序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇貨幣資金的循環審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流動性最強，控制風險最高的資產。貨幣資金內部控制是為了實現企業貨幣資金支出合理合法，貨幣回收安全可靠，防止貪污舞弊行為發生而制定并實行的管理制度。對貨幣資金內部控制情況進行審計，目的是為了監督貨幣資產的安全和會計資料的正確完整，滿足生產經營的需要，保證再生產的持續進行。

一、貨幣資金的內部控制及其測試

1.貨幣資金的內部控制

為了保證貨幣資金的安全完整，保證貨幣資金的核算與管理的正確性、合規性，企業必須建立健全各項內部控制。良好的貨幣資金內部控制一般包括以下內容：

(1)錢、帳、物的分工負責制度。會計部門是主管貨幣資金的職能部門，應配備專職的出納人員和有關核算人員，負責貨幣資金的收支、保管和核算工作。在貨幣資金的核算和管理工作中，應觀測內部牽制的組織原則，實行錢帳分管，即管錢的人不管帳，管賬的人不管錢。負責貨幣資金收支和保管的出納人員，除了登記現金和銀行存款日記賬本外，不得兼做收入、費用、債務賬簿以及總賬的登記工作。這是企業貨幣資金內部控制的一項最基本要求。

(2)貨幣資金的收付程序。企業收付資金的業務須經有關的經濟業務負責人批準。例如，出差人員預借旅費時，須經有關負責人簽字方可支用；在收付資金前，會計人員對會計憑證應進行審查核實，以便確認資金收付的合法性、計算的正確性等。會計人員在按記賬憑證執行收付款項時，還須對其進行復核，其目的在于通過相互牽制，防治錯誤和舞弊現象的發生。

(3)收付款憑證的應用及賬簿的登記制度。為了能夠匯總反映有關貨幣資金的相關業務，會計人員應及時根據已完成的現金收付業務及編號并加蓋現金收付戳記的記賬憑證登記有關賬簿。會計人員應當進行賬賬、賬表、賬實的核對，即要求將日記賬與總賬、總賬與財務報表、日記賬和日報表與庫存現金進行定期核對，檢查其是否相符，防止挪用現金。

(4)出納的工作紀律。企業的庫存現金通常由出納專人負責保管，出納人員是企業貨幣資金業務的主要經辦人員，貨幣資金業務內部控制的情況如何，在很大程度上與出納工作紀律的遵守情況密切相關。為確保貨幣資金的安全完整，出納必須盤點庫存現金，編制銀行存款余額調節表，當日現金超出庫存限額部分必須及時送存銀行，不準挪用或私自存放，不得隨意坐支，支票必須按規定使用等。

(5)內部監督制度。為降低貨幣資金管理的風險，企業的內部審計部門應加強對貨幣資金收支業務的審計。企業還應當不定期地組織檢查小組，對貨幣資金的收支進行抽查。

2.貨幣資金的控制測試

對貨幣資金內部控制進行控制測試的主要程序有：

(1)了解貨幣資金內部控制。審計人員可以根據實際情況采用不同的方法實現對貨幣資金內部控制的了解。一般而言，審計人員可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內部控制流程圖是貨幣資金符合性測試的重要步驟。審計人員在編制之前應先通過詢問、觀察等調查手段收集必要的資料，然后根據所了解的情況編制流程圖。對中小企業，也可采用編寫貨幣資金內部控制說明的方法。若年度審計工作底稿中已有以前年度的流程圖，審計人員可根據調查結果加以修正，以供本年度審計之用。一般地，了解貨幣資金內部控制時，審計人員應當注意檢查貨幣資金內部控制是否建立并嚴格執行。

(2)抽取并檢查收款憑證。如果貨幣資金收款的內部控制不強，很可能會發生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業中，出納員若同時記應收賬款的內部控制，則很可能發生循環挪用的情況。

(3)抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先，審計人員應抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發現問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。其次，審計人員應根據日記賬提供的線索，核對總賬中的現金、銀行存款、應收賬款等有關賬號的記錄、

(4)抽取一定期間的銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核。為證實銀行存款記錄的正確性，審計人員必須抽取一定期間的銀行的存款余額調節表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節表。

(5)評價貨幣資金的內部控制。審計人員在完成了上述程序之后，即可對貨幣資金的內部控制進行評價。評價時，審計人員應首先確定貨幣資金的內部控制可依賴的程度以及存在的薄弱環節和缺點，然后據以確定在貨幣資金實質性測試中哪些環節可以適當減少審計程序，哪些環節應增加審計程序，以減少審計風險。

二、銀行存款審計

銀行存款是指企業存入銀行和其他非金融機構的各種存款。企業收入的款項，除國家另有規定外，都應當日解交銀行。企業一切支出，除按國家有關規定外，都應在當日解交銀行。企業一切支出，除按規定可以用現金支付者外，都必須通過銀行辦理轉賬結算。銀行存款較之現金，其業務涉及的面廣，內容復雜，金額較大，收付款憑證數量較多，因而是貨幣資金審計的重要組成部分。

三、其他貨幣資金審計

其他貨幣資金包括其到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立的采購專戶的款項所形成的銀行匯票存款、企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。

篇（2）

    投資與籌資循環與內部控制制度有直接關系。監督者審查籌資活動中的內部控制情況，要對其內部控制中的職權分離進行監督檢查，對審批授權制度進行詳細測試，對籌資款項的合理利用情況進行評價，對籌資本金和利息核算情況進行實質性審查，對利用股票及債券方式籌集的資金進行年金現值比較，對籌資渠道的暢通進行考核。還要對籌資結構進行審查和評價，包括最佳資本結構分析、上市公司的股本結構分析、籌資風險預測分析、財務杠桿比重、凈現值、杜邦分析體系、長短期償債能力分析、期望值指標、同期拆借利率、債券到期值指標、債券發生費用情況、股票市盈率指標、每股收益率、股票成本指標、股利測試指標等進行徹底的審查和評價。

    理財投資的審查及評價，可以從預測投資收益指標的合理性開始審汁，包括投資戰略的科學性、投資風險測試指標大小、投資期限長短影響、投資變現能力、投資組合的效益性，其他投資業務的有效性及合理性也要進行審計，包括審查投資協議、投資計價方式、收益率指標及測試程序好壞，無形資產投資的汁價合理性，土地使用權詳細測試。

    二、貨幣資金的會計監督與檢查

    貨幣資金是投資與籌資活動的一個重要紐帶。有了這紐帶，企業領導者才會有籌劃資金運作的宏偉藍圖。包括如何籌集到低廉成本的資金，如何靈活地、高回報率地運用這些資金：因此，與其說是對投資與籌資循環的監督與控制，到不如說是對貨幣資金的監督與控制。

    會計活動中的穩健性原則，不僅影響到組織的各項經營活動，也關系到防范風險能力的大小。對貨幣資金進行內部審計，是綜觀全局、穩健經營、防患于未然的重要措施。

    1.從貨幣資金的內部控制進行控制。內部控制者要對資金的權責分離情況進行審查和評價，對資金使用的預算制度進行評價，對付款程序進行測試，對收入的現金進行核實，對庫存現，金進行實際盤點，對銀行存款的對賬單進行檢查，對收支情況進行評價，對所有現金支出憑證進行審計調查和取證，對管理貨幣資金的各種崗位進行檢查，對收入現金進行測試，對序時賬及時復核，對付款憑證的真實性進行多重檢查，對保管制度進行詳細分析，對貨幣資金利用效果進行審查。

篇（3）

一、引言

貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分,企業的銷售與收款、購貨與付款、生產與費用、籌資與投資等業務循環中都會涉及到的,是流動性最強、控制難度大、控制風險最高的一種資產,是能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產的資產,也是企業生存和發展的基礎。任何企業要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金,這是企業進行生產經營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經濟犯罪案例,原因是多方面的,但企業貨幣資金內部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監督弱化,是其中的一個重要原因。本文通過對企業內部控制的介紹及貨幣資金內部控制的分析,聯系企業實際情況,對當前企業的貨幣資金內部控制中存在問題及原因的分析,必須加強對企業貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內部控制制度,確保企業經營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內部控制的概述

一般而言,企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。貨幣資金收入業務,貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。貨幣資金支出業務,企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣,主要包括:各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外,企業的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金,現金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。

根據COSO報告對內部控制目標的規定,貨幣資金內部控制的總體目標概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規的遵循性。結合我國當前已有的有關法律法規及企業經營管理的現狀與未來的發展趨勢,貨幣資金內部控制的目標主要包括以下四個方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保單位庫存現金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經法規,手續是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,使其發揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業貨幣資金內部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業規模的發展,經營的業務量不斷擴大,管理層注重業務上的發展,輕視了公司的內部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環節,企業貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現有以下幾方面。

其一,崗位職責劃分不清。有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設置、職責規定不符合規范要求。特別是中小企業,由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單,同時企業老板出于管理成本的考慮,往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業,出納會計一人兼,出納除了辦理現金、銀行業務之外,同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業務;有的企業會計,偶爾也會收取現金,一個人辦理現金業務收支的全過程。

其二,財務人員素質參差不齊。人員素質不達標一是企事業單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領導為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數中小企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導致財務人員素質普遍較低,道德修養較差,缺乏敬業精神。甚至有的會計人員“半路出家”,業務不精通賬簿設置混亂,收付款憑證填制不規范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現金。

其三,規章制度不落實。會計人員職業道德中明確指出要熟悉法規,依法辦事。一些單位的領導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關法規了解甚少,以致出現違規不知,犯法才明的現象。工作中,坐支現金、白條抵庫、現金超額存放、截留各種現金收入時有發生;公款私存、虛報冒領、出借賬號(洗錢)也被認為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監督機制不完善。執法必嚴,違法必究,這是會計監督的關鍵,也是會計控制的重點。只建立內部控制制度,沒有相應的監督評價機制,內控制度就形同虛設。建立相應的內部審計制度,是檢查監督企業貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構。案中的管理層對內部審計機構的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應的內部審計機構,就是說根本沒有一個獨立的監控機制對財務方面進行嚴格的把關,考核和監督,以致操作程序出現混亂、漏洞,財務人員出現舞弊現象。

導致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先,企業沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。內部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證,如果貨幣資金制度建設存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架,控制環境薄弱,沒有符合現代企業制度的組織機構。其次,企業內部會計制度不健全,程序不嚴謹,執行不到位。很多企業沒有按照《會計法》的相關要求,建立嚴格的內部會計控制制度,或者雖然建立了內部會計控制制度,但沒有嚴格執行,從而沒有發揮內部控制的作用,造成制度與實際脫節。因而建立有效的內部會計控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓之一就是內部會計控制的松散,也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制,沒有健全的內部會計控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強企業貨幣資金內部控制的對策

貨幣資金管理出現混亂的根源,除了企業本身經營特點之外,更重要的是企業內部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業的財務規章制度是否健全,貨幣資金的內部控制制度是否嚴格,直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉,關系到企業的財產能否安全無恙。針對目前企業貨幣資金內部控制中存在的問題,我們認識到建立健全的貨幣資金內部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環境入手,真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。

首先,設計與企業經營情況相適應的貨幣資金內部控制。企業的經營活動是不斷變化發展的,需要根據變化的情況不斷調整內部控制的思路,其內部控制與企業經營變化相適應。目前多數公司都選擇網上銀行業務,網上銀行開通后,資金劃轉不受時間的限制,傳統的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權。企業可以采用操作授權、口令控制、數據加密、職能權限管理等新的控制方法,這種業務除了成本費用低,還具有高度的私密性,沒有權限,密碼,口令任何人都不能劃轉資金,保證資金劃轉的高效安全。而且不受時空限制,隨時可以查核現金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業,保證資金安全性。不僅如此,通過網絡電子確認系統,還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責權限,形成制約機制。健全有效的貨幣資金內部控制制度充分體現著不相容職務的崗位分離,并有堅持良好的審核和核對制度。經濟業務處理過程中相互關聯的職務如果集中在一個人身上,就會增加發生差錯或舞弊的可能性。內部控制應當保證單位內部工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離。不相容職務職務分離控制分離,又稱“職責分工控制”,其要求按照單位不相容的職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。

再次,建立內部審計監督機構。時至今日,仍然有人認為內部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設與發展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內部審計的力量、甚至撤消內部審計。而貨幣資金失去有效控制,大多數貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。內部審計是建立于各組織內部的審計機構,它從屬于本單位的領導,是為本單位服務的。內部審計是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。內部審計獨立于單位內部其他各職能管理部門,接受本單位最高領導決策層的直接領導,并獨立開展工作,充當參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環,服務于本單位的總體目標。

最后,加強企業資金風險管理意識。貨幣資金內部風險是企業單位內部人員利用職務之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風險。風險管理是要公司樹立風險意識,建立有效的風險管理系統,對公司的財務風險進行全面的防范和控制。貨幣資金風險防范主要是完善貨幣資金內部控制制度,規范會計行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經濟的完善和發展,貨幣資金結算方式靈活多樣,與此相關的經濟犯罪日漸增多,企業的貨幣資金風險也日益增大,企業單位必須加強對貨幣資金管理,規范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風險,增強貨幣資金風險管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經濟損失。

五、結論與討論

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立,強化內部會計監督,建立和完善內部會計控制,尤其是貨幣資金的內部控制制度,已經是刻不容緩的事情。完整的內部控制體系和完善的內部控制制度,是約束、規范企業管理行為的準則,是減少風險的重大措施。為了促進企業的重視、加快完善內部會計控制的構建,維護社會主義市場經濟秩序,促進經濟市場的健康發展,國家財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制――基本規范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔保這九項業務循環的相關基本規范。而貨幣資金是流動性最強的資產,是內部控制的關鍵環節。

實施內部控制可以及時發現和糾正各種錯弊及不法行為,有利于保證資產安全、完整,保證經營成果與財務狀況真實、可靠。但是必須認識到內部控制建設不是短期內就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應對新的形勢和情況;也不是單靠企業自身努力就可以到達的,需要政府、企業、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內部控制體系,提高經營管理水平,促進我國社會主義市場經濟健康發展。

【參考文獻】

[1] 傅賢治:公司治理泛化與企業競爭力衰退[J].管理世界,2006(6).

篇（4）

中圖分類號:F82

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20017002

符合性測試是為了確定內部控制制度的設計和執行是否有效而實施的審計程序之一。

符合性測試的基本對象是內部控制設計和內部控制執行測試:內部控制設計測試所要解決的問題是,被審計單位的內部控制政策和程序是否設計合理、適當,能不能防止或發現和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報;內部控制執行測試所要解決的問題是,被審計單位的內部控制政策和程序是否實際發揮作用,具體應查清三個問題:一是這項控制是怎樣應用的?二是是否在年度中一貫應用?三是,由誰來應用?如某項控制在年度中是由被授予權的人員適當且一貫應用,那么該項控制政策或程序就得到了有效的執行。

審計中應提請被審計單位就企業建立健全執行內部控制制度情況作出聲明;了解被審計單位承擔控制職責的職能部門對內部控制制度自我評價情況;詢問單位承擔內部控制職責的人員;深入了解生產經營過程,找出關鍵控制點和環節;取得內部控制制度的全部文件記錄。在了解企業內部控制后,應只對那些準備信賴的控制執行符合性測試,并且只有當依賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量時,符合性測試才是必要的和經濟的。在進行符合性測試時,我們可選用的符合性測試程序有:檢查交易和事項的憑證;詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制的運行情況;重新執行相關內部控制程序。

在完成控制測試后,應依據測試結果對內部控制作出總體評價。評價一般根據下列標準進行評價:內部控制目標是否明確,重點是否突出;控制程序是否清晰明確;組織機構是否健全,是否適應控制要求;執行人員權責是否分離,分工是否明確,相互能否制約,;規章制度是否健全,是否可行;信息資料記錄是否健全完備,憑單填制、傳遞、核對有無嚴格規定。

下面,筆者僅就貨幣資金業務循環的符合性測試在審計工作中的實際應用與大家探討:

由于現金和銀行存款分散于各個循環,且其記錄錯誤有時難以通過其他業務循環的審計實施發現問題,因此,對現金和銀行存款的內部控制測試顯得尤為重要,而符合性測試又是控制測試中常用的且較重要的審計程序。

在對現金和銀行存款進行符合性測試時,筆者認為需執行以下審計程序:

(1)檢查貨幣資金內部控制制度是否建立并嚴格執行;(2)抽取收款憑證、付款憑證進行測試;(3)抽取一定期間的現金、銀行存款日記帳與總帳核對;(4)抽取一定期間的銀行存款余額調節表,查驗其是否按月正確編制;(5)檢查外幣資金的折算是否正確。

例如,在某公司的年度會計報表審計中,筆者是這樣進行的貨幣資金符合性測試。

測試不相容的職責是否分離,檢查相關內控制度是否建立并一貫執行;

執行觀察、詢問、查看相關文件等程序,發現企業內部管理制度中有專門章節制定了對貨幣資金的管理辦法,企業實行會計電算化,建立了局域網,財務人員分配合理,各司其職,例如:

(1)出納崗位:由專人負責,付款業務由具有權限的審批人簽字批準,由制單崗位(編制記帳憑證)制單記帳后,出納付款;

(2)專人負責去銀行辦理收付款業務,不負責制單及其他會計事項;

(3)月末,由除出納和現金記賬人員以外的其他人員對對賬單進行審核,審核后編制銀行存款余額調節表,

(4)印鑒由專人保管,并建立了印鑒使用登記表。

選取審計年度12月份的銀行收款憑證,將收款業務金額超過50萬元的收款憑證作為樣本,測試以下內容:

(1)收款憑證與存入銀行存款的金額是否相符;(2)收款憑證與對帳單是否相符;(3)收款憑證與應收帳款明細帳的有關記錄是否相符;(4)收款憑證與應收票據明細帳的有關記錄是否相符;(5)收款憑證與其他對應科目的明細帳記錄是否相符;(6)實收金額與銷售發票是否一致;(7)收款憑證記錄的經濟業務與企業經營活動是否有關。

選取審計年度12月份的銀行付款憑證,將每筆付款業務金額超過100萬元的付款憑證,剔除銀行存款不同帳戶間互相轉款的憑證,測試以下內容:

(1)付款的批準手續是否符合規定;(2)付款憑證與銀行存款日記帳的記錄是否相符;(3)付款憑證與對帳單是否相符;(4)付款憑證與相關應付款明細帳的有關記錄是否相符;(5)付款憑證與發票金額是否相符;(6)付款憑證與其他對應科目的明細帳記錄是否相符;(7)付款憑證記錄的經濟業務與企業經營活動是否有關;

現金收付款憑證的選取及測試的內容比照銀行存款的測試;

抽取6-8月的現金、銀行存款日記帳與總帳核對;

抽取7-10月的銀行存款余額調節表,查驗其是否按月正確編制。

篇（5）

貨幣資金是企業重要的流動資產,企業的每一個業務循環都會與貨幣資金發生關系。貨幣資金具有高度的流動性，形式簡單、核算不復雜，最易被人們接近，同時會計處理的絕大多數業務與貨幣資金有關，很多會計舞弊事項會在貨幣資金中表現出來，具有較高的控制風險。如何對其完善是一項任重而道遠的工作，有必要建立一套貨幣資金內部控制體系，促進企業貨幣資金內部控制的完善，提高財務報告質量。因此，筆者試圖通過對貨幣資金內部控制存在的問題及其相應對策的分析，希望能夠對我國企業在貨幣資金內部控制方面有所借鑒和幫助。

一、貨幣資金內部控制的目標及其關鍵控制點

貨幣資金內部控制，是指企業為了保證財務活動的有效進行，保證貨幣資金的安全和完整，發現、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實施的政策與程序。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。

(一)貨幣資金內部控制的目標

內部控制目標是企業管理層建立健全內部控制的根本出發點，貨幣資金內部控制目標有四個。包括貨幣資金的安全性：即通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安貨全，預防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性：即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；貨幣資金的合法性：即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；貨幣資金的效益性：即合理調度貨幣資金，便其發揮最大效益。

(二)貨幣資金內部控制的關鍵控制點

關鍵控制點是指在一個業務處理過程中起著重要作用的控制環節，如果沒有這些控制環節，業務處理過程很可能出現錯弊，達不到既定目標。設置關鍵控制點的目的是發現和糾正弊端，如為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額就是關鍵控制點。

貨幣資金的關鍵控制點，概括地說，是把好“一關”，管住“七點”。

“一關”是指貨幣資金支出關。節流等于開源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關鍵是看支出程序是否合法、合理。“七點”是指貨幣資金流入點、銀行開戶點、現金盤存點、與銀行及客戶的對賬點、票據及印章保管點、督促檢查點和財會人員任用點。

(三)貨幣資金內部控制的方法

為確保貨幣資金控制目標的實現，貨幣資金的內部控制主要應圍繞三方面的內容展開：規定貨幣資金使用的職責和責任，保證權責密切結合；規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，保證貨幣資金運轉正常；健全和完善內部控制制度，保證貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。有效實施這些內容可以通過以下方法完成:

1、職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。

2、授權批準控制

企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位(經辦、審核、審批)互相制約地行使職責權限，每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點，審批權限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。

3、預算控制

貨幣資金的預算控制是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力。現金預算編制后，財務經理應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算比較分析。如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查現金的實際收支結果。

4、稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。

二、企業貨幣資金內部控制存在的主要問題

貨幣資金內部控制的要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的控制。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，從而導致了現金收支業務和銀行存款收支業務漏洞的發生，存在許多問題。

(一)現金收支業務中存在的問題

1、更改憑證，虛構內容

會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有。

2、無證無賬或票據不一致

無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。

3、撕毀票據、盜用憑證

會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。

4、少列、多列總額

出納人員或收款人員將現金收入或支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

(二)銀行存款收支業務中存在的問題

1、私自提現、支票套物

會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。

2、涂改銀行對賬單

出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

3、私自背書轉讓，出借支票

會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。

4、多頭開戶，套取利息，截留公款

會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

三、貨幣資金內部控制存在問題的對策

(一)提高公司全體員工對內部控制的認識

要做好貨幣資金的內部控制，對控制環境的關注必不可少，所以企業的領導、會計人員和所有員工都應該加強對內部控制的認識。企業應該提高公司領導者的管理素質，使他們正確認識貨幣資金內部控制的重要性，積極參加相關的學習培訓，掌握相關的法律法規知識，完善人才選拔機制，增強自我防范意識，提高辨別真偽的能力。

(二)建立和完善貨幣資金內部控制制度

企業所以出現嚴重的貪污舞弊案件，其根本原因是沒有建立完善的貨幣資金內部控制制度。有效的內部控制制度必然是一個嚴密的體系，具體到貨幣資金內部控制制度，則必須具備以下幾個方面的內容：

1、貨幣資金的職務分離制度

貨幣資金內部控制的基本要求是實行錢賬分離，即將經管貨幣資金業務的人與記錄這些業務的人分離。

2、貨幣資金的預算審核制度

預算控制是指預算范圍內的貨幣資金業務按程序直接支付，超出預算的資金業務按規定的審批程序授權支付，所以預算的合理性尤其重要，企業應根據本單位的事業發展規劃、經營計劃因素，由專業人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業務的人員根據業務需要，從單位基層開始定期編制資金預算，逐級上報審查，經過單位內部各有關部門的認真研究，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執行。實行貨幣資金預算，可以避免貨幣資金不足和過剩的現象發生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風險和提高企事業單位適應市場經濟的應變能力。

3、貨幣資金的收入支出控制

(1)對貨幣資金的收入控制方面

每筆收入都要及時開票；要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行，不得直接用于支付支出；會計人員及時編制收款憑證、審核后由出納清點現金，在收款憑證上加蓋現金收訖章。

(2)對貨幣資金的支出控制方面

每筆支出都應有單位負責人的審批、會計主管審核、會計人員復核；出納人員支付的每一筆款項都應以建全的會計憑證和完備的審批手續為依據；付款后，需在付款憑證上加蓋付訖章；銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。

(三)重視貨幣資金內部控制的關鍵點

在實際工作中應該抓住貨幣資金控制的關鍵控制點，特別應加強對銀行印鑒和票據的管理。

銀行印鑒是貨幣資金內部控制的重要環節，財務專用章和個人名章應由專人分開管理，個人名章必要須由本人或其授權人保管，嚴禁一人保管款項所需的全部印章。銀行付款憑證應設專人單獨保管，防止被盜或遺失。當有人員工作變動時，應及時辦理印鑒和票據的交接手續。

(四)建立合理的監督評價體系，加強內部審計

1、建立嚴格的內部稽核制度

會計稽核是會計機構對會計核算工作的一種自我檢查或審核工作，對會計業務發生之前、經濟業務發生和入賬前的過程中、經濟業務入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權限，擴大業務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣資金的業務都準確無誤，貨幣資金才能真實可靠。

2、完善評價機制，并定期考核

(1)建立定期和不定期的檢查制度

如有不相容職務混崗情況，印鑒的保管情況，授權批準情況等，發現問題，提早防范，及時處理。

(2)建立突擊抽查制

不定期地檢查保險柜，核對庫存現金實有數，檢查有無挪用公款等現象，不定期地取得銀行對賬單，核對、檢查有無非正常的未達賬項進行體外循環，從而發現問題。

(3)實行財務公開制

財務公開的核心是監督，貨幣資金的收支是否合理、有效，不僅應做到相關人員清楚，而且應接受群眾監督，收支定期張榜公布，提高資金使用的透明度。

(4)建立與實施嚴格的獎懲制度

單位應結合實際情況，認真研究，制定一套科學合理的獎懲制度，定期將貨幣資金內控制度執行的結果予以公布，并作為領導任免、職工提拔以及獎懲的依據。做到評判公正、獎罰分明，最終使貨幣資金的運轉處在一種嚴格科學的監控之下。

3、加強內部審計

在貨幣資金內部監督過程中，企業要注重發揮內部審計的作用。內部審計是在一個組織內部對相關人員、各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定相關人員的行為是否合法、合規，既定的政策是否得以貫徹，企業的經營目標是否達到等。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員占據極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。

參考文獻:

篇（6）

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業的“血液”，對企業的發展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業來說，途徑之一是通過銷售產品或提供服務獲得。

企業通過銷售產品或提供服務造“血”，這是企業運營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴，就會給部分部門私設“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經營方式是通過在生產基地生產產品，各大城市設立分公司掌管銷售，生產基地給銷售公司發貨視同銷售，各生產基地、銷售分公司實行獨立核算，最終資金匯往總部財務統一分配的方式運轉。而某些分公司，部分產品入庫、出庫不經過相關人員簽字，違規銷售。或生產基地與銷售分公司聯手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內部控制不夠重視

管理決策者內部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內部控制風險的認識，從而忽視貨幣資金內部控制，導致貨幣資金內部控制失效。高級管理人員經營理念和對企業風險的認知偏好，都將給企業的運營打下烙印。管理層的態度將影響到會計人員和其他部門的工作態度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業，有什么樣的企業，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業，企業決定員工。如果管理層不重視財務部門，那么財務人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發貨，產品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經過入庫、出庫環節。財務人員如果精心檢查，即使基地、分公司經理的行為不經過財務，此類事情也會被發現，財務人員發現問題后及時匯報，基地、分公司經理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產、銷售，疏于內部控制，基地、分公司經理也有了可趁之機，最終導致銷售貨款分流。

1.1.2 企業組織結構不合理

企業的組織結構是為公司活動提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架。在組織結構方面企業要把握的工作內容中，有一項是“當環境改變時企業配合改變其組織結構的程度”。財務部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業基地工廠、銷售分公司的財務人員歸誰管，這是一個非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財務人員吃誰的餉為誰服務，“小金庫”的事件就會隨機發生。

1.1.3 會計人員素質較低

會計人員業務素質、法律意識不強，缺乏職業道德，執行國家各項財經法規的能力較低，導致會計基礎工作不規范，貨幣資金內部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業營運過程貨幣資金的流出點很多，但管理費用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業關注的焦點。由于管理費用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據，致使審批程序混亂，不按規定簽字報銷，越級審批的現象層出不窮，比如洽談費，外部人員費用的報銷等。值得關注的是“白條頂庫”，財經法規明確規定白條不得頂庫，所有財務人員都明白這個道理，但大部分企業都存在“白條頂庫”現象，最終以合法的手續轉入管理費用，導致大額資金流出。

以上種種現象，分析其原因有以下幾點：

（1）企業沒有對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

（2）人為犯錯。貨幣資金內部控制制度是由人設計建立的，也是由人來進行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執行過程中出現誤解、誤判和人為犯錯，導致貨幣資金內部控制制度發揮不了應有的作用。

（3）內部審計存在缺陷。內部審計是企業進行自我評價，檢查企業貨幣資金內部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內部控制具有監督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現在兩個方面：①流于形式，失去應有的實質作用；②內部控制的權限受限，難以發揮其應有的職能。

1.3 設有內部銀行企業存在的問題

大部分集團、上市公司都設立了銀行存款統一管理的內部銀行，公司所有銷售款全部匯入內部銀行，總部根據各單位的需求統一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統一調度。在實務中出現的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時回籠，私自壓款現象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領導對財務知識匱乏或對財務的重要性沒有得到充分認識，不能配合財務總監及財務部長的工作，導致不能有效治理壓款事件；②內部審計沒有發揮應有的作用，監管不到位，不能及時發現銷售分公司的其他賬戶；③財務人員與相關管理人員串通作弊。

2 強化貨幣資金內部控制的對策建議

根據以上貨幣資金內部控制問題及原因的分析，歸納總結，大部分企業主要是貨幣資金內部控制環境、運營、監督等環節的不健全、執行不力，促使事件發生，以下針對上述問題提出幾點建議。

2.1 優化貨幣資金內部控制環境

2.1.1 改善管理者的經營哲學及經營風格

管理者的經營哲學及經營風格表現為管理者的各種不同偏好，其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業的管理制度是企業管理者群體意志的體現， 必然因管理者不同的經營哲學、經營風格而不同，這些管理哲學及經營風格的體現之一為“管理當局對數據處理和會計職能的態度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度”。有什么樣的領導就有什么樣的員工，管理者對財務的重視程度直接影響財務人員的工作態度。例如，某公司管理層認為財務只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術含量，僅重視生產與銷售，這種理念反映到經營上，就是輕視財務，導致財務人員的工資全公司最低、年終沒有獎金。在這種環境下工作，財務人員的態度可想而知，相關事件發生也就順理成章。

2.1.2 提高企業員工的素質和職業道德水平

企業員工作為企業管理活動的具體執行者，其文化素質和職業道德必然對企業的經營活動產生重大影響。按照我國《公司法》的有關規定，企業的經理階層負責執行董事會的有關決定和決策，負責制定企業的具體規章制度。企業員工按照制度執行，尤其是財務人員更要認真執行。財會人員是經濟業務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到貨幣資金的安全和會計信息質量的完整，因此，財會人員必須有較高的思想素質、道德素質和業務素質。

2.1.2.1 加強對財會人員的職業道德教育，提高員工素質，加強企業文化建設

在貨幣資金內部控制方面，既要注重員工業務素質，也要注重道德素養。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執行或者執行不到位，遲早是要出問題的。企業要通過文化建設，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護他們，企業要做“家長”，使員工有安全感，把企業當做自己的“家”，在這一點上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規范企業業務活動、防錯防弊上的重要作用以及與自身的利益關系，要喚起財會人員高度的責任感和使命感，提高其自身素養和自律能力。

2.1.2.2 加強對財會人員的業務素質教育

隨著市場經濟的發展、科技的進步，財會行業的專業性和技術性日趨復雜，對財會人員的業務素質要求越來越高。財會人員只有掌握更多、更新的專業知識和技能，具備管理的知識結構，在處理會計業務時才能得心應手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環節出現差錯，防患于未然，避免風險的發生。企業應具備有效的員工培訓體系，使財會人員不斷豐富會計理論知識，提高業務工作能力和職業判斷能力，使其不僅稱職于現有崗位，還能掌握其他相關崗位的操作技巧。同時，企業還應具備體現人文精神的企業文化，關注財會人員的個人發展，調動其積極性，使其擁有積極參與企業管理的熱情，真正將貨幣資金內部控制制度落實好、執行好，將各項活動做到靈活有序，達到預期的目標。

2.1.3 加強內部審計

（1）按照對貨幣資金內部控制的要求，內部審計部門不僅事后監督，查錯防弊，而且對整個貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運營的全過程進行監督，把可能的不符合企業貨幣資金內部控制的行為杜絕在萌芽狀態。同時，內部審計機構應當能夠對貨幣資金內部控制制度的有效性作出評價，在外部環境和有關條件發生變化時，能夠根據客觀變化對貨幣資金內部控制制度的改進和完善提出意見。內部審計部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權利，沒有權利審計就會流于形式，起不到應有的效果。

（2）審計部門在人員構成上要聘用一些有經驗的退休人員，優點可突出表現為：①外聘人員業務水平高，有一定的實踐經驗，在短時間內可以有效發現問題，毫無頭緒的審計是相當耗時的，如果企業規模大，審計部門不僅應接不暇，而且費用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關系，可以大膽去查，增加了審計的力度，提高其有效性。

（3）隨著內部審計部門職責的拓展，內部審計部門人員不僅應當進行適當補充，更為重要的是員工應當進行必要的學習，提高自身有關內部控制的理論知識，以便提升業務水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結構

企業的組織結構為企業目標的實現提供了組織保障，企業組織結構建設的好壞直接影響企業經營成果和控制的效果。因此，企業組織結構能否良好高效地運轉，直接決定著在其框架下運行的貨幣資金內部控制制度的效果。企業應當根據企業生產經營的特點及貨幣資金內部控制制度的要求建立適合本企業實際的組織結構。例如企業財務部，實行扁平化管理，企業只有一個財務部，事業部、分公司或基地工廠的財務人員全部隸屬于財務部，財務部有人員調度、工資級別的決定權，實行財務人員派出制。也可以實行下屬各單位會計主管服務于總部財務部，下屬單位其他財務人員歸本單位管理，這樣既可以節約審計成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內部控制的困惑，但前提條件是財務主管的待遇要高，當然懲處力度也要大。

2.3 完善企業貨幣資金內部控制制度

企業只有制定一套科學合理的貨幣資金內部控制制度，在貨幣資金營運控制時有章可尋，規避貨幣資金營運風險。企業要根據國家法律、法規的規定及內部控制相關指引，結合企業自身的特點，制定適合本企業的貨幣資金內部控制制度。當然對企業來說，建立健全貨幣資金內部控制制度是一個漸進的過程，必須同步建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題，對貨幣資金內部控制制度作出相應及時的修正或建立新的內部控制制度，并根據實際需要進行一定的創新，以填補我國在企業貨幣資金內部控制制度上的空白，實行有效控制，減少經營風險。

主要參考文獻

[1]徐玉德.企業內部控制設計與實務[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[2]池國華.內部控制學[M].北京：北京大學出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經濟，2009（8）.

[4]李耿.集團公司貨幣資金控制模式探討[J].經濟師，2009（10）.

篇（7）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

B2C（Business to Customer）是現代電子商務發展模式的一種，這種形式的電子商務一般以網絡零售業為主，主要借助于互聯網開展在線銷售活動，由企業直接向客戶銷售商品。B2C 模式主要包括綜合商城（如淘寶）、百貨商店（如當當、卓越）、垂直商店（如京東商城、麥考林）、復合品牌店（如佐丹奴、百麗）等。下面以京東商城為例闡述B2C電子商務模式對審計的挑戰及其對策。

京東商城作為B2C 零售企業，收入來源主要以商品零售為主，商品來源于各類產品的生產商和渠道商。京東商城的零售業務價值鏈各環節如下：(1)采購環節。京東商城的供應商全部是生產商和廠商指定的商和經銷商，為了減少中間成本，京東商城逐步從二級發展成為一級，即直接從廠商進貨，以獲取更多的折扣。(2)銷售環節。目前京東商城零售業務的銷售環節主要依靠其B2C 網站進行，消費者可以登陸網站下單訂購，也可以通過電話訂購。京東商城為所有商品提供詳細發票，以保證售后服務的順利進行。(3)支付服務。京東商城目前提供貨到現金支付、貨到銀行卡支付、在線支付、銀行電匯、郵局匯款以及公司轉賬等多種支付方式。(4)配送環節。京東商城提供快遞運輸、郵局普包、特快專遞(EMS)、公路運輸、中鐵快運等多種配送方式。在北京、上海、廣州市區的配送由自己組建的配送體系來完成，其余地區由外包物流公司提供，另外還在北京、廣州、上海三地設立多處自提點，向本地用戶提供自提服務。

二、B2C電子商務模式下四大循環的審計難點

(一)銷售與收款循環審計

銷售與收款循環涉及的業務活動主要有，首先接受顧客的訂單，網上商城可以采用網上下訂單的形式，也可以采取電話訂購形式，大部分以前者為主；其次經過商城內部審批銷售，就可以按照銷售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會涉及到批準賒銷信用。按照銷售單供貨以后，就開始裝運貨物，貨物掃描出庫，并開具銷售發票，記錄銷售的發生，填制記賬憑證，如果客戶確認收貨并付款，則辦理和記錄現金、銀行存款收入。倘若客戶采取網上支付方式而收貨后忘記確認支付，系統在規定付款時間到期后會自動劃款。如果客戶退貨，則應沖銷銷售收入。審計的主要工作是審查由計算機生成的訂購記錄、銷售發票和記賬憑證等，證明交易發生的真實性與完整性，以及其他的相關認定。在銷售與收款循環里面，傳統的方式主要涉及兩個賬戶的審計，主營業務收入審計和應收賬款審計。主營業務收入審計主要是檢查交易的真實性和記錄的完整性以及收入的準確性，同時進行截止測試，察看收入記錄的期間是否正確。網上商城的收入截止主要是察看網絡的交易時間，所以對審計人員的計算機熟練程度要求較高。其次是應收賬款審計，因為網上商城一般以網絡零售為主，所以商城面對的顧客一般是個人或小團體，人均購買數量不大，金額也不大。所以這個環節對應收賬款的函證相對于傳統的函證就顯得不那么重要了。

(二)采購與付款循環審計

采購與付款循環涉及的業務活動主要有，首先請購商品，填寫請購單；經過審批之后進行詢價，確定供應商；然后編制訂購單，簽訂采購合同。收到貨物之后進行驗收入庫，確認與記錄負債，最后在一定的期限內付款。貨物入庫有兩個原因，一個是購入商品入庫，一個是發貨中轉掃描入庫。網上商城為生產商提供了很好的銷售平臺，因為減少了中間環節，生產商可以直接給商城發運商品，而商城也可以直接向生產商提貨，成為一級或二級，這樣生產商可以以更高的價格出貨，而商城可以以更低的價格銷售商品，生產商與網上商城同時受益。對于采購與付款循環審計，主要的是固定資產和應付賬款審計。網上商城本身不需要太多的固定資產，因此固定資產審計不屬于重要審計項目。而應付賬款審計則屬于重點審計項目。

(三)生產與存貨循環審計

網上商城如京東商城自己是不生產產品的，它實質上是一個商，但是由于京東商城擁有自己的倉庫，并承擔起物流配送任務，決定自己控制物流成本，并打算將物流從成本控制中心轉變成未來新的盈利點。因此對網上商城的存貨的審計就顯得較為重要。對于日銷售量達到幾十萬甚至幾百萬的商城來說，對存貨的審計將是一件很困難的事。因為存貨的流動性相當大，并且倉庫可能存在遍布全國各地，貨物不斷的從一個倉庫轉移到另一個倉庫，甚至存在很多在途物資，要盤點某個時點的存貨難度就加大了。

(四)貨幣資金審計

網上商城以網上支付為主要支付手段，支付手段的多樣化和實時化使審計難以對貨幣資金收付業務實施有效的控制，加大了審計的風險。電子商務環境下，交易主要通過電子貨幣進行支付(如電子現金、電子支票、電子信用卡)，而電子貨幣只是一連串的數據，審計人員很難判斷交易是否真實存在，貨幣的收付是否真實。

三、應對B2C電子商務企業審計難點的措施

(一)對貨幣資金的審計

貨幣資金發生錯報的原因主要在于計算機方面的風險。電子商務企業的收款系統與銀行的系統連接在一起，網絡化環境下很難避免黑客的入侵，一旦系統發生癱瘓，里面的數據就很容易被篡改。因此，貨幣資金發生錯報的風險較高。一方面，注冊會計師向電子銀行取得電子函證和交易紀錄，并與被審計單位的交易記錄相核對，從而對貨幣資金的收付實施有效的控制。另一方面，關注被審計單位的現金流量。除了專門化的網上商店外，消費者普遍希望網上商店的商品越豐富越好，為了滿足消費者的需要，B2C電子商務企業不得不花大量的資金去充實貨源。而絕大多數B2C電子商務企業都是由風險投資支撐起來的，往往把電子商務運營的環境建立起來后，賬戶上的錢已所剩無幾了。這也是整個電子商務行業經營艱難的主要原因。 如果現金流量金額出現負數，或者是營運資金出現負數，則被審計單位可能存在入不敷出的狀況，若融資不及時，資金鏈可能斷裂，就會影響企業的持續經營。

(二)對存貨的盤點

注冊會計師在對存貨進行截止測試的時候應該注意，所有在截止日以前入庫的存貨應該包括在盤點范圍內；所有在截止日以前裝運出庫的存貨不應包含在盤點范圍內；所有已確認為銷售單尚未裝運出庫的商品不應該包含在盤點范圍內；由于銷售原因，從一個地方運送到另一個地方掃描入庫的貨物不應該包含在盤點范圍內，因為電子商務企業每天的運貨量特別多，所以這些貨物應該與企業本身的存貨區分放置，否則就很容易造成存貨的混亂。

(三)計算機輔助審計

首先，可利用計算機進行抽樣取證，提高審計效率。抽取樣本之后，運用計算機的高效計算功能，由計算機程序自動計算金額數據項的合計額，并與標準或正常業務進行比較，分析和查找認定層次的錯報。其次，采用計算機嵌入式實時審計。注冊會計師一般可設計一個程序塊嵌入被審查的系統中，采集審計所關心的關鍵數據。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數據。所以，注冊會計師應用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據，還可隨時調閱這些證據文件，并利用這些審計證據可適時判斷系統運行情況和提出審計建議。

參考文獻：

篇（8）

1、案例背景資料

中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心（以下簡稱“培訓中心”）系經福建省煙草專賣局批準設立。業務范圍主要為：①編制教育培訓長遠規劃和年度計劃；②組織煙草農、工、貿理論研究；③對煙草專業各類專業人員進行培訓和再教育；④舉辦各類培訓班、研討班、講習班，對職工進行在職短期培訓和離職定期培訓；⑤是全省煙草商業系統的職工教育培訓基地，負責職工教育培訓的后勤保障工作。本中心設主任1名，副主任1名，下設五個職能科室：財務部、行政部、經營管理部、安全保障部、會議培訓部。

2、案例描述

培訓中心自正式營業以來，由于業務范圍相對單一，內部各方面的管理與規章制度都比較粗放。但是隨著中心業務不斷拓展，內部管理方面，特別是在資金、采購、成本管理等方面的內部控制制度逐漸暴露出一些問題：①資金管理計劃性不強。培訓中心沒有制定資金收支計劃，這樣就造成了沒有統一的資金管理，有時還會造成入不敷出的惡性循環；②對資金周轉中的現金流量不重視。培訓中心的領導主要以利潤指標考核企業，導致培訓中心重視利潤的完成，不重視現金流入，造成應收賬款上升，賬面反映企業效益比較好，但財務狀況不佳，培訓中心的發展受到一定程度的限制；③資金使用審批制度不能適應培訓中心日常生產經營管理的需要，造成采購計劃與生產計劃不能順利銜接；④貨幣資金管理制度不嚴，現金出現差錯的現象時有發生。接待員和收銀員沒分開，造成有時款項有誤，分不清責任，財務又無法及時核對前臺業務，有時就只好不了了之，或者其責任大家一起分擔，這樣處罰大家都不一定滿意；⑤培訓中心資金使用效率不高。培訓中心現金庫存量沒有經過科學分析，有時會出現大量的貨幣資金余額，有時又得向銀行借款，支付借款利息，相當于把存貸款利息差額的利潤白白地讓給了銀行，造成了很大的浪費。在這種情況下，本人提議并經領導同意后，委托一家中介機構根據培訓中心業務實際情況制定了《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》。該制度共五節，其基本框架與主要內容為：第一節總則，主要對控制目標、定義與范圍、關鍵控制點、職責分工、授權批準、監督檢查等方面作了規范；第二節崗位職責，主要對貨幣資金控制相關的人員包括中心主任、財務部經理、會計人員、收銀人員和出納等的主要職責作了詳細規定；第三節現金控制，主要對現金收入、現金支付、現金核對等幾個方面作了詳細的規定；第四節，銀行存款控制，主要對銀行存款收支、銀行存款的核對、銀行票據的管理、銀行賬戶管理等幾個方面作了規范；第五節備用金的管理，主要對備用金的范圍、備用金借用與核銷、備用金催收等方面作了規范。

3、案例分析的理論依據

本案例分析涉及到的理論依據主要有：

3.1、內部控制的目標、原則與要素。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。我國《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5大方面。

3.2、企業層面和業務層面控制。企業層面控制包括組織架構控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業文化控制。業務層面控制包括資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告控制、全面預算控制、合同管理控制、內部信息傳遞控制和信息系統控制。

3.3、內部控制評價。內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。

3.4、內部控制審計。內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。

4、會計案例具體分析

4.1、內部控制目標明確

該貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，來確保培訓中心貨幣資金的安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。該制度要求培訓中心收到的貨幣資金在內部控制的制約下全部及時入帳，預防“小金庫”等侵占培訓中心收入違法行為的出現；③貨幣資金的合法性。該制度對貨幣資金的取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備都作了明確的規定；④貨幣資金的效益性。該制度要求合理調度貨幣資金，使貨幣資金發揮最大的效益。這些目標都有效地體現了《企業內部控制基本規范》內部控制的目標。

4.2、內部控制的原則清晰

該貨幣資金控制制度貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋培訓中心的各種業務和事項，實現了全過程、全員性控制，體現了內部控制的全面性原則的要求；該制度結合培訓中心的業務特點，關注了培訓中心重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，從而有效地體現了重要性原則；內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求培訓中心完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性，該制度在崗位職責、現金控制、銀行存款控制、備用金管理等幾個方面都建立了有效的內部牽制制度，這些制度都很好地體現了內部制衡性原則。

4.3、充分考慮了內部控制五要素

《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》充分考慮了內部控制五要素之間相互關聯的內在聯系，整個貨幣資金內控制度都對五個要素作了充分考慮：

4.3.1、在內部控制環境方面

內部環境規定單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。本案例中從機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等方面都對內部控制環境作了較好的考慮與安排。本案例中的貨幣資金控制制度在權責分配、內部審計、人力資源政策等方面充分結合培訓中心的機構特點都作了規范與約束：從中心主任到普通員工的權責分配清晰明了，內部審計與復核流程規范到位，在與貨幣資金控制的關鍵點上的人員安排與考核都有涉及，從各個方面充分考慮了內部控制環境對貨幣資金控制制度的影響。

4.3.2、在風險評估方面

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。企業應當在分析相關風險的可能性和影響程度基礎上，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。本案例中的貨幣資金控制制度在合理分析、準確掌握中心主任及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好的程度上，采取了與培訓中心相適當的控制措施，避免因個人風險偏好給培訓中心經營帶來重大損失的可能性。該制度對培訓中心可能出現的風險因素都作了詳細的分析，并規定了諸如風險規避、風險承受、風險降低、風險分擔等常用的風險應對策略，而且在整個貨幣資金控制制度中，風險應對策略是結合運用的。

4.3.3、在控制活動方面

控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。本案例中的貨幣資金控制制度有效地運用了不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制等常用的內部控制方式，而且控制方式與培訓中心業務特點緊密結合。

4.4.4、在信息與溝通方面

信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。本案例中的貨幣資金控制制度將貨幣資金收支手續，原始憑證傳遞、審核程序與要求表述得清清楚楚。從文字表述中可以勾畫出一幅培訓中心的貨幣資金收支及控制流程圖，特別是制度對貨幣資金收支的原始憑證，以及相應表格的傳遞、保管做出清楚的規定。這樣的制度便于閱讀、理解，容易被員工所接受，從而有效地保證了信息的傳遞與內部相關人員的溝通，取得了良好的執行效果。

4.4.5、在內部監督方面

內部監督是單位對內部控制建立與實施情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督。本案例中的貨幣資金控制制度對監督檢查的內容作了詳細描述，這些監督檢查的內容包括：①貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況；②貨幣資金授權批準制度的執行情況；③銀行賬戶的開立及使用情況；④印章保管情況；⑤票據保管情況。本案例中的內部監督主要起到了兩個方面的作用：第一，發現內控缺陷，改善內部控制體系，促進培訓中心內部控制的健全性、合理性；第二，提高了培訓中心內部控制施行的有效性。

5、分析結論與啟示

5.1、中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心推行《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在培訓中心內部對貨幣資金的所有重大方面保持了有效的內部控制。根據實際執行效果來看，自從培訓中心執行了該貨幣資金控制制度后，前述的一些問題都得到了很好的解決。

5.2、預防企業內部會計人員失職、犯錯、犯罪，應從強化企業內部控制制度和加強企業會計隊伍建設兩方面著手，兩手都要抓，兩手都要硬：強化企業內部控制制度建設，規范會計工作秩序，加強會計基礎工作，這是一些硬性的工作，如不相容職務分離制度、并定期進行崗位輪換制度、授權批準控制制度、建立企業會計系統控制制度、建立風險控制制度、建立信息技術控制制度等制度，這些制度誰都不能違反，這些都是硬標準，硬指標；另外加強企業會計隊伍建設，提高會計人員的業務素質和道德水平，這個屬于軟工作，要不斷提高會計人員的實際業務技能和理論水平；培養會計人員和相關管理人員的高尚的職業道德情操，將職業道德教育落到實處。本案例中就從制度建設和會計人員隊伍建設兩方面都作了明確的規范與要求。

5.3、注重內部環境在內部控制制度執行過程中的作用。內部環境中領導的參與是很重要的一個方面，本案例中可以看出，該制度能得到有效推行首先是培訓中心領導的支持，否則該項制度很難得到推行；另一方面該制度的設計也很好地結合了培訓中心的業務特點與機構設置情況，《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》在設計過程中本人與設計單位都進行了多次的溝通與交流，整個制度充分結合了培訓中心的業務特點、流程、機構、人員設置情況。

根據上述案例，我們可以得到以下三點啟示：

啟示一：培訓中心內部控制制度的建立健全是企業自身發展的需要，同是也是宏觀環境的必然影響結果。

啟示二：在加強培訓中心內部控制過程中要注重發揮內審的功能。企業應當按照內部控制評價辦法規定的程序，有序開展內部控制評價工作，不斷地完善與規范內部控制制度。

啟示三：在培訓中心加強內部控制過程中要充分發揮中介的作用。中介機構或相關專業人員對企業內部控制制度的設計與評價都相對比較專業，通過他們的幫助培訓中心可以節省人力、物力，而且設計出來的制度更專業，執行效果更明顯。另外也要聘請中介機構或相關專業人員對本單位的內部會計制度實施有效評價，對其中有重大缺陷的提出改進建議。

參考文獻：

[1]鄭東.芻議企業貨幣資金管理[J].企業管理，2003，（12）：19.

[2]涂君.從貨幣資金案例淺析企業內部會計控制[J].現代經濟，2009，（5）：96-97.

[3]李氟.貨幣資金必須實施內部控制[J].中國農業會計，2006，（3）：10-11.

[4]張希超.貨幣資金內部控制失控的表現及其對策[J].科技資訊，2005，（23）：173-175.

篇（9）

按照2011年6月我國頒布的《中小企業劃分標準規定》，中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的，人員規模、營業額和資產總額相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。行業不同，其劃分標準有所差異。貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。事實上，企業的貨幣資金是處于不斷的流轉變化過程中，以資金的短期循環為例，現金用于購買原材料，原材料經過加工成為產成品，產成品出售后又變成現金，周而復始不斷循環。因此要用動態的視角看待貨幣資金的內部控制，包括基于貨幣資金本身的動態變化視角，以及貨幣資金內部控制體系的動態變化視角把握貨幣資金內部控制。根據2017年6月財政部出臺了《小企業內部控制規范(試行)》(財會〔2017〕21號)，中小企業內部控制是指為了實現其控制目標而由企業負責人和全體員工共同參與的，在企業內部實施的控制過程。中小企業貨幣資金內部控制要素包括貨幣資金內部控制環境、貨幣資金風險評估、貨幣資金日常管理、有關貨幣資金信息與溝通、貨幣資金內部監督機制。

2目前中小企業貨幣資金內部控制存在的問題

中小企業貨幣資金內部控制存在的問題表現為以下幾個方面。

2.1貨幣資金內部控制環境中存在的問題

資金的內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定了企業內部控制能否實施以及實施的效果，影響貨幣資金內部控制環境的因素主要有以下三個方面。

2.1.1法人治理結構

法人治理結構又稱公司治理，是現代企業制度中最重要的組織架構，是公司制度的核心。根據《企業內部控制基本規范》，法人治理結構由股東會、董事會、監事會及經理四個部分組成，通俗地說，就是企業的管理決策層，在一個企業中，管理決策者的知識文化程度、管理水平高低、法律風險意識、做事風格等因素都決定了企業決策的合理性、正確性。管理決策者是貨幣資金內部控制中的重要決定性因素。目前，在一些中小企業中，管理者對內部控制不重視，無法以身作則帶頭遵守內部控制制度，還有一些中小企業由于企業規模和薪資水平問題，在人才儲備中不如大型優質企業有優勢，常常出現家族式的管理模式，由“自己人”擔任管理者，管理者自身素質無法滿足企業經營發展的需要。但在企業的發展中，若管理決策者在以上幾方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企業制定的戰略出現問題，如重大投、融資決策的失誤造成企業資金方面的困難。目前在許多中小企業中，并沒有設立以董事會為主的內部控制機制，或者雖然設立了董事會，但在實際經營中，董事會并沒有能夠履行其相應的職權和義務，無法約束經營者的行為。

2.1.2機構設置及權限分配

在大部分中小企業中，由于企業規模較小，人員較少，常出現以下問題。(1)崗位的劃分上面不細致，經常出現一人身兼數職的情況，往往一個人就辦理了貨幣資金業務的全過程。如出納同時負責貨幣資金的收付、會計憑證的填寫及余額調節表的編制；銀行印鑒章全由一個人管理，在資金的支取上面失去控制。(2)在貨幣資金業務上面沒有建立嚴格的授權審批制度。如銀行賬戶的開立、變更、注銷缺乏相應的審批制度；日常資金收支缺乏相應的制度管理，且出納人員一般都是老板的“自己人”，資金收支過于隨意，長此以往出納人員利用制度及流程上的缺陷，發生資金舞弊案件。

2.2貨幣資金風險評估存在的問題

中小企業公司決策一般都是老板說了算，員工風險意識淡薄，且沒有專門負責風險評估的人員。迫于市場競爭的壓力，老板或管理者為了尋求企業的快速發展，往往只重視經營管理，忽視風險控制。只要有項目，竭盡全力也要接下來，有時就會出現幾個項目同時開展的情況，造成巨大的資金需求，導致資金緊張。為了緩解一時的資金壓力，就需要通過各種手段融資，通常就會出現貸款比例過高，還款壓力過大，造成很大的財務風險，一旦項目或者收款方面出現任何問題，企業就會陷入資金鏈斷裂的風險。

2.3貨幣資金日常管理中存在的問題

在貨幣資金日常管理中，中小企業存在的主要問題有以下幾點。

2.3.1預算制度不科學

資金預算能夠提高資金的使用效率，為企業生產經營活動的順利開展提供保障。但在一些中小企業中，還未開始實行預算制度。雖然有的企業實行了預算制度，卻沒有受到重視，流于形式，資金的統籌和安排隨意性很大，完全不按照預算來，使貨幣資金時常短缺或過剩，導致資金使用效率低下；有的企業預算不按實際來，與實際情況偏差較大，考核指標不科學，沒有發揮出預算在經營管理中的作用。

2.3.2不能定期輪崗

在很多企業中，沒有定期給員工輪崗，長時間待在一個崗位上，對自己的工作較為熟練，的確是能提高工作效率，但也會帶來相應的弊端。在一個崗位上待久了，員工容易產生懈怠，因麻痹大意而導致差錯，甚至于對于一些個人素質及道德水準較低的員工，容易鉆企業管理的漏洞，走上職務犯罪的道路。

2.3.3人員素質不高

在大部分中小企業中，財務人員發揮的只是一個記賬功能。在企業發展的初期，很多老板只注重業務這種直接創造利潤的部門，卻忽視了財務在企業生存發展中的重要性，認為聘用的財務人員只要能做最基礎的會計核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情況，這樣就導致了財務人員專業水平低下，無法從財務的角度對企業的經營管理提出建設性建議，幫助企業在激烈的市場競爭中占據一席之地。

2.4信息與溝通環節存在的問題

隨著科學技術的不斷發展，信息管理在企業中占據了重要的地位。但在一些中小企業中，往往存在內部信息溝通不暢通、業務與財務脫節的問題，信息化管理還相當薄弱。企業信息不暢通，會導致資金控制管理困難，若不能及時準確地掌握企業的資金信息，會導致企業難以作出科學、正確的決策。

2.5貨幣資金內部監督機制存在的問題

中小企業貨幣資金內部監督存在的問題主要有以下幾點。

2.5.1內部監督意識淡薄

在很多中小企業中，管理者對內部控制并不重視，有的企業還停留在簡單的制定規章制度的階段，在實際工作中并沒有嚴格執行，制度形同虛設，導致一些業務部門認為一切都應該將經營業績放在第一位，資金的收支流程影響了業務的推進速度，制度制約了經營，雙方形成對立局面，使得企業的內控很難繼續推進發展。

2.5.2監督機構不完善

中小企業受企業規模的制約以及經營成本的影響，大多是沒有設置內部審計崗位的，因此在制度的執行上缺乏相應的監督與檢查，不容易發現貨幣資金日常管理中存在的問題和缺陷，在資金內控制度和流程的完善、改進方面就無法做到及時、有效。

3完善貨幣資金內部控制的措施

針對中小企業貨幣資金內部控制存在的問題，本文提出如下解決措施。

3.1內部控制環境的完善

首先，完善法人治理結構。法人治理結構關系到投資者、決策者、經營者、監督者的基本權利和義務，各部分嚴格履行各自的權利義務，保證公司的各項重大決策更規范，監督更有效，執行更有力。在企業的經營管理中，管理者應重視內部控制，認真組織和領導內部控制制度的建設和執行，以身作則，嚴格遵守內部制度，在企業重大的投、融資決策上，嚴格把關。其次，明確內部機構的設置及職責權限。在崗位的設置上，嚴格執行不相容職務分離，使不相容崗位和職務之間能夠互相監督、互相牽制，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務既可以在事前規避舞弊行為發生，也可以在事中糾正財務舞弊，是防范企業內部舞弊的主要手段。在貨幣資金的經辦和管理上，嚴格做到以下幾點：(1)錢賬分管。出納除現金日記賬和銀行日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬；另外，除出納外，其他人員均不得辦理貨幣資金收支業務。(2)庫存現金由專人定期或不定期進行盤點，由出納以外的人員到銀行領取銀行對賬單并及時核對、編制余額調節表。(3)銀行印鑒分開保管，一般由出納保管財務專用章，財務負責人或企業負責人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰當批準，即付款的經辦人與審批人應當分離。

3.2重視資金短缺風險

首先，加強經營資金的管理，根據資金的可使用周期安排資金的使用情況，避免因資金占用與資金供應在期限上搭配不當而造成資金短缺風險。其次，拓展融資渠道，靈活運用各種融資工具。隨著我國金融市場特別是資本市場的發展，企業融資渠道不斷拓寬，除了向銀行借款，還可以發行短期融資券、公司債、可轉債等，對于中小上市公司，還有增發、配股等再融資方式，還可以運用地方政府支持的中小企業集合債等融資渠道。

3.3完善日常管理制度

首先，推行全面預算。組成預算管理委員會，制定符合企業發展的預算制度和目標，并跟蹤預算的執行情況，通過預算對企業籌、融資及貨幣資金的使用進行監督，保證資金使用的合理性、安全性。其次，定期輪崗。定期輪崗能避免員工因長期待在某一崗位產生麻痹從而導致的差錯，也可以通過崗位輪換的機會，間接檢查該崗位的日常工作情況，對會產生問題的環節及時調整。實行崗位輪換制，還能培養員工的全面業務能力，挖掘員工潛力，為企業培養綜合型人才。最后，提高人員素質。一是加強對企業財務人員的職業道德教育，加強其責任意識及日常工作中對職業道德的履行，提高其自律性；二是加強員工對財經法規的學習，增強其法律意識，讓員工了解貨幣資金管理的重要性，避免產生職務犯罪，從而保證企業貨幣資金的安全性；三是督促財務人員不斷地學習相關的會計制度、準則和法律法規，尤其是相關的稅收法律制度，隨時都在更新變化中，通過學習不斷提高財務人員的專業知識水平。

3.4優化企業信息流通

篇（10）

隨著我國社會經濟的飛速發展，集團型企業也得到了穩定的發展，并且給內部控制的構建提供了良好的平臺。規模大、組件結構繁瑣，運營形式多元性、戰略決策層次化是當前集團型企業具備的主要特性。針對這種錯綜復雜的關系，集團型企業要想保證運營活動的順利開展，自然就需要具備充足的流動資金，這就造成資金總是出現盈余或者匱乏的情況。怎樣才能將資金高效應用，提升其應用效率，減少資金成本，加大集團型企業資金管理力度，防止因為管理的疏忽導致企業資金壟斷現象出現，是當前集團型企業落實資金內部控制構建需處理的首要問題。

一、內部控制的基本定義

自20世紀40年代開始，人常常應用內部牽制這一詞匯，同時把內部控制當作內部牽制機制，有時還將其稱之為財會控制，也就是說，當一個人無法全面實現賬戶支配時，另一個人也無法單獨加以控制的機制。規劃出行之有效的內部牽制機制，可以給企業業務全面落實提供條件。

當前，內部控制主要是企業運用建立的規范以及流程，對企業內部可能出現的危機和風險進行防控，加大管理力度，保證內部流程的規范性和縝密性，確保企業資產和信息的完備，讓企業所有員工可以主動的參與到內部控制活動中來，提升企業整體管理水平。

二、集團貨幣資金內部控制的目標

（一）保證貨幣資金余額的真實性

貨幣資金余額的真實性主要指將數據精準性、完備性以及和客觀事實吻合情況進行體現，不會出現造假行為。因為貨幣資金自身具備一定的風險性，很容易出現造假或者失誤的現象，假設數據缺少精準性就會給決策帶來一定的影響。所以，將資產負債表中貨幣資金余額和真實狀況相吻合是制定貨幣資金內部控制制度的主要標準。

（二）確保貨幣資金的恰當使用

貨幣資金的合理應用主要體現在貨幣資金合理、高效應用等方面。貨幣資金因為自身具備較高的流通性，是當前各個企業運營活動中不可或缺的關鍵要素。所以，集團型企業需要在建立審批以及監管機制時，根據相關法律需求，對貨幣資金流通情況實現規范管理，確保企業運用活動中貨幣資金鏈條的完整性。

（三）確保貨幣資金的可動用性

貨幣資金的可動用性主要體現在可以隨時進行獲取和應用。貨幣資金支出可以隨時隨地出現，這就需要企業在必要的情況下，對貨幣資金應用限額進行合理設定。保證一定數量的貨幣資金可以實際應對某種特定用途，例如，債券信托契約、貨款協議、股利發放、工資基金等。

三、加強建設集團貨幣資金內部控制的途徑

某建設集團企業成立于2015年，注冊資金為1億元人民幣，該企業經營范圍包含投資城市基礎設施建設、交通設施建設、房地產開發經營及公建項目投資建設、土地整理開發經營等諸多項目。該企業秉持積極努力的原則來開展各項工作，同時也獲得了良好的成績。但是隨著企業的快速發展，其內部管理工作中存在的問題也逐漸顯現出來，由于工程建設項目越來越多，各子公司和項目部都是相對獨立的經濟核算體，往往存在“重工程質量、進度管理，輕資金、成本核算管理”的現象，造成工程項目效益低下，資金管理混亂，這些問題的出現，嚴重影響了企業工程項目效益。針對這些問題，筆者認為應從資金內控管理抓起，建立有效可行的資金內部控制體系，著力提高企業內部控制質量，采取一些有效的優化措施，具體如下。

（一）搭建符合管理要求的內控體系

第一，做好事前防控工作，開展內部控制機制建立和預算管理工作。①構建完善高效的貨幣資金內部控制機制，對各個崗位職責以及權限進行確定，提升內部控制機制的執行效力，將內部控制落到實處，保證企業貨幣資金運用的安全性和穩定性。②構建完善的貨幣資金預算管理機制，從源頭開始，對各個環節進行細化。把貨幣資金預算編制、預算審核、預算執行等內容全部都列入到預算管理機制中。

第二，做好事中把控工作。在開展內部控制管理工作時，可以將現代化技術運用到其中，例如信息化技術以及網絡化技術等，將這些現代化技術和實地檢查進行融合，以此來構建內部控制管理體系。①把資金貨幣預算管理當作側入點，通過構建財務預警機制的方式，對預算過程中不合理的現象進行修整。在開展資金動態管理工作時，應該把資金量入當作出發點，秉著留有余力、安全致上的準則落實資金預算管理工作，利用財務預警來保證資金應用的安全性和穩定性。②運用信息化方式，建立財務考核標準，通過采用實地檢查的形式對內部控制執行情況進行全面監管，保證內部控制機制的全面落實。

第三，實施事后評估工作。通過采用差異分析以及綜合考評的方式，來促進內部控制機制的構建效率。事后評估工作主要包含了兩方面的內容，①差異檢查，分析成因，落實評估總結工作，對于存在問題或者失誤的環節，及時采取應對措施；②加大資金管理工作人員的培訓力度，從思想上讓企業員工明確開展貨幣資金內部控制工作對企業發展的重要意義。此外，還要緊跟時展步伐，及時對內部控制機制中的有關信息進行更新和改革。

（二）加強對集團企業貨幣資金內部控制的管理

集團型企業的工作人員在開展日常工作時需要頻繁并且大量的使用現金或者向銀行存款，各種發票結算現象也比較普遍。資金活動由獲取原始憑證開始至業務經辦人員的填制，再按相關規定進行審核、報賬、記賬等業務環節，進而實現資金循環應用。在此過程中，需要做好三項工作。

第一，確保資金安全得到合理把控。首先，構建職責不兼容、職責分離機制。換句話說，采用“錢賬分開管理”模式，即管錢的工作人員不負責管賬，管賬的工作人員不負責管錢。把業務經辦工作人員、資金管理工作人員以及審批工作人員的職責進行分離，構建制衡機制，防止貨幣資金應用過程中的情況出現。其次，保證資金盤點以及查詢機制的合理性和規范性，真正實現不定期資金盤點和銀行對賬，如果出現貨幣資金異常情況，及時向上級部門進行匯報，并根據不同的問題，采用對應的處理措施。再次，實施資金隔離機制，對其采購、處理等工作進行明確，保證資金應用的安全性。最后，合理制定庫存限額，確保每日開支的資金數量滿足企業運轉需求，針對多余的資金，應及時存入銀行賬戶進行保管，這樣不僅可以保障資金的安全，同時也實現了資金合理應用。

第二，確保資金完備實現合理把控。首先，加大對應收賬款的管控力度，合理建立應收賬款信用政策，降低應收賬款壞賬發生概率，確保應收賬款可以得到及時回籠，保證資金持有量。其次，加大對原始單據的管控力度，在做好原始單據、發票管理工作的基礎上，才能落實財務工作，保證財務信息的真實性和完備性。

第三，實現對資金應用合法性的把控。就集團企業來說，在開展貨幣資金內部控制工作時，需要根據有關法律需求來開展。在進行企業經濟業務事項理的過程中，也應該根據有關法律政策進行辦理，尤其是加大對貨幣資金收支項目的審核力度，嚴格依法辦理，遵循有關授權流程進行審批，保證資金合法性得到全面實施。

（三）明確企業責任主體內部控制的角色定位

對角色定位進行明確，每一個工作人員都具備一定的內部控制職責，雖然每個工作人員的重點以及擔具的任務存在一定的差異，但是其角色和職責需要在內部控制機制中得到肯定。通常情況下，把財務工作人員當作核心，在全面內部控制角度中，占據主要位置的就是企業財務工作人員，他們把提供真實有效的財務信息當作主要工作。將內部審計工作人員的重要性進行凸顯，同時全面對有關工作人員在內部控制機制中的職責進行落實，只有構建了完善的職責內部控制機制，才能從基礎上提升財務信息質量，從而確保企業整體運營管理質量。

（四）建立內部和外部監督機制

針對集團型企業來說，內部機構種類眾多，并且也相對比較完備，內部審計機構也會融入在其中，可以通過加大內部監管力度的方式，例如，建立反舞弊監管部門等，加強自我監管，使之正常運轉。作為內部控制中不可或缺的一部分，監管在企業中起到了重要的作用，在對執行充分融合的條件下，企業可以通過加大資金管理水平的方式，適當地構建各個崗位之間的牽制監管關系。此外，企業要想對貨幣資金應用情況進行監管，就要在確保成本效益的狀況下，適當地設定監管機構。針對集團型企業，構建監管機構可以保證貨幣資金內部控制工作全面開展。在此環節中，集團型企業還需要安排專業的工作人員擔任監管工作，同時賦予其監管職責，使其可以對內部控制執行起到保障作用。最后，還要適當地開展外部監管工作，例如，呼吁社會群眾或者審計部門對其運營情況進行監管，防止內部審計無法全面處理有關問題。通過內外監管融合的方式，使內部控制作用得以全面發揮。

四、結束語

總而言之，隨著我國社會經濟的飛速發展，各個企業之間的競爭也逐漸激烈，企業要想在這個充滿競爭的市場中占據一席之地，就要做好貨幣資金內部控制機制構建工作，同時加大財務管理力度，優化內部控制水平，在提升集團型企業核心競爭力的同時，還能為集團企業今后穩定健康地發展奠定扎實的基礎。

參考文獻：

[1]劉婷婷.論集團型企業的貨幣資金內部控制體系建設與完善[J].當代會計，2015，（7）：50-51.