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時間：2023-06-08 15:53:37
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇風險評估報價標準范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.13.099
0 前言
對項目進行風險預警管理需要從其自身特點出發(fā)，根據(jù)項目的實際內(nèi)容和所需的管理內(nèi)容，考慮項目在實施過程中所處的不同階段所包含的詳細內(nèi)容，開展針對項目可能發(fā)生的各類風險因素進行評估。評定可能發(fā)生的風險的級別，并根據(jù)風險的等級組成一個預警系統(tǒng)，完善該系統(tǒng)的各預報要素，實現(xiàn)對項目風險的預警，防范和預控可能出現(xiàn)的風險，從而降低項目的風險損失、確保項目的圓滿實施。本文以下幾方面探討項目風險預警管理體制，形成對風險的區(qū)分，估計風險，對風險進行預警，實施風險管控。
1 形成風險的區(qū)分
項目風險的評估和識別過程一般需要找出和項目有關(guān)的所有風險可能性，主要有調(diào)研、集體評議及論證、查閱相關(guān)的歷史資料、運用統(tǒng)計學方法以及實地調(diào)研等技術(shù)。風險識別的手段主要有流程圖法、全系統(tǒng)分解法、情景分析法以及頭腦風暴法等等。運用分解法對整個預警系統(tǒng)進行分析，預計可能的風險有以下幾種[2]：
（1）評估可能的社會風險因素。這里主要包含法律風險和政治風險等。可能會出現(xiàn)有法不依、違法亂紀、暴力抗法的情況，主要還是由于法律內(nèi)容不夠完善，存在法律對項目亂干預、過多的指導，需要對相關(guān)法律深入地理解和把握。（2）對自然風險的評估。自然風險主要有暴雨、地震、泥石流、塌方、臺風等等，可能出現(xiàn)的雨雪、冰雹、惡劣的自然環(huán)境以及強電磁干擾源等。這些自然環(huán)境的風險都有可能對工程項目的建設(shè)和施工造成破壞。（3）對經(jīng)濟風險的評估。有時候，隨著形式政策的變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可能會發(fā)生重大調(diào)整、銀行政策的變化、項目產(chǎn)品質(zhì)量和受歡迎程度等都會發(fā)生變化，這些都會對經(jīng)濟造成風險。這種風險會造成項目工程承包方市場、原材料的供應(yīng)、人力資源市場的變化、人工工資調(diào)整等。（4）評估可能發(fā)生的技術(shù)風險因素。如果因為設(shè)計的缺陷甚至是設(shè)計不完全導致項目方案產(chǎn)生技術(shù)風險，或者由于報價有問題致使項目在實施過程中遇到風險。 （5）對人員風險的評估。業(yè)主的經(jīng)濟能力難以支付，造成違約；或者業(yè)主過度苛刻、甚至刁難等不理智的行為、無專業(yè)背景下的錯誤指導甚至是無理、粗暴的阻撓工程進度等； 業(yè)主不能按照合同規(guī)定的責任履行自身的職責。比如：不能按時提供所負責的項目設(shè)備、施工材料，不能在規(guī)定的時間內(nèi)提交項目的施工結(jié)果，難以在規(guī)定的時間內(nèi)支付項目的款項，甚至拖欠尾款。施工、設(shè)計人員未規(guī)定時間提供圖紙[3]。
2 風險因子的評估
確定風險分類以后，開展風險的影響程度的判斷。本文根據(jù)風險評估的計算矩陣確定風險的等級并對風險值進行分析，對可能的風險事件發(fā)生概率、可能造成的損失情況以及發(fā)生的概率進行估計[4]，詳情見表2～3。還要對風險間的相互影響關(guān)系進行考慮。
3 對風險的預警
風險估計實現(xiàn)的是項目各階段單個風險的評測。風險預警體系需要對單個風險、整體風險進行評估，調(diào)研項目主體可能承受的抗風險的能力。
4 對可能風險的管控
要對可能的風險進行管控，需要建立對應(yīng)的風險防范體系。從源頭上降低可能產(chǎn)生的風險，降低風險導致的損失，實現(xiàn)最小成本、收益最大化。風險控制措施一般有風險降低（loss control）、對風險的有效預警（Risk Early Warning）、對風險的劃分（Divide of Risk）、風險轉(zhuǎn)移（Risk Transfer）、分散風險（Diversification of Risk）和風險自留（Risk Retention）等。對不同級別風險采用不同控制。
5 結(jié)束語
當前，國內(nèi)中央企業(yè)的項目現(xiàn)代化程度需要進一步提高，項目建設(shè)管理仍然存在著諸多的風險和不確定因素，需要對工程項目可能遇到的風險進行預測。所以，國家企業(yè)要有風險意識，重視風險可能存在的問題，研究在項目實施的各個階段、各個時期對風險進行有效的管控。同時，項目分管負責人還要對公司的管理能力、技術(shù)水平、風險決策質(zhì)量和資源使用狀況進行合理的預評估分析、可能出現(xiàn)的風險評估以及對風險的管控能力，實現(xiàn)對項目風險的有效預防和管理。
參考文獻：
Keywords: engineering quantity list quotation; bidding; application;
中圖分類號：TU99文獻標識碼：A文章編號：
一、工程量清單報價及其優(yōu)點
工程量清單報價模式是指在建設(shè)工程招投標過程中，招標人按照國家統(tǒng)一的工程量清單計價規(guī)范提供工程量，投標人在依據(jù)該工程量的基礎(chǔ)上，全面考慮擬建工程實際情況、市場風險、企業(yè)自身實力等因素實施自主報價的招投標模式。工程量清單報價模式相比較傳統(tǒng)的報價模式而言，體現(xiàn)出以下四方面優(yōu)點：其一，有利于規(guī)范招投標行為。工程量清單報價模式賦予企業(yè)自主報價權(quán)，彌補了定額定價法的弊端，通過增加詢標環(huán)節(jié)，提高了投標報價可比性，可讓投標人對報價實體和措施進行詳細說明，為規(guī)范投標行為提供了平臺；其二，有利于風險共擔。招標人按照統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則編制工程量清單，承擔工程量的風險，投標人綜合考慮單位工程成本、預期利潤、施工技術(shù)、施工人員、材料、機械設(shè)備等因素確定投標報價，承擔自主報價的風險，這種量價分離的招投標方式實現(xiàn)了參建各方共同承擔相應(yīng)的風險，有效控制工程造價；其三，有利于形成公平的建筑市場競爭環(huán)境。工程量清單報價為承包商創(chuàng)建了公開、公平競爭的起點，遏制了招標中暗箱操作、弄虛作假等違法行為，提高了建筑市場招投標工作的透明度；其四，有利于縮短招標周期。工程量清單報價有效解決了招標方、審核方和投標方重復計算工程量的問題，不僅有利于控制招標、投標時間，而且節(jié)省了人、財、物資源，提高了資源利用效率，便于評標、定標工作的順利開展。
二、工程量清單報價在招投標中的應(yīng)用
（一）在招標階段的應(yīng)用
在工程量清單的招標階段，對于分項工程單價報價方式應(yīng)當選用國際上廣泛使用的綜合單價方式，工程量清單計價項目實體和措施費相分離，這樣就增加承包企業(yè)的竟爭力度，鼓勵企業(yè)盡量采用合理計術(shù)措施，采用高新技術(shù)，提高自身技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，不斷總結(jié)基累施工管理并編制企業(yè)內(nèi)部消耗定額，增強市場力，市場竟爭機制也可以充分發(fā)揮。招標單位在完成工程方案、初步設(shè)計之后，要聘請專業(yè)的估價機構(gòu)或有資質(zhì)的招標單位編制工程量清單，確保工程量清單的編制符合相關(guān)文件要求和本工程特點，嚴格按照工程量計算規(guī)則和設(shè)計圖紙計算工程量，同時就工程質(zhì)量提出具體要求。在保證工程量清單編制準確、合理、合規(guī)的基礎(chǔ)上，與其他投標文件一起發(fā)放至各投標單位，投標人自由組價。
（二）在投標階段的應(yīng)用
1.組建工程量清單報價工作小組。投標單位要確保報價工作小組成員具備豐富的投標經(jīng)驗，這對于提高報價的合理性和中標率起著重要作用。報價工作小組的成員包括：其一，項目經(jīng)理，要求其曾擔任過投標工程項目負責人的職務(wù)，并擁有類似工程經(jīng)驗。讓項目經(jīng)理共同參與到投標過程中，充分了解招標文件、合同條款等造價資料，合理運用投標技巧，為中標奠定基礎(chǔ)；其二，執(zhí)業(yè)造價工程人員，要求其及時準確掌握市場價格，要求其準確熟悉當?shù)亟ㄔO(shè)市場，根據(jù)施工技術(shù)方案、施工工藝水平和單位實際情況計算出工程成本，合理確定投標價
格。
2.分析報價文件和工程量清單。投標單位要仔細閱讀和理解報價說明、所采用的相關(guān)規(guī)范、招標圖紙以及清單注釋，熟知工程量清單中工程量所涉及的內(nèi)容，還應(yīng)當對工程量進行驗算和復核。
3.進行實地現(xiàn)場勘察，參加投標答疑。投標單位要對擬定工程的現(xiàn)場進行查看，對招標文件中界定模糊或理解有誤的地方向招標單位提出質(zhì)疑，并要求其給予明確答復。
4.對工程量清單的總造價進行材料價格和人工費用拆分，讓材料供應(yīng)商和分包商對其各自負責的專業(yè)項目進行報價，并在這些報價的基礎(chǔ)上加上管理費、利稅等計算出總報價。在報價過程中，必須與技術(shù)標的人員做好溝通工作，確保報價的合理性。
5.對單獨項目的綜合單價進行合理的調(diào)整和布局。當各項工作全部完全以后，在對單獨的項目單價進行確定時，可以采取報價策略，這樣不但有助于進一步提高項目中標的幾率，而且還有助于項目中標后的順利實施。一般情況下，可采用不平衡報價法來進行報價。
6.組建招標風險評估小組。應(yīng)當在招標過程中，組織相關(guān)人員對各種可能影響工程造價的因素進行評價，如按照以往工程的經(jīng)驗判斷原材料市場的價格漲落形式，看材料方面是否存在風險、采用的新技術(shù)、新工藝方面是否會帶來風險以及因延誤工期造成的費用增加等等。在招標階段對風險進行評估有助于工程中標后施工工作的有序進行，進而達到最初的投標目的。
（三）在評標階段的應(yīng)用
工程量清單計價模式下的評標環(huán)節(jié)必須體現(xiàn)公平、公正、公開的市場競爭原則，選擇具備良好職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的評標專家組成評標委員會，賦予評標委員會自由裁定權(quán)，確保中標單位滿足工程建設(shè)要求。首先，保證工程量清單報價符合中標條件。投標單位中標既要達到招標文件中規(guī)定的各項綜合評價標準，又要滿足招標文件的各種實質(zhì)性要求，并與其他競標者相比，突顯其競爭優(yōu)勢。在評標的過程中，評標委員會必須在招標文件評定標準，綜合考慮投標單位投標策略的基礎(chǔ)上確定合理低價；其次，業(yè)主可以要求投標單位對重要分部分項工程的綜合單價報價提供其相應(yīng)的單價組成依據(jù)，評標委員會要全面分析投標單位投標報價的各項費用組成，以消除低價中標風險對業(yè)主造成的影響，合理確定合理價中標人；再次，評標時應(yīng)當盡量減少技術(shù)標權(quán)重，強調(diào)商務(wù)標權(quán)重，同時要在評定投標總報價的基礎(chǔ)上，分析清單單價，確保商務(wù)標評標辦法的科學性。總工程量清單計價是實行量價分離市場組價的原則，建設(shè)項目工程量由招標人提供，投標人依據(jù)企業(yè)自己的技術(shù)能力和管理水平自主報價，便于投標人在招標過程中都站在同一起跑線上競爭，建設(shè)工程承包在公開、公平的情況下進行。這樣就增加承包企業(yè)的竟爭力度，鼓勵企業(yè)盡量采用合理計術(shù)措施，采用高新技術(shù)，提高自身技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，增強市場力，市場竟爭機制也可以充分發(fā)揮。
參考文獻：
[1]何利興.工程量清單報價存在問題及在招投標中的應(yīng)用
中圖分類號 TB21文獻標識碼 A 文章編號1674-6708(2009)07-0032-02
在全球經(jīng)濟一體化的國際大背景下,國際工程承包市場競爭日趨激烈,為此,大批發(fā)展中國家早已投入大量人力物力,除了穩(wěn)定自己傳統(tǒng)的市場外,針對每個國家、每個項目潛在不同程度的風險,不斷試圖加強對新領(lǐng)域的開拓和占領(lǐng)。想要通過競標獲勝在國際建筑市場上爭到一席之地,關(guān)鍵就是報價。因此,施工企業(yè)投標時就需要對一定的工程對象確定具體的報價指導思想,并據(jù)此確定投標策略與相關(guān)的投標技巧,以達到預期目的。
國際項目與國內(nèi)項目相比,最大的特點就是頻繁性、不確定性和由此產(chǎn)生的高風險性,加之最低價中標、無可參照使用的相關(guān)定額的特點,把投標者的風險和競標激烈的程度發(fā)揮到了極致。只要我們采取合適的措施和方法,隨機應(yīng)變,就有希望在激烈的競爭中取得成功。在國際工程投標時,應(yīng)根據(jù)招標工程的不同情況和競爭形勢,針對不同的階段或具體情況,采取不同的投標策略和技巧:
1)投標前的決策。從中介、公司或報刊等獲取國外工程招標信息后,面對眾多的招標承包項目,究竟應(yīng)該如何確定投標的對象呢?首先,公司的決策層要根據(jù)工程特點、項目所在國國情、近期及長遠目標等關(guān)鍵因素迅速決策,必要時要在該階段做可行性分析,參不參加投標,對該范圍內(nèi)的工程投哪一個子工程的標,投高標價還是低標價等。當初步做出對某一個項目投標的決定后,在編制標書之前,針對該國、項目做風險預測,制定風險管理計劃,對風險進行定性和定量分析,優(yōu)先級排序,做好風險識別、分析、監(jiān)控,采用一些手段和措施將未知風險變?yōu)橐阎L險,從技術(shù)和管理措施的角度方面,周密加強對風險的預防,也可以采取分包、保險等方式將風險分散,或是針對風險評估中存在的問題有所側(cè)重,加強防范,采取必要的手段實施控制,并做好詳細的記錄,以便于項目中標后要對這些可降低風險的因素,結(jié)合各項工程不同的特點,有針對性的采取有效措施和相應(yīng)的手段,進行重點防范和控制,達到風險管理的目的。
2)投標準備。認真對業(yè)主進行調(diào)研分析,當確定一個工程決策投標之后,要盡快確定投標組織和人員,派合適的專業(yè)人員到現(xiàn)場進行實地考察,對項目所在地的自然條件、施工環(huán)境、物價水平等有一個全面的了解,并進行必要的詢價工作,組織人員精心編制標書,同時還應(yīng)該了解、研究有關(guān)競爭對手的情況,做到“知己知彼,百戰(zhàn)不殆”,為此要搜集情報信息,了解自己,了解對方;再者還要利用各種途徑了解業(yè)主的有關(guān)情況,如項目的資金來源,是自籌或是貸款;業(yè)主在國內(nèi)國際的信譽;業(yè)主擁有的其它項目;業(yè)主已有項目所采用的設(shè)備情況以及該國的政治、法律方面的相關(guān)內(nèi)容等等。
3)仔細認真地研究招標文件,制定施工方案,研究備選方案,估算工程成本。
業(yè)主的招標文件是編制標書的主要依據(jù),在目些情況下甚至是唯一的依據(jù)。因此,一定要研究透業(yè)主的招標書,弄清以下關(guān)系要素:準確的工作范圍界定;標書中要求的工期、準備期以及質(zhì)保期;項目所在國的幣種、匯率、支付幣種及付款條件等;項目所在國的海關(guān)港口、稅收、勞動力許可證、材料及設(shè)備的當?shù)乇Ｗo、保險及保函等各項取費標準;在有爭議情況下,仲裁和判決所適用法律法規(guī)等;尤其要弄清分期付款比例和制約措施。
制定施工方案,研究備選方案,估算工程成本,靠改進計劃取勝,即仔細研究設(shè)計圖紙,發(fā)現(xiàn)不合理之處,分析本企業(yè)和競爭對手的優(yōu)、劣勢,應(yīng)用現(xiàn)代化管理技術(shù),采取合理的施工工藝和機械設(shè)備,提出修改建議或替代方案,在保證工程質(zhì)量和工期的前提下,安排均衡施工,避免大搶大窩和人海戰(zhàn)術(shù),力爭少用人力和資金,估算工程成本,從而有把握地降低工程成本,在此基礎(chǔ)上降低投標報價,提高對招標單位的吸引力。
4)爭取采用靈活的報價決策辦法與遞交投標書。
一、引言
我國在2006年的新會計準則體系中大量引入了公允價值。這一計量屬性的廣泛應(yīng)用,不僅給會計實務(wù)工作造成很大沖擊,也對注冊會計師審計工作提出了挑戰(zhàn)。在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?如何對財務(wù)報告中的公允價值部分進行審計,并盡可能地規(guī)避審計風險,是擺在審計職業(yè)界的現(xiàn)實問題。因此,借鑒國外公允價值審計的成熟經(jīng)驗,從理論和實踐方面對我國公允價值審計進行有益的研究和探索,對促進我國公允價值審計工作的開展具有重要意義。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷,評價被審計單位風險控制,確定剩余風險,執(zhí)行追加審計程序,從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。風險導向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)并不是僅僅為了減少審計測試,而是對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評估,針對不同客戶不同的風險點確定審計人員實質(zhì)性程序的重點和水平,以及如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù),以達到審計資源的優(yōu)化配置。與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒啾?現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺鼜娬{(diào)了解被審計單位及其環(huán)境,關(guān)注經(jīng)營風險,以充分識別和評估財務(wù)報表可能存在重大錯報的風險,并針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。由于在進行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟钕略u估審計風險必須考慮企業(yè)經(jīng)營風險,而企業(yè)的經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動,或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。大部分經(jīng)營風險最終都具有財務(wù)后果,從而影響財務(wù)報表。而采用公允價值計量模式,使得企業(yè)經(jīng)營風險被量化并在表內(nèi)反映,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。如果經(jīng)營風險不能在財務(wù)報告中反映,那么現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫿档蛯徲嬶L險的目的將無法實現(xiàn)。由此可見,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟钕聦⑵髽I(yè)經(jīng)營風險納入審計風險的評估范圍是聯(lián)系現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c公允價值計量之間的橋梁。
二、基于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟畹墓蕛r值審計的特點
(一)風險評估重心轉(zhuǎn)移 風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀焽@對被審計單位財務(wù)報表重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對來計劃和實施審計工作。風險評估重心實現(xiàn)了由內(nèi)部控制測試到風險評估的轉(zhuǎn)移。注冊會計師在進行與公允價值計量和披露有關(guān)的審計時,應(yīng)當考慮與公允價值計量相關(guān)的不確定因素的影響,并了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關(guān)的控制活動,以識別和評估認定層次的重大錯報風險,并根據(jù)風險評估結(jié)果來設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
(二)內(nèi)部控制評價要求提高 風險導向?qū)徲嬕詫徲嬶L險模型為基礎(chǔ),通過對審計風險的評估和測試,有效分配審計資源。由于內(nèi)部控制風險理念中包含了對企業(yè)風險的考慮。因此,無論是評價內(nèi)部控制自身存在的風險,還是評估內(nèi)部控制中對企業(yè)風險的考慮,是評價企業(yè)重大錯報風險的重要切入點。基于現(xiàn)代風險導向理念的公允價值審計,提高了對內(nèi)部控制評價的要求。
(三)強調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度 由于公允價值不僅僅只關(guān)注過去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此,在公允價值審計的過程中,需要審計人員運用大量的職業(yè)判斷,需要審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、市場狀況、管理層等方面,甚至對被審計單位所處行業(yè)整體經(jīng)營狀況都要有比較清晰的了解,這對審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度提出了更高的要求。強調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度,有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風險,包括對會計計量屬性的不合理選擇、對公允價值估值的不恰當假設(shè)等。
(四)關(guān)注管理層舞弊風險 公允價值計量就其目的來說,本應(yīng)是尋求一種客觀的價值,然而客觀的價值有時需要通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)。在公允價值的定義與應(yīng)用中也考慮并認可了交易雙方或評價主體主觀判斷的影響。因此,在審計過程中要始終關(guān)注管理層舞弊風險。如果錯報事項涉及較高級別的管理層,即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下,注冊會計師應(yīng)當重新評估舞弊導致的重大錯報風險,并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響,重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性。
(五)審計證據(jù)范圍擴大 由于公允價值計量可能涉及復雜的專業(yè)技術(shù),公允價值的確認常常要利用專家的工作,因此,管理部門所雇傭的專家的評估結(jié)果也可以作為審計證據(jù)的一部分。另外,由于公允價值計量的動態(tài)性,公允價值的取得需要公平市場上的報價。這樣對審計證據(jù)既要提出時點要求又要提出業(yè)務(wù)發(fā)生時的期間要求。
(六)考慮特別風險 作為風險評估的一部分,注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷,確定識別的風險中哪些是需要特別考慮的重大錯報風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。公允價值計量有時需要運用復雜的估值技術(shù)確定,并且涉及大量的會計估計和判斷。因此,與公允價值計量和披露有關(guān)的錯報風險很可能構(gòu)成特別風險。
(七)注重運用分析程序 分析程序是針對財務(wù)報表資料問的關(guān)系,利用比率或回歸分析加以研究及比較,其目的在于決定財務(wù)報表關(guān)系的合理性及發(fā)現(xiàn)此資料有無超出預期的重大增減變化。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹治鲂猿绦蜇灤徲嫵绦虻娜^程,即在審計的計劃階段、風險評估階段、實施階段以及報告階段均需用到分析性程序。
三、基于現(xiàn)代風險導向理念下的公允價值審計面臨的挑戰(zhàn)
(一)公允價值會計準則及其應(yīng)用指南不完善 (1)公允價值定義的局限性。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于2006年9月15日頒布了《財務(wù)會計準則第15號一公允價值計量》,該準則對2007年11月15日之后開始的年度及中期財務(wù)報表生效,并允許提前采用。該準則對公允價值下了新的定義:“在報告主體交易的市場上,市場與參與者之間的有序交易中,為某項資產(chǎn)所能接受的價格或為轉(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價格”。而我國《企業(yè)會計準則――基本準則》對公允價值的定義是:“在公平的市場交易中,熟悉情況的雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”與美國財務(wù)會計準則委員頒布的定義相比,我國對公允價值的定義不夠嚴謹且缺乏可操作性,對交易時間和交易主體欠考慮,給注冊會計師對價值計量是否公允作出判斷出了難題。(2)公允價值計量技術(shù)難度系數(shù)增大,加大了注冊會計師對會計信息作出判斷的難度。在各國會計實務(wù)中,公允價值不僅適用于初始計量,還適用于后續(xù)新起點計量。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)主席Mark01Son曾經(jīng)說過,當公司開始擴大其公允價值會計的應(yīng)用范圍時,審計師可能并未完全準備好對此進行評估。我國
新企業(yè)會計準則指南明確規(guī)定公允價值確定有三種方法:其一,存在活躍市場交易的情況下,交易價格即為公允價值;其二,市場上同類或相似交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)。其三,利用現(xiàn)值技術(shù)或?qū)I(yè)機構(gòu)估值。我國由于市場不活躍,缺乏公平價格形成的機制,很多資產(chǎn)和負債難以找到相應(yīng)的市場價值。而公允價值估值方法的多樣性和復雜性造成實際操作難度大,加上上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機構(gòu)誠信低、價格體系不完善等原因,無法給公允價值一個統(tǒng)一的標準或評價。這些因素無疑增加了注冊會計師職業(yè)判斷的難度。(3)缺乏單獨的公允價值計量和披露的會計準則。雖然我國在2006年的許多具體會計準則中都直接或間接地對公允價值計量和披露都作出了規(guī)范和要求,但關(guān)于公允價值計量和披露的相關(guān)會計規(guī)定卻分散在各項具體會計準則和應(yīng)用指南中,我國目前還沒有制定專門的針對公允價值計量和披露的會計準則。會計準則缺乏明確統(tǒng)一的評價標準,也影響注冊會計師評價的正確性。如《資產(chǎn)減值》準則將公平交易中銷售協(xié)議價格作為公允價值計量的首選,而《金融工具確認和計量》準則卻將活躍市場的報價作為首選。
(二)公允價值審計準則及其應(yīng)用指南存在缺陷 2006年我國在缺乏單獨的《企業(yè)會計準則第**號――公允價值計量》的情況下,頒布了《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》,因此不可避免地存在諸多缺陷。主要表現(xiàn)在以下方面:(1)公允價值審計準則及其指南中缺乏對公允價值計量和披露進行控制測試的相關(guān)規(guī)定。鑒于公允價值計量的特殊性和復雜性,被審計單位對于公允價值計量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價值計量適當性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。2006年的第1322號審計準則(指南)指出:“被審計單位應(yīng)當恰當?shù)乇O(jiān)控公允價值計量和披露的程序,主要包括識別某些異常和特別復雜的計量問題以及南高層管理人員對其進行評價”。雖然對被審計單位的控制測試并非必要程序,但如果認為僅實施實質(zhì)性程序無法將公允價值認定層次重大錯報風險降至可接受水平,注冊會計師應(yīng)當實施相關(guān)的控制測試。而公允價值審計準則及其應(yīng)用指南中均未提及對公允價值計量和披露的相關(guān)控制測試。(2)《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》在實質(zhì)性測試中對公允價值披露的審計存在空白。對公允價值相關(guān)信息的充分披露,一方面有利于注冊會計師進行審計風險控制,另一方面也有利于投資者獲取和決策有用的相關(guān)信息,充分判斷投資風險。會計準則中關(guān)于公允價值披露方面的規(guī)定散布于各項的具體會計準則中。既然會計準則中對公允價值的披露已作出具體的規(guī)定,注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試后,就應(yīng)當對公允價值的披露實施相應(yīng)的審計程序。但是《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》在實質(zhì)性測試中缺乏對公允價值披露審計的相關(guān)內(nèi)容。(3)對如何確定公允價值最佳方法的判斷標準方面,公允價值審計準則并沒有予以說明。雖然正確確認和計量公允價值是被審計單位的會計責任,但注冊會計師在審計過程中也應(yīng)有自己的判斷標準,以合理保證被審計單位管理部門沒有利用方法的選擇來操縱利潤。在不存在大量活躍市場交易的情況下,公允價值的估值方法多種,而如何確定最佳方法的判斷標準方面,公允價值審計準則并沒有予以說明。
(三)我國注冊會計師行業(yè)隊伍能力不足 (1)注冊會計師專業(yè)勝任能力有待提高。我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟處于逐漸完善階段,市場環(huán)境不斷變化,被審計單位業(yè)務(wù)日趨復雜,審計中會面臨大量不確定因素,尋找、確定真正的公允價值有時具有相當?shù)碾y度,需要審計人員對經(jīng)濟、技術(shù)和市場環(huán)境的綜合判斷和把握能力。在目前的條件下,基于現(xiàn)代風險導向理念下的公允價值審計要求審計人員不僅具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗,還要擁有風險管理和內(nèi)部控制等方面的專業(yè)知識,甚至還要具備相關(guān)法律、工程、計算機等相關(guān)學科的背景。而目前我國大部分審計人員尚不具備這樣的綜合素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)。缺乏高素質(zhì)的審計人員很可能導致審計風險的提高。(2)注冊會計師行業(yè)的誠信和職業(yè)道德素質(zhì)亟需加強。我國目前公司治理結(jié)構(gòu)不盡完善,一些公司的發(fā)起人或控股股東與管理層實際上是同一人,股東大會形同虛設(shè),導致公司審計的實際委托人已經(jīng)由投資者變相為被審計對象――上市公司的管理當局。在審計行業(yè)日益競爭的市場條件下,事務(wù)所往往迫于競爭壓力,遷就被審計單位甚至與其共同舞弊。另外,也有少數(shù)注冊會計師自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。職業(yè)道德低下,違背職業(yè)操守,為客戶出具虛假財務(wù)報告,降低了獨立審計的質(zhì)量。
(四)公允價值的運用加大了注冊會計師的審計風險 公允價值必須通過人的主觀判斷才能確定。因此,公允價值在不同的評估方式下可以得出不同的結(jié)果。在歷史成本計量模式下,審計人員在取證過程中通常有確定的原始資料可以獲取,而對公允價值計量和披露的審計,由于計量過程中涉及大量的專業(yè)判斷,從而在無形中增大了審計人員獲取審計證據(jù)的難度,加大了審計風險。此外,有些時候由于專業(yè)知識和技術(shù)條件等方面的限制,被審計單位的管理層和審計師在確定公允價值時不得不聘請外部專家來完成這項工作。外部專家本身是否具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)以及專家工作的結(jié)果能否可以直接作為審計證據(jù)都需要注冊會計師作出相應(yīng)的評估。這些因素都增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和執(zhí)業(yè)成本,同時也加大了注冊會計師的審計風險。
四、風險導向理念下的公允價值審計建議
(一)引入先進的風險導向?qū)徲嬂砟睢」蕛r值計量的復雜性和不確定性容易引起被審計單位的錯誤和舞弊,加大了注冊會計師的職業(yè)成本和審計風險。因此,先進的審計理念輔以恰當?shù)娘L險審計方法和程序,是提高審計質(zhì)量、應(yīng)對審計風險的關(guān)鍵。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N新的審計理念,它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用和發(fā)展。它更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險,因此現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆芨鼫蚀_地判斷重大風險領(lǐng)域,合理配置審計資源,降低審計成本,防范審計風險。這一理念在我國2006年頒布的新審計準則中已經(jīng)有所體現(xiàn),但仍有待今后的審計實踐中繼續(xù)推廣。
(二)加快公允價值會計理論研究和實務(wù)發(fā)展 審計準則是以會計準則為基礎(chǔ)制定的,我國公允價值審計準則與國際上其他審計準則的趨同性很高,但會計準則與審計準則的藕合度卻很低。我國新會計準則體系對公允價值計量與披露的規(guī)定分布在不同的會計準則中,很不詳盡和統(tǒng)一,給實務(wù)操作也帶來很大的困難。因此,要盡快制定單獨的公允價值計量和披露會計準則,對公允價值的應(yīng)用條件、計量方法的選擇和應(yīng)用、披露要求等作出詳細、統(tǒng)一的規(guī)定。統(tǒng)一的公允價值計量與披露的會計準則不僅有助于提高公允價值計量與披露的實務(wù)操作性,也為注冊會計師更好的開展公允價值審計工作提供了依據(jù)。
(三)完善公允價值計量和披露的審計準則 前文所述,我國公允價值計量和披露的審計準則缺乏對公允價值計量和披露的控制測試,未提及對公允價值披露的實質(zhì)性程序,也沒有說明公允價值最佳確認方法的判斷標準。針對上述諸多缺陷,今后我國準則
制定部門要不斷的加以研究、改進,使之得到逐步的完善。
(四)建立健全人公允價值市場評估體系和數(shù)據(jù)庫 公允價值計量方法有時非常簡單,但有時又相當復雜,尤其是當市價不存在,需要用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量技術(shù)和估值模型估計公允價值時,計量過程中人的觀念、行為等因素都會影響公允價值的計量和披露。因此,建立一個強大的信息數(shù)據(jù)庫,積累行業(yè)數(shù)據(jù),不僅可以為企業(yè)進行公允價值計量提供參數(shù),而且能夠為審計人員提供具有權(quán)威性的評價指標,從而使公允價值審計有據(jù)可依。
(五)審計報告中增加專門針對公允價值的審計意見 公允價值計量模式由于需要更多的會計職業(yè)判斷,需要審計人員在這一領(lǐng)域進行更多審查,也需要審計人員能采取更多有針對性的審計方法來給出審計結(jié)論。審計報告針對公允價值的審計意見段中要說明公允價值的計量和披露是否符合公認會計準則和相關(guān)會計政策的規(guī)定,被審計單位確認公允價值運用的估計和假設(shè)以及期后事項對這些估計和假設(shè)的影響等。此外,由于公允價值計量屬性引入財務(wù)報表后會把未實現(xiàn)的利得或損失在報表中確認。因此建議在審計報告中說明公允價值對當期收益的影響。另外,公允價值計量屬性引入報表還會影響權(quán)益,未實現(xiàn)的權(quán)益變動同樣會對財務(wù)指標產(chǎn)生影響。因此也應(yīng)該在審計報告針對公允價值的審計意見段中增加說明公允價值對當期權(quán)益的影響。
(六)培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型審計人才 提高審計人員職業(yè)道德水準和專業(yè)素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑。通過加強職業(yè)道德教育與宣傳,使注冊會計師增強誠信觀念,注重維護良好職業(yè)形象,在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則,保持職業(yè)良知,減少舞弊事件的發(fā)生。同時加強專業(yè)培訓,使審計人員及時掌握公允價值會計及審計相關(guān)領(lǐng)域的最新知識,熟悉并掌握公允價值計量模式及相關(guān)的估值方法,提高職業(yè)判斷能力。另外,要注重培養(yǎng)審計人員的風險意識和職業(yè)懷疑態(tài)度。公允價值的應(yīng)用加大了注冊會計師的職業(yè)成本和執(zhí)業(yè)風險。財政部2006年的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系也充分體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢Ｗ詴嫀熢趯徲嬤^程中應(yīng)不斷增強風險意識,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,防范審計風險。
參考文獻:
[1]蔡春等:《現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬚摗?中國時代經(jīng)濟出版社2006年版。
1． 前言
經(jīng)過改革開放近三十年的發(fā)展，我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟取得了一定程度的發(fā)展，市場經(jīng)濟在發(fā)展過程中，建設(shè)工程大規(guī)模的上馬。在投資建設(shè)的過程中，建設(shè)單位與施工單位圍繞價格問題的紛爭日益凸顯，在這種情況下，工程造價行業(yè)由原先的定額計價向清單計價過渡。
中國石化股份公司石油工程造價中心二零一零年一月頒發(fā)了《油氣田地面建設(shè)安裝工程工程量清單計價規(guī)則》，作為規(guī)范工程量清單計價政策的標準，《2010工程量清單計價規(guī)范》比傳統(tǒng)工程預算定額更完善，對發(fā)承包雙發(fā)的責任更明確，特別是在風險分擔，計價標準，索賠等關(guān)系到發(fā)承包利益方面更細化。因此，正確把握該規(guī)范精神不僅在投標時可以避免有關(guān)風險，而且可以在規(guī)范允許的范圍追求利潤的最大化，促進企業(yè)經(jīng)營的良好運轉(zhuǎn)。
2．工程量清單的推廣與使用
2.1工程量清單的推廣
目前，工程量清單招標形式國際上采用最為普遍，其計價法是一種既符合建設(shè)市場競爭規(guī)則、市場經(jīng)濟發(fā)展需要，又符合國際通行計價原則，為適應(yīng)建設(shè)市場對外開放發(fā)展的需要，采用工程量清單招標，有利于與國際慣例接軌，加強國際交流與合作，促使國內(nèi)建筑企業(yè)參與國際競爭，不斷提高我國工程建設(shè)管理水平。
根據(jù)建設(shè)部的布暑，從2003年7月1日開始推行國家標準《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500—2003）（以下稱《計價規(guī)范》）的應(yīng)用。工程量清單綜合單價報價法已廣泛應(yīng)用于招投標活動，這種方法也便于業(yè)主和承包商在合同實施中的管理工作。本文即對此問題進行探討，并提出了投標人在應(yīng)用不均衡性報價投標辦法時應(yīng)該注意的問題。在石化、石油系統(tǒng)內(nèi)部圍繞著工程量清單計價進行了一系列的探討。
2.2工程量清單的使用
近年來，我們對中石化系統(tǒng)內(nèi)部工程應(yīng)用工程量清單計價的項目數(shù)量進行了調(diào)查統(tǒng)計，實行工程量清單計價的項目已占在建項目總數(shù)的一定比例。從統(tǒng)計的情況看，推廣和應(yīng)用清單計價招標在項目數(shù)量上還是達到了一定的成果。但是，從更深一步的調(diào)查情況來看，應(yīng)用清單計價的效果卻并不十分理想。如果不是強制要求，招標人和投標人都不太愿意采用這一計價方式。一些已經(jīng)達到大中型項目標準的工程，由于分解成土建、安裝、裝飾分別進行招標，降低了每個合同的總價，從而沒有采用清單計價招標。已按清單計價簽訂合同的工程，因合同不規(guī)范、不全面、不公平，合同實施過程中產(chǎn)生的工程變更、工程量增減、物價大幅度上漲等都無法按合同的規(guī)定解決，導致合同爭議問題增多。
3．工程量清單招投標的優(yōu)勢
3.1工程量清單招投標背景
為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，實行工程量清單招標，實現(xiàn)了量價分離、風險分擔，現(xiàn)行變以預算定額為基礎(chǔ)的靜態(tài)計價模式為將各種因素考慮在全費用單價內(nèi)的動態(tài)計價模式，同時，能夠反映出工程個別成本。所有投標人均在統(tǒng)一量的基礎(chǔ)上結(jié)合工程具體情況和企業(yè)自身實力，并充分考慮各種市場風險因素，即同一起跑線上公平競爭，優(yōu)勝劣汰，避免投標報價的盲目性，符合市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。
3.2工程量清單招投標優(yōu)勢
首先、有利于規(guī)范招標市場。實行工程量清單招標，發(fā)包人不需要編制標底，淡化了標底的作用，避免了工程招標中的弄虛作假，暗箱操作等違規(guī)行為。有利于廉政建設(shè)和凈化建筑市場環(huán)境，規(guī)范招標動作，減少腐敗現(xiàn)象。
其次、有利于節(jié)約工程投資，實行工程量清單招標，合理適度的增加投標的競爭性，特別是經(jīng)評審低價中標的方式，有利于控制工程建設(shè)項目總投資，降低工程造價，為建設(shè)單位節(jié)約資金，以最少的投資達到最大的經(jīng)濟效益。
再次、有利于降低社會成本，提高工作效率。實行工程量清單招標避免了招標方、審核部門、投標單位的重復做預算，節(jié)省了大量人力、財力，同時縮短了時間，提高了功效。克服由于誤差帶來的負面影響，準確、合理、公正，便于實際操作。采用工程量清單報價，工程清單為招標單位，投標者可集中力量進行單價分析與施工方案的編寫。
4．工程量清單招標存在的問題
4.1從建設(shè)單位的角度來說
工程量清單推廣使用以來，如要求必須按招標人提供的清單數(shù)量報價，并且按總價包干，結(jié)算時量價不作調(diào)整。這樣中標后如清單工程量計算錯誤就不可能進行調(diào)整了，主要有以下問題：
首先，計價規(guī)范本身的缺陷，阻礙工程量清單招標的發(fā)展。由于《建設(shè)工程量清單計價規(guī)范》過于籠統(tǒng)和門類不全，客觀上存在許多不完善之處，所涉及的清單項目與工程實際情況還有一定差距，一旦實施，問題必將會暴露出來，不利于工程量清單招標的順利進行。
其次，相關(guān)配套體系尚未完全建立，影響工程量清單招標的實施。工程量清單計價作為一項新舉措，它的實施需要市場多方面的配套，而目前建立的相關(guān)配套體系在很多方面存在差距，可能會給清單招標設(shè)置障礙。
最后，最重要的是，由于以上方面的原因，施工單位為獲取高額利潤，往往采用不平衡報價，在石油、石化系統(tǒng)內(nèi)部由于急于開工建設(shè)的項目工程量清單往往沒有給出，作為施工單位，為了中標往往少報工作量提高單價，這樣會出現(xiàn)低中標、高結(jié)算的局面，不利于工程投資的控制。
4.2從施工單位的角度來說
首先、招標文件和合同條款與《計價規(guī)范》不配套的問題。計價規(guī)范在推廣使用過程中，地方上進行了一些調(diào)整，在調(diào)整的基礎(chǔ)上計價規(guī)范的實施效果差強人意。
其次、評標方法不適合清單計價的問題。最低價中標限制了清單計價規(guī)范的推廣與使用，在使用過程中往往摻雜了個人的意志。
最后，在招投標工作中，施工單位為提高中標率，往往壓低可以競爭的費用，在措施項目上，往往壓低價格。措施費項目清單，最好與“分部分項”清單格式一樣，因有些與實體項目相關(guān)的措施費項目如列出單位、數(shù)量、單價等是有利于今后的計價和工程變更的調(diào)整的。
5．工程報價中的風險控制
5.1投標報價存在的風險因素
首先、加強招投標工作的風險控制，設(shè)定最高限價和最低限價，對工作量、單價不準的進行系數(shù)修正。根據(jù)目前大部分地區(qū)建設(shè)市場評標辦法采用“最低價法”這一實際情況，管道工程也無一例外，投標企業(yè)在報價時一般不會過高，而是普遍采用低價策略報價。最低價策略報價的弊端在于企業(yè)在報價時除主要建材參照當?shù)匦畔r外，其他如人工費，施工機械使用費盡量一壓再壓，對于除主要建材外的其他建材也是在沒有充分調(diào)查的基礎(chǔ)上給予大幅度的優(yōu)惠，同時管理費、其它費用也是很少考慮，對于工程的潛在風險基本不予考慮。此種情況一旦中標，工程具體實施時，當建材價格、人工價格或生產(chǎn)主要資源價格波動較大時，不僅影響施工進度，而且影響施工預期利潤或者虧本，生產(chǎn)積極性下降。另外，低價報價策略的風險因素容易導致被評標委員會界定為廢標，使整個投標工作功虧一簣，這樣導致招標方進行二次投標，給企業(yè)帶來投標費用的再一次增加。
其次，明確施工風險，進行必要的風險評估。建設(shè)工程受環(huán)境因數(shù)影響較大，在投標報價時很難進行準確的預期風險評估。如預期過高，反映到報價中，很容易造成不中標；如果預期過低，報價考慮較少，當工程具體實施時，如遇環(huán)境變化或價格發(fā)生波動，容易造成工程虧損，在這方面承包人承擔的風險要高于發(fā)包人。
5.2風險因素分析及評價
首先對迎合“最低價法”評標辦法，而采用的低價報價策略風險進行分析。施工機械費在工程報價中占的比例不大，且費用波動較小，是一個有經(jīng)驗的承包商所能預測的風險。人工費在工程報價中占一定比例，但承包商可以根據(jù)已有的在建工程項目情況并結(jié)合勞動力市場行情進行報價。材料費在工程造價中所占的比例較大，同時受市場波動影響較大，為該方面風險中的重點考慮對象。管理費和利潤風險由投標人自身控制，主要受企業(yè)運行成本和發(fā)展計劃影響，投標人可以根據(jù)招標工程具體情況進行調(diào)節(jié)。綜合單價的“風險”確定因素較多，每個具體項目需要投標報價時結(jié)合施工圖紙進行分析，一般來講，這方面的風險主要為一個有經(jīng)驗的承包商所能遇見的風險，在“工程量清單計價規(guī)范”綜合單價中，已經(jīng)描述為“一定范圍內(nèi)的風險費用”，而不是由投標人全部承擔無限制的風險。
其次、對于企業(yè)成本價的確定，企業(yè)自身要明確界定承建該項目所需的基本成本。對于評價委員會界定企業(yè)成本價方面，法律沒有明確規(guī)定，一般來講，通過詢標確定，這時投標人只要能合理解釋出報價的依據(jù)，基本不會被認定為報價低于企業(yè)成本價而成為廢標。
最后、招標雙方信息不對稱及環(huán)境影響方面的風險。根據(jù)風險的來源，可以分為可預見風險和不可預見風險。可預見風險一般有招標人的概況、工程自身建設(shè)情況等；這些情況容易界定。不可預見風險對投標時報價的影響顯現(xiàn)不出來。風險因素是每個投標人在投標報價時所必須面對的，必須對這些風險因素進行綜合分析，統(tǒng)籌計劃，找出風險源，才能有的放矢，為工程中標后的順利建設(shè)創(chuàng)造有利條件。
5.3投標報價存在的風險因素控制
5.3.1加強工程量清單綜合單價中的風險控制
綜合單價包括“一定范圍內(nèi)的風險費用”。該風險在投標報價時，要結(jié)合企業(yè)自身水平，測算出完成該項工程量存在風險費用，這些費用需要投標人承擔的份額，在報價中予以充分考慮；《2010工程量清單計價規(guī)范》對工程量清單項目的描述情況更進一步約定詳細，準確與否全部由招標人負責。投標人應(yīng)結(jié)合施工圖紙，核對項目描述特征，找出為低價中標有利的依據(jù)，若日后合同履約的過程中發(fā)生糾紛，可據(jù)理索賠；《2010工程量清單計價規(guī)范》對不可競爭費用已有嚴格限制，規(guī)定必須足額計取，在報價時對于不可競爭費用嚴禁刪減、少報或不報。
5.3.2建立和完善企業(yè)定額
企業(yè)定額在《2010工程量清單計價規(guī)范》已有明確表述，是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身的生產(chǎn)力水平，結(jié)合企業(yè)實際情況編制的符合本企業(yè)實際利益的定額，反映企業(yè)施工生產(chǎn)的技術(shù)水平和管理水平。企業(yè)在確定投標報價時，首先依據(jù)企業(yè)定額計算出施工企業(yè)擬完成投標工程需發(fā)生的計劃成本。在掌握工程成本的基礎(chǔ)上，再根據(jù)所處的環(huán)境條件和風險源，預計在該工程上擬獲得的利潤、工程風險費用和其他應(yīng)該考慮的因素，最終確定報價。
5.3.3建立材料價格信息系統(tǒng)
首先，施工企業(yè)應(yīng)有一批信譽好，穩(wěn)定的材料供應(yīng)商；其次，在建材市場中詢價，掌握真實的材料市場價格；再次，及時掌握政府及有關(guān)管理部門材料價格信息，同時，據(jù)此也可以掌握招標人招標控制價的編制水平。
5.3.4提高項目經(jīng)理的管理水平和項目團隊的綜合能力
建立項目成本控制系統(tǒng)。工程項目要做到合理低價中標，又要賺取一定利潤，就必須加強施工中的成本管理。
5.4建設(shè)單位招標風險控制
對于投標企業(yè)來說不均衡報價可以利用清單報價的量價分離原則，為自己獲得更大利潤，對于業(yè)主單位，應(yīng)當盡量避免以下問題。不均衡報價在投標中一般表現(xiàn)為以下幾種情況：
5.4.1 預測到以后工程量會增加的項目，其單價則會高些，反之，其單價則會低些。對難于計算準確工程量的項目。如：土石方工程，其單價可報得高些。雖然總報價影響不大，但一旦實際發(fā)生工程量比投標時工程量大，企業(yè)就可獲得較大的利潤。
5.4.2 業(yè)主提供暫定價格的項目。如便道（橋）及明確分包的項目。
5.4.3 計日工和零星施工機械臺班小時單價，可稍高于工程單價中的相應(yīng)單價。因為這些單價不包括在投標價格中，發(fā)生時按實計算，結(jié)算時可多獲收入。
還有一種情況即：單價與合價不符。出現(xiàn)這種情況有可能由于計算錯誤引起的，也有可能是投標人故意所為，即通過低總價來尋求中標，然后通過高單價來尋求變更工程量，從而達到結(jié)算高價的目的。雖然在文件中有單價修訂總價的規(guī)定，但在實際操作中評標委員會有可能在那樣短的時間內(nèi)忽視了核對，即使審核時發(fā)現(xiàn)單價與總價不符，由于修改總價將影響中標結(jié)果，那么是否需要在公示前通知所有投標人，而在宣布中標人后簽訂合同時修改總價是否可行？如不修改總價，又將如何進行處理？現(xiàn)在由于招標投標活動的日益成熟，投標人的不均衡報價策略越來越多，招標人也逐步掌握了一些防范的方法。
5.5作為施工單位，投標人在投標時采用不均衡報價是一種投標技巧，是投標允許的。但是，不能過分，因為招標人在招標文件中會采取措施抑制投標人的不均衡報價。投標人不均衡報價主要有以下幾種：
①合同實施前期項目的單價適當報高一些，可以多拿進度款，降低財務(wù)成本。
②工程量清單中某項目的工程數(shù)量不準確時，投標人可利用此缺陷，進行不均衡報價。如細分土方工程中，開挖溝槽與開挖淤泥兩個清單項目，可以利用招標人給定的工程量進行不均衡報價。
③工程量清單中項目劃分不細而形成的不均衡報價。以上投標人不均衡報價技巧，只能在遵守《招標投標法》的前提下使用，該法規(guī)定不能改變投標人的投標方案和投標報價，也就是說，投標人報價高的不能減，報少的不能加，漏項的費用也不補。合同執(zhí)行期完全按中標人的投標價格結(jié)算。如果招標人違反這條規(guī)定，在授標前通過“競爭性談判”要求改變投標方案和投標報價，這種方法就不適用了。
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0002-08
作為內(nèi)部管理制度的重要組成部分，內(nèi)部控制對于保證會計信息的真實可靠、企業(yè)經(jīng)營活動的高效有序運行以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法規(guī)的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。理論界對央企上市公司內(nèi)部控制的研究滯后于實踐經(jīng)驗，國務(wù)院國資委有關(guān)負責人也表示，央企上市公司在運作中還存在一些值得高度關(guān)注和亟待解決的問題，目前西方已經(jīng)提出了若干內(nèi)控建設(shè)的模型，但是我國尚沒有構(gòu)造出針對央企上市公司內(nèi)控建設(shè)的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴格：不僅要滿足國內(nèi)相關(guān)法規(guī)和母公司內(nèi)控體系的要求，還要應(yīng)對來自上市地監(jiān)管方的挑戰(zhàn)。因此本文擬以Z公司為研究對象，分析其內(nèi)部控制存在的主要問題，從公司層面及業(yè)務(wù)層面分別運用流程制度分析、風險體系分析得出Z公司內(nèi)部控制完善的具體方案，并對央企境外上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供意見。
一、Z公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）Z公司公司層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題
1.公司層面的內(nèi)部控制建設(shè)
Z公司為某國企通過香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發(fā)、制造管理、營銷和服務(wù)，為世界各地的船東提供與船舶建造有關(guān)的管理與咨詢服務(wù)。在內(nèi)部控制建設(shè)方面，Z公司對公司層面內(nèi)部控制主要涉及權(quán)限授權(quán)、關(guān)聯(lián)方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會、董事委員會等方面的流程規(guī)范，本文按照內(nèi)部控制五要素要求僅對Z公司整體層面的幾大內(nèi)控要素進行有針對性的分析。
（1）內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、企業(yè)文化等。①治理結(jié)構(gòu)。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關(guān)規(guī)定，制定《公司治理結(jié)構(gòu)報告書》《Z公司董事會議事規(guī)則》，設(shè)置了董事會和審計委員會。②機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配。公司制定了Z公司各部門工作職責，明確各個崗位的職責范圍、主要權(quán)限、任職條件和溝通關(guān)系，將權(quán)力與責任落實到各責任單位，保證各部門人員構(gòu)成、能力素質(zhì)滿足履行職責的要求。③人力資源管理。Z公司員工構(gòu)成包括新加坡本地人士和公司從國內(nèi)派駐的員工，設(shè)立了較為完整的職能部門和業(yè)務(wù)部門，完善公司人才梯隊建設(shè)。績效管理方面：建立以推動和促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)為終極目標的績效考核體系。該體系通過建立“公司―業(yè)務(wù)板塊、部門―個人”的三級績效管理框架，將公司平衡計分卡分解到業(yè)務(wù)板塊、部門、員工，實現(xiàn)績效壓力層層傳導，提高公司整體績效，同時與公司績效計劃進行嚴格比較，檢查公司下達的任務(wù)和指標完成情況。④企業(yè)文化。公司之貴在于基業(yè)長青，長青之貴在于道德之經(jīng)。Z公司加強新國企文化建設(shè)，全面宣傳貫徹Z公司核心價值觀，強化理想信念、以人為本、激情投入、集體價值、客戶價值、社會價值的核心價值觀六要素，《公司企業(yè)文化深植實施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設(shè)。
（2）風險評估
風險評估是內(nèi)部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認為是實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制之一。Z公司在經(jīng)營發(fā)展過程中重視風險防范，積極發(fā)掘潛在的風險因素，規(guī)避經(jīng)營風險和財務(wù)風險。公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風險管理指引》、集團《關(guān)于做好全面風險管理工作的通知》等要求，《關(guān)于Z公司全面風險管理報告》。圍繞公司戰(zhàn)略目標與生產(chǎn)經(jīng)營計劃，結(jié)合公司所屬行業(yè)特點，系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，動態(tài)識別內(nèi)、外部風險，進而進行風險分析評估，針對專項風險制定或調(diào)整相應(yīng)的風險應(yīng)對策略。
在確定公司風險評估，制定風險管理解決方案時需經(jīng)過如圖1的四個步驟。
公司本年度通過風險評估，根據(jù)《風險評估問卷》《風險評估評價標準》，識別出本年度Z公司優(yōu)先關(guān)注的重大、重要風險共有11項，其中重大風險有3項（前3項），重要風險有8項（4―11項），具體的風險測評結(jié)果如表1所示。
針對風險評估提出的各類風險，相關(guān)部門對各重大、重要風險進行描述，并提出包括長效管理機制和近期管理改進的風險管理解決方案。
（3）控制活動
公司結(jié)合風險評估結(jié)果并針對業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的關(guān)鍵風險點，識別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內(nèi)部控制制度體系，以有效防范和控制風險，保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。
（4）信息與溝通
全面信息化建設(shè)。隨著公司的逐步發(fā)展，對公司自身的經(jīng)營管理水平與業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的要求越來越高，信息化是構(gòu)建規(guī)范管理平臺的必由之路[1]。Z公司進一步加強信息化建設(shè)，利用南北企業(yè)資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內(nèi)部信息溝通與報告機制，制定了公文流轉(zhuǎn)程序、例會制度、重大事項報告制度等內(nèi)部信息溝通規(guī)范。
（5）內(nèi)部監(jiān)督
持續(xù)監(jiān)督需要關(guān)注內(nèi)部控制實質(zhì)性的證據(jù)、內(nèi)部控制有效性的反饋等內(nèi)容。完善監(jiān)督體系是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的必要措施。Z公司根據(jù)新交所的要求，設(shè)立審計委員會，對公司公布的財務(wù)數(shù)據(jù)負責。
2.公司層面內(nèi)部控制的不足
（1）公司內(nèi)部審計方面控制存在不足
內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員構(gòu)成了內(nèi)部審計的主體。內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系（或接受誰的領(lǐng)導）關(guān)系到它的獨立性和權(quán)威性，關(guān)系到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮[2]。
Z公司內(nèi)部審計工作恰恰缺乏這些有效的規(guī)定。在制度方面沒有制定內(nèi)部審計具體實施準則，沒有對內(nèi)部審計的組織機構(gòu)、職責權(quán)限、審計程序等方面作出規(guī)定，使公司內(nèi)部審計工作無章可循。
Z公司內(nèi)部審計程序不嚴密。由于審計意見沒有得到公司和相關(guān)部門的及時推動落實，同時也未對審計人員執(zhí)行回避的原則進行規(guī)定，使審計發(fā)現(xiàn)問題不能得到及時有效的整改。
（2）對公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足
根據(jù)企業(yè)成長理論，企業(yè)在規(guī)模做大的過程中，管理能力一般相對落后于企業(yè)發(fā)展，財務(wù)管理能力不能適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。隨著企業(yè)規(guī)模擴大至企業(yè)集團，內(nèi)部為了各自的利益而相互爭權(quán)奪利，整體財務(wù)戰(zhàn)略得不到各分子公司認可。Z公司作為集團公司同樣存在這樣的問題，子公司分散于中國、新加坡、芬蘭等國家，而這些子公司所處的經(jīng)濟環(huán)境及使用的辦公系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)都不一致，導致在公司層面沒有統(tǒng)一的財務(wù)管理系統(tǒng)進行規(guī)范。
（二）Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題
1.業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)
Z公司成立時間較短，對新加坡政策體制了解不多，同時內(nèi)部控制的設(shè)計受到效益成本原則的制約，無法面面俱到，所以在業(yè)務(wù)流程的管理中，僅僅是抓住關(guān)鍵的控制點，即業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟活動中容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)，初步建立了風險評估機制。具體而言，本文從財務(wù)角度選取了三大重點業(yè)務(wù)流程做介紹，其基本涵蓋財務(wù)人員日常實際工作，即全面預算管理、銷售及收款管理、采購與付款管理。
（1）全面預算管理
凡事預則立，不預則廢。Z公司通過推行全面預算管理，合理分配各種資源，確保各項重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團總體預算的同時，制定本公司的預算，并在制定全面預算過程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據(jù)自身發(fā)展情況并與各相關(guān)人員談話溝通的前提下制定本單位的預算報告，上報Z公司本部，由本部負責人根據(jù)各下屬公司的實際情況進行調(diào)整、協(xié)調(diào)、溝通，再由各下屬公司根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行上報，本部相關(guān)人員匯總調(diào)整得出公司預算方案。
（2）銷售與收款管理
收入根據(jù)日常交易中產(chǎn)生的已收或應(yīng)收銷售或服務(wù)款項，扣除銷售折扣和相關(guān)銷售稅費后的公允價值計量。在銷售和市場分析操作過程中，對于新項目的評估等也都有較詳細的流程操作，如圖2所示。
（3）采購與付款管理
Z公司沒有集中采購職能。申請部門負責提出采購申請，尋找、評估和選擇供應(yīng)商，簽訂采購合同，給供應(yīng)商下訂單，進行收貨或服務(wù)完成確認，并申請付款給供應(yīng)商。
在付款方面，Z公司出臺了《公司財務(wù)支出審批權(quán)限表》。付款需經(jīng)過相關(guān)部門領(lǐng)導批準，并附有必要的支持文件，如采購合同、入庫單和稅務(wù)發(fā)票，最后經(jīng)過會計審核處理付款。
2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的不足
（1）全面預算的制度體系建設(shè)存在不足
Z公司全面預算制度不完善。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏健全的全面預算制度體系，企業(yè)對其預算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預算開始時期，財務(wù)部接到上級公司下達的預算任務(wù)后，由財務(wù)部發(fā)起，向各業(yè)務(wù)部門及子公司發(fā)出預算表格，各業(yè)務(wù)部編制各部門預算，最后匯總制定總的全面預算表格。這一系列預算報告制定流程沒有公司層面的制度規(guī)定，只是靠各部門之間支持配合完成，對于全面預算在部門分工執(zhí)行方面缺少制度保障。
預算執(zhí)行的流程中對預算事中分析時間段界定不明確，分期預算事中控制不夠及時。預算差異分析是一種對歷史資料的分析，只有及時而又經(jīng)常地進行，才能發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的指導作用[3]。Z公司預算管理是在年初制定年度計劃，每季度和期末再做監(jiān)督檢查及總結(jié)，每兩次監(jiān)督檢查之間相隔時間較長。
全面預算作為內(nèi)控的業(yè)務(wù)操作層面與信息化層面結(jié)合不緊密。Z公司還主要依靠財務(wù)報表對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，沒有實現(xiàn)從南北企業(yè)管理軟件中直接選取生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，使得全面預算的控制難以奏效，影響預算執(zhí)行效率。
（2）收入和支出的預估、確認和報告有待提高
內(nèi)部會計控制是保證企業(yè)經(jīng)濟活動正常進行所采取的必要管理措施[4]。如果沒有有效的控制手段和監(jiān)督措施，那么會計控制將無法實現(xiàn)，對于會計需要及時提供準確有用會計信息這一目標將很難達成。這就要求集團公司必須有一套完備的會計控制體系，來實現(xiàn)集團公司及子公司全方位的監(jiān)督。而Z公司在處理會計記錄和會計報告以及進行財務(wù)關(guān)賬的程序方面，缺少標準化的會計流程給子公司遵循，從而不能實現(xiàn)對子公司全角度的管控。
（3）采購流程的控制尚需加強
對于供應(yīng)商的評估和選擇過程，書面記錄不夠完整。主要體現(xiàn)在兩個方面：取得的比較報價沒有完整存檔；針對審查的某個項目和非直接采購，部分供應(yīng)商的評估和資格認證環(huán)節(jié)記錄不夠完整。
對于合格供應(yīng)商，申請部門參照的是其母公司維護的合理供應(yīng)商清單，沒有維護一份Z公司的合格供應(yīng)商清單。
二、Z公司公司層面內(nèi)部控制改進
（一）公司層面改進
1.建立公司內(nèi)部監(jiān)督機制
內(nèi)部審計是對公司內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行獨立評價的活動，是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段[5]。具體從完善監(jiān)督機構(gòu)和規(guī)范內(nèi)部審計程序兩方面入手。
（1）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)
企業(yè)集團內(nèi)部控制能否得到有效實施，還取決于集團內(nèi)部審計機構(gòu)是否缺失。因此，應(yīng)當根據(jù)委托理論的要求和各集團的實際，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，承擔審計委員會的職能，同時合理配備內(nèi)部審計人員，注意提升集團內(nèi)部審計部門的獨立和權(quán)威地位[6]。鑒于Z公司在內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)方面的缺陷，應(yīng)當主要從以下方面加以改進：
健全內(nèi)部審計機構(gòu)，制定規(guī)范的職責權(quán)限。Z公司需設(shè)立獨立的審計部門，配備獨立審計人員，建立多層次、全方位的內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督體系，確保內(nèi)審部門組織完整，有力運行，保障審計監(jiān)察效果。
規(guī)范審計范圍，明確審計權(quán)責。Z公司獨立審計部門設(shè)定后，公司還要聘請權(quán)威機構(gòu)制定《內(nèi)部審計具體準則》，明確審計職責和范圍。圍繞公司經(jīng)營工作的重點、管理的熱點和難點問題開展審計，提出改進意見，出具審計建議書；負責內(nèi)部控制體系的監(jiān)督檢查及獨立評價。
審計部需要依據(jù)職責要求，實時監(jiān)督業(yè)務(wù)部采購招投標業(yè)務(wù)，作為獨立于業(yè)務(wù)的第三方對招投標業(yè)務(wù)操作流程及招投標文件進行監(jiān)督審核，為公司招投標業(yè)務(wù)如實正常開展提供保障。
（2）規(guī)范內(nèi)部審計工作程序
通過實施上述一系列改進措施后，內(nèi)部審計機構(gòu)處于相對獨立的地位，直接受高管領(lǐng)導，保證其機構(gòu)設(shè)置的獨立性和權(quán)威性。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計機關(guān)的逐漸融合，內(nèi)部審計并不只是扮演著監(jiān)督者的角色，更重要的還是管理服務(wù)者，這也就需要內(nèi)部審計將審計結(jié)果直觀呈現(xiàn)在管理者面前，使管理者了解內(nèi)控執(zhí)行情況，并對其后續(xù)工作安排提出建議。之后內(nèi)部審計跟進監(jiān)督，確保整改問題落地。具體改進措施如下：
第一，確定內(nèi)部審計獨立評價工作程序。Z公司設(shè)立的審計部門對公司本部及下屬公司年度內(nèi)控檢查評價負責，對內(nèi)控執(zhí)行的有效性進行檢查監(jiān)督，對檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷有權(quán)力直接向?qū)徲嬑瘑T會及董事會報告，以此建立以企業(yè)整體為對象的內(nèi)部審計工作流程。具體如下：了解被評價部門及公司內(nèi)控情況，確定測試的控制點，下達通知；測試評估內(nèi)控設(shè)計及執(zhí)行的有效性，組織實施獨立評價；編制獨立評價報告，征求評價部門及公司意見，出具獨立審計意見；報告審計委員會及董事會；跟蹤整改。
第二，規(guī)定審計結(jié)果的執(zhí)行和反饋。公司明確規(guī)定被審計單位在規(guī)定時間（如30天）內(nèi)必須整改，并將整改結(jié)果反饋給內(nèi)審部門，提高內(nèi)審結(jié)果的執(zhí)行效果。
通過以上措施健全內(nèi)部審計評價體系，有效地促進審計監(jiān)察成果的轉(zhuǎn)化。
2.加強對下屬公司的管理控制
Z公司應(yīng)加強對下屬公司的管理控制，確保公司整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高公司整體控制力。針對下屬公司管理控制方面存在的內(nèi)控缺陷問題，公司應(yīng)在以下方面加以改進完善：
（1）加強財務(wù)控制
第一，向各下屬公司委派財務(wù)人員。會計委派制度被西方國家很早就在公司治理結(jié)構(gòu)中運用，是所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為、保護自身利益的一種普遍制度[7]。通過委派財務(wù)人員，Z公司意圖實現(xiàn)集中管控優(yōu)勢，統(tǒng)一規(guī)范會計核算和財務(wù)管理制度，提升集團的會計信息質(zhì)量，能夠為公司提供更為可靠的決策依據(jù)。
制定公司財務(wù)風險管理辦法，建立財務(wù)風險預警機制。公司應(yīng)當根據(jù)下屬公司實際情況按照會計制度有關(guān)政策規(guī)定制定《Z公司財務(wù)風險管理辦法》，明確財務(wù)風險管理的要求，規(guī)定下屬公司在日常經(jīng)營活動中建立籌資風險、投資風險、匯率風險等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風險管理體系。
對重要下屬公司還應(yīng)開展內(nèi)控培訓和流程梳理輔導。通過對重要下屬公司內(nèi)控管理的培訓，欲使重要下屬公司內(nèi)控建設(shè)逐漸完善，并同Z公司集團內(nèi)控建設(shè)制度流程相協(xié)調(diào)，便于Z公司對下屬公司的管理。
（2）建立業(yè)績考核機制
Z公司應(yīng)當建立權(quán)威有效的業(yè)績考核管理機構(gòu)。明確考核職責和考核內(nèi)容，對下屬公司制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)績考核辦法，并根據(jù)重要程度設(shè)置不同的權(quán)重，增強業(yè)績評價的全面性和可靠性，提高對下屬公司業(yè)績考核的有效性。
Z公司對下屬公司的業(yè)績考核應(yīng)采取KPI指標衡量，制定《子公司績效考核表》，從定性和定量兩個方面組織考核。同時Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據(jù)自身情況及時改進。
Z公司還需規(guī)范對下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統(tǒng)一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績效管理合同，并對績效合同的簽署及后期執(zhí)行考核采用流程圖規(guī)范，如圖3所示。
圖3只描述至子公司各員工及部門經(jīng)理提交績效合同，對績效合同執(zhí)行的跟進監(jiān)督管理，Z公司也應(yīng)有具體的流程描述，這里不做詳細說明。
對于公司人員層次不同，將員工分為公司領(lǐng)導、中層管理者和員工三級，Z公司應(yīng)該對各子公司各級員工分別設(shè)定考核體制，在側(cè)重點內(nèi)容上有所不同。
例如以公司領(lǐng)導為考核對象，考核指標包括三部分：責任心和工作態(tài)度占比20%，考核內(nèi)容包括價值觀、責任心與主動性、職業(yè)素養(yǎng)和團結(jié)協(xié)作；素質(zhì)和能力占比30%，考核內(nèi)容包括政治素質(zhì)、廉潔從業(yè)、宏觀決策能力、領(lǐng)導組織能力、開拓創(chuàng)新能力、卓越執(zhí)行能力；業(yè)績占比50%，考核內(nèi)容包括對重大項目或任務(wù)的貢獻和分管部門的績效。通過公司360度測評分數(shù)加權(quán)平均，根據(jù)員工的最后得分，按照績效等級轉(zhuǎn)換表將員工劃分到各個績效等級。
根據(jù)員工績效結(jié)果，應(yīng)對員工進行反饋，這是績效考核成敗的關(guān)鍵點，對上級管理者及下屬員工都具有重要意義。對于上級管理者，通過及時有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進展的信息，并有針對性地提供相應(yīng)的輔導和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對績效考核、對與績效考核密切相關(guān)的激勵機制的滿意度。對于下屬，及時有效的溝通有助于發(fā)現(xiàn)自己上一階段工作中的不足，得到及時、客觀和準確的績效反饋，確立下一階段改進點；雙方共同解決問題的一個機會，是員工參與工作管理的一種形式。
（二）業(yè)務(wù)層面改進
1.全面提升預算管理水平
全面預算管理是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種管理手段，它將企業(yè)全部經(jīng)營活動的計劃、目標以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，并以此為基礎(chǔ)進行控制和管理[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，全面預算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經(jīng)營管理水平，Z公司在原預算管理的基礎(chǔ)上不斷健全，以達到資源有效配置和企業(yè)高效有序運營的目的。主要從以下方面做詳細說明。
（1）建立健全預算管理制度
全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制是相輔相成的，完善全面預算管理機構(gòu)職能，有利于全面預算管理更好地發(fā)揮作用。
鑒于Z公司全面預算制度不完善，公司應(yīng)制定《Z公司全面預算管理制度》，從預算的職責分工、編報審批程序、執(zhí)行分析、監(jiān)督考核程序和預算調(diào)整全面規(guī)范預算的實行，從而使Z公司全面預算得到制度上的規(guī)范。
增設(shè)預算管理委員會。專門預算管理機構(gòu)的缺失會給公司的全面預算管理工作帶來重大影響，因此Z公司應(yīng)該成立由董事會領(lǐng)導的預算管理委員會。預算管理委員會全權(quán)負責Z公司的全面預算工作，此外Z公司本部還成立了預算管理工作小組，成員由財務(wù)、審計、人力、經(jīng)理部及業(yè)務(wù)部人員組成，負責公司全面預算執(zhí)行。
（2）完善預算編制流程
健全全面預算管理編制體系，有助于企業(yè)內(nèi)部控制中全面預算管理水平的提升[9]。鑒于全面預算管理沒有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業(yè)務(wù)部、項目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預算編制流程，如圖4所示。
（3）健全預算執(zhí)行分析制度
鑒于Z公司對預算事中分析時間段界定不明確，分期預算事中控制不夠及時的缺陷，Z公司應(yīng)制定預算執(zhí)行月度分析制度，要求預算分析節(jié)點由每季度變成每月，財務(wù)部門根據(jù)各單位的財務(wù)套表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，并向有關(guān)單位提供預算執(zhí)行進度等信息，與之相關(guān)的責任單位必須及時分析原因，按程序提出預算修正申請，視修正的程度由有審批權(quán)限的人員批準，最大限度地保障預算目標的實現(xiàn)。
2.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進建議
（1）收支業(yè)務(wù)流程再設(shè)計
Z公司應(yīng)編制一套標準化的會計政策，包括如何處理會計記錄和會計報告、進行財務(wù)關(guān)賬，以提供給其子公司遵守，保證會計記錄和會計報告的完整性、準確性和及時性。該會計政策應(yīng)該至少包括以下內(nèi)容：
第一，與處理會計記錄和會計報告相關(guān)。收入和支出的確認程序，并且說明進行收入和支出確認的基礎(chǔ)和標準。在財務(wù)系統(tǒng)里進行會計調(diào)整的程序，包括在財務(wù)系統(tǒng)里進行調(diào)整前應(yīng)通過復核及批準的要求；在財務(wù)系統(tǒng)中錄入調(diào)整分錄的方法；會計調(diào)整記錄的相關(guān)支持性文件存檔的要求。Z公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和信息披露等方面的要求，結(jié)合以上整改建議重新梳理關(guān)于收入和支出的預估、確認和報告的流程圖，添加調(diào)整前應(yīng)通過復核及批準要求的模塊。該模塊要求會計在財務(wù)系統(tǒng)中創(chuàng)建記賬憑證后提交給財務(wù)部經(jīng)理審批，審批不過退回修改，審批通過后財務(wù)部經(jīng)理將記賬憑證過賬到財務(wù)系統(tǒng)中，會計再利用會計系統(tǒng)準備月度管理賬目表，之后交由財務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過即生成月度財務(wù)報表。
第二，與財務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)。針對Z公司在財務(wù)關(guān)賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預提和支出流程的規(guī)范、以前年度的財務(wù)調(diào)整需取得相應(yīng)的事前批準等規(guī)定來確保交易的完整性。同時，還需制訂與財務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)月度、季度和年尾結(jié)賬的時間表，列明以下關(guān)鍵活動的截止日期；子公司提交審核過的財務(wù)報表的日期；外部審計結(jié)束和審定財務(wù)報表的日期；公布財務(wù)結(jié)果的日期；在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)關(guān)閉賬期的日期。
（2）建立收支業(yè)務(wù)風險識別體系
第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)核算的真實性。首先，為確保反映到財務(wù)核算上的業(yè)務(wù)信息的真實性和完整性，應(yīng)設(shè)計一套業(yè)務(wù)報告套表，該套表由業(yè)務(wù)部提交給財務(wù)部，財務(wù)部依據(jù)套表上的完工節(jié)點或者完工百分比進行收入成本的確認。該套表將由財務(wù)部留存，作為收入確認的依據(jù)之一。其次，對于日常進出口所涉及的設(shè)備等類貨物，業(yè)務(wù)部門需向財務(wù)部提供發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單據(jù)以及倉儲、貨運單據(jù)，財務(wù)部據(jù)此進行會計核算。同時，業(yè)務(wù)部門需有相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員在現(xiàn)場核實貨物的收況，確保票據(jù)與實物相符，賬實相符。
第二，會計科目填列的統(tǒng)一和規(guī)范性。對于報表會計科目的設(shè)置，Z公司應(yīng)該編制一套較為完整的會計科目表供子公司統(tǒng)一使用，協(xié)助甄別是否將發(fā)生的業(yè)務(wù)準確地反映在會計科目中。
3.采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進建議
（1）采購業(yè)務(wù)流程再設(shè)計
針對Z公司采購流程出現(xiàn)的問題，公司應(yīng)加強關(guān)于采購流程方面的控制，提出以下建議：
第一，建立供應(yīng)商評估制度。記錄評估調(diào)查的結(jié)果，在新的供應(yīng)商通過資格認證前需經(jīng)過復核及批準。維護合格供應(yīng)商清單，當通過資格認證后合格的供應(yīng)商填列到合格供應(yīng)商清單中。沒有通過供應(yīng)商表現(xiàn)評估的供應(yīng)商將從合格供應(yīng)商清單中剔除。具體由項目經(jīng)理操作，尋找供應(yīng)商并去船塢實地考察收集相關(guān)資料，整理出供應(yīng)商調(diào)查表，經(jīng)部門經(jīng)理和主管副總經(jīng)理批準后，加入公司供應(yīng)商列表。之后每兩年評估一次，填寫評估調(diào)查表，按照調(diào)查結(jié)果決定是否保留在供應(yīng)商列表中。
第二，執(zhí)行嚴格的采購審批和追蹤制度。公司對所有的采購業(yè)務(wù)，包括直接采購和非直接采購，申請部門均需提交閱批件，取得管理層的復核批準。
第三，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程。對長時間未關(guān)閉的訂單應(yīng)該得到相關(guān)人員的及時跟進，以確定仍然需要該筆訂購。不再需要的訂單需及時取消并通知供應(yīng)商。參照上述建議，Z公司應(yīng)按以下流程改進，首先由項目經(jīng)理發(fā)起，確定采購申請，拿報價單多方詢價，評估報價單并篩選供應(yīng)商，最終篩選出4―5家供應(yīng)商進行招標，之后由招標委員會確定中標供應(yīng)商。項目經(jīng)理參照中標供應(yīng)商的信息制定采購合同，提交合同審批表，由業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過后交由法律顧問及財務(wù)部審閱，并提出相關(guān)意見，將修改意見反饋給項目經(jīng)理，項目經(jīng)理參照意見調(diào)整修改采購合同，重新交由業(yè)務(wù)部經(jīng)理、法律顧問和財務(wù)部及總經(jīng)理批準后，確定采購合同。
此流程應(yīng)規(guī)劃到供應(yīng)商送貨和提供服務(wù)環(huán)節(jié)，后續(xù)還包括公司申請人驗貨、費用報銷及經(jīng)理部監(jiān)督供應(yīng)商發(fā)貨等環(huán)節(jié)。
（2）建立采購業(yè)務(wù)風險識別體系
第一，關(guān)注采購風險的識別。采購風險的源頭――供應(yīng)商選擇。由于供應(yīng)商選擇失誤可能造成的風險也很多，例如質(zhì)量風險、交期風險、產(chǎn)能風險、財務(wù)風險和信息風險等。
采購風險的關(guān)鍵點――合同。在此環(huán)節(jié)應(yīng)注意以下方面：簽訂合同中存在的問題，執(zhí)行采購合同中存在的問題、更改、違約、擔保等風險，采購方自身的違約、項目、工程合同及外包合同風險等。
第二，加強采購風險的控制。Z公司應(yīng)嚴格按照建立供應(yīng)商評估和資格認證以及報價評估程序，從源頭上把控采購風險。對供應(yīng)商財務(wù)風險，Z公司應(yīng)先對供應(yīng)商的供應(yīng)鏈、資金鏈進行分析，還需對供應(yīng)商的財務(wù)狀況及財務(wù)指標調(diào)查，設(shè)定財務(wù)警戒線，把控供應(yīng)商的財務(wù)風險。對價格風險，在匯率不穩(wěn)定時期擇期采取合同價格鎖定、套期保值等方式，規(guī)避價格風險。對來料質(zhì)量風險，公司設(shè)專人對采購進來的原材料、部件或產(chǎn)品做品質(zhì)確認和查核檢驗，對采購材料質(zhì)量負責，責任到人。
總 結(jié)
本文在對Z公司內(nèi)部控制建設(shè)的分析中，發(fā)現(xiàn)Z公司內(nèi)控建設(shè)在公司層面及主要業(yè)務(wù)方面都存在不足，就Z公司內(nèi)控建設(shè)存在的問題，分別提出建議：
Z公司公司層面內(nèi)部控制改進建議：建立公司內(nèi)部監(jiān)督機制，包括建立系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計工作程序；加強對下屬公司的管理控制，涵蓋財務(wù)控制和業(yè)績考核及實施預算控制三個方面。Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制改進建議：全面提升預算管理水平，主要是建立健全預算管理制度、完善預算編制程序及健全預算執(zhí)行分析制度；公司收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進意見，包括流程的再設(shè)計、風險識別體系的建立及改進效果的評估；采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進建議，同樣包含流程的再設(shè)計、建立采購業(yè)務(wù)風險識別體系及對最終改進效果的綜合評價。
本文的研究結(jié)果擬為Z公司內(nèi)部控制建設(shè)提供良好的改進建議，提升公司整體管理水平，為公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)打下堅實的內(nèi)部基礎(chǔ)。
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只有交通便利，才能讓經(jīng)濟發(fā)展速度加快，由于我國經(jīng)濟發(fā)展進一步加快，人民群眾逐步邁向小康社會，所以在道路橋梁建設(shè)方面一定要走在時代前列，讓我國的交通發(fā)展速度加快，改善我國的運輸環(huán)境，然而道路橋梁建設(shè)需要投入大量的資本，是一個龐大的工程體系，容易受到各方面的影響和干擾，所以一定要做好造價風險管理工作，對造價風險管理工作的意義進行明確，加強成本的控制，對于我國的道路橋梁建設(shè)進行完善。下面筆者根據(jù)多年的經(jīng)驗，對道路橋梁建設(shè)過程中出現(xiàn)的造價風險問題以及如何進行處理進行分析。
1.道橋工程造價風險管理的意義
這些年以來，伴隨我國社會發(fā)展速度進一步加快，特別是在區(qū)域間交通運輸能力逐步提高，加強了我國道路橋梁建設(shè)的快速發(fā)展，我國道路橋梁建設(shè)發(fā)展過程中一定要重視理論和相關(guān)方法的分析和研究，這在加強行業(yè)發(fā)展方面具有非常重要的意義，是道路橋梁建設(shè)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。當前，道路橋梁建設(shè)管理過程中，造價風險管理的問題逐步出現(xiàn)，相關(guān)部門的人員、財政部門的人員以及工程管理部門的人員都開始重視這個問題。風險管理主要指的是利用一些科學合理的方法識別、評估、評價、決策出現(xiàn)的風險，選擇合理的方式處理相關(guān)風險，確保在投入最低成本的條件下，最大限度的對風險損失進行控制，獲得安全保障的整體過程。因為在項目建設(shè)的全過程當中風險貫穿每一個環(huán)節(jié)，所以，一定要注意加強風險的管理和控制，利用風險管理控制的方法，首先可以讓意外損失降到最低，另外還可以通過較低的費用把可能出現(xiàn)的重大風險向其他組織轉(zhuǎn)移，利用保險精算、自留風險等方式留取相應(yīng)的自保基金，可以讓工程成本得到控制，讓投資效益提高，與此同時，風險管理可以讓項目經(jīng)濟效益的間接貢獻提高。
2.道橋工程造價風險管理的內(nèi)容
道路橋梁造價風險管理主要指的是在工程項目風險管理的初級階段，全方位的規(guī)劃風險管理的整個過程，對風險管理成本和收益的關(guān)系進行評估和研究，判斷工程項目是否需要進行風險管理，對風險管理的機構(gòu)組織以及相關(guān)人員進行安排，對風險管理過程中可能使用到的方法、工具、數(shù)據(jù)等進行整理，另外需要重點關(guān)注各個造價風險因素，依照效用理論來加強評價標準的建立，通過多種風險評估方法整理、度量造價風險，并且對造價風險進行整體評價，將模糊層次分析法為主要框架的造價風險管理體系建立起來，接著需要在分析道路橋梁工程造價風險的條件下，對造價管理的動態(tài)性和全程性特點進行研究，把造價風險進行劃分，可以分為傳遞性風險和階段性風險。在處理風險的過程中，不單單需要注意在本階段通過相關(guān)的方法進行控制，還需要在后續(xù)階段對其進行管理和控制。
3.道橋工程造價風險產(chǎn)生因素
通常條件下，工程造價風險主要包含了法律風險、自然風險、決策錯誤風險、經(jīng)濟風險等，與道路工程的復雜實際相結(jié)合，本文對將道路橋梁造價風險歸納為以下幾個因素:
3.1環(huán)境變化風險
從宏觀環(huán)境的角度進行分析，由于國家地方的主管部門的相關(guān)制度政策出現(xiàn)了一定的改變，這就會造成工程造價出現(xiàn)一定的影響，對工程造價的概預算定額單價以及各人員消耗量、機械材料的消耗，根據(jù)新的規(guī)定進行處理，從微觀環(huán)境的角度進行分析，由于供需關(guān)系、制造技術(shù)、競爭環(huán)境等出現(xiàn)了一定的變化，或多或少的會對道路橋梁的成本產(chǎn)生變化，尤其是一些成本中所占比例較高的材料成本，可能會出現(xiàn)一些不可預測的變化。3.2規(guī)劃決策風險在進行道路橋梁前期決策的過程中，造價風險管理的目標主要是對道路橋梁的投資估算價格進行確認，主要的風險有以下幾個因素，首先沒有對工程地質(zhì)情況進行了解，分區(qū)評價不到位，沒有認識到一些特殊不良地形，沒有對特殊不良地形的規(guī)模和范圍進行確認。其次，在進行道路技術(shù)標準設(shè)置的過程中過低或過高，在既定目標下，沒有合理的選擇工程類型，在處理橋梁、互通式立交方面沒有合理的配置其位置、數(shù)量和功能，最后沒有合理的設(shè)計方案，沒有準確的認識到相關(guān)的地質(zhì)條件，沒有核實和審查路網(wǎng)的基礎(chǔ)條件。
3.3建設(shè)施工風險
在道路工程造價全風險管理的過程中，施工階段的造價風險是非常關(guān)鍵的一部分。在進行工程施工的過程中，需要投入大量的建設(shè)資金，根據(jù)相關(guān)要求需要對工程款項進行支付，另外還需要支付一些附加費用，而在支付這些附加費用的過程中，導致了一些造價風險，主要包含以下幾點，首先沒有合理的劃分招投標的標段，在沒有進行嚴格的審查，導致評標出現(xiàn)一定的風險，編制的過程中有一定的疏漏，在計價方式方面的條款不明確，選擇方式不當，其次，沒有準確的分析工程量清單，工程量清單主要是招標單位所提出的，詳細的描述了項目的特征。在招投標的時候，承包商由于沒有進行合理的現(xiàn)場勘查，沒有理解工程量清單的相關(guān)參數(shù)，對工程量清單當中的工程內(nèi)容沒有合理的進行考慮，要導致后期出現(xiàn)施工成本損失等問題。接著是工程量變更管理過程中出現(xiàn)一定的問題，沒有合理的應(yīng)對人工單價上漲、延期、材料價格上漲、趕工等問題，另外，清理單位沒有履行相應(yīng)的職責，也是一個非常重要的問題。因為監(jiān)理工程師拖延簽署支付、工作效率較低，或者由于建立工程師水平不高，對于一些索賠問題沒有提出相應(yīng)的建議，最后施工工期沒有得到很好的管理，在道路橋梁施工的時候，往往會由于一些工人請假或者天氣影響等突發(fā)因素，如果無法從項目整體的角度對節(jié)奏進行相應(yīng)的調(diào)整，可能會對工期產(chǎn)生影響，而對造價出現(xiàn)影響。
3.4締約履行風險
通常條件下，業(yè)主和承包商的合同無法將未來可能產(chǎn)生的各種問題都羅列在其中，在道路橋梁建設(shè)的時候，往往會出現(xiàn)一些沒有明確的具體事項，而造成雙方的意見分歧。從承包商的角度，造價風險主要是由于沒有對合同甲方的資質(zhì)和資金調(diào)查，造成了一些銀行風險，其次是沒有仔細的解讀合同的細節(jié)就草率的進行簽約，而出現(xiàn)了一些公平不公平條款的風險，最后是沒有很好的進行溝通，造成了一些分歧而承擔了一些追加風險。
3.5人員素質(zhì)風險因素
在建設(shè)項目實施的過程中，可能會出現(xiàn)一些工作人員素質(zhì)較差的問題導致建設(shè)工程的最終造價出現(xiàn)一定的風險，在進行工程項目施工的過程中，某些施工的人員沒有依照正常的程序進行處理，沒有仔細的會審施工圖紙，概預算人員在進行施工圖預算編制的過程中，邊施工邊進行設(shè)計，邊修改邊追加預算，導致了三邊工程的出現(xiàn)，造成承包商無法在定額工期之內(nèi)將預定的施工項目完成，由于施工工期的長短，會對承包商和建筑單位的經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響，這就造成了工程造價方面出現(xiàn)一定的風險。
3.6綜合管理風險
在進行道路橋梁規(guī)劃設(shè)計的過程中，一定要專業(yè)化的把控每一個階段，由于參與的工作人員自身素質(zhì)有一定的差異，可能會導致建筑工程出現(xiàn)一定的風險很多，我國在進行道路橋梁工程建設(shè)的過程中，和一些發(fā)達國家相比，還沒有在國內(nèi)道橋行業(yè)強求實施HSC國際標準，這就可能會造成工程造價方面出現(xiàn)一些不可抵御性的風險，西方很多承包商通常條件下是雇用一些工作經(jīng)驗豐富而且專業(yè)性較強的經(jīng)理來對風險進行控制，而我國在道路橋梁造價風險控制的過程中，相關(guān)的專業(yè)人員數(shù)量比較少，從國內(nèi)承包商的角度而言，很難對這些系統(tǒng)風險進行很好的控制。
4.道橋工程造價風險管理措施
工程造價風險管理是一個系統(tǒng)性的管理體系，不能單純的依賴一些機械性的管理方法，需要讓相關(guān)開發(fā)人員和項目業(yè)主的工程造價風險意識提高，并且了解和熟悉一些工程造價風險管理的常用方法和技能，讓控制風險、防范風險，減少風險危害的目的得以實現(xiàn)。
4.1完善控制環(huán)境
控制環(huán)境對項目組織成員的控制意識和控制的自覺性有著直接影響，對其他控制要素是否能將自己的作用發(fā)揮出來，有著決定性的意義，在內(nèi)部控制的過程中是非常重要的，我國在這方面的研究相對比較晚。企業(yè)需要把精力放在了培養(yǎng)人才方面。只有讓人才的素質(zhì)水平提高，才能讓工程質(zhì)量提高，還能夠為企業(yè)在發(fā)展的過程中節(jié)約成本，所以在讓企業(yè)管理人員素質(zhì)提高方面，還需要進一步將項目內(nèi)部控制環(huán)境進行完善。
4.2強化全程防范意識
全程防范意識加強具有非常重要的意義，首先需要在準備階段注意各方企業(yè)的信用記錄以及相關(guān)資質(zhì)，對設(shè)計圖紙和招標文件進行詳細的分析，做好相關(guān)的溝通工作，把一些未知風險設(shè)置到清單報價當中，其次，在施工的過程中，需要對工地周圍的環(huán)境和人事情況進行重視，安撫可能由于工程施工而造成一定影響的住戶和家庭，相關(guān)人員一定要做好持證上崗，對施工安全要求進行遵守。在進行工程作業(yè)的過程中，一定要提供相關(guān)的安全設(shè)施，防止出現(xiàn)一些人員傷亡的情況，在竣工的過程中一定要對業(yè)主的關(guān)系進行妥善處理，積極的對資金和費用的問題進行主動溝通，及時對相關(guān)政策進行關(guān)注，依照實際情況進行合理的報價，相關(guān)的造價人員一定要防止由于自身失誤而導致企業(yè)出現(xiàn)一定的損失。
4.3健全人力管控體系
在關(guān)注環(huán)境風變化風險的同時，還需要對其他造價風險進行關(guān)注，其他造價風險主要是人的風險，需要對人力資源的相關(guān)配置進行重視，對人力資源的管理和控制進行加強，可以通過以下方法進行操作，首先成立相關(guān)的造價管理小組對檢察制度進行明確，并且積極進行落實，設(shè)定相關(guān)的崗位管理標準，做好考察工作，積累培訓管理的經(jīng)驗，最后需要制定客觀量化的管理標準，堅決執(zhí)行到位。
4.4適當進行風險轉(zhuǎn)移
風險轉(zhuǎn)移主要指的是轉(zhuǎn)移風險的結(jié)果給其他單位或者機構(gòu)，另外，在轉(zhuǎn)移的過程中，還需要將風險所應(yīng)對的責任和權(quán)利轉(zhuǎn)移出去，有些工程造價風險只能直接面對無法回避，但是自身又無法有效的承擔，合理的使用風險轉(zhuǎn)移是非常有必要的。在國際上，風險轉(zhuǎn)移主要分為兩種，一種是非保險型，一種是保險型，保險風險轉(zhuǎn)移，主要是利用向營利性保險公司進行投保的方式進行，當前我國國內(nèi)承包商在進行道路橋梁建設(shè)的過程中，很少使用這種方式，與此同時，可以通過工程聯(lián)合投保、履約保證、工程擔保等方式進行非保險轉(zhuǎn)移方式，這種方式在我國使用的比較廣泛。
4.5進行充分的風險評估
對風險進行評估在項目內(nèi)部控制過程中具有非常重要的意義，如果進行了全面的風險評估，可以在項目開工之前管理人員需要了解可能對項目造價產(chǎn)生影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，另外可以使用一些合理的措施對預置的造價風險進行控制，在風險評估的過程中首先需要注意進行風險的辨別，并且對其進行分析管理控制，尤其需要關(guān)注的問題在于在項目建設(shè)過程中，內(nèi)外環(huán)境會出現(xiàn)一定的變化，所以一定要注意對環(huán)境變化造成的風險進行控制和管理。
4.6加強項目的內(nèi)部監(jiān)督
要想保證內(nèi)部控制制度能夠有力的被執(zhí)行，需要讓項目的內(nèi)部監(jiān)督體制加強，通過一定的管理方法策略，可以讓工程造價風險管理水平提高，并且對管理措施進行合理的使用。風險具有一定的階段性和漸進性，所以相關(guān)人員一定要在不同的階段，合理的使用相關(guān)的措施來應(yīng)對、管理、控制風險。
4.7加強施工技術(shù)管理人員的經(jīng)濟意識
在當前，工程造價的管理和控制已經(jīng)逐步發(fā)展成為一門獨立學科，在進行道路橋梁工程造價風險控制的過程中，主要是對一些已經(jīng)識別的風險事件進行相應(yīng)的控制，主要包括了風險工程項目當中具體活動時出現(xiàn)的一些風險性造價以及一些不可預見性的預備費，工程項目風險性造價控制主要是收集一些項目風險識別的信息，并且對風險的造價進行確認，加強一些項目具體風險事件的控制工作，在道路橋梁建設(shè)的過程中，每個階段都有可能出現(xiàn)一定的造價風險，所以一定要注意對各個環(huán)節(jié)的造價控制進行細化，做到環(huán)環(huán)相扣，這就需要建立起一套合理的制度，加強道路橋梁工程造價管理，讓工程當中審查角色，計價更為規(guī)范，建立起一套行之有效的制度。
4.8營造規(guī)范系統(tǒng)環(huán)境
關(guān)鍵詞：
流程管理；企業(yè)；風險管理模式；構(gòu)建
企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理是以吸納業(yè)務(wù)流程重組、流程再造思想與工具為支撐要素，采用綜合性的方法強化組織戰(zhàn)略，旨在強化業(yè)務(wù)操作的精細性與規(guī)范化的一種管理方式。對其進行合理運用可以降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)內(nèi)外部響應(yīng)速度，最終鞏固企業(yè)抵抗風險的能力。以業(yè)務(wù)流程為入手點，將風險管理有效融入流程環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)與企業(yè)現(xiàn)有管理框架的耦合，是構(gòu)建基于流程管理方式下企業(yè)風險管理模式的主要途徑，同時也是充分發(fā)揮風險管理工作有效性的必要手段。
一、流程管理概念綜述
流程管理是一種綜合性與系統(tǒng)性較強的管理方法。流程可以看作是一種路線圖，主要涵蓋以完成某項工作為目標，相關(guān)數(shù)據(jù)、信息、資料在不同單位、部門、人員之間傳遞的網(wǎng)絡(luò)。流程管理的中心是規(guī)范化的流程構(gòu)造，以該流程構(gòu)造為核心，將各項工作任務(wù)分配到各部門或各崗位，以績效體系為載體，對考核工作實施與落實，將目標與激勵成功傳導至企業(yè)各層次，使每位員工均明確自身崗位職責，從而推動流程的良性運轉(zhuǎn)。與此同時，將系統(tǒng)性的工作進行流程化處理，可以清楚而詳細地將若干作業(yè)項目和它們的關(guān)聯(lián)人員及其相互工作關(guān)系進行描述，進而實現(xiàn)目標的精細化管控。流程管理包括流程梳理、流程優(yōu)化、流程固化三個階段。流程梳理是對企業(yè)現(xiàn)行完整業(yè)務(wù)內(nèi)容與活動過程的摸底展現(xiàn)，在對企業(yè)流程體系進行規(guī)劃與調(diào)整的同時，可以為企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)全面流程管理思想普及和手段落實提供不竭動力；流程優(yōu)化是在流程梳理的基礎(chǔ)之上，具有選擇性地運用流程管理理念及信息技術(shù)工具對重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)鍵流程進行深層次的分析與優(yōu)化；流程固化則聚焦于將經(jīng)過分析優(yōu)化的新業(yè)務(wù)流程，借助制度、標準、信息系統(tǒng)等多種形式提高管理工作的規(guī)范性與顯性化。
二、構(gòu)建基于流程管理的企業(yè)風險管理模式的可行性與現(xiàn)實意義
企業(yè)內(nèi)部的一系列業(yè)務(wù)流程集成了企業(yè)的運營與發(fā)展，而所有單體業(yè)務(wù)流程中的活動或“子流程”是這些業(yè)務(wù)的支撐要素。基于此，要想推動企業(yè)穩(wěn)定而高效的運營，需要以流程為著手點，提高其運作效率。現(xiàn)階段，市場競爭愈發(fā)激烈，經(jīng)過不斷地迭代演變，風險管理已經(jīng)成為大型企業(yè)內(nèi)部管理不可或缺的組成部分，特別是在實際業(yè)務(wù)流程中融入風險管理思想與手段之后，業(yè)務(wù)流程經(jīng)歷了綜合性與系統(tǒng)性的設(shè)計與改造，突破了以往各種“信息孤島”的狀態(tài)，從而初步構(gòu)建了以流程管理為基礎(chǔ)的企業(yè)風險管理模式。
1.企業(yè)風險管理與流程管理的目標一致企業(yè)要想充分發(fā)揮風險管理的功能作用，使之成為企業(yè)經(jīng)濟效益提升的支撐，首要任務(wù)是強化企業(yè)風險點的控制與管理，并提高其有效性。而流程管理在關(guān)注業(yè)務(wù)流程風險點的同時，還需要對流程成本、效益、質(zhì)量等因素進行綜合性考慮。以此看來，企業(yè)風險管理與流程管理在管理方法與關(guān)注點方面存在一定程度的差異，然而兩者具有高度的目標一致性，且均統(tǒng)一于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，服務(wù)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.流程管理是企業(yè)風險管理實現(xiàn)顯性化的導向企業(yè)要想提高風險管理工作的可操作性與科學性，就必須將風險管理與流程有效地融合起來，構(gòu)建以業(yè)務(wù)流程管理為基礎(chǔ)支撐的風險管理模式，將錯綜復雜的風險管理活動進行轉(zhuǎn)變，使其以流程輸入、輸出為導向，提高其動態(tài)化與層次性，同時以業(yè)務(wù)流程中無數(shù)個“工作流”為支撐要素，將關(guān)鍵控制點推送到業(yè)務(wù)流程中，將風險管理與業(yè)務(wù)流程有效融合，進而提高風險管理的顯性化。
3.業(yè)務(wù)流程是企業(yè)開展風險管理的基礎(chǔ)支撐作為一種循環(huán)流程，企業(yè)風險管理主要包括業(yè)務(wù)分析、業(yè)務(wù)流程梳理、風險識別、風險評估、提出風險控制策略、實施風險管控、管控效果反饋與改進等環(huán)節(jié)，因此其屬于一種業(yè)務(wù)流程為支撐要素，以信息系統(tǒng)為平臺，切實實施風險預警、監(jiān)控與管理改進的閉環(huán)管理模式。其工作的開展與進行主要以企業(yè)各業(yè)務(wù)流程為依托，通過對風險點進行辨識，構(gòu)建風險識別、分析、管控、改進等多環(huán)節(jié)為一體的風險管理框架，進而以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)的風險管控機制，實現(xiàn)企業(yè)各業(yè)務(wù)重要運營活動與運營單元的安全管控。由此可見，企業(yè)風險管理與業(yè)務(wù)流程管理具有極為緊密的聯(lián)系，企業(yè)開展風險管理需要以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)支撐。
三、流程管理視角下企業(yè)風險管理模式構(gòu)建的相關(guān)措施
要想構(gòu)建并實施以流程管理為基礎(chǔ)要素的企業(yè)風險管理模式，并提高其科學性與顯性化，就必須將企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理框架設(shè)計作為風險管理的頭緒，采取由上而下或自下而上的互動方式梳理企業(yè)目標領(lǐng)域的業(yè)務(wù)流程，推動并實現(xiàn)每一層業(yè)務(wù)流程的目標，進而促進企業(yè)總戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。最終將風險管理流程框架與具體業(yè)務(wù)風險管理流程有機結(jié)合起來，并在該體系中對風險點與關(guān)鍵流程管理環(huán)節(jié)進行詳細描述，如此可以將流程管理有效的融入到企業(yè)風險管理工作中，提高風險管理工作的可行性與顯性化。
1.確立基于流程管理的企業(yè)風險管理的“三道防線”為了構(gòu)建基于流程管理的企業(yè)風險管理模式框架，首要任務(wù)是確立企業(yè)風險管理的“三道防線”，為實現(xiàn)基于流程管理的企業(yè)風險管理顯性化創(chuàng)造有效的基礎(chǔ)條件。以大型施工企業(yè)為例，第一道防線是經(jīng)營部與采購部，主要涉及工作包括招投標、預決算、材料采購、設(shè)備采購等，施工企業(yè)需要注意招投標工程項目的前期評估和預測，并強化對招投標報價風險的控制，對合同進行科學化管理，同時需要構(gòu)建有效的成本管理與分析系統(tǒng)；而關(guān)于預決算過程，施工企業(yè)需要對工程施工的所有影響因素進行充分的考慮，對其中的風險因素進行分析，提前做好應(yīng)對措施；在材料與設(shè)備采購方面，施工企業(yè)需要通過證件檢查與取樣試驗的方式，保證其使用性能與質(zhì)量，避免材料與設(shè)備質(zhì)量問題造成工程施工出現(xiàn)安全與質(zhì)量問題。第二道防線是工程部與安監(jiān)部。主要包括分包管理、質(zhì)量控制、施工協(xié)控、設(shè)備安監(jiān)、安全文明等工作，施工企業(yè)需要認清合法分包的界限，及時、規(guī)范、嚴謹?shù)睾炗喓贤Ω鳝h(huán)節(jié)委托授權(quán)進行嚴格審查；在質(zhì)量控制過程中，施工企業(yè)需要針對風險源與事故多發(fā)工序進行嚴格控制，規(guī)范施工工藝與操作行為，及時處理質(zhì)量問題與安全隱患；而對施工中的機械設(shè)備進行定期的安全監(jiān)督與檢查極為必要，可以有效防止機械設(shè)備故障造成的工程安全與質(zhì)量問題；與此同時，強化企業(yè)全體員工的安全意識，可以從根本上降低施工風險出現(xiàn)的概率。第三道防線是財務(wù)部與辦公室。針對施工準備、施工過程、竣工結(jié)算等階段，對施工直接成本與間接成本進行嚴格的決算與把控，并竭力在合同審查中為施工企業(yè)爭取更多的經(jīng)濟利益；辦公室需要加強行政、人事、信息等方面的管理，規(guī)范行政制度，強化企業(yè)員工的崗位責任心，防止信息泄露，充分發(fā)揮企業(yè)風險控制的輔助作用。
2.流程管理視角下企業(yè)風險管理體系設(shè)計企業(yè)需要以全部業(yè)務(wù)流程的構(gòu)成情況為邏輯架構(gòu)，并將其視為風險管理工作的骨架與脈絡(luò)，在基于流程管理的企業(yè)風險管理體系設(shè)計過程中，首要任務(wù)是打破傳統(tǒng)職能部門與組織機構(gòu)的流程組織方式，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的頂層結(jié)構(gòu)明確定義，并以分層方式對指導框架進行細化，對一層進行完善以后，才允許進行下一層指導框架的處理與構(gòu)建。在基于流程管理的風險管理體系中，各單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程與職責、業(yè)務(wù)流程圖及目錄梳理成果等是構(gòu)成體系的基本要素與支撐，對企業(yè)各部門的主要業(yè)務(wù)職責和業(yè)務(wù)特點進行了集中反映；在該體系中，企業(yè)需要以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與規(guī)章制度作為牽引動力，為該體系的高效運轉(zhuǎn)注入源源不竭的推動力量；與此同時，企業(yè)要想構(gòu)建基于流程管理的風險管理模式，還需要對國際上流程框架的案例進行充分參考與借鑒，例如ERP模型、APQC模型等，借助這些案例，企業(yè)可以對價值鏈為線索的流程組織方式理解得更充分。
3.基于流程管理的企業(yè)風險管理模式的精細化分析以體系設(shè)計的角度來看，業(yè)務(wù)流程梳理是構(gòu)建基于流程管理企業(yè)風險管理模式的必要條件。如圖1所示，首先對企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程的性質(zhì)與涉及的領(lǐng)域進行分析與參考，從流程的始端對風險進行辨識評估和內(nèi)控診斷，對業(yè)務(wù)流程框架進行確定。然后需要對該框架實施風險分析與缺陷認定，建立起風險管理與業(yè)務(wù)流程的接口，并在這個過程中對重點業(yè)務(wù)流程進行確定和明確，而后需要對風險信息與業(yè)務(wù)流程一一對應(yīng)的關(guān)系進行繪制，最終編制出“風險—流程控制矩陣”。企業(yè)的部門管理者、業(yè)務(wù)復雜人或業(yè)務(wù)骨干均需要參與到業(yè)務(wù)梳理中來，形成一個負責流程梳理工作的團隊，該團隊需要任用不同的人才負責相應(yīng)層次的業(yè)務(wù)梳理與描述，并擴展業(yè)務(wù)梳理的覆蓋面與范圍，保證覆蓋到所有業(yè)務(wù)活動。提高該模式的精細化需要構(gòu)建詳細的流程細化模型，主要包括：規(guī)范合理的主流程模型、子流程模型、具體操作流程模型、各項模板及相關(guān)指導文件、其中各流程模型包含的責任主體及參與單位。提高基于流程管理的企業(yè)風險管理工作的精細化，有助于企業(yè)提高風險管理工作的規(guī)范性與科學化。
四、A企業(yè)構(gòu)建基于業(yè)務(wù)流程的風險管理思路及措施
我國大型施工企業(yè)A企業(yè)開展了全企業(yè)范圍內(nèi)的風險管理流程，在確定了業(yè)務(wù)流程框架以后，按照重點風險排序，企業(yè)將物資采購選定為重大風險進行管理控制。企業(yè)將“基于業(yè)務(wù)流程”作為控制采購風險的入手點，圍繞業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點，對制度設(shè)計、職權(quán)行使與監(jiān)管等方面的風險進行了排查與控制。第一步，該企業(yè)工作組針對物資流程，對其現(xiàn)狀與環(huán)節(jié)進行了摸底，明確了流程設(shè)計中的不足與缺陷，與物資采購負責與監(jiān)管部門協(xié)同合作，依照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》與企業(yè)運營實際情況，對物資采購制度與流程規(guī)范進行了完善與優(yōu)化，提高物資采購的可行性、合理性與科學性；第二步，依照流程節(jié)點對物資采購的風險點進行明確，例如：采購方案的制訂與選擇、與供應(yīng)商的合作、招投標或比價采購、合同的簽訂、貨物的檢查與試驗、貨款的支付等；第三步，對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點依據(jù)所涉及的崗位進行風險辨識分析，對其中可能存在的物資采購風險進行排查，例如：招投標或比價采購過程中暗箱操作、審批流程存在缺陷、材料取樣試驗不嚴格等；第四步，充分結(jié)合定性與定量分析的方法，對物資采購風險發(fā)生的可能性進行分析，依據(jù)崗位工作重要性和控制金額兩個因素對物資采購風險的影響程度進行描述與確定；第五步，制訂物資采購風險評價標準，依據(jù)物資采購風險發(fā)生的概率與影響程度，進行分值的劃分，依照從高到低的順序，將風險發(fā)生概率與影響程度依照1、2、3、4、5五個等級進行歸類；第六步，鼓勵所有崗位人員評價物資采購風險重要性，而后編制物資采購風險排序表，進而繪制如圖2所示的風險重要性水平圖譜。圖譜中，黑色區(qū)域（A）的風險等級為高危風險，A企業(yè)需要及時采取針對性措施予以防范、解決；灰色區(qū)域（B）為中等風險，A企業(yè)需要對此提高重視程度，并掌握其實時動態(tài)；白色區(qū)域（C）為低等級風險，通常情況下為企業(yè)可以接受的風險。依據(jù)物資采購風險重要性水平圖譜，A企業(yè)可以高效、高質(zhì)量地完成物資采購工作的風險控制。
五、結(jié)論
構(gòu)建基于流程管理的企業(yè)風險管理模式具有較強的綜合性與復雜性，該模式邏輯架構(gòu)層次分明，具有較強的精細化與規(guī)范化，對于細化分析業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)流程中的風險環(huán)節(jié)與操作，凸顯關(guān)鍵風險控制點具有較強的可操作意義。同時可以將具體的風險因素的排查與風險控制點的管控落實到相應(yīng)部門，明確崗位“權(quán)、責、利”的科學分配，最終使業(yè)務(wù)流程成為橋梁，提高風險管理工作的固化與顯性化，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
一、引言
工程造價的合理確定與有效控制是工程項目管理的核心內(nèi)容之一。對工程建設(shè)的參與各方來說，站在不同的角度對工程造價的控制有不同的側(cè)重點和方法。從建設(shè)單位的立場上看，對工程造價的控制主要是項目投資的控制，力求以最少的投資獲得最大的效益；而站在建筑施工企業(yè)的角度上講，對工程造價的控制重點是對項目成本的控制，力爭以最小的成本獲取更多的利潤。
對施工企業(yè)而言，工程施工管理涉及面廣，成本控制的因素錯綜復雜。故施工企業(yè)必須嚴格控制工程造價，降低項目成本，才能在市場競爭中立于不敗之地。施工企業(yè)合理確定和控制工程項目成本是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須采用全面有效的措施，做好成本的事前控制、事中控制和事后控制，有效降低項目成本，實現(xiàn)利潤最大化。
二、工程項目的成本預測是造價控制的基礎(chǔ)
項目成本預測是施工企業(yè)控制工程造價的基礎(chǔ)，是科學合理地編制項目成本計劃，確定成本控制目標的依據(jù)。工程項目成本預測的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)各個工程項目的施工條件、機械設(shè)備、人員素質(zhì)等進行預測。
1、人工、材料、機械等成本的預測
（1）人工費要根據(jù)市場價格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標準進行預測計算，根據(jù)工期及設(shè)備投入的人員數(shù)量預測該項工程的人工費成本額。在人工費預測時，施工企業(yè)應(yīng)注意不能完全按照定額的規(guī)定預測人工費。由于國家定額編制的滯后性，目前定額規(guī)定的人工工日單價標準是大大低于市場人工價格的。只有按照市場價格進行的人工費預測才是合理的，才是具有可操作性的。
（2）材料成本的預測是項目總成本預測的關(guān)鍵因素。因為在大多數(shù)工程項目中，材料費占項目成本的70%左右，基本決定了工程造價的水平。對主材、地材、輔材及其它材料成本應(yīng)進行逐項分析，實行比價采購管理，要加大對市場材料價格“詢價”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實際使用材料規(guī)格的異同，要預測和制定當某項材料出現(xiàn)短缺時，能采用的替代材料方案，并重點分析替代材料與原定材料成本的差異，當差異較大造成項目總成本增加較多時，應(yīng)采取相應(yīng)處理措施。
（3）機械使用費成本的預測要分析使用自有機械設(shè)備的攤銷費用和使用費用，并與使用租賃機械設(shè)備費用相比較。當使用租賃機械設(shè)備更劃算時，應(yīng)將租金作為機械使用費的主要成本標準。
2、措施項目費的預測
措施項目費中有些項目如文明施工費、安全施工費等按照國家規(guī)定的標準計算，不存在預測，但措施項目費中其它的一些費用如夜間施工費、二次搬運費、垂直機械運輸費等是需要進行成本預測的，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期的長短、施工現(xiàn)場環(huán)境及投入人員設(shè)備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預測合理的成本目標值。
3、成本風險控制的預測
工程項目的施工，由于工期長，工程標的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風險因素。這些風險因素主要包括政策性變化導致施工方案改變的風險，市場價格變化風險等，直到工程竣工驗收合格，成本控制的風險才基本消失。因此，要做好事前對工程項目技術(shù)特征如地質(zhì)特征的分析，應(yīng)對市場變化和項目現(xiàn)場環(huán)境等因素進行分析，做好風險識別，風險評估和規(guī)避風險的預測工作。
成本預測工作的不好，實際也是關(guān)系到工程投標報價的工作，施工企業(yè)為了中標，總是盡量報出合理低價，而合理低價的確定，一定要以科學合理的成本預測分析作為依據(jù)的。
三、確定成本控制的原則是保證造價控制的根本
為確保項目成本目標的實現(xiàn)，應(yīng)確定成本控制的以下三點主要原則。
（1）全員成本控制原則。成本控制涉及到施工企業(yè)項目經(jīng)理部的所有部門，班組和員工的工作，也涉及到每一位員工的切身利益。應(yīng)對施工技術(shù)人員樹立“從技術(shù)入手，以經(jīng)濟結(jié)束”的綜合管理思想，樹立全員成本控制的觀念。
（2）全過程成本控制原則。建設(shè)工程項目成本的發(fā)生涉及到項目的整個周期，成本控制工作應(yīng)伴隨施工的每一個階段，如在準備階段制定最佳施工方案，按設(shè)計要求和施工規(guī)范施工，充分利用現(xiàn)有的資源，減少施工成本的支出。確保工程質(zhì)量，減少工程返工費和工程竣工后的保修費，使工程成本至始至終處于有效的控制之中。
（3）動態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進行的管理活動，動態(tài)控制就是在施工過程中收集成本發(fā)生的實際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計劃目標與實際發(fā)生值進行比較，找出干擾因素，分析成本偏差的原因，主動采取控制措施，保證成本控制在目標范圍內(nèi)。
四、工程實施階段成本控制是造價控制的關(guān)鍵
工程實施階段即施工階段，是工程項目物化的主要過程，大量的人力、材料設(shè)備在這個階段投入，因此，在工程實施階段做好成本控制，是工程項目造價控制的關(guān)鍵。
1、施工階段的成本控制，主要應(yīng)從施工組織設(shè)計、質(zhì)量、工期管理等幾個方面考慮。
（1）施工組織設(shè)計與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。
施工組織設(shè)計是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質(zhì)量、進度和成本。因此，一個好的施工組織設(shè)計對節(jié)省成本、控制造價起到非常巨大的作用。在編制施工組織時，要體現(xiàn)先進的勞動生產(chǎn)率，努力降低工程施工的銜接時間。應(yīng)該選擇技術(shù)上可行，經(jīng)濟上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計，達到施工組織設(shè)計與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。
（2）加強工程質(zhì)量和進度管理。
工期的延長或拖延，必然帶來成本的增加，造成資金使用費的上升。要合理的制定資金使用計劃，使成本控制與進度控制相協(xié)調(diào)；要加強施工質(zhì)量管理，控制返工率，在施工過程中要嚴把質(zhì)量關(guān)，使質(zhì)量管理工作貫穿于項目的全過程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生。
（3）加強材料成本的控制。
材料成本占整個工程項目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對材料價格進行控制，施工企業(yè)首先應(yīng)在確保質(zhì)量的前提下，擇優(yōu)購料，并采用最經(jīng)濟的運輸方式，以降低運輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅持按定額確定材料消耗量，實行限額領(lǐng)料制度，三是改進施工技術(shù)，推廣使用減低材料消耗的新工藝，力求以低價材料替代高價材料。
2、加強施工合同管理，保證工程建設(shè)順利進行，特別要做工程變更和施工索賠的管理工作。
（1）工程變更是指施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更，進度計劃變更以及原招標文件和工程量清單中未有的新增工程。工程變更帶來的影響往往造成成本增加，但帶來的利潤也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的綜合單價不是招投標的綜合單價而是雙方重新議定的綜合單價，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動地位，往往可以給施工方帶來更多的利潤。
（2）施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問題，而索賠問題也是雙方爭議最大，最難解決的問題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項目成本控制的重要手段。
要提高索賠意識，是施工企業(yè)管理人員的首要問題。作為施工管理人員，要充分掌握有關(guān)索賠工作的程序及內(nèi)容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對進度問題和其他重大問題的會議應(yīng)當做好文字記錄，并讓會議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時對業(yè)務(wù)往來文件應(yīng)進行編號記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實和依據(jù)。
五、結(jié)語
加強建筑施工企業(yè)的工程造價控制即項目成本控制是當前施工企業(yè)創(chuàng)效爭收的主要途徑之一。施工企業(yè)要根據(jù)自身的特點，積極做好“合理預測，靜態(tài)控制，動態(tài)管理”的施工造價管理方式，正確處理好工程造價與質(zhì)量和工期的辯證關(guān)系，把技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的管理思想貫穿于整個施工過程，逐步建立和完善適合本企業(yè)的成本控制體系和方法。要加強施工管理人員知識結(jié)構(gòu)的多元化與綜合化的教育，通過各種合理有效的造價控制的技術(shù)方法，在施工管理中實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
參考文獻
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民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風險和轉(zhuǎn)移風險為己任。內(nèi)部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標——增加效益，提高機構(gòu)工作效率。
基本條件和主要內(nèi)容
民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。
1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。
2、經(jīng)營目標和考核認證標準明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負責人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。
3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈是否有隱患和風險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。
5、要有科學的內(nèi)部審計標準。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產(chǎn)成本審計標準、資金預算審計標準、應(yīng)收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細。經(jīng)高層批準的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。
（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進行的？有無利益關(guān)系或職責關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？
（4）經(jīng)營者（或項目）的責任經(jīng)濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。
實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。
報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標準與技術(shù)方法
由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標和部門職責兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機構(gòu)運作的效率。
管理審計的標準和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價標準。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標準。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。
4、調(diào)整計劃標準。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調(diào)整必須加強。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營企業(yè)發(fā)展到集團化階段，隨著引進先進設(shè)備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標準。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應(yīng)承擔責任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準人的批準方能執(zhí)行。
2、經(jīng)批準了的預算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負責。
3、經(jīng)批準了的預算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負責任。
4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。
四、應(yīng)收賬款的審計標準
應(yīng)收賬款的風險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。
五、盡責程度的審計標準
民營企業(yè)招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業(yè)所有者的角度來進行的，其主要形式是設(shè)立評估項目打分進行。
1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。
3、責任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
