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會計信息是反映企業財務狀況和經營成果以及現金流量的綜合價值信息，是會計核算的最終產品。從微觀上講，會計信息既是評價企業經營管理當局經營業績的主要指標，也是有關的利益主體（投資者、債權人、政府、職工等）分享在企業內所主張的利益的重要依據；從宏觀上講，會計信息作為國際通用的商業語言，是經濟決策的重要依據，其質量直接關系到國民經濟的各個方面。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準。在當今誠信危機日益加深、會計信息失真嚴重的情況下，會計信息質量特征的研究對于全面高效地提高會計信息質量水準是具有十分重大現實意義的。

一、會計信息質量特征首先應該包括相關性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動態性

1.相關性是指會計信息與使用者的使用目的相關的特征，是“導致決策差別的能力”(FASB)，要使會計信息具有相關性,就必須使得其具有預測價值、決策價值和反饋價值。所謂預測價值，是指會計信息能夠增強決策者的預測能力，能幫助決策者預測未來事項的可能結果。所謂決策價值，是指會計信息能幫助信息使用者進行科學的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時利用信息，否則會降低信息的決策價值,使相關性大打折扣。所謂反饋價值,是指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預期結果。預測價值、決策價值和反饋價值往往同時存在并相互影響,共同反映會計信息的有用程度。

2.可靠性要求會計信息能夠客觀地反映實際情況，即以實際發生或存在的交易或事項為依據及時地對其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗證性或可核性。可靠性還要求遵循實質重于形式原則，即要以交易或事項的經濟實質而不是法律形式作為判斷經濟業務是否應進入會計信息系統的最高標準，因此，只有滿足這些質量特征(如實反映、可核性和實質重于形式) 的信息才是可靠的。

3.公允性也是會計信息生成質量的首要質量特征，就是會計信息對實際情況的反映應該公允,不帶有任何偏見，具有中立性，這主要體現在信息提供者的獨立性(包括實質上的獨立性和形式上的獨立性)上，若其在處理會計業務時不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認定其所提供的會計信息是公允的。

4.可理解性是指財務報告提供的信息，對于那些對企業的經濟活動具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當精力去研究會計信息的人士,應當是可以理解的?？衫斫庑詻Q定著會計信息的利用程度，與相關性相結合(兩者的乘積)則反映會計信息的使用效果或會計信息對信息使用者的真實效用，但對于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對會計信息的運用能力。

5.充分披露性是對會計信息表述(披露)的質量要求,具體包括信息披露的完整性、系統性和及時性三個方面的質量特征。完整性是從定量的角度對會計信息質量作出規定，系統性是從定性的角度對會計信息質量作出規定，而及時性則是從時空的角度對會計信息質量予以規定。

6.動態性則是強調會計信息的披露是一個動態的過程，同時也強調所披露的會計信息也應該具有動態化屬性，只有具備動態性質量特征的信息才可能成為高質量的會計信息。

二、質量特征包括可比性(含一貫性)、謹慎性和明晰性，承認質量起端是重要性

關于謹慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開，下面僅就可比性和重要性作簡要分析?？杀刃?含一慣性) 是指經濟情況相同時，提供的會計信息應當相同;如果經濟情況不同，會計信息應能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策，是會計信息的約束條件。判別某項會計事項是否具有重要性,在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，在會計實務中可以從定性和定量兩個方面予以分析，凡重要的事項必須可靠并單獨加以反映，重要性與相關性一樣，都對信息使用者的決策產生影響。

三、“實時性”和“安全性”也應屬于會計的信息質量特征

1.“實時性”比“及時性”更能準確反映網絡時代會計信息的特點?；ヂ摼W時代，企業的經營跨越了時空的限制，更多地依賴于業務分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應商以及各種虛擬的企業。由于互聯網技術的應用，使得首席執行官、首席財務官們可以隨時隨地將全球的信息掌握在手中，為財務會計集中管理創造了條件，傳統會計主體、會計期間、貨幣計量、持續經營的會計假設也不顯得那么重要了。互聯網環境下的會計信息將及時得到快速便捷的反映，會計信息的動態實時處理成為現實。

2.“安全性”是網絡時代會計信息質量的必要保障。網絡是一個龐大的系統，電子商務是一種整合的經濟模式。交易和服務活動的完成一般以intranet,internet,extranet三種網絡為基礎。計算機硬件、軟件、設計操作人員和各種規程等構成上述各種網絡組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統操作失誤、內部管理人員非法訪問以及來自外部的惡意攻擊等原因，網絡組織的各個層面將面臨嚴重的安全威脅。在商業競爭日趨激烈的網絡時代，財務的內部機密（向社會公開的財務報告等除外）更是重中之重。所以，保障會計信息的安全性就顯得更加重要。

參考文獻:

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一、會計信息質量的內涵與地位

所謂會計信息質量特征，是“對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定”。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會計信息質量的研究回顧

(一)美國的研究

早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質量。但是早期文獻都沒有將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質量與會計目標之間的內在邏輯關系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務會計準則委員會在總結前期文獻的基礎上，了財務會計概念第2輯《會計信息質量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。美國的財務會計信息質量特征體系采用了多層次的結構：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征。這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質量特征。美國財務會計準則委員會構建的是會計信息為滿足用戶需要的質量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務會計信息質量的基本標準。

(二)國際會計準則理事會的研究

在財務會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質量特征作為一個重要內容置于1989年7月的《編制和提供財務報表的框架》之中，它認為質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質，可理解性、相關性、可靠性和可比性是四項主要的質量特征，相關性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡等。

國際會計準則理事會信息質量特征具有以下特點：1　是一個包括主要質量特征、次要質量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內在聯系的體系。比國際會計準則理事會質量特征層次少，各個質量特征之間的內在聯系也不如國際會計準則理事會質量之間那么緊密。2　國際會計準則理事會質量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質重于形式、審懊、完整性等質量特征。

(三)我國的研究：基于基本準則的分析

2006年2月我國新基本準則之后。很多學者認為，新頒布的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現階段的財務會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。

但是對于會計信息質量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權責發生制并入會計基本假設，實際成本計價原則體現在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質量要求。新準則沒有使用上述術語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質量要求。哪些是次要質量要求。

(四)簡要評價

上述體系在構建上具有很多相同之處，這是共同的優點，即都將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現出會計信息使用者、會計目標和信息質量特征之間的關系。盡管如此。它們仍存有一些共同的不足：

1　沒有從財務會計概念框架的整體出發，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。而且也很難體現出財務會計概念框架內在的統一性和關聯關系。

2　沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質量特征游離于財務會計概念框架體系之外?；蛘咧辽賹е率褂谜咴跁嬓畔①|量特征乃至財務會計概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統性。上述體系大都將各主要質量特征堆列在一起。未能從會計信息系統的流程或環節角度予以類屬劃分。而實際上不同環節各主要質量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統性，不便于人們在各質量特征間進行科學高效的權衡。

三、我國會計信息質量特征的定位：基于財務會計概念框架的分析

(一)確立會計信息質量特征應該考慮的因素

在財務會計概念框架中，會計信息質量特征是聯系會計目標與實現目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關于會計目標與信息質量之間的關系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關心相關性，受托責任只強調可靠性。可靠性是受托責任會計目標的一個標志性質量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務報告的首要目標，把相關性作為會計信息的一個主要質量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。

第一，在兩分法下，普遍認為相關性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關性和可靠性的信息才可能有用，只有相關的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點?？梢姡邇H是側重點有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責任這兩大目標在現實中都存在。我們就該用一套質量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現上述目標，而不是把受托責任局限于可靠性之內，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，或把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。實際上，在已構建信息的質量特征體系中。都存在相關性和可靠性的權衡，并不是簡單的“決策有用”對應于相關性，“受托責任觀”僅強調“可靠性”。

針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環境出發，較好地概括了我國的會計目標，既有現實性，又考慮了會計環境的變化發展，具有前瞻性。因而是恰當的?；緶蕜t規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

總之，確立我國會計信息質量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為財務會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質量之間的“兩分法”誤區。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。

(二)我國會計信息質量特征的體系構建

基于前述會計信息質量特征的確立思路，借鑒現有的研究成果，結合基本準則對財務會計目標的定位。對我國的會計信息質量特征分析如下。

第一，作為財務會計概念框架組成部分的信息質量特征應包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業的會計信息使用者隨著經濟的發展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權人，也包括政府部門、企業經營管理者等；既包括現實的利益關系人，也包括潛在的利益關系人；既包括機構法人，也包括個體自然人；既包括國內信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產生對信息質量特征的權衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關的權衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質量特征的一個變量，必須納入會計信息質量特征體系中加以考慮。另外會計信息質量特征應與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導向作用。如前文所述。我國會計環境日新月異，財務會計概念框架必須保證一定的現實性、穩定性與前瞻性?所以基本準則將財務報告的目標定位為受托責任與決策有用性共存是符合我國國情的。

第二，針對我國的現實，會計信息質量特征應按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內容質量和會計信息披露質量。會計信息內容質量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內容，從而影響甚至決定著會計信息的內容，是財務會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質量是指權威機構在監督會計信息披露的質量時所使用的標準，是根據會計準則形成的，是用來評價會計準則的執行結果的。二者不能混淆。我國在會計實務中經常犯的錯誤是，以會計信息內容的質量標準作為會計信息披露的質量標準，其結果是加劇了會計信息的低質量。

第三，需要重構相關性和可靠性的關系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關性的組成部分，不可靠的信息不相關，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結合，并達到可比性和可理解性的質量特征，才能做到真正意義上的決策相關。將可靠性作為首要的質量標準。并不表示可靠性重于相關性，只是針對當前嚴峻的會計環境而對可靠性表示出密切的關注。并認為可靠性僅是達到相關性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。

第四，會計信息披露質量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。它是一個關于信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。

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一、引言

會計信息質量特征，即是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現。《企業會計準則――基本準則》提出的會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性濱質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計信息作為一種經濟信息，除具有經濟信息的一般特征，諸如可以被感知、識別、轉換、傳遞、儲存、加工處理等以外，具有自己的質量特征。會計信息質量特征之間具有一定的結構層次，每個特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關系與結構層次。

一、會計信息的主、次質量特征

(一)會計信息的主要質量特征會計信息既是政府宏觀經濟調控的需要，更是投資者、債權人、社會公眾與企業管理當局評價財務狀況、做出投資決策的重要依據。會計的首要目標是提供信息使用者決策有用的會計信息。有用的會計信息必須具備可靠性和相關性兩個特點；相關性和可靠性是使會計信息對決策有用的主要質量特征。(1)會計信息的可靠性。會計信息的可靠性源自真實性、可驗證性和中立性。真實性是指一項數值或說明，符合它意在反映的現象，即會計信息反映了它所希望表述的內容；可驗證性指讓不同的合格會計人員依據相同的會計資料和會計政策進行確認、計量、記錄，應能得出相同或相似的會計信息；中立性指信息不應當有預定結果的偏向，在制定或執行各種準則時，應主要關心所產生信息的相關性和可靠性。當會計資料沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所擬反映或應當反映的情況并能提供給使用者作依據時，就具有了可靠性。我國《企業會計準則》規定：可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息客觀真實、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會計信息的相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。FASB指出：會計信息要與投資者、債權人等使用者的投資和信貸決策相關，就必須通過幫助其對過去、現在和將來事件的結果做出預測或者證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導致差別的能力?？煽康臅嬓畔⒅挥信c決策相關才會有用，信息的價值在于與決策相關、有助于決策。會計信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或對使用者的決策沒有什么用，信息就不具有相關性。相關的會計信息必須能夠幫助使用者做出企業的未來發展前景、盈利趨勢等某些預測；必須能夠證實或證偽使用者的某些預測、幫助其評價過去所做的決策，反映企業的經營成果，據之提出改進企業經營管理的措施；必須具有及時性或時效性。信息如果提供得不及時、盡管曾經相關，但事過境遷，就會喪失其相關性。不相關的會計信息就不應提供，以免增加無效的信息成本。在會計核算中堅持會計信息的相關性，要在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮使用者的信息需求。

(二)會計信息的次要質量特征會計信息的次級質量特征是對主要質特征的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。(1)會計信息的謹慎性。謹慎性要求企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，不得設置秘密準備。企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債和費用，企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等。如要求企業定期或者至少于每年年度終了，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備等，就充分體現了謹慎性原則，體現了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。謹慎性原則并不意味著企業可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則。(2)會計信息的實質重于形式。實質重于形式原則，要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照法律形式作為會計核的依據。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的經濟實質，進行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(售后回購)、合并報表等會計方法均體現了該原則的要求。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經濟實質，那么其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。(3)會計信息的可比性?？杀刃砸笃髽I提供的會計信息應當具有可比性。具體包括：一是同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。二是不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。企業發生的交易或事項具有復雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。如果企業在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發揮。這并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業可以變更會計核算方法，并在企業財務會計報告中作相應披露。針對同一企業前后期的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計政策，便于前后不同會計期間的會計報表進行對比。企業的會計核算應當按照國家統一的會計制度的規定進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，使所有企業的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統一是保證會計信息可比的基礎。不同的企業可能處于不同行業、不同地區，經濟業務發生于不同時點，

為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量，企業應當遵循可比性原則的要求。為了達到可比性，相同的經濟事項應采用相同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業均采用相同的會計方法，而應該按各企業實際情況選用適當的會計方法，以反映真實性為依據。只有真實反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會計信息的可理解性。對于信息使用者來講，信息應當具備可理解性，企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關性，也不會有用?？衫斫庑允切畔⒂杏眯缘那疤?。會計信息應著眼于滿足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語言表達會計信息的含義和作用。也就是要求會計指標簡潔易懂，報表項目排列有序，勾稽嚴密，數據準確，注釋完備，文字說明與數據資料密切配合。提高會計信息的可理解性，有利于用戶準確、完整地把握會計信息的內容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益?？衫斫庑允菚嬓畔⒌幕A質量特征，是對所有會計信息質量的基本要求。

三、會計信息質量特征的約束條件及其擴展

(一)會計信息質量的約束條件　前文分析了良好會計信息應具備的質量特征，但并非所有可靠、相關的會計信息都應該提供，而應考慮以下約束條件：(1)會計信息的及時性。及時性是指會計信息能在決策者做出決策時及時取得。及時性本身并不能使會計信息達到相關，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關了。及時性要求企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生后，及時收集整理各種原始單據；二是及時處理會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時將編制出的財務會計報告傳遞給財務會計報告使用者。如果企業的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經濟決策，就不符合及時陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性是指會計信息應該對那些相對比較重要的、影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的項目予以全面和盡可能詳細的披露；相反，不重要或與決策無關的項目，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會計信息的效用和簡化明晰的綜合考慮，實際上是對會計信息的提供施加了限制，使得財務報告的披露只涉及那些重要的足以對會計信息使用者的經濟決策產生影響的會計信息。重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分別反映，就會導致會計信息的成本大于收益。重要性本身沒有確切的衡量標準，哪些情況重要，是否需要在財務報告中披露，在評價某些項目的重要性時，在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。一般來講，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質來講，當某一項目有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數量來講，當某一項目的數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響。此外，人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。會計信息的質量除適合信息使用者的需要外，還要對信息的有用性和所花費的代價進行比較，若花費的代價大于其有用性所帶來的收益時，這種信息即使有用也不值得提供。

(二)會計信息質量特征的擴展　會計信息質量的特征還可以從以下方面進行擴展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經濟時代經濟環境的迅猛變化，使會計要素的內容得到很大擴展，不同的會計要素本身就具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產、無形資產、人力資源、金融資產及衍生金融工具等采用同一計量標準，必然導致會計信息失之客觀準確。資產呈現多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務也隨之多元化，以求公允反映各類資產的真實價值。未來財務會計的計量屬性應是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經濟的一個重要特征就是人們關注的不是過去和現在，而是未來。美國未來會計學家漢弗萊.H.納什在《未來會計》一書中也指出，經濟社會最大的價值在未來。新經濟時代，決策有用性越來越受到信息使用者關注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預測信息、非財務信息和社會責任信息，要求會計信息披露更及時更全面。新經濟時代信息技術的發展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯機實時報告系統(OLKT)的應用，使得企業可以根據經濟業務的發生情況進行實時計量。這也是會計信息規避不確定性和風險的一種有效手段。(3)透明度。新經濟時代經濟形勢發展的特點是競爭激烈。風險加大。除了高新技術產業迅猛發展外，市場創新、金融創新層出不窮，對會計信息質量的要求越來越高。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，1996年，SEC了關于IASC“核心準則”的聲明，提出三項評價“核心準則”的要素，其中第二項是“高質量”，SEC對高質量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監管委員會的“增強銀行透明度”研究報告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家公司的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務”，高透明度意味著能夠透過現象看本質。提高會計信息透明度，將有助于企業的真實價值被市場發現和認可，降低其在市場運行中的各種成本與風險。(4)相對性和動態性。會計信息質量特征具有相對性。因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映。從哲學上說，意識對存在的反映受主觀和客觀兩個因素的影響。會計信息既與會計人員的素質、能力、職業道德有關，又與會計準則、會計制度、會計處理程序和方法有關，會計處理程序的可選擇性與會計的不確定性使會計信息質量特征呈現相對性：會計信息的真實性具有相對性；在相關性與可靠性二者權衡中，會計學者提出相對可靠性；成本效益原則也使會計信息各質量特征呈現相對性特點。動態性特征主要是由于經濟活動、會計環境的迅速變化引起的，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經濟活動的情況，與當時的客觀環境是相適應的。但從發展的眼光看，會計信息各質量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質量特征亦處于不斷

發展變化之中，故呈現出動態性。

四、會計信息質量保障體系構建

(一)現有報告的改進英國的ASB、美國的AFSB和國際會計準則委員會在20世紀90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業的財務業績報表，把已確認未實現的利得或損失同已實現的盈利合并，共同反映一個企業的全部業績。改革現行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分一財務報表。還要根據形式的變化對現有報表項目作出必要調整。

篇（4）

會計信息質量特征是聯系會計目標與實現會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比會計目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志?！?會計信息質量是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導作用,對會計信息質量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對于會計信息質量特征的主要觀點

(一)美國的觀點

美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》。在第2號公告中,會計信息質量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統論述。它以會計目標為起點出發,形成了一套較為完整的,對會計信息質量特征具有指導作用的系統體系。2號公告指出,財務信息在不同程度上都與決策有關,并在決策有用性的指導目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。

(二)IASC的觀點

1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務報表的框架》,將質量特征定義為“是使財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質。給出了主要的四項質量特征,相關性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關性的內涵包括重要性的特征,可靠性的內涵包括如實表述、中立性、實質重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質量特征之間的衡量這三項有關可靠和相關的約束條件。

(三)英國的觀點

1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發表了一份完整的公告,稱為“財務報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務報表的概念框架。

二、我國對會計信息質量特征的研究

我國目前沒有對會計信息質量特征進行系統的明確論述,僅在《企業會計準則》和《企業會計制度》中體現了相關的一些表述。2001年版的《企業會計制度》將會計基本假設作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質量產生影響的“一般性原則”。但是《企業會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設,基本的會計知識,會計的計量屬性等的內容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業核算提出來的一般要求,但是它們在實質上也是對企業財務報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業會計準則的基本準則中對會計信息質量提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業在確認、計量和報告時必須以以實際發生的交易或者事項作為依據,如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內容完整。會計信息必須以可靠為基礎才能達到有用性,如果財務報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產生誤導作用。

(二)相關性

相關性要求企業提供與各財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息,企業提供的信息須有助于財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出合理的評價或者預測。

會計信息是否具有有用性和使用價值的關鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關,是否有助于使用者提高決策的水平。在企業會計準則講解中提出相關性應具有反饋價值,還應當具有預測價值。

(三)可理解性

可理解性要求企業提供清晰明了的會計信息,以便于財務報告使用者理解和使用財務信息。

要實現會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應該具有一定的企業經營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質不均衡的現象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業提供的會計信息應當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業不同時期可比。使用者能夠比較企業不同時期的財務報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業相同會計期間可比。不同企業應按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息,從而使財務報告使用者能夠將不同企業同一會計期間發生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。

(五)實質重于形式

實質重于形式要求企業不僅應按照交易或者事項的法律形式,而且應按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。

在實務中,大多數情況下,企業發生的交易和事項的形式符合其實質,但在有些情況下也會出現不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業提供的會計信息應在企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。

重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經驗運用,具有一定的主觀性。

(七)謹慎性

謹慎性要求企業進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應當保持謹慎,不能高估資產或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性的特征要求企業在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應有的謹慎性的前提下做出合理的職業判斷,對各種風險和損失做出充分估計,既不能高估資產或者收益,也不能低估負債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業及時進行確認、計量和報告已經發生的交易或者事項,不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。

三、我國會計信息質量特征與西方的簡單比較

通過對西方各國及我國會計信息質量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會計信息質量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質量特征”;IASC使用的是“財務報表的質量特征”;ASB使用的是“財務信息質量特征”;我國使用的表述是“會計信息質量要求”。在這些表述中,現在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關性視為首要的質量特征,而且其更強調相關性;IASC則將可靠性、相關性、可理解性和可比性平鋪作為主要質量特征;從ASB的會計信息質量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質量特征共同放在主要質量特征位置上,但是在可靠性和相關性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關性、可理解性及可比性處于主要質量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質量特征包括的內涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務信息的質量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。

(五)對于相關性,FASB提出了預測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質量特征體系差別較大之處;ASB的相關性包涵了預測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關性包涵了預測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質量要求。

(六)除了FASB沒有在其會計信息質量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質量的表述中均涉及到了謹慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實質重于形式是IASC和我國在表述中提出的質量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會計信息質量要求已經實現了與西方較為成熟的會計信息質量特征內容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。

四、對于改進我國會計信息質量體系的思考

首先,我國的會計信息質量特征體系應符合我國具體需要,建立在受托責任觀和決策有用觀的指導目標之下,為使用者提供反映受托責任和決策有用的信息。

其次,重要性標準應作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質量。

再次,效益成本原則應作為我國會計信息質量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會計信息的主要質量特征包括可靠性和相關性。可靠性和相關性這兩項質量特征是會計信息使用者對會計信息最本質的要求,而且這兩項特征也最能體現會計目標的要求。但是可靠性和相關性可能在某些情況下發生沖突,這時就有必要做出權衡,根據實際情況有所取舍。歷史和現實的教訓都告訴我們:可靠性是財務會計的本質,是會計信息的靈魂?！拔磥淼呢攧諘嫼拓攧請蟾娌徽撛鯓痈淖?都不應偏離這個基本方向:可靠性、相關性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎,是核心?！?/p>

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中圖分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)10-0169-02

1　會計信息質量特征概述

1.1　會計信息質量特征的內涵

會計信息質量特征是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定。會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對會計信息起約束的作用，并使會計信息符合會計目標的要求。

1.2　可靠性的內涵

可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。也就是說，會計信息應該是準確的、不偏不倚的。在國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中，可靠性是由真實反映、實質重于形式、中立性、審慎性、完整性五個方面的具體特性來支撐的。我國2006年的《企業會準則――基本準則》第二章“會計信息質量要求”中就提出“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質重于形式、謹慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。

1.3　相關性的內涵

相關性是指會計信息要同信息使用者的經濟決策相關聯，即人們可以利用會計信息做出有關的經濟決策。一般認為，一項信息是否具有相關性，要取決于其預測價值、反饋價值與及時性。(1)預測價值：如果一項信息能幫助使用者預測未來事項的結果，則此項信息具有預測價值。使用者可根據預測的可能結果，作出最佳選擇。由于信息的預測價值具有改變決策的能力，因而是相關性的重要組成因素；(2)反饋價值：如果一項信息能使其使用者證實或更正過去

(2)構建良好的內控環境。良好的內控環境是內控體系的正常運行的“土壤”，房地產企業應該從公司戰略、治理機構、人力資源管理、企業文化建設等方面人手，逐步構建良好的控制環境。

(3)建立系統的內控體系。內控體系的實效是建立在內控體系的系統性的基礎上。系統的內控體系應包括內控的組織機構、管理權責、內控、內控流程、內控指標、審批程序、信息溝通、反饋機制、各種實現工具等。

(4)建立風險評估機制。許多房地產企業的失敗，不是市場問題，而是沒有很好地控制風險。通過建立和實施全面控制，及時發現經營活動中面臨的風險，通過各種具體的控制措施防范風險的發生，保證企業的持續經營。

(5)設立有效控制措施。在風險評估的基礎上，設置有效控制措施，并確保措施的有效運行。通常控制措施包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制預算控制、運營分析控制、績效考評控制等等。

(6)完善內控信息溝通渠道。實現財務核算業務和房地產開發業務的信息一體化，充分借助于信息化手段，提高信息溝通效率，進而完善內外部信息共享平臺，實現在共享平臺上的動態決策和動態管理。

(7)加強內控監督檢查力度。以全面預算管理為核心手段，實現戰略目標的有效分解和戰略實施反饋，實現對房地產開發項目全過程資金和成本監控，實現對各職能部門重要經營和業務活動的預測、控制、分析、考核、反饋、修正動態循環，并與部門績效考核緊密聯系起來。

5　結語

總之，財務內控體系的建立與完善是房地產企業長期良性運行的有效保證，建立健全和強化房地產企業財務內控體系也將成為房企致力于持續發展的強身之道。的預測的實際結果反饋給決策者，通過與預期結果進行比較可以證實過去的預期是否有誤。從而避免再作同樣的決策時再犯錯誤?？梢?，信息的反饋價值有助于未來決策，因而也是相關性的重要組成因素；(3)及時性：任何信息要想影響決策，就必須在決策之前提供。雖然及時提供的信息不一定具有相關性，但信息若不能及時提供必定會失去效用。2新會計準則對會計信息質量的新要求2，1更加強調會計信息的可靠性

《企業會計準則――基本準則》在會計信息質量要求的第一條就對可靠性進行了詮釋，要求以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。其中還明確規定了資產、負債、收人、費用等會計要素的確認條件。這些條件突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性。2，2更加注重會計信息的相關性

(1)將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性。

公允價值是指在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額，其本質是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。按公允價值計量得出的信息能為企業的經營決策提供更有力的支持。為此，新準則正式將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性，主要表現在非貨幣性資產交換準則、債務重組準則、金融工具確認和計量準則等具體準則中。

’

(2)財務報表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務。

首先，利潤的表述強調構成要素。舊準則將利潤表述為“利潤包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額”，明確利潤分別來自企業的產品銷售、對外投資所得和營業外收入三方面。而新準則將其表述為?！袄麧櫚ㄊ杖藴p去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等”，這樣表述強調了收入、費用兩項會計要素的作用，同時明確提出利得和損失，把企業提高利潤的關鍵點定位于增加主營業務收入和降低費用這兩點上。無論利潤是增加還是減少，企業都必須從收入和費用這兩大方面及利潤的構成中尋找和披露原因，這對財務報表使用者而吉無疑是一個非常重要的信息來源。

其次，新準則擴大了信息披囂的范圍。這些新增的資產和負債項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業經營過程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進行投資。3提高會計信息可靠性和相關性的思考

(1)完善財會法規體系，加大對財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是治理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。

(2)盡量減少會計政策的可選擇空間。防止會計信息的技術性失真。經濟活動中存在著許多不確定因素，為了轉換不確定性?會計上需要一系列基本假設，也需要限定會計信息系統的處理對象。限定會計處理對象，是為了防止無限制地拓寬財務會計的邊界，導致會計信息披露日益龐雜。在提高相關性的同時導致會計信息可靠性受到削弱。會計

信息系統的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數據的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性，因為其間會計人員的估計、判定等人為因素和不確定性大量存在。

篇（6）

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

1中國、美國、英國及國際準則規定的會計信息質量特征體系

1.1中國

2006年財政部頒布了《企業會計準則》（2006）。對會計信息質量要求進行了闡述，即：可靠性、相關性、清晰性、可比性、重要性、實質重于形式、謹慎性、及時性。我國的基本準則中列示了會計信息質量的八項特征，但質量特征彼此之間沒有形成一種緊密相連的整體，只是一種獨立、平行的關系。

1.2美國

美國是世界上最早對會計信息質量特征進行研究的國家。2010年9月，美國財務會計準則委員會（FASB）頒布了財務會計概念框架第八號公告，相關性和如實反映成為會計信息的基礎質量特征；會計信息的強化質量特征由可驗證性、可比性、可理解性、及時性構成；重要性是相關性在具體情形下的表現。

1.3英國

英國是西方國家中會計信息質量特征標準最晚但比較完善的國家。在英國的體系中，相關性由預測價值、確證價值構成；可靠性由忠實反映、中立性、無重大差錯、完整性、謹慎性構成；可比性由一致性、披露構成；可理解性由使用者能力、匯總與分類構成。

1.4國際會計準則委員會的規定

2006年7月6日，FASB與IASB聯合了《財務會計概念框架：財務報告目標與決策有用的會計信息質量特征》“初步意見稿”，2008年5月FASB與IASB又聯合了《財務會計概念框架：財務報告目標與決策有用的會計信息質量特征》征求意見稿?！罢髑笠庖姼濉北Ａ袅藘蓚€基本質量特征，即相關性和如實反映。“征求意見稿”將可理解性和可比性降為輔助質量特征。

2我國學者對中國會計信息質量特征構建的設想

我國學者對中國會計信息質量特征的構建提出了各自的設想。

吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系應該由約束條件、基礎質量特征、總體質量特征、關鍵質量特征及其構成內容等部分組成。他指出“收益>成本”是約束條件；可理解性是會計信息的基礎質量特征；總體質量特征是有用性；可靠性、充分性、相關性和可比性是會計信息的主要質量特征，可靠性包括可核性、實質重于形式、謹慎性、中立性等次級質量特征，充分性包括完整性和重要性兩方面的內容，相關性包括及時性；可靠性是相關性和可比性的基礎，可靠性和相關性是可比性的前提條件。

陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系應包括：總體質量特征、主要質量特征和次要質量特征?？傮w質量特征即決策有用性，主要質量特征包括相關性和可靠性，次要質量特征包括可比性、重要性、及時性。

遲旭升教授在《構建我國會計信息質量特征體系的思考》一文中，將真實公允性確定為會計信息的最高質量特征，將可靠性與相關性確定為首要質量特征，將可比性和明晰性確定為會計信息的次要質量特征。

葛家澎教授在《建立中國財務會計概念框架的總體設想》中提出，“財務報告的信息質量特征可以分為兩大類：一類是財務報表內容的質量；另一類是財務報表表述和在其他財務報告中的質量。關于第一類，可靠性與相關性是主要的質量，可靠性應列在相關性之前?！贝送?，葛家澎教授認為透明度是會計信息的總體質量特征。

3啟示

隨著世界形勢和我國經濟發展日益國際化的變化，以及我國財政部于2010年4月2日的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，都體現了我國會計的國際化與本土化已成為會計理論界一個重要課題，當然這一問題也涉及到了會計信息質量特征的發展方向。基于此，筆者認為在我國構建會計信息質量特征體系時，應充分把握我國企業會計準則與國際“持續趨同”的發展趨勢，形成大體上與國際趨同的會計信息質量特征體系。

無論哪個國家構建的會計信息質量特征體系都包括相關性和可靠性兩個最基本的標準。此外，可靠性是會計的根本屬性，其重要性高于相關性。只可靠不相關的信息帶來零效用，但只相關不可靠的信息很可能會帶來負效用。

在決策有用觀和受托責任觀下，考慮到會計作為信息系統，旨在提供滿足使用者需要的會計信息，所以以有用性作為會計信息的核心質量特征。將由可靠性和相關性作為二級質量特征體現了我國會計準則與國際持續趨同的這一思想。此外，二級質量特征中還應有另一要素：透明度。透明度不僅意味著會計信息要如實地反映一個企業的情況，充分地披露企業已存在或可能存在的風險和機遇，也意味著財務信息必須清晰明了，以便增強使用者對信息的理解力。

綜上，本文構建的中國的會計信息質量特征體系框架如下：該質量特征由一級質量特征、二級質量特征和其他質量特征組成。一級質量特征是會計信息質量的最高特征――有用性。二級質量特征由可靠性和相關性以及透明性組成。其他質量特征有可比性、可理解性、及時性和實質重于形式。

篇（7）

一、引言

探究CFO起源，是為了克服信息不對稱而產生的"道德風險"、"逆向選擇"及"內部人控制"現象，因此CFO這一代表所有者利益的制度安排出現在公司治理中。CFO的主要職能是進行有效的財務監督以降低成本。

什么因素影響公司的會計質量？先前有很多會計方面的研究檢驗過這個問題，這些研究主要側重對不同等級的公司（如，　Klein　2002），以及不同層次市場對會計結果的影響（如，Fields，　Lys，　and　Vincent　2001）。究竟上市公司財務舞弊與其主要負責人--CFO是否相關？CFO是現代企業中重要的高級管理職位，是公司重要的戰略決策制定和執行者之一。

二、CFO的角色定位

Wilson　Jim　和　Ervin　Michael認為，當董事會要進行詳細的戰略審查時，他們需要管理層給予很好的確證，為滿足該方面的要求，CEO需要從CFO獲得重要的支持性分析。因此，CFO　不能僅僅局限于遵從已有的規則，而應和CEO　一起，把這些規則放在戰略的背景下，并以實質性的能增加企業價值的方式來處理業務。

三、CFO特征對會計信息質量的影響

CFO能夠預見公司的財務報告過程，他們可能對公司高層在會計方面的戰略選擇有直接影響，例如選擇會計方法和制定會計政策。有限理性的前提下，在判斷和決策方面的研究早就認識到，個人特征在決策結果中發揮作用（Bonner　2008）。然而，這些個人特征可能體現在企業決策的結果中，直到高階管理理論（upper　echelons　theory）的出現才被廣泛認可。具體來說，　高階管理理論表明，高級經理的個人特點影響他們分析評估他們的環境，并因此影響他們的決定。

高階管理理論的預測很大程度上是建立在個人特征如何影響判斷和決策的基礎上（JDM）。這個JDM理論提出影響個人決定的三個因素：人、任務和環境（Bonner，2008）。與人相關的分類中涉及到個人特征如何影響制定決策的認知過程，比如信心，人們對風險的態度以及內在動機。這些與人相關的因素就是我們認為的管理者風格。

（一）CFO特征的具體要素

目前對CFO特征的研究，主要從組織能力、專家能力和聲望能力三個維度衡量公司　CFO能力的大小。大多運用CFO的性別和年齡兩個變量衡量CFO的組織能力大小；從職稱和任期角度衡量CFO的專家能力大??；從學歷和社會兼職兩個變量衡量聲望能力的大小。

1．CFO性別對會計信息質量的影響

在性別方面，　Hackett　和　Vetz（1981）發現男性在績效期望方面更高；Lazear　和　Rosen（1990）發現通常女性由于部分精力被分散到家庭等非企業里面被認為在非勞動力市場上（家庭）具有更高的價值，而男性由于具有更加豐富的工作經驗而積累的人力資本將更能突顯自身能力；男性管理者在應對突發事件時組織和解決問題更加具有效率和效果。對CFO而言，男性管理者在績效期望，工作努力程度和處理突發事件三個方面具有同樣的優勢，特別是后兩個方面更能反映出　CFO　組織能力的大小。

2．CFO年齡對會計信息質量的影響

Taylor（1975）研究表明年長的管理者收集和評估信息的精確性以及決策的長遠性與自身年齡是正相關的，表明年長的管理者對組織的職位有更多的心理承諾。年長的　CFO其人力資本越高，做出重大決策則更富有經驗和技能，在收集評估財務信息的全面性以及精確性上將更為出色，有利于降低股東與管理層之間的信息不對稱，減緩沖突，降低成本。

3．CFO職稱對會計信息質量的影響

就　CFO　這一職位而言，其職業判斷和組織管理能力尤為重要，職業判斷水平的高低取決于知識背景、閱歷和工作經驗等因素。職稱較高的　CFO　能夠體現自身從事其在某一領域的專業化能力，透過財務報表等數據挖掘企業存在的問題和潛在隱患，從而在一定程度上降低企業各項費用的開支，降低成本。

4．CFO任期對會計信息質量的影響

理論上　CFO　較長的任期使其對內部工作更加熟悉，越有利于發揮監督職能，從而降低公司的成本。但是較長的　CFO　任期也有可能使得　CFO　與企業高管進行合謀，侵害股東利益，從而使得任期越長，其財務監督職能效果越差。

5．CFO學歷對會計信息質量的影響

理論上　CFO　受教育水平越高，其收集以及處理信息的能力就越強，從而能夠起到更好的財務監督作用，但是我國目前一部分企業高管的學歷并非第一學歷，其函授、再教育等形式的效果可能并不好，從而在一定程度上造成了部分　CFO　的高學歷與其信息收集與處理能力的不對稱，從而造成CFO學歷與成本指標的相關性不顯著。

6．CFO社會兼職對會計信息質量的影響

CFO　在外兼職更容易獲取外部資源，提升　CFO　的社會地位和在公司內部的話語權，增強監督效應，減少其他高管產生管理機會主義行為的可能，進而降低企業的成本。

（二）CFO的個人特征對公司會計選擇的作用

研究CFO的個人特征對公司會計選擇的作用，可以讓人們了解公司的會計政策選擇，因為研究發現會計政策的選擇可能是由于CFO的管理特征所決定的。如果公司意識到這二者之間的關系，那么公司就可以發現，經濟激勵不是獲得最佳財務報告選擇的唯一途徑，在公司發展的不同階段可以選擇不同風格的CFO。另外，還能緩和首席財務官自由裁量權的效應，也完善了高階管理理論；實踐上可以為完善公司治理、降低成本和提升公司業績提供依據。

參考文獻：

[1]Bonner，　S.　E.　Judgment　and　decision　making　in　accounting.　Upper　Saddle　River，　NJ：　Pearson　Education，　2008.

[2]Geiger，　M.　A.，　and　D.　S.　North.　Does　hiring　a　new　CFO　change　things？　An　investigation　of　changes　in　discretionary　accruals.　The　Accounting　Review　2006，81?。?）：　781-809.

篇（8）

一、研究財務會計信息質量特征體系的重要性

財務會計信息質量特征是財務會計概念框架的一個重要組成部分。質量特征是會計目標的具體化,體現著會計目標在信息質量方面的要求。因此,構建一套適合我國國情的會計信息質量特征體系,對提高我國會計信息質量水平有很大必要性。

二、構建我國財務會計信息質量特征體系的原則

1、國際協調化

隨著經濟全球化和跨國企業的發展,會計信息使用者的范圍迅速擴大,越來越多的境外機構和個體成為企業會計信息的主要使用者。會計信息使用國際化的需求,使企業提供的會計信息在滿足本國使用者需求的同時也必須為國際使用者所理解并符合其決策的需要。

2、中國特色化

目前,我國的市場經濟還不夠完善,會計主體和會計信息使用者也與西方國家有一定的差別。在確立我國財務會計信息質量特征體系時,應該本著與國際慣例接軌的思想,結合我國社會主義市場經濟現狀構建會計信息質量特征體系的框架。

三、構建我國財務會計信息質量特征體系的設想

1、確立符合我國國情的會計目標

在現代會計理論體系中,會計信息質量特征與會計目標存在著內在邏輯關系。根據我國現階段經濟實際情況,會計目標應該是既向委托者反映受托責任的履行情況,又向投資者、債權人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關的會計信息。

2、我國財務會計信息質量特征體系的結構層次

本文在研究西方國家或組織的成果之上,根據我國現階段經濟情況,明確會計信息應具備的質量特征,并界定各質量特征之間的邏輯關系。構建的結構層次如圖:

■

(1)多元會計信息使用者――會計信息用戶

隨著經濟發展和資本市場的不斷規范,企業會計信息使用者在不斷增加。既包括國內信息使用者,又包括國外信息使用者。因此,會計信息用戶也應考慮到會計信息質量特征體系中去。

(2)真實性――基本質量特征

真實性是指以實際發生或存在的經濟業務合法憑證為依據,及時地對其進行客觀處理,如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。如果企業提供的會計信息違背了這一特征,就會在一定程度上造成會計信息質量問題。

(3)可理解性和合規性――關鍵質量特征

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。合規性是指企業會計信息應符合國家法律、行政法規和統一會計標準及其他有關財務會計法規規定的要求。

(4)相關性和可靠性――首要質量特征

相關性是指會計信息的提供必須與會計信息的使用相關聯,滿足不同信息使用者的需求。由及時性、預測性和反饋性三個質量特征構成。及時性是指會計信息的收集加工處理和傳遞工作要及時進行,以便會計信息的及時利用。預測性是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其發展趨勢。反饋性是指會計信息能夠把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者,使之將來再做同樣的決策時,可將其作為參考。

可靠性是指會計信息如實反映會計對象,能夠經得起驗證核實。由公允性、可驗證性、謹慎性和實質重于形式四個質量特征構成。公允性是指在經濟事項的確認、計量、記錄和報告過程中,不受利益主體利害關系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會計信息?？沈炞C性是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結果。謹慎性是財務報表的編制者必須考慮到許多時間和情況下必然會有的不確定因素,在對外輸出信息時,不高估資產和收益,也不低估負債和費用。實質重于形式是指企業應按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法規形式作為會計核算的依據。

(5)可比性、一致性和完整性――次要質量特征

可比性是指不同單位之間的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行。一致性是指企業不同時期所采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致,不得隨意變更。完整性是指企業一切直接或間接引起資金變動的經濟業務事項,都必須通過會計信息反映出來。

(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件

成本效益原則是指人們在判斷評價會計信息質量和使用會計信息時,總是期望產生的效益大于產生該效益的成本。如果會計信息的提供成本大于其所帶來的收益,即使對信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會計核算過程中,對經濟業務事項應當區別其輕重程度,采用不同的核算方式。

綜上所述,我國財務會計信息質量特征體系的結構層次如下:多元會計信息使用者是會計信息要服務的對象;真實性位于核心地位,是基本的質量特征;可理解性和合規性是關鍵的質量特征;相關性和可靠性是首要的質量特征;可比性、一致性和完整性是會計信息的次要質量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。

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(1)我國會計信息質量特征體系可不可以分成兩部分來考慮隨著經濟的發展越來越多的學者對會計信息質量特征來研究，中國會計學者葛家澍也曾提出過將會計信息質量特征一分為二的來考慮，即一類是財務報表內容的質量；在一類就是財務報表表述和其他信息在報告中披露的質量。在我國，對于財務會計信息的標準是由財政部負責制定，對于披露的標準的要求是由證監會負責制定的。這兩個標準不能等同起來，也應從兩方面來考慮，因此在質量衡量上也應分開來討論，既要考慮信息內容上的質量特征，又要考慮會計信息披露的質量特征。(2)相關性和可靠性孰輕孰重當二者出現矛盾時，我認為可靠性是最重要的?？煽啃詰鳛樨攧諘嫷谋举|屬性，應該是會計信息的靈魂。未來的會計信息應該始終將可靠性、相關性和一致性作為質量特征的重要內容，缺少其中的任何一個將影響信息的質量。其中，可靠性是基礎，是核心。

2.構建我國會計信息質量特征體系的思路

任何事物都有本質和形式兩方面。對于會計信息的質量來說也不例外。會計最基本的特征應該是可靠的，增強決策的確定性，其次，這些會計信息應該是有用的，如會計信息不符合這些要求，將會失去依靠信息做出正確決策的作用。但是，財務信息還需要表述，在表述中不僅僅包括財務報表信息還包括財務報表與其他財務報告相互關聯的信息，在這個過程中也會有質量問題，比如單個信息是正確的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱兩可，同樣也會影響信息的質量，甚至引起誤解。構建過程中的總體思路：考慮具體的會計環境，然后根據環境確定具體的會計目標，把會計目標作為起點，并考慮生成會計信息的約束條件，來構建會計信息質量特征體系。也就是根據我國的國情，確定適合我國的會計目標，以確定的目標為起點，構造適合我國的會計信息質量特征體系。

篇（10）

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：l008-3758（2012）03-0205-07

研究我國的企業社會責任報告質量標準問題是十分必要的，原因如下：第一，我國滬深兩市披露企業社會責任報告的企業越來越多，2011年滬深兩市共有517家上市公司披露了獨立的企業社會責任報告。上海證券交易所公司管理部總監史多麗在“第九屆中國公司治理論壇”上表示，未來上海證券交易所將逐步擴大強制披露企業社會責任報告的范圍，推動滬市全體上市公司踐行社會責任。但是，部分企業社會責任報告已經出現了質量問題，例如，2011年4月29日，雙匯發展（000895）在所的2010年企業社會責任報告中，對于廣受關注的“瘦肉精”事件只字未提，輿論為之嘩然，這嚴重背離了廣大利益相關者的預期。第二，我國已有的規章制度對企業社會責任報告的質量標準未進行規范。我國深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》和上海證券交易所的《

一、企業社會責任信息質量的國內外研究回顧

1.國內的企業社會責任信息質量研究回顧

（1）學術界的觀點。對于企業社會責任信息應當具備的質量特征這一問題，在我國的研究還處于起步階段，例如，陳國輝（2007）認為企業對所提供的社會責任信息的質量處于“只求近似”的情況。而且，國內研究者所發表的研究成果也不多。關于企業社會責任信息質量特征體系研究的規范類論文很少，例如，宋獻中、龔明曉（2007）認為，企業社會責任信息質量包括相關性、可靠性、可理解性、可比性、無偏性、充分披露等六個特征，但他們并未闡明這六個特征的邏輯推理過程。陳政（2007）認為我國的企業社會責任信息不夠真實、中立、完整，但是，他的樣本僅有20家企業的社會責任報告，還不具備廣泛的代表性。

（2）企業界的觀點。企業界并不是簡單地采用學術界或者會計師事務所、非政府組織的某一觀點，而是有各公司對企業社會責任信息質量獨特的理解。在企業界，比較有代表性的觀點是上市公司中國遠洋（601919）的觀點，該公司連續三年被中國社會科學院經濟學部企業社會責任中心評價為國內企業社會責任報告的領先者。該公司認為企業社會責任報告應該達到完整性、中肯性、可比性、準確性、時效性、清晰性、可靠性等七個質量要求。

2.國外的企業社會責任信息質量研究回顧

（1）學術界的觀點。比較有代表性的是Estes和Lamberton的觀點。Estes（1976）認為企業社會責任信息質量特征包括三個層次，共包括20項內容：相關性、無偏性、可理解性是第一層次；及時性、可鑒證性、獨立性、完整性、可審驗性、可比性、清晰性是第二層次；重要性、本土性、謹慎性、可接受性、穩健性、一致性、數量性、貨幣化、配比性、尊重媒體等是第三層次。Estes把企業社會責任信息質量分為不同的層次是正確的，但是他沒有說明這樣分類的理由，所以他的分類的邏輯性不清晰。Lamberton（2005）認為，企業社會責任信息的質量特征包括：透明性、完整性、準確性、及時性、可審核性、相關性、可比性、清晰性、中立性、外部環境因素影響、包容性等11個特點。Lamberton提出觀點的不足之處是沒有對企業社會責任信息質量分出具體的層次。

（2）非政府組織的觀點。較有代表性的觀點是全球報告發起者（GRI）與英國社會和倫理責任研究所的觀點。全球報告發起者認為企業社會責任信息質量特征包括平衡性、可比性、及時性、精確性、清晰性、可靠性等六項內容。英國社會和倫理責任研究所的AA1000保證標準提出企業社會責任信息質量包括重要性、完整性和回應性三個原則。

（3）會計師事務所的觀點。安永會計師事務所在所鑒證的企業社會責任報告中，認為企業社會責任報告所具有的信息質量特征包括：實質性、包容性、可比性、時效性、清晰性、平衡性等六個特點。

總體來看，上述研究者或者機構對企業社會責任報告的質量標準目前并沒有形成公認的觀點，而且在邏輯上、層次上也不夠明確。通過對上述不同觀點進行統計，筆者發現，平衡性（完整性）、可比性（一致性）受到的重視最多，七類不同的標準都予以贊同，可見，企業社會責任信息的正面、負面信息都能夠披露是受到最多重視的；企業社會責任信息在不同企業之間和同一企業不同時期的可比性也是受到最多重視的；清晰性標準有六類不同的標準贊同；及時性標準有五類標準贊同；精確性標準有四類標準贊同；可靠性、相關性、無偏性共有三類標準贊同；重要性、回應性、包容性、透明度、可審核性共有兩類標準贊同；充分披露僅有一類標準贊同。充分披露與重要性是相互矛盾的，因為企業披露過多的冗余信息可能會削弱企業社會責任報告使用者搜尋所需要的重要信息，因此，筆者不贊同充分披露這個信息質量要求。此外，以上的分類中，研究者或者非政府組織沒有根據企業社會責任報告使用者的不同特點、企業社會責任報告的目標等進行分層次的分析，筆者所構建的中國企業社會責任信息質量特征體系分五個層次，如圖1所示。

二、中國企業社會責任信息分類與質量特征

必須說明的是，企業社會責任報告中的信息既包括會計信息又包括非會計信息，因此，企業社會責任信息的質量特征體系的界定，既要體現會計信息的一些特點，同時也要考慮企業社會責任本身固有的特點，不是單純的會計信息的質量特征問題。下面，簡要說明企業社會責任信息質量特征體系的邏輯推理過程，基本邏輯關系如圖2所示。

1.現有的會計信息質量特征體系無法用于

企業社會責任信息質量特征體系

眾所周知，國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）、中國會計準則委員會都出臺了不同的會計信息質量特征要求，但是，這些質量特征要求不能用于企業社會責任信息的質量要求。原因是企業社會責任信息包括了除會計信息之外的其他信息。根據財政部會計司編寫的《企業會計準則講解》中的觀點，“在我國，‘財務會計報告’又稱‘財務報告’，……企業可以在財務報告中披露其承擔的社會責任、對社區的貢獻、可持續發展能力等信息，盡管屬于非財務信息，但是如果有規定，或者使用者有需求，企業應當在財務報告中予以披露”。由此可見，《企業會計準則講解》認為社會責任信息不屬于財務信息或者會計信息的范疇。此外，我國深圳證券交易所要求企業社會責任報告獨立于企業年度報告單獨；上海證券交易所要求從2011年1月1日開始，企業社會責任報告獨立于年度報告單獨披露。因此，基本會計準則中的會計信息質量特征就無法約束企業社會責任信息，我國的企業社會責任信息質量特征需要進行單獨的探討。

2.企業社會責任信息所具有的復雜性

企業社會責任信息既有財務報表和報表附注內的信息，又有表外信息；二者之中又以表外信息為主。財務報表和報表附注內的企業社會責任信息包括：環境設備的支出、捐贈金額、排污費、雇員的工資和福利支出、排污權（無形資產），這些都屬于會計信息的范圍。財務報表和報表附注之外的企業社會責任信息包括：雇員的職業生涯規劃、企業的社會責任戰略（社會責任方面的目標體系、行動規劃、控制手段、機構設置等）、捐贈的對象、社區服務的內容、供應商的企業社會責任審核、對產品質量的改進、通過的各種環境保護標準、質量標準、人力資源認證、安全認證等。對于企業社會責任信息的這種復雜性，筆者在考量企業社會責任信息質量特征體系時，對企業社會責任信息中的會計信息，借鑒了國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）、中國會計準則委員會的會計信息質量特征要求中的部分內容，例如，一般性的約束條件、首要信息質量、次要信息質量等。

3.非會計信息類的企業社會責任信息所具有的特點

（1）提供信息的側重點不同。會計類的企業社會責任信息以財務報告內的定量數據為主；而非會計類的企業社會責任信息則包括大量的非定量信息，以描述性內容為主。

（2）企業社會責任信息是否具有優先滿足次序。對于會計類的企業社會責任信息，要考慮滿足投資者的“決策有用性”要求，但是，非會計類的企業社會責任信息則不能單純以滿足投資者的信息需求作為首要要求。原因如下：投資者的個人理性與整個社會的集體理性并不完全一致。投資者往往更加重視企業的利潤或者現金流，對于是否承擔社會責任活動、承擔多少，未必能夠作出符合社會福利最大化和可持續發展的決策；在不發達的市場經濟國家中投資者不夠老練的情況下更是如此。因此，在我國企業社會責任信息質量特征體系中，在非會計類的企業社會責任信息的首要質量特征的設置上，考慮了針對投資者之外的其他利益相關者的“回應性”特征和“可比性”特征?！盎貞浴笔瞧髽I要對公眾關注的熱點問題，給予“回應”，例如，雙匯發展（000895）要對“瘦肉精”事件作出“回應”，但是，企業沒有這樣做，當然導致公眾的質疑和不滿?！翱杀刃浴笔峭ㄟ^不同年度和不同企業的對比，要讓公眾看到企業的社會責任業績是改進還是退化。

4.首要質量特征和次要質量特征是否有邏輯關系

我國的會計信息質量特征把相關性、可靠性、可理解性、可比性作為首要質量特征，把實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性作為次要質量特征，但是，首要質量特征和次要質量特征之間缺乏解釋與被解釋的關系，也就是二者之間沒有邏輯關系。國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的會計信息質量特征中都考慮了首要特征和次要特征之間的解釋和被解釋關系。筆者也贊成首要質量與次要質量之間存在著邏輯關系。

三、中國企業社會責任信息質量特征體系的具體內容

按照上述的邏輯推理和考量我國的制度背景，筆者認為我國的企業社會責任信息質量體系包括五個層次：第一層次是企業社會責任信息使用者及其特點；第二層次是企業社會責任信息披露的目標；第三層次是企業社會責任信息進入企業社會責任報告的約束條件；第四層次是企業社會責任信息的首要質量特征，包括回應性、可靠性、可比性、相關性；第五層次是企業社會責任信息的次要質量特征，是對首要質量特征的解釋，包括針對性、全面性、反映真實性、中立性、可鑒證性、同一企業不同年度信息的可比性、不同企業同一時期信息的可比性、及時性、數量性、預測價值、反饋價值等11個次要質量特征，以上五個層次共18個質量特征。

1.企業社會責任信息使用者及其特點

企業社會責任信息的使用者包括股東（控股股東、分散投資者）、社區居民、消費者、環境保護組織、企業員工、供應商、合作伙伴、政府的相關部門等。不同的使用者的特點又有所不同。

（1）控股股東。控股股東決定了董事會的投票權，因此控股股東對企業社會責任信息披露是處于掌握和控制地位的。

（2）分散投資者。與控股股東的地位不同，廣大的分散投資者往往處于信息不對稱的劣勢，但他們也需要了解企業社會責任的履行情況。例如，按照歐洲聯盟的碳減排要求，從2012年1月1日開始，所有在歐盟境內機場起飛或降落的航班全程排放二氧化碳都將納入EU-ETS（歐盟排放交易體系），這對于國內航空公司類的上市公司具有極大的沖擊力，無論這類上市公司是否妥善地處置了問題，都必須在恰當的時間對碳減排情況進行披露，以便于分散投資者進行是否拋售股票的決策。

（3）社區居民。企業生產經營活動的周邊區域就是社區，社區問題在我國往往和環境問題聯系在一起，因為企業生產經營活動最有可能影響周邊居民的是生產活動所產生的噪音、粉塵、污水等等，而最先受害的就是社區居民。

（4）消費者。“達芬奇家具”事件、“三鹿奶粉”事件等等坑害消費者的事件不斷出現，企業刻意隱瞞某些對消費者重要的、但又不在國家檢測標準之內的信息，使消費者蒙受損失。

（5）環境保護組織。環境保護組織屬于非政府組織，對于環境保護起到監督作用，盡管不具有法律意義上的執法權，但是，作為志愿者，其影響力可以通過媒體曝光、向政府部門投訴等多種手段對企業施加影響。我國比較著名的環境保護組織有“自然之友”、“中華環保聯合會”、“綠色和平組織中國辦事處”等。

（6）企業員工。企業員工對企業社會責任信息的關注是必然的，例如，企業的生產安全問題、是否欠薪、是否有職業發展規劃等等。當前，我國上海證券交易所與深圳證券交易所在企業社會責任報告披露要求中，對雇員責任的披露要求是較為細致的。

（7）供應商。企業的供應商如果是社會責任的履行者，也有助于本企業和供應商共同履行社會責任。例如，雖然蘋果公司聲稱“無論蘋果產品是哪里生產，蘋果承諾確保最高標準的社會責任”，然而，事實情況是蘋果公司的供應商出現的社會責任問題非常多，例如，供應商之一的聯建（中國）科技有限公司為蘋果公司生產觸摸屏，該公司使用正己烷代替酒精擦拭觸摸屏，但正己烷會引起員工的神經損傷，多名工人患上職業病，但賠償金額僅有不到十萬元。蘋果公司的另一個供應商富士康則發生了多起員工跳樓事件。由此可見，供應商履行社會責任的情況也將是企業社會責任報告所關注的內容之一，企業有責任取消不符合社會責任要求的供應商的訂單。當然，反過來說，供應商也可以不給履行社會責任情況不良的企業供應產品。

（8）合作伙伴。合作伙伴包括債權人、被贊助的單位、接受捐贈的對象等。中國遠洋公司總裁魏家福認為，企業的合作伙伴有權了解企業社會責任的履行情況，披露企業社會責任報告可以減少信息不對稱。例如，債權人是較為重要的成員，債權人需要了解企業的還款記錄以及誠信情況。再例如，被贊助的單位要考慮企業的資金來源是否合法，是否存在違反企業社會責任而賺錢的行為，否則可以拒絕接受捐助。

（9）政府相關部門。政府相關部門也是企業社會責任信息的需求者。例如，政府關心企業員工的安全事故率與賠償情況、環境污染情況、納稅情況等。不同的政府部門有不同的關注重點。

2.滿足投資者和其他利益相關者的信息需求

企業社會責任信息的使用者不同，所關注的信息的種類和側重點也有所不同。例如，投資者決定是否要繼續投資該公司；環保主義者決定是否要對該公司進行抵制或者支持；政府決定是否要檢查公司履行社會責任的成效或者進行相應的處罰等。企業社會責任信息披露的目標是滿足投資者和其他利益相關者的信息需求。在投資者當中，要特別強調分散投資者的信息需求，原因在于企業的控股股東是董事會成員，擁有信息優勢，分散投資者則處在信息不對稱的狀態。當然，其他利益相關者雖然不投資企業的股票，但是，同樣具有企業社會責任信息的知情權。例如，社區居民有權了解企業對當地的空氣、土壤、水的污染程度；政府相關部門要了解企業的納稅、環保等責任履行的情況。因此，要滿足各類利益相關者的信息需要，從國際上社會責任信息披露的現狀來看，并不存在一種信息對另一種信息的取代情況。

3.一般性的約束條件

（1）可理解性。可理解性是指企業社會責任報告在表述上要盡可能避免使用過多的專業術語、過于復雜或者過于簡單且表達含糊的句式等影響讀者理解的內容。專業術語要轉換成大眾可以理解的表述方式；過于復雜的句式使讀者要仔細推敲；而過于簡單且表達含糊的句式則會讓使用者陷入難以理解的狀態，例如，在2010年的企業社會責任報告中，部分企業在職工權益方面，僅簡單表述為“本公司有完善的職工職業生涯規劃、薪酬體系”，但具體情況如何，則不得而知。

（2）收益大于成本。對于編制社會責任報告的企業來說，是一種信號傳遞行為，如果企業編制社會責任報告的成本大于收益，則不滿足修正的股東利益最大化要求。例如，一個中小規模的企業一定要使用特大型企業編制社會責任報告的軟件來編制社會責任報告，成本必然大于收益。對中小企業所帶來的往往是壓力，而非信號傳遞行為所帶來的動力。

（3）重要性。企業社會責任報告中如果包含過多的冗余信息，將使得報告使用者搜集信息的成本增加。因此，企業應當考慮提供受企業社會責任報告使用者重點關注的信息，而非提供過多的、并不受到重視的信息。例如，企業熱衷使用各種照片的現象就不符合重要性原則。

4.首要信息質量特征與次要信息質量特征

首要信息質量包括回應性、可靠性、可比性、相關性四個特征，不同的次要信息質量特征用來解釋不同的首要信息質量特征。

（1）回應性?；貞允侵缚毓晒蓶|之外的其他利益相關者中任何一方對企業社會責任提出質疑，企業都應當進行回應。例如，員工對生產安全方面的質疑，企業應當進行具體說明，包括安全設備的種類、金額，企業在該方面的制度規范等等；再例如，環境保護志愿者對企業的污染問題提出的質疑，企業應當披露環境保護設備的種類、支出的金額、制度規范、耗費的水力和電力等。回應性由兩個次要信息質量特征構成：

①針對性。針對性是指企業社會責任信息披露要對不同的利益相關者的信息需求進行有針對性地說明，尤其是對主要矛盾要有針對性地回應，但不能忽略對次要矛盾的關注。在《矛盾論》中指出，要全面地、辯證地、發展地看問題，抓住主要矛盾，但是，不能忽略次要矛盾，次要矛盾可以轉化為主要矛盾。針對性就是要對社會責任問題中的主要矛盾以及那些可能在不同的環境下轉化為主要矛盾的次要矛盾進行有針對性的處理，并作出信息披露。

②全面性。全面性是指企業社會責任信息既應該包括企業積極承擔社會責任方面的成績，也應該包括企業在承擔社會責任方面的失誤。例如，前述的雙匯發展（000895）就沒有披露“瘦肉精”事件。因此，企業社會責任信息不論好的還是不好的信息，都應當公允披露。

（2）可靠性。可靠性是指企業提供的社會責任信息是真實的。保證企業社會責任信息可靠性的手段有很多，例如，請獨立第三方對企業社會責任報告進行鑒證、管理層對企業社會責任報告質量出具保證等。在2009年和2010年，我國已經有30家上市公司主動對企業社會責任報告進行鑒證，這對增進可靠性是有益的。當然，如果對企業社會責任報告進行鑒證，將增加企業的成本。企業要在權衡其利弊得失的情況下確定是否進行企業社會責任報告鑒證。可靠性包括下面三個次要的信息質量特征。

①反映真實性。企業社會責任報告中的信息是真實的，不存在虛假的、引起歧義的信息。

②中立性。中立性又稱為無偏性，是指企業社會責任報告的編制者不對社會責任報告的編制提出任何的傾向性，例如，對員工利益比較重視，披露較多，而環境保護信息披露較少等等。

③可鑒證性。可鑒證性就是企業社會責任報告可以請獨立第三方進行鑒證?？设b證性增加了企業社會責任報告的可靠性。

（3）可比性。信息可比性將降低信息使用者的成本?？杀刃园ㄍ黄髽I不同年度信息的可比性、不同企業同一時期信息的可比性兩個次要信息質量特征。

①同一企業不同年度信息的可比性。同一個企業在連續幾個不同年度內的企業社會責任活動執行情況的比較，可以使社會責任報告使用者對企業在社會責任方面的進步或者落后有清晰的認識。同一企業不同年度的信息比較，在我國還存在著時間短的問題，因為2010年滬深兩個交易所共有471家上市公司披露了企業社會責任報告，2011年共有517家上市公司披露了獨立的企業社會責任報告，除個別上市公司披露社會責任報告年度較多之外，大多數上市公司披露的社會責任報告僅涉及2～3個年度。該次要質量特征將在年份較多時發揮更大的作用。

②不同企業同一時期信息的可比性。不同企業同一時期披露的社會責任信息的可比性，是指報告使用者可以比較不同企業之間的企業社會責任履行情況的差異。目前，我國的企業編制社會責任報告都是按照環境保護、社區、雇員、中小股東、供應商、消費者等不同利益相關者來逐漸展開的，雖然在不同的內容方面側重點有所差異，但基本內容是一致的，因此，報告使用者可以在不同企業的社會責任報告之間比較差異。

（4）相關性。在資本市場中，企業社會責任信息是具有決策有用性的。企業社會責任信息的相關性包括及時性、數量性、預測價值、反饋價值四個次要的質量特征。

①及時性。及時性是指企業社會責任信息披露要達到“在信息失效之前傳遞給需要的人”的要求，但是，如何衡量“失效之前”是主觀判斷的問題，盡快地披露則是必要的。例如，企業社會責任中的捐贈問題，在2008年5月12日汶川大地震之后，萬科董事長王石因為“慈善負擔論”和“萬科員工限捐10元”而被網友質疑，王石的觀點拋出之后，萬科A股股價連續幾個交易日下跌就是社會責任信息披露之后引起市場反應的一個例子。

②數量性。數量性是指社會責任信息應當更多地強調貨幣和數量信息。例如，Hai&Shiu（1990）的研究發現，社會責任投資機構和其他投資者更加重視以數量的、貨幣形式表示的社會責任信息，而對于描述性信息則重視程度很低。企業披露社會責任活動時，應當對可以量化的內容數量化，以增加決策有用性。

③預測價值。預測價值是指根據企業社會責任信息，可以預測企業的未來前景。例如，碳排放是企業社會責任中的環境保護的一個方面，投資者根據企業披露的碳排放信息，可以測試企業是擁有碳排放權還是碳排放負債，并提前作出恰當的市場反應，這就體現了企業社會責任信息的預測價值。