時間：2023-03-24 15:06:18
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇出售畢業(yè)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
“不光論文題目、摘要，就連目錄的格式都一模一樣，這就是我的論文。”王女士說，這家網(wǎng)站把她的博士論文放到網(wǎng)上出售，并把作者、畢業(yè)學(xué)校等信息以“涉及隱私”為名而隱去。作為論文的作者，自己的論文是什么時候傳上去的，是被誰傳上去的，她都一概不知。
根據(jù)王女士的提示，記者在這家網(wǎng)站的收費論文一欄里果然搜索到了王女士的論文，但如果想看到論文全文就需要購買充值卡。該網(wǎng)站在其介紹中稱，他們不直接提供論文全文，而是“提供某家國內(nèi)最大文獻提供商的充值卡，客戶用充值卡在該提供商官方網(wǎng)站下載論文全文。”
記者昨日致電“論文天下”網(wǎng)站，客服人員表示，這些論文信息都是由學(xué)校提供給他們的；并且，論文也不是在他們網(wǎng)站上下載，他們只是出售“中國知網(wǎng)”的閱讀卡。她說，如果作者對自己的論文被掛到網(wǎng)上感到不滿，他們可以刪除記錄。然而，王女士在“中國知網(wǎng)”上搜索，卻沒有發(fā)現(xiàn)自己論文的信息。“中國知網(wǎng)”編輯部表示，他們刊登的論文都是經(jīng)過授權(quán)的，如果論文沒有在期刊上發(fā)表過或者沒有經(jīng)過授權(quán)，論文信息就不會出現(xiàn)在該網(wǎng)上，“論文天下”的行為屬于非法操作。
問：學(xué)位申請人員、指導(dǎo)教師和學(xué)位授予單位都有哪些職責(zé)？
答：《辦法》規(guī)定，學(xué)位申請人員應(yīng)當(dāng)恪守學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范，在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨立完成學(xué)位論文；指導(dǎo)教師應(yīng)當(dāng)對學(xué)位申請人員進行學(xué)術(shù)道德、學(xué)術(shù)規(guī)范教育，對其學(xué)位論文研究和撰寫過程予以指導(dǎo)，對學(xué)位論文是否由其獨立完成進行審查；學(xué)位授予單位應(yīng)當(dāng)加強學(xué)術(shù)誠信建設(shè)，健全學(xué)位論文審查制度，明確責(zé)任、規(guī)范程序，審核學(xué)位論文的真實性、原創(chuàng)性，還應(yīng)當(dāng)將學(xué)位論文審查情況納入對學(xué)院（系）等學(xué)生培養(yǎng)部門的年度考核內(nèi)容。
問：《辦法》規(guī)定了哪些行為屬于學(xué)位論文作假行為？如何認定這些行為屬于學(xué)位論文作假行為？
答：《辦法》所規(guī)定的學(xué)位論文作假行為包括以下5種情形：購買、出售學(xué)位論文或者組織學(xué)位的；由他人、為他人學(xué)位論文或者組織學(xué)位論文的；剽竊他人作品和學(xué)術(shù)成果的；偽造數(shù)據(jù)的；有其他嚴重學(xué)位論文作假行為的。
《辦法》指出，如發(fā)現(xiàn)學(xué)位論文有作假嫌疑，學(xué)位授予單位應(yīng)當(dāng)責(zé)成本單位學(xué)術(shù)委員會或?qū)W位評定委員會進行調(diào)查認定。必要時可以委托第三方專家組織或聘請專家組成專門機構(gòu)，對學(xué)位論文作假行為進行調(diào)查認定。學(xué)位授予單位也可根據(jù)本單位學(xué)風(fēng)建設(shè)的實際情況，指定學(xué)風(fēng)部門負責(zé)調(diào)查認定。
問：被認定為學(xué)位論文作假的個人和單位，將會受到哪些懲處？
答：《辦法》規(guī)定，學(xué)位申請人員出現(xiàn)學(xué)位論文購買、由他人、剽竊或偽造數(shù)據(jù)等作假行為時，未獲得學(xué)位的，學(xué)位授予單位可取消其學(xué)位申請資格；已獲得學(xué)位的，學(xué)位授予單位可撤銷其學(xué)位，并注銷學(xué)位證書，同時，從處理決定發(fā)出之日起3年內(nèi)，各學(xué)位授予單位不得再接受其學(xué)位申請；如果學(xué)位申請人員是在讀學(xué)生，還可開除其學(xué)籍；如果學(xué)位申請人員是在職人員，學(xué)位授予單位除給予其紀律處分外，還應(yīng)當(dāng)通報其所在單位。
指導(dǎo)教師未履行學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范教育、論文指導(dǎo)和審查把關(guān)等職責(zé)，其指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)位論文存在作假情形的，學(xué)位授予單位可以給予其警告、記過處分；情節(jié)嚴重的，可以降低崗位等級，直至開除或解除聘任合同。
目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。
畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等專科教育財經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會計論文的特點
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴謹?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：
會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實踐上的價值；
針對非對稱性信息條件下的頻譜共享技術(shù)研究正得到研究者的關(guān)注。文獻[6-9]利用頻譜拍賣策略解決非對稱信息的頻譜共享問題，然而，當(dāng)PU自身對頻譜需求大或者授權(quán)信道容量低時，可用于出售或拍賣的頻譜資源就非常少，難以滿足頻譜共享的需求。于是，基于頻譜合約的共享策略進入了研究者的視野。文獻[10]側(cè)重于研究單個PU和單個SU的頻譜合約共享機制以避免拍賣過程中的人為操縱；文獻[11]提出了一種基于質(zhì)量價格的合約以用于壟斷頻譜市場中的頻譜交易；文獻[12]研究了一種靜態(tài)網(wǎng)絡(luò)中基于合約的協(xié)作頻譜共享機制；文獻[13]在文獻[12]的基礎(chǔ)上，探討了不同應(yīng)用場景下單個PU與多個SU的合約設(shè)計問題；文獻[14]將合約機制應(yīng)用于傳統(tǒng)頻譜市場和二級市場的頻譜交易；文獻[15]研究頻譜共享合約機制中的能量敏感度問題。然而，頻譜合約簽訂后，由網(wǎng)絡(luò)信息非對稱性而產(chǎn)生道德風(fēng)險問題[16]：一方面SU可能不按照合約的規(guī) 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網(wǎng)專業(yè)寫作教育教學(xué)論文和畢業(yè)論文以及服務(wù)，歡迎光臨dyLw.nET定提供協(xié)作中繼服務(wù)，影響PU通信的質(zhì)量；另一方面，PU亦可能不按照合約的規(guī)定向SU支付相應(yīng)的報酬，影響協(xié)作頻譜共享的實現(xiàn)。但是，針對基于頻譜合約機制中的道德風(fēng)險問題，目前尚未見國內(nèi)外專門針對道德風(fēng)險問題的報道和研究。
本文將多用戶協(xié)作頻譜共享映射成市場環(huán)境中的勞動力市場，將基于市場驅(qū)動的合約模型引入到協(xié)作頻譜共享機制中，結(jié)合通信雙方的自私性需求，研究和提出對稱網(wǎng)絡(luò)信息條件下多用戶協(xié)作頻譜共享合約系統(tǒng)建模方法。在此模型基礎(chǔ)上，針對非對稱網(wǎng)絡(luò)信息的特點，結(jié)合激勵相容和個人理性的約束條件，研究不同信息非對稱情況下的道德風(fēng)險問題建模方法，激勵雙方行為以保證協(xié)作頻譜共享的實現(xiàn)。
1 系統(tǒng)模型
假設(shè)認知無線電網(wǎng)絡(luò)中存在一個授權(quán)用戶（PU）和多個非授權(quán)用戶（SU），如圖1所示。PU擁有授權(quán)頻譜的使用權(quán)，但授權(quán)用戶發(fā)射機（Primary Transmitter， PT）和授權(quán)用戶接收機（Primary Receiver， PR）之間較差的信道狀態(tài)，影響著PU的數(shù)據(jù)傳輸。M個SU的非授權(quán)用戶發(fā)射機（Secondary Transmitter， ST）和接收機（Secondary Receiver， SR）{STk-SRk}Mk=1均不同，每一SU都希望獲得授權(quán)頻帶的接入機會，以傳輸自身的數(shù)據(jù)。于是，PU利用SU作為協(xié)作中繼，通過兩方協(xié)作，在PU容量提升的同時，PU也將一部分頻譜資源釋放給SU作為酬謝。
在如圖1所示的協(xié)作頻譜共享策略中，首先，在前一半?yún)f(xié)作通信時段（T0/2）內(nèi)，PU的PT向PR和SU發(fā)射機廣播數(shù)據(jù)；接著，在后一半?yún)f(xié)作通信時段（T0/2）內(nèi)，收到PU數(shù)據(jù)的ST利用PU分配的時空編碼將PU數(shù)據(jù)中繼傳給PR。由于采用時空編碼，因此，每一SU的中繼在PU的PR處不會相互干擾[17]。最后，PU給參與協(xié)作傳輸?shù)腟U分配一定的時間供其接入授權(quán)頻段，SU使用時分多址（Time Division Multiple Access， TDMA）接入該頻段以保證相互之間無干擾。
然而，PU和SU是自私的，PU希望SU以較高的功率為其傳輸數(shù)據(jù)，以提高PU的傳輸速率，而這會提高SU的能耗；SU期望能獲得盡可能多的頻譜資源以改善其性能，但這會降低PU的效用。為此，本文借助合約策略來解決雙方利益相沖突的問題。合約參數(shù)包括SU參與協(xié)作通信的中繼功率pk以及PU給予SU的接入時間tk。一旦PU與SU簽訂關(guān)于協(xié)作頻譜共享的合約（pk，tk），雙方就必須遵守合約的規(guī)定以保證協(xié)作頻譜共享的實現(xiàn)。SU需發(fā)射足夠的功率以保證在授權(quán)用戶接收端能獲得pk的中繼功率；協(xié)作通信完成后，PU需分配SU一定的授權(quán)頻帶接入時間tk作為報酬。
4 實驗結(jié)果及分析
本章通過實驗分析本文提出的協(xié)作頻譜合約機制性能。實驗參數(shù)設(shè)置如下：T0=1s和n0=1W。
從第2章和第3.1節(jié)的分析中可知，對稱信息情況和pk隱匿tk可觀測情況的最優(yōu)合約設(shè)計相同，通過求解式（11），可獲得PU的效用最大化。
首先，分析最優(yōu)合約策略下PU效用隨R0和χN的變化情況，如圖2所示。圖2中實線標(biāo)明PU直接通信所獲得的效用。隨著R0的增加，PU與SU協(xié)作頻譜共享的動機將減弱。當(dāng)R0足夠大時，PU不會選擇與SU進行協(xié)作通信。PU 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網(wǎng)專業(yè)寫作教育教學(xué)論文和畢業(yè)論文以及服務(wù)，歡迎光臨dyLw.nET直接通信實線將圖2分成上下兩個區(qū)域。當(dāng)PU最大效用U*PU落到右下非中繼區(qū)域時，PU將選擇直接通信；當(dāng)PU最大效用U*PU落到左上中繼區(qū)域時，PU最優(yōu)效用U*PU為χN的嚴格增函數(shù)，U*PU與實線的距離就是PU通過協(xié)作頻譜共享增加的效用，且該增加的效用隨著χN的增大而增大。因此，PU要選擇雇用那些信道狀態(tài)好、速率高、傳輸成本低的SU，以獲得較高的協(xié)作頻譜共享效用。
接著，分析PU最優(yōu)總時間分配與χN的關(guān)系，如圖3所示。從圖3可以看出，最優(yōu)總時間分配隨PU直接傳輸速率R0的增大而減小。
當(dāng)R0=0時，PU只能依賴SU的協(xié)作通信，當(dāng)χN較小時，PU需要分配較多的接入時間給SU以獲得所需的傳輸速率；當(dāng)χN較大時，PU只需分配SU較少的接入時間就能獲得較高的中繼速率，因而，當(dāng)R0=0時，最優(yōu)總時間分配為χN的嚴格減函數(shù)。
當(dāng)R0>0時，PU分配給SU時間的動機較少，尤其在χN較小的情況下。隨著χN增大，PU愿意分配較多的時間給SU以獲得SU的協(xié)作通信。當(dāng)χN足夠大時，PU只需要分配SU較少的時間就能獲得足夠的中繼服務(wù)，因而，最優(yōu)總時間分配先隨χN增加后減小。
圖4也顯示出本文方法與文獻[15]系統(tǒng)容量提升性能對比。由于PU自身都需要SU協(xié)作頻譜共享，以幫助其提高通信質(zhì)量，很難有用于出售的空閑頻譜，因此，在這里不考慮文獻[15]中PU出售給SU頻譜的情況。與文獻[15]相比，本文綜合考慮SU用戶的速率、傳輸代價和功率等信息以及PU直接通信的情況， χN信息更全面，系統(tǒng)容量整體提升得更高，因此，本文所提出的協(xié)作頻譜共享合約機制，可以提高整個認知無線網(wǎng)絡(luò)的頻譜利用率。
5 結(jié)語
本文針對授權(quán)頻譜資源不足的問題，提出多用戶協(xié)作頻譜共享合約機制的設(shè)計與實現(xiàn)。將基于市場驅(qū)動的合約模型引入到協(xié)作頻譜共享機制中，結(jié)合通信雙方的自私性需求，提出對稱網(wǎng)絡(luò)信息條件下多用戶協(xié)作頻譜 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網(wǎng)專業(yè)寫作教育教學(xué)論文和畢業(yè)論文以及服務(wù)，歡迎光臨dyLw.nET共享合約系統(tǒng)建模方法；針對非對稱網(wǎng)絡(luò)信息的特點，結(jié)合激勵相容和個人理性的約束條件，研究信息非對稱情況下的道德風(fēng)險問題建模方法，激勵非授權(quán)用戶行為以保證協(xié)作頻譜共享的實現(xiàn)。實驗結(jié)果表明，本方法能在非授權(quán)用戶行為隱匿情況下獲得最優(yōu)的協(xié)作頻譜合約共享策略。本文所提出的基于頻譜合約協(xié)作共享方法可為無線頻譜的高效利用和資源共享提供一種新思路。
參考文獻：
1.模型的選擇
目前，價格模型和收益模型是研究財務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)價值相關(guān)性最常用的模型。在已有對我國新舊會計準(zhǔn)則的定價能力的差異及新準(zhǔn)則下公允價值計量的價值相關(guān)性問題研究的實證文獻中，大都只采用價格模型。國外研究表明，價格模型存在更多計量上的問題，為避免模型選擇上帶來的誤差，我們將同時采用價格模型和收益模型對新舊會計準(zhǔn)則的定價能力差異進行研究。
(1)檢驗新會計準(zhǔn)則下的會計數(shù)據(jù)(凈資產(chǎn)和凈收益)在資本市場上的定價能力較舊準(zhǔn)則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價格模型
(模型1)
式中MVit：總市值;BVit：凈資產(chǎn);Eit：凈收益;postit如果遵守新準(zhǔn)則則post取1，否則取0。
本文采用的收益模型
(模型2)
Rit：股票回報率，PEIt：凈收益(每股數(shù))，Pi-1：股票收盤價。
(2)檢驗新會計準(zhǔn)則下，公允價值計量部分是否具有增量的價值相關(guān)性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價格模型
(模型3)
FairVit：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個科目的余額之和，OthVit：凈資產(chǎn)與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。
本文采用的收益模型
(模型4)
PEFairit：公允價值變動損益科目的數(shù)額(每股數(shù))，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。
本文的數(shù)據(jù)主要來自國泰安經(jīng)濟金融研究數(shù)據(jù)庫。我們選取中國2007至2009年上市公司為樣本，同時選取2004至2006年上市公司為對照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。
二、實驗結(jié)果
從模型3和模型4的描述統(tǒng)計結(jié)果可以看出，以公允價值計量的凈資產(chǎn)和凈收益的部分所占比率都比較小，說明我國目前對公允價值計量的應(yīng)用保持較為謹慎的態(tài)度。 新會計準(zhǔn)則的實施是否增強了會計數(shù)據(jù)的解釋能力
模型1的回歸結(jié)果顯示BV和E的系數(shù)非常顯著地異于0，表明這兩個變量對股價有很強的解釋能力。PostBV和PostE的系數(shù)都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價格模型的角度，新會計準(zhǔn)則的實施明顯地增強凈資產(chǎn)和凈收益對股價的解釋能力。
【摘
要】在我國2006年2月15日頒發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則中首次泛起了金融資產(chǎn)概念, 它是金融工具的主要內(nèi)容。因為金融資產(chǎn)內(nèi)容廣泛, 既包括基本金融工具也包括衍生金融工具, 會計專業(yè)畢業(yè)論文既存在于金融企業(yè)也存在于一般企業(yè), 情況比較復(fù)雜, 其會計確認和計量的難度較大。盡管會計準(zhǔn)則對其確認與計量進行了較具體的規(guī)范, 但仍有些題目需要進一步完善。
【關(guān) 鍵 詞】金融資產(chǎn); 確認; 計量
on improv ing the accountingtrea tment on financ ia l assets、
abstract: the comcep t of financial assets, first appeared in enterprise accounting principles published on 15 th feb 2006, is themain content of financial instrument. since the content of the financial assets is broad and comp lex, which includes thebasic and derived financial instrument, and exists in financial enterp rises and non - financial enterp rises, its accountantconfirmation and measurement are difficult. although the p rincip le, confirmation and measurement have been regulatedparticularly, some p roblems should still be imp roved comp letely1
key words: financial assets; confirmation; measurement
一、 金融資產(chǎn)的確認企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號———金融工具確認與計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)包括: (1) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn); (2) 持有至到期投資; ( 3)貸款和應(yīng)收款項; (4) 可供出售金融資產(chǎn)四類; 而長期股權(quán)投資的會計處理則由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》予以規(guī)范。其中有些金融資產(chǎn)存在活躍的交易市場, 公允價值能夠可靠計量[ 1 ]。對于在活躍市場有報價的金融資產(chǎn), 既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假如某項金融資產(chǎn)有固定到期日, 回收金額固定或可確定, 則該金融資產(chǎn)還有可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產(chǎn)詳細應(yīng)劃分為哪一類, 主要取決于治理層的風(fēng)險治理、投資決議計劃等。有些金融資產(chǎn)不存在活躍的交易市場, 公允價值不能可靠計量。企業(yè)會計準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)根據(jù)是否存在活躍交易市場、公允價值能否可靠計量以及持有該金融資產(chǎn)的目的, 分別進行了歸類, 對其確認和計量作了較為具體規(guī)范。各項金融資產(chǎn)的確認歸類如表1。表
1金融資產(chǎn)的分類特
征內(nèi)
容以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(1 ) 以交易為目的;(2) 存在活躍的交易市場; ( 3) 公允價值能夠可靠計量從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。持有至到期投資( 1 ) 有固定的到期日; (2) 有明確的意圖和能力持有至到期;(3) 存在活躍的交易市場從證券二級市場購入預(yù)備持有至到期的債券貸款和應(yīng)收款項(1) 不存在活躍的交易市場; (2) 公允價值不能可靠計量貿(mào)易銀行和一般企業(yè)的貸款和各種應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)(1) 存在活躍交易的市場; ( 2) 公允價值能夠可靠計量; ( 3)預(yù)備長期持有但需要資金使用時可以將其出售變?yōu)楝F(xiàn)金資產(chǎn)(1) 從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。(2) 企業(yè)沒有將其劃分為其他三類的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資以控制、共同控制和對被投資單位施加重大影響為目的(1) 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資;(2) 與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資;(3) 對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資;(4) 持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響, 且在活躍市場中沒有報價, 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資125
二、金融資產(chǎn)計量金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣, 其計量包括初始計量和后續(xù)計量, 并且與金融資產(chǎn)的分類緊密親密相關(guān)。目前企業(yè)會計準(zhǔn)則對各類金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量劃定如表2:表 2金融資產(chǎn)項目初始本錢計量收益確認期末后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)支付的價款減包含在價款中已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的利息。支付的交易用度計入當(dāng)期損益(1 ) 持有期間的應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利息于宣告或收到時確認; ( 2 )處置時確認按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入當(dāng)期損益持有至到期投資支付的價款加發(fā)生的交易用度合計(1 ) 期末定期初賬面價值和實際利率計算確認;(2 ) 處置時確認按攤余本錢與預(yù)計可收回金額孰低計量, 發(fā)生減值的, 應(yīng)確認減值損失, 以后價值回升時可以在原確認損失金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回貸款和應(yīng)收款項(1) 貿(mào)易銀行的貸款按發(fā)生的本金與交易用度之和計量; ( 2) 一般企業(yè)應(yīng)收款項按應(yīng)收本金計量(1 ) 期末定期初賬面價值和實際利率計算確認;(2 ) 處置時確認按攤余本錢與預(yù)計可收回金額孰低計量, 發(fā)生減值的, 應(yīng)確認減值損失, 以后價值回升時可以在原確認損失金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)支付的價款加發(fā)生的交易用度合計(1 ) 持有期間的現(xiàn)金股利宣告或收到時確認;(2 ) 利息收入期末定期初賬面價值與實際利率計算確認;(3 ) 處置時確認按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入資本公積。同時要進行減值測試, 發(fā)現(xiàn)永久性減值的, 應(yīng)確認減值損失長期股權(quán)投資按取得股權(quán)的來源采用不同的方式確定本錢法于收到時確認;權(quán)益法于收到被投資單位報表時按持股比例計算確認按本錢與預(yù)計可收回金融孰低計量, 發(fā)生減值時應(yīng)計提減值預(yù)備,即使以后價值回升也不得再轉(zhuǎn)回
三、需要完善的幾個題目
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1、可供出售金融資產(chǎn)按實際利率計算確認利息收入時, 其計算利息收入的基礎(chǔ)是該金融資產(chǎn)的賬面價值仍是攤余本錢, 仍是要分析確定, 會計準(zhǔn)則沒有明確根據(jù)會計準(zhǔn)則的解釋, 金融資產(chǎn)的攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1) 扣除已償還的本金; (2) 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額; ( 3) 扣除已發(fā)生的減值損失。從這一解釋可以看出, 可供出售金融資產(chǎn)的攤余本錢不包括期末確認的公允價值變動額, 也不包括已計算確認但未到期的應(yīng)計利息。而對于按公允價值進行后續(xù)計量的可供出售金融資產(chǎn), 因期末確認的公允價值變動和已計提未到期的應(yīng)計利息也構(gòu)成了資產(chǎn)的賬面價值。假如該金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值, 其增值部門金額要進行賬務(wù)調(diào)整, 從而使資產(chǎn)的賬面價值增加, 但并沒有實際發(fā)生本金支出, 取得該金融資產(chǎn)時計算的內(nèi)含報酬率也沒有包括這部門價值, 因此不應(yīng)該作為計算各期利息收入的基礎(chǔ), 這是公道的做法。但假如期末該金融資產(chǎn)的公允價值小于其確認減值損失前的攤余本錢時, 企業(yè)會計準(zhǔn)則劃定應(yīng)確認其減值損失, 并將該金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至該金融資產(chǎn)的公允價值, 這部門調(diào)減的金額實質(zhì)是對已經(jīng)發(fā)生的初始本錢進行的調(diào)減, 在計算取得該金融資產(chǎn)的內(nèi)含報酬率時已考慮了這部門價值。又因為取得金融資產(chǎn)時計算的內(nèi)含報酬率考慮了按復(fù)利因素計算的貨泉時間價值, 假如按賬面價值或攤余本錢作為計算利息收入的基礎(chǔ), 筆者覺得有些不妥, 由于利息計算的三要素是本金、時間和利率。期末計算利息收入的基礎(chǔ)應(yīng)為期初金融資產(chǎn)的本金, 而該本金應(yīng)為不含公允價值變動升值但含公允價值變動損失及應(yīng)計利息的攤余本錢。
2、持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 期末應(yīng)先計算確認利息收入仍是提高前輩行減值測試, 這一題目的處理順序不同, 得出的會計處理結(jié)果不同【例】a上市公司于20 ×7年5月1日, 按面值從債券二級市場購入b公司發(fā)行的三年期到期一次還本付息債券1 000 000元, 票面利率3% , 發(fā)生交易用度20 000元。公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn), 按年計息。假定取得該金融資產(chǎn)時計算的內(nèi)含報酬率為219%。20 ×7年12 月31 日該債券的公允價值為900 000元。20 ×8年12月31日該債券的公允價值為950 000元。20 ×7 年5 月1 日該金融資產(chǎn)的初始本錢為1020 000元。20 ×7 年12 月31 日, 假如是先計算確認利息收入, 后確認減值損失, 則期末應(yīng)確認利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)應(yīng)計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末攤余本錢= 1 020 000 - ( 30000 - 29580)= 1 019 580 (元)期末應(yīng)確定減值損失金額為: 900 000 - 1 019580 = 119 580 (元)該債券2007年末的賬面價值為900 000元。假如是先確認減值損失, 后計算確認利息收入:期末應(yīng)確認的減值損失金額為: 900000 - 1 02000 = 120 000 (元)期末應(yīng)確認利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)126應(yīng)計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末該金融資產(chǎn)的攤余本錢= 900 000 -(30000 - 29580) = 899 580 (元)因為本期末資產(chǎn)的攤余本錢又是下期計算利息收入的基礎(chǔ), 攤余本錢不同會影響以后各期利息收入和攤余本錢計算的正確性。
3、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)公允價值小于賬面價值時, 在何種情況下, 其差額計入資本公積, 在何種情況下要確認資產(chǎn)減值損失《企業(yè)會計準(zhǔn)則———金融工具確認與計量》第三十八條第二款劃定, 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失, 除減值損失和外幣貨泉性金融資產(chǎn)形成的匯兌額外, 應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出, 計入當(dāng)期損益; 該準(zhǔn)則的第四十六條劃定, 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時, 即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認, 原計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出, 計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失, 為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得本錢扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。當(dāng)公允價值低于攤余本錢時, 會計處理是作為公允價值變動計入資本公積仍是作為減值損失計入當(dāng)期損益, 現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有一個判定參考尺度, 目前一般的表述是, 假如公允價值低于攤余本錢是暫時性的, 應(yīng)作為公允價值變動計入資本公積;假如公允價值低于攤余本錢是較長久的, 應(yīng)作為轉(zhuǎn)出減值損失計入當(dāng)期損益。[ 2 ]筆者以為, 對這一題目的處理會計準(zhǔn)則應(yīng)制定一個參考判定尺度, 好比按跌幅比例或公允價值低于攤余本錢的時間確定一個參考劃分尺度, 這樣才利于操縱。
4、已經(jīng)發(fā)生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 在以后繼承持有期間應(yīng)否還要定期計算確認利息收入《企業(yè)會計準(zhǔn)則———金融工具確認與計量》第四十九條劃定, 金融資產(chǎn)發(fā)生減值后, 利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失機對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。即已經(jīng)計提減值預(yù)備或公允價值變動損失的金融資產(chǎn), 仍應(yīng)按計提減值預(yù)備后的賬面價值(攤余本錢) 和重新計算的實際利率計算確認利息收入。不論金融資產(chǎn)是分期付息到期還本債券仍是到期一次還本付息債券, 假如確認了減值損失, 意味著該債券的預(yù)計可收回金額已低于期末的賬面價值, 假如泛起這種情況, 不僅計提的利息可能收不回, 很可能其本金也難以全數(shù)收回。假如再繼承定期計提利息, 一方面會導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的賬面價值和當(dāng)期損益增加; 另一方面因為計提減值預(yù)備、確認減值損失使資產(chǎn)的賬面價值和當(dāng)期損益減少, 即資產(chǎn)價值和當(dāng)期損益總額并未引起變化, 但增加了會計核算的工作量。這一題目可從上例得到驗證。根據(jù)謹嚴性、實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求, 筆者以為已經(jīng)發(fā)生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 在以后繼承持有期間應(yīng)休止計提利息收入, 于實際收到時再確以為當(dāng)期損益。
【參考文獻】
關(guān)鍵詞：不公平關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)；會計處理與稅收防范
關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。判斷芰聯(lián)方的基本標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或問接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀騼煞交蚨喾酵芤环娇刂疲暈殛P(guān)聯(lián)方。
近幾年，企業(yè)集團規(guī)模不斷增大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益多元化，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量不斷增多關(guān)聯(lián)交易有其好的一面，可促進公司規(guī)模經(jīng)營、減少交易過程中的不確定性、降低交易成本、提高企業(yè)的市場競爭能力。但是，關(guān)聯(lián)交易也有“惡”的一面。不公平的關(guān)聯(lián)交易，侵害了交易對方、債權(quán)人、股東的合法利益，造成會計信息質(zhì)量低劣，擾亂了資本市場的秩序，破壞市場公平交易的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循“公開、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現(xiàn)公正，只有將交易公開。才能真正做到公平。
一不公平關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)
(一)關(guān)聯(lián)方進行不公平的資產(chǎn)買賣，交易條件往往顯失公允，畢業(yè)論文 控制方企業(yè)可以按照其單方面的利益需求，將成本和費用通過臺同交易方式轉(zhuǎn)移給對方，從而操縱利潤。
(二)公司違背其自身的真實意愿為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。
(三)母公司拖欠貨款而不計付逾期違約金，公司的帳簿中長期體現(xiàn)為應(yīng)收款項，這些不公平的關(guān)聯(lián)交易，必然損害少數(shù)股東的利益。
(四)交易虛假。很多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過簽訂虛假合同和變易，捏造營業(yè)收人和盈利能力，碩士論文 一些企業(yè)在面臨債權(quán)人的追索時，利用合同進行不對價交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。
二、不公平的關(guān)聯(lián)交易會計處理與稅收防范
(一)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計處理
1、主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范，其核心思想是對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易進行約束，會計處理本著謹慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過不公平關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，實現(xiàn)扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨設(shè)置”關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。
例如：上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理：
(1)．當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占浚商品總銷售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認為收入，交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積。在確定非關(guān)聯(lián)方之問同類交易價格時，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。這樣，上市公司應(yīng)該較難操縱利潤。
(2)．商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，實際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實際交易價格確認收入。實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分。計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。這種情況下的商品銷售，最高的毛利率為
20％。交易價格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來利潤。
(3)．上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備，留學(xué)生論文 應(yīng)按實際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面余額(扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額)的差額。作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，一方面借記：壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)．或者同時出售資產(chǎn)與負債(即凈資產(chǎn))，對實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值(扣除累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上相關(guān)稅費后的余額)的差額，計人資本公積，也就是說，既不對這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價值的部分確認為“營業(yè)外收人”．也不對其巳經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營業(yè)外支出。
值得注意的是在正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為關(guān)聯(lián)方交易實際價格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為關(guān)聯(lián)方交易實際價格與相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值的差額。
另外。《規(guī)定》還規(guī)范丁關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、承擔(dān)費用、委托及受托經(jīng)營資產(chǎn)、企業(yè)、占用資金的會計處理。
上市公司應(yīng)在會計報表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露。對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價的性質(zhì)、形成原因及金額。
(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，很多地方為了吸引投資，競相提供諸如稅收減免等方面的優(yōu)惠，這樣，企業(yè)就可以通過關(guān)聯(lián)交易，將成本和利潤在不同的稅負地區(qū)之間相互調(diào)劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計收人、多列支出。
在稅收處理上，關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅。
i、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理的原則
(1)公平交易價格原則：工作總結(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來的計價標(biāo)準(zhǔn)進行，這是關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來計價標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)范。
(2)稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的計價標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價款、費用，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅收入或所得的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理納稅調(diào)整，這是稅法授權(quán)稅務(wù)機關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的、稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進行調(diào)整。”
調(diào)整的方法有：(1)．可比的非受控價格法，即按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格調(diào)整；(2)．轉(zhuǎn)售價格法，即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進行調(diào)整；(3)．成本加價法，即按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。
參考文獻
1.1市場食品安全在流通領(lǐng)域的狀況（參考了2008年數(shù)據(jù)）
近年來，由于大力推行認證、索證、索票、信用檔案、場廠（地）掛鉤等準(zhǔn)入制度，市場食品安全把關(guān)作用得到加強。調(diào)查顯示，食品安全的國家標(biāo)準(zhǔn)普遍推行，其中32%的企業(yè)采用了國際標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)市場中，4.45％通過了ISO9000、ISO14000和OSHMS18000三類國際通行的質(zhì)量管理體系認證，27.11％設(shè)立了無公害產(chǎn)品專區(qū)，16.31％設(shè)立了綠色食品專區(qū)，6.14％設(shè)立了有機食品專區(qū)，三者相加近50％；超市公司中，注重食品安全基礎(chǔ)建設(shè)的占91%，建立加工食品安全制度的占73%，注重環(huán)境因素的占59%，實行食品衛(wèi)生安全崗位責(zé)任制的達91%，把食品安全指標(biāo)量化并作為考核依據(jù)的達86%。2004年，全國32.9萬家食品經(jīng)銷企業(yè)中,有15.1萬家建立了進貨驗收制度，14.5萬家建立了購銷臺賬制度，11.9萬家建立了銷售食品質(zhì)量承諾制度。
1.2食品安全監(jiān)管人員在市場實行監(jiān)管作業(yè)
批發(fā)市場普遍實行了自檢制度，實施檢測的零售店鋪數(shù)量逐年增加，大中城市商務(wù)部門定點檢測機構(gòu)已覆蓋了較大的范圍，并形成了企業(yè)自檢、社會中介機構(gòu)受托檢測和政府部門監(jiān)督抽檢三道“防線”。據(jù)調(diào)查，農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)市場中，42.6％設(shè)立了檢測室，55.1％配備了專職檢測人員，其中最多配備了62人；連鎖超市中，73%配備了食品安全管理人員和操作人員，建立了目標(biāo)責(zé)任體系，21%向其所屬門店派出衛(wèi)生質(zhì)量巡查專員。
2食品經(jīng)營者的自律及防范
2.1食品經(jīng)營者自律
1）食品經(jīng)營者為食品安全第一責(zé)任人,必須對經(jīng)營的食品安全負首要責(zé)任，嚴把食品質(zhì)量入市關(guān)
2）食品經(jīng)營者要建立健全內(nèi)部質(zhì)量管理制度，落實領(lǐng)導(dǎo)、部門負責(zé)人和工作人員的食品質(zhì)量查驗責(zé)任，設(shè)立食品質(zhì)量監(jiān)督員。嚴格執(zhí)行食品質(zhì)量查驗,查驗食品質(zhì)量的真實性，嚴防有毒有害、污染、變質(zhì)、不合格食品、冒牌食品進入經(jīng)營場所，嚴防食品安全事故發(fā)生
3）食品經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)遵循自愿、平等、公平、誠實信用的原則，對所經(jīng)營的食品向消費者做出質(zhì)量承諾。
4）食品經(jīng)營者經(jīng)銷的食品質(zhì)量必須合格、價格合理、計量準(zhǔn)確，不經(jīng)銷有毒有害、污染、變質(zhì)、過期、不合格食品或者無廠名廠址、無生產(chǎn)日期、無保質(zhì)日期的食品、冒牌食品。
5）食品經(jīng)營者銷售食品必須向消費者提供相關(guān)質(zhì)量合格證明，出具銷售發(fā)票等購物憑證。
6）食品經(jīng)營者對消費者發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題的食品、包裝標(biāo)識不符合規(guī)定的食品，或者經(jīng)國家有關(guān)部門抽查檢驗判定為不合格食品，或者經(jīng)工商行政管理、質(zhì)量檢驗檢疫等部門確認的消費者申訴舉報的假冒偽劣食品，可憑購物發(fā)票等憑證予以退換，并依法予以賠償。
7）食品經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)積極負責(zé)的維護消
費者權(quán)益。對質(zhì)量不符合規(guī)定的食品，應(yīng)當(dāng)立即停止銷售、進行清理、登記、向工商行政管理或者質(zhì)量檢驗檢疫、衛(wèi)生行政等部門報告。
2.2經(jīng)營者自律是根除違法經(jīng)營行為的關(guān)鍵。
近年來，盡管各地農(nóng)村工商所花費了大量人力、物力、財力整治流通領(lǐng)域食品經(jīng)營者銷售超過保質(zhì)期、“三無”、變質(zhì)等食品和未建立并遵守進貨查驗記錄制度（進銷貨臺賬制度）的違法行為，但這些違法行為在農(nóng)村尤其偏遠農(nóng)村依然不同程度地存在。分析其存在的原因，重要一點在于農(nóng)村流通領(lǐng)域食品經(jīng)營者未真正擔(dān)負起社會責(zé)任、嚴格做到自律經(jīng)營。
1）廣泛宣傳《食品安全法》
農(nóng)村工商所可通過各種形式和途徑廣泛宣傳《食品安全法》，讓每個農(nóng)村食品經(jīng)營者知曉該法，并入心入腦，增強經(jīng)營者自律意識。需要注意的是，在宣傳時，農(nóng)村工商所一定要創(chuàng)新宣傳的方式方法，以通俗易懂的語言和食品經(jīng)營者容易接受的方式進行宣傳。比如，筆者所在的農(nóng)村工商所，就在該法頒布之前，向轄區(qū)內(nèi)的所有流通領(lǐng)域食品經(jīng)營者發(fā)放了“食品安全溫馨提示書”，把農(nóng)村食品經(jīng)營者最常見的6種違法經(jīng)營食品行為和相應(yīng)付出的違法成本以表格的形式一一列舉在提示書上，并在提示書中提醒他們?nèi)绾稳プ霾拍芙档褪称方?jīng)營成本，食品經(jīng)營者一看提示書就明白自己該如何自律，很容易接受工商部門的善意提醒。
2）加大市場檢查的頻率和查處的力度
農(nóng)村工商所要加大對農(nóng)村尤其是偏遠農(nóng)村食品經(jīng)營者的市場巡查頻率，認真、細致地查找經(jīng)營者店堂和倉庫中的食品，檢查其建立并遵守進貨查驗記錄制度情況。發(fā)現(xiàn)其有違法經(jīng)營食品行為，剛開始時務(wù)必要考慮到廣大農(nóng)村食品經(jīng)營者的實際狀況和心理接受能力，建議推行行政指導(dǎo)和柔性執(zhí)法，保護絕大多數(shù)農(nóng)村食品經(jīng)營者守法的積極性，相信他們會自覺行動起來，擔(dān)負起社會責(zé)任，改正違法行為，做到自律經(jīng)營，絕不能粗暴執(zhí)法，一罰了事。但對那些屢教不改者，要堅決依法予以重罰，直至其關(guān)門倒閉，以此警示其他食品經(jīng)營者，促使其自律經(jīng)營。
3食品安全監(jiān)管工作還存在有以下問題（以農(nóng)村為例）
3.1集市散裸裝食品的“兩防”設(shè)施不夠完善，農(nóng)村集市食品近60%為散裝、裸裝，雖然有的業(yè)戶添置了網(wǎng)罩，解決了防蠅問題，但防塵效果不理想。食品店的散裸裝食品標(biāo)示不清晰，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村商店所售的散裝食品多數(shù)無原料說明，無加工日期，無保質(zhì)期，消費者正當(dāng)權(quán)益得不到保障。
3.2農(nóng)村雜貨店食品混放嚴重。農(nóng)村雜貨店規(guī)模較小，衛(wèi)生狀況較差，商品類別較雜，洗化用品與食品混放，存在食品被污染的隱患。
3.3銷售三無產(chǎn)品、超期食品現(xiàn)象依然存在。部分經(jīng)營業(yè)戶銷售本應(yīng)淘汰的過期商品，少數(shù)業(yè)戶為牟取利潤違規(guī)銷售三無產(chǎn)品，損害了消費者的權(quán)益。
3.4部分食品質(zhì)量堪憂。集市和小食品店出售的果凍、汽水等食品普遍存在色素、有害菌超標(biāo)現(xiàn)象。部分飲料由糖精、色素和水簡易勾兌而成，未經(jīng)殺菌處理，便進入市場流通。
3.5部分食品外包裝質(zhì)量低劣危害人體健康。許多小企業(yè)、小作坊為降低成本，選用質(zhì)量低劣的塑料袋或塑制瓶進行食品外包裝，有些企業(yè)使用未經(jīng)充分消毒殺菌的二次包裝，對消費者健康構(gòu)成潛在威脅。
3.6導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因來自三個方面：1）部分生產(chǎn)企業(yè)和批發(fā)商、零售商盲目逐利，形成了劣質(zhì)食品供應(yīng)鏈。一些小企業(yè)、小作坊為降低成本，用不合格原料加工食品，以低價戰(zhàn)略向農(nóng)村傾銷；部分批發(fā)商貪圖利潤，批量采購低價劣質(zhì)產(chǎn)品；一些零售商只顧“適銷對路”，對食品質(zhì)量置若罔聞，銷售低價“三無”商品。很多劣質(zhì)食品和“三無”食品，正是通過這一供應(yīng)鏈條流入農(nóng)村市場。2）農(nóng)村消費能力偏低，農(nóng)民食品安全意識薄弱。農(nóng)村總體經(jīng)濟水平不高，農(nóng)民購買能力不強，質(zhì)量過硬的名優(yōu)食品難以占領(lǐng)市場。很多農(nóng)民缺乏安全意識和自我保護意識，容易成為假冒偽劣食品的受害者。同時，多數(shù)農(nóng)民辨?zhèn)文芰Σ粡姡谙M時沒有查驗證照和索要發(fā)票的習(xí)慣，給一些“三無”食品、過期不合格食品和城市淘汰食品流入農(nóng)村埋下了隱患。3）農(nóng)村市場存在監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)。食品安全工作已呈現(xiàn)出“跨區(qū)域流通、多部門交織”的特點，多數(shù)劣質(zhì)食品由外地加工窩點制造并向本地輸出，打掉這些加工黑窩點，需要區(qū)域合作、部門配合，存在一定難度。農(nóng)村食品銷售網(wǎng)點多、分布散、流動大，難以實現(xiàn)集中監(jiān)管。
4加強流通領(lǐng)域食品安全監(jiān)管的意見建議
4.1建立健全食品安全長效監(jiān)管體制。
要有效整合監(jiān)管資源，促進監(jiān)管工作高效有力地施行，真正形成各監(jiān)管部門各司其職、相互協(xié)助、無縫對接的聯(lián)動機制。要健全食品安全監(jiān)管體系，完善各項監(jiān)管制度，切實做到監(jiān)管工作全履蓋和經(jīng)常化。
4.2強化食品安全監(jiān)管能力建設(shè)
加強食品安全監(jiān)管能力建設(shè)，是做好監(jiān)管工作的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)當(dāng)前食品安全監(jiān)管狀況，還要繼續(xù)加強執(zhí)法人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法水平，提高整體防范食品安全能力。充分發(fā)揮社區(qū)居民的作用，鼓勵其積極舉報違法案件，達到實時監(jiān)管的效果。
4.3強化食品源頭監(jiān)管
要繼續(xù)加強農(nóng)產(chǎn)品源頭的監(jiān)管，充分利用現(xiàn)有政策，加快無公害基地和無公害產(chǎn)品建設(shè)，對已通過認證的無公害基地的產(chǎn)品實行動態(tài)監(jiān)管。要繼續(xù)加強對外來食品的監(jiān)管，建立健全各項監(jiān)管制度，實現(xiàn)食品質(zhì)量監(jiān)管關(guān)口前移，對食品質(zhì)量安全衛(wèi)生情況進行跟蹤監(jiān)測，把好食品市場準(zhǔn)入關(guān)，確保食品源頭安全.
4.4加強食品流通領(lǐng)域監(jiān)管
要大力倡導(dǎo)現(xiàn)代流通組織方式和經(jīng)營方式，大力發(fā)展連鎖經(jīng)營和物流配送；要切實落實經(jīng)銷企業(yè)進貨檢查驗收、索證索票、購銷臺賬和質(zhì)量承諾制度；全面落實市場巡查制度，完善食品質(zhì)量監(jiān)測制度，嚴格實行不合格食品的退市、銷毀、公布制度，加大對違法經(jīng)營行為的打擊力度，確保流通環(huán)節(jié)經(jīng)營秩序規(guī)范。
4.5加大餐飲消費環(huán)節(jié)的食品安全監(jiān)管力度
餐飲衛(wèi)生是食品安全的重要環(huán)節(jié)。要進一步加大對餐飲衛(wèi)生的監(jiān)管力度，實施食品衛(wèi)生監(jiān)督量化分級管理制度，建立完善對餐飲單位食品、餐具等進行經(jīng)常性檢查、監(jiān)測機制，保障食品消費安全。要加大對無證經(jīng)營的整治，開展集中整治衛(wèi)生不合格現(xiàn)象，規(guī)范其經(jīng)營行為，保證食品清潔衛(wèi)生。
4.6加強食品安全宣傳和培訓(xùn)教育
要采取多種宣傳形式，宣傳食品安全知識，提高廣大老百姓食品安全意識、維權(quán)意識，增強防范能力。要加大對食品生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)主和從業(yè)人員的培訓(xùn)，進一步提高食品生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)主的自覺性和自律性，增強企業(yè)法人的第一責(zé)任意識、法制意識、社會公德意識，把好食品安全“入口關(guān)”。
4.7發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用。
充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會和中介組織在制定、落實國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)業(yè)政策等方面的作用，在誠信建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營行為等方面形成自律機制，從而作為支撐食品流通安全的重要社會組織
致謝
本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即產(chǎn)生的順周期性，對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價值，人們曾經(jīng)預(yù)言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經(jīng)濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，期盼經(jīng)濟復(fù)蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會計計量模式，來消除公允價值計量模式對經(jīng)濟產(chǎn)生的負影響。
一、公允價值計量的特征及優(yōu)點
公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性。公允價值與傳統(tǒng)的計量模式相比，其最大的優(yōu)點是更強調(diào)資產(chǎn)、負債的現(xiàn)實價值，從而與賬面值產(chǎn)生了公允價值變動，這種公允價值變動是通過對資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對損益與權(quán)益的調(diào)整。以公允價值對資產(chǎn)和負債情況進行計量，由于其反映了資產(chǎn)負債現(xiàn)時真實價值，對債權(quán)人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎(chǔ)反映的會計信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進行計量已經(jīng)成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發(fā)展和改革的一個最主要的方向。近年來,國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家頒布的會計準(zhǔn)則,紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運用, 特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關(guān)性。
二、公允價值計量屬性適用性的障礙
與歷史成本法相比，公允價值計量的好處是顯而易見的，但是其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的，即對資產(chǎn)的助漲助跌的作用，加劇經(jīng)濟的巨幅波動，從而推動了金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證準(zhǔn)確公允價值的公允性、合理性。具體說來畢業(yè)論文開題報告，（一）、公允價值理論的假設(shè)前提很難滿足。首先，在交易市場的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因為交易的雙方最終結(jié)果有盈虧，對哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對象，事實上，市場總是存在信息不對稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實踐很難界定；再次，交易市場總是存在強者與弱者，市場參與從來就沒有公平性，那種理想的市場交易環(huán)境及公允價格在現(xiàn)實的市場很難得到反映，換而言之，理想的市場與現(xiàn)實的市場有相當(dāng)大的距離；（二）公允價值反映的利潤不真實。反對者認為會計必須是對過去的事項可以進行計量，而不是對未來將要發(fā)生的事項進行計量，否則財務(wù)會計變成財務(wù)預(yù)測，公允價值理論將未實現(xiàn)的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則----權(quán)責(zé)發(fā)生制；（三）、公允價值不能提供與收入、費用相配比的，以確定經(jīng)營成果的相關(guān)信息；（四）、公允價值計量資產(chǎn)價值的真實性值得懷疑，會計計量以持續(xù)經(jīng)營為前提，如果公司一旦被出售的話表現(xiàn)出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據(jù)；（五）、公允價值提供的信息沒有相關(guān)性，當(dāng)只有公司清算時，公允價值會計提供的脫手價格信息才具有相關(guān)性，如果公司將持續(xù)經(jīng)營的話公允價值的脫手價格信息不具有相關(guān)性；（六）、利潤反映不科學(xué)。如果存貨以市場價格計量的話，那么其反映的銷售利潤為零，因此，會計核算的重點變成了價格變動，使報表閱讀者無法獲取真實的信息，則無法對企業(yè)的業(yè)績進行評價；（七）、公允價值理論對企業(yè)的無形資產(chǎn)因不能單獨出售不予計價，因而對無形資產(chǎn)的價值考慮不夠充分，未能充分體現(xiàn)企業(yè)整體資產(chǎn)價值；（八）、不具有可加性。公允價值認為，只有過去的或現(xiàn)在的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)計量方法才是客觀的、預(yù)期的數(shù)據(jù)不能于現(xiàn)有的數(shù)據(jù)相加，如果資產(chǎn)強行處置與漸進、有序處置存在差異的話，那么實際確定現(xiàn)行現(xiàn)金等價物肯定預(yù)計，那么就與公允價值模型產(chǎn)生矛盾，另外當(dāng)單項資產(chǎn)處置與資產(chǎn)組合處置，價值存在很大差異，因此，得出現(xiàn)行現(xiàn)金等價物本身不能相可加性；（九）、公允價值反映的資產(chǎn)市價，而不是反映企業(yè)的內(nèi)在價值，因此，采用公允價值計量有對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用；（十）、在相關(guān)資產(chǎn)、負債不存在活躍市場或?qū)嶋H成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認，因此其可靠性相對難于驗證論文開題報告。（十一）、現(xiàn)行的公允價值計量模式，未能正確反映所有者權(quán)益自身的價值變動。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負債的余額，其計量的結(jié)果與所有者權(quán)益實際價值相差較大。其原因是現(xiàn)行公允價值計量模式對所有者權(quán)益未進行市價計量，因此未能正確反映所有者權(quán)益自身的價值變動，與公允價值理論矛盾；（十二）、在公允價值計量模式下，資產(chǎn)、負債的價值變動不應(yīng)該計入利潤。這主要是因為1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認；2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當(dāng)采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；3、資產(chǎn)、負債價值變動不反映已實現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計入利潤是沒有依據(jù)；4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系；（十三）、現(xiàn)行公允價值計量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。企業(yè)整體價值觀認為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟利益。說的更通俗些，它是企業(yè)過去形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機會成本。兩者之間在會計計量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個名稱表達同一屬性。因此，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益是二種不同的概念。即在公允價值計量模式下畢業(yè)論文開題報告，凈資產(chǎn)價值不應(yīng)等于所有者權(quán)益價值；（十四）現(xiàn)行公允價值計量模式價值屬性反映不清晰。根據(jù)公允價值理論應(yīng)該反映是資產(chǎn)的交換價值，而實際運用中由于現(xiàn)行公允價值計量模式采用市價計量為主，其他計量并存的混合計量模式，因此反映的資產(chǎn)屬性是多種多樣的，包括投入價值、重置價值、交換價值、在用價值等價值屬性，這樣形成了理論與實際運用的矛盾，因此其提供會計信息的可靠性、真實性值得懷疑；（十五）、現(xiàn)行的公允價值計量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在同一時點下的可比性、可加性。由于公允價值計量模式特別強調(diào)時點性，即考慮時間對會計計量的影響，換言之，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在不同時點具有不同的價值，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在不同時點上不具有可加性、可比性的特點，因此，在運用公允價值計量模式下，不應(yīng)該繼續(xù)采用歷史成本計量的投入價值等其他價值屬性替代公允價值，而現(xiàn)行公允價值計量模式采用多種計量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值屬性進行累加，將不同時點資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值進行累加，從而無法保證資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值的真實性、公允性。
三、市價計量模式的建立
新的公允價值計量模式又稱為市價計量模式，所謂市價計量模式是指會計要素應(yīng)按照會計當(dāng)日的市場價格進行計量。可以采取以下方式進行計量。1.逐日市價計量；2.報告日市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計量），報告日時調(diào)整到市值計量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業(yè)時點上的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點；它與現(xiàn)行的公允價值計量模式的主要區(qū)別在于：（一）前提不同，現(xiàn)行的公允價值前提1.為公平交易形成的價格；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進行交易；2.為交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。這一假定實際上是對公平交易進行補充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營規(guī)模調(diào)整，縮減時候，交易形成的價格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價格。3.為交易雙方應(yīng)是熟悉情況的，這一假定仍然是對公平交易的補充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價計量模式前提：1.名義貨幣發(fā)生變化。貨幣的價值如果隨時間發(fā)生變化的，則對資產(chǎn)價值發(fā)生影響，通漲時，資產(chǎn)價值上升，通縮時，資產(chǎn)價值下降，從而使資產(chǎn)、負債在不同時點上具有不同價值，不同時點上資產(chǎn)、負債不具有可比性、可加性；2.社會生產(chǎn)效率日趨提高，使商品的生產(chǎn)成本降低，從而使商品價值在不同時點具有不同價值；3.商品經(jīng)濟和資本市場化、信息化、透明化。隨著商品經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值已經(jīng)基本市場化、商品化，人們從投資的需求，迫切關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，其目的有助于評價與決策，因此從投資角度來講，報告使用者使用報告的目的通過了解的會計信息，判斷企業(yè)的所有者權(quán)益市場價值是否合理，從而發(fā)現(xiàn)投資機會。因此，在市價計量模式下，應(yīng)當(dāng)真實反映所有者權(quán)益的市場價值；（二）、理論依據(jù)不同。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~論文開題報告。 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。由于公允價值是在許多限定和假設(shè)條件下取得的，因此，對資產(chǎn)、負債的公允價值的確認是一個很大的難題，其實，在存在市場交易價格的情況下的資產(chǎn)交換價格也非真正意義上的“公允價值”；更何況在資產(chǎn)沒有市價的情況下，其公允價值的確認更具有人為的因素。因此給盈余管理帶來很大的空間。而市價計量模式，其理論依據(jù)來源于資產(chǎn)的價值屬性決定于計量模式，不同計量模式體現(xiàn)的資產(chǎn)價值屬性不同。采用市價計量反映是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益交換價值，更真實反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在某一時點市場價格，與公允價值計量相比畢業(yè)論文開題報告，采用市價計量并不去研判市場價格是否合理、公允，從而更加突出了會計的反映功能，因此其提供的會計信息更真實、可靠，相關(guān)性強；（三）、價值屬性不同。現(xiàn)行公允價值計量模式采用是市價計量模式為主，其他計量模式為輔的混合模式，反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值屬性是混合的價值屬性，其所有者權(quán)益的價值量是介于投入價值與市場價值之間。市價計量模式是單一的計量模式，反映是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的交換價值，根據(jù)公允價值理論公允價值應(yīng)該反映的資產(chǎn)屬性是交換價值，而非混合的價值屬性；（四）、核算的摘要是因為1.企業(yè)在正常運營情況下不存在發(fā)生會計理論所假設(shè)會計主體發(fā)生清償責(zé)任，并且這種假設(shè)情形與會計假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營的前提發(fā)生矛盾；2.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下與清償條件下，由于存在未來盈利的預(yù)期不同，因此價值量存在很大的差異；3.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下，會計的任務(wù)只能真實地反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在某一時點的市場價值，相反并不能準(zhǔn)確、真實地估算會計主體假設(shè)被清償?shù)乃姓邫?quán)益價值。即假如企業(yè)發(fā)生清償情形，其所有者權(quán)益價值也取決于市場交易，而不是取決于會計計量的結(jié)果。因此，我們不妨把該種會計理論稱為“預(yù)測會計”或者“算命會計”更為貼切、妥當(dāng)；（七）、會計等式不同。現(xiàn)行公允價值理論將所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負債的余額，即資產(chǎn)與負責(zé)決定所有者權(quán)益的價值；而市價計量模式認為，所有者權(quán)益價值來源市場交易結(jié)果，即供求關(guān)系是影響所有者權(quán)益最直接的因素，其他因素影響所有者權(quán)益價值也是通過供求關(guān)系實現(xiàn)的。因此所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的概念不同，其價值也有差異，即凈資產(chǎn)來源與資產(chǎn)與負債的減項，所有者權(quán)益來源與市價，其形成的會計等式：資產(chǎn)市價=負債市價+所有者權(quán)益市價+資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值變動。換言之，傳統(tǒng)的會計等式：資金來源=資金運用、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益的會計等式不適用于市價計量模式。
四、結(jié)語
總之，在此次金融危機背景下，社會各界已充分認識到現(xiàn)行公允價值計量的弊端，正積極探索、尋找更好的計量模式，遵循謹慎性原則，運用有效計量方法，避免對資產(chǎn)或者市場的負面影響，而采用市價計量方法吸收了公允價值理論公允地反映資產(chǎn)、負債價值的優(yōu)點，同時又從會計理論上解決現(xiàn)行的公允價值計量適應(yīng)性的問題，有效地消除公允價值計量模式對經(jīng)濟產(chǎn)生順周期性的缺陷，客觀、真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果，其提供的會計信息具有很強的可靠性、相關(guān)性，因此市價計量模式將是未來會計理論探索、發(fā)展一種新的方向、途徑。
參考文獻：1.企業(yè)會計準(zhǔn)則，中華人民共和國財政部．經(jīng)濟科學(xué)出版社，1-6
2會計歷史與理論研究，王光遠．福建教育出版社
從2006年開始，隨著《關(guān)于規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)用地增加與農(nóng)村建設(shè)用地減少相掛鉤試點工作的意見》的出臺，全國各地掀起了一輪農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)的浪潮，各地政府采用各種形式介入到農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中，如“遷村并點”、“兩分兩換”、“宅基地換房”、“村改社”、“新民居工程”等。政府的積極介入破除了各種制度障礙，使得農(nóng)村城鎮(zhèn)化的進程能夠順利進行，但是也造成諸如農(nóng)民“被上樓”、土地糾紛等問題，正如中國發(fā)展研究基金會的《中國發(fā)展報告2010》所言，農(nóng)地轉(zhuǎn)為城市建設(shè)用地的巨大收益，對于缺乏城市建設(shè)資金的城市政府而言是一個巨大的誘惑，但這種土地城鎮(zhèn)化的負面效果也很明顯。因此，政府在農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中的角色和定位就成為研究的熱點問題。
一、政府介入農(nóng)村城鎮(zhèn)化的意義
自從斯密提出“市場機制會促使人們在追求個人利益時使整個社會獲得最大利益，而國家應(yīng)該作為“守夜人”的角色行政管理畢業(yè)論文，維護市場秩序”的觀點后，市場機制成為經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)機制。伴隨經(jīng)濟的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了一系列諸如失業(yè)、貧富差距擴大等問題，新古典經(jīng)濟學(xué)家庇古將這些問題歸納為市場機制失靈和市場機制的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象，通過外部性論證了政府干預(yù)的必要性，強調(diào)通過政府干預(yù)實現(xiàn)收入均等化。制度主義者則不認同新古典經(jīng)濟學(xué)家關(guān)于政府的最小干預(yù)產(chǎn)生最大社會福利，認為為了實現(xiàn)更加公平的收入和財富分配，政府應(yīng)該在經(jīng)濟和社會事務(wù)中發(fā)揮更大的作用。20世紀30年代，凱恩斯從理論上論證了有效需求不足、失業(yè)和危機的不可避免，并提出國家干預(yù)經(jīng)濟的必要性和措施，形成主張政府干預(yù)的凱恩斯主義。伴隨政府對市場干預(yù)增強，國家干預(yù)經(jīng)濟引發(fā)的各種弊病日益顯現(xiàn)。公共選擇學(xué)派的保羅·薩繆爾森和威廉·諾德豪斯指出當(dāng)國家干預(yù)不能提高經(jīng)濟效率或收入分配不公平時就產(chǎn)生政府失靈現(xiàn)象。綜上可見，雖然國家干預(yù)也存在政府失靈現(xiàn)象，但政府干預(yù)是解決市場失靈和外部性的必要手段。在農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中，涉及大量的公共品供給問題，因此，需要政府與市場同時發(fā)揮作用，互相補充，以實現(xiàn)資源的有效配置。
政府介入的首要意義在于彌補市場失靈。從西方市場經(jīng)濟的理論與實踐來看，市場的缺陷及市場的失靈被認為是政府干預(yù)的基本理由 [1]免費論文。用公共選擇學(xué)派的奠基者布坎南 (J. Buchanan) 的話來說: “市場可能失敗的論調(diào)廣泛地被認為是為政治和政府干預(yù)作辯護的證據(jù)”[2]。城鎮(zhèn)化的社會總收益大于社會總成本，因此無論城市或鄉(xiāng)村居民都可以從城市發(fā)展中獲得收益。但是，由于城鎮(zhèn)化收益的外部性和非排他性，由私人部門推進城鎮(zhèn)化動力不足，這就是城鎮(zhèn)化進程中的“市場失靈”。 農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)需要建立完善的土地交易市場，而土地交易市場建立的基礎(chǔ)是明晰的土地產(chǎn)權(quán)的確立，僅僅依靠市場機制無法解決土地產(chǎn)權(quán)問題，政府的介入可以克服市場外部性，提權(quán)保障機制 [3]。因此，農(nóng)村城鎮(zhèn)化進程的推動，需要政府發(fā)揮積極的作用。
其次，政府的介入可以保障公共物品的供給 [4]。城鎮(zhèn)化進程本身具有一種明顯的公共物品特征。城鎮(zhèn)化中的許多公共物品都具有規(guī)模經(jīng)濟特征，只有人口在空間上實現(xiàn)一定程度的聚集，這些公共產(chǎn)品才有可能被有效地提供。只有積極地推動城鎮(zhèn)化進程，使城鎮(zhèn)化的公共物品和公共服務(wù)充分提供，才能夠?qū)崿F(xiàn)改善農(nóng)村居民的生活水平，增加就業(yè)以及提高社會福利總體水平的公共目標(biāo)。
第三，政府介入可以為農(nóng)村城鎮(zhèn)化提供制度保障。中國的城鎮(zhèn)化進程，需要一系列的制度創(chuàng)新行政管理畢業(yè)論文，尤其是農(nóng)村集體用地的制度創(chuàng)新和農(nóng)村戶籍制度的創(chuàng)新。地方政府作為一定地域內(nèi)的權(quán)威組織，可以利用政治力量主動地追求本地經(jīng)濟利益的最大化，相對于微觀主體有更強的組織集體行動和制度創(chuàng)新能力，從而節(jié)約了制度創(chuàng)新成本 [5]。
第四，政府介入可以減少交易成本。政府介入可以降低集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)過程和農(nóng)產(chǎn)品交易過程中產(chǎn)生的交易成本。集體建設(shè)用地的流轉(zhuǎn)過程會產(chǎn)生很大的交易成本，不僅包括信息搜集成本、談判和決策成本，還包括土地政策的創(chuàng)新和實施成本。政府作為人的角色介入能夠有效的減少土地流轉(zhuǎn)過程中的交易成本。
二、天津市三區(qū)聯(lián)動的模式中政府的角色分析
自2005年以來，天津市在不減少耕地的前提下，探索了一條大城市“以宅基地換房”建設(shè)示范小城鎮(zhèn)，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的新思路。“以宅基地換房”建設(shè)示范小城鎮(zhèn)是指農(nóng)民以宅基地按照規(guī)?ǖ謀曜賈沒恍〕欽蛑械淖≌ㄈ胄〕欽蚓幼。ㄉ枋視ε寰煤蛻緇岱⒄埂⑹視誆導(dǎo)酆蛻司擁男〕欽頡T謖鼗環(huán)康幕∩希旖蚴型ü痙緞〕欽虻慕ㄉ韙納婆┟窬幼√跫蛻罨肪常煌ü┟裨械惱贗騁蛔櫓錘固錚糜詵⒄瓜執(zhí)枋┡┮擔(dān)Vじ孛婊患酢⒅柿坎喚檔停煌ü謎卣硭眉褰ㄉ櫨玫刂副杲ㄉ璧南執(zhí)翟扒┟裉峁┚鴕蹈諼唬鑾烤檬盜涂沙中⒄鼓芰Φ耐保迪紙ㄉ櫨玫刈芰坎輝黽櫻傭剿鞒魴〕欽蚺┟窬幼∩縝⑴┮擋翟扒褪痙豆ひ翟扒叭蓖吵锪母窬鄭叢斐鼉哂刑旖蛺厴摹叭背欽蚧⒄拐鉸浴T諶J街姓鬧饕饔糜幸韻錄傅恪?
2.1制定合理的區(qū)域規(guī)劃
政府作為“三區(qū)”聯(lián)動的推動者，在拆舊建新的同時，在各個項目區(qū)內(nèi)均規(guī)劃建設(shè)了工業(yè)示范園區(qū)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，不僅實現(xiàn)了農(nóng)村富余勞動力的順利轉(zhuǎn)移，并且實現(xiàn)了資源的節(jié)約集約利用。
工業(yè)示范園區(qū)的建設(shè)實現(xiàn)了鄉(xiāng)村工業(yè)的轉(zhuǎn)型，并解決了當(dāng)?shù)剞r(nóng)村富余勞動力的轉(zhuǎn)移。在園區(qū)化的過程中，在政府的主導(dǎo)下，主動淘汰一批高能耗、高污染、低產(chǎn)出的企業(yè)，實現(xiàn)了鄉(xiāng)村工業(yè)的轉(zhuǎn)型。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)加快了由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，通過農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)首先解決了部分年齡偏大，就業(yè)能力較差的勞動力的就業(yè)問題，其次農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的發(fā)展起到示范作用和科技推廣作用。
2.2土地制度創(chuàng)新
在我國現(xiàn)行的法律框架下，集體建設(shè)用地不允許進入市場流轉(zhuǎn)。集體建設(shè)用地進入市場必須通過國家征用的形式，把集體建設(shè)用地變性為國有建設(shè)用地，才允許在市場上流轉(zhuǎn)。這就造成我國建設(shè)用地供給的困境，一方面因為工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷加速，對建設(shè)用地的需求不斷增加，導(dǎo)致城市建設(shè)用地供給量嚴重不足；另一方面，在農(nóng)村有大量的集體建設(shè)用地行政管理畢業(yè)論文，但礙于政策和法律的約束，這些建設(shè)用地卻不能夠進入市場流轉(zhuǎn)。“三區(qū)聯(lián)動”模式通過“建設(shè)用地增減掛鉤”的方式，實現(xiàn)了集體建設(shè)用地的合法流轉(zhuǎn)，通過增減掛鉤解決建設(shè)用地的供需矛盾，實現(xiàn)了集體建設(shè)用地與城市建設(shè)用地同地同價免費論文。
2.3建立完善社會保障和醫(yī)療服務(wù)體系
加強農(nóng)村社會保障體系建設(shè)，是實現(xiàn)社會公平正義的重要保障，構(gòu)建社會主義和諧社會的重要內(nèi)容，促進城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的重要任務(wù)，是擴大國內(nèi)消費需求、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要舉措。在“三區(qū)聯(lián)動”模式中，政府通過各種方式保障當(dāng)?shù)鼐用竦纳钏讲幌陆担巩?dāng)?shù)鼐用癯蔀?ldquo;四金”（即股金、薪金、租金和保障金）農(nóng)民。三區(qū)聯(lián)動模式發(fā)展中政府主要通過三個方面改善農(nóng)村社會保障體系。首先，通過財政補貼、集體補助、個人繳納相結(jié)合的方式，建立農(nóng)村新型養(yǎng)老保險制度。其次，為使農(nóng)村生活困難人員逐步享受到與城鎮(zhèn)同樣的低保待遇，做到農(nóng)村最低生活保障與城鎮(zhèn)低保接軌。最后，進一步發(fā)展了新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度。通過在社區(qū)建設(shè)社區(qū)衛(wèi)生所等手段不斷整合城鄉(xiāng)衛(wèi)生資源，向農(nóng)民提供安全價廉的基本醫(yī)療服務(wù)。
三區(qū)聯(lián)動模式中，通過政府的介入促進鄉(xiāng)村工業(yè)的轉(zhuǎn)型和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、實現(xiàn)了土地制度創(chuàng)新并逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)公共服務(wù)均等化，然而這并不表明政府介入的越多越好。政府介入應(yīng)該有一定的邊界，政府應(yīng)該與市場機制共同發(fā)揮作用，充分發(fā)揮其順應(yīng)性助推之手的作用。在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)支撐確實達到農(nóng)村城鎮(zhèn)化的必備條件的時候，政府應(yīng)該積極地介入，推動農(nóng)村城鎮(zhèn)化的發(fā)展，并能夠承擔(dān)社會“兜底”的功能。如果政府的介入程度不能合理的把握，也會產(chǎn)生相應(yīng)的負面影響。
三、“三區(qū)聯(lián)動”中政府介入存在的問題
通過政府的積極干預(yù)，“三區(qū)聯(lián)動”模式實現(xiàn)了農(nóng)村快速城鎮(zhèn)化，并取得了一定的成果，得到了當(dāng)?shù)鼐用竦恼J可，起到了很好的示范效應(yīng)。但是，在這一過程中，也存在一定的問題。通過在已經(jīng)建成的示范小城鎮(zhèn)中實地調(diào)研和問卷調(diào)查的方式，發(fā)現(xiàn)這一發(fā)展模式存在如下幾方面的問題。
3.1農(nóng)民就業(yè)與收入問題
城鎮(zhèn)化后部分進城農(nóng)民的就業(yè)成為問題。離開土地進入城鎮(zhèn)，進城農(nóng)民基本上脫離了農(nóng)業(yè)勞動，處于重新尋找工作的摩擦性失業(yè)狀態(tài)。在處于失業(yè)狀態(tài)的進城農(nóng)民中，比較年輕的人員希望在正規(guī)部門實現(xiàn)就業(yè)，但因為其文化水平的限制，第一很難進入中心城區(qū)實現(xiàn)就業(yè)，第二也很難在開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)和高新區(qū)找到正式職業(yè)。而對于政府提供的一些低收入就業(yè)崗位行政管理畢業(yè)論文，特別是保潔員等在一些人眼中地位很低的崗位，年輕人又很難接受。由此造成部分進城農(nóng)民的就業(yè)困難。在處于失業(yè)狀態(tài)的進城農(nóng)民中，還有一部分人基于年齡和能力的限制，只能繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)勞動。但由于中低成本的提高，包括耕種農(nóng)田的空間距離，以及承包設(shè)施農(nóng)業(yè)的費用等問題，影響了他們繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)的可能性。城鎮(zhèn)化后進城農(nóng)民收入水平的下降問題。離開土地進入城鎮(zhèn)，進城農(nóng)民不僅將中斷原來自產(chǎn)蔬菜、養(yǎng)殖等農(nóng)產(chǎn)品出售所得，還會中斷原有住房的出租收益和庭院經(jīng)濟收入，導(dǎo)致部分進城農(nóng)民收入水平的下降。
3.2土地置換中的問題
在宅基地換房過程中，雖然制定了“堅持承包責(zé)任制不變、可耕種土地不減、尊重農(nóng)民自愿和以宅基地換房”的方針，但是由于置換工作的復(fù)雜性，從征地補償、拆遷安置補償?shù)酵恋貜?fù)墾承包等環(huán)節(jié)，仍然出現(xiàn)各種土地糾紛與矛盾。通過走訪調(diào)查華明鎮(zhèn)居民對土地置換的意見，政府在土地置換中存在的問題主要有幾個方面。首先，征地補償中沒有考慮到農(nóng)地的非生產(chǎn)性收益，土地補償?shù)拇_定僅僅考慮到了農(nóng)地的生產(chǎn)性收益，而對于農(nóng)地的非生產(chǎn)性收益，即農(nóng)民對于農(nóng)地的發(fā)展權(quán)收益和社會保障收益沒有得到考慮，政府在此過程中并沒有把農(nóng)民的未來發(fā)展問題和社會保障問題作為成本來分析。其次，置換標(biāo)準(zhǔn)的確定存在一定異議，主要體現(xiàn)在以住房面積替代宅基地面積換房。第三，土地復(fù)墾后，由政府投資進行設(shè)施農(nóng)業(yè)的建設(shè)，再進行發(fā)包，但整合之后的租金有一定程度升高，致使進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本提高，而且存在“尋租”的機會免費論文。
四、政府角色和定位分析
通過對“三區(qū)聯(lián)動”中政府介入的作用以及介入所產(chǎn)生的問題的分析，可以得出政府在農(nóng)村城鎮(zhèn)化進程中的角色和定位。
首先，政府通過合理的規(guī)劃和公共物品供給，使區(qū)域內(nèi)的土地實現(xiàn)二次升值，提高社會總福利。政府在介入農(nóng)村城鎮(zhèn)化進程中，必須對區(qū)域內(nèi)資源配置進行合理規(guī)劃，實現(xiàn)區(qū)域資源要素的合理流動，要通過規(guī)劃形成對區(qū)域未來發(fā)展的良好預(yù)期。政府還要承擔(dān)區(qū)域內(nèi)公共物品的提供，不斷提高區(qū)域內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施完善程度。也就是，政府不能只依靠土地用途的轉(zhuǎn)換提高土地價格，還要通過區(qū)域規(guī)劃增加土地的級差地租Ⅰ行政管理畢業(yè)論文，以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和完善增加土地的級差地租Ⅱ，從而實現(xiàn)土地的二次升值，從而實現(xiàn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中社會總福利的提高。只有這樣才能保證政府介入時，農(nóng)民和企業(yè)所獲得的福利不少于只有兩方的狀態(tài)。
其次，政府介入必須能夠減少農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程的成本。政府能夠以農(nóng)村集體人的角色參與農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程。在集體與每個農(nóng)民進行談判時，要以農(nóng)民滿意為前提，尊重農(nóng)民的知情權(quán)和參與權(quán)；在集體與企業(yè)之間進行交易時，政府應(yīng)該以實現(xiàn)委托人——農(nóng)村集體的收益最大化為目的，盡量減少土地交易過程中的各種成本。首先要通過土地法律體系的完善，減少土地流轉(zhuǎn)過程中的政策成本；其次政府機制和市場機制充分結(jié)合，通過建立集體建設(shè)用地招拍掛市場的方式，減少信息搜尋以及談判成本，在農(nóng)村城鎮(zhèn)化總福利的前提下，盡可能的減少成本，以增加總收益。
第三，政府必須以“經(jīng)濟人”的角色進行成本收益核算。社會福利水平的提高為政府介入的收益。政府介入必須能夠保證福利水平必須不低于只有農(nóng)民和企業(yè)兩方時的狀態(tài)。即政府介入必須保證能夠改善其它兩個主體的福利水平，福利的改善不要求是帕累托福利改善，但必須是卡爾多福利改善——在所有受損的人都得到了充分的補償，社會上其他的人的狀況仍然比以前變得更好了。政府在進行成本核算中不應(yīng)該只考慮到政府的投入，還應(yīng)該考慮到社會成本，即農(nóng)村居民的就業(yè)問題和社會保障問題，承擔(dān)起社會“兜底”的角色。政府的介入必須基于這樣一種認識——只有政府承擔(dān)起為社會成員提供社會福利的責(zé)任，才能最終建立一種能夠使人民的生活隨著經(jīng)濟的發(fā)展而更有保障的利益共享機制 [6]。
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