序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇長期股權投資論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.對控制或控股子公司的權益性投資。新的長期股權投資準則規定，投資方能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業會計準則第33號——合并財務報表》規定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應當按照新的《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行判斷。相對于舊的合并財務報表準則，新準則對“控制”的界定更嚴謹。所謂控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方相關活動而享有相關可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報額。這里的相關活動是指對回報產生重大影響的活動，包括商品或勞務的銷售和購買，金融資產的管理，資產的購買和處置，研究與開發活動以及融資活動等。享有可變回報是指投資方取得的回報隨被投資方的業績而變動，是基于合同安排的實質而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價，相較于原準則的“獲取利益”，享有可變回報的內容更廣，包括獲取未來流動性、規劃經濟、專屬知識、分享利潤等。新第33號準則第八條還規定，投資方應當在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關事實和情況的變化導致對控制定義所涉及的相關要素發生變化的，投資方應當進行重新評估。相關事實和情況主要包括：被投資方的設立目的；被投資方的相關活動以及如何對相關活動作出決策；投資方享有的權利是否使其目前有能力主導被投資方的相關活動；投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；投資方是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額；投資方與其他方的關系等。對子公司的長期股權投資，若是通過同一控制下的企業合并形成的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。對子公司的長期股權投資，若是通過非同一控制下的企業合并實現的，購買方在購買日應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定確定的合并成本，實際就是公允價值，進行初始確認計量。對子公司投資的后續計量應按成本法核算。對子公司長期股權投資的披露，適用《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。同時，適用《企業會計準則第33號——合并財務報表》，母公司應該將對子公司的長期股權投資納入合并財務報表，并表時應改為權益法核算。

3.對共同控制的合營企業的權益性投資。《企業會計準則第40號——合營安排》第二條規定，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。所謂共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方，即合營方，一致同意后才能決策；當然，僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。這里所稱相關活動，是指對某項安排的回報產生重大影響的活動，與前述控制概念中的相關活動概念相同。按照是否形成單一主體，即否具有單獨可辨認的財務框架的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體，合營安排又可分為兩種情況。如果合營安排不是基于單一主體，就形成了共同經營，合營方享有該安排相關資產并且承擔該安排相關負債，合營方直接確認相關資產、負債、收入與費用，本文不對此加以詳述。如果是單一主體，就形成了合營企業，也就是合營方對該安排的凈資產享有權利的安排。但有確鑿證據表明合營安排應當劃分為共同經營的除外。投資方對合營企業的股權投資按公允價值初始計量，按權益法進行后續核算。對合營企業的長期股權投資信息的披露適用《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》的規定。依據新的合并財務報表準則，對合營企業的長期股權投資不納入合并財務報表。

4.對可施加重大影響聯營企業的權益性投資。當投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，卻并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，如投資方擁有被投資方表決權介于20%與50%之間（只是一個參考范圍，要結合新的合并財務報表準則有關控制的界定及參與決策實際情況等進行判斷），即表明投資對被投資方具重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。投資方對聯營企業的長期股權投資按公允價值進行初始計量，后續以權益法核算。對聯營企業的長期股權投資信息的披露適用《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》的規定，對聯營企業的長期股權投資不納入合并財務報表。綜上，新準則下長期股權投資核算如圖1所示。

二、聯營企業“雙軌制”投資核算的悖論

1.準則規定。新長期股權投資準則第九條規定，投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。我們稱之為對聯營企業雙軌制投資核算，如圖2所示。在圖2中，甲投資方既持有對聯營企業A公司的直接權益性投資，又通過某風險投資機構間接持有對A公司的權益性投資。甲投資方對直接持有的對聯營A公司的投資按權益法核算，對通過某風險投資機構間接持有的對A公司的投資，不管風險投資機構是否對這部分投資具有重大影響，均可以（不是必須）作為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產核算，即雙軌制。顯然，新準則提供了對聯營企業雙軌制投資核算的選擇。甲投資方也可以不采用雙軌制，將持有的對某風險投資機構的投資，屬于“三無”投資的，作金融資產核算；屬于共同控制、重大影響或控制的，作長期股權投資核算。

篇（2）

1.長期股權的投資行業。企業投資的子公司所處的行業分布和行業相關的控股比例，可能會對長期股權的投資收益及風險帶來一定的影響。控股比重集中會導致非系統性風險。A公司長期股權投資在17家子公司之下，分為整車生產，零部件生產，汽車服務和其他實業四大行業。整車生產行業還是占據股權投資的主要地位，而汽車零部件生產的子公司數量雖然比較多但是卻沒有占有很多的比重，這是由于A公司投資的零部件生產企業的規模都比較小造成的。

2.長期股權的規模分析。A公司2011年以來采取長期股權投資的策略，公司的資產結構和性質都發生了極大的變化。A公司從2010年到2012年間明顯上升，2011年的漲幅高達210%，而2012年的增長率卻在降低，并且下降明顯，僅為70%。說明A公司在近兩年已經完成了長期資產的轉化，將長期資產轉化為股權資產。但是其資產性質仍然沒有改變，依舊是以流動資產為主的公司。

3.長期股權的收益。測算長期股權的收益，通常使用的是投資收益率，就是投資與收益總額之間的比率。A公司不論以新增投資總額為測度還是以收益率的波動趨勢為測度，其股權收益都呈現較大的波動。2011年投資回報比較大，但是在2012年，由于經營的問題，投資收益驟減。這一方面是由于股權投資回收期長，見效較慢，收益呈現明顯的滯后性；另一方面由于2012年宏觀經濟的不景氣沖擊明顯。此外，A公司新增股權收益高于歷史股權收益，這也說明新投資仍然有一定的活力，且說明公司未來發展有一定的潛力。

二、A公司長期股權管理組織機構的建立

1.設定長期股權投資管理的目標。

1.1設定管理業務目標。A公司業務的基本狀況，設定長期股權管理目標：目標一：保證長期股權賬面價值的真實完整，準確無誤，及時收取回報。目標二：建立完整科學的投資方案，并及時跟蹤。目標三：股權投資、股權轉讓要符合國家相應的法律法規以及企業內部的規章制度。目標四：確保項目建議書和可行性研究報告內容的真實可靠，支持投資可行性方案的理由要充分、恰當。目標五：明確投資處理方式和程序，保證投資處理有關文件、憑證的真實有效。

1.2設定長期股權投資管理財務目標。目標一：保證長期股權項目價值的完整性，真實性和準確性。目標二：投資回報的及時收取。

2.長期股權管理環節的設置。A公司根據長期股權項目特點和要求，對股權投資項目運營管理設置了四個環節，包括：項目的初步評價和決策、談判、股權的管理、股權的退出以及股權評價，其中股權的管理、退出和評價是后續進行的工作。

3.長期股權管理流程設計。針對長期股權業務特點，A公司對投資業務分成了三個階段：調查階段，主要項目搜集、初步調研、立項會、盡職調查、部門審查幾方面內容；交易階段，主要有交易談判、投委會、中介調查、董事會、交易執行等幾方面內容；退出階段有后期管理、董事會審核、退出執行等幾方面內容。

4.管理組織特點。A公司根據企業的特點，設立了比較完善的組織結構，突出公司的資產管理要求與職責。公司設一個總經理，一個財務總監和三名副經理。其中，財務總監對財務部門進行管理，對A公司的長期股權管理有非常重要的作用。

4.1財務部。財務部的主要職責有：①遵守國家的法律法規，在國家政策允許的前提下對政策充分利用；②按照會計準則正確設立賬目和科目；③建立健全的會計崗位責任制；④加強對子公司的監管；⑤行使融資管理的職能，對子公司的賬目負責。在公司進行長期股權投資時，對于出資項目要根據國家的相關法律法規進行審批，管理相應的程序，落實資金。針對于績效較差、資不抵債的子公司應當報告給總經理，并提出相關處理意見。

4.2控制部：控制部的主要職責有：①負責新項目（含產品開發、投資）經濟性測算；②負責公司年度經營預算；③負責公司全過程成本控制；④負責公司商品收益管理；⑤負責公司中長期滾動規劃及年度實施計劃編制。在公司投資時各級管理部門要進行相應的監管工作，對公司股權的可行性進行分析，提出可行性分析報告，檢驗公司的投資是否合法合規，為后期公司的股權收益負責。另外還要加強對子公司績效評價。

三、長期股權投資中存在的風險和相應的控制手段

長期股權的投資擁有著高風險高收益的特點，這就使得相應的投資風險也是巨大的。對此，企業應該做好充分的準備來面對這些風險，從而避免風險為企業自身帶來的巨大傷害。從宏觀上來看，這些風險主要是由于一些外部環境的變化和內部的控制因素共同影響并引起的。對于前者的控制來說，這種因素已經超出了企業自身所能承受的范圍，因此往往很難對其進行預測；而后一因素，企業可以通過采用相應的手段來進行控制和規避。下文便結合A公司就一些在長期股權的投資中較為常見的幾種風險進行介紹：A公司發展長期股權是為了壯大公司的實力，但同時這也意味著風險的提高。1.流動性風險。對A公司的財務狀況分析可以看出，從2010年開始，A公司的資金流動率就有所下降，這就意味著公司的資金得不到保障，可能會出現資金的短缺狀況，債務償還的能力下降。這種流動性下降的情況就是A公司近年來不斷加強長期股權投資所造成的。2.多元化經營風險。近年來A公司轉變了經營戰略，加大對長期股權的投資，實行多元化經營的戰略，但是近幾年股權收益的狀況卻不是十分樂觀，股權收益率不斷的下降。究其原因實行多元化的類型是不是適合A公司發展，如不適合A公司的具體情況必然會阻礙A公司的長期發展戰略。這是一個值得考慮的問題。3.投資結構風險。A公司雖然涉足領域很多，但是投資的結構比較單一。仍然集中在汽車領域，這也沒有能夠達到公司董事會制定的多元化經營的目標。這種情況歸根結底還是管理模式的問題。A公司在進行長期股權投資時，可以靈活的調動公司資源，采用適當的體制規避公司可能遇到的風險。A公司，很重視框架的管理模式創新，為了加強企業股權投資的管理力度，A公司在原有的“直線職能制”的基礎上進行了創新，引入矩陣式的管理模型進行補充，并根據企業的實際情況進行改革和調整。這一模式提高了公司的績效，增加了公司對子公司的管理，有效的規避了風險。A公司的長期股權投資取得了不錯的成績，對其他擁有眾多子公司的企業有借鑒意義。

篇（3）

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，除企業合并形成的長期股權投資以外，以非貨幣性資產進行長期股權投資，應當以所投出非貨幣性資產的公允價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始投資成本，非貨幣性資產的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。如果企業采用權益法進行核算，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）（以下簡稱118號文）規定，企業以非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。

對比會計與稅法的規定可以看出：如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，長期股權投資的投資成本與計稅基礎相同，不產生暫時性差異；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，長期股權投資的投資成本大于計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異。

例1：（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：

2007年1月甲公司以一批機器設備對乙公司進行長期股權投資，機器設備的原值為1300萬元，已提折舊為500萬元，公允價值為1000萬元，甲公司占乙公司股權的30%，乙公司凈資產為2600萬元。編制的會計分錄為：

借：固定資產清理8000000

累計折舊5000000

貸：固定資產13000000

借：長期股權投資——投資成本10000000

貸：固定資產清理8000000

營業外收入2000000

由于長期股權投資的初始投資成本1000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額780（2600×30%）萬元，所以不調整長期股權投資的初始投資成本。而按118號文規定，該項長期股權投資的計稅基礎也是1000萬元，該項業務不產生暫時性差異。

（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：

假設上例中乙公司凈資產為3500萬元，其他條件不變。編制的會計分錄為：

借：固定資產清理8000000

累計折舊5000000

貸：固定資產13000000

借：長期股權投資——投資成本10000000

貸：固定資產清理8000000

營業外收入2000000

由于長期股權投資的初始投資成本1000萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1050（3500×30%）萬元，所以調整長期股權投資的初始投資成本。

借：長期股權投資——投資成本500000

貸：營業外收入500000

而按118號文規定，該項長期股權投資計稅基礎是1000萬元。長期股權投資的賬面價值1050萬元大于其計稅基礎1000萬元，從而產生應納稅暫時性差異50萬元。

二、投資期間形成的暫時性差異

（一）確認投資損益時形成的暫時性差異

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。但是，按照國家稅務總局《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號文）的規定，投資企業應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得。也就是說，權益法下確認的投資收益，屬于投資轉讓所得，在未來進行投資處置時，按390號文規定應確認為應稅所得。被投資企業發生虧損，投資企業也不得沖減應稅所得，在未來處置時視為投資成本。

由于長期股權投資的計稅基礎不變，長期股權投資的賬面價值調增或調減，分別產生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。

（二）資本公積業務形成的暫時性差異

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。但按照稅法的規定，視為股權轉讓所得，在未來進行投資處置時，確認為應稅所得。

由于長期股權投資的計稅基礎不變，長期股權投資的賬面價值調增，從而產生應納稅暫時性差異。

（三）收到現金股利時形成的暫時性差異

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。按稅法規定，長期股權投資的計稅基礎不變。但是，投資企業收到的現金股利屬于已確認的投資收益的返還，應視為前述確認投資收益形成的應納稅暫時性差異的轉回。

（四）計提長期股權投資減值準備時形成的暫時性差異

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，企業計提長期股權投資減值準備，一方面沖減投資收益，另一方面沖減長期股權投資賬面價值，而按照國家稅務總局《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）第三條規定，企業已提取的長期股權投資減值準備，不屬于投資損失，不得沖減應稅所得。然而，按照390號文的規定，如果有關準備在申報納稅時已調增應稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許做相反的納稅調整。因此，該項差異應屬于可抵扣暫時性差異。

例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年實現凈利潤200萬元，宣告分配現金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。

甲公司應確認投資收益60（200×30%）萬元，確認應收股利15（50×30%）萬元。編制的會計分錄為：

借：長期股權投資——損益調整600000

貸：投資收益600000

借：應收股利150000

貸：長期股權投資——損益調整150000

長期股權投資賬面價值為1045（1000+60-15）萬元，而計稅基礎為1000萬元，產生應納稅暫時性差異45萬元。

（2）承例1（2）。假定乙公司2007年實現凈利潤200萬元，宣告分配現金股利50萬元，雙方所得稅稅率一致。甲公司長期股權投資賬面價值為1095（1050+60-15）萬元，而計稅基礎為1000萬元，期末應納稅暫時性差異95萬元（其中投資成本調增產生應納稅暫時性差異50萬元，損益調整調增產生應納稅暫時性差異45萬元）。

例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。會計分錄為：

借：資產減值損失800000

貸：長期股權投資減值準備800000

長期股權投資賬面價值為965（1045-80）萬元，而計稅基礎為1000萬元。此時2007年末的應納稅暫時性差異45萬元轉回，同時產生可抵扣暫時性差異35（1000-965）萬元。

（2）承例2（2）。假定乙公司2008年凈利潤為0，該項投資減值80萬元。

長期股權投資賬面價值為1015（1095-80）萬元，而計稅基礎為1000萬元。2008年末的應納稅暫時性差異為15（1015-1000）萬元（2007年末的應納稅暫時性差異95萬元轉回80萬元）。

三、長期股權投資處置時形成的暫時性差異

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。而按照390號文的規定，投資企業已確認但尚未收到股利的收益(即長期股權投資賬面價值中的損益調整明細科目余額)應視為投資轉讓所得繳納所得稅。在這種情況下，該項投資形成的所有暫時性差異應全部轉回。

例4（1）承例3（1）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉讓，收取價款960萬元。會計分錄為：

借：長期股權投資減值準備800000

銀行存款9600000

投資收益50000

貸：長期股權投資——投資成本10000000

——損益調整450000

長期股權投資的賬面價值為0（965+80-1000-45），計稅基礎也為0。2008年末的可抵扣暫時性差異35萬元轉回。

（2）承例3（2）。假定甲公司與2009年將該項投資全部轉讓，收取價款960萬元。會計分錄為：

借：長期股權投資減值準備800000

銀行存款9600000

投資收益550000

貸：長期股權投資——投資成本10500000

——損益調整450000

長期股權投資的賬面價值為0（1015+80-1050-45），計稅基礎也為0。2008年末的應納稅暫時性差異15萬元轉回。

各年的暫時性差異如表所示：

（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：

表1單位:萬元

年份賬面價值計稅基礎暫時性差異

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

2007年末10451000450

2008年末9651000035

2009年末0000

（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況：

表2單位:萬元

年份賬面價值計稅基礎暫時性差異

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

篇（4）

本法核算。2006年2月，財政部對《企業會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現的凈利潤于下年度2月宣告發放現金股利。2000年東方公司實現凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現金股利20萬元；2001年東方公司實現凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現金股利36萬元；2002年東方公司實現凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現金股利5萬元；2004年東方公司實現凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發放2000年度的現金股利時

借：應收股利20000

貸：長期股權投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為20萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發放2001年度的現金股利時

借：應收股利36000

長期股權投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為36萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為40萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發放2002年度的現金股利時

借：應收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為35萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發放2003年度的現金股利時

借：應收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發放2004年度的現金股利時

借：應收股利35000

長期股權投資11000

貸：投資收益46000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉回數不能大于原沖減數1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻：

[1]于小鐳.新企業會計準則實務指南與講解.

篇（5）

本法核算。2006年2月，財政部對《企業會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現的凈利潤于下年度2月宣告發放現金股利。2000年東方公司實現凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現金股利20萬元；2001年東方公司實現凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現金股利36萬元；2002年東方公司實現凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現金股利5萬元；2004年東方公司實現凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發放2000年度的現金股利時

借：應收股利20000

貸：長期股權投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為20萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發放2001年度的現金股利時

借：應收股利36000

長期股權投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為36萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為40萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發放2002年度的現金股利時

借：應收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為35萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發放2003年度的現金股利時

借：應收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發放2004年度的現金股利時

借：應收股利35000

長期股權投資11000

貸：投資收益46000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉回數不能大于原沖減數1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻：

[1]于小鐳.新企業會計準則實務指南與講解.

篇（6）

本法核算。2006年2月，財政部對《企業會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利

轉貼于（）與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現的凈利潤于下年度2月宣告發放現金股利。2000年東方公司實現凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現金股利20萬元；2001年東方公司實現凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現金股利36萬元；2002年東方公司實現凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現金股全國公務員共同的天地－盡在（）

利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現金股利5萬元；2004年東方公司實現凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發放2000年度的現金股利時

借：應收股利20000

貸：長期股權投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為20萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發放2001年度的現金股利時

借：應收股利36000

長期股權投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為36萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為40萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發放2002年度的現金股利時

借：應收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為35萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發放2003年度的現金股利時

借：應收股利5000

[]

投資收益5000

貸：長期股權投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發放2004年度的現金股利時

借：應收股利35000

篇（7）

財政部于2006年了新的企業會計準則和審計準則體系，其中新會計準則已于2007年在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。本文就長期股權投資在實際工作中的會計處理作出分析。

長期股權投資的范圍及對象

長期股權投資是指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權投資。

股票投資是指企業以購買股票的方式對其他企業所進行的投資。企業購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業有權參與被投資企業的經營管理，并根據股份有限公司經營的好壞，按持有股份的比例分享利潤、分擔虧損，如果股份有限公司破產，投資企業（股東）不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風險大、責權利較大、獲取經濟利益較多等特點。

其他股權投資是指除去股票投資以外具有股權性質的投資，一般是指企業直接將現金、實物或無形資產等投資于其他企業，取得股權的一種投資。其他股權投資是一種直接投資，在我國主要是指聯營投資。進行其他股權投資的企業，資產一經投出，除聯營期滿或由于特殊原因聯營企業解散外，一般不得抽回投資，投資企業根據被投資企業經營的好壞，按其投資比例分享利潤或分擔虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權益性投資。

長期股權投資的初始計量

同一控制下的企業合并。合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。合并方發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。

非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日應按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

以支付現金取得的長期股權投資。初始投資成本=實際支付的購買價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)。如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，初始投資成本=實際支付的全部價款-已宣告而尚未領取的現金股利（注：企業為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用，不構成初始投資成本）。

以發行權益性證券取得的長期股權投資。初始投資成本=發行權益性證券的公允價值。

投資者投入的長期股權投資。初始投資成本=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費。

以非貨幣易換入的長期股權投資。初始投資成本=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費。

企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收款項換入的長期股權投資。初始投資成本=應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費。

收到補價的企業初始投資成本=應收債權的賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費。

支付補價的企業初始投資成本=應收債權的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費。

取得投資后初始投資成本的再確定。一般應按取得時的初始投資成本計量。

長期股權投資的會計處理方法

（一）長期股權投資的成本法

成本法是指投資以取得投資成本計價的方法。企業持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：投資企業能夠對被投資企業實施控制；投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響。并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；被投資企業在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。

成本法的會計處理：

1.購入長期股票時：借：長期股權投資——××企業，借：應收股利，貸：銀行存款。

2.收到購買時含有的股利時：借：銀行存款，貸：應收股利。

3.收到被投資企業分配投資前的利潤：借：銀行存款或應收股利，貸：長期股權投資——××企業。

4.收到被投資企業分配投資年度的利潤：

計算公式：A.投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的利潤×投資企業持股比例×(當年投資持有份÷全年月份)；B.應沖減初始投資成本的金額=投資當年被投資企業實現的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益。

會計處理：借：銀行存款或應收股利（A+B），貸：投資收益（A），貸：長期股權投資——××企業（B）。

5.收到投資年度以后的利潤或現金股利：計算公式：A.應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資企業累積實現的損益）×投資企業的持股比例-投資企業的持股比例-投資企業已沖減的初始投資成本；B.應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額。

會計處理：借：銀行存款或應收股利，借或貸：長期股權投資——××企業（A），貸：投資收益（B）。

注：A為正數記貸方，A為負數記借方。

（二）長期股權投資的權益法

權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用權益法核算，一般來說，企業對其他單位的投資占該公司有表決權資本總額的20%或20%以上但低于50%，或雖投資不足20%但有重大影響時，應采用權益法核算。

權益法的會計處理：

1.取得長期股權投資時：借：長期股權投資——××企業（投資成本），貸：銀行存款等有關科目。

注：長期股權投資的初始成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始成本，直接確認為商譽；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，即計入“投資收益”賬戶，同時調整長期股權投資的成本。

2.被投資企業實現凈損益：屬于被投資企業當年的凈利潤而影響的所有者權益的變動，按持股比例計算應享有的份額。

借：長期股權投資——××企業（損益調整），貸：投資收益。

屬于被投資企業當年發生的凈虧損而引起的所有者權益的變動，按持股比例計算應承擔的份額。

借：投資收益，貸：長期股權投資——××企業（損益調整）。

3.因被投資企業接受捐贈資產、增資擴股、撥款轉入其資本公積等原因所引起的所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應享份額。

借：長期股權投資——××企業（股權投資準備），貸：資本公積——股權投資準備。

（三）長期股權投資成本法與權益法的轉換

權益法轉為成本法。當投資企業承包由于股份使其對被投資企業的持股比例下降，或其他原因對被投資企業不再具有共同控制或重大影響時，并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應由權益法改為成本法核算。投資企業應在中止權益法時，按權益法下的長期股權投資的賬面價值作為成本法下長期股權投資的初始投資成本。與該項投資有關的資本公積準備項目，不作任何處理。其后，被投資企業宣告分派利潤或現金股利時，屬于應記入投資賬面價值的部分（如原來在權益法下根據被投資企業當期實現的凈利潤按其持股比例計算的應享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。

成本法轉為權益法。當投資企業由于追加投資使其對被投資企業的持股比例增加，或其他原因使投資企業具有共同控制或重大影響但不構成控制時，長期股權投資應由成本法改為權益法核算。投資企業應在中止成本法時，按長期股權投資的賬面價值作為新的初始投資成本，初始投資成本與應享有的被投資企業凈資產份額的差額作為商譽，該商譽不進行攤銷，但需要在會計期末進行減值測試。對與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，則不作任何處理。

（四）長期股權投資減值準備

按成本法核算、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值。該類長期股權投資是否提取減值準備，應根據以下跡象判斷：影響被投資企業經營的政治或法律等環境的變化，而導致被投資企業出現巨額虧損；被投資企業提供的商品或勞務因產品過時或消費者偏好改變，使其市場份額減少甚至喪失，而導致被投資企業財務狀況和現金流量發生嚴重惡化；被投資企業所從事產業的生產技術或競爭者數量等發生變化，被投資企業已失去競爭能力，而導致財務狀況和現金流量發生嚴重惡化；被投資企業進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。當企業持有的本類長期股權投資出現上述跡象之一者，即可視為該項投資已發生減值損失，可以計提減值準備。計提減值準備時，借：投資—收益，貸：長期股權投資減值準備。

其他情況的長期股權投資的減值。企業持有的長期投資是否發生了減值，是否計提減值準備，應根據一定的跡象及標準進行判斷。在實際工作中，應根據以下跡象加以判斷：市場價格持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年；被投資企業當年發生嚴重虧損；被投資企業持續2年發生虧損；被投資企業進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。當企業持有的長期股權投資出現上述跡象之一者，即可視為該項投資已發生減值損失。可以計提減值準備。計提減值準備時，借：投資收益，貸：長期股權投資減值準備。

對采用權益法核算的企業如果涉及到商譽的，在計提減值準備時首先要調整商譽的價值，商譽價值減為零后再計提減值準備。計提減值準備時，借：投資收益，貸：長期股權投資減值準備。

（五）長期股權投資的處理

處理長期股權投資，應按實際收到的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為當期損益。

會計處理：處置長期股權投資時，借：銀行存款，借：長期股投資減值準備，貸：長期股權投資——××企業（投資成本）—××企業（損益調整）——××企業（股權投資準備）。

貸或借：投資收益。

同時將計入資本公積準備項目的轉入投資收益：借：資本公積——股權投資準備，貸：投資收益。

篇（8）

為了長期股權投資的確認、計量和相關信息披露的規范化，《企業會計準則第2號一長期股權投資》（簡稱《長期股權投資》準則）就是在原《企業會計準則一投資》準則基礎上修訂并的，制定本準則。但是現行準則又存在諸多問題，例如初始確認、后續計量、公允價值引入、核算方法轉換等等，本文通過《企業會計準則第2號一長期股權投資》及相關資料，結合過往準則對長期股權投資核算方法變革對企業財務影響進行解析。

一、新準則下長期股權投資初始計量的相關規定

我國新會計準則中，對于長期股權投資的初始成本計量分為兩種模式—成本法和權益結合法。在具體的入賬初始計量方法選擇時，會計準則規定了三種情況，分別是同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并以及企業合并以外的其他方式。可以看出，判斷是否屬于企業合并是計量方法選擇的第一步。在確定屬于企業合并的前提下，在進一步判斷是否屬于同一控制下的企業合并，從而考慮是按照成本法還是權益結合法進行計量。如果長期股權投資不涉及企業合并，即屬于企業合并外的股權投資，就按照投資企業實際支付的公允價值與相關稅費作為入賬價值。如果是同一控制下的企業合并就采取權益結合法將被合并企業的所有者權益賬面價值作為入賬價值。如果是非同一控制下的企業合并的長期股權投資應該采用成本法計量，以實際支付價格的公允價值作為入賬價值。

（一）新準則下企業合并形成的長期股權投資初始計量

1.同一控制企業合并形成的長期股權投資的初始計量。同一控制是指合并過程中的雙方企業能夠被同一經濟體所控制、或受同一經濟體重大影響自身的經營過程。

同一控制下合并在2012年新股權投資會計準則進行了如下規定：合并方以現金支付、權益性證券發行或者承擔債務、非現金資產轉讓方式當成合并對價的，應當在合并日以取得被合并企業全部股權賬面價值的比例份額，將其核算為長期股權投資的初始投資成本。其（長期股權投資初始投資成本）與支付轉讓的現金或非現金資產、債務、股份賬面價值之間的差，應沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應調整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時，應把審計、評估咨詢、法律服務等中介費、其他相關費用，進入當期損益核算。

2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資初始計量。非同一控制下，是指合并為一體的進程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經濟體重大影響自身的經營過程。非同一控制下，合并雙方沒有重大關聯業務關系。

非同一控制下合并，初始成本核算時，合并方在投資當日按照《企業會計準則第20號一企業合并》來確定長期股權投資的初始投資成本。

對于入賬價值而言，要按照發生的負債、投出的資產、發行的權益性證券等的公允價值作為計量價值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發生時要進入當期損益核算的有：合并中發生的評估咨詢、審計、法律服務等費用、其他相關管理費用。

3.新準則下以企業合并以外方式取得長期股權投資的初始計量。以支付現金方式，應按照實際支付的購買價款，包括手續費等必要支出作為初始投資成本。但付出價款中包含被投資方已宣告但未發放的股利分紅（現金），應列入應收科目核算。不構成初始成本（長期股權投資的）。

以發行證券方式取得的，其初始價值為證券的公允價值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發放的股利分紅（現金）。若是投資形成的長期股權投資，應按合同或協議簽訂的價格作為初始成本，但合同或協議簽訂的價格不公允的除外。

以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的，應按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號——債務重組》的規定確定。

若是企業改制，按照評估價值調整元資產負債的賬面價值的，長期股權投資應以評估價格作為認定成本。

（二）長期股權投資的后續計量方法，主要有成本法和權益法

成本法以公允價值作為計量基礎，權益法以在被投資單位享有的股權份額作為計量基礎。

二、長期股權投資核算方法變革對企業財務影響的解析

長期股權投資核算方法的變革趨勢，總體上講，相對于以往的長期股權投資準則，新準則越來越考慮實質重于形式原則，越來越結合管理者對持有長期股權投資的目的進行職業判斷來進行會計處理。核算方法的變革，總體講使企業的財報數據更真實，但也提供了利潤操縱的空間。為了更好地將舊準則與新準則進行對比，以表格解析的方式具體分析如下：

（一）股權投資的重分類上的經濟影響

新準則對長期股權投資按照管理者意圖進行了新的分類，如下表所示：

（二）合并范圍發生變更的經濟影響

合并范圍上，新準則更強調實體理論，體現了實質重于形式的原則，如下表所示：

（三）成本法下投資收益核算變化的經濟影響

主要體現在新準則不再對投資前后的分紅進行區分對待處理，如下表所示：

（四）商譽的核算變化的經濟影響

1.中介費用。新準則關于中介費用這塊，規定其從成本費用科目中核算，具體分析如如下表所示：

2.多次交易分步合并。新準則關于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計算方法，具體分析如下：

3.子公司注銷為分公司。在將子公司注銷為分公司的規定上，新舊準則區別并不顯著。分析如下表所示：

三、完善長期股權投資會計準則的有關建議

經過全文的分析，長期股權投資的會計規定，存在著一些可用來操縱利潤的漏洞，對此簡要提出如下建議：對可供出售金融資產的會計核算加以改變，對原己計入資本公積的金額在出售時轉出加以禁止；對合并范圍的信息披露要加強，同時外部審計也要強化跟進；被投資單位在投資前實現的凈利潤，如采用成本法核算，要加強對其的監控力度，避免通過合并進行盈余操縱；對合并商譽要定期進行減值測試，以保證財報信息的準確性。

參考文獻

[1]竇維，陳昌明.新舊準則下長期股權投資后續計量的比較及其影響[J].中國農業會計，2011，8：27.

篇（9）

一、長期股權投資的核算方法

長期股權投資（Long-term investment on stocks）是指通過長期持有被投資單位的股份來實現對被投資單位控制、實施重大影響或者是建立密切合作為目的的一項投資活動。長期股權投資是公司實現公司發展戰略部署的重要手段，最終的目的仍舊是獲取較大的企業利益。長期股權投資的核算方法分為兩種：一是成本法；二是權益法。

(一)成本法

在成本法核算的情況下，原始的投資成本即為投資企業的長期股權投資，不隨被投資單位權益的增減而調整。成本法考慮的是企業在初始時，進行長期股權投資時的實際支出，而獲得收益考察的方法是實際獲得的收益與初始投資成本之間的差額。投資單位對自身的長期股權投資成本以初始的投入陳本來進行確認，而收到的股利或者利潤確認為投資收益。用成本法確認的長期股權收益與獲得股利或者現金的時間基本吻合，但是僅能反映初試或者追加投資時的成本，不能放映企業投資企業擁有的權益，并且計量的時候容易出錯。

(二)權益法

權益法是指在初始投資確定后，投資企業的長期股權投資會根據其持有期間享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的一種方法。權益法在核算的過程中，重點關注的是將長期股權投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產量，被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動都會引起投資方所有者權益的相應變動的同時，來調整長期股權投資的賬面價值。

(三)使用范圍

1、成本法核算的范圍

企業能對被投資的企業實施控制或者共同控制時，就可以使用成本法對長期股權投資進行核算。并且，投資企業控制的被投資單位可以被視為其子公司納入合并財務報表的合并范圍，并且在編制合并財務報表時，應使用權益法對長期股權投資進行調整。

使用成本法核算的另一種情況是：當企業對被投資企業或單位不具有控制、共同控制或重大影響時，而進行的長期股權投資在活躍市場中又沒有報價、公允價值不能可靠計量時，應該使用成本法來進行核算。

2、權益法核算的范圍

企業通過長期股權投資對被投資單位具有共同控制或者重大影響，應該使用權益法核算。

二、長期股權投資核算方法的變化

(一)初始成本的計量變化

在新的會計準則下，對于長期股權投資的初始計量也發生了相應變化。根據投資單位進行產期股權投資后，與被投資單位的形成的關系，可以分為企業合并和非企業合并長期股權投資兩種。對于企業合并又可以分為同一控制下和非同一控制下。在同一控制下的企業合并中，被合并企業的所有權權益的賬面價值對于投資的長期股權投資成本的計量非常重要，其成本最后會用在所有者權益中的份額來進行確定。而對于非同一控制下的企業合并，投資企業在合并的過程中投入的資產或者背負的債務都需要按照公允價值來進行計量，公允價值和賬面價值之間的差額會計入投資企業當期損益。新的會計準則中，對于長期股權投資，另一個變化是關于商譽的核算。在合并日，當合并的成本大于資產和負債的公允價值時，兩者之間的差額會計入到商譽。

(二)后續計量的變化

通過新準則中適用范圍可以看到的是當投資企業能夠對被投資企業實施控制時，核算的方法由原來的采用權益法變為成本法。此時將被投資公司被視為投資公司的子公司，納入投資公司的合并財務報表的范圍，并且在編制合并財務報表時，按照權益法對長期股權投資進行相應進行調整。同時，改為成本法，可以使得報表更加具有相關性，而權益法所反映的損益信息都已然放映在主體財務報表中。

(三)公允價值的引入

公允價值是指在買賣雙方在自愿，公平和對市場充分了解的情況下，一項資產或一項負債進行結算的價格。

1、成本法下引入公允價值

在新的會計準則下，對于非同一控制下取得的子公司進行的核算采用成本法。對于被投資企業沒有被控制或者投資單位能實施重大影響時，長期股權的初始投資成本的確認不做改變；而當投資單位通過長期股權投資能對被投資企業實施控制的情況下，應該引入公允價值。在合并時，用成本法確定長期股權投資初始成本后，當被投資單位的可辨認凈資產公允價值小于初始成本的時候，差額應該計入商譽，反之，則計入當期損益。

2、權益法下引入公允價值

使用權益法來核算長期股權投資時，確定初始的投資成本后，投資單位應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額小于初始確認的成本時，不改變初始的投資成本；反之，則需要調整長期股權投資成本，并將其差額計入當期損益。

(四)商譽的引入

對于一個企業來說，商譽屬于其無形資產，沒有實物特征，不能脫離企業而存在，在新的會計準則下，當一個投資企業的購買成本超過被收購單位的公允價值時，就應該就計入商譽。在合并時，用成本法確定長期股權投資初始成本后，當被投資單位的可辨認凈資產公允價值小于初始成本的時候，差額應該計入商譽，反之，則計入當期損益。在新的成本法中，當初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值時，商譽才會被引入。

三、長期股權投資核算方法變化對公司財務的影響

(一)計量變化對公司財務影響

通過會計準則變化可以看出，變化的差異主要體現在被投資企業被控制的情況下，計量方法由原來的權益法變更外成本法來進行核算。投資的企業在編制合并財務報表時，應該將控制的企業納入合并財務報表，同時應該按照權益法進行相應調整。B省A企業由于戰略布局的需要，決定對本省的另外一家企業C進行投資控股，于是在 2007年 9 月購入C企業司股份 200萬股，A企業投資C企業時，以每股價格 17元，所購股份占C公司有表決權資本的57%。在A企業進行長期股權投資時，C企業的所有者權益總額為5300萬元，可辨認凈資產公允價值 5300萬元。由于長期股權的投資成本大于享有的所有者權益公允價值，故差額部分應該計入商譽。

故在新的準則下，投資企業A 的會計處理為：

借：長期股權投資 30 210 000

商譽 3 790 000

貸：銀行存款 34 000 000

長期股權投資的核算方法對企業合并的最終結果沒有很大的影響。新準則下，核算方法的改變主要是為報表使用者能夠提供企業的損益信息。在成本法下，投資企業是按照應享有部分確定投資收益，而權益法下，投資企業的投資收益應該按照所有者權益份額來進行確定。新準則使用后，由于子公司的長期股權投資核算由權益法變為成本法后，在權益法下，被投資企業獲得收益后，投資企業能夠按照所有者權益份額來確定收益，而在成本法下，僅僅只是享有被投資企業的利潤或者股利，因而，在合并財務報表時，投資公司的資產和權益將會減少。

(二)引入公允價值對公司財務影響

1、在成本法核算的情況下引入公允價值，會使得企業的資產結構發生變化。于原來舊的核算方法相比，由于長期股權投資科目的公允價值相對減少，商譽增加。同時在有當期損益的情況下，長期股權的超出額會成為公允價值和初始投資成本的差額。另外，成本法核算情況下，公允價值的引入會影響企業的利潤，當投資企業的初始投資成本小于被收購企業的凈資產公允價值時，會將差額進入到投資企業的當期損益中，從而會使得投資企業的利潤增加。

2、權益法下引入公允價值

在新的會計準則下，權益法和成本法相同，也會影響企業的利潤。當長期股權投資的初始投資成本確定后，對于初始成本小于被投資單位的凈資產公允價值時，差額應當計入投資企業的當期損益，從而在合并報表時體現出利潤增加。另外，在新的會計準則下，權益法會使得股權投資差額追溯調整，使得導致投資企業的留存收益可能會減少的情況。

(三)引入商譽對公司財務影響

按照新的會計準則，在期末進行商譽減值測試時，對于投資企業的損益影響并不確定。當被投資企業凈資產大于企業的初始投資成本時，應該將減值計入當期損益，當被投資企業凈資產小于企業投資成本時，則不作處理。對于已經確認的攤余成本在同一控制下企業合并下，應該全額進行沖銷，并且改變留存收益，另外商譽的不改變會使得企業的利潤增加。《企業會計準則第 8 號—資產減值》的規定下，對于非同一控制的企業合并，商譽在第一個執行日的攤余價值被確定后，不需要進行再攤銷，同時對于商譽進行減值測試，一旦被投資企業的業績較差時，商譽會減值較多。在商譽進行減值測試的時，當被投資企業的經營業績較差時，商譽會大幅減值，且當期利潤可能會減低；當業績較好時，企業的利潤會得到提高，同時商譽不會減值。當商譽發生減值后，應當在計提減值準備，同時調整留存收益，這些都會使得企業凈資產減少。

新會計準則采用商譽減值損失不許轉回的規定，這將會改善企業利用減值準備轉回來改善財務狀況的現象，從而使得報表信息能夠更加的真實客觀。

篇（10）

1.乙企業債務重組的相關會計處理。

借：應付賬款——甲企業 150000

貸：長期股權投資——股票投資 140000

營業外收入——債務重組利得 10000

2.乙企業處置股票的相關會計處理。

借：投資收益 13630

長期股權投資減值準備 8500

貸：長期股權投資——股票投資 21000

銀行存學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨款 1130

3.甲企業的會計處理。

借：長期股權投資——股票投資 140000

營業外支出——債務重組損失 10000

貸：應收賬款——乙企業 150000

二、將股票手續費抵減營業外收入

1.乙企業債務重組的相關會計處理。

借：應付賬款——甲企業 150000

貸：長期股權投資——股票投資 140000

銀行存款 1130

營業外收入 8870

2.乙企業處置股票的相關會計處理。

借：投資收益 12500

長期股權投資減值準備 8500

貸：長期股權投資——股票投資 21000

3.甲企業的會計處理。

借：長期股權投資——股票投資 140000

營業外支出——債務重組損失 10000

貸：應收賬款——乙企業 150000

從以上兩種處理方式不難發現，不管是用股票手續費抵減營業外收入還是投資收益，甲企業的會計處理都是相同的。但是，對于乙企業，因兩種處理方式不同，帶來營業外收入和投資收益不同，筆者認為會有以下三個弊端：

一是調節利潤表中的營業利潤和營業外利潤的分布。在利潤表編制時，投資收益是放在營業利潤中的，而營業外收入則直接進入利潤總額。投資者在投資選擇時往往會選擇營業利潤比較大的，因為它代表企業經營業務的能力與同行業相比比較強，因此，可能存在誤導投資者投資的可能。

二是調節現金流量表。在編制現金流量表時，投資收益是由投資活動產生的現金流量，而進入現金流量表；而營業外收入只能在補充資料中體現，因此，也存在誤導投資者的嫌疑。

三是調控稅收。根據稅法規定，對于從被投資的聯營企業取得的投資收益，如投資方企業所得稅稅率低于聯營企業，則不退還已繳納的所得稅；如投資方企業的適用稅稅率高于聯營企業的稅率，則投資方企業分回的稅后利潤需按規定補繳企業所得稅。

接上例，如果乙、丙企業是聯營企業，乙從丙處分回的利潤額為30000元，乙企業的適用稅稅率為40%，丙企業的適用稅稅率為25%。

如果股票手續費抵減投資收益，則乙企業的所得稅核算如下：

來源于聯營企業的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯營企業所得稅稅率）

即：來源于丙企業的應納稅所得額=（30000-1130）÷（1-25%）=38493.33（元）

乙應納稅所得額=來源于丙企業的應納稅所得額×乙適用稅稅率=38493.33×40%=15397.33（元）

稅收扣除額=來源于丙企業的應納稅所得額×丙企業所得稅稅率=38493.33×25%=9623.33（元）

乙應補繳所得稅額=乙應納稅所得額一稅收扣除額=15397.33-9623.33=5774（元）

如果股票手續費抵減營業外收入，則乙企業的所得稅核算如下：

來源于丙企業的應納稅所得額=乙分回的利潤額÷（1-丙企業所得稅稅率）=30000÷（1-25%）=40000（元）

乙應納稅所得額=來源于丙企業的應納稅所得額×乙適用稅稅率=40000×40%=16000（元）

稅收扣除額=來源于丙企業的應納稅所得額×丙企業所得稅稅率=40000×25%=10000（元）

乙應補繳學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨所得稅額=乙應納稅所得額-稅收扣除額=16000-10000=6000（元）