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篇（1）

高校財務內控工作是指在高校財務管理工作過程中，通過一系列的控制方式以及監督管理程序，對高校財務管理工作進行科學規范的控制，從而有效地利用高效的財務資源，確保財務管理目標的實現。由于內控工作開展乏力，導致高校財務管理工作方式落后，財務資源利用效率低以及財務資產損失等現象時有發生，隨著高校規模的不斷擴張，轉變財務管理觀念對高校財務進行規范管理以及有效控制，可以保證高校資產完整安全，對于實現高校有序運轉也具有重要的意義。

1高校財務內控工作作用分析

高校財務內控工作主要是由單獨或者是綜合設置的內控工作部門，依據相應的法律法規以及財務管理計劃制度，對于高校財務的財務活動以及資產情況，進行監督管理，從而保證高校財務體系的有效運轉，其具體作用主要有以下幾方面：

（1）提高高校財務管理水平，確保高校各相管理工作順利開展。高校財務內控管理工作作為財務管理工作的關鍵，可以通過自身的監督管理以及控制職能，保證財務高校資產的完整安全，提高高校資金的利用效益，進而為學校教務、后勤以及科研等工作的順利開展提供必要的支持。

（2）高校財務內控工作可以優化財務管理流程。通過內控工作，十分有利于高校預算的編制水平，通過監督管理工作強化預算的執行力度，并能夠及時對預算偏差進行動態調整，從而保障財務管理目標得以實現。

（3）高校財務內控工作可以確保高校資產安全。通過強有力的內控工作，可以保證國家相關財務管理法律以及政策得到充分的貫徹落實，從而保護高校的固定以及流動資產，促進高校管理水平的不斷提高。

2高校財務內控管理工作問題分析

由于重視程度不足，管理體系建設落后以及財務內控工作人員等級方面的一項，我國高校財務內控工作問題頻發，具體主要存在以下幾方面問題：

（1）對高校財務內控工作重視程度不足。大部分高校作為國家或者省市直觀的社會單位，由于能夠得到相應的財政資金支持與財務監管，因而對自身開展財務內控工作重視程度不足，導致財務內控管理體系不健全，財務內控工作人員能力水平難以適應正常工作需要，各項規章制度得不到切實的落實與實施，直接制約了高校財務內控工作水平的提高。

（2）高校財務內控管理制度落后，內控工作的執行力度較差。由于高校財務管理部門對于財務內控工作的認識程度不足，導致財務內控工作開展落后，財務內控工作內容狹窄，財務控制標準不健全，財務內控工作崗位職能分工不明確，導致財務內控工作基礎薄弱，各項內控工作措施的制定流于表面形式，實際執行力度較弱，內控管理工作也難以達到應有的效果。

（3）財務內控管理評估體系不健全。為了保證財務管理工作有力開展，必須對內控工作進行系統全面的評價。但是，由于高校財務內控工作注重管理控制，而忽視了評估分析，導致財務內控評估體系不健全，進而使得財務內控工作中的各種問題難以得到及時的總結分析，制約了財務內控工作水平的進一步提高。

（4）財務內部審計職能未能得到有效合理的應用。現階段，我國在財務內控管理工作中，普遍未設立有效的財務內部審計機構，或者是內部審計職能的功效未得到有效的發揮，進而導致財務內控工作體系不完善，內部控制職能被大幅度的削弱。此外，內部審計工作人員能力水平低，審計工作形式化嚴重，這些均導致了內部審計工作難以為內部控制工作開展提供強有力的支持。

3高校財務內控管理優化途徑研究

針對上述我國高校財務內控中存在的問題，必須在制度、理念以及工作方式方法等幾方面采取可行的措施進行糾正與完善，其具體優化管理途徑可以通過以下幾方面來開展：

（1）重視財務內控作用，為高校財務內控工作順利開展提供基礎。財務內控管理體系，作為規范制約以及監督管理高校財務管理工作的重要手段，也是優化財務管理模式的關鍵。因此，高校管理者以及財務管理部門，必須給予充分的重視以及積極地配合支持，以促進內控管理體系建設的順利開展。首先應該保證財務管理部門具有一定的權限，能夠對高校相關工作人員進行一定的制約與管理，真正實現管理制度面前的公平性。其次，應該強化對高校財務內控工作人員的教育培訓，提高財務內控工作人員的素質水平，選擇職業道德修養高，專業知識豐富以及工作能力強的工作人員，積極主動開展高校財務內控工作。

（2）建立完善高校財務內控管理制度。高校財務內控管理體系必須在內控工作組織機構設置以及管理制度措施的制定等兩方面開展工作。對于內控工作機構的設置，應該結合高校的規模、財務管理機構設置以及財務工作工作人員的整體素質等實際情況，統籌安排工作部門單獨設立內控工作部門，保證內控管理工作的獨立性與有效性。對于高校財務內控管理制度的設立，則應該遵循實用以及切實可行的原則，并確保財務內控工作開展環境良好，保證高校財務內控共工作可以達到應有的效果。

（3）借助財務管理信息化建設拓展高校財務內控管理工作深度。財務內控工作內容隨著財務管理制度的不斷改革必須進行更新完善，以適應新形勢的要求。因此，高校財務內控工作可以借助于財務信息化體系，進而能夠及時準確的掌握高校內部的各項經濟活動，并將財務監督管理職能有效的貫徹落實與高校內的各個職能部門，在具體的執行環節上對高校財務內控活動進行有效的監督控制，進而提高高校財務決策的科學性，提高高校財務內控工作的整體效率。

（4）不斷完善高校的財務內部審計工作。必須充分認識到內部審計工作的意義及其重要性，并設置相應的內部審計部門，明確內部審計工作職能，規范合理的開展高校財務的內部審計工作。通過內部審計工作，對高校財務活動管理現狀，財務內控工作開展進行明確與判斷，進而及時總結分析高校財務管理以及財務內控管理工作中存在的薄弱環節，并有針對性的制定各項完善措施，從而促進個高校財務內控工作水平的進一步提高。

（5）強化高校財務預算管理。強化高校財務預算管理。對高校財務預算進行控制管理，也是高校財務內控的重要內容。因此，應該重點針對預算管理制度、預算編制方式、預算執行考核以及預算評估分析等級方面內容進行控制考核，強化高校的全面預算管理。此外，應該進一步開展對高校財務預算管理工作的改革，該百年傳統的預算編制與執行監督管理方式，形成準確的事預測、有力的事中執行以及科學的事后評估分析體系，不斷補充、改進與完善財務預算管理體系，強化預算對高校財務管理的指導支持作用。

結語

高校財務內控工作作為一項復雜系統的財務管理工作，屬于高校財務管理工作的關鍵部分，對于適應高校教育體制改革，完善高校管理體系也具有重要的作用。因此，高校相關管理部門必須充分認識到內控工作的重要性，并通過總結分析自身問題，探尋高校財務內控管理優化途徑，以促進財務內控管理工作水平與工作質量的提高。

參考文獻：

篇（2）

財務內部控制工作一直是高校關注的重點。隨著我國經濟建設的不斷發展，其關注度越來越高。高校屬于事業單位，財務內部控制工作涉及范圍比較廣，其財務狀況主要依賴當地政府，監督也以上級財政部門或政府監督為主。這些監督雖然能在一定程度上規范高校的經濟活動，但是并沒有從源頭上解決根本問題，導致高校財務內部控制工作效率不高，增加了財務風險，阻礙了高校的可持續發展[1]。

1加強高校財務內部控制的必要性

1.1有利于進一步深化改革

國家在相關制度文件中提出，要進一步深化改革，深化國家行政部門體制改革，政府要減少對高校各方面的管控，強化高校的辦學等自。這對高校的發展十分有利，高校擁有了較大的自，可以依法進行學校內部管理。這使高校的財務環境發生了很大的變化，導致高校的財務風險隨之增加。因此，高校要建立一套完善的內部控制管理體系，進一步深化改革[2]。

1.2有利于高校的廉政建設

加強高校的財務內部控制是貫徹黨的重要決策制度的利器，它能在高校內部營造廉潔奉公的良好氛圍。近年來，高校腐敗情況時有發生，一個很重要的原因就是高校缺乏一個完善的內部控制體系，加強財務的內部控制建設，在很大程度上能對高校管理層的行為。

2.3高校財務內部控制制度不健全

當前，由于部分高校的財務內控起步較晚，即使已經將建設內控管理體系提上日程，但仍存在財務內控制度不健全的問題，主要體現如下。（1）未能制定內控規范，內控管理薄弱，無法實現有章可循、有法可依，財務內控的作用不能充分發揮。（2）在資金治理方面，缺少與之相應的資金監管機制，貨幣資金治理不到位，財務收支審批流程不嚴，可能造成不必要的資金流失，導致財務失控[6]。

2.4針對具體業務缺乏明確的監督評價標準

（1）預算控制活動。預算控制是財務管理的重要組成部分，在預算業務的具體實踐中，存在相關人員對預算的認知不到位、預算編制科學性不足、預算執行控制不佳等問題。對預算績效的評價力度不夠，沒有建立預算評價體系，有的雖然從制度上建立了預算評價體系，但是考核評價體系過于簡單，不夠精細化，對預算考核體系難以起到真正的監督作用[7]。（2）收支業務活動。高校的收入制度、票據管理制度等存在缺陷，主要體現如下：未能及時建立專門的機制，缺少專人負責；票據審核不嚴，存在信息遺漏、印章未加蓋等問題。（3）政府采購業務活動。盡管近幾年國家有關部門針對事業單位采購管理多次下達政策文件，要求各單位嚴格執行政府采購流程，按照相應的規章制度行事，但據調查，目前部分高校的政府采購業務還存在不少問題，如采購業務責任不明、獨立性缺失、驗收制度流于形式。（4）資產管理活動。高校在資產管理方面存在制度缺失、人員缺乏、管理章程不規范等問題。具體分析可知，高校的資產管理粗放，實際管理過程中人員配備不足，各部門之間有溝通壁壘，資產管理人員不能全面掌握每一資產的使用情況與狀態，且未能定期進行資產清查，不能摸清家底；“重購置，輕管理”的傳統思想未能及時轉變，只是一味地購置資產，有部分資產被閑置[8]。

3高校財務內部控制的對策

3.1增強財務內部控制意識，提高對內部控制重要性的認識

首先，高校的財務管理人員應該樹立高內部控制建設意識，高校的領導要以身作則，加強對內部控制理念的宣傳。應該從高校發展的大局出發，為高校的內部控制工作提供支持，改變傳統的發展理念，及時學習新的知識，主動接受新的發展理念，以學校的未來發展規劃為依據，對內部控制工作進行合理分配，各院校也要積極配合內部控制工作，組織相關財務人員積極學習，提高內部控制的管理水平。其次，財務人員在不斷提高自身知識素養的同時，還要做好宣傳工作，組織高校人員積極學習內部控制的相關文件，使其認識到財務內部控制的建設性作用。最后，還要強化風險控制意識，梳理內部控制流程，尋找風險點，針對可能發生的風險制訂完善的策略，立足單位的發展實際，建立完善的內部控制發展體系，尋找內部控制行之有效的方法。

3.2設置科學的高校財務內控管理組織架構

具有完善且完整的組織架構是高校順利實施財務內控的必要前提，各高校應當從實際出發，建設科學的財務內控管理組織架構。首先，建立權力制衡機制，以校長負責制為核心，由校長擔任組成、組建財務內控體系建設的領導小組；其次，由財務部門牽頭，人事、審計等部門參與并配合，組建一支高水平、高素養的內控管理監督小組；最后，各部門明確其在財務內控中的職責與任務，由財務、資產、采購等部門形成內控體系建設與內控制度具體執行部門，將責任落實到各崗位，逐漸形成相互配合、相互監督、相互制約的機制。

3.3完善高校財務內控制度體系

無規矩不成方圓，高校財務內控的實施需要建立健全內控制度，以制度為保障，規范高校內部相關人員的行為，促使內控工作質量得到提高。具體做法如下：第一，制定《XX高校內控規范》，其中對決策層、管理層、執行層的職能進行準確的定位與劃分，針對各項業務，如預算業務、采購業務等，建立標準化流程與規章制度，實現嚴格的“制控”；第二，加強資金治理，制定《貨幣資金治理辦法》，強化財務收支審批制度、內部稽核制度，并對專業資金的使用加大管控力度，實現獨立核算，做到專款專用。此外，高校還應建立風險評估與預警機制，從高校層面、業務層面出發，對內控工作組織、關鍵崗位人員管理，以及一系列業務活動，展開風險評估，找出潛在的風險因素，及時發出預警信號，由風控人員予以處理與防范，將風險損失降到最低。

3.4針對高校具體業務建立明確的監督標準

控制活動是財務內控的一大要素，要想規范控制活動，確保一系列控制活動的有序推進，高校應當針對具體業務加大監督管控力度，設置明確的監督評價標準[9]。（1）針對預算控制活動，應當大力推行全面預算管理。一方面，加大內部宣傳力度，通過宣傳引導，強化高校從管理層到各部門教職工的預算意識，使其可正確認知并重視預算管理，形成良好的預算管理理念，在實際工作中積極配合。另一方面，優化全面預算整個流程：預算編制環節，不再僅由財務人員負責，而是強調其他部門的參與，且不再依賴增量預算法對預算數額進行設置，而是結合實際業務的特點選擇適宜的預算編制規范，豐富預算編制草案的內容，增強預算編制的科學性，真實地反映實際情況；預算執行環節，重點解決預算與實際指標不相適應，出現明顯預實偏差的問題，實現執行全過程的動態跟蹤監控，確保預算相關人員能掌握預算執行進度，對于不可抗力因素引發的預實偏差問題，應當經過嚴格的層層審批流程，予以適當調整，在增強預算剛性的同時，保障其靈活性，進而提高預算執行效率；預算績效考核評價環節，建立科學有效的績效評估體系，對預算編制、預算執行等進行綜合考核評價，對項目的階段性成果進行嚴格的檢驗，提高目標管理的實現程度，確保評價結果，為下年度的預算工作提供參考依據[10]。（2）在收支管理方面，高校應及時采取以下措施，加強監督與管理：①擬定專門的規章文件明確對收支業務管理提出規范與要求，并配備專業人才對此負責；②在科研項目資金申報、技術培訓營收等方面夯實制度保障，規范收入，仔細審核實際與合同規定金額，以防出現金額不同的問題；③規范票據管理，有力解決票據虛假的問題，針對票據管理進行明確的規定，及時建立相應的制度，對票據管理操作流程展開全面的監督，保證金額核對準確、信息填寫無誤、印章加蓋等，使票據管理工作質量與效率不斷提升，降低后續審核工作的難度[11]。（3）針對政府采購業務，高校必須嚴格落實國家政策，實行集中采購，優化具體的采購流程。明確劃分采購、驗收等崗位職責，遵循不同崗位相分離的原則，增強采購工作的嚴謹性與獨立性；重點把握采購環節的風險控制點，如供應商資質審核、采購需求與預算詳解、招標文件符合要求、合同條款明晰等，加強采購過程中的風險控制與防范，提高政府采購工作完成質量；落實驗收制度，在實際驗收過程中，要求相關人員執行既定的驗收程序與制度，有序進行初驗、復驗，檢查采購產品數量、質量、性能等，由專業人員負責，或者對外引進專家，以防出現部分供貨商鉆空子、部分采購人員收取好處等問題。（4）在資產管理方面，完善資產管理模式。①明確劃分財務資產處及各使用部門的職責與權限，資產管理人員負責擬定制度、辦理相關手續等，資產使用人主要負責確保資產的安全完整，使用部門配置管理崗，負責對接工作[12]。②將資產管理與預算管理相結合，資產管理人員必須全面掌握各資產的使用情況，按照要求定期盤點，保證賬實相符，并根據實際資產需求進行預算申請，及時上報閑置的資產各部門，再進行內部調撥，以提高資產的利用率。

4結束語

我國內部控制工作在建立方面和思想觀念上還不完善，仍存在各種問題，如評價體系和風險評估體系不健全，因此高校之間必須統一認識，加強對制度的建設，提高財務人員的基本素養，建立風險評估體系，為高校未來發展決策提供可靠的數據支持。

參考文獻

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關鍵詞：

高校財務；內部控制；管理

如今，高校財務內部控制管理工作開始面臨更多、更大的挑戰，進而產生了一系列薄弱環節與問題。要想有效地解決相關問題，最主要的辦法就是加強高校財務內部控制與管理，規范高校內部經濟行為。從高校財務內部控制管理問題研究入手，探討高校財務內部控制管理的有效對策。

一、高校財務內部控制管理中存在的問題分析

1.財務內部控制管理意識淡薄。如今，我國大部分高校都已經創建了相應規范的內部控制管理制度。但因為財務控制管理意識淡薄，使得該項工作的實施流于形式，無法落實到位，且財務內部控制管理作用也無法充分地發揮。在以往辦學觀念的阻礙與影響下，當前很多高校控制管理人員往往強調教學質量，單純地加強科研與招生，沒有意識到內部財務控管的重要性，針對實際問題，缺乏相應的執行力。

2.財務預算管理體系不完善。高校內部財務核算，往往將預算執行率這一指標，當作主要的考核內容。但在具體的財務預算審計當中，往往不注重對其審計效果的關注，這樣就可能使得高校財務管理弱化的問題出現，高校部門人員不按要求列支預算處以及其他費用，甚至私設小金庫，產生很惡劣的影響。

3.經費監管難度大。近年來，我國高校中央，以及高校各地區的專項資金、維修資金、基建資金和科研資金都在增長，對這部分資金的監督管理已經被越來越多的人所關注。但在當前的一些高校工作當中，還存在部分人私自挪用、冒領資金的問題，甚至存在暗箱操作等違法行為，導致高校財務內部控制管理人員的旨在和權限模糊，無法充分挖掘出資金的應用價值。

4.財務控管機制不健全，專業人才缺乏。如今，我國高校加強財務內部控制管理的方法有稽核與審計兩種。如果高校內部稽核機制不健全的話，可能會導致控制管理實效，進而出現高校財務信息不準確和不全面的問題。在高校財務內部控制當中，內部審計機制是主要組成部分，但在當前的很多高校當中，還存在財務控制管理機制不健全的問題，主要表現為審計機制不健全。具體如下：高校內部財務審計方法落后；高校內部財務審計范圍不夠廣；高校內部財務審計不具備獨立性，往往是事后審計，無法充分發揮監管職能。另外，當前很多高校都缺乏足夠多的財務控制管理專業人才，導致財務內部控制管理活動無法有序地開展。

二、加強高校財務內部控制管理的有效對策

1.不斷地創新與完善財務預算管理體系。在高校財務內部控制管理工作中，與時俱進，不斷地創新與完善財務預算管理體系很重要。通過加強高校財務內部預算管理，不但可以通過數字化的方式，全面地表現出高校內部的經濟活動情況，還能促使財務資源科學合理地配置，確保每項資金得到充分地利用，從根本上增強高校辦學效益。具體來說，應當全面地了解校級收支情況，實現高校專項投資、院系財務活動、校級課題等收支情況的統一預算。在加強高校財務內部統一控制之后，進行內部資金的集中預算，撤銷不同機構的分管權利，促使下屬機構人員只具備資金使用權。另外，高校還要建立專門用來加強高校財務信息控管的多媒體網絡平臺與系統，反映出不同部門的財務核算實際情況，促使不同部分人員之間加強財務溝通。

2.優化收費控制管理程序。高校資金，不僅來自于政府財政撥款，還來自于學費收入。但高校教育并不屬于義務教育，需要遵循成本分擔要求，而學生是教育的對象，應承擔教育費用。但如今，很多高校學生，借著家庭困難等原因拖欠學費，阻礙了高校教育事業的發展，且會嚴重影響學生綜合素質的培養。因此，當前高校必須調整與優化高校學生收費控管程序。具體來說，首先，要想創新與完善學生資助管理制度與體系，采取多種可以為學生提供幫助的渠道，為學生建立系統化的誠信檔案，做好對大學生貸款的控管工作。其次，要促進高校不同職能部門人員之間的交流與合作，將財務控管工作落實到個人，促使財務人員在規定期限內落實好收費工作，主動與那些拖欠學費的學生及家長聯系，采取有效措施，懲治那些惡意拖欠學費的家庭，并建立健全欠費收繳機制。

3.關注科研經費的流動情況。高校科研工作的正常開展，與相應經費的劃撥密切相關，通過科學地使用科研經費，不但可以確保項目成功率，而且可以確保國家的總體科技發展水平。如今，在我國社會經濟不斷發展的情況下，需要進行科研的項目很多，高校必須完善內部管控系統，注意關注科研經費的流動變化，并實現科研項目課題組、管理機構、財務機構的有效交流，確保高校科研經費流動過程，可以通過明細賬的方式反映出來，從根本上提升資金使用率。針對不同的科研項目，以及相應不同的課題，要做好相應經費來源的科學分類工作，且財務部門人員要加強財務審核預算與經費核算，依靠審計職能，確保財務審計職能實質高于形式，從根本上控制好經費的最終流向。高校科研部門人員，要結合科研項目分析進度，做好相應經費的發放工作，并做好科研項目經費結余清查工作。針對那部分經費結余，還應當通過物質獎勵的模式，按照合理的比例給予科研者獎勵，鼓勵科研者積極工作。與此同時，還要將經費結余合理地運用到新課題的開發與分析當中，從根本上提升高校的綜合競爭力。

4.加強財會隊伍專業建設,提升內部控制管理水平。實踐研究表明，通過實施高校內部會計控制規范，能促使高校財務內部控制建設、財務控制管理監督工作、控管秩序維護工作的有效實施。因此，當代高校要落實好高校內部會計控制規范，從根本上強化高校內部財務控制管理，維系好高校財務控管紀律，保證高校財務的安全與完整性，從根本上提升高校財務控制與管理工作質量。具體來說，第一，高校各級領導，都要從根本上意識到財務內部控制管理工作的作用與迫切性，將財務內部控制管理工作擺在核心位置上，不僅要加強財務控管制度建設，還要加強財務控管制度實施，以制度為支撐，使得各級人員落實好工作職責。第二，高校要加強財會專業隊伍建設工作，加強專業財會計人員培訓，將那些工作責任感足夠強、業務水平足夠高、事業心比較強烈的員工安排在核心崗位上。還要引導高校財會人員加強思想政治知識學習，使得他們具備科學合理的人生觀與價值觀，并督促他們學習和拓展與財務內部控制管理有關的法律法規知識。高校要從不同的方面，加強對高校財務控制管理人員的法紀政紀知識教育與思想政治教育，從根本上增強他們的自身約束能力，促使財務控管人員自覺地依照法律法規工作，自覺地遵守財經紀律。另外，高校還要加強對財務內部控制管理工作人員的職業道德教育、繼續教育，從根本上提升他們的工作自覺性，激發起他們財務控管工作的熱情。

三、結語

綜上所述，高校財務內部控制管理，屬于一項重要的經濟活動與工作。在高校財務體系不斷變化的同時，高校必須合理運用網絡信息技術，建立健全高校財務內部控制管理機制，完善內部控制管理體系，不斷地推陳出新，促使高校財務內部內控管理工作的有效實施。

作者：郁春蘭 單位：湖南現代物流職業技術學院

參考文獻：

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[4]王磊.論高校財務內部控制管理制度的規范[J].財經界,2014,(5):224.

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（一）財務預算管理不科學

高校財務預算是高校各項組織活動收支的依據，貫徹高校整個財務管理的始終，財務預算管理的重要性不言而喻[1]。然而，當前高校在財務預算管理的過程中存在諸多問題，主要表現為：

1.預算編制缺少實際數據支撐。很多高校的財務預算編制缺少預算執行部門的參與，預算的制定者也不主動深入預算執行部門調查，獲取基礎數據，預算編制信息不全致使預算管理不到位；

2.預算執行缺少相關部門的配合。由于預算的編制主要由財務部門完成，而預算的執行部門涉及到高校所有部門，一些部門的領導權力過大，造成財務部門無法進行嚴格監督；另一方面，高校“重申報輕執行”的思想盛行；

3.預算監督考核機制落后。目前，很少有高校建立了完成的預算考核機制，在年末對預算執行情況盤點時，無法對預算執行不力的部門進行懲罰，也不能對嚴格按照預算執行的部門進行獎勵。

（二）財務成本控制不嚴格

隨著高校招生規模的擴招，高校財務出現支出范圍更廣、名目更加繁多、額度也越來越大的特點。提升資金的使用效率，將每一分錢發揮出最大的作用，從而實現資源的優化配置是當前財務成本控制的主要內容[2]。然而，當前我國高校在財務成本控制方面也存在多個方面的問題，主要表現在：

1.財務成本控制缺乏目標。企業經營的目標是“實現利潤最大化”，而高校作為非盈利單位，其經營運轉的目標顯然不是“利潤最大化”。因而，很多時候高校的財務成本控制被忽視了，并沒能形成明確的財務成本控制目標；

2.財務成本管理意識不足。主要表現為領導忽視內部控制的重要性；對財務和會計工作的重視程度不夠，認為其工作主要就是“付款”；對經費支出的隨意性強，財務無法行使控制和監督的職能。

（三）財務人員素質有待提高

人力資源管理始終是一個企業或單位管理工作的重要內容，涉及到高校財務人力資源管理即是要求對高校財務人員的品質、業務能力的管理。一方面，高校財務人員個人品德的管理是基礎，很多高校財務內部控制管理人員的個人品質有待提高，缺乏敬業精神，甚至有些人員道德品質低下，與外部串通提供虛假的財務信息，出現會計信息失真的情況；另一方面，高校財會人員的業務能力也急需提升，隨著國家教育體制的改革，沿襲傳統的財務管理模式已不太適應，要求高校財務部門引進新的“血液”或培訓新的知識，改變高校財務人員的傳統意識和落后的知識技能。

（四）對財務內控制度建設不重視

許多高校由于尚未引入財務內部控制的管理，因而高校領導對財務內部控制制度了解不夠透徹，認為內部管理控制即是財務內部控制體系的全部內容，因而將內部會計控制取代了內部財務控制。內部控制的五要素包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及對控制的監督。目前，高校的內部控制很多沒有全面的在這五個方面展開切實的行動和措施，往往側重于五要素管理的某一個或某幾個方面就認為是已抓住了內部控制的精髓，殊不知內部控制的五個環節缺一不可，每一個要素的把控都將影響其他要素作用發揮。因此，可以看出高校對于提高財務內控制度體系建設重視程度不夠。

二、高校財務內控制度建設

（一）建立規范的財務內控制度體系

財務內控要達到理想的效果，必須引入制度的約束。因此，高校必須立足于自身發展特點，結合高校長遠發展的整體目標，建立一套切實有效可行的財務內控制度體系。由于高校招生規模的擴張，使得我國高校管理規模都較大，需要協調的關聯方的層次、幅度也較大，因此做好調查研究是十分必要的，在?{研取得基礎數據的基礎上進行歸類、分析及匯總形成內控制度建立的基礎數據源。對于完善財務內控制度體系進行研究，制定合理有效的財務內控制度。為了保障財務內控制度體系高效的運行，各大高校應該建立獨立的關于財務內控管理的部門。基于當前我國高校財務內控制度的現狀，結合未來高校財務管理的需要，本文認為高校財務內控制度的建立需遵循以下五個原則[3]：

1.有效性原則。高校財務內控制度的建立必須具備高度的權威性，是高校教職員工開展教學或業務活動的指南。

2.審慎性原則。風險控制是內部控制的核心內容，高校必須謹慎行事，時刻防范風險的發生，確保國有資產的安全。

3.全面性原則。高校財務內控制度的全面性原則要求落實到高校每一個部門，無一例外的都必須接受內控制度的約束。

4.及時性原則。社會的發展瞬息萬變，高校在發展過程中也不可避免的出現“新事物”，這就要求高校內控制度建立中考慮制定應對“新事物”的措施。

5.獨立性原則。獨立性原則是指內控制度的監督部門和執行部門分開。

（二）建立健全內控的監督評價機制

首先，健全監督機制。開展內控的監督評價機制的基礎是首先必須形成健全的監督機制，而檢驗監督機制是否符合要求

的標準是對內控的所需要控制的所有環節是否都涉及到，能否對所有環節實現牽一發而動全身的效果，即將所有環節都環環相扣的結合起來。其次，監督機制的實用性。監督機制的實用性要求能否將所有環節的控制都依照現有標準來實施監督執行，執行的結果是否立足于高校的特點。再者，內控監督機制的目標與高校的整體發展目標要一致。內部監督機制必須為高校發展的目標服務，唯有這樣才能使內控對各環節的控制實現和諧統一。最后，保證內控監督機制的經濟性。內控監督機制必須控制成本，如果所需的成本太高則該監督機制肯定無法長期有效實施[4]。

（三）財會人員管理理念轉變及素質提升

第一，高校財務管理者和員工觀念的改變。為提升高校財務管理水平，實行高校的內控管理，要求財務人員改變傳統管理理念需要改變。逐漸從報賬制的會計向管理型的會計轉變，與市場經濟中的企業財務管理類似，形成高校特有的經濟收益理論觀念，逐漸把高校的辦學成本和收益統一起來。在此過程中需要注意的是畢竟高校作為非盈利機構，為師生能夠創造舒適的學習研究環境、滿足師生對教學環境的需求是這一切行動的基礎。

篇（5）

關鍵詞 ：高校；內部控制；障礙；對策

一、高校內部控制制度概述

1.內部控制的概念

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。

內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。

2.高校內部控制的含義和本質

高校內部控制是高校為了有效進行各項活動，保護各項資產安全，保證會計信息的真實完整，及時發現并糾正財務活動中發生的欺詐行為，預防各種風險的發生，從而提高高校管理水平和競爭力的目標而制定的一系列控制方法和手段。總的來說，高校內部控制體系能夠實現自我檢查、自我調整、自我制約。建立內部控制制度，一方面有助于保護高校各項資產安全、會計信息真實，另一個重要方面，就是使高校的各項行為能夠在不違背國家的法律法規和學校的規章制度下進行。

二、我國高校內部控制現狀問題及障礙

1.高校對內部控制認識不足，意識和觀念淡薄高校對于內部控制沒有足夠的重視，高校管理者缺乏對內部控制重要性的認識，在各項工作運行中有所顧忌，認為內部控制會影響自己的權威。會計人員素質偏低，有時候會計人員身兼會計職務和稽核職務，無法實現財務內部牽制作用，會計基礎工作薄弱。高校思想中缺乏內控觀念，所以會在實施中難以讓人滿意。

2.高校內部控制制度缺乏有效性與主動性

隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創收收入日益增多，但高校內部控制只重視學費收入的管理，而忽視創收收入的管理，容易滋生“小金庫”的現象，這就使得高校內部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強的隨意性。同時，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區，引進新的科研項目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒有良好的風險評估和風險防范機制，使得高校內部控制之中缺乏主動防范性，不能夠避免債務危機發生的危險。這種內部控制制度缺乏完善性，嚴重滯后于高校發展對內部控制制度的要求，沒有制定出合理標準，讓高校在財務控制中顯得落后，在風險來臨時無法應對。

3.高校內部控制相關法律法規不健全

關于高校內部控制體系的法律，在我國目前還沒有形成一套完整的體系，內部控制相關的法律法規將過多的研究放在企業內部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來高校涉及內部控制的法規是以部門規章為主。不僅使得高校管理者逃避內控法律責任，而且在涉及高校內控違法時由于違法成本低，達不到強化高校內部控制的作用。內部控制有效發揮離不開法律法規的支持，如果沒有專門對高校內部控制的法律法規作為指導，內部控制的實施就會變得盲目和隨意，也就難以實現內部控制的目標。

4.高校沒有發揮內部審計的職能

內部審計通過對單位內部經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和部門規章制度，按照審計工作規范，揭示本單位的違法亂紀行為，維護本單位的經濟秩序，通過制止違規違紀現象，保護國家和本單位的財產和各項利益。而我國高校內部審計并沒有充分發揮出這一職能，首先他們的獨立性就不夠，它經常掛靠在高校的紀檢部門不能行使自己的獨立職能，同時又隸屬于學校的財務處，自然不能有效發揮高校內部審計部門的審計功能。其次高校內部審計都是聽從領導安排，忽視自身的自主權利一味聽從指示，也不能及時發現內部財務風險。

三、解決高校內部控制障礙的對策

1.樹立正確的內部控制觀念和意識

高校應當樹立內部控制意識，即預算控制意識和風險控制意識，高校在其發展中也存在著教育培養成本提高或教育資源浪費等風險，特別是各高校加速擴大規模，擴建校區等帶來的巨額貸款等風險。因此具有了風險意識才能在這方面防止風險的發生。領導層應當樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行。負責高校財會管理人員，應當加強自身職業素質，增強責任心和使命感，定期組織學習相關的法律法規，使內部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實。

2.構建科學的內控管理和問責機制，健全相關法律法規

高校在進行管理的過程中，應當充分調動各部門的積極性，在內部控制主要是財務控制中，應該將內部控制的各個環節科學劃分，有序進行，保證內部控制的工作順利進行，設立監督小組監督好每個環節，根據內部控制的情況進行獎優罰劣，設立績效評價體系，在有限的時間內對所有的內控工作進行開和評估，構建激勵機制，對表現突出的部門和個人進行表揚，對違法違規者加大處罰力度。高校在各項管理工作中都應當遵循相關法律法規，應當建立一套適用于高校內部控制的法規，來保障各項工作的順利進行。

3.建立合理的內部審計制度

內部審計作為高校輔助管理部門，一般都設立“審計處”，作為一個單獨的部門應當從財務處中分離出來，內部審計應當對財務部門以及整個單位負責，對于一些弄虛作假的欺詐行為及時查找及時糾正，從源頭上對高校的各項財務支出收入及各個會計報表進行審查。同時，內部審計應當自主發揮選擇權，不受高校高層領導的安排，獨立的進行審計，面對日益多元化的資金來源，日益復雜的審計對象，成立審計監督小組，使內部審計真正發揮自己的作用。

4.強化高校內部控制環境

內部控制環境是高校進行管理的基礎條件，高校要注重內部控制職業人才的培養，注重提升相關人員的技能，定期組織學習國家的法律法規、制度準則，提高工作人員的工作熱情，培養其責任意識，提高其綜合業務水平，避免在工作中出現重大的錯誤，提升其思想道德境界，樹立盡職盡責、愛崗敬業、守法奉公的高尚品質。注重以人為本，強化內部控制環境，為高校內部控制中的各項工作奠定基礎。

四、結束語

高校內部控制是高校管理工作中的重要內容，對于高校能夠在今后的發展中起到關鍵影響作用，完善高效的內控制度能夠促進高校的發展。雖然我國高校的發展已經在體制和管理建設方面取得了一定的成就，但高校內部控制中目前還存在諸多障礙，應當在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內部控制體系，以此更好發揮高校的作用。

參考文獻：

[1]馬東亮. 高校內部控制制度建設現狀及對策研究[J]. 中國流通經濟,2011,04:119-122.

篇（6）

實施內部控制規范，是加強教育經費監管的重要舉措，是完善教育行政事業單位內部治理結構、建立現代學校制度的必然要求。2012年11月財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求從2014年1月1日起施行，高校的內部控制從制度上有了保證和約束。然而，許多高校在執行過程中沒有結合自身的特點制定行之有效的相關制度，內控制度不封閉，執行進展不順利，實施效果不理想。有些高校甚至出現相關人員違紀乃至違法行為，這與高校內控機制不健全、缺乏有效的內控監督機制是密不可分的。

一、高校內控建設所面臨的境遇

隨著國家對高校投入的加大，如何加強經費管理、加強學校內控制度建設，不僅是財務工作的重點，也是整個學校工作的重點。

（一）高校內控建設新常態

黨的十以來，紀檢監察、財政監督、審計監督、巡視檢查等綜合發力，著力加強監督檢查。審計監督已常態化。隨著國家對高校各項審計、專項檢查以及財務巡視的深入，許多高校內部管理的問題紛紛暴露，有的高校甚至出現相關人員違紀乃至違法的行為。這些違法違紀行為不僅僅是相關人員主觀意志薄弱造成，高校內部控制機制不健全，缺乏有效的內部監督機制是關鍵因素。高校應該進一步完善內控機制，進行常態化、規范化、制度化檢測和評估。建立預警機制，加強自我約束、自我監督，嚴肅財經紀律、嚴格責任追究，從而防范經濟風險。因此，加強高校內部控制制度建設，加強高校財務風險管理，成為促進高校科學、和諧、健康發展的必然要求。

（二）新常態下高校內控制度實施過程中的缺陷

1.設計缺陷

內控制度應當貫穿單位經濟活動、決策、執行和監督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各類業務和事項，實現對經濟活動的全面、全過程控制。高校在制定內部控制制度時，頂層設計有漏洞，分層設計不協調。學校往往以各業務部門為單位，相關業務部門根據自身的風險點，制定與之相適應的內控制度，有些甚至是為應急之需，然而各業務部門之間的內控制度卻相對獨立，一些風險點甚至沒有被覆蓋，制度缺乏整體連通性和相互制衡性，從而使高校內部整個內控制度缺乏一體性，沒有制定出與自身發展相適應的一整套行之有效的內部控制制度體系。

2.執行缺陷

（1）執行人缺陷。高校對內控制度重視不夠。許多高校領導從意識上對內控制度重視不夠，沒有設立內控職能部門或牽頭部門，內控制度沒有完全落實到位。往往是職能部門比較重視，有的學校甚至認為內控只是財務和審計部門的責任，其他部門的重要業務只是按慣例行事。學校對內控制度的宣傳也不到位，學校的普通教職工不關注甚至不了解單位內控制度，高校沒有形成全員參與、全員監督的氛圍。

（2）執行過程缺陷。高校在執行內控制度過程中，往往只注重表面和形式。高校內控制度中都有規定重點部門負責人輪崗制度，大部分高校的輪崗只是單純的部門負責人之間的崗位調動，沒有考慮單位負責人調動前后的崗位相關性以及部門負責人對新崗位的勝任能力，對專業性較強的部門來說，更換不具有相關專業背景的負責人，并且沒有進行相關專業知識培訓，“外行管內行”，不但達不到規避風險的效果，有的甚至會造成管理混亂，增大風險，使內控制度流于形式。

高校內部決策機制之間的決策信息傳遞不通暢、不及時，缺乏內部溝通與協調機制。高校往往設立了許多非常設機構、專項工作小組，負責相關工作的決策。但是各工作小組的決策事項與決策方案相對獨立，并且在執行過程中缺乏溝通與監督。尤其是對于校內重大項目的實施，高校往往只注重項目的可行性論證及評審，通過相應機制決定項目立項，但是沒有與財務部門進行信息溝通與傳遞，忽略了項目實施與財務預算的呼應，易造成財務預算執行偏差，重大項目甚至會造成經費緊張，給財務工作帶來較大壓力。

（3）信息化設計缺陷。隨著科技的發展和學校多元化發展，高校信息化建設越發重要。高校內部各部門都有其信息化系統，但是大多是業務系統，很少跟內控機制相融合。另外，各部門之間的信息系統相對獨立，形成信息孤島，信息系統標準化、精細化、全面性不夠。信息系統沒有整合，內控制度沒有通過信息化的手段高效地落實。

（4）評價缺陷。高校內控制度缺乏監督評價與考核機制。從組織機構上來看，高校沒有明確的內控機制責任主體；從制度上來看，高校沒有建立相應的內控制度監督評價和考核制度，缺乏監督和評價的內控制度，在執行過程中缺乏約束力，缺乏考核機制的內控制度，在執行過程中缺少動力。

二、完善高校內控制度的對策

（一）建立內部控制的組織架構

高校應該單獨設置內控職能部門或者確定內控牽頭部門，作為內控機制的責任主體，負責組織協調內部控制管理工作，建立單位各部門在內部控制中的溝通協調和聯動機制。使高校內部各單位，包括高校院系、行政等各部門之間的內控制度應該相互聯系、相互協調、相互制約、相互監督，以此形成一個閉合的風險控制系統，力求將高校內部所有經濟風險都包含在內控系統內，從而有效地防范各種風險。此外，財務風險是單位內部重要風險之一。高校應該加強財務風險點的梳理、評估與分析，從專業財務會計角度分析財務風險，并將其融入高校內部控制體系中去，形成完整的內控體系，從而在制度上防范財務風險。

（二）建立內部控制的工作機制

1.建立人員培訓機制，確保相關專業技術人員具備相應的資格和能力

對于專業技術較強的崗位，無論是普通工作人員還是部門領導，在規避風險輪崗之前，必須進行業務培訓和職業道德教育，先確保人員勝任崗位的能力，再進行輪崗。高校的管理干部不是萬能的，不能僅僅因為內控輪崗而不考慮管理干部勝任新崗位的能力。

2.建立健全議事決策機制，確保相關決策信息之間的溝通與傳遞

學校討論決策重大事項時，應該通過相應的決策機制，進行充分的論證和必要的咨詢后形成集體決策。同時，還要與決策執行過程中涉及的相關業務部門進行溝通，明確職責分工和職責邊界，形成決策權、執行權、監督權相互協調相互制約的運行機制。對于重大經濟事項，在形成決策時還要考慮在財務預算范圍內及與學校財力相匹配，避免出現財務風險。

3.強調財務預算管理貫穿經濟活動的全過程，并且與決算相互反映

預算控制是高校內部控制的一個關鍵。高校財務預算是高校根據自身事業發展計劃和任務編制的年度收支計劃，是學校年度內要完成的事業計劃和工作任務的貨幣表現，沒有預算的計劃是蒼白的，有了預算的計劃是充實的。預算應該成為學校經濟活動的綱領，任何經濟事項都應該在學校預算范圍內，如遇重大事項需要變更預算，需經學校集體決策，并報上級部門批準。同時建立預算績效評價機制，在決算時需對預算的執行情況進行績效評價，使部門決算與部門預算相互呼應，保證預算的嚴肅性和綱領性。

（三）加強高校信息化建設

信息化建設是全面加強高校內控制度建設的重要手段和技術支撐。高校應該加強內部信息系統之間的互聯互通與信息共享，整合各單位信息系統，尤其是對于重點部門、重點崗位，要將內控信息系統完全融入單位業務系統。對于原先沒有內控信息系統的，可以在現有管理及業務系統中增加內控管理功能。高校應該結合自身的信息技術水平和管理水平，以及內部控制體系建設所處的階段，合理選擇適合本單位實際的內部控制信息系統建設模式，提高信息化管理水平，利用信息化的手段，在技術上防范單位內部系統的風險，達到內控的效果。同時，做好信息公開工作，主動接受外部監督。

（四）建立內控制度監督評價與考核機制

內控制度在實施過程中，內控職能部門要有過程監督和事后評價機制，跟蹤內控制度實施情況及實際效果，發現問題及時提出整改建議，并定期對內控制度實施進行評價，對內控制實施的有效性進行評價，通過制度將評價結果與考核相結合，并且建立相應的激勵機制。此外，內控職能部門或者牽頭部門，每年對單位進行風險評估及內控制度進行評估，并向高校主要領導報告評估結果。當外部環境發生變化時，應及時進行風險評估，出現重大風險點時，要及時調整內控制度。

（五）高效落實內控制度，加大宣傳力度

高校內控制度只有在高效落實以后，才能真正發揮其防范風險的作用。高校應該認真梳理內控制度，編制內控制度手冊，加強內控制度宣傳，使內控制度深入人心，人人可參與，人人都監督，這樣內控制度才能真正得到落實，從而達到規避風險的目標。只有高效落實了內控制度，加強各風險點，尤其是重大風險點的控制，加強財務風險的管理，才能將高校內部風險降至最低，有效防范財務風險，實現高校健康、平穩發展。

資助項目：河海大學中央高校科研業務費課題――基于高校財務績效管理的資金有效配置（2013B19714）

參考文獻：

[1]胡丹.完善高校內控制度 強化財務風險管理[J].教育財會研究，2009（10）.

篇（7）

1.財務內部控制管理意識淡薄。如今，我國大部分高校都已經創建了相應規范的內部控制管理制度。但因為財務控制管理意識淡薄，使得該項工作的實施流于形式，無法落實到位，且財務內部控制管理作用也無法充分地發揮。在以往辦學觀念的阻礙與影響下，當前很多高校控制管理人員往往強調教學質量，單純地加強科研與招生，沒有意識到內部財務控管的重要性，針對實際問題，缺乏相應的執行力。

2.財務預算管理體系不完善。高校內部財務核算，往往將預算執行率這一指標，當作主要的考核內容。但在具體的財務預算審計當中，往往不注重對其審計效果的關注，這樣就可能使得高校財務管理弱化的問題出現，高校部門人員不按要求列支預算處以及其他費用，甚至私設小金庫，產生很惡劣的影響。

3.經費監管難度大。近年來，我國高校中央，以及高校各地區的專項資金、維修資金、基建資金和科研資金都在增長，對這部分資金的監督管理已經被越來越多的人所關注。但在當前的一些高校工作當中，還存在部分人私自挪用、冒領資金的問題，甚至存在暗箱操作等違法行為，導致高校財務內部控制管理人員的旨在和權限模糊，無法充分挖掘出資金的應用價值。

4.財務控管機制不健全，專業人才缺乏。如今，我國高校加強財務內部控制管理的方法有稽核與審計兩種。如果高校內部稽核機制不健全的話，可能會導致控制管理實效，進而出現高校財務信息不準確和不全面的問題。在高校財務內部控制當中，內部審計機制是主要組成部分，但在當前的很多高校當中，還存在財務控制管理機制不健全的問題，主要表現為審計機制不健全。具體如下：高校內部財務審計方法落后;高校內部財務審計范圍不夠廣;高校內部財務審計不具備獨立性，往往是事后審計，無法充分發揮監管職能。另外，當前很多高校都缺乏足夠多的財務控制管理專業人才，導致財務內部控制管理活動無法有序地開展。

二、加強高校財務內部控制管理的有效對策

1.不斷地創新與完善財務預算管理體系。在高校財務內部控制管理工作中，與時俱進，不斷地創新與完善財務預算管理體系很重要。通過加強高校財務內部預算管理，不但可以通過數字化的方式，全面地表現出高校內部的經濟活動情況，還能促使財務資源科學合理地配置，確保每項資金得到充分地利用，從根本上增強高校辦學效益。具體來說，應當全面地了解校級收支情況，實現高校專項投資、院系財務活動、校級課題等收支情況的統一預算。在加強高校財務內部統一控制之后，進行內部資金的集中預算，撤銷不同機構的分管權利，促使下屬機構人員只具備資金使用權。另外，高校還要建立專門用來加強高校財務信息控管的多媒體網絡平臺與系統，反映出不同部門的財務核算實際情況，促使不同部分人員之間加強財務溝通。

2.優化收費控制管理程序。高校資金，不僅來自于政府財政撥款，還來自于學費收入。但高校教育并不屬于義務教育，需要遵循成本分擔要求，而學生是教育的對象，應承擔教育費用。但如今，很多高校學生，借著家庭困難等原因拖欠學費，阻礙了高校教育事業的發展，且會嚴重影響學生綜合素質的培養。因此，當前高校必須調整與優化高校學生收費控管程序。具體來說，首先，要想創新與完善學生資助管理制度與體系，采取多種可以為學生提供幫助的渠道，為學生建立系統化的誠信檔案，做好對大學生貸款的控管工作。其次，要促進高校不同職能部門人員之間的交流與合作，將財務控管工作落實到個人，促使財務人員在規定期限內落實好收費工作，主動與那些拖欠學費的學生及家長聯系，采取有效措施，懲治那些惡意拖欠學費的家庭，并建立健全欠費收繳機制。

3.關注科研經費的流動情況。高校科研工作的正常開展，與相應經費的劃撥密切相關，通過科學地使用科研經費，不但可以確保項目成功率，而且可以確保國家的總體科技發展水平。如今，在我國社會經濟不斷發展的情況下，需要進行科研的項目很多，高校必須完善內部管控系統，注意關注科研經費的流動變化，并實現科研項目課題組、管理機構、財務機構的有效交流，確保高校科研經費流動過程，可以通過明細賬的方式反映出來，從根本上提升資金使用率。針對不同的科研項目，以及相應不同的課題，要做好相應經費來源的科學分類工作，且財務部門人員要加強財務審核預算與經費核算，依靠審計職能，確保財務審計職能實質高于形式，從根本上控制好經費的最終流向。高校科研部門人員，要結合科研項目分析進度，做好相應經費的發放工作，并做好科研項目經費結余清查工作。針對那部分經費結余，還應當通過物質獎勵的模式，按照合理的比例給予科研者獎勵，鼓勵科研者積極工作。與此同時，還要將經費結余合理地運用到新課題的開發與分析當中，從根本上提升高校的綜合競爭力。

篇（8）

高等 教育 內部存在著精英教育和大眾化教育兩種相對獨立的價值體系和實踐體系,它使得現實的高等教育面臨著許多新的情況,進而需要在體制、觀念和教育模式等根本問題上進行重構。地方高校必須確立大眾化的 發展 路徑和價值原則,堅定地實現教育理念和教育方針朝著大眾化的方向轉移。隨著市場 經濟 的深入發展,對于如何完善地方高校治理結構、建立懲治和預防腐敗體系、強化地方高校內部控制提出了新挑戰和新要求,因此,必須大力加強地方高校內部會計控制。

1 地方高校內部會計控制存在的主要問題

地方高校內部會計控制的目標是保護高校各項資產的安全和完整,防止資產的流失;保證高校會計信息的真實、完整;避免和降低各種風險,提高資金使用效率;保證國家的 法律 、法規能在高校內部貫徹執行。目前,高校對加強內部會計控制認識不足,內控制度和程序不夠完善,監督機制不夠健全,缺乏有效的責任追究機制。從內部會計控制方面來看,管理工作主要存在以下幾方面的問題:

1.1 內部會計控制制度不健全

地方高校存在著內部會計控制制度的內容不全面、約束的對象不全面、控制的范圍不全面等問題,從而影響了內部會計控制規范作用的發揮。由于內部會計控制制度不完善,存在不少薄弱環節,使地方高校財產安全存在隱患。出現不相容職務未分離現象,如出納員管錢又管賬,出納員參與物品的采購工作,一般是哪個環節出問題了,才去關注那個環節。

1.2 內控會計制度意識薄弱

《會計法》第四條明確規定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”但是許多地方高校對內部會計控制建設重視不夠,制度制定不嚴密,控制內容、約束對象、控制范圍尚不全面。有的即使制定了內部控制制度,也難以落實,使其失去了應有的剛性和嚴肅性,造成設計上脫節,執行中有漏洞。如有的學校對存貨、固定資產和工程物資沒有進行嚴格管理,對存貨、固定資產和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離,其出入庫未按規定程序辦理,未定期進行固定資產盤點,也未及時與會計記錄相核對,沒有真正實現“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產的短缺、積壓、毀損、報廢等處理不及時,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,造成資產不清、債務不實等。

1.3 預算管理不完善,內部財務管理不嚴

地方高校的財務預算是學校發展計劃和全部經濟活動的總體說明,是保證高校經濟秩序的重要措施。目前一些高校缺乏有效的財務預算,或流于形式。一般高校僅限于依據上年或國家預算撥款來進行“估算”,缺乏嚴格的預算編制程序,存在預算編制范圍不全、內容不實、執行不力和約束軟化等問題。一些高校的財產長期以來缺乏監控,許多國有資產被無償占有和使用,財產物資內控管理薄弱。另外,二級單位經濟收支活動控制薄弱:高校二級單位資金逐年增加,但對加強二級單位財務管理重要性的認識卻不足,內控制度和程序不完善,監督機制不健全,缺乏成本效益觀念和有效的責任追究機制,致使部分二級單位資金使用隨意性較大,控制乏力。

1.4 經濟責任審計困難,效果不理想

部分高校經濟責任審計的開展困難重重,審計效果不理想,致使會計信息失真,監督部門獨立性不強,檢查不力。在實際工作中,一般都是某人離任后,才委托審計部門對其進行審計,這種事后審計,使審計工作陷于被動。而且審計容易走過場,即使查出問題,也不妥善處理,起不到威懾作用,使任期經濟責任審計顯得無足輕重。此外,任期經濟責任劃分困難,難以界定,因此也難以做出準確的審計評價。

1.5 財務風險控制薄弱

一些高校只重視學校擴大規模和招生人數,對教育經費、基本建設的投入,缺乏風險防范意識,對建設項目沒有 科學 論證,盲目擴張,沒有建立相應的風險控制機制,缺乏有效的監督和控制。

1.6 獎懲制度不明

缺乏執行責任追究制。有些高校沒有設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查,而且缺少必要的獎懲制度,造成職責不清,責任不明,導致監控力度欠缺。

2 加強高校內部 會計 控制的幾點建議

2.1 樹立正確觀念,提高領導層對內控重要性的認識

《會計法》明確規定,單位負責人應對會計信息的真實、完整負責,建立、實施、完善內控制度是會計信息真實的制度保障,因而建立、實施和完善內部控制體系是高校領導層的職責。樹立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識,增強內部控制意識,培養良好的內部控制環境。遵循一定的原則和具體標準,將控制的方法、措施、程序予以規范和系統化,建立良好的信息溝通系統,把內部會計控制落到實處,建立嚴密、完整的內部會計控制體系。

2.2 進一步理順內控程序,強化各環節的內部控制

要理順內部控制各環節的關系,結合流程整合與再造,按業務流程的要求對現有內部控制程序做出相應的調整,建立健全崗位授權管理的制約機制,明確各個崗位的職責與權限,嚴禁越權從事活動。建立分級授權與轉授權制度,對報銷、資金調度等財務權限實行適當限制。嚴格崗位控制,分散部門職責權力,把過去一個部門辦的事分散到兩個或多個部門辦理,嚴格執行決策權、監督權、執行權的分離制度,實現職能間相互制約機制。加強會計控制,嚴格按照《會計法》的要求,嚴肅會計結算紀律,保證會計工作的獨立性和財務會計信息的真實性。

2.3 完善內部會計控制制度,建立符合高校實際的內部會計控制體系

具體包括:(1)建立權威的內部會計控制組織。(2)完善會計系統控制的建設:會計信息控制、不相容職務與崗位控制、授權批準控制、財產保全控制、全面預算控制等。(3)建立內部控制監督體系。為了確保高校內部會計控制制度實施效果良好,內部會計控制在實施會計監督的同時還必須納入高校監督管理體系中。建立內部審計監督、行政監察監督和民主監督為主導的“三位一體”財務監督體系,是建立高校內部會計控制體系的重要環節。4.加強優秀的校園文化建設。校園文化是一個學校的無形的靈魂,積極向上的校園文化對高校員工具有強烈的凝聚和引導作用,可以幫助人們培養良好的道德思想品質,是構建高校內部會計控制體系的助推器。

2.4 加強預算控制,加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理

改進預算編制辦法,在預算執行中要嚴格控制各項收支,不得隨意改變資金用途和支出規模,建立預算的跟蹤、分析和評價制度,完善預算控制制度,把責任落實到人、到事,并對各項指標預算執行情況進行考核,提高資金的使用效益。同時加強對二級單位財務的控制,在學校的統一領導下,財務、審計、物資設備管理等部門相協調;對事業性收費實行統一核算與管理;明確經費開支的審批權限和程序。做到各負其責、相互制約、分崗分責。

2.5 加強對風險的控制

高校要建立和完善財務報告制度,全面反映 經濟 活動情況,及時提供業務活動中的重要信息,增強財務管理的時效性和針對性。財務報告作為反映會計信息的重要經濟資料,反映學校經濟狀況和財務管理情況,揭示學校 發展 潛力和運行績效。做好財務報告,有助于全面披露會計信息,吸引 教育 資金投入,也有利于建立學校內部各部門工作成績與經濟效益的考核和評價機制,加強學校管理,提高學校各項決策的 科學 性。

2.6 加強內部會計控制制度的監督檢查

建立符合實際的內控檢查制度,對內控制度體系的健全性、有效性進行檢查評價,并提出改進意見,使管理走向制度化、科學化、規范化。內部審計能夠監控與評價內部控制制度體系是否切實有效地執行,除了審核會計賬目外,還稽查、評價內部控制制度是否完善、有效,并向學校管理部門提出改進建議和報告。

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摘 要：財務管理在高等院校管理中處于十分重要的地位，它對高等院校的生存與發展產生重大影響。本文從當前高等學校財務管理的重要性和存在的主要問題出發，結合工作實踐，提出了提升高等院校財務管理水平的對策建議，從而更好地促進高等院校事業的可持續發展。

關鍵詞 ：高等院校；財務管理；問題；對策

近年來，隨著我國政府在預算申報、國庫集中支付和績效改革等方面推行制度創新改革，高等院校財務無論從管理模式、教育經費籌集還是會計核算方式都發生較大變化，高等院校的經費來源更顯多元化，經濟關系也表現得更為復雜，因此，對高等院校生存與發展影響重大的財務管理工作應與時俱進。同時，隨著我國高等教育的深化改革，不斷涌現的新問題和新規則也對高等院校的財務管理提出更高要求；財務環境的不斷變化使得高等院校財務管理面臨很大困難和存在諸多問題，因此，解決這些嚴重制約高等院校整體發展的突出問題已是當務之急。

一、高等院校財務管理的內涵與價值

(1)高等院校財務管理的內涵。高等院校財務管理其實質就是高校處理財務活動的工作，重點是管理高校內部資金使用、籌集、分配和結算的過程。財務管理主要是管理資產與負債。負債的實質是負的資產，因此財務管理主要是管理資產。財務活動管理的對象是資產，是種關系經濟，此種關系經濟由資金流動來體現。財務管理利用資金來實現高校內各種價值的形成、實現和分配，同時綜合性管理并處理在這種價值運動。管理高校財務主要包括：多渠道籌集資金；編制預算合理，并監督和管理預算執行過程；科學有效配置資源，節約各類開支，提高資金利用率；加強學校資產管理；進一步健全財務規章制度，真實地反映學校的財務狀況。

(2)高等院校財務管理的價值。財務管理在高校組織管理中處于十分重要的地位，因其緊密聯系教學、科研、行政、后勤等管理工作，切實涉及到學校與師生員工的各種利益。雖然高等院校不同于企業，不以盈利為目的，但資產及其包括的資金依然是高校的血液。大至科研教學活動，小至食堂后勤建設，各項工作都離不開財務的支持與管理。資產是極其重要的資源，優秀的高校無不倚靠在充裕的經費基礎上。沒有資金，高等院校的教學科研等日常活動就無法進行，也就更談不上長遠發展了。不管經濟如何發展，學校如何一流，教育經費都不會到不受限制使用的地步，資金總是有限的。有效的財務管理可以盡量避免浪費，提高其他相關工作效率，讓資金流到最需要的地方；資金的重要性和稀缺性，使得以財務管理來提高資產使用效率的方法顯得十分重要。

二、當前高等院校財務管理存在的主要問題

(1)財務管理制度不健全。目前不健全的高校財務管理制度主要體現在以下兩方面：①資產管理制度不健全。資產權屬不清，缺少管理過程中的有機協調；對固定資產的管理方法不科學，手段相對滯后。②貸款風險控制制度不健全。在高校日常校區建設尤其新校區建設過程中，巨大籌資壓力不可避免，而相應的財政投入不足，導致這些院校紛紛貸款搞建設；缺少市場的導向作用，使許多投資決策具有盲目性，同時又缺少完善有效的風險防范機制和措施，容易使這些院校陷入高額債務危機之中。

(2)預算編制不科學。預算管理不完善主要表現以下方面：一是預算不全面。有的預算外收入未納入院校的綜合預算之中，在實務中，收入與支出不掛勾，因而無法完全反映院校的財務收支狀況。二是預算沒有前瞻性。編制預算時沒有考慮到院校的長遠規劃，往往只兼顧一年的收支平衡，容易導致短期行為的出現。三是預算缺少約束力。傳統的預算管理主要關注預算編制，而對預算的執行控制不夠重視，因此也未建立對應的監督和評價制度，預算調整的隨意性也比較大，會造成年終“預算不算數，決算湊數目”的現象。四是對預算編制方法選擇不當。我國高等院校基本長期沿用以往的固定預算法、增量預算法、定期預算法等作為費用預算和預算控制的主要方法，優點是編制簡單明了，省時省力，但可能會造成預算松弛及資源的浪費，或導致預算規模逐年增大。五是沒有建立預算考核體系。

(3)內控制度不完善，執行及監管力度欠缺。高等院校的財務管理制度雖然經歷了許多年的發展歷程，但其內部控制制度仍不完善，沒有發揮其應有的約束力。這主要表現在：內部控制制度的內容不完整，控制面太窄。一些院校內控避重就輕，只涉及了會計工作的一小部分，對建設和所投資的項目的監督、論證和決策等，缺少內部制度來對其進行有效的監控，導致投資失誤，甚至失敗。還有一些院校只注重控制財政性資金，卻忽視了預算外資金，連同也未控制其附屬單位的財務。

(4)財務管理觀念淡薄，人員素質低下。許多高等院校的財務管理人員知識結構老化，仍停留在財務管理工作就是算賬、報賬、記賬的淺層次上，對財務管理的重要性認識不夠。有些財務管理人員缺乏愛崗敬業的精神，廉潔自律意識不強，缺乏應有的職業道德。實務中大量的違規操作其實源于從業人員法制觀念意識淡薄，職業道德缺失。同時，許多高等院校財務管理人員素質參差不齊，知識結構老化，創新能力低下，溝通協調能力不足，導致高等院校財務管理能力發揮不充分。

三、提升高等院校財務管理的對策建議

(1)強化預算管理，提高預算管理水平。一是科學編制預算，提高預算編制的準確性，降低院校資金的運行成本；二是在預算編制方法上，推行零基預算方法：即在編制預算時，從零開始，一切從實際需要和可能出發，不考慮以往會計期間所發生的費用項目與費用總額，逐項審議預算期各項費用的內容及其開支標準，提升資金支出的科學性，促進資金使用的高效性；三是強化預算約束力，最大限度地降低資金運行的風險性；四是加強預算績效管理，做到“預算編制有目標，預算執行有監控，預算完成有評價，評價結果有反饋，反饋結果有應用”；五是將預算分析考核和獎懲相結合。

(2)完善財務制度體系，探索新型管理模式。首先，提高籌集資金和對資金協調分配利用的能力。及時足額籌集教育經費并對其進行合理分配和有效利用，可有效保障高等院校正常運行和健康發展。其次，增強財務計劃和調控能力。同時，完善內部經濟責任制，使權、債、利緊密結合在一起。再次，轉變觀念，立足于使高等院校財務由單純的報賬核算型的財務職能向理財管理型的財務職能轉變，探索具有創新意識、注重增收節支等新型財務管理模式，提高財務管理水平。

(3)強化內控意識，完善內控體系。采用多種措施和宣傳手段，營造良好的內部控制環境，提高財務人員對內部控制制度的認識，實現全員參與內控，提升內控的實施效果。建立健全內控制度的建設，使內控管理有據可循、有法可依。根據現行會計制度制定崗位職責，實行不相融崗位相互分離的原則；嚴格授權審批原則；實行崗位相互監督和制衡原則；對限制性崗位進行不定期檢查或強制輪崗。建立嚴格獨立的審計制度，健全內部審計制度，強化內部監督及財務監督信息的溝通，明確審計人員的責任與職能。完善考評與懲罰激勵機制，以實現通過內控制度對財務人員的行為約束。完善的內部控制制度主要作用在于：防范高校資產流失，提高高校資產利用效率，杜絕舞弊和預防腐敗，減少經濟犯罪的產生。所以，應把完善內部控制制度建設放在首要地位，以確保內部控制制度體系合理、科學、可操作。

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一、內部控制體系建設的背景

1.外部監管要求。2012年，財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設提出了要求，在此基礎上要求單位建立健全內部管理制度。2014年，北京市財政局出臺了《關于北京市貫徹〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的實施意見》，進一步明確了實施內控規范的意義、工作原則、工作目標、實施的工作步驟等。北京市教委轉發了上述文件，并提出了強化領導責任、完善工作機制、加強宣傳培訓、健全管理制度、重視評價結果應用的具體要求。2016年，財政部出臺了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，北京市教委根據財政部通知精神，要求各高校結合本單位特點和業務性質，研究制定切實可行的內部控制基礎性評價工作實施方案，確保在規定時間順利完成內部控制建設與實施工作。

2.內部管理要求。學校內涵式發展以及大學章程的制定與實施，迫切需要通過內部控制體系的構建，完善內部管理的職責及權責關系，通過制定完善相關制度、關鍵業務流程的梳理、風險與關鍵控制分析、監督機制的設計，對經濟活動進行防范和管控，以實現“優化內部控制環境，完善內部控制流程制度，初步建立內部控制監督評價體系”的目標，改善教學綜合管理的效率和效果，保證經濟活動合法合規，保證資產安全，保證財務信息真實完整，有效防范舞弊風險，提高學校綜合管理水平。

二、北京某高校內部控制建設現狀

1.對完善內部控制建設的重要性、緊迫性認識不足。當前，隨著學校規模的不斷擴大，該校內部的相關業務也日趨復雜化和多樣化，尤其財務管理方面，隨著收入、支出等納入學校預算管理，對于預算的內部控制并未能及時跟進并有效開展。主要體現在還停留在上傳下達、按規定執行即為實現預算的良好內控的認識上，實際上則體現出對高校內控建設意識的淡薄，以及理解不夠全面、到位。

2.內部控制建設基礎薄弱，治理結構存在問題。當前，該高校治理結構存在政府主導現象嚴重、行政力量強勢等問題。在目前該學校內部控制體系中，經濟責任制尚未真正落實，同時缺乏總會計師制度的推行，無法真正實現責任落地。此外，該校內部控制建設中的人員配置也存在諸如配置不足或配置效率低下等不合理情況，內部控制有效性受到影響。

3.內部控制監督機制欠缺。當前，該學校內部控制監督部門主要由紀委、內部審計部門等組成，但其監督效果仍有不足，在學校的行政管理架構中缺乏應有的關注。此外，審計等具有重點監督職能的部門較薄弱，造成內部控制的監督職能不能最大限度地發揮作用。

三、推進內部控制體系建設的具體措施

結合當前該學校內部控制建設的特點以及我國內部控制制度特征可以發現，其內部控制制度的框架假設和體系設計仍存不足，系統性和針對性有待進一步加強。為切實做好內部控制建設工作，該學校基于內部控制現狀成立了內部控制建設領導小組，形成以校長統一領導、財務處牽頭組織、各業務部門積極參與的工作機制，內控項目組按照“現場試點、梳理規范、責任落地”的總體思路，逐步推進學校內部控制體系的構建。

1.現場試點。內控項目組主要通過原有制度審閱、中層以及業務管理人員訪談、業務研討等工作方法，具體進行了內控流程梳理、風險控制分析、權責指引梳理、缺陷整改指導和制度手冊梳理。通過現場分析，涵蓋了學校全部管理活動（黨組除外）的內控建設試點。