序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)項(xiàng)目論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。按照國(guó)家法律法規(guī)，施工承包商、設(shè)計(jì)勘察單位、工程監(jiān)理單位及設(shè)備供應(yīng)商的選擇，主要通過(guò)招投標(biāo)方式進(jìn)行。近年來(lái)，在招投標(biāo)工作中問(wèn)題頻出，主要有招標(biāo)管理部門(mén)受賄，虛假招標(biāo)、明招暗定，肢解工程回避招標(biāo)，投標(biāo)方串標(biāo)，惡意壓低或哄抬標(biāo)價(jià)，導(dǎo)致國(guó)家和社會(huì)資源浪費(fèi)，資金流失，所以招投標(biāo)工作是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。招投標(biāo)審計(jì)工作最有效的審計(jì)方法就是“穿行”測(cè)試，注重招標(biāo)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，最有利的審計(jì)時(shí)機(jī)是在開(kāi)標(biāo)前準(zhǔn)備工作完結(jié)但尚未招標(biāo)公告和開(kāi)標(biāo)時(shí)。通常在招標(biāo)審計(jì)中，出現(xiàn)的問(wèn)題有招投標(biāo)程序不規(guī)范，投標(biāo)人資質(zhì)不符合要求，招標(biāo)文件不規(guī)范，標(biāo)底及投標(biāo)標(biāo)價(jià)不合理，評(píng)標(biāo)過(guò)程不規(guī)范等。

2.對(duì)在建期的各項(xiàng)工作實(shí)施審計(jì)，也稱為期中審計(jì)。期中審計(jì)是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計(jì)方式。期中審計(jì)主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程管理情況、合同管理情況及勘察設(shè)計(jì)情況，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質(zhì)量問(wèn)題、安全問(wèn)題、進(jìn)度問(wèn)題都會(huì)在在建期內(nèi)反映，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)，訪談?wù){(diào)查，必要時(shí)進(jìn)行勘察測(cè)量，搜集問(wèn)題證據(jù)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程和設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性，合同結(jié)算付款與實(shí)際完工進(jìn)度是否一致，工作量的統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)完整，為外部審計(jì)和竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。

3.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)按照項(xiàng)目的計(jì)價(jià)程序，從投資估算開(kāi)始，依次審計(jì)設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算，并保證適時(shí)性，避免發(fā)生造價(jià)審計(jì)的滯后性，以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。對(duì)于建設(shè)單體較多，施工內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目，造價(jià)審計(jì)要求完工一項(xiàng)，審結(jié)一項(xiàng)，做到量清價(jià)結(jié)，避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)一般應(yīng)委托有資質(zhì)的、獨(dú)立的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施審計(jì)。在業(yè)務(wù)委托過(guò)程中，要做好施工單位和中介機(jī)構(gòu)的分離控制工作，避免施工單位與中介機(jī)構(gòu)直接接觸，對(duì)于檔案資料的周轉(zhuǎn)必須經(jīng)過(guò)建設(shè)方的轉(zhuǎn)交，防止串通，損害建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，浪費(fèi)國(guó)家財(cái)政資金。

二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的方法體現(xiàn)

目前，行業(yè)內(nèi)還沒(méi)建立一套成熟的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)流程體系，諸多學(xué)者的研究也涉及較少，不成體系。從實(shí)務(wù)研究來(lái)看，基本上是常用的審計(jì)方法在建設(shè)項(xiàng)目中的運(yùn)用。一般情況，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將各種審計(jì)方法綜合掌握、靈活運(yùn)用，根據(jù)項(xiàng)目的具體實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的采用。綜合歸納起來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)通常有以下幾種主要方法：

1.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程、建設(shè)方的行為進(jìn)行關(guān)注的方法，它使審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生，并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察法是一種可靠的審計(jì)方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計(jì)認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時(shí)點(diǎn)被如何處理，而不是這些交易在整個(gè)調(diào)查期間如何被處理的信息，它提供項(xiàng)目建設(shè)情況的瞬間印象。

2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設(shè)項(xiàng)目各階段內(nèi)部控制是否健全，是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺，各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確。然后對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行匯總并分析，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

3.現(xiàn)場(chǎng)核查法。現(xiàn)場(chǎng)核查是指在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)時(shí)，一方面通過(guò)參加項(xiàng)目建設(shè)的有關(guān)會(huì)議，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目建設(shè)等實(shí)施情況，并做好相關(guān)記錄；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，了解、核實(shí)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，證實(shí)資料與實(shí)務(wù)的吻合度。現(xiàn)場(chǎng)核查旨在證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)是否屬實(shí)、規(guī)范，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門(mén)。

4.詢問(wèn)調(diào)查法。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)參與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的相關(guān)人員，了解情況，從多方面掌握審計(jì)信息，此外針對(duì)影響建設(shè)項(xiàng)目投資較大的設(shè)備、材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)，及時(shí)掌握一些重大審計(jì)事項(xiàng)的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，以確保建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)形成的真實(shí)性與合理性。

5.分析與綜合法。分析是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)過(guò)程中，將審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的分解基本組成部分，通過(guò)在審閱、現(xiàn)場(chǎng)核查及詢問(wèn)調(diào)查基礎(chǔ)上對(duì)形成的審計(jì)底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質(zhì)及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)對(duì)象各個(gè)組成部分結(jié)合為一個(gè)總體，從總體上研究該審計(jì)對(duì)象的方法。由于建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)的復(fù)雜性，在對(duì)其開(kāi)展審計(jì)時(shí)尤其注意各個(gè)環(huán)節(jié)之前的相互關(guān)系與聯(lián)系。

6.歸納對(duì)比法。歸納對(duì)比法是指內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用各種審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程形成不同的審計(jì)工作底稿，以及以往類似項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)資料，進(jìn)行歸類和總結(jié)，然后歸納對(duì)比，最終形成具有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)。

三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中的特殊關(guān)注

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，除了遵守規(guī)范的審計(jì)程序外，在審計(jì)過(guò)程中要做好以下特殊關(guān)注：

1.審計(jì)小組成員中應(yīng)包含審計(jì)專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術(shù)專業(yè)審計(jì)人員，尤其是熟悉建設(shè)項(xiàng)目管理的工程技術(shù)專業(yè)人員必不可缺，如果本單位的審計(jì)資源缺乏，則應(yīng)外聘中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)工程技術(shù)審計(jì)專家。

2.項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，必須充分進(jìn)行審前調(diào)查，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的方法，做好重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的歸納總結(jié)，明確審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)行審計(jì)方案編制，明確的審計(jì)人員工作分工。

3.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要有充分的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)依據(jù)主要包括國(guó)家層面的法律法規(guī)，如財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）、《內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作指南》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)制度辦法；地方政府的各種收費(fèi)管理辦法；項(xiàng)目本身的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)批復(fù)及調(diào)整方案等資料文件。

篇（2）

2.工程項(xiàng)目在招投標(biāo)和招投標(biāo)過(guò)程中合規(guī)性的審查。一個(gè)項(xiàng)目的招投標(biāo)的重要原則是公平、公正、公開(kāi)的，它是一定要符合市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)情況，一個(gè)項(xiàng)目的招投標(biāo)的高度透明是必須的，也是對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督和保證工程進(jìn)度最科學(xué)的方案。現(xiàn)如今，仍然有許許多多的漏洞跟問(wèn)題普遍存在工程的招標(biāo)和投標(biāo)中，在對(duì)各類項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)過(guò)程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過(guò)串標(biāo)、圍標(biāo)、分利潤(rùn)點(diǎn)等幾種方式來(lái)成功投標(biāo)，綜上所述，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)過(guò)程的嚴(yán)格審計(jì)以控制工程造價(jià)是在工程審計(jì)中必須要嚴(yán)格把握好的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

二、工程事中審計(jì)是工程造價(jià)控制的重要內(nèi)容

1.落實(shí)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任。要做好工程審計(jì)，就要明確工程審計(jì)中責(zé)任，落實(shí)到個(gè)人的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)中。密切配合其他部門(mén)，審計(jì)的人員多與其他部門(mén)人員溝通總結(jié)，結(jié)合不同的部門(mén)進(jìn)行職能分配，由始至終做好施工審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。為保證專款專用，在工作的計(jì)劃、內(nèi)容的劃分方面進(jìn)行定期的審查工程中的各項(xiàng)成本以及在建設(shè)項(xiàng)目工程的資金和流動(dòng)的資金都要仔細(xì)審查。

2.確保工程施工進(jìn)度。工程進(jìn)度包括工程建造以及資金收支的進(jìn)度等兩方面。審計(jì)人員每個(gè)月對(duì)工程項(xiàng)目的審查是工程建設(shè)和驗(yàn)資平衡的發(fā)展是必要的，以確定工程的有效進(jìn)展。項(xiàng)目的建設(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)仔細(xì)檢查項(xiàng)目進(jìn)展的真實(shí)性以及一致的現(xiàn)金流，資金的真實(shí)使用情況是否符合制定的資金流動(dòng)計(jì)劃。根據(jù)各階段的工程施工進(jìn)度計(jì)劃及現(xiàn)金流動(dòng)情況來(lái)估計(jì)一個(gè)項(xiàng)目的總體時(shí)間限制。根據(jù)財(cái)務(wù)人員所簽發(fā)的支付工程款項(xiàng)，與原先制定的計(jì)劃資金流動(dòng)情況進(jìn)行比較，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中偏差，采取科學(xué)的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價(jià)在使用中能夠合理科學(xué)有效。

3.嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工。施工的設(shè)計(jì)是建筑指導(dǎo)的基礎(chǔ)，要是沒(méi)有根據(jù)設(shè)計(jì)的要求隨意施工，工程的預(yù)算將不再起到任何效果，確保工程建設(shè)項(xiàng)目很據(jù)既定的程序執(zhí)行時(shí)審計(jì)人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現(xiàn)施工過(guò)程設(shè)計(jì)改變和現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程造價(jià)的預(yù)算和實(shí)際的使用也一定會(huì)受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴(yán)格仔細(xì)的監(jiān)督和審計(jì)，避免不必要的設(shè)計(jì)修改和額外的支出。當(dāng)然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導(dǎo)致設(shè)計(jì)的改變和現(xiàn)場(chǎng)隱蔽簽證的情況，這就要求審計(jì)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感和專業(yè)素養(yǎng)，去施工的現(xiàn)場(chǎng)獲取更多最新的信息和征求意見(jiàn)，盡量將設(shè)計(jì)變更所引起的成本增加壓縮到最低。

三、工程事后審計(jì)是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵

1.核查工程決算報(bào)告的準(zhǔn)確性。項(xiàng)目的工程量是工程結(jié)算最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，工程造價(jià)的多少直接與項(xiàng)目的工程量有關(guān)，工程量的準(zhǔn)確性也對(duì)工程的審計(jì)結(jié)果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計(jì)算復(fù)雜、繁瑣等特點(diǎn)，因此在工程的設(shè)計(jì)和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進(jìn)行工程量計(jì)算的主要憑證。在確保工程量得到準(zhǔn)確的核算后，審計(jì)人員還應(yīng)要更加仔細(xì)的對(duì)工程建設(shè)的全部過(guò)程的資金和費(fèi)用的動(dòng)向進(jìn)行整理校對(duì)，認(rèn)真分析核查其真實(shí)有效性，看看各項(xiàng)的費(fèi)用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個(gè)需要審查的重點(diǎn)就是工程材料的支出費(fèi)用，對(duì)比之前的項(xiàng)目操作經(jīng)驗(yàn)，工程材料的支出一般在整個(gè)項(xiàng)目中超過(guò)總造價(jià)的60%，由于近些年來(lái)工程材料在價(jià)格以及規(guī)格方面的改變，對(duì)審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)格劑量、模型，和決算書(shū)進(jìn)行比較，看看是否合適。不同材料價(jià)格的差異和相同的材料質(zhì)量是否符合工程建設(shè)項(xiàng)目的要求……

2.做到重點(diǎn)項(xiàng)目的重點(diǎn)審計(jì)。項(xiàng)目結(jié)算最容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵。在審計(jì)隱蔽工程簽證過(guò)程中，應(yīng)該要重點(diǎn)分析審查定額內(nèi)是不是存在著多次簽證的情況，實(shí)際的施工內(nèi)容是不是符合隱蔽工程簽證的內(nèi)容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。

3.審查決算書(shū)的規(guī)范程度。項(xiàng)目聲明是整個(gè)工程結(jié)算的最后結(jié)果，工程決算的準(zhǔn)確度是在審計(jì)工作中首先要進(jìn)行復(fù)核的，認(rèn)真仔細(xì)分析整理工程決算書(shū)組成的科學(xué)性，對(duì)于不準(zhǔn)確的項(xiàng)目，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)工程決算書(shū)中的不足之處，這也是對(duì)審計(jì)人員的強(qiáng)烈責(zé)任心以及職業(yè)的敏感性有著很高的要求。工程決算的規(guī)范化是工程審計(jì)的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，對(duì)決算書(shū)的編號(hào)、名稱和項(xiàng)目編碼等方面做好定額審查，仔細(xì)區(qū)分不同使用限額標(biāo)準(zhǔn)，避免重復(fù)計(jì)算高定額計(jì)算等情況的發(fā)生。

篇（3）

一、可行性研究審計(jì)存在的主要問(wèn)題

投資建設(shè)項(xiàng)目前期工作中，可行性研究是投資決策正確與否、是否科學(xué)的重要保證，對(duì)于減少“釣魚(yú)項(xiàng)目”、杜絕“拍板項(xiàng)目”，避免盲目、重復(fù)建設(shè)，降低損失浪費(fèi)，發(fā)揮投資效益起到重要作用。

一是項(xiàng)目投資收益計(jì)算失真。由于項(xiàng)目調(diào)查研究工作膚淺、沒(méi)有收集掌握研究所需的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，投入產(chǎn)出計(jì)算比較隨意，時(shí)常低估項(xiàng)目成本，夸大產(chǎn)出效益，從而導(dǎo)致投資決策失誤。

二是可行性研究深度不夠，質(zhì)量不高，不能滿足評(píng)估決策的需要。按照投資項(xiàng)目要求，可行性研究應(yīng)達(dá)到能夠確定方案的程度。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，許多可行性研究達(dá)到不到要求，存在不同年度、不同項(xiàng)目間可研報(bào)告內(nèi)容與深度趨同，甚至雷同、翻版、復(fù)制等問(wèn)題。

三是不重視多方案的論證和比較，可行性方案單一，無(wú)決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證，使決策者無(wú)法進(jìn)行最優(yōu)化比較選擇，勢(shì)必導(dǎo)致項(xiàng)目績(jī)效低下，造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

四是可行性研究報(bào)告編制對(duì)內(nèi)缺乏獨(dú)立性、公正性和客觀性。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些受托單位或咨詢公司對(duì)受托項(xiàng)目存在利益博弈，投審批者所好，掩蓋矛盾及風(fēng)險(xiǎn)，為“可行”而研究，缺乏公正性和客觀性。

五是研究分析中不注重對(duì)敏感性問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)性因素的分析。可研報(bào)告對(duì)投資敏感性和風(fēng)險(xiǎn)因素分析往往不足，不少研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析缺失，制作項(xiàng)目“可行”的結(jié)論，不做不可行性論證，使據(jù)此作出的決策的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大，效益下降，甚至是背離實(shí)際情況，導(dǎo)致重大損失浪費(fèi)。

六是投資單位重咨詢輕評(píng)估，追求可研審批“通過(guò)率”，造成一定隱患。組織評(píng)估單位對(duì)可行性研究報(bào)告評(píng)審工作存在走過(guò)場(chǎng)，只重視技術(shù)方案評(píng)估而忽視績(jī)效分析評(píng)價(jià)，沒(méi)有真正對(duì)可研結(jié)論起到把關(guān)作用。

二、產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因

投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)師對(duì)諸多投資項(xiàng)目實(shí)證分析后，查找問(wèn)題癥結(jié)，歸納為如下幾點(diǎn)：

第一是對(duì)可行性研究工作重視程度不足，把可行性研究工作作為可批性研究結(jié)果。其表現(xiàn)形式之一是一些單位為使項(xiàng)目得到批復(fù)，弄虛作假，拼湊事實(shí)，主觀得出項(xiàng)目在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上可行結(jié)論；其表現(xiàn)形式之二是另一些單位或部門(mén)先作投資結(jié)論，后再補(bǔ)可行性研究，其結(jié)論為不當(dāng)?shù)耐顿Y決策提供數(shù)據(jù)和方案支持。

第二是項(xiàng)目選擇的前期工作不充分。未按國(guó)家要求先列入行業(yè)、部門(mén)或區(qū)域發(fā)展規(guī)劃，對(duì)擬建投資項(xiàng)目未及時(shí)做機(jī)會(huì)研究，對(duì)項(xiàng)目背景及資源條件等未及時(shí)進(jìn)行調(diào)查分析；對(duì)項(xiàng)目方案未進(jìn)行初步的技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境影響評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)或不可行未及時(shí)作出初步判斷。

第三是可研人員水平低、調(diào)查研究不深入。尤其是大型投資項(xiàng)目可行性研究需要由相關(guān)技術(shù)、財(cái)務(wù)、評(píng)估等專業(yè)人員組成可研論證小組，從各個(gè)角度對(duì)擬建項(xiàng)目是否可行進(jìn)行考察和分析論證。但實(shí)際上一些可研編制人員未作深入細(xì)致調(diào)查研究，既無(wú)專業(yè)技術(shù)資質(zhì)又缺少經(jīng)濟(jì)知識(shí)，不具備可研編制應(yīng)有的資格，這樣必然造成項(xiàng)目前期決策及研究結(jié)論失真可靠性差。

三、改進(jìn)和完善可行性研究工作的對(duì)策及審計(jì)建議

1．提高對(duì)項(xiàng)目可行研究的認(rèn)識(shí)。

對(duì)項(xiàng)目整體性效益而言，前期可研經(jīng)費(fèi)投入多少，對(duì)項(xiàng)目生命期的影響卻很大，稍有失誤會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，產(chǎn)生不可挽回的損失。實(shí)踐證明，即使消耗一定資金證明項(xiàng)目不可行，也勝過(guò)不作可研就盲目建設(shè)投資。審計(jì)建議發(fā)改、建設(shè)、規(guī)劃、財(cái)政等有關(guān)政府部門(mén)充分認(rèn)識(shí)到可研的重要性及必要性，切實(shí)履行其各自的職責(zé)，為節(jié)省資源減少浪費(fèi)各施其職。

2．對(duì)可行性研究人員進(jìn)行職業(yè)教育，審計(jì)建議實(shí)行從業(yè)資格制度。

首先，地方政府對(duì)較大型項(xiàng)目組建可研編制小組。組建一個(gè)專業(yè)齊全的工作小組，集思廣益，各負(fù)其責(zé)。，促使這項(xiàng)工作獨(dú)立、公正、客觀。再之，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。其次，加強(qiáng)對(duì)可研人員的職業(yè)道德教育。制定相關(guān)處理處罰法規(guī)，健全制度。

3．嚴(yán)格規(guī)范可行性研究工作。

首先，建立評(píng)估指標(biāo)體系。為準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目效益，提供科學(xué)決策依據(jù)，必須依據(jù)投資目標(biāo)重點(diǎn)確定評(píng)估指標(biāo)元素，建立一套完整評(píng)估指標(biāo)體系，為完成高質(zhì)量可研報(bào)告提供前提條件。

其次，規(guī)范可行性研究報(bào)告編寫(xiě)。項(xiàng)目前期研究及決策的主要載體形式是可研報(bào)告，其質(zhì)量高低直接影響項(xiàng)目績(jī)效成果，因此，必須要開(kāi)展深入細(xì)致的調(diào)查研究，廣泛搜集和獲取信息資料，編寫(xiě)出論證可靠、行文簡(jiǎn)練、條理清晰、深度和廣度適當(dāng)?shù)目尚行匝芯繄?bào)告。

篇（4）

工程項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)組織根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)工程項(xiàng)目的投資過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)建設(shè)單位或企業(yè)的投資情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并做出審計(jì)報(bào)告的工作。順利開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作能夠有效維護(hù)業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實(shí)反映工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)，提高投資效益。然而，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還存在很多問(wèn)題，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，必須采取有效措施解決相關(guān)問(wèn)題，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展。

一、工程項(xiàng)目審計(jì)存在問(wèn)題分析

（一）工程項(xiàng)目審計(jì)管理體制不健全

目前，我國(guó)的建設(shè)工程實(shí)行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實(shí)際管理過(guò)程中，常常出現(xiàn)各個(gè)部門(mén)各自為政和權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理和審計(jì)等環(huán)節(jié)無(wú)法有效地聯(lián)系起來(lái)，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒(méi)有充分的可行性分析研究，有的甚至沒(méi)有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計(jì)人員由于受到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，使審計(jì)工作難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項(xiàng)目審計(jì)工作存在嚴(yán)重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長(zhǎng)期以來(lái)工程項(xiàng)目審計(jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，對(duì)于工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)等現(xiàn)象往往無(wú)法挽救。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標(biāo)方式不規(guī)范，另一方面也可能是因?yàn)楣こ虒徲?jì)工作人員缺乏對(duì)施工過(guò)程的跟蹤監(jiān)督，對(duì)建設(shè)工程沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量等問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。

（三）工程項(xiàng)目竣工結(jié)算存在問(wèn)題

在工程竣工結(jié)算時(shí)，還存在一些問(wèn)題需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價(jià)；由于計(jì)算單位不一致以及對(duì)計(jì)算規(guī)則的不了解，造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差；忽略對(duì)定額的綜合解釋、高套定額或重復(fù)套用定額，造成結(jié)算價(jià)款虛高等。

二、解決工程項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（一）建立健全工程審計(jì)監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制

由于工程項(xiàng)目投資較大，對(duì)施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項(xiàng)開(kāi)始監(jiān)理工作人員就應(yīng)對(duì)工程進(jìn)行監(jiān)理。包括對(duì)建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對(duì)竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過(guò)對(duì)建設(shè)工程施工的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2.完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前應(yīng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠(chéng)信度。在施工過(guò)程中，審計(jì)工作人員還要對(duì)施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見(jiàn)，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠(chéng)信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對(duì)建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足，在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中要對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測(cè)量，對(duì)各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個(gè)部門(mén)先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計(jì)工作人員再將各個(gè)部門(mén)的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，對(duì)整個(gè)預(yù)算和結(jié)算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計(jì)工作人員的工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）完善審計(jì)范圍，注重全程跟蹤審計(jì)

開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)必須著眼于建設(shè)工程的整個(gè)過(guò)程，注重開(kāi)展全程跟蹤審計(jì)，緊緊抓住基建活動(dòng)的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對(duì)許多關(guān)鍵的問(wèn)題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。項(xiàng)目開(kāi)工前，審計(jì)人員應(yīng)及早介入，注意抓住項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運(yùn)用詢問(wèn)、審核、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤審核建筑設(shè)計(jì)、建筑預(yù)算以及施工計(jì)劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)施工用材料的質(zhì)量和價(jià)格的審計(jì)，還要注意開(kāi)展對(duì)工程變更的相關(guān)審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)做好工程竣工預(yù)決算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價(jià)格與用量是否虛報(bào)等關(guān)鍵問(wèn)題。

（三）提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作人員的專業(yè)能力

工程項(xiàng)目審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、難度大等特點(diǎn)，因而對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也更高。審計(jì)人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計(jì)工作在基本建設(shè)過(guò)程中的實(shí)施效果。在組成基建工程審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)注意考慮審計(jì)小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識(shí)、具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員；在日常工作中，還應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)要求，通過(guò)參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)科研項(xiàng)目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督和管理職能，對(duì)審計(jì)工作人員順利完成工程審計(jì)任務(wù)，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

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[2]童燕軍.工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（10）.

篇（5）

2、施工階段的造價(jià)跟蹤管理要點(diǎn)。施工階段是落實(shí)工程合同、實(shí)施投資控制的操作過(guò)程，是工程設(shè)計(jì)意圖最終實(shí)現(xiàn)并形成工程實(shí)物的階段。這一階段造價(jià)咨詢單位的控制重點(diǎn)是材料核價(jià)及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強(qiáng)該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價(jià)。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號(hào)、材料等級(jí)基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價(jià)工程師核算、項(xiàng)目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價(jià)單。此外，依據(jù)項(xiàng)目咨詢部建材及造價(jià)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場(chǎng)價(jià)格。二是設(shè)計(jì)變更的造價(jià)控制。設(shè)計(jì)變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價(jià)控制應(yīng)始終將工程費(fèi)用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計(jì)特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計(jì)失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計(jì)單位向造價(jià)咨詢單位提交有關(guān)工程費(fèi)用計(jì)算書(shū)，并附上“工作聯(lián)系單”，造價(jià)咨詢單位審核因設(shè)計(jì)失誤引起的費(fèi)用增加后，及時(shí)向業(yè)主報(bào)告，由業(yè)主裁決。三是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理。現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門(mén)及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實(shí)及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強(qiáng)調(diào)辦理工程簽證的及時(shí)性，對(duì)簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理，要加強(qiáng)可預(yù)見(jiàn)性，盡量減少簽證發(fā)生。

3、竣工驗(yàn)收階段的造價(jià)管理要點(diǎn)。竣工結(jié)算階段是投資控制全過(guò)程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。造價(jià)咨詢單位在竣工驗(yàn)收階段應(yīng)認(rèn)真及時(shí)地進(jìn)行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書(shū)等，對(duì)工程變更、工程量增減、材料替換等逐項(xiàng)審核；仔細(xì)核對(duì)工程條款，檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，按竣工圖核實(shí)工程量，注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取，使竣工結(jié)算真實(shí)反映出工程造價(jià)；分析預(yù)決算報(bào)告的相關(guān)資料與指標(biāo)，將竣工項(xiàng)目總造價(jià)和單方造價(jià)與預(yù)期的造價(jià)作對(duì)比分析，編制造價(jià)控制報(bào)告；建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進(jìn)行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對(duì)項(xiàng)目投資效果進(jìn)行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過(guò)程中是否達(dá)到設(shè)計(jì)目的及成本控制，有利于以后同類項(xiàng)目進(jìn)行投資控制分析。

二、咨詢方跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

1、授權(quán)局限問(wèn)題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識(shí)淡薄，選擇性開(kāi)放咨詢機(jī)構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進(jìn)度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目咨詢跟蹤審計(jì)工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。

2、參與深度問(wèn)題。基于商業(yè)保密及咨詢行業(yè)誠(chéng)信等方面的考慮，建設(shè)單位對(duì)咨詢機(jī)構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評(píng)審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機(jī)構(gòu)參與度不高，沒(méi)有真正形成全過(guò)程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮。

3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)，市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻較低，惡意競(jìng)價(jià)較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實(shí)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力及誠(chéng)信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實(shí)力，及其對(duì)咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。

4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題。現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工過(guò)程中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的一個(gè)重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門(mén)及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門(mén)人員責(zé)任感不強(qiáng)、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制常導(dǎo)致不實(shí)甚至虛假簽證的發(fā)生。

5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題。造價(jià)咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項(xiàng)目各方協(xié)調(diào)，造價(jià)咨詢單位除對(duì)項(xiàng)目施工、設(shè)計(jì)和供貨單位的價(jià)格及合同進(jìn)行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進(jìn)場(chǎng)，對(duì)投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項(xiàng)復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時(shí)驗(yàn)收對(duì)工程造價(jià)控制具有重要作用。

三、相關(guān)對(duì)策

1、授權(quán)局限問(wèn)題對(duì)策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)咨詢合同真正實(shí)現(xiàn)咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程、全程參與成本管理的目標(biāo)，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機(jī)構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。營(yíng)造一種咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程參與成本管理的環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)咨詢效益的最大化。

2、參與深度問(wèn)題對(duì)策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過(guò)加強(qiáng)自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來(lái)逐步建立咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和誠(chéng)信地位，具體對(duì)策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強(qiáng)行業(yè)管理，建立和維護(hù)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠(chéng)信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強(qiáng)公司管理，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，爭(zhēng)取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任。

3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題對(duì)策。規(guī)范造價(jià)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善造價(jià)行業(yè)管理制度，堵截惡意價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，提升咨詢公司綜合實(shí)力，形成造價(jià)公司有誠(chéng)信承擔(dān)責(zé)任，有能力和有資格爭(zhēng)取到自己合法權(quán)益的良好市場(chǎng)環(huán)境，做到真正意義上的責(zé)權(quán)對(duì)等。

4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題對(duì)策。嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門(mén)及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對(duì)工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進(jìn)行全面的監(jiān)督。對(duì)施工過(guò)程中的簽證材料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分清責(zé)任，強(qiáng)調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時(shí)性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理。嚴(yán)格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場(chǎng)簽證必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。

5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題對(duì)策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時(shí)溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開(kāi)的工作例會(huì)，參與重點(diǎn)部位及隱蔽工程驗(yàn)收，從成本管理角度提供咨詢意見(jiàn)，定期對(duì)監(jiān)理人員的工程簽證辦理進(jìn)行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報(bào)、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動(dòng)態(tài)成本管理。

四、案例分析

結(jié)合上述分析，以鐘祥購(gòu)物廣場(chǎng)為例進(jìn)行案例分析。該項(xiàng)目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬(wàn)m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過(guò)程的成本管理工作。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)咨詢方有效的跟蹤審計(jì)工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來(lái)分析咨詢方的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作。

1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國(guó)有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級(jí)分配的等級(jí)架構(gòu)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標(biāo)過(guò)程，僅安排咨詢方負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價(jià)等一般性造價(jià)管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動(dòng)配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時(shí)，結(jié)合該項(xiàng)目特點(diǎn)提出了一些符合市場(chǎng)化規(guī)范項(xiàng)目管理的咨詢建議，比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開(kāi)權(quán)限強(qiáng)化咨詢方的參與深度。

2、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。該項(xiàng)目成本部依然沿用過(guò)去落后的現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。比如基坑支護(hù)工程的柴油發(fā)電機(jī)費(fèi)用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問(wèn)題：一是簽證部門(mén)責(zé)任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對(duì)以上存在的簽證問(wèn)題，咨詢方積極和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門(mén)簽證工作分工及職責(zé)，監(jiān)理單位及工程部只對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進(jìn)行記錄和簽證，咨詢部負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行審核及費(fèi)用計(jì)算，價(jià)格及費(fèi)用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。

3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價(jià)控制管理方面參與意識(shí)相對(duì)被動(dòng)，現(xiàn)場(chǎng)成本管理水平較低，如該項(xiàng)目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物工作量驗(yàn)收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個(gè)月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人委托，針對(duì)監(jiān)理單位工作問(wèn)題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會(huì)，明確工作的部署；咨詢部全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作，各類工程文件（監(jiān)理周報(bào)及月報(bào)）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進(jìn)行審核；咨詢方定期檢測(cè)監(jiān)理人員的簽證工作等。

篇（6）

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹(shù)立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書(shū)，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的書(shū)面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)：

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

篇（7）

1工程招標(biāo)階段

首先,審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離,量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān),因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確,有無(wú)多算、少算、漏算,發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)在標(biāo)底答疑時(shí)提出來(lái),告知每個(gè)投標(biāo)單位,并對(duì)工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。其次,審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整;文字表達(dá)是否準(zhǔn)確;評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué);程序是否合法;甲供材規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)等是否符合工程要求,價(jià)格是否合理;對(duì)乙供材的質(zhì)量、價(jià)格等要求是否明確。審計(jì)人員參與招標(biāo)過(guò)程,便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程有全面的了解,特別是商務(wù)標(biāo)部分,常常出現(xiàn)一些超低或超高價(jià),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析,找出原因。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中,施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾,審計(jì)人員應(yīng)要求其以書(shū)面形式記錄備案,一旦其中標(biāo),將寫(xiě)進(jìn)合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目,確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點(diǎn)是:合同主體是否合法;內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī);形式是否符合工程特點(diǎn);文字表達(dá)是否準(zhǔn)確;合同條款是否完整。

2工程施工階段

2.1參加施工圖紙會(huì)審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設(shè)計(jì),對(duì)其中的主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析,對(duì)一些施工進(jìn)度、工藝、方案提出合理化建議,進(jìn)一步優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。

2.2造價(jià)工程師定期到施工現(xiàn)場(chǎng)勘察,并填寫(xiě)跟蹤審核日志,對(duì)有關(guān)需要造價(jià)控制內(nèi)容出具施工階段造價(jià)控制建議書(shū)和咨詢意見(jiàn)

2.3主要隱蔽工程驗(yàn)收跟蹤

2.3.1地基驗(yàn)槽記錄:指基礎(chǔ)土方開(kāi)挖完成后的驗(yàn)收。為了有效地控制造價(jià),主要核查基槽的幾何尺寸、土質(zhì)類別、排水類型、土方的運(yùn)輸方式、運(yùn)距等的書(shū)面證明材料。

2.3.2基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的驗(yàn)收:指正負(fù)零以下結(jié)構(gòu)完成后的驗(yàn)收,主要核砼墊層、砼基礎(chǔ)、磚基礎(chǔ)以及回填土的實(shí)際尺寸是否和施工圖紙相符。正負(fù)零標(biāo)高的確定和回填土的運(yùn)距及運(yùn)輸機(jī)械。

2.3.3主體結(jié)構(gòu)驗(yàn)收:指主體結(jié)構(gòu)完成后在開(kāi)展室內(nèi)、外裝修前的驗(yàn)收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設(shè)計(jì)變更是否相符。依據(jù)設(shè)計(jì)圖、變更圖及變更簽證進(jìn)行逐項(xiàng)逐層核對(duì)。

2.3.4屋面工程驗(yàn)收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。

2.3.5工程竣工驗(yàn)收:指工程完工后交付業(yè)主之前的驗(yàn)收,主要核查設(shè)計(jì)變更、材料認(rèn)證以及有關(guān)索賠的書(shū)面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。

3工程變更、洽商、簽證的確認(rèn)

負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)變更的計(jì)量,分析設(shè)計(jì)變更對(duì)造價(jià)的影響,并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。工程變更發(fā)生的費(fèi)用是工程造價(jià)的重要組成部分,對(duì)必要的變更應(yīng)首先進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施,力求減少變更費(fèi)用,以避免不合理支出。負(fù)責(zé)工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際費(fèi)用的審核及簽證。負(fù)責(zé)對(duì)材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)的征詢和審核,對(duì)項(xiàng)目殊設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢。審核由于現(xiàn)場(chǎng)情況及合同變化引起的費(fèi)用索賠和延期竣工索賠要求,避免業(yè)主承擔(dān)來(lái)自該方面的經(jīng)濟(jì)損失。

4工程進(jìn)度撥款的控制

承包方按合同規(guī)定時(shí)限每月提交已完工程(或節(jié)點(diǎn)形象進(jìn)度報(bào)表,經(jīng)監(jiān)理工程師(或甲方代表核實(shí)并對(duì)合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認(rèn)可。承包方根據(jù)監(jiān)理工程師(或甲方代表簽證認(rèn)可的工程進(jìn)度報(bào)表,編制出當(dāng)月的工程價(jià)款結(jié)算書(shū)報(bào)貴校基建處,再由基建處報(bào)審計(jì)處委托我公司審核。公司委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)月度工程價(jià)款結(jié)算書(shū)進(jìn)行審核,審核實(shí)物工程量與圖紙是否相符;工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確;工程簽證記錄是否真實(shí)、合法,施工用料是否發(fā)生變化,并出具審核意見(jiàn)和撥付進(jìn)度款建議書(shū)。

5已完形象節(jié)點(diǎn)工程量的審核

節(jié)點(diǎn)工程施工完成經(jīng)驗(yàn)收合格后,承包方應(yīng)編制已完工程量報(bào)表交監(jiān)理工程師進(jìn)行初審,然后報(bào)我公司由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程量進(jìn)行審核,審核后的結(jié)果三方核對(duì)無(wú)異議填寫(xiě)工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結(jié)算的重要依據(jù)。

6工程結(jié)算的審核

工程驗(yàn)收合格后,將三方簽證認(rèn)可的節(jié)點(diǎn)工程量審定表進(jìn)行匯總,即為結(jié)算工程量。經(jīng)主審造價(jià)師量?jī)r(jià)匯總后提出初步審核意見(jiàn),報(bào)公司專項(xiàng)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核,復(fù)核后送交委托人,委托人再送交建設(shè)單位、施工單位核對(duì)。如無(wú)異議應(yīng)分別在“建設(shè)工程造價(jià)審核結(jié)論定案會(huì)簽表”上簽字確認(rèn)。備注欄造價(jià)師可填寫(xiě)有必要申明的內(nèi)容。工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理來(lái)說(shuō)也是最難、最復(fù)雜的,這個(gè)難點(diǎn)就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設(shè)計(jì)變更和工程簽證而調(diào)整的工程造價(jià)占整個(gè)單位工程竣工結(jié)算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內(nèi)容廣泛,構(gòu)成原因復(fù)雜,規(guī)律性較差,發(fā)生的時(shí)間長(zhǎng),難以確定其造價(jià)。作為工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),在工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)著重做好以下工作:

6.1工程設(shè)計(jì)變更的計(jì)量設(shè)計(jì)變更是工程施工過(guò)程中保證設(shè)計(jì)和施工質(zhì)量,完善工程設(shè)計(jì)、糾正設(shè)計(jì)錯(cuò)誤以及滿足現(xiàn)場(chǎng)條件變化而進(jìn)行的設(shè)計(jì)修改工作。一般包括由原設(shè)計(jì)單位出具的設(shè)計(jì)變更通知單和由施工單位征得由原設(shè)計(jì)單位同意的設(shè)計(jì)變更聯(lián)絡(luò)單兩種。設(shè)計(jì)變更無(wú)論由哪方提出,均應(yīng)由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位協(xié)商,經(jīng)確認(rèn)后由設(shè)計(jì)部門(mén)發(fā)出相應(yīng)圖紙或說(shuō)明,并辦理簽發(fā)手續(xù),下發(fā)到有關(guān)部門(mén)付諸實(shí)施。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在審查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):確屬原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量、設(shè)計(jì)遺漏和錯(cuò)誤以及與現(xiàn)場(chǎng)不符、無(wú)法施工非改不可的,應(yīng)按設(shè)計(jì)變更程序進(jìn)行。一般情況下,即使變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟(jì)上是合理的,也應(yīng)全面考慮,將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場(chǎng)變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價(jià)增減幅度是否控制在預(yù)算范圍之內(nèi),若確需變更而有可能超預(yù)算時(shí),提醒業(yè)主注意。敦促業(yè)主在開(kāi)工前組織圖紙會(huì)審,設(shè)計(jì)變更要盡量提前,最好在開(kāi)工之前就發(fā)現(xiàn),盡量減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生,確需在施工中發(fā)生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費(fèi),也避免索賠事件的發(fā)生。設(shè)計(jì)變更應(yīng)記錄詳細(xì),簡(jiǎn)要說(shuō)明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時(shí)間,參與人、工程部位、提出單位都應(yīng)記錄。設(shè)計(jì)變更實(shí)施后,還應(yīng)注意以下三點(diǎn):①本變更是否已全部實(shí)施,若在設(shè)計(jì)圖已實(shí)施后,才發(fā)生變更,則應(yīng)注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)。若原設(shè)計(jì)圖沒(méi)有實(shí)施,則要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。②若發(fā)生拆除,已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設(shè)單位回收。③調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更,以便在結(jié)算時(shí)扣除。

6.2工程簽證的審核施工過(guò)程中的工程簽證,主要是指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計(jì)變更所確定的工程內(nèi)容以外,施工圖預(yù)算或預(yù)算定額取費(fèi)中未含,而施工中又實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的施工內(nèi)容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無(wú)法遇見(jiàn)的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設(shè)單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設(shè)計(jì)變更以及設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工、返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失;在施工過(guò)程中發(fā)生的由建設(shè)單位造成的停水停電,造成工程不能順利進(jìn)行,且時(shí)間較長(zhǎng),施工企業(yè)又無(wú)法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要,因工程竣工后根本無(wú)法核對(duì)其工程量,所以必須是在施工的同時(shí),工程咨詢機(jī)構(gòu)人員深入工地,全面掌握工程實(shí)況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗(yàn)收記錄,隱蔽工程簽證必須請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算相應(yīng)造價(jià),這樣就能有效避免事后糾紛。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)實(shí)際施工中,由于新材料、新工藝的應(yīng)用,個(gè)別工程項(xiàng)目無(wú)相應(yīng)定額可套用,這就需要工程咨詢?nèi)藛T掌握現(xiàn)場(chǎng)施工所發(fā)生的人工、材料、機(jī)械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實(shí)合理地編制補(bǔ)充定額,維護(hù)各方應(yīng)得利益。

6.4加強(qiáng)工程咨詢?nèi)藛T的現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)控制能力跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要通曉兩個(gè)或兩個(gè)以上專業(yè)的復(fù)合型人才,對(duì)工程咨詢?nèi)藛T的要求除了應(yīng)熟悉工程技術(shù)知識(shí)、具備實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內(nèi)容外,還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)能力,文字編寫(xiě)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí),這樣才能運(yùn)用熟練的技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)向業(yè)主提供切實(shí)可行的咨詢意見(jiàn),全方位為投資業(yè)主服務(wù)。

7結(jié)束語(yǔ)

總之,建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用,跟蹤審計(jì)模式同原來(lái)的事后審計(jì)模式相比有諸多優(yōu)點(diǎn),不管從工程建設(shè)質(zhì)量、安全、進(jìn)度、促進(jìn)建設(shè)單位內(nèi)部管理水平等方面看,還是從工程造價(jià)動(dòng)態(tài)控制、資金掌握、財(cái)務(wù)管理等投資控制的角度看,跟蹤審計(jì)的介入使工程建設(shè)日常管理得到行之有效的加強(qiáng),使很多問(wèn)題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計(jì)工作的一種新思路,值得推廣使用。同時(shí),對(duì)審計(jì)人員提出了一系列的嚴(yán)格要求,要求審計(jì)人員必須熟悉和掌握各種政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)管理、工程設(shè)計(jì)、施工工程造價(jià)等知識(shí)。

參考文獻(xiàn)

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2利用層次分析評(píng)價(jià)模型預(yù)測(cè)施工單位業(yè)務(wù)能力

某地區(qū)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目，經(jīng)上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)，項(xiàng)目的總投資為5000萬(wàn)。該經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目共有3棟分別為26層的高層建筑，含地下室部分，建筑結(jié)構(gòu)為框剪結(jié)構(gòu)。基于該項(xiàng)目為集體投資建設(shè)項(xiàng)目，為提高造價(jià)控制的質(zhì)量，現(xiàn)需采取跟蹤審計(jì)的方式以控制成本，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)，現(xiàn)通過(guò)權(quán)重分析的方法對(duì)影響跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵因素進(jìn)行權(quán)重分析。下面詳細(xì)說(shuō)明層次預(yù)測(cè)模型的確定及計(jì)算過(guò)程：首先，針對(duì)該項(xiàng)目，我們以跟蹤審計(jì)工作組甲、乙、丙、丁、戊五位成員，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)子目標(biāo)層的六個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較，得出相對(duì)權(quán)重，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，我們將對(duì)五位成員的打分進(jìn)行匯總，其計(jì)算公式為：某成員對(duì)施工單位業(yè)務(wù)能力打分：總分=Σwi×wi1以本文的案例來(lái)分析，以上案例的計(jì)算結(jié)果，我們將結(jié)合各位成員對(duì)施工單位業(yè)務(wù)能力的打分匯總得出，從而可根據(jù)各影響因素的權(quán)重不同，跟蹤審計(jì)人員結(jié)合這一結(jié)果，制定有針對(duì)性的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)策略，以便更好的開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

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0引言

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。施工企業(yè)的效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目，能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理是否有效。近幾年對(duì)一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門(mén)疏于監(jiān)督，導(dǎo)致管理失控。對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對(duì)如何開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)做一些初步探討。

1開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式

各職能部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)組是開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)施工過(guò)程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)。‘因此，由審計(jì)部門(mén)牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門(mén)具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的有效方式。

2開(kāi)展過(guò)程審計(jì)具體實(shí)施辦法

2.1工程初期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開(kāi)工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對(duì)這種情況，在新工程開(kāi)工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作:

2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒(méi)有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同，有沒(méi)有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告，公司有沒(méi)有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo)，有沒(méi)有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。

2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無(wú)采取會(huì)簽會(huì)審的制度，有無(wú)明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒(méi)有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過(guò)完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項(xiàng)目中期開(kāi)展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，很可能會(huì)滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)人為的不確定性。通過(guò)中期開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，核查資金來(lái)源及使用，鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性，檢查有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過(guò)與有關(guān)部門(mén)人員交換意見(jiàn)，及時(shí)提出合理化建議，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理及會(huì)計(jì)核算行為，提高經(jīng)營(yíng)管理人員依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)、成本控制意識(shí)，促使經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問(wèn)題的方面開(kāi)展審計(jì)工作:

2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對(duì)結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒(méi)有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單，相關(guān)部門(mén)人員簽證手續(xù)是否完善，對(duì)外結(jié)算有沒(méi)有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷(xiāo)進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比是否有較大的偏差。

2.2.2會(huì)計(jì)核算方面，主要通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目，直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購(gòu)無(wú)發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問(wèn)題，是否存在帳實(shí)不符的問(wèn)題。這些問(wèn)題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

2.2.3財(cái)務(wù)管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問(wèn)題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后，施工過(guò)程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒(méi)有發(fā)揮預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、控制等作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開(kāi)支有無(wú)計(jì)劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

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1.2審計(jì)人員角色定位不清晰，審計(jì)深度難以把握。建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項(xiàng)目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進(jìn)一步的完善項(xiàng)目管理機(jī)制。這就需要審計(jì)人員作為項(xiàng)目的第三方參建者，在工程開(kāi)工建設(shè)前就要參與其中，針對(duì)工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門(mén)的日常工作。說(shuō)到底，審計(jì)人員在工程建設(shè)過(guò)程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項(xiàng)目工作，同時(shí)需要向上級(jí)反映。

1.3工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)存在著很大的區(qū)別。工程造價(jià)審計(jì)必須是注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)；財(cái)務(wù)審計(jì)基本上是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不留死角，審計(jì)過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過(guò)程跟蹤審計(jì)系一種新的審計(jì)模式。審計(jì)人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過(guò)程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對(duì)于跟蹤審計(jì)法定內(nèi)容等要件都沒(méi)有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對(duì)于跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在很大的差異，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤，但是也沒(méi)有國(guó)家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定，從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2解決對(duì)策

2.1委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇方法：招投標(biāo)委托、指定委托、競(jìng)爭(zhēng)性談判委托。

2.2做好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，需要國(guó)家的審計(jì)部門(mén)和建設(shè)單位的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行完美的配合，同時(shí)建設(shè)單位還需要聘請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)部門(mén)與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合，需要審計(jì)部門(mén)對(duì)專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作，主要是對(duì)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，在對(duì)這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評(píng)估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進(jìn)行工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的時(shí)候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中需要審計(jì)人員審核招標(biāo)文件，主要是對(duì)文件中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)審核。細(xì)化到綜合單價(jià)中的人材機(jī)、管理和利潤(rùn)，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計(jì)人員要有造價(jià)審核及編制能力，同時(shí)專業(yè)知識(shí)必須過(guò)硬，對(duì)于國(guó)家的招投標(biāo)和造價(jià)政策要及時(shí)掌握。對(duì)于這種情況，就需要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，在項(xiàng)目上配備足夠的專業(yè)人員。同時(shí)還要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的水平。

2.4切實(shí)做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、投標(biāo)報(bào)價(jià)審計(jì)、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、索賠審計(jì)、結(jié)算審計(jì)等。

2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的一個(gè)新高度。為提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，來(lái)約束跟蹤審計(jì)工作行為，并且要配套完善跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，明晰審計(jì)工作流程，重申有關(guān)審計(jì)工作的財(cái)會(huì)制度，為跟蹤審計(jì)工作提供參考依據(jù)，明確各部門(mén)的職能分工，避免個(gè)別部門(mén)或個(gè)別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門(mén)之間的默契度，確保跟蹤審計(jì)工作順利開(kāi)展，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。