序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計的方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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是指高校管理經濟性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經濟性、效率性和效果性進行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績效審計與財政收支審計相結合，與財政財務收支審計調查相結合。

(一)經濟性是指教育活動在關注保證其質量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學校使用的設備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴、舍優求劣等都是缺乏經濟性的行為。通過審計資源的節約程度，分析不經濟的原因，促進教育單位在保證經濟活動正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產出科研成果、培養的合格學生與其消耗資源的人、財、物關系，一項有效益的活動應該是在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出或實現一定的產出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預算目標、政策或計劃目標的情況實際產出與目標的關系。效果性審計就是檢查預期目標是否達到評價目標的實現程度及影響因素，準確考量教育單位的工作業績。

二、教育績效審計方法

教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴大審計成果的必然結果。審計方法的基礎績效審計建立在合法性、真實性審計基礎上進行。審計方法的程序，與決策審計、業務審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產審計等相結合。審計的主要方法：除運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，更主要的還應運用調查研究、統計分析和經濟分析技術：調查研究、統計分析、經濟分析。

(一)調查研究是一種既簡單又復雜的工具，它可以用來調查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調查有面談調查、電話調查和函證調查。調查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進行抽樣調查時，一般要保證一定的樣本量。

(二)統計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經濟性、效率性、效果性時，經常要統計分析的方法，可以應用回歸分析、相關性分析、假設檢驗等統計分析法，找出因果關系、差距及影響原因。統計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數理統計知識和數學分析能力，但是，這種統計分析方法準確性強，結論相對可靠。

(三)經濟分析技術方法。分析財務信息和非財務信息，以及它們之間的關系和影響進行總體評價。審計人員可以根據具體情況決定采用哪一種技術和方法，把定性分析和定量評價結合起來。以保證審計結果的客觀性和公正性。

(四)應用經濟學、社會科學、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學科的知識和技術，包括管理學、計算機系統管理分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等。在績效審計過程中要搜集相關的信息和數據，與公眾認可的標準相比較得出結論。對于高校的績效審計方法和技術的選擇，會使審計的風險加大，因此，對審計證據的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績效審計報告主體要素應把握的重點

績效審計報告主體應包括內容：

(一)基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如總結被審計活動發生的環境(包括歷史環境)、介紹被審計活動的目的或總體目標、所涉及到的被審計單位的主要職責及其管理機構、占有資源等。

(二)審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時利用資源的績效進行評價。評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。

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（一）對審計實施方法的影響

目前，人們一般把運用計算機進行審計的技術稱為CAAT技術。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫，即計算機輔助審計技術，是由一種或一系列專門針對某項審計職能而設計的計算機程序組成。在審計中借助它進行符合性測試或實質性測試。從而獲取企業內部控制的審計證據。作為輔助審計技術，只要被審計的計算機信息系統不進行大的變動，就能使審計人員在短時間內正確無誤地處理大量數據；審計人員還可以直接審計被審計單位電算化系統本身并打印出數據副本；可以長期作為獲取審計證據的方法。因此，計算機輔助審計技術是一種經濟、適用、長期受益的IT方式，被各審計單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：

1、數據檢驗技術。數據檢驗技術是指審計人員設計出一些虛擬的經濟業務數據，提交給被審計單位的計算機數據處理系統進行處理。根據檢測的目的，檢測數據應包括合法和非法的數據。將系統對檢測數據的處理結果與審計人員的預期結果進行對比，以確定系統控制是否存在并有效地執行。

這種方法簡單易行、成本較低；但檢測數據可能影響被審計單位計算機系統的正常運行，檢查的范圍也受審計人員對該系統的了解和想象力的局限。

2、平行模擬技術。平行模擬技術是審計人員模擬被審計單位對實際數據的處理情況而設計的一系列程序，它可以將被審計單位的真實數據用審計人員的程序重新處理一遍，以驗證數據處理的正確性，平行模擬技術在日常審計中主要動用的方法是ITF（Integrated Test Facility）。ITF是一個建立在活動數據文檔基礎上的程序，使得審計人員能夠不影響企業真實營運或財務數據的情況下對系統進行測試。大部分的電子商務軟件包都配有ITF設置。審計人員可以通過VAN或第三方網絡供應商對控制系統進行交易測試，當然前提是企業必須授權VAN接受審計人員啟動的交易并將其發送至客戶的信箱中，這種交易測試可以持續進行或者周期性進行，再將測試結果與期望結果相比較，從而得到驗證；另一種替代方案是建立一種特定的審計交易類型（在VAN登記），重復現行發生的交易，并將結果反饋給審計人員，由審計人員對結果進行評估。

平行模擬技術具有不破壞被審計單位的數據文件，審計人員可以在不增加很多成本的情況下，擴大樣本規模，獨立地進行測試的優點；但這種技術的使用對審計人員的要求較高，如要求審計人員要注意所選取的數據要有代表性，所設計的審計程序也要達到被審單位計算機系統的處理能力。

3、嵌入審計模塊。嵌入審計模塊技術是指在被審計單位的計算機數據處理系統中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊是被審計單位的計算機數據處理系統的一個組成部分，它可以按照審計人員的要求，以特定的時間間隔，或在系統中的數據達到某種條件時，為審計人員生成和輸出有關的報告、嵌入審計模塊主要以在線監測的方式被運用在審計工作中。在線監測是考慮到電子商務的交易數據可以會消失或改變的情況，而通過網絡系統在交易進行的過程當中對企業業務的敏感和重要環節的即時監測，從而發現異常情況，掌握審計證據的技術。在線監測系統應該對計算機信息系統進行24小時全天候監測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準確的告警定位，從而提醒審計人員異常情況的出現；也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統的實時運行數據。另外，監測系統還可以依據所儲存的各項監測數據進行統計分析，掌握企業信息系統的運行情況，提示客戶進行及時的維護預防。

嵌入審計模塊技術雖然可以對被審計單位的計算機數據處理系統進行動態的監控，但它要求在系統設計時就應予以考慮，并應建立必要的控制措施，防止未經授權的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。由于嵌入模塊審計技術的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。

4、遠程審計。遠程審計是指基于計算機網絡，通過人機合作，對被審計單位進行的非現場的審計工作，遠程審計主要實現審計信息網上傳送和信息資源共享，審計人員只要把自己的計算機與網絡連通，并取得被審計單位給予的審查權限，就可以在任何地方通過網絡完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。審計人員可以通過網絡審查遠距離外的計算機信息功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的經濟信息進行抽樣、審查、核對和分析；使用電子郵件向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據、編寫工作底稿等等，審計項目負責人可以在網上制定審計計劃，給在不同地點的各審計人員分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，協調各審計人員的工作；草擬和簽發審計報告，遠程審計尤其適用于對電子數據的審閱、核對、復算、詢查，但對于需要實物鑒定或就地盤點的審計證據，還必須依靠就地審計的方式，如觀察或盤點等獲得。

遠程審計技術充分利用計算機網絡的超越時空的特點，更具時效性，可明顯節約審計費用，它的運用范圍較廣。

（二）對審計報告的影響

IT審計結果最終應以報告書形式歸納，向企業的最高領導提交。原則上，IT審計報告由承擔該審計的IT審計人員完成，并在得到IT審計負責人的認可后方可提交。一般來說，IT審計報告大致由綜合審計意見及個別審計意見兩部分組成。

1、綜合審計意見

綜合審計意見包括本次審計的概要，重要的問題以及綜合的結論。大致包括以下各項：（1）IT審計對象范圍、實施日期及實施過程的概要；（2）IT審計目的；（3）重大問題及改進對策方案的概要；（4）本次審計的綜合結論。

2、個別審計意見

個別審計意見是指在IT審計過程中發現的個別問題。大致包括以下內容：（1）問題所在及現狀；（2）考慮這些問題的危險性及影響；（3）IT審計人員提議的改進對策。

IT審計報告是對IT審計實施的最后歸總，目的是讓被審計部門的最高領導明白該信息系統在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問題所在，IT審計報告必須簡潔明了，重點突出，要考慮到有些企業領導不是信息系統專業的，因此技術用語或專業用語要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說明。另外，對于企業最高領導想了解的問題或存在的疑問等，必須給予明確的回答。

在起草IT審計報告時要注意：（1）專業用語不能過多；（2）勸告的內容不能過于抽象，要盡量具體；（3）對于缺陷，一定要有明確的證據；（4）要有具體的解決實施方案，并考慮實施的可能性；（5）解決方案要考慮費用與效果比，費用不能過高；（6）詳細的技術事項另付說明；（7）報告書中不能有對個人的攻擊；（8）要考慮機密信息的保護。

IT審計報告書的內容包括：（1）IT審計人員制作IT審計報告的時間；（2）對信息系統的可靠性、安全性及有效性進行評價的結果；（3）系統存在的問題；（4）根據存在的問題提出的改進勸告；（5）根據改進的勸告提出的改進方案；（6）其他的必要事項。

需要指出的是，IT審計不是以提交報告書為結束，而是對審計報告中提出的問題特別是重大問題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計跟蹤制度。

被審計部門要在規定期限內提交整改計劃，IT審計師隨時與被審計部門接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計要達到最終目的，審計結果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。

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1、持續審計方法的概念及其特征

1.1 持續審計方法的概念

持續審計方法，是指獨立的審計人員通過對企業委托項目及其相關事宜進行的一系列連續的或實時的審計，得出相關審計報告，以供決策者參考的審計方法。持續審計方法是在信息化條件下的新型審計方法，提高了審計質量，降低了因為審計導致的企業運行風險。

1.2 持續審計方法的特征

持續審計作為一種嶄新的審計模式，具有區別于一般審計的表現：1）持續審計是一種戰略監控。持續審計不僅審核和評估財務風險，還有運營和戰略風險。通過對被審計單位內部和外部經營環境的全面評估，在對被審計單位形成一個整體評價的基礎上制定審計計劃，審計計劃的內容主要集中于內部控制的適當性和有效性，關注財務報表審計的同時轉向對內部控制制度運行和效果的測試。2）更加強調審計的獨立性。以被廣泛應用的EAM模型為例，在引入一定風險的同時，因其“嵌入”功能存在，使得審計人員開發的模塊完全整合進被審單位的系統，這可能會導致他們的過度信任，同時開發并執行EAM會使系統咨詢形成一個盈利市場，這可能會導致審計人員喪失其應有的獨立性。3）重在提供適時、持續保證。持續審計之所以能被采納，就在于它的執行能夠獲取持續保證并能夠作為持續報告的支撐。以EAM模型為例，在適時環境或接近于適時環境下，使用在系統開發設計階段就嵌入在系統中的程序或軟件，通過與經營過程的結合，在交易發生時就探測審計人員確定的例外交易，以自動化方式提供質量保證，對關鍵事項進行實施跟蹤，最大限度保證經營和財務運作的效率和效果。

2、當前內部審計中應用持續審計方法所面臨的突出問題

2.1 企業審計師素質難以適應持續審計

持續審計是在信息網絡化條件下進行的新型的審計工作，對審計師提出相應的技術和素質要求。為了保證持續審計的質量，除了傳統的財務知識、會計知識，審計師還必須懂得相關的計算機知識，還需要對企業的整體經營環境和過程有一個清晰的了解，從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制，保證持續審計的順利進行。

2.2 持續審計技術尚不成熟

持續審計是一種信息化審計，除了相關的人員素質要求，對硬件和軟件設備的要求也很高。與傳統審計人工作業為主不同，持續審計需要既定的審計軟件和程序，還需要配套的數據倉儲數據在線分析技術。但是，在世界范圍內，對持續審計的研究還處于研究初期，相關技術并沒有完全實現。相應的，我國企業要想實現真正意義上的持續審計存在一定的難度。

2.3 持續審計需要的條件難以達成

持續審計中，需要將相應的審計軟件以計算機程序的形式納入企業的運行系統，并通過該系統對企業的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當，很有可能泄露企業機密，降低企業的競爭力。此外，持續審計需要在企業內部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運行的成本也比較高，這無疑也是持續審計難以進行一個重要限制。

3、完善持續審計在企業內部審計業務應用的措施

3.1 建立健全企業內部信息化平臺

持續審計的實施需要有效的信息環境和高素質的信息化人才，為此，開展持續審計工作的前提是做好企業的信息化工作。一方面，企業要適應市場環境的變化引入新的信息化設備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計人員，同時加強企業信息化管理，建立相關的審計平臺，保證持續審計有一個良好的實施環境。

3.2 強化企業審計人才隊伍的建設

如前所述，持續審計方法作為新型的審計方法，是市場化高度發展的產物，也是信息化的產物。持續審計的實施，不僅需要相應的信息設備和平臺，還需要合格的審計人員。要通過相關培訓，使企業已有審計師掌握新的審計知識，還要在招聘過程中強調審計師的業務和計算機技能，重視對信息化技能的培養，從而構建出一個高素質、復合型的人才隊伍，以適應新事情的審計工作的對相關從業人員的要求。

3.3 加大對持續審計系統的開發

持續審計方法建立在持續審計系統基礎之上，是一個網絡計算機程序控制系統。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序，因為這種技術，對硬件和軟件的要求高，操作不當很可能導致整個系統的癱瘓。在設計持續審計系統時，要根據企業的實際情況，選擇合適的系統。此外，還需要做好持續審計系統的配套建設，如倉儲數據庫和檢索功能等。

3.4 健全持續審計實施過程的相關規章制度的制定

持續審計系統在審計過程中對企業的運營狀況信息進行收集處理，然后生成相關審計報告。對于實時審計過程中的信息披露，要符合相關的規定，做到及時、準確、完整；在披露相關審計信息之后，要對信息反映的問題作出及時的回應和處理。對企業信息進行實時的監控和處理，這是持續審計有別于傳統審計的特點，完善的審計規范是企業內部審計業務應用的重要前提。

4、結語

總之，持續審計作為信息化審計的標志，持續審計是信息時代內部審計發展的必然趨勢，在具體的實施過程中要注意建立健全企業內部信息化平臺，強化企業審計人才隊伍的建設，加大對持續審計系統的開發，健全持續審計實施過程的相關規章制度的制定，進而促使我們審計信息化事業邁上新臺階。（作者單位：陜西煤炭建設公司審計處）

參考文獻

[1] 溫彩秀，梁蕾.企業內部審計中有效應用持續審計的建議[J].企業經濟，2010年04期

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    (一)賬表導向審計。賬表導向審計是審計人員為了查錯防弊,以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下,審計基本沒有重點或重點環節。顯然,審計工作的早期,這種思路是行得通的。

    隨著審計對象和內容的不斷復雜化,這種思路便越來越顯現出其局限性,主要表現在:1、這種審計技術和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成,及其在會計系統內的周轉過程,對此進行詳細檢查是一項繁重復雜的工作。在大型企業中即使進行10%的抽查,也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復性勞動的目標則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術性記賬錯誤;2、即使采用有限制的抽查技術,但由于對會計系統的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件;3、由于以交易為基礎的審計工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發現會計工作中的程序性錯誤,對于會計系統中的缺陷和不合理現象也很難發現,這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系統導向審計。系統導向審計是在評審被審計單位內部控制系統基礎上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,目的是發現內部控制制度的薄弱之處,找出問題發生的根源,然后針對這些環節擴大檢查范圍;對內部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下,是否檢查憑證與經濟事項、檢查多少憑證與經濟事項都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。

    系統導向審計是審計技術的一大突破,主要表現在:1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施,確定審計的重點,以提高審計效率;2、對內部控制制度的遵循情況進行測試,即實施“控制測試”程序,評價控制風險,對審計風險進行系統規劃和控制;3、對改善企業管理制度和業務處理程序提出建設性的意見,通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

    由于內部控制系統本身所具有的局限性,系統導向審計方法也不是萬能。如它對無規律的業務就很難發揮作用。在實踐中,審計人員發現,以系統為導向的審計方法存在著一種危險的趨勢,即由于審計人員特別強調對于系統的檢查,因而給管理部門造成錯覺,認為控制方面的缺陷只能用控制來彌補,這就容易形成為了控制系統而加強控制的狀況,其結果是控制系統的確是加強了,但是系統所產生的結果并沒有得到改進,造成這種危險趨勢的根本原因是,在強調控制系統的同時忽略了人的因素。系統導向審計還存在一項更大的無法解決的致命弱點,那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來,沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助,而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。在當今這個審計風險大爆炸的時代,降低審計風險已成為審計人員考慮的首要因素,因此系統導向審計必然要被更適合現代審計環境的新的審計模式所代替,那就是風險導向審計模式。

    (三)風險導向審計。在審計技術和方法從傳統的賬表導向審計向系統導向審計發展的過程中,風險的種子實際上已經埋下了。因為當時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據來對財務報表整體發表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當的審計意見對財務報表使用者造成損失,審計人員就有可能承擔賠償責任,審計風險也由此產生了。為了將審計風險降低到可接受的低水平,風險導向審計應運而生。

    風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點,確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風險進行評價,還要對形成風險的各種因素進行分析。

    風險導向審計按審計發展模式可以分兩個階段:傳統風險導向審計和經營風險導向審計。傳統風險導向審計和經營風險導向審計均以風險評估為起點,同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此,傳統風險導向審計和經營風險導向審計兩種審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處,但同時更多地體現出了差異。主要體現在以下四個方面:1、風險評估導向不同。傳統風險導向審計是以控制風險為導向的,而經營風險導向審計是以戰略經營風險為導向的;2、風險評估范圍不同。在實務中運用傳統風險導向審計時,審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統風險導向審計下審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境,而只關注企業的內部控制。因此,在傳統風險導向審計方法下,審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。經營風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高,看得更遠,對企業了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統中,認為有效的審計需要對企業所處的宏觀經濟環境和行業環境、戰略目標和措施、影響企業目標實現的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解;3、風險評估具體方法不同。風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估,但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報表分析上。而在經營風險導向審計下,風險評估以分析性程序為中心,分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大,分析性程序開始走向多樣化,審計人員不僅對財務數據進行分析,同時也對非財務數據進行分析。

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1、網絡審計的定義及研究對象

1.1、網絡審計的定義及特點

網絡屬于近些年來我國網絡技術快速發展下的產物，審計工作人員通過利用相關的審計軟件，以及各地區審計部門的各項硬件設施等，依據專門的規章制度和工作方法，通過人對計算機的融合，對各審計機關匯總上傳的相關審計數據進行審核，這些數據主要是指網絡經濟活動中產生的各項電子商務等活動產生的數據。詳細的來說，主要是指相關部門對被審計單位部門所設置的網絡會計系統的開發以及具體運行進行審計，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時對其產生的數據及相關信息進行細致審查，確保信息的真實可靠。

網絡審計是從傳統審計中發展而來的，但是網絡審計更加符合當前經濟發展的需求，更加便捷迅速：

（1）審計的實時性和動態性。在網絡審計模式下，審計可以隨時在線進行，直接調閱被審計單位的會計信息，從而使得整個審計流程緊密結合在一起，從以往的對某個時期的數據進行審計，變為實時監督審計，對電腦軟件的應用使審計效率也大大的提高。

（2）網絡審計的高效性。網絡審計主要是借助于發達的信息技術，從而實現遠程審計，在審計之前首先要得到被審計部門和單位的允許，從而通過網絡進入對方系統對相關數據進行檢查和跟蹤，在這個過程中能夠計算分析出對方確切的會計數據，使得信息更加準確。整個操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個工作效率更高且審計成本大大降低。

（3）其他特點。網絡審計有個重要的特點就是實時性，在經過被審計單位允許的前提下，審計機關可以隨時進入對方的會計系統，隨時查看對方的相關數據，這樣便有效防止了相關人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計在一定程度上來說極大的提高了審計的質量，保證了審計的合規、合理。

1.2、網絡審計的研究對象

眾所周知，在傳統審計中所要做的就是對審計對象某個時期內的會計報表進行審計，并在審計過程中鑒定對方所做的報告是否真實、公正的顯示了對方在這段時期內的財務狀況和經濟活動，同時還要審計對方的會計工作是否是按照我國相關的法律法規來執行，一旦發現違規行為必須進行查處。可是，對于脫胎于傳統審計的網絡審計來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計單位的系統是否運行完善。

我們都知道，在經過允許之后審計工作人員可以通過網絡進入對方的會計系統來進行監控，這主要表現在：通過使用專門的審計軟件來分析和核查對方的數據信息，同時還能夠向被審計單位所合作的銀行、客戶等進行電子函證。另外審計過程中復制對方系統中的相關文件所做的底稿有可能出現差錯，這種差錯主要體現在兩個方面，一個是由于在經濟活動過程中所造成的數據錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計人員的業務操作時準確的，但是由于財務系統存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運行中產生了錯誤的結果。所以基于第二種情況的考慮，在審計單位進行審計的過程中，不但要對其數據進行審計和考核，也要詳細的檢查對方的財務軟件系統：（1）首先，要對對方單位的整個的計算機硬件系統進行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計算機管理系統進行審查，查看系統運行是否穩定，整個財務系統的各項功能是否合法有效、是否有漏洞等。

2、網絡審計的步驟方法

2.1、計劃階段

審計是具有全程性的，從對方項目的開始，一直到項目結束都屬于審計的范圍。對于網絡審計來說，由于它主要是依靠電子網絡技術進行的遠程審計，所以對于網絡審計的計劃階段相比于傳統審計也是具有著區別的。

和傳統審計一樣，網絡審計也要對被審計單位的基本信息、項目內容等方賣弄進行了解和審查，但是相對于傳統審計，網絡審計可以通過網上檢索，對于被審計單位的網絡信息系統、組織架構、功能模塊設計、內部控制情況有個初步了解，此外必須得成立一個網絡審計小組，組員不僅得具有較強的審計知識，還需要具備基本的計算機知識和一定的網絡知識，從而才能夠更好的進行審計設計和說明。

2.2、實施階段

網絡審計的實施階段主要是根據審計計劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計單位進行取證、函證等審計手段。主要包括實質性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：

（1）利用互聯網，在取得客戶的授權下查詢并且復制被審計單位的重要的財務信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應商網站的方法，取得客戶往來之間的業務環節。

（2）通過審計軟件，利用抽取的初始數據對于被審計單位的系統處理功能的正確性進行實質性測試；通過對客戶系統軟件開發、系統維修、操作管理、數據保密等方面的檢查來對于被審單位的內部控制進行符合性測試。

（3）通過現代化計算機技術，通過數學建模對客戶的業務信息及財務數據進行科學化的量化統計、分析，從而編制審計工作底稿，輔助審計決策和結論的形成。

2.3、完成階段

審計人員按照審計程序，在進一步完成審計程序的完成財務報表的審計之后，要根據審計準則分析審計線索，并最終形成公正的審計意見。其中的主要環節包括，審計工作底稿，審計財務報表中的漏洞，提出并調整審計單位的缺陷，收集審計證據，并最終形成審計意見。

3、總結

網絡審計作為脫胎于傳統審計的一種新型審計方法，是未來審計舞臺上的主流，它基于互聯網對于被審計單位的運程審計不僅節約了人工成本，而且提高了審計的效率，并且由傳統審計的事后審計提升到了事前、事中審計，實時性和動態性是其主要的新興特點，使審計人員能夠充分的發揮其監督職能，以監督被審計單位的經濟活動，從而有效的防止腐敗現象的出現，并確保審計結果的真實性。

但是，網絡審計作為借助計算機、互聯網進行的遠程審計，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網絡的安全性、審計線索的電磁化、被審計單位財務系統的可靠性審計、網絡審計系統的數據接口等問題。所以如何解決網絡審計現階段面臨的技術上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認為，網絡審計技術方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統審計，網絡審計流程中涉及的審計線索的取證、對對方財務軟件的符合性測試等新型的技術方法；另一塊是為了保證網絡審計的順暢進行，其需要的一些傳輸數據途中的安全保障措施和數據采集后的分析技術方法，例如，其網絡安全性保障措施，使數據順利連接的數據接口和會計標準化接口的技術設計等等，所以為了使得網絡審計能夠向預計那樣充分發揮其優勢，我們不僅僅需要完善其審計流程的新型技術方法和其取證的技術手法，還要加強其數據傳輸和分析相關技術方法，保障審計流程的順利的實施，從而保障了審計結果的真實性、可靠性。

參考文獻：

[1]段金華.2008淺析網絡審計―電子商務時代審計的新發展，經濟與管理，第1期. P 65-68.

[2]戴路.2006基于電子商務下網絡審計的研究，西南財經大學碩士論文.

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一、背景介紹

財務舞弊是一個世界性的難題，盡管各國監管機構多次出臺各種政策法規，然而，財務舞弊現象仍屢禁不止。從我國來看，自1 9 9 3 年的中國第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動一時的瓊民源案件，上市公司財務報告舞弊案件及審計失敗案例頻頻發生，上市公司的舞弊行為嚴重打擊了公眾對注冊會計師的信任。隨著 2006 年新會計準則的，對傳統財務舞弊進行遏制的同時，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對舞弊審計方法的研究變得尤為重要。

二、企業財務舞弊特征

財務舞弊是指行為人為了獲取不正當經濟利益或者非經濟利益，而故意違反國家法律法規、政策制度和規章規范，并且實施有計劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導致會計信息失真的行為。利益驅動人們守法經營， 取得合法的利益， 也會促使一些人鋌而走險， 利用虛假的會計信息，攫取非法的利益。

（一）利用會計政策、會計方法變更舞弊。由于部分會計政策和會計方法在實際運用中具有靈活性。一些企業便將其變成利潤操縱的手段和借口。隨意變更存貨計價方法、固定資產的折舊方法都是常見的舞弊手法。這不僅影響到企業當期會計利潤，對企業未來的收益也會造成極大影響。

（二）利用關聯方交易舞弊。關聯方交易舞弊是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。由于關聯方可以在管理層的力量下促成交易，在確定價格的過程中存在著很大的彈性，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現不公正情況，形成對投資者，尤其是中小股東利益的侵犯。

（三）虛構經濟業務舞弊。虛構經濟業務舞弊是指用以編制財務報表所依據的經濟交易是偽造、虛假的，導致財務報表所反映的數據和披露的內容與客觀事實不符，甚至嚴重背離和彎曲。主要包括虛構交易，虛增銷售收入、其他收益等。虛構銷售業務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的企業為了虛構銷售業務往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛構購銷業務，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。

三、舞弊審計失敗原因

從目前審計案例來看，財務舞弊審計失敗的原因是多方面的。從注冊會計師這個角度來看，其舞弊審計執行方法上存在不足。

（一）對客戶的業務經營狀況了解不深。注冊會計師接受委托，對客戶的財務報表進行審計，以鑒證其財務狀況、經營成果和現金流量是否進行了公允反映。如果注冊會計師對客戶所處的經營環境沒能掌握、對其所處產業結構認識不夠、對客戶的產品、制造過程及制造設備了解不夠、對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴等，都有可能發表錯誤的審計意見，從而導致審計失敗。

（二）注冊會計師在舞弊審計中未能依法實施必要的審計程序。注冊會計師能夠發表正確的審計意見的基礎是必須遵循獨立審計準則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分、適當的審計證據。但很多注冊會計師由于受審計范圍的限制，未充分運用分析性復核程序、未認真履行三級復核制度、未取得高質量的審計證據等，從而導致審計失敗。

（三）專業勝任能力不足，綜合素質有待提高。在現代風險導向審計方法下，要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等。目前，我國大多數的事務所從業人員缺乏經濟、法律等多元化的專業背景。在經濟利益的驅使下，有些會計師事務所在沒有高超的審計專業水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業審計專長的情況下，承接專業勝任能力不足的業務，從而導致審計失敗。

四、舞弊審計方法透視

（一）深入了解被審單位的經營狀況。深入了解被審單位的經營狀況能夠使注冊會計師洞察管理層的心思，從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險。評估客戶的經營狀況，注冊會計師既要了解客戶自身的經營管理情況、也要了解整個行業的運行狀況。一般來說，財務舞弊總是會顯示出比當前行業狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業績。因此，只有對客戶整體經營情況有深入了解后，審計人員才有可能發現其潛在的舞弊動機，從而把握審計重點。

（二）審查和評價內部控制系統。舞弊的存在與發生，很大程度上說明被審計單位組織管理上存在漏洞，內部控制存在薄弱環節。注冊會計師在對企業內部控制進行分析評價時，可以利用現在世界范圍內流行的《COSO 內部制框架》來審查和評估被審單位內控系統的健全性和有效性，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。

（三）加大現場調研工作。現場審計環節，為節約審計時間，很多審計人員經常忽視現場調研工作，使審計工作流于形式。但報表上的數字并不能完全代表全面、客觀、真實的企業信息。因此，注冊會計師應加大現場的調研工作的力度，特別應當加大執行存貨、固定資產的監盤力度，巧妙使用詢問程序，從而對企業經營情況有更直觀、深刻的認識。

（四）加強分析性復核力度。分析性復核的內涵在于對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，以發現存在的不合理因素，并以此確定審計重點。當審計進入以風險導向為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和程序之一。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業財務數據的會計分析、財務分析，還包括對非財務信息的高效利用。在現代審計中，分析性復核將以其不可忽視的地位發揮著越來越重要的作用。

參考文獻：

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去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。

一、主要做法

(一)選好項目，重點山擊

效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關鍵，重點出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當時選擇了平安東街和新南街兩個建設項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關注程度。都是前所未有的、經過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網絡，搜索到了深圳市海上田園風光旅游區、深圳市經濟特隊污水處理廠建設項目、深圳市經濟合作發展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關方法和經驗。并進行了詳細研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經過認真思考、分析研究，我們找到了財務收支與效益審計的異同，認識到效益審計并不神秘，它也是在財務收支審計的基礎上發展起來的。只不過兩者的關注重心不同。財務收支的重點在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎上。思路清，方向明，信心隨之增強。

(二)搞好調查研究．確定評價標準

市前調查在傳統審計領域發揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業、一個集團、一個項目、一類資金．點多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點項目，更要花費足夠的時間進行深入細致的審前凋查通過調查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業務流程．掌握管理上的薄弱環節．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關資料、詢問當事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調查。在認真分析審計面臨的難和風險的旗礎上．制定了統分結合、詳略有致、針對性較強的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學、準確的評價標準奠定了基礎。可以說，做好審前調查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。

審計結束后，如何進行評價．這是效益審計中相當棘手的一個問題在目前沒有統一的評價標準和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機關自行操作，評價標準的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標準不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當然，更不能憑個人好惡隨意下結滄．否則效益審汁的風險就難以防范。

(三)不拘彤式．抓好審前培訓

我局在對以上兩個項目進行效益審汁時，局領導和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點．制定方案．確立評價標準，這種培訓方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數到心中有數。當然，也可以請有關方面的專家或有經驗的審計人員進行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學習、取經，以此提高審汁人員對效益審計的認識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎目前，當務之急在于各審汁機關應本著缺什么補什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網絡進行自學。這樣不僅可以節省成本．更在于它比較快捷方便．現學現用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設項目進行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關注。胡東升縣長在政府常務會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機關大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設項目審計監督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關于中寧縣2004年部分國家基本建設投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務會議，專門聽取了我局“關于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認為我縣審計機關開展的效茄審計工作確保了工程的順利進行，為政府節約了大撾的資金，規范了建設行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經費、專業人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說．效益審計的開展，產生了良好的經濟效益和社會效益。

二、經驗和體會

(一)方法靈活，全程監督

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往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。

根據審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業通常都會制定一套較為完善的資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發現一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

二、應收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應收賬款的內部控制

應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；(2)企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；(5)測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；(6)測試企業是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應收賬款進行函證

注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性；如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發函之后收款的情況；如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經付款，應審查發函后的企業收款情況；如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交易的相關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實；如果是發函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。

三、其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。

參考文獻:

[1]周琦何平均:講究審計技巧提高內部審計工作效率[J]事業財會,2004,(03).

[2]徐美光:其他往來款項審計淺議[J].浙江統計,2006,(02).

篇（9）

財務審計也稱之為會計審計,是由獨立機構與人員對被審單位會計憑證、財務報表、賬簿以及發生的財務收支進行審核,明確其合規性與真實性。對于節能技術改造項目來說,財務審計是不可缺少的重要環節,是必要的手段,尤其是對企業能源購入、設備購置等審計內容而言,具有非常明顯的作用與權威性。在審核節能項目真實性上,財務審計發揮著決定性作用。

(一)項目投資額及設備購置真實性的審計

在此項審計工作中,主要就是對企業建設資金賬戶、項目施工單位、資金支付憑證、供應商發票、竣工決算表、資產總表、資產明細表等方面財務資料的審計。

(二)能源購入總量審計

在此項審計工作中,主要就是對原燃材料帳、資金往來賬、制造費用帳、資金支付憑證等方面財務資料的審計。

(三)產品產量審計

在此項審計工作中,主要就是對產品銷售收入賬、產品銷售費用帳、產品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財務資料的審計。

然而,因為會計系統自身存在著一定的局限性,導致其無法全面反映工藝參數、設備能效、過程控制及質量特性等節能量審計信息,這也就說明,單純的財務審計無法獨立完成節能量審計,比如,其無法對項目技術性予以判定,同時也無法對實際能耗量以及產品產量關系進行有效的驗證等。所以,在節能量審計中,財務審計方法只是充當一種“輔助手段”。

二、財務審計方法在節能量審計中的應用

節能量審計主要就是財務審計、能量平衡驗證、設備效率測試、物料平衡測算等監測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內容主要就是根據審計類別,運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進行科學的評估,也是對項目技術改造的財務過程與物理過程的統計分析、診斷、檢驗的綜合過程。

(一)燃煤工業鍋爐改造工程應用

燃煤工業鍋爐改造工程指的就是對低效工業鍋爐的改造與更新,以及對現有工業窯爐的綜合節能改造。運用財務審計方法能夠對企業購置新型工業鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進行直接核查。針對此工程的節能量審計而言,單純使用財務審計方式,根本無法達到預期的審計效果。比如,在某企業中,原來有兩臺鏈條鍋爐,通過改造之后,更換為循環流化床鍋爐,在很大程度上提高了鍋爐的效率,從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現,實際上,這里存在一個誤區,鏈條鍋爐可以適應二類煙煤,發熱量超過了4700大卡;而循環流化床鍋爐可以適應料徑不大于15mm的原煤,包括3000大卡的劣質煤,這樣就節省了很多的成本,在提高鍋爐效率的同時,增加原煤使用量。

針對這一矛盾而言,單純使用財務審計方法,根本無法有效完成節能量審計工作,一定要借助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外,在開展具體工作的時候,還需要對改造前后的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發熱量變化、原煤工業等內容進行分析與調查,同時對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等,也是審計的佐證手段。

(二)余熱余壓利用工程應用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業產生的余熱余壓以及其它余能的利用改造,如,高爐爐頂壓差發電技術、瓦斯利用技術等。在此過程中,主要就是由一個中間體轉變成另一個中間體,只是從財務最終產品成本變化、能源消耗量變化等方面進行審計,存在著一定的局限性。比如,在某煤炭企業中,利用了瓦斯抽采與發電技術,因為煤炭洗選、排水、通風、提升等工藝受到眾多因素的干擾,可以利用財務指標對原煤開采電耗予以體現,但是在財務指標中,無法對工藝變化情況予以體現。事實上,對瓦斯抽采與發電技術節能效果的評定,主要涉及內容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發電量‘供電量等非財務指標,此時,就需要通過能源審計及現場測試獲取相關指標數值。

(三)電機系統節能工程應用

電機系統節能工程主要指的就是對低效電動機的改造,對大中型變工況電機系統的調速改造,對電機系統被拖動設備的節能改造。現階段,在這些工程中應用財務審計方法,除了可以判定企業是否購置有關裝置之外,在其它方面均存在著一定的局限性,尤其是對審計對象邊界的界定,無法達到預期的審計目標。比如,某水泥企業,采用稀土永磁高效節能電機,和普通電機相比,可以節電超過15%;與此同時,在相關設備上安裝變頻裝置,可以節電超過20%,節能效果非常好,但是利用財務信息進行單位產品電耗計算的時候,可能會出現上升的趨勢。出現此種結果的原因可能是企業產品質量變化、水泥強度提升等,但是財務審計方法無法對其予以體現,進而限制了審計工作的全面落實。此時,只有借助電機系統效率測試及能源審計方式開展全面的審計工作。

(四)能量系統優化工程

能量系統優化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業的節能改造。以合成氨企業為例,凝結水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統優化改造,在此過程中,無法將能耗全面體現在最終產品上,對于合成氨企業來說,因為原料路線的改變,也就是在實施多種節能改造工程的基礎上,最終能耗可能會出現上升的趨勢,只是利用財務審計是無法全面體現審計結果的。在實際工作中,其節能效果判定指標有:煤質分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補水量等,其判定基本不會涉及合成氨的產品摻量及原料煤消耗量等指標。

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（一）賬表導向審計。賬表導向審計是審計人員為了查錯防弊，以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下，審計基本沒有重點或重點環節。顯然，審計工作的早期，這種思路是行得通的。

隨著審計對象和內容的不斷復雜化，這種思路便越來越顯現出其局限性，主要表現在：1、這種審計技術和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成，及其在會計系統內的周轉過程，對此進行詳細檢查是一項繁重復雜的工作。在大型企業中即使進行10%的抽查，也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復性勞動的目標則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術性記賬錯誤；2、即使采用有限制的抽查技術，但由于對會計系統的不了解，也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件；3、由于以交易為基礎的審計工作主要都是圍繞著交易開展的，因此不容易發現會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統中的缺陷和不合理現象也很難發現，這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

（二）系統導向審計。系統導向審計是在評審被審計單位內部控制系統基礎上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上，目的是發現內部控制制度的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍；對內部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下，是否檢查憑證與經濟事項、檢查多少憑證與經濟事項都不再是毫無目的的大海撈針，而是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。

系統導向審計是審計技術的一大突破，主要表現在：1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；2、對內部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“控制測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統規劃和控制；3、對改善企業管理制度和業務處理程序提出建設性的意見，通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

由于內部控制系統本身所具有的局限性，系統導向審計方法也不是萬能。如它對無規律的業務就很難發揮作用。在實踐中，審計人員發現，以系統為導向的審計方法存在著一種危險的趨勢，即由于審計人員特別強調對于系統的檢查，因而給管理部門造成錯覺，認為控制方面的缺陷只能用控制來彌補，這就容易形成為了控制系統而加強控制的狀況，其結果是控制系統的確是加強了，但是系統所產生的結果并沒有得到改進，造成這種危險趨勢的根本原因是，在強調控制系統的同時忽略了人的因素。系統導向審計還存在一項更大的無法解決的致命弱點，那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。在當今這個審計風險大爆炸的時代，降低審計風險已成為審計人員考慮的首要因素，因此系統導向審計必然要被更適合現代審計環境的新的審計模式所代替，那就是風險導向審計模式。

（三）風險導向審計。在審計技術和方法從傳統的賬表導向審計向系統導向審計發展的過程中，風險的種子實際上已經埋下了。因為當時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據來對財務報表整體發表意見，這就必然存在意見偏差的可能性，一旦不當的審計意見對財務報表使用者造成損失，審計人員就有可能承擔賠償責任，審計風險也由此產生了。為了將審計風險降低到可接受的低水平，風險導向審計應運而生。

風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點，確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風險進行評價，還要對形成風險的各種因素進行分析。

風險導向審計按審計發展模式可以分兩個階段：傳統風險導向審計和經營風險導向審計。傳統風險導向審計和經營風險導向審計均以風險評估為起點，同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此，傳統風險導向審計和經營風險導向審計兩種審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現出了差異。主要體現在以下四個方面：1、風險評估導向不同。傳統風險導向審計是以控制風險為導向的，而經營風險導向審計是以戰略經營風險為導向的；2、風險評估范圍不同。在實務中運用傳統風險導向審計時，審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統風險導向審計下審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，而只關注企業的內部控制。因此，在傳統風險導向審計方法下，審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。經營風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統中，認為有效的審計需要對企業所處的宏觀經濟環境和行業環境、戰略目標和措施、影響企業目標實現的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解；3、風險評估具體方法不同。風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估，但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報表分析上。而在經營風險導向審計下，風險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要 的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務數據進行分析，同時也對非財務數據進行分析。

二、我國審計技術和方法的現實選擇與趨勢

在我國現階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以系統導向審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式。此法一般適用于資產、資本規模較大，經濟業務比較復雜，經營范圍比較廣，組織結構龐大、分散的上市公司、跨國公司、企業集團；二是以賬表導向審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式。該法適用于中小型企業，特別是小企業、民營企業，通常其資產、資本和經營規模比較小，業務流程簡單，經營范圍單一，管理層次較少。但采用何種模式，都應該在整個審計過程中結合風險導向審計的理念。

為了適應社會需求和審計目標的變化，引用風險導向審計已是大勢所趨。經營風險導向審計作為一種更先進的審計技術和方法，必然會在審計中成為主流審計技術和方法。在歐美發達國家，風險導向審計已被會計師事務所廣泛采用，取得了顯著的成效。我國社會經濟環境的改變表明我國審計將要經歷西方發達國家審計的發展歷程，所以我國推行風險導向審計是大勢所趨。

主要參考文獻：