會計體系還有待進一步完善。

一、大數(shù)據(jù)時代概述

大數(shù)據(jù)是巨量資料的意思，由于各行業(yè)內(nèi)涉及的數(shù)據(jù)資料規(guī)模巨大，以人腦的力量無法進行整理分類，大數(shù)據(jù)可以在較短的時間內(nèi)從眾多資料中選取、處理出對企業(yè)有利的信息。大數(shù)據(jù)可以應(yīng)用在任何的行業(yè)，對人們收集的大量數(shù)據(jù)進行整理分類，以實現(xiàn)信息資料的高效利用。“大數(shù)據(jù)”時代最早是由麥肯錫提出的，在現(xiàn)代的生活中“大數(shù)據(jù)”也已經(jīng)涉及物理學、生物學、生態(tài)環(huán)境學和軍事、金融等領(lǐng)域，并對這些領(lǐng)域內(nèi)工作的進行和開展起到了巨大的幫助作用。但由于網(wǎng)絡(luò)和社交輔助軟件的發(fā)展，大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)和信息行業(yè)的重要性得到了巨大的提升，大數(shù)據(jù)對信息行業(yè)的影響也越來越大。

二、簡介稅務(wù)會計

（一）稅務(wù)會計的含義

作為一種會計系統(tǒng)，稅務(wù)會計主要包括籌劃稅務(wù)、核算稅金和納稅申報，在稅收法規(guī)日益復(fù)雜的情況下，人們把稅務(wù)會計當做財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，致使許多企業(yè)的稅務(wù)會計并沒有真正地從財務(wù)會計和管理會計中分離出來，形成一個獨立的會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計是一門交叉學科，它以稅法法律法規(guī)為準繩，用貨幣計量，采用會計學的原理和方法，反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納的一種管理活動。

（二）稅務(wù)會計的主要特征

反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納是稅務(wù)會計的基本職能，它需要詳細認真地記錄、計算和匯總納稅人的納稅義務(wù)以及其繳納情況。稅務(wù)會計具有廣泛性、法律性、統(tǒng)一性和獨立性的特點，確定明確的目標，主要任務(wù)是用稅法規(guī)范納稅人的義務(wù)，維護納稅人的合法利益，實行稅務(wù)會計可以增加財政收入，促進資源的合理優(yōu)化配置，維護納稅人的合法權(quán)益；稅務(wù)會計的核算對象包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、經(jīng)營成本費用、所得稅等，要堅持依法進行的原則。

三、大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)會計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）涉稅信息安全性的挑戰(zhàn)

涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務(wù)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)和事務(wù)的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計算、存儲和傳輸?shù)取？稍斐蓛?nèi)部威脅和外部威脅兩方面，內(nèi)部威脅主要是指由于稅務(wù)工作人員由于操作上的失誤和無意識的泄露，造成的信息數(shù)據(jù)方面的機密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動造成的稅務(wù)數(shù)據(jù)的攻擊，造成的數(shù)據(jù)泄露、損毀的情況。

（二）對納稅申報的挑戰(zhàn)

由于財稅分離制度的逐步實現(xiàn)，在對納稅申報表進行填制的時候，需要對暫時性和永久性差異進行計算，對會計收入和會計利潤進行合理的計算，計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務(wù)跨幾信息條薄的難度，而且由于調(diào)整的項目比較多，計算程序復(fù)雜，在填報的成后容易出現(xiàn)填報錯誤，也會對稅務(wù)機關(guān)的稽查工作造成一定的影響。

（三）對會計人員職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代不僅要求的是在業(yè)務(wù)方面提高稅務(wù)會計的素質(zhì)，還要求稅務(wù)會計人員具有較強的政策觀念和道德修養(yǎng)，會計人員是參與企業(yè)經(jīng)營預(yù)測與決策，是企業(yè)經(jīng)營者的助手，其職業(yè)道德水平將會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生非常直接的影響，影響著國家、投資者、債權(quán)人及社會公眾的利益，因此稅務(wù)會計工作人員必須要樹立強烈的職業(yè)道德觀念，保證企業(yè)稅務(wù)工作的順利有效的進行。

（四）對會計電算化的重視程度不夠

隨著時代的飛速發(fā)展，各種科技手段不斷成熟，會計電算化在現(xiàn)代企業(yè)中顯得尤為重要。而不重視會計電算化會導(dǎo)致公司處理業(yè)務(wù)效率低下，企業(yè)發(fā)展速度不能得到較好的適應(yīng)。然而有些企業(yè)沒有進行過多的監(jiān)督和管理，認為只要能夠滿足正常的工作開展，計算機管理就沒太大必要了。另外一些企業(yè)的經(jīng)營者比較重視市場運作，把精力主要放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，廣告投入花費了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過卻沒有重視較長的“會計”投資。

四、稅務(wù)會計面臨的挑戰(zhàn)的對策

（一）實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息安全管理

在會計的制度建設(shè)方面，必須要制定嚴格的規(guī)章制度，對不同的會計實行崗位責任制，對不同的會計人員進行不同的對會計信息的查看、傳輸與分析的的權(quán)限；在技術(shù)層面上，要加強對全方位的生物信息識別技術(shù)和信息加密解密技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，要不定期的對密碼進行更換，實行24小時監(jiān)控等方式來保證信息的安全性；在網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管層面上采用內(nèi)外網(wǎng)互相聯(lián)合的方式，對于比較關(guān)鍵的硬件設(shè)備要采用云存儲和硬盤備份的方式，制定出合理的系統(tǒng)安全的預(yù)警方案；在軟件方面，要采用信譽度和知名度比較好的會計軟件和系統(tǒng)產(chǎn)品，聘用網(wǎng)絡(luò)安全的公司實施全方位的監(jiān)督。

（二）稅務(wù)會計報表的電算化實現(xiàn)設(shè)想

目前，企事業(yè)單位的納稅申報主要采用網(wǎng)上納稅申報的方式，推行稅務(wù)會計報表體系，應(yīng)當先從變革官網(wǎng)上的納稅申報入手，設(shè)計出合適的納稅申報管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會造成稅務(wù)會計人員對報稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務(wù)會計的工作難度。所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會計數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,為稅務(wù)會計信息項目的填列做好數(shù)據(jù)和計算的準備，與直接填制稅務(wù)報表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會計信息。

（三）強化會計人員職業(yè)道德教育

在大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下，要使稅務(wù)會計人員具備政治、誠實的品質(zhì)，以不犧牲國家利益來保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對會計人員進行教育的時候除了要進行必要的道德教育外，還應(yīng)特別注意市場經(jīng)濟的一般規(guī)則與法律規(guī)范。通過加強對會計人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督，使會計人員逐漸增強自己工作的責任心、社會責任感，真正做到“愛崗敬業(yè)、依法辦事、遵守準則、不做假賬”.

（四）臺賬的建立

篇（10）

一　我國非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了275．35億元，增長了253．27％，其中預(yù)提所得稅增幅達369．17％；2008年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)增應(yīng)納稅所得額157．5億元，補稅入庫12．4億元；2006年——2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業(yè)所得稅和營業(yè)稅總收入完成222．03億元，同比增長40．7％，實現(xiàn)了連續(xù)6個月增長，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長51．2％。

二　非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強

新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例盡管在對機構(gòu)和場所的判定、營業(yè)人的界定進行了完善，對非居民企業(yè)的征稅方法進行了修定，且原有一系列對外國企業(yè)征稅具有指導(dǎo)作用的文件因新稅法的實施而被自行廢除，新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理相關(guān)的文件有26個，其中：申報匯繳：3個；管理文件：6個；管理文件：l7個)，但許多地方有待于進一步完善，使稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理時，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對于對外支付的款項在實際工作中經(jīng)常會遇到以下問題：

屬于什么性質(zhì)的款項?

收益人是誰?

是否來源中國所得?

有無實際聯(lián)系?

申報還是扣繳，誰來完成稅款?

納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務(wù)發(fā)生時間和對應(yīng)的稅款繳納時間如何確認?)

．．．．．．

上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。

尤為復(fù)雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問題，專業(yè)性相對很強，稅務(wù)人員難以把握和操作。

(二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收

非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，使得合同成為對非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如：

針對我國與他國協(xié)定6個月的常設(shè)機構(gòu)判定標準，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時間不足六個月，從而利用常設(shè)機構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。

通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務(wù)。

采取簽訂勞務(wù)地點規(guī)定為境外的合同實現(xiàn)利用勞務(wù)地點的避稅目的。

根據(jù)稅法對涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務(wù)兩個項目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務(wù)所得，從而達到降低稅負的目的。

在合同中簽訂較低甚至低于成本的價格進行轉(zhuǎn)讓，再以合同補充件和附加說明等資料的形式反映真實交易價來規(guī)避稅收。

(三)涉稅項目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的業(yè)務(wù)特點：涉稅項目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機關(guān)在對非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國交易科技的不斷進步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動性日趨強化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務(wù)人的主動配合的基礎(chǔ)上，目前我國普遍存在代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識和配合意識不強現(xiàn)象；售付匯稅務(wù)證明管理盡管在加強，但售付匯稅務(wù)憑證開具申請稅務(wù)機關(guān)也是在被動受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無法準確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對批文不遞交給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)是無法了解變更事項的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實施后，許多審批事項變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務(wù)機關(guān)要及時掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的格局。

(四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏

第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業(yè)的身份認定，申報和征收提供技術(shù)外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進行分析和管理，管理手段落后，使得對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以監(jiān)控。

第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強的現(xiàn)象。

第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強，知識結(jié)構(gòu)新，一項業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。

第四，非居民企業(yè)所得稅管理對稅務(wù)人員和財會人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財務(wù)會計及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識。目前，多數(shù)稅務(wù)機關(guān)專門負責非居民稅收管理的人員很少，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無法落實對非居民企業(yè)所得稅管理的科學化和精細化。

三　強化非居民企業(yè)所得稅管理的對策

從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務(wù)機關(guān)在管理意識、管理經(jīng)驗、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管理經(jīng)驗可言。

(一)針對執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強化政策體系的建立

簡單明了、易于遵從、便于操作、時效性強的稅收政策的建立，是強化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺，但許多地方有待于進一步完善，加之國內(nèi)稅法與國際稅收協(xié)定銜接性不夠強，制度的不健全使得對非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實際使用中體現(xiàn)嚴密性、針對性、操作性和指導(dǎo)性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細化和規(guī)范、具體。如：

明確關(guān)于非居民通過實物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時間界定標準。明確對非居民企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認日期相混淆。

明確納稅申報所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標準、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問題。

明確優(yōu)惠稅率判定、所得來源和歸屬等認定實務(wù)性制度。

因此為強化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設(shè)機構(gòu)的管理、國際勞務(wù)的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報管理等辦法。

(二)針對涉稅業(yè)務(wù)的繁、亂、散、變特點，強化代扣代繳義務(wù)管理制度

由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務(wù)具有發(fā)生時間、空間的不固定特點，且多以“投資、服務(wù)、勞務(wù)”等為主，同時大量納稅人在中國境內(nèi)無機構(gòu)和場所等等，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于加強對非居民企業(yè)的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續(xù)。如稅務(wù)機關(guān)在強化源泉扣繳制度時可考慮：

指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)”的掌握。

可以要求納稅人提供相關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)的可能性，從而確定是否指定扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問題。

平時應(yīng)注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動，如果外國投資者的股權(quán)發(fā)生變動，應(yīng)向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

如果勞務(wù)項目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。

可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報或者境外企業(yè)委托人的信息，如果沒有以上信息，則應(yīng)將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務(wù)人。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。

可以在強化內(nèi)外部信息管理、建立申報扣繳機制、協(xié)定待遇申請制度、稅款追繳保障等措施來加強源泉扣繳的落實。

(三)針對征管手段的落后，強化信息互通渠道

因為非居民企業(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點，且經(jīng)常把交易事項放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)缺乏機構(gòu)、場所等物理性存在，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)很難掌握其信息和對信息的真?zhèn)巫龀雠袛唷Ｋ越ㄗh應(yīng)加強非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強化征管手段，實現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。

1、實現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國際稅務(wù)管理部門)應(yīng)主動加強與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計統(tǒng)、進出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。

2、強化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務(wù)部門應(yīng)加強與外匯管理、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會等相關(guān)部門的信息交換，及時掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強國際間的信息情報交換，建立一個系統(tǒng)、嚴密的非居民企業(yè)協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。如稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。

3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關(guān)聯(lián)申報、對外支付稅務(wù)證明、信息互通等措施，建立一個全方位、多角度的系統(tǒng)性國際稅源監(jiān)控機制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對其收人及稅源情況進行分析和跟蹤，建立重大項目和特定業(yè)務(wù)的登記備案制度。重點調(diào)查在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)的企業(yè)的應(yīng)稅收人信息情況；重點關(guān)注扣繳義務(wù)人對應(yīng)稅收人的支付情況；重點調(diào)查外國投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。

案例實證：珠海市國稅局針對珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實際，利用反避稅專項經(jīng)費，向香港商業(yè)登記署購買了查找公司注冊資料的會員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據(jù)這些注冊信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獲取了更大的管理空間。

【注】案例來源：珠海市國稅局

(四)針對納稅意識和扣繳意識不強，應(yīng)積極探索管理措施

1、加強政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識和扣繳義務(wù)人的扣繳意識；另一方面要有針對性開展納稅提醒服務(wù)，拓展服務(wù)方式，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風險、降低納稅成本。

2、加大對扣繳義務(wù)人的管理，及時了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟活動流動性大、隱蔽性高、復(fù)雜性強，大量外國企業(yè)在中國境內(nèi)無機構(gòu)，且把交易行為放在國外實現(xiàn)，所以應(yīng)通過強化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業(yè)務(wù)情況。如：在實際管理中，輔導(dǎo)和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺賬和扣繳稅款登記臺賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費標準，以便激勵扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責任，督促其依法履行扣繳義務(wù)和提高其涉稅風險。

3、強化備案管理，夯實管理基礎(chǔ)。一是實行投資經(jīng)營活動的登記制度，把未在境內(nèi)設(shè)機構(gòu)(場所)的非居民企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)納入管理范疇；二是強化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務(wù)人按照有關(guān)規(guī)定及時將合同或協(xié)議的簽訂復(fù)印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動情況等分別在事先或事后報送稅務(wù)機關(guān)備案。合同、協(xié)議的備案事項可包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)項目、境內(nèi)單位或個人發(fā)包項目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項的合同或協(xié)議或報告。三是建立企業(yè)付匯臺賬備查制度，以便及時了解項目執(zhí)行進度、合同款項支付金額、申報納稅(或扣繳稅款)的情況，強化對非居民企業(yè)項目、合同、款項情況的監(jiān)控。

4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報管理，及時對所得稅的申報質(zhì)量進行分析，掌握納稅人收人變動情況和原因；加強稅務(wù)證明臺賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時通報審核結(jié)果，作出對應(yīng)的處理措施。