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篇（1）

理論知識是一種社會戰略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產生于1930年前后，經過多年來的發展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。

1.審計理論基礎的界定

研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區別。所謂基礎是指事物發展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發展所需的相關因素,是事物發展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節點處。

2.審計理論基礎所應該具備的條件

并不是所有與審計學有聯系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現審計的本質和特征。基礎是理論產生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現審計的本質和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯系，構成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產生的時間。審計學大約產生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發展。

3.審計理論基礎的內容

3.1哲學基礎

哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統化和組織化，它構成某一學問的基礎原則體系和實務規范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。

審計本質是決定審計區別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現的一種經濟管理活動，它最基本的職能就是監督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質蘊涵了深刻的監督思想，監督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發展。此外，哲學作為反映事物普遍發展規律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學基礎

法是階級社會中維護社會關系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質所產生的必然關系，因而一切事物都和法有一定的關系。法對審計理論的影響主要體現在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上，審計過程本身就是執法過程，在整個社會經濟生活中，審計表現為間接控制，以對經濟活動的監視為宏觀經濟協調輸送信息；以對經濟活動的監督實現宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內涵，為建立協調審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。3.3經濟學基礎

西方經濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經濟活動的過程和本質、定量和定性分析有關概念和范疇、總結有關經濟規律的重要依據，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據經濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監督也體現了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產權經濟學、制度經濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內容，為審計理論的發展注入了新的活力。

3.4管理科學理論基礎

管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內部控制制度為主要內容的，而內部控制制度是控制論在經濟管理中的具體運用，是企業管理現代化的產物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現代管理理論的指導以客觀地評價企業的經營管理，為企業改進經營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關獨立設置、建立機構內部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協調以及職能約束提供了可靠的理論依據。

3.5數學理論基礎

數學中的概率論和數理統計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據，數理統計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統計抽樣是依據數理統計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結論的方法。概率論中的大數定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結，歸納總結得出的結果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發展的基礎之一。

篇（2）

管理審計的實質目標

民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。

基本條件和主要內容

民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。

1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。

3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。

5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。

（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？

（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。

實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術方法

由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。

管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。

4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。

2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

篇（3）

1高職院新校區基建工程跟蹤審計工作現狀。

隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快，我國高職院原有規模和設施已遠遠不能適應發展的需要。各高職院積極進行新校區建設，工程建設項目不斷增加。對這筆巨額基本建設資金如何加強管理和有效合理使用，已經成為各級領導、高職學院教職員工和社會最關注的問題之一，也是高職院內部審計工作者思考的重要課題。

多年來，高職學院新校區基礎建設工程的審計多是對工程進行事后決算審計，對建設工程中造成的損失浪費，往往只能“秋后算賬”；對建設過程中造成的各種損失浪費，難以從根本上遏制，遠遠不能發揮對工程建設項目的審計監督作用。惟有對基建工程項目實施全過程動態跟蹤審計，將審計監督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產的全過程，才有利于及時發現、糾正建設環節中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計的被動局面。

目前，各高職學院新校區的建設主管部門與跟蹤審計的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計的職能作用也得到了比較充分地發揮。具體表現在：一是跟蹤審計在各高職學院工程項目建設有關決策討論時，幾乎都參與其中，能夠充分發表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監督作用；二是通過跟蹤審計在實踐中發現的一些問題，促使各高職學院新校區建設的主管部門不斷加強管理、改進工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實施工程跟蹤審計的過程中，發現在工程變更簽證時，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計人員為解決這些現場變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會審制度，使變更簽證這一環節既透明、陽光，又統一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發生。三是通過實施工程跟蹤審計以后，大多數高職學院新校區建設的主管部門在工程建設過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規范、程序對建設項目進行管理。四是絕大部分高職學院工程跟蹤審計人員都積極支持建設主管部門的工作，努力維護他們在工程管理中的權威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個方面的配合都比較到位。但是，我們也應該看到，由于高職學院工程跟蹤審計是新開展的一項工作，起步較晚，在實踐的過程中，會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現出來，有的還會比較突出。因此，必須不斷總結、不斷思考，準確把握搞好高職學院工程跟蹤審計工作的關鍵。

2高職院工程跟蹤審計工作存在的問題。

當前，高職院新校區基建工程跟蹤審計工作主要存在以下一些問題：

2.1人員少、任務重，內部審計人員的綜合素質不高。

第一，隨著高職學院規模的不斷擴大，很多學校都在進行新校區的建設，工程投資大，建設工期緊，開工項目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項目需要決算審計，各高職院工程審計的工作量大幅度增加，工程審計人員捉襟見肘、疲于應付，有時一個人要承擔好幾個工程項目的跟蹤審計，工作難以深入。第二，工程跟蹤審計面對變化不定的施工現場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產生重大影響，工作的專業性、及時性、責任性等要求非常高。從事跟蹤審計工作的人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業知識，還應該具備豐富的實踐經驗，較強的綜合分析能力、調查研究能力、交往協調能力。第三，從事跟蹤審計工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅持到位而不越位、監督而不代替的工作方針，該自己履行的職責一定要認真做好，該是建設主管部門做的工作，跟蹤審計工作的人員不要過多干預，更不能代替。

第四，從事跟蹤審計工作的人員必須具備嚴明的紀律和優良的作風。而目前各高職學院跟蹤審計隊伍的現狀距離以上要求還相距甚遠，必須下大力氣加以解決。

2.2高職學院工程跟蹤審計的意識不強。

不可否認，工程跟蹤審計工作在各高職學院并不是一帆風順，人們的工程跟蹤審計的意識不強。首先，建設主管部門少數人錯誤地認為工程跟蹤審計削弱了他們的權利，妨礙了他們日常的工程管理工作，影響了工作效率，因此他們在實際工作中經常是敷衍甚至排斥跟蹤審計人員；其次，基建處少數人認為學校及審計部門不信任他們，工程跟蹤審計是來監視他們。第三，還有部分人認為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關，那監理及項目負責人就沒有必要再多此一舉去重復確認簽證的工程量是否屬實，一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結果，他們應該做的工作不做，應該履行的職責也不去認真履行，而是消極地對待自己的本職工作，這是極不負責任的表現。

2.3高職學院工程跟蹤審計的程序不規范。

由于高職學院工程跟蹤審計是一項新生事物，沒有現成的經驗可循，大家都在摸著石頭過河，缺少一套可操作的管理辦法來指導各方面的工作，因此工程跟蹤審計在工作中容易產生一些問題，特別在工程施工階段，容易出現的問題有：

（1）關于工程簽證的時效問題。不少項目的施工單位遲遲不辦理簽證手續，由于部分項目的簽證時間拖得太長，一些問題難以記清楚，影響了工程簽證確認的公正性，結果容易產生爭執。

（2）關于工程項目施工組織與管理過程中發生的工程簽證問題。由于沒有一個明確的規定，在確認其必要性時經常產生意見分歧。這里所說的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問題變更而產生的，既然是工程施工組織與管理變更，就存在方案選擇的問題，也就是說要牽涉到工程費用的問題，而跟蹤審計的一項重要職能就是要有效控制工程投資。因此，確認工程變更的必要性是跟蹤審計的重要工作內容之一。建設主管部門一方側重工程施工的組織與管理，而跟蹤審計一方側重工程造價的控制，這樣雙方就可能會產生矛盾，這些問題最終由誰定奪，必須要有一些明確的規定。

（3）關于某些材料價格簽證確認的問題。甲方強調，這些問題他們可以根據施工現場的實際情況來定，而且這些簽證大多也通過了內部有關程序來操作，無須經跟蹤審計同意，否則多一道程序會影響工作效率；而跟蹤審計認為，材料價格的簽證，在跟蹤審計中處于很重要的地位，對工程造價影響很大，必須要先經跟蹤審計認可后才可辦理簽證手續，否則不予認可。

（4）關于零星工作量及點工的簽證問題。甲方認為對這樣一些問題，因涉及的工作量較少，費用也不會太多，因此各項目負責人有權進行處理并有權確認工程量的多少而無須取得跟蹤審計的同意；而跟蹤審計認為，各項目負責人雖然有權處理這樣一些問題，但仍然要及時與跟蹤審計溝通，因為這些簽證最后是跟蹤審計確認，情況不清楚，就難以確認。這些問題的解決，必須要有一套規范的程序，否則將產生矛盾。

3對加強高職學院基建工程跟蹤審計的建議。

3.1加強各部門的相關人員跟蹤審計的意識。

審計、基建、財務部門在思想認識上的一致是搞好高職學院工程跟蹤審計的前提。跟蹤審計是一項多部門參與，多單位協同配合才能完成的工作，必須打破部門意識，以建設工程項目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計才有可能實施。

因此，統一思想認識至關重要。

3.2關口前移，從項目的準備階段抓起。

現行的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到竣工結束。我們通過實踐發現，如果跟蹤審計從準備階段開始介入，則跟蹤審計的效果會更好。高職學院基建工程跟蹤審計應從“設計階段”開始。因為它能更好地為學校把好關。一是工程結構的合理性。如果一個工程結構不合理，那造成的代價和犧牲是巨大的，既有經濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性。因為有些材料的用途和效果是近似的，但價格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價控制的大問題。尤其可怕的是，對于一些材料供應商與工程設計人員的聯手“合作”，若不能形成有效的監控機制并對其有效監控，建設方的損失就會更大。

3.3完善規章制度建設，使跟蹤審計程序化、規范化、制度化。

總結跟蹤審計經驗，制定學校工程項目全過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度和財務管理制度，制度上相互銜接，保證工程項目跟蹤審計有效實施。制定切實可行的跟蹤審計實施辦法是跟蹤審計順利進行的保證，做到跟蹤內容明確，管理規范，有章可循，并在實踐中不斷改進和完善。

3.4明確職責各部門的職責和權限。

明確基建、審計和財務等相關部門在基建工程項目管理上各自的職責和權限，才能發揮各自職能作用，做到相互協調，相互配合，跟蹤審計才能到位而不越位。對咨詢公司和跟蹤審計項目部嚴格要求，提高責任意識、風險意識和服務意識，嚴格按跟蹤審計實施辦法操作，人員到位，設備到位，每天要主動到施工現場跟蹤收集各種信息，切實提高工作效率。

3.5不斷提高審計技能和審計人員素質。

實施跟蹤審計后，審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍，沒有相應的技術手段和人員素質，就難以達到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質量。同時要大力提升審計人員的自身素質，一方面要搞好在職培訓，使審計人員不斷充電，不斷更新知識，使他們在原有知識儲備的基礎上，進一步掌握相關的業務知識，如：抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經濟活動分析與數學模型分析等現代審計方法，以適應跟蹤審計的需要。另一方面可以適當引進急需人才，完善和優化審計隊伍的專業知識結構。超級秘書網

4對高職學院工程跟蹤審計以后工作的思考。

工程跟蹤審計要想在高職院基建工程領域保持旺盛的生命力，必須要有更大的作為，必須不斷提高審計質量、取得更大的審計成效。高職學院工程跟蹤審計工作在工程建設過程中既要起到有效的監督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要注重維護好、發揮好工程建設各方的工作熱情，努力確保工程建設始終能夠規范、有序、高效地完成，這是跟蹤審計工作面臨的重要課題，也是判斷高職院工程跟蹤審計工作有為、無為的一個重要標準。工程跟蹤審計面對變化不定的施工現場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產生重大影響，工作的及時性、責任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計工作的人員，要有強烈的責任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計質量。

總之，基建工程全過程動態跟蹤審計能拓展以往審計部門側重于事后審計的做法，做到“關口”前移，這種創新的審計方法必能有效提高審計監督效果，強化審計監督力度。我們從事工程跟蹤審計的人員，一切要以維護學校的根本利益為出發點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高工程跟蹤審計的質量和水平，及時有效地發現、解決各學校在工程建設過程中發生的問題，有效控制工程投資、降低工程建設成本、提高資金使用效益，促使建設項目按規范、程序進行。

參考文獻：

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一般來說，我國大部分郵儲銀行的管理模式是由高級管理層來領導開展監督工作，銀行內部審計很容易受到經營管理層的影響，在經營管理上缺乏獨立性和權威性，與董事會溝通的機會很少，所以嚴重影響了銀行內部控制體系的監督與治理作用。

1.2郵儲銀行內部控制存在漏洞

近些年，銀行內部控制體系由于受到郵儲銀行管理制度不完善、內部監督不力的影響而存在諸多漏洞和缺陷，不法分子趁虛而入，由于制度漏洞而引起的案件頻頻發生，在很大程度上由于內部控制存在缺陷和監督不力而導致郵儲銀行運營面臨著極大風險，郵儲銀行運營成本大大提高。

1.3內部審計技術落后

當前，對原始賬目的審計是我國郵儲銀行內部審計的主要內容，審計方法或為詳細審計的抽樣審計，或為以個人經驗為判斷標準的抽樣審計。審計手段的單一化，再加上審計方法的陳舊化、腐朽化，導致審計結果過于主觀化、臆斷化，郵儲銀行的審計風險劇增。隨著銀行業信用風險與日俱增，對風險的防范與控制顯得尤為重要。對現代郵儲銀行來說，這種以人工為主的審計手段已相當滯后，嚴重阻礙了內部審計監督作用的發揮。

1.4內部審計力量薄弱

對審計結果來說，內部審計隊伍整體專業能力及業務素質非常重要。現代銀行需要的是綜合型人才，即要具備足夠的工作經驗、專業的審計技術、豐富的稅務知識、法律知識、計算機知識等。目前，我國郵儲銀行內審還面臨著諸多問題：內審人員的經驗技術還比較匱乏，專業勝任能力較差，內審人員配備比例不科學，同時缺少對內審人員的激勵政策及績效考核管理辦法。

2郵儲銀行內部審計的強化對策

2.1提升內部審計的獨立性

將原有審計導向全面風險審計，采用制度與風險基礎相結合的審計方式；與此同時做好銀行信息基礎設施建設和軟件開發工作，使銀行內部審計信息、審計過程及審計管理逐步實現網絡化、電子化和微機化，確保信息管理及傳遞效率得以提高，強化數據分析與監督力度，以便及時有效地分析與評估各部門和各支行的風險狀況，并做好預警防范工作，從根本上節約審計時間、審計資金、審計人員及審計物資。同時，建立內審垂直管理制度至關重要，明確內審的地位、作用，建立健全薪酬管理制度、人事管理制度、財務管理制度等，確保內部審計實現獨立性、權威性，從根本上杜絕相互包庇、相互依賴。

2.2不斷建立和健全內部控制體系

通過加強銀行內部控制以確保審計工作順利開展，為保證各項工作能夠相互協調，就要明確各項管理職責及分工。首先，為保證各項內容能夠齊抓共管，就要明確審計人員的職能與職責，建立獎勵機制、懲罰機制，提高抗風險能力和運營效益。其次，創新內部控制工作的方式方法，將內部控制工作與日常審計工作相結合，整合理順總行與分行、分行與基層行之間的關系，實現資源利用最大化。同時根據國家審計法和審計規定，各郵儲銀行應加大力度建設內部審計體系，確保銀行資源既安全又完整。銀行內部設計機構和人員通過降低銀行運營風險以有效控制銀行運營，提高銀行運營效益與效率，確保銀行財務數據既真實又完整，所以在遵循國家相關財經法律基礎上，要加大對內部審計的監督與管理力度，加強風險控制能力，確保銀行合法權益得到維護，不斷提高銀行運營效益及審計人員的技術業務水平。

2.3加強銀行審計技術的更新與研發

目前，國外銀行采用的是非現場審計技術，這種審計技術能夠有效減少系統內部經營中的風險損失和控制各機構中出現的欺詐及問題，非常值得我國銀行借鑒與仿效；其次，審計中的抽樣技術值得采用，抽樣技術通過收集選定的樣本數據來推斷總體特征和成本效益，符合審計的成本效益原則；另外，根據數學概率論原理，抽樣技術能夠準確判定抽樣規模的大小，不受主觀因素的影響，抽樣風險大大降低，內部審計技術逐步科學化、高效化。

2.4提升內部審計人員綜合素質

首先，明確銀行內部審計的職務關系。只有將管理權與經營權分開，才能確保內部審計工作環境的獨立性、完整性，避免審計人員礙于情面而難以解決與其他部門的利益沖突。當真正把管理權與經營權分開，審計人員才會正視自身的職能與責任，才會秉公處理內部審計工作。其次，解決審計人員知識能力偏低的問題。銀行應加大對員工教育的培訓力度，全面補充與拓展審計人員的知識業務面；加強職業道德教育培訓；強化計算機技術、微機操作等與職業相關聯技能的培訓力度；提高審計人員的選拔標準及選拔要求，引導審計人員積極主動學習業務知識。加強培養員工的綜合素質，招聘復合型人才，加快內部審計信息化建設步伐，全面提高內部審計技術水平，以滿足現代銀行發展的需要。

篇（5）

1．2攻擊對象攻擊的主要目標是護士，約占所有攻擊行為的60%，其次是同室病友，約占20%，醫生和管教干警受攻擊的比率各約為10%。

1．3攻擊原因精神癥狀影響41例，占66．13%;與病友鬧矛盾10例，占16．13%;自知力缺失5例，占8．06%;護士態度問題2例，占3．23%;病房環境影響2例，占3．23%;藥物不良反應2例，占3．23%。

2攻擊行為分析

從以上對攻擊行為發生原因可以看出，導致精神病患者攻擊行為發生的主要因素是受精神癥狀的支配，而攻擊的主要目標是護士。住院精神病患者攻擊行為常帶沖動性和突發性，這與精神病患者存在的妄想、幻覺、被控制感、敵意猜疑、易激惹等因素有關。因為患者在幻覺、妄想的支配下，感到自己正遭受迫害，從而做出對他人攻擊和傷害的行為;患者自知力缺失，不適應醫院環境，與病友鬧矛盾以及抵制住院治療等，也是導致其產生攻擊行為的重要因素;此外，患者的一些心理需求或行為得不到滿足，醫護人員的解決手段或態度處理不當，他人的頻繁活動等，也會導致攻擊行為的發生;由于藥物治療過程中導致的精神運動性興奮，也會導致少數患者產生攻擊行為;對于女性精神病患者，尤有特殊原因就是月經周期的影響，因為月經可使病情復發，促使精神癥狀加重。雌激素水平的高低影響著女性的情緒變化，而月經前期是體內雌激素水平最低時期，最低水平的雌激素加重了女性精神病患者抑郁、焦慮癥狀而控制沖動和自殺的能力下降，容易使其產生自殺觀念和攻擊行為;加上女性感情脆弱豐富，易傷感，這些生理、心理特征成為女性精神病患者在月經前后容易發生攻擊行為的生物學基礎。

3護理

3．1關心新入院的患者首先應熱情接待，住院環境及作息制度向患者逐一介紹，協助做好衛生工作;詳細了解患者病史，全面掌握患者的病情動態，患者由于從關押單位轉送到醫院治療，住院環境的陌生以及監管人員的改變，常感到焦慮與不安，護士應主動與其交談，解釋其病情;對情緒不穩定、自知力差及不愿住院的患者要多給予關心體貼，做好心理護理，使其對自身疾病有一定認識，從而產生親切感，積極配合治療，早日重返關押單位繼續勞動改造。

3．2安撫易激惹的患者對于易激惹的患者，護士的接觸方法尤其重要。在與患者交談時需營造一種輕松愉快的氣氛，以消除患者的戒備心理，在交談過程中認真傾聽患者的傾訴，避免使用過激性語言，以免激起患者的攻擊行為。同時，對患者的過激性語言采取不辯論，不說理，不注意，但不過分遷就的方式。住院期間，盡量避免將易發生沖突的患者安排在同一病房，防止因爭執等情況而引發攻擊行為［1］。

3．3注重服藥護理護士發藥時要認真負責，做到“藥物到手，服藥到口，看藥服下”;對有藏藥、拒藥行為的患者，要注意做好服藥后的檢查工作，不要訓斥患者。在病情允許的情況下，對患者進行健康教育，讓其認識服藥的重要性，積極配合治療，從而達到最佳治療效果。

3．4掌握患者月經周期規律因為女性精神病患者的暴力傾向與月經周期有密切關系，因此，護士在工作中要建立起女性患者的月經周期登記表，這對預防攻擊行為的發生具有重要作用。在每位患者的月經期前后，要嚴密觀察其動作、行為及心理的變化情況，有無配合治療護理及飲食、睡眠改變等，做到心中有數，班班交接，發現可疑情況，及時采取有效的措施，例如通過心理疏導，熱情關心和安慰患者，耐心傾聽患者的訴說，從而逐漸達到消除安全隱患的目的［2］。

3．5沉著應對發生攻擊行為的患者當遇到患者發生攻擊行為時，護士首先要保持清醒的頭腦，在管教干警的陪同下，迅速到達現場，盡快制止患者的行為;當語言不能有效制止時，果斷采取保護性強制約束措施;置單人房，派專職衛生員專崗看護;在保護期間，注意讓患者保持舒適的，經常巡視查看約束帶的松緊度，向患者解釋保護性的限制約束是為了患者及他人的安全，而不是懲罰;對極度興奮，雖經保護性強制約束措施仍謾罵大叫，躁動不安或吐口水的患者，應給其戴上口罩，或遵醫囑使用鎮靜藥物;待患者安靜并表現出合作態度后，可以解除保護性約束，并及時進行溝通，鼓勵患者繼續配合治療及護理。

3．6充分的預見性護士在平時的治療護理工作中要密切觀察患者的言行［3］，對患者攻擊行為的發生要有充分的預見性，尤其對新入院、躁狂癥患者、近期有思想波動者、拒服藥者、月經期患者等要重點觀察，一旦發現患者語調高、坐立不安、挑剔、無理要求多或有懷疑、敵意表情時，護士應高度警惕，盡量避免刺激患者，有條件時安排患者到安靜的場所，并及時把環境中可能的傷人或毀壞的物品移除，盡量不接觸患者的身體，適當滿足患者的一些合理要求，允許患者在限定的范圍內活動。

3．7做好心理護理護士在治療護理過程中，應視病犯為普通患者，一視同仁;及時了解患者的思想動態，做好健康教育，讓患者了解自己的病情，這樣有利于緩解患者的不良情緒;對沖動后冷靜下來的患者，讓她們講述沖動原因和經過，以便進一步制訂防范措施;平時鼓勵患者積極參加各種工娛療活動，減少或避免攻擊行為的發生;根據患者的不同性格、愛好、特長等，針對性向患者傳授如何緩解壓力及控制情緒、如何應對憤怒等的技巧和方法等，以提高患者對自己行為負責的能力。

3．8嚴格安全檢查精神科患者的安全管理是精神科護理工作的重中之重，每日應定期檢查病房設施的安全，如有門、窗、床鋪損壞應及時維修;平時加強對危險物品的管理，如刀、剪、繩(約束帶)、輸液用的玻璃瓶、打火機、棉簽、藥膏殼等銳利物品，用后及時回收，并不定期進行清點;新入院、外出檢查或活動后回病房的患者，要嚴格檢查危險物品，禁止危險物品出現在病區內;同時，定期開展護士防身技巧培訓，嚴格帶教新上崗的護士，盡量將受傷害程度減小到最低。

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在當今中國企業里，不知道知識經濟這個詞匯的經理人恐怕已經不多了。但是，很理性地對知識進行管理，并建立了相應戰略的企業絕對不多。知識正日益成為決定企業命運的關鍵性因素。那么，我們是否可以說，放棄了知識管理就等于自殺？！

本文就企業如何制定正確的知識管理戰略進行了探討，提出了兩種不同的戰略模式，即編碼戰略和個人化戰略。其中涉及到企業的總體競爭策略、企業的知識特性以及相應的信息技術。相信本文的探討為正在尋求知識管理解決方案的經理人提供了深刻的啟示。

知識管理絕非新生事物。數百年來，家族企業的商業智慧世代相傳；工藝大師們嘔心瀝血授藝于徒；工人們在一起交流心得和技藝亦由來已久。但直到本世紀90年代，企業領導們才開始談論知識管理。現代經濟的基礎已從自然資源轉為知識資產，這種變化迫使經理人返身審視企業的知識基礎及其利用情況。與此同時，電腦網絡的日益普及，也使人們能更加便捷和經濟地進行知識的編碼、存儲和共享。

一、兩種戰略模式

對一些企業而言，知識管理戰略的核心是電腦。經過精心編碼的知識儲存在數據庫中，企業員工都可方便地調用。我們稱此為知識管理的編碼戰略。而在另一些企業，知識跟開發知識的人員密不可分，知識主要通過人員之間的直接接觸實現共享。在這類企業中，電腦的主要作用是幫助人們交流，而非儲存知識。我們稱之為知識管理的個人化戰略。選擇企業的知識管理戰略并不能隨心所欲，而必須考慮企業服務客戶的方式、企業的經濟狀況以及員工的具體情況。

一些咨詢公司研究發現，如果企業在知識管理戰略方面重點不當，或試圖同時推行兩種戰略，則企業實力很快就會受到削弱。

安達信咨詢公司（AndersenConsulting）和峨揚公司（Ernst&Young）等一些大型咨詢公司，在知識管理方面遵循的是編碼戰略。在過去五年中，它們開發了多種精妙的方法來進行知識的編碼、存儲和調用。知識的編碼是通過“人員到文檔”的方式實現的，即知識首先從開發者那里提取出來，使之與開發者分離，再被廣泛用于各種用途。峨揚公司商務知識中心主任RalphPoole（普爾）指出：“我們刪除那些只適用于特定客戶的信息，然后從文檔中抽取面談指南、工作日程、借鑒基準數據、細分市場分析等關鍵知識，把它們存儲在電子數據庫中以供調用，由此建立知識‘對象’。”這種做法讓許多人能搜尋并調用經編碼的知識，而無須接觸該知識的最初開發者。這樣，我們就有可能通過知識再用實現規模效應，并由此使企業得以發展。

與此相對，貝恩（Bain）、波士頓顧問公司（BostonConsultingGroup）、麥肯錫（McKinsey）等戰略咨詢公司則強調知識管理的個人化戰略。它們注重的是人員間的直接交流，而不是數據庫里的知識對象。未經編碼，可能也無法編碼的知識通過腦力激蕩和一對一交談得以傳播。咨詢師們就所需解決的問題一起反復探討，共塑洞見。

為使個人化戰略在知識管理方面行之有效，貝恩等公司投入巨資構建人員網絡。知識的共享不僅可以通過面對面的形式實現，而且可以通過電話、電子郵件和視頻會議實現。麥肯錫公司也通過許多種途徑來培育人員網絡，如相互調動異地分部職員、倡導立即回復同事電話的企業文化、建立專家目錄，以及利用公司內部的“咨詢督導”來幫助咨詢項目小組。

這些企業同時也建立了電子文檔系統。但其目的不是提供知識對象，而是讓咨詢師通過查詢相關文檔，迅速掌握特定領域的相關知識，并由此了解公司內部誰曾從事過某一課題，然后直接與其聯系。

二、如何選擇知識管理戰略

企業的知識管理戰略應該反映其總體競爭戰略。比如，企業如何為顧客創造價值，如何把該價值放入一種經濟模式，企業員工如何實現這種價值和經濟模式。

作為企業經理人，必須能夠清楚地闡述顧客為什么購買一個企業而非其競爭對手的產品和服務。顧客期望從企業獲取什么價值？企業中內含的知識如何為顧客增加價值？如果企業對上述問題尚無明確答案，就不應該急著確定知識管理戰略，否則容易誤入歧途。

如果對企業的競爭戰略已經了然于胸，經理人還需考慮下列三個問題，以幫助自己選定基本的知識管理戰略。雖然答案的含義似乎不言自明，但經理人很有必要非常明確地指出公司的競爭戰略與利用知識支持這一競爭戰略之間的關聯。

你提供標準化產品還是定制產品?提供標準化產品的企業，銷售的產品幾無變化。盡管戴爾（Dell）按訂單組裝的電腦比大批量上市的產品差異要大，但戴爾公司的產品仍可視為標準產品。對于生產標準產品的企業而言，采用基于知識再用的知識管理戰略較為合適

提供定制產品或服務的企業，其工作重點在于滿足特定顧客的獨特需求。由于這些需求存在較大差異，編碼知識的作用對它們很有限。采取定制產品策略的企業，應該考慮個人化的知識管理戰略模式。

你的產品是成熟產品還是創新產品？基于成熟產品的商業戰略，通常從再用模式中受益良多。成熟產品的開發和銷售過程包含多種為大家所熟知的工作和能夠編碼的知識。反過來，建立在產品創新基礎上的戰略，最好配以個人化的知識管理戰略。在尋求創新的企業中，員工必須共享信息，因為這些信息往往會散失在文檔中。

員工靠顯性知識還是隱性知識解決問題？顯性知識是指可以編碼的知識，如簡單的軟件代碼和市場數據。如果企業員工依靠顯性知識完成工作，“人員到文檔”的方法最有效。相反，隱性知識很難用書面形式表述，需要通過個人經歷來獲取。它包括科學專長、操作訣竅、對行業的洞察力、商業判斷力以及技術專長。如果人們最常利用隱性知識解決問題，人與人直接交流的方式絕對有效。

有時侯，經理人試圖把本是隱性的知識變成顯性知識。這樣做會帶來很大麻煩。例如，施樂公司（Xerox）一度嘗試把服務和維修技師的相關技能植入專家系統，安裝在復印機上。他們希望，接到維修服務電話的技師可以在該專家系統的指導下遠距離完成維修任務。但最終結果是，技師們光靠該系統無法解決問題。復印機設計人員進一步研究后發現，技師們是通過分享自己維修機器的實例互相學習。專家系統并不能再現面對面交談過程中的微末細節。

對上述三個問題的回答，往往可以預示應該采用哪種知識管理戰略。但有時候，另外兩個因素往往使問題復雜化：即公司內部多個事業部的并存和知識的商品化。讓兩種知識管理模式共存于同一企業的不同事業部中，是一種誘人的設想。它們的確能共存，但只限于各事業部象獨立公司一樣營運的企業中。比如通用汽車（GeneralMotors），它的汽車事業部與信貸金融事業部幾乎沒有什么關系。在這種企業里，各事業部實際上可以施行不同的知識管理戰略。但是，在各事業部密切整合的企業中，應該只采用一種知識管理戰略，或者將不適合既定知識管理戰略模式的事業部分離出去。

一些知識密集型的產品和服務，比如業務流程重組咨詢，隨著時間的推移，會日漸成熟，逐漸演變為大眾化產品。在一開始，業務流程重組的過程需要獨特的解決方案。但不久后，便需要一種按部就班的解決方法。CSCIndex（編者譯：CSC指數咨詢公司）一開始用個人化的知識管理模式支持定制產品策略，這種組合是正確的。但隨著業務流程重組概念的演變，這種做法就逐漸變得不合時宜了。這時，公司面臨抉擇：要么改變知識管理戰略，要么退出業務流程重組咨詢業務。該公司在兩個方面都無所作為，最后面臨時日困難只能以破產告終。

在高效企業中，盡管新的產品和服務日漸成熟，知識管理戰略模式仍能保持不變。對致力于提供高度差異化解決方案的咨詢公司來說，明智之舉是在解決方案變成大眾化產品之前，退出業務流程重組咨詢這樣的領域。重復利用知識和解決方案的公司則剛好相反。這類企業可趁方法成熟之機大加利用。峨揚公司的合伙人PeterNovins（諾文斯）說道：“我們盡可能迅速地使某個領域的技術專長變成大眾化產品，使其達到一定規模并重復利用，客戶和我們都能從中得益。”

三、不要孤立看知識管理

一些公司的行政總裁極為重視知識管理，另一些企業則不象對待成本削減、結構重組或全球化擴張那樣予以重視。在后一種企業中，即使有知識管理，也只存在于人力資源或信息技術等職能部門。然而，孤立對待知識管理的企業有可能收不到效益。只有當知識管理與人力資源、信息技術和競爭戰略相協調時，企業才能受到最大效益。

要實現這種協調，需要有總經理的領導。如果行政總裁和總經理積極投入，選擇知識管理策略以支持明確的競爭戰略，企業和顧客將共同受益。如果高層管理人員未能相應選擇，則企業和顧客雙方都受損。結果，顧客花錢購買定制方案，而其實一個標準化方案就已足矣。要么是，客戶在面臨特殊問題需要幫助時，只得到萬金油式的建議。在企業組織內部，員工沒有了輕重緩急。問題很快演變成權力斗爭，人們為爭奪資源而不顧大局。這時，只有強有力的領導方能指明企業的前進方向，帶領企業克服阻力、選定和實施新的知識管理戰略。

四、有效的激勵

人們需要激勵，才會參與共享知識的過程。兩種不同的知識管理戰略要求不同的激勵體制。在編碼模式的知識管理戰略中，經理人必須建立制度，鼓勵員工寫下自己了解的東西，并把所生文件存入電子數據庫。要促使人們采取這些行動，需要真正有效的激勵方式，而不是小刺激。實際上，員工向文件數據庫所供內容的水準和質量，應該成為他們年度績效評估的一部分。比如，峨揚公司就是這么做的。在它們的績效評估中，咨詢師要接受五個方面的考評，其中之一就是他們“對公司知識資產的貢獻和利用。”

在采用個人化知識管理戰略的企業中，鼓勵知識共享的激勵手段不盡相同。經理人必須獎勵那些直接與別人共享知識的員工。在貝恩公司，每年都會在各個方面對合伙人進行考評，其中包括他們給予同事多少直接幫助。公司合伙人高達1/4的年度薪酬，取決于他與公司其它人員進行了多高質量的人際對話。

篇（7）

從目前具體的審計結果進行分析，高校內部大部分的財政支出審計工作都是進行專項審計調查，對于全面審計調查非常少見，主要原因是因為審計機關所有的工作人員比較匱乏，但是審計具體的工作量逐漸增多，這就導致審計人員無法對所有的高校都進行比較全面具體的審計工作，因此，對于我國高等院校具體的教育經費進行的審計工作只能是專項審計調查。雖然審計人員比較少，審計的范圍非常窄，無法實現對所有高等院校都完成全面的審計工作，但是不進行項目審計調查的工作，無法深入的評價高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見。

（二）沒有完善的績效評價指標規范體系

高校內部財政支出績效具體的評價，一般都是利用通用的一些財務規則并設立具體的指標，對財政支出具有的合理性進行評價，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財政支出具體的績效評價指標將總資產反映出的增長率作為具體的發展潛力指標，并沒有充分的考慮到資產整體的利用效率，按照這樣的趨勢，如果大部分高校只是盲目的進行擴張，蓋一些并不實用的豪華大樓，這種情況會使總資產增長的速度逐漸增加，但是，股東資產具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財政支出具體的績效評價仍然存在許多問題。

（三）指標評分方法不夠完善

想要得到最終具體的評價結果，需要對所有的指標值都進行科學合理的評價，最終進行綜合。這就會涉及到無量綱化等內容。具體的無量綱化是指利用各種數字變化完全抵消原始指標影響，從而有效的解決指標具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標并不能代表最終的總評分。但是，在我國所有的評價工作中，最后的指標評分只是根據標準對照最終的得分，其中的評價標準并沒有科學規范的制定，并且最后的結果大多都是利用工作人員日常的工作經驗，具有較強的隨意性，并不準確。

二、完善我國高校內部財政支出具體的績效審計評價

高校內部的財政支出具體的績效審計評價屬于一個非常復雜繁瑣的系統，并且是多指標進行綜合性評價的繁瑣系統，建立科學完善的綜合評價體系需要滿足以下幾個過程。第一，評價目標的選定，其中主要包括對總體目標的選擇與確定，并對目標進行細致劃分。第二，建立科學完善的評價指標體系，首先需要確定好需要建立的指標體系，然后，對評價指標體系進行檢查并合理的優化。第三，評價方法以及評價模型的具體選定，其中包括選擇合適的評價方法，并確定評價的標準規則等。第四，進行綜合評價，包括采集具體的數據資料，對數據進行合理的評估，對模型參數進行適當的評價等。第五，對確定的評價結果進行合理的檢測，從而有效的判斷評價模型以及各種評價的具體標準是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結果表明并不符合相應的要求，需要進行及時的修改調整。第六，對評價結果進行分析，并制定評價報告，包括對評價結果進行公正的書面分析，撰寫具體的評價報告，最終將評價得出的最后結果進行公布，將得到的各種數據資料進行存儲。其中，在前三個過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內部財政支出具體的績效評價體系，不過，部分財政部門已經開始相關的評價指標體系的具體內容，并進行了深入的研究。

篇（8）

2影響建筑深基坑安全隱患因素

2.1地質水文

基坑降水位就是要判斷地下水位的標高情況。在軟土基地，由于軟土的天然含水量，會導致周圍地下水的升高，如果不能在施工進行之前采取有效的地下水控制，有可能會出現涌水、涌砂等情況，影響到基坑周邊環境，更甚者還可能會因為土體失穩而引發工程事故。

2.2地下管線

地下管線是城市賴以生存的重要通道，如果沒能事前探查清楚管線的位置，很容易在施工過程中造成毀壞管線的事故。

2.3周邊建筑道路

道路周邊設施安全作為基坑周邊施工安全控制的重點，必須要進行細致觀測，防止因基坑開挖引起基坑周圍道路或者建筑物的變形和破壞。

2.4施工方案

施工方案作為安全控制的源頭，關系著基坑施工的成敗，因此需在項目施工前對施工工程進行勘察，保證勘察資料的準確性和完整性，并有針對性地編制專項方案，保證工程的安全。

2.5基坑支護

基坑支護是深基坑施工的關鍵，對基坑支護進行監理也是保障整個深基坑安全的環節。我國當前的開挖工程大多統一采用止水效果好、環境干擾少、墻體剛度高的支護。雖然此類支護有不少的優點，但是其過于垂直的鋼筋籠制作在下放不正確時容易引起鋼筋籠卡槽，對維護效果產生干擾。因此針對不同的施工項目需選擇不同的支護進行保護。

3建筑深基坑工程中施工監理操作要點

3.1加強施工前期的監理要點

1)注重選擇基坑工程監管人員。

由于深基坑工程是一項技術含量高、風險大的系統工程。因此也就決定了基坑工程監理人員除了要熟悉和掌握有關國家、行業和地方的相關標準和設計文件外，還必須具備一定的專業知識、組織協調能力以及工程實踐經驗，這樣才能有效處理施工中出現的各種問題，保證監理工作的順利進行。

2)制定詳細的基坑工程監理細則。

監管單位應該對每項實施監管的工程，從工作的流程、控制要點、具體方法等進行詳細的監理細則編制，并用于項目施工過程中的指導，確保各項工作都處于受控狀態，保證工程的順利實施。

3)對基坑工程施工方案進行審查。

在施工之前，監理工程師應該對施工項目的難點進行針對性、正確性的審查。例如，土方開挖的設計是否合理;是否有確保施工安全的應急方案;各部門人員是否能滿足本工程需要等。

4)嚴格把控工程施工的條件。

在工程開工前，監理人員必須要對施工設備、施工方法(施工方案和工藝)、施工材料、施工人員等影響因素進行全面的控制，并重點對工程所需的原材料、半成品的質量進行檢查和控制。

3.2施工過程中的監理操作重點

1)鉆孔灌注支護樁的施工監理。

支護樁在整個施工過程中要承受來自水平方向的壓力，保護著施工的開展。因此要從樁長、樁徑、混凝土強度等方面進行綜合考慮。

2)錨桿施工質量的監理。

對于錨桿施工的監理，一般主要從錨孔、錨桿安裝、灌漿、鎖定四個部分進行監理。首先看錨出的孔是否符合設計要求;其次是檢查孔深和直徑是否滿足設計需要;再次是注漿導管是否能承受注漿壓力;最后要檢查注漿質量是否達到要求，如果達不到要求應采取二次注漿法進行補充，保證質量。而當錨固體達到一定強度后要進行張拉試驗、檢測其強度(質量)。

3)降水井施工質量的監理。

降水井施工質量的好壞對基坑工程的安全有著決定作用，因此要對降水井的井徑、井深、水泵的質量等進行檢查，同時也要注意做好水泵電纜、過濾尼龍網等工作的保護措施，只有確保各方面都滿足設計要求才能投入使用。

4)基坑土方開挖過程的監理。

在進行土方開挖時，必須做好從旁監理工作，加強基坑監理，保證施工方按照施工方案進行合理挖掘;嚴格按照“開槽支撐，先撐后挖，分層開挖，嚴謹超挖”的土方開挖原則;在挖至立柱樁、工程樁時，在樁體周圍均勻、對稱開挖，確保工程樁、立柱樁不被擠壓偏位;土方開挖期間必須嚴格按照要求留設挖土坡度;經常測量和校核坑基邊坡度，避免欠挖或者超挖情況的出現;挖土期間嚴禁重型車輛、機械在基坑邊緣行走，保證基坑邊的安全。一旦基坑周邊環境發生變化或者基坑本身出現變形的情況，應該立即停止土方開挖，并及時通報檢測情況，增加檢測頻率，啟動應急方案，以確保基坑的安全。

3.3施工完成后的操作要點

1)重視施工檢測和驗收工作。

事后驗收是質量控制中最后的補救措施。因此檢測單位必須確定具體的檢測內容，對完成的檢驗批、分項工程等進行檢查評定驗收，并收集和整理好監理過程中形成的文件資料、跟蹤落實驗收過程中提出的需要整改的問題，保證工程的質量。

2)重視事故的處理工作。

對于已經發生的事故，監理工程師必須充分配合處理，及時提出實質性的處理方案，吸取教訓，杜絕此類工程事故的發生。

3)加強對拆除工作的監理。

監理人員必須做好拆撐的監測工作。嚴格限制拆除工作的過早開展，保證拆撐工作按部就班進行。當檢測發現異常時，應立即暫停或減緩拆撐速度，并研究解決對策。

4建議

基坑施工是個隱蔽的工程，因此除了在施工過程中對操作要點進行全方位的監理外，還必須從施工的外部環境入手進行控制。例如，依靠市場的力量，加強監理市場的執法監察，規范和治理監理市場;落實監理工作的崗位責任制，解決監理工程師空掛名的問題;適當提高監理價格，保證監理服務的優質優價;不斷提高基坑工程從業人員的業務水平和工作能力，使之成為一專多能的復合型人才;實行基坑工程專項監理制，保證監理的針對性和科學性等。

篇（9）

一、中國傳統審美文化的倫理性特點

中國的傳統文化發展到今天已經有了幾千年的歷史，悠久博大的文化傳承至今沒有出現中斷，這在世界幾大文明古國中是唯一的奇跡。在這深厚的歷史積淀中，中國傳統文化的倫理學特點是非常值得注意的一點，而審美文化也就不可避免地表現出這一特征。

(一)以孔予為代表的儒家美學思想的倫理性

這一點在藝術還沒有完全自覺的時代表現得很突出，尤其是強調倫理綱常的儒家學說更是如此，它既是這一特征的表現，也是推動傳統審美倫理性特點形成的思想動力。《論語》中孔子關于美的看法就很有代表性。

在“美”與“善”的關系上，孔子曾說：“君子成人之美，不成人之惡。小人反是。”(《論語·顏淵篇》)可見在孔子之時，“美”與“善”還存在著互換使用的現象，又如子張問孑L子“何謂五美”，孔子答日：“君子惠而不費，勞而不怨，欲而不談，泰而不驕，威而不猛。”(《論語·堯日篇》)直陳出五種德行。但這并非意味著孔子對“美”和“善”的使用是沒有分別的，比如孔子評論《韶》“盡美矣，又盡善也”，評論《武》“盡美矣，未盡善也”(論語·八佾篇)，足見二者不同。然而這也不能說明孔子已經具有了獨立自覺的美學標準，《韶》或《武》都是古樂舞，以藝術自覺的眼光來看，這當然是屬于藝術表演，但在那個藝術沒有獨立和自覺的時代，同樣的欣賞活動就不純然是審美活動了。故而孔子在對樂舞進行鑒賞評論時，在總體把握上就不會采取單純的美學尺度。對《韶》、《武》的評價來看，孔子無疑是認為《韶》要優于《武》的，原因就在于“盡善”與否。舜有德，堯把位置禪讓給他，《韶》樂和贊美舜有關，而《武》所贊美的武王，是以武力取得了政權，孔子對于這一點不甚認可，認為其“未盡善”，可見倫理標準在孔子對樂舞欣賞的判斷中起了多大作用!

在類似于“形式”與“內容”關系的“文”“質”關系和“言”“德”關系上，孔子認為“質勝文則野，文勝質則史。文質彬彬，然后君子”(《論語·雍也篇》)，雖然看起來是將“文”“質”同等看待了，但“文質彬彬”所成就的是“君子”，仍然是從倫理學著眼的。又如“有德者必有言，有言者不必有德”(《論語·憲問篇》)，在這一句中，孔子把德行和一個人的言辭用必然關系相聯系，結合他“巧言令色，鮮矣仁”、“惡利口之覆家邦者”等等其他語錄可以看得出，他真正看重的還是德行。

而在對待《詩》和“樂”上，孔子首先著眼的是它們的道德教化作用。“興于詩、立于禮、成于樂”(《論語·泰伯篇》)、“詩，可以興，可以觀，可以群，可以怨。邇之事父，遠之事君；多識于鳥獸草木之名”(《論語·陽貨篇》)都體現了這一點。《陽貨篇》有言：“樂云樂云，鐘鼓云乎哉?”可見孔子認為“樂”不僅僅只是敲敲鐘鼓弄出樂音這么一個簡單的形式，而是因為它蘊含的思想能給人熏陶，能陶冶人心，凈化風俗。所以孔子說：“文之以禮樂，亦可以為成人矣。”(《論語·憲問篇》)

(二)將物比人的“比德”思想

將自然萬物的美與人的美德相聯系，也是傳統審美文化的一大倫理性特點。在《詩經》中已有體現，比如《小雅·白駒》：“皎皎白駒，在彼空谷。生芻一束，其人如玉。”以“皎皎白駒”比擬隱逸林中的高潔之士。《秦風·小戎》：“言念君子，溫其如玉。”以玉的溫潤比擬君子品格寬和。在《論語·雍也》中則有“智者樂水，仁者樂山”，將山之穩重不遷比仁者寬厚的胸懷安靜的性情，將水之靈動不拘比智者敏捷的思維好動的性情。屈原的《離騷》以佩飾香草比喻個人的美德和多才多藝：“紛吾既有此內美兮，又重之以修能。扈江離與辟芷兮，紉秋蘭以為佩。”以草木凋零、美人將暮比擬報國的衷情和焦慮：“日月忽其不淹兮，春與秋其代序。惟草木之零落兮，恐美人之遲暮。”而他的《桔頌》則以桔樹比擬其高潔的情懷和獨立不羈的精神，“后皇嘉樹，桔徠服兮。受命不遷，生南國兮。固深難徙，更壹志兮……蘇世獨立，橫而不流兮。閉心自慎，終不失過兮。秉德無私，參天地兮”。如此發展下去，后世把梅蘭竹菊稱為“四君子”，成為歷代文人墨客吟哦賦詩、揮灑作畫的經典對象。宋代周敦頤的《愛蓮說》是“比德”影響創作的極好例證：“水陸草木之花，可愛者甚蕃。晉陶淵明獨愛菊；自李唐來，世人盛愛牡丹；予獨愛蓮之出淤泥而不染，濯清漣而不妖，中通外直，不蔓不枝，香遠益清，亭亭凈植，可遠觀而不可褻玩焉。予謂菊，花之隱逸者也；牡丹，花之富貴者也；蓮，花之君子者也。”

(三)倫理判斷影響審美判斷

傳統審美文化的倫理性特點還表現在對藝術作品進行審美判斷的時候，往往會受到倫理判斷的影響，甚至倫理判斷還會起到第一位的決定作用。

典型的例子就是“因人廢字”。司馬光《治通鑒》有言：德勝才謂之君子，才勝德謂之小人。很多人認為把人品低下的書家的書法作品收藏家中，等于收藏了邪惡之氣，不僅玷污了家風，也有損于自己的人品。因此，奸臣蔡京、秦檜、嚴蒿等雖堪稱書法大家，但他們的書法作品留傳下來的卻極少。書法史上有“蘇黃米蔡”的“宋四家”之說，前三位均無疑問，唯獨“蔡”，有人認為是蔡襄，有人認為是蔡京。最早對宋四家進行解釋的應當是明初的王紱，他在《書畫傳習錄》中提到宋四家的“蔡”是指蔡京，而后人因為蔡京是宋徽宗一朝的奸臣，遂以蔡襄代之。

宋徽宗的“瘦金體”，從藝術上來看，橫畫收筆帶鉤，豎畫收筆帶點，撇如匕首，捺如切刀，每筆的尾鉤都異常銳利、力透紙背，體現出宋徽宗極高的藝術天賦，然而因為徽宗朝奸相輔政，宦官掌兵，徽宗本人又貪戀女色等等原因，竟使得“瘦金體”落有“柔媚輕浮”、“鋒芒畢露”的評語。

二．傳統審美文化倫理性特點的成因

如果將“美”字進行字源考察，就會發現中國傳統審美文化從萌芽時期就與實用性有著關聯，不論是“羊大為美”還是“羊人為美”，都有著很強的實用性意味。《說文解字》云：“美，甘也。從羊，從大。羊在六畜主給膳也。美與善同意。”宋代徐鉉補注《說文》日：“羊大則美，故從大。”也就是說羊的體肥毛密不僅體現著旺盛的生命力，而且在味覺上給人以肥美味甘的味覺感受。而在甲骨文和金文中“美”字都是由上邊的“羊”和下邊的“人”組成，在甲骨文中，“大”訓“人”，漢字的造字是有比類取象原則的，在羊的下部畫上“大”象，有一種促進羊繁殖生長的巫術意味。審美最初與實用相聯系并不難理解，但中國傳統審美文化又是因何逐步表現出倫理性特點的呢?筆者分析可能與以下兩點原因有關：超級秘書網

(一)長期處于宗法社會

人類社會的發展軌跡，大體上都是由氏族血緣政治向文明地緣政治進化。

(二)儒家倫理思想的熏陶

篇（10）

計劃的內容包括以下幾部分：

l、被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機構設置、管理方法、經營政策、財務管理等。

2、審計目的。主要說明審計委托人及審計性質、預期結果等。

3、重要的會計問題及重點的審計環節。主要根據被審單位證券投資的規模、業務復雜程度，對固有風險與控制風險的評價以及審計人員以往的審計經驗來決定。

4、審計工作進度、時間安排、小組人員分工等。

二、實施審計的程序

（一）了解證券投資的內部控制制度，并對其進行符合性測試審計人員到達審計現場后，要對其內部控制系統進行全面的調查、分析和評價。主要包括內控制度是否健全、關鍵環節是否得到有效的控制。證券投資主要控制環節包括：機構設置、經營政策、財務核算與管理、考核、分配制度等幾個方面。

（二）對內部控制環節進行實質性測試

l、機構設置的實質性測試。一般來講，證券投資的機構設置與投資規模有必然的聯系，規模較大的投資，設置專門的投資管理部門，由公司總經理或副總經理分管。這類企業將投資收益列為公司效益的重要組成部分，會投入大量的人力、財力進行經營。小規模的投資設投資小組或專人負責，由公司的某領導分管。這類企業將投資收益作為企業經濟效益的補充，不可能投入相當大的人力、財力，很可能因疏于管理而出現漏洞。對機構設置的實質性測試主要通過向有關人員調查、審閱有關記錄來證明相關人員是否各司其職、各負其責。

2．經營政策遵循程度的實質性測試。經營政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領導小組集體決策或傾向于操作者自行決策。對于我國目前的證券市場而言，買賣的時機以及購買何種證券對證券投資的效益起決定性的作用，也是投資決策的重要環節，應重點關注。

3、財務核算及財務管理內控制度實質性測試。

（l）財務核算。對于規模較大的證券投資，投資管理科一般配備現場操作人員與記賬人員，對于當天的操作記錄給予及時的記載，月終（或季終）將當月的交易資料匯總，交付財務部門，納入公司的財務核算。小規模的投資，一般由操作人員將日常交易情況作簡單的記錄，月終匯總有關原始資料交財務部門，納入公司的財務核算。該環節審計的重點是賬務核算的合規性、正確性。財務部有無專人對投資部門提供的交易記錄、原始資料進行詳盡的審閱。核對，對投資收益的計算有無進行復核，驗證其正確性。（2）財務管理環節的實質性測試。財務管理環節內控制度實質性測試，主要是資金管理和股票轉托管管理。資金管理是指將公司的資金轉入證券公司營業部的證券保證金戶頭以及將保證金戶頭的資金轉出或在不同證券公司營業部之間的互轉情況。由于公司的資金往外轉，一般涉及的管理人員較多，都有比較好的管理程序，抽查幾筆即可，不做重點審計環節。審計重點應放在證券保證金戶頭的資金管理。

證券投資管理較好的公司，會與證券部簽約，需有公司正式的資金調動委托書證券部方能辦理公司保證金賬戶資金的變動。審計人員可要求開戶的證券公司營業部提供企業開戶以來的資金變動清單，根據資金流入流出情況逐筆審查。例如：根據某證券公司營業部提供的某公司資金變動的清單，審計人員發現該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有50萬元資金來歷不明。另外，從資金變動清單上還發現多次轉出資金情況。經進一步查詢得知該公司證券投資的資金有兩部分來源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態下，公司分次認證券保證多戶頭提出60萬元，用于歸還職工本息，損害了公司利益。另外，保證金（或證券）在不同的證券公司營業部之間轉托管管理審計也十分重要，個別企業利用轉托管的機會掩蓋違紀行為。

例如：審計中發現某公司的證券對賬單起初資料只有股票數量，審計人員馬上意識到這不是該公司最初的證券投資保證金賬戶。經審計人員多方面做工作，該公司拿出了在A證券公司營業部的交易清單，從此份清單看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用，侵害了公司的利益。