序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業經營的會計要素范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關鍵詞會計控制要素結構財務風險

一、企業內部會計控制的基本要素

企業的資金運動包含資金的投入、資金的循環與周轉和資金的退出三方面。資金投入分企業所有者投入和企業債權人投入兩類。從一定日期相對靜止的狀態來看，資產總額減去負債的差額為所有者權益，由此劃分出資金運動相對靜止狀態下的三項會計要素：資產、負債及所有者權。企業各項資產經過一定時期的營運，在獲得一定收入的同時必將發生一定的耗費，收支相抵后的差額確認為當期損益，由此分離出資金運動顯著運動狀態下的三項會計要素：收入、費用及利潤。

二、企業會計要素的結構。

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤這六項會計要素具有緊密的相關性，反映資金運動的靜態和動態兩個方面。資金運動的靜態表現為：資產=負債+所有者權益。這是最基本的會計等式。資產來源于權益，兩者相互依存，在數量上必然相等，權益包括所有者權益和債權人權益。資金運動的動態表現為：收入-費用=利潤。利潤是指企業一定時期所獲得的收入扣減該時期所發生的各項費用后的余額。

三、會計要素及其結構與企業財務風險的關系

企業一定期間內資產的形成來源于權益資本和負債資本的投入，兩者之間的任何變化都會使得企業資本或資本結構發生變動。以企業一定時期內形成的資產為基礎，收入或費用的任何變化都會引起企業利潤的變化，根據企業這六種會計要素的聯動傳導關系，運用系統分析的思想，可以得到這六種會計要素及其結構比例關系與財務風險的關系。

（一）資產與資產結構

資產是企業擁有或控制的，預期能給企業帶來一定經濟利益的資源，企業資產的增加或減少將使企業的收益變得不確定。按照資產的流動性及周轉快慢可將企業資產劃分為流動資產和非流動性資產，兩類資產的比例構成企業的資產結構，所有不合理的資產結構都會削弱企業獲得收益的能力，而企業發生財務風險的前兆之一就表現為企業收益能力的降低。

（二）負債與負債結構

負債指企業由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。企業負債的增加必將會增大其償債風險。按照企業債務償還期限的長短可將企業負債劃分為流動性負債和非流動性負債，兩者的比例構成了企業的負債結構。企業的資產結構一般將決定企業負債結構的比例范圍，如果兩者不相適應，那么必將會加大企業的償債風險。

（三）所有者權益與所有者權益結構

所有者權益是指所有者在企業資產中所享有的經濟利益，在數量上等于企業全部資產減去全部負債后的余額，企業所有者權益是企業清償債務的基礎。按照投資者類型的不同，企業權益被劃分為國家股、法人股、個人股和外資股等，其各自擁有股份的份額結構便構成了企業的權益結構，企業不同的權益結構將會決定企業的治理結構，影響企業的管理結構和管理效率，進而有可能影響到企業經營活動創造價值的能力，使企業發生財務風險的可能性增大。

（四）收入與收入結構

收入是企業生產經營活動或資本經營活動以及其他活動過程中所產生的收益，表現為企業一定時間內現金的流入、其他資產的增加或負債的償還，獲得收入是保證企業持續經營的基本前提。企業收入結構是指企業從事生產經營活動與從事資本經營活動獲取的收入之間的比例關系，企業收入結構的非預期變化預示企業發生財務風險的可能性將會增大。

（五）費用與費用結構

費用是企業在從事生產經營或資本經營活動以及其他活動中發生的各種耗費，表現為企業一定期間現金的流出、其他資產的減少或是負債的增加，企業開展經營活動必然產生一定費用，作為企業經營成果的扣減因素，費用數額增減的不確定性必將會對企業收益的穩定性造成影響。企業的費用結構包含能夠予以對象化的制造成本和不能予以對象化的期間費用，企業的費用結構變動的不確定性能夠反映企業的經營效率，進而能夠影響企業的實際經營績效和發生財務風險的可能性。

（六）利潤與利潤結構

利潤是企業在一定期間內收入與費用相抵后的差額，是反映企業經營成果的最終要素，企業利潤的不確定性會直接表現為財務風險。企業利潤結構既可以指利潤形成結構，又可以指利潤分配結構，利潤形成結構反映企業各類經營活動獲取利益能力的高低情況，利潤的分配結構反映企業各類經濟利益主體對企業利潤的占有和控制程度，企業利潤結構的特征是企業持續經營的動力和約束條件，其結構的不確定性勢必會影響企業持續發展，增大企業發生財務風險的可能性。

由企業各類會計要素及其結構的不確定性與財務風險之間的作用關系可知，內部會計控制可以從控制會計要素的內容和結構兩方面保障企業的資產安全。在分析影響企業會計要素及其結構變動的所有因素的基礎上，采用定量和定性預警分析，建立財務風險預警系統，可以靈敏地檢測企業財務狀況并傳遞給利益相關者，從而有效地防范和規避企業財務風險。

篇（2）

    財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來,國內外會計學者一直致力于財務會計理論框架的研究,并且提出各種財務會計理論框架設想。但是,這些財務會計理論框架,有的構成要素過多過細,相互關系結構紛繁復雜,有的構成要素層次關系不清,難以概括現代財務會計理論的豐富內涵。因此,有必要構建與現代會計發展水平相一致、結構嚴謹的財務會計理論框架。

    一、財務會計理論框架的基本要素

    財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生影響作用的外部條件,包括企業內部環境和外部環境。企業內部環境因素,包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等;企業外部環境,包括社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、財政稅收與財務、法律法規、科學技術發展水平、科學哲學與經濟學研究的方法論等。

    財務會計理論體系各個構成要素的內在邏輯關系和有機構成,形成財務會計理論結構框架,如圖所示。

    二、財務會計理論框架分析

    財務會計理論框架是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統的基本構成因素及其相互關系。

    1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。

    2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態,撇開與當前研究無關的內容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現在研究者的面前,……使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規律,達到對其本質的科學認識”(戴蓬軍,1992)。

    會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現實世界中企業經濟業務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素,所以,對企業財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質的科學認識。

    現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先,在企業所處的各種內外部環境中,會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關系、與債權人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監管關系、與內部職工存在勞資關系等。上述關系的存在,影響企業經營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統,以至影響企業正常經營活動的成果,影響企業損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業主體假設主要目的在于維護企業投資者和經營者的權益。

    其次,市場經濟存在經營風險,企業存在信用風險,資本也在集中和積聚。因此,企業可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業經營終結,如果企業存續期限不夠確定,就難以對企業的交易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如,固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等,如果會計存續期間不確定,就難以按照其技術或經濟上的常規狀態進行會計核算。因此,就必須以“不變應萬變”,即假定企業的存續期限是處于一個理想的狀態,除非有相反的證據證明,否則就認為企業會無限期地繼續經營下去,而不停止和清算。這就是持續經營假設。它給定了企業預期可持續經營的理想期限,所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態進行會計核算處理。

    再次,企業處于持續經營狀態,但總不能直到企業終止才提供財務會計信息。因此,會計應定期提供財務會計信息,即使企業的經營活動具有跨月、季、年的連續性,也必須將持續不斷的經營業務活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務會計信息的時限。

    最后,企業會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢?企業的交易和事項復雜繁多,必須采用一套能夠對企業所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度,現階段貨幣職能的不可替代性,當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此,選擇了貨幣作為統一計量單位,這就是貨幣計量假設。

    總之,以會計主體假設界定會計核算和披露的企業經營活動的空間范圍,以持續經營假設給定企業經營活動無限期的可持續性,以會計分期假設規定財務會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統一計量單位,對一個持續經營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。

    會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。

    3.會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息,那么,作為公共產品的財務會計信息必須科學、規范,確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規定。這就是要制定會計原則,規定財務會計信息應達到的質量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規定財務會計信息確認和計量標準,按照權責發生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業交易和事項的會計處理;同時還規定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。

    4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態下(某一時期)的流量(經營成果)類別和規模,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。

篇（3）

關鍵詞：會計要素；會計等式；復式記賬

 

辭海中給出“要素”的概念為：構成事務的必要因素。會計學中將會汁要素定義為：會計要素就是對會計內容的基本分類，即將會計內容分解而成若干個要素，統稱為會計要素。據此會計要素可通俗理解為構成經濟業務的要件因素。會計要素是按經濟特征歸類的會計對象，是構筑財務撤表的根本組件。由于各國會計對象是一致的，會計目的也大體相似，因此各國會計準則所確認和定義的會計要素有許多相似之處。但各國會計所處的具體環境不同，制定準則時的考慮電各有側重．會計耍索義不盡相同。我國在制定企業會計準則時根據經濟特征將會汁對象歸納為盡可能少的幾類，以便分別為它們制定確認、計量、報告的準則盡管中圍和國際會計準則委員會規定的會計要素存在差別，但所有這些會計要素均可歸為兩大類：一類是反映企業一定時點上的財務狀況的要素，包括資產，負債、權益(所有者權益)；一類是反映企業在一定時期內的經營成果及其分配的要素，包括營業收入(收入)、費用、利得、損失、。兩類要素之間存在著一定的勾稽關系：資產、負債和權益因另類型要素變動而發生變動，而且任何時候都足后者的累汁結果就每一類型要素而言，其各自內部又存在著一定的聯系。會計等式反映了這種聯系。就第一類要素而言，“資產=負債+權益”這一恒等式表明了其內在聯系，如果沒有相應的其他資，的減少(增加)或相應的負債或權益的增加(減少)，資產的增加(減少)就：會發生。就第二類要素而言，“綜合收益(利潤)=營業收入一費用+利得一損失”表明了其內在關系。

在我國，生產經營性企業在進行會計核算時將構成經濟業務內容的要件因素歸納劃分為六大類即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤(會計上稱為會計六大要索)，為核算的進一步需要又對每一個要素具體劃分出了相應的六類或五類會計科目并據此設立賬戶并形成嚴密的賬戶體系開展對業務的核算，這樣一來會計要素其實就是對經濟業務內容的一個高度概括反映。目前，會計核算采用科學的復式記賬方法即每一經濟業務發生后都要在兩個或兩個以上的賬戶中反方向等額記錄。為什么反方向又為什么要等額記錄呢?因為會計能夠核算的業務內容要求能以貨幣計量，否則會計對其無能為力而任何一個業務的發生都表現為業務的來龍擊脈，來去本身就為反方向，為反映其自然要順應其這種規律；再說等額，既然能用貨幣計量，來去金額必然相等故為等額記。一言蔽之即會計核算的記賬規律：有借必有貸，借貸必相等。據以上分析可知，經濟業務自身所呈現的這種天然平衡狀態我們用經濟業務的要件因索來進行表示就形成了現在我們所看到的會計等式，所以會計等式是在會計核算中反映各個會計要素數量關系的等式，又稱為會計方程式或會計平衡公式。

當前，教學中接觸到的教輔教材對于會計平衡關系式這一章節內容的編排存在很大的不統一，許多教材在對于平衡關系式這部分內容的編排上僅僅局限在“資產=負債+所有者權益”三要素的數量平衡關系理解上，并將其劃為四類九種業務來進行解析說明，而對于其他要素間存在的平衡關系只字不提，易讓人以為會計要素中只有資產、負債、所有者權益問存在數量上的平衡關系。這種認識只是部分并不全面，只有將業務類型反映完整才能將復式記賬的應用理解到位，相應的平衡關系式應該有三個：

1、資產；負債+所有者權益

此為基本等式。等式左邊表明資產的存在與分布狀態，畢業論文右方表明資產源于權益，表明了企業經營資金的占用形態和來源渠道。企業的生產經營資金可以從兩種渠道籌集和取得，包括吸收投資人投資和向債權人舉借債務。吸收投資人投資方式下按投資主體不同有：①國家投資，即由代表國家的部門或機構從財政預算中對企業撥款投資；(發行股票．即通過發行股票籌集資金；⑧接受經營投資，即采用聯營、合資經營、臺作經營等形式，由參與經營一方投入資金；( 用企業積累的公積金轉增股木，即以企、止內部的資本公積金和從經營利潤提取的盈余公積金中部分轉增為資本金，以下幾個方面會計核算稱為所有者權益。向債權人舉借債務方式有：①銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長期借款；②發行債券。即通過發行企業債券籌集資金；⑧結算過程中的各種應付款，即企業經營過程中的各種應付款、應付票據和預收款，以上幾個方面會計核算稱為負債。所以負債表現為債權人權益，所有者權益表現為投資人權益，最終權益轉化并形成資產。由等式可看出債權人權益為優先權益，所有者權益為剩余權益。資產與權益相依相存。有相應資產就有相應權益有相應權益就有相應資產，不存在尤權益的資產也不存在無資產的權益。三要素用來說明企業在某一個時點的財務狀況，故又將其稱為靜態要素或財務狀況要素。

2、收入一費用=利潤

我國《準則》規定“收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。包括基本業務收入和其他業務收入。”實際上，我國收入要素的內涵只包括營業收入，而國際會計準則委員會的營業收入概念還包括利得，是廣義的收入，體現了更為廣泛的適用性。我國《準則》規定的“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費”；國際會計準則委員會則認為“費用是指會計期間經濟利益的減少。其形式表現為由資產流出、資產遞耗或是發生負債而引起業主產權減少，但不包括與產權所有者分配有關的類似事項。”這樣一來，費用要素就有廣義和狹義之分。狹義的費用要素僅指經營活動中的營業費用。從上述定義可以看出。我國所采用的是狹義的費用要素，不包括損失。廣義的費用要素指企業經營活動中和非經營活動中凈資產的減少，國際會計準則委員會就把損失也包括在費用之中，屬廣義的概念。因此我國會計要素中的收入和費用都為狹義。利潤是反映企業經營業績的指標，與利潤要索發生聯系的是收入與費用，因此只要對收入與費用要素進行確認和計量也就等于計算了利潤，因此國際會計準則委員會沒有規定該要素，這是與其對營業收入和費用的廣義概念相聯系的，我國采用的是狹義的收入和費用概念，營業利潤只是利潤的一部分，所以必須單獨沒利潤要素。我國的利潤包括三部分，即營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額，由于利得和損失仍然是利潤的構成內容，所以等式左方表明的是廣義收入與廣義費用間的數量關系，利潤為這一關系的結果體現。利潤的形成對企業而言是一個時期動態經營的結果，所以這三個要素又被稱為動態要索或經營成果要素。

3、資產=負債+所有者權益+收入一費用

因為企業形成的利潤在未分配前屬于所有者權益范疇故有上面等式成立。碩士論文該等式移項后還可表示為：資產+費用=負債+所有者權益+收入，充分說明收入使所有者權益增加，而費用使所有者權益減少，會計期末結轉損益并進行利潤分配第3式又恢復為第1式或第2式。上述等式中第3式最為完整的體現出了六大會計要素間的平衡關系，也能更好說明經濟業務發生后所引發的業務來去增減變化情況。所以，會計等式在會計核算中有著重要意義，它主要表現在三個方面：④明確了企業的產權關系，有利于保護債權人和投資人的合法權益；②全面反映了企業的資產負債狀況，便于進行資產負債比例管理；⑧它在會計實務中屜設置會計科目和賬戶時進行分類、復式記賬和構筑會計報表的理論依據。綜上，會計要素的平衡關系式應為上述等式的分立或綜臺，缺一不可。

 

參考文獻

篇（4）

關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性 

 

會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。 

 

一、對有關會計目標觀點的簡要評析 

 

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。 

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

二、新準則下的會計目標定位 

 

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。

三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響 

 

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業經營過程中的信息，便于利益相關者對企業實施有效的監督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環境。 

篇（5）

財務報表是企業財務人員、經營管理者、債權人和投資人等利益相關群體最常使用的財務工具之一，構成了財務報告的核心內容。我國《企業會計準則-基本準則》對財務報告的目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準則明確了會計四大基本假設和六大會計要素的重要地位，形成了企業財務核算的理論基礎和基本原則。但是，在實際使用財務報表過程中，很多研究人員和會計工作者發現，依據會計準則編制的財務報表，很難實現其決策有用的目標。本文旨在探討財務報表難以實現決策有用目標的原因，并提出相關建議。

一、企業財務報表存在的問題

財務報表的使用者眾多，統稱為利益相關群體，包括企業管理層、投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進行各項經濟決策，然而財務報表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現為三個方面：

（一）會計基本理論和原則在一定程度上限制了財務報表的實用性

財務報告只統計過去的財務數據，沒有預測性指標，導致了財務信息的滯后性。現行財務報表通常分為月報、季報和年報。我國處于改革和市場轉型期，財經政策缺乏穩定性，經濟環境變化較快，資本的逐利性導致資金在不同行業和不同企業中快速流動，短期獲利是不少投資人尤其是風險基金的主要目標。我國企業一般在每年3-5月份向資本市場提供經過審計的財務報表，資產負債表反映的企業某一個歷史時點的數據，以及利潤表和現金流量表反映的企業某一個歷史時期的數據，滯后于利益相關群體，尤其是對投資人現在和未來信息的需求方面缺少決策相關性和有用性。而相對于企業的過去，投資人更關注企業的未來。

貨幣計量假設導致財務報表所反映的企業資產和收益等會計要素不實。根據國家統計局2012年國民經濟和社會發展統計公報，我國服務業占國內生產總值比重達到44.6%，服務業在國民經濟以及宏觀調控中的重要作用日益提升。然而，對服務業企業有重要戰略價值的人力資源、品牌價值、市場戰略、行業地位、客戶資源、技術優勢等無形資產，因無法以貨幣形式可靠計量，沒有體現在資產負債表中，其對應的市場價值增值，也沒有體現在利潤表中，而這些沒有體現在財務報表中的數據，正是對利益相關群體進行經濟決策最有用的信息。

計量基礎和會計政策的可選擇性減弱了財務報表信息的可用性。企業會計準則允許企業在一定范圍內選擇最能體現企業經濟實質的會計政策，如投資性房地產的后續計量采用成本或公允價值，建造合同完工百分比的確認方法等，但是企業出于各方利益考慮，通常會選擇滿足其特定報表目標的會計政策，而不是最體現經濟實質的會計政策。此外，計量基礎的可選擇性，導致財務報表變成了無意義的“數字統計表”，如企業外購的固定資產采用歷史成本，存貨可變現凈值采用類似于重置價值，交易性金融資產采用公允價值，盡管每個具體項目均試圖體現出其最相關的價值實現決策有用，但是這些數據匯總形成的總資產價值，反而失去了匯總的意義，據此計算的財務比率等也失去了價值。

（二）財務報表屬于通用財務報表，對使用對象缺乏針對性

財務報表數據高度概括，未能反映出企業具體的經營和財務狀況。財務報表屬于匯總數據，通過有限的報表項目對復雜繁多的財務數據進行歸集，反映企業總體的規模、資本構成和經營效果。然而，高度概括的報表數據，反而會掩蓋企業經營的具體情況，更無法滿足利益相關群體的特定需求。多元化經營的企業以及規模龐大的集團公司，經營涉及的行業和業務繁多，經營處于不同的經濟和社會環境下，面臨不同程度的行業競爭，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續性，單一的資產規模或者經營收入等數據，以及據此計算的財務比率，無法反映出企業的經營效率，也無法反映出企業未來的發展趨勢。

相對于企業總體財務狀況，利益相關群體更關注特定財務數據和指標。我國很多國有企業經營效益較差，資產負債率逐年上升，但是仍然能夠大規模借貸資金，說明債權人更看重企業信用、有無償債資金來源或穩定現金流，而不是高增長的收益率；風險投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場前景的中小企業，這些企業處于萌芽階段，資產規模和經營收入較小，說明投資人更看重行業前景、經營理念和盈利預期，而不是雄厚的權益規模和較低的資產負債率。雖然財務報表提供了利益相關群體進行經濟決策的基礎信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數據。

（三）財務報表未能充分反映企業經營的風險因素

財務報表確認的項目需要符合可靠性、相關性、可計量性、可理解性、謹慎性等會計信息質量要求，存疑的項目除了“很有可能”發生的經濟利益流出確認為預計負債，“基本確定”發生的經濟利益流入確認為資產外，不體現在財務報表中。企業的總體風險包括經營風險和財務風險，風險表現為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據財務報告決策有用的目標，財務風險理應由財務報表充分反映，財務風險不僅包括債務資本比率，未來收益和自由現金流的波動程度、現存及預期重大項目在報表數據中的影響程度、短期獲利項目和長期獲利項目在總收益中的占比等數據或指標也屬于財務風險項目。現行財務報表沒有體現企業的財務風險，可能高估或低估企業的真實財務狀況和獲利能力。

二、針對企業財務報表存在問題的對策

基于財務報表對決策有用的基本目標，結合筆者在工作中積累的實際經驗，針對上述財務報表存在的三個方面主要問題，筆者認為可以從完善會計準則、重構財務報表體系和報表信息化披露三個方面加以解決：

（一）完善會計原則和財務報表的編制基礎

財務報表的編制基礎應由面向過去轉為面向未來，把有用性提升為會計信息的首要質量標準，如可靠性衡量企業實際數據和預期數據的偏差程度，相關性衡量以統計方法計算出的報表數據與利益相關群體決策所需信息的相關系數，可計量性衡量核算要素在企業經營中體現的價值和對報表項目是否產生影響等。在此基礎上，將會計要素確認和計量由以成本為基礎轉為以價值為基礎，財務報表各項目均以體現企業現行和未來價值作為列報依據，避免多種計量模式帶來的財務報表變成“數字統計表”現象。

（二）重構財務報表內容，打破“三張表”的傳統思路

很多研究人員和會計工作者指出，對現有的財務報表“擴容”，擴大信息披露的內容與范圍，披露前瞻性和非財務性信息，可以解決財務信息披露的問題。該建議雖然有針對性的解決了財務報表數據的歷史成本計量和僅能提供定量數據的問題，但是沒有考慮到單一報表體系與利益相關者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財務報表使用者的需求，歸類后設計企業能力報表體系，如對投資者的經營能力報表，對借貸者的償債能力報表，對管理層的內部效益報表，對雇員的員工價值創造和分配報表，對政府部門的社會效益報表等，設計不同的報表項目和確認原則，定量數據與定性描述相結合，以報表有用性為出發點，建立多層次報表體系。此外，針對企業經營的風險因素，在企業能力報表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財務數據，同時披露風險分析方法。

（三）利用信息技術實現財務報表的有效披露

可擴展商業報告語言（XBRL）是基于互聯網的、專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，它將會計準則與計算機語言相結合，基本實現數據的集成與最大化利用。信息技術的發展，使得及時的甚至實時的財務報表編制和披露成為可能，利益相關群體可以充分利用信息技術和互聯網技術獲取決策有用信息，降低和避免財務報表信息披露滯后性的弊端。同時，為了避免財務報表電子數據披露的隨意性，提高未經審計的報表可信度，應研究建立多層次的報表稽核和比對指標，在企業的報表數據、納稅信息、向主管部門報送的資料和企業內部管理信息等數據之間建立完整的鉤稽關系鏈條。

參考文獻：

[1]陳彩蘭.財務報告的缺陷及其改進[J].甘肅科技，2010（10）

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一、知識經濟環境下企業會計改革面臨的問題

（一）會計要素不適合知識經濟發展的需要

在知識經濟環境下，傳統的會計要素面臨著巨大的挑戰。在知識經濟環境下，企業想要發展就必須要高度重視知識的作用，把創新作為企業發展的根本動力，通過培養高技術的頂尖人才來提高企業的生產力。知識將成為企業發展的動力源泉，知識作為企業中的無形資產，其地位將得到明顯的提高，企業中的無形資產比例也將會不斷地加大。然而，目前很多企業在進行會計核算的過程中并不重視對無形資產的管理，無形資產占企業總資產的比例非常小，一旦進行會計改革，企業的會計人員就不知道如何更加科學地進行會計要素核算，更加不清楚到底怎樣才能通過優化會計要素來提升知識在企業會計中的重要性。

（二）會計報告的方式不能滿足知識經濟的發展要求

傳統的會計模式下，在會計期末企業需要提供的會計報告主要是資產負債表、利潤表以及現金流量表，有些情況下還需要提供所有者權益變動表。通過這些會計報告基本上能夠全面反映企業的日常經營情況，讓投資者和社會各界人士都能清晰地看到企業過去一個會計年度的經營業績。對于不能通過企業會計報表反映的企業信息都會在報表附注中做出明確的標示。在知識經濟環境下，企業的會計報告方式不能很好地滿足社會各界對企業財務信息的需求。人們不但要對企業過去的經營情況進行分析，還要求企業公開一些非財務信息以及企業未來的規劃與發展方向。當今社會是一個高速運轉的社會，機會稍縱即逝，企業經營情況也是瞬息萬變的，因此，企業的會計報告方式必須要變革。知識經濟環境下，知識的作用越來越大，信息使用者更加關心企業擁有的知識資源以及知識的更新速度，目前我國企業的會計報告中不能很好地體現企業這些方面的真實情況。

（三）獲得會計信息的模式相對落后

傳統的會計信息大多都是由企業的管理者負責收集、分析，然后利用會計信息對企業的未來做出科學的決策。企業的會計人員只需要根據企業的日常經營情況，準確計算相關的數據信息就可以了。知識經濟環境下，企業的知識資本越來越豐厚，企業的內部結構發生了翻天覆地的變化，企業對于會計人員的職能提出了更高的要求。企業的會計人員不但要對數據信息進行準確的計算，還要負責收集各方面的信息，幫助企業的管理者做出科學有效的決策。在知識經濟時代，信息的更新速度越來越快，傳統的信息獲得模式已經不能滿足時代的發展需要了，企業的全體員工都必須要緊跟時展，通過各種渠道最大限度地了解相關信息，不能只依靠管理者來充實企業的信息資源。尤其作為企業的會計人員要更加全方位地了解各種信息，幫助企業管理者做出科學決策。

（四）會計管理方式不科學

傳統的會計管理方式不能適應知識經濟環境下企業對會計部門的需求。首先，傳統的企業管理人員對會計人員缺乏重視，認為會計人員只是記記賬、算算數，對企業的貢獻不大，財務部門是一個可有可無的部門。其次，會計部門對于無形資產缺乏管理意識，認為企業的無形資產是一種不需要管理的資產，沒有具體的實物形態，也就沒有必要對其進行管理。再次，傳統的會計管理過程中缺乏對風險的管理。企業會計的業務內容主要側重對已經發生的經濟事項的核算，其本身的風險性比較小，因此，會計人員的風險意識不高。然而，隨著知識經濟時代的到來，企業會計管理的方式已經不能全面滿足企業的發展需求。在知識經濟環境下，企業人才的重要性不斷提高，無形資產在企業資產中的比例不斷加大，企業的經營風險不斷擴大，如果依然沿用傳統的會計管理方式，將會對企業的發展形成重大影響。

二、知識經濟環境下企業會計改革策略

（一）創新會計理念與會計要素

面對知識經濟環境給企業會計要素帶來的諸多挑戰，企業的會計人員不能坐以待斃，必須要不斷地創新會計理念，根據企業的實際情況，具體問題具體分析，改變傳統會計要素在企業會計核算中的地位，突出知識在企業經營管理中的重要作用。會計在企業中的職能非常重要，它貫穿于企業的整個經營過程中，關系著企業管理水平的高低以及企業經營狀況的好壞。在知識經濟環境下，企業為了提高生產效率，促進企業更快的發展，必須要擁有超前的會計意識，提高對知識的重視，在進行會計計量的過程中合理地增加與知識相關的要素，增加企業無形資產在總資產中的比例，重視人才的培養，技術的革新，更新會計理念，樹立科學的會計意識。

（二）變革財務報告方式

在知識經濟環境下，信息需求者對于企業的會計報告方式提出了新的要求。首先，企業的會計報告中應該體現知識資本在企業中的占有比例。現階段，知識技術在企業中占據的比例越大，那么企業的發展前景也就越廣闊，因此，現階段的信息需求者對于知識資本非常重視。其次，企業的財務報告中應該凸顯企業中人才的素質，尤其是高精尖人才擁有的知識技術水平，企業中如果擁有很多在專業領域最尖端的人才對于企業的未來發展也擁有很好的促進作用。再次，企業的財務報告中應該體現企業的風險系數。知識經濟環境雖然給企業的發展帶來了很大的發展空間，但是在發展的過程中企業的經營風險也明顯提高了，因此，在財務報表中企業的會計人員應該披露真實的風險情況，最大限度地保證信息需求者的經濟利益。總之，在知識經濟時代，企業的財務報告應該向多元化的方向發展，全方位的披露企業各個方面的信息，保證信息需求者對企業的經營情況得到全面的了解。

（三）創新會計信息的獲取模式

會計信息化是企業未來的發展方向，企業想要更加全面地獲得會計信息必須引進最先進的會計管理軟件，強化會計的管理職能，幫助企業的管理者經營管理企業，為企業下一步的發展提出合理化的建議。企業的會計人員應該對企業未來的經營做出精確的預算，有效控制企業的日常經營活動，對已經完成的業務活動做出全面的整理和分析。企業的會計信息不能只是管理者的運用，企業的會計人員也要利用自己核算出來的會計數據對企業的發展做出科學的決策與分析。企業的會計人員不但要了解企業的經營信息，對于社會中的大量知識技術信息也要做到全方位的了解，增加企業會計系統的信息量，對相關信息進行綜合的整理分析，改變傳統的會計信息獲得與處理的方式，建立數據倉庫，進行大規模、全方位的管理。

（四）創新會計管理方式

知識經濟環境下，企業應該不斷地創新會計管理方式，不斷提高企業會計管理的水平，通過管理水平的提高，促進企業更好的發展。首先，企業的管理者應該加強對會計人才的培養，招聘會計管理專業的高精尖人才，帶動企業會計管理水平的提高。其次，企業的會計人員應該重視對無形資產的管理，隨著知識經濟的到來，企業中的無形資產越來越多，通過對無形資產的科學管理能夠進一步地提升企業資產的價值，幫助企業獲得更多的經濟收益。再次，會計人員應該加強對企業風險的管理，盡量把企業的經營風險控制在可以接受的水平，保證企業經營的穩定性。

三、總結

總之，知識經濟時代已經悄然而至，企業在發展的過程中必須要緊跟時代潮流，通過不斷地改革創新來滿足時代的發展要求。只有這樣企業才不至于被社會所淘汰，才能在激烈的市場競爭中站穩腳跟，獲得長遠、穩定的發展。

參考文獻：

[1]龔玉．淺析知識經濟環境下財務會計面臨的挑戰及對策[J]．商情，2015，（7）：5-6．

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2.我國會計理論創新體系的內容

2.1會計目標理論

新世紀經濟的發展形勢決定了當今企業面臨著更加復雜的市場環境。企業經營的內部壓力和外部壓力逐漸增大。這種環境下，企業在進行財務管理時，怎樣具體地應用會計方法，成為一個難題。企業的管理必須要解決為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。這些問題能否獲得正確的回答需要關系到企業財務管理目標能否順利實現，關系著企業的外部客戶關系的維持以及企業內部各種關系的管理。因此，在新時期，會計目標理論的創新應該為：關心企業人力資本擁有量及其能力的增長，反映企業人力資源價值量的大小，體現人力資源在國民經濟中的重要作用。

2.2會計準則理論

會計準則的制定是為了確保各項會計活動能夠有據可依，使得企業的財務管理能夠順利完成。會計反映內容的變化會導致會計準則的變化，二者相互聯系。在新世紀，企業的經營受到各種技術發展以及商業模式發展的影響。云計算、大數據以及互聯網技術的發展使得智能知識要素在企業的經營中逐漸受到重視。我國勞動力成本的進一步提高，員工流動性增加等因素使得人力資本要素也需要獲得重視。因此，在新世紀我國會計理論創新體系中，會計準則的創新應該為人力資源價值如何確認、計量，如何納入財務會計核算體系以及一些概念因素和技術因素，如專利等如何納入財務會計核算體系等。

2.3會計權益理論

傳統的企業會計權益理論使得企業在經營過程中片面地注重企業財務資本。企業主在經營過程中圍繞財務目標進行管理，使得企業的發展出現偏差。21世紀是一個知識爆炸的時代，人力資源、知識在企業的發展中發揮的作用越來越大。傳統的會計權益理論已經不再適合新時期企業的發展。為了改變這種現狀，企業需要進行會計權益理論創新，將其關注的焦點由財務資本轉向人力資本。新世紀，企業的競爭歸根結底是人才的競爭。因此，企業應該在相應的會計體系中加以體現。只有這樣，企業主在經營中才能正確地制定決策。公司的財務管理也更具有針對性，更能夠體現企業真實水平。

2.4會計要素理論

在工業經濟時代，企業的組織結構相對簡單，與企業的發展相關的要素也比較單一。因此，當時的企業會計要素一般為資產、負債、收入、費用、利潤、所有者權益等。隨著經濟的發展，我國的企業面臨著更加復雜的環境，企業的綜合競爭力受到多方面因素的影響，如人力資本等。這些變換需要在會計要素中加以體現，只有這樣，企業才能堅持正確的發展方向，在競爭中立于不敗之地。在新時期，企業人力資本需要納入會計要素體系。只有這樣，我國的會計理論體系才能與時俱進，實現相應的社會功能。

2.5會計假設理論

會計假設是各項會計活動實現的基礎和保證。傳統的會計假設有會計主體、貨幣計量、持續經營、會計期間等。在新的發展階段，這些會計假設已經不適應企業的發展。首先，計量方式應該逐漸多樣化。信息技術的發展使得支付等業務更加方便地進行。單一的貨幣計量方式不能滿足客戶的需求，應該實現非貨幣信息會計假設。然后，會計期間應該更加具有靈活性。傳統的會計活動基本上是紙上作業，進行一次會計期間的財務計算非常麻煩。在當今的財務管理多采用信息技術管理系統，這種技術的應用能夠及時地反映的財務信息，使財務報告能夠隨時反映企業的經營狀況。

2.6會計核算理論

會計要素、會計準則、會計假設等的改變使得相應的會計核算理論也要發生改變。在新的會計理論體系中，各種會計活動都加入了人力資本和知識資本作為重要的會計要素。因此，在進行會計核算時，需要充分考慮人力資本和知識資本。另外，對于經營成果的體現，新的會計核算需要更加看重增值因素。在投資方案的效益評價上應由全方位效益和社會資產替代財務效益的評價。最后，在企業職工利益分配上，會計核算應該將按勞分配和按資分配改為按知識分配，只有這樣才能充分體現人力資本和知識資本的重要性。

2.7會計平衡理論

在新的會計理論體系中，人力資源因素和知識因素受到特別重視。因此在會計平衡等式中這兩方面的內容需要得到體現。首先，會計平衡等式需要反映知識產權的制度和特征；然后，充分重視知識等增值因素。因此，傳統會計的平衡公式資產=負債+所有者權益，應該改為資產=負債+投資所有者權益+勞動所有者權益。

2.8會計資產計量理論

在新世紀，企業會計理論創新體系中，企業的資產包括財務資產和人力資源兩部分。人力資產包括：知識產權和專有知識。采用傳統的會計資產計量理論，不能明確人力資產的重要性。為了能夠清晰地計量企業的人力資產，新的會計計量應該把人力資源的會計確認范圍從傳統的單一貨幣信息轉換成非貨幣信息。如人力資源為企業增加的利潤和效益可以采用貨幣計量方式計量，對于人力資源的增值計算采用非貨幣信息，具有很好的預測作用。企業的人力資產為企業的生產經營發揮著巨大的作用，而且其作用是越來越明顯，理所當然應作為會計資產予以確認。

除了以上的內容，我國的會計理論創新體系還包括會計資產記錄理論、會計資產效益理論以及會計資產報告理論等。從一定程度來說，為了更好地實現這些理論的創新，在這些方面的創新需要充分地考慮到人力資產以及知識等因素。它們與普通財務資產不同，具有一定的增值性。合理的企業會計核算方式能夠充分反映其增值性，這對于企業經營和融資都具有一定益處。

3.推動我國會計理論體系創新的途徑

3.1加強信息系統建設

我國的企業已經習慣了傳統的紙上作業的會計方式，這為新的會計理論的實施帶來了很多限制。新時期，經濟的發展使得企業的業務逐漸拓展，產品線逐漸增多，每天都有海量的財務數據需要處理。如果仍然采用原來的財務管理方式，那么財務管理的效率將會大大下降。財務數據管理不善為企業經營帶來了很多不便。新的會計理論需要打破原來的會計周期進行制作財務報告等活動，如果依然采用原來的記賬方式會非常復雜。因此，企業要想落實新的會計理論體系，需要投資建設相關的信息管理系統，包括計算機等相應的硬件和財務管理軟件等。充分地采用這些技術能夠使得會計更加自動化和智能化，使得財務數據更加標準化。財務數據的標準化使得企業能更好地披露自身的財務數據。

3.2培養新世紀高素質會計人才培養

由于企業長期采用傳統的會計體系，企業的財務管理人才出現脫節。很多年齡較大的財務管理人員，由于缺乏對先進理論的認識以及先關的計算機技術的掌握，無法勝任新時期的會計工作。而年輕的會計，雖然熟悉計算機技術，然而缺乏實際的會計經驗，工作效率比較低。為了落實新的會計理論體系，企業需要高素質的專業人才。首先，企業需要進行相關的培訓，使得原有的財務人員能夠在企業整體發展的角度，充分考慮人力因素和知識因素。然后企業在雇用新的員工時，也要嚴格把關，盡量錄用那些能夠掌握先進信息管理技術的專業人才。另外，具有前瞻性眼光的人才予以優先考慮。此外，企業可以采用新員工與老員工相互合作的工作方式，充分發揮他們的工作經驗以及新技術的操作能力，充分地揚長避短，提高會計工作質量。

3.3企業組織創新

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    會計環境是左右會計發展的外在因素;而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境與20世紀相比,已發生諸多變化。在當今環境中,會計提出了更高的發展目標;要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素;而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。

    會計創新,又稱會計再造,是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要,通過對傳統會計的揚棄,構建現代會計理論體系,并以此為基礎形成與信息化相匹配的數據處理、存儲,以及信息應用機制,以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探討了會計創新的內涵和基本取向[1],而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。

    一、會計環境變化推動會計創新

    會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內在的發展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化,以便和所處環境保持“協調”[2]。

    會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析,即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等;“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。

    目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言,其原則、假設、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”;就管理會計而言,產生于20世紀初期,是會計方法與“科學管理”結合的產物,隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。

    如今會計的宏觀環境與“工業時代”相比,呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一,會計與企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化,如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化,要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應社會信息化發展的需要。第二,當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術(電子信息技術),所有這些,要求突破現有的會計原則、假設,創新會計計量、確認和會計報告模式,構建全新的會計信息機制,以便在經營管理和社會發展中發揮更大的作用。第三,當今社會會計工作者規模擴大,素質提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創新。

    會計微觀環境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發展,引發企業生存、競爭的模式變化,促使企業不斷兼并擴張,刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向,給企業組織和管理帶來了諸多新的情況,引發了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造,推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理;促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統,以達到提高管理效率之目的。

    二、會計目標變化拉動會計創新

    “會計目標是會計理論體系的基石”,發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環境協同,隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標體系觀”,直至現在,仍然在求索之中[4]。

    就“決策有用觀”而論,如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。

    “決策有用觀”研究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要作用,但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。

    標準化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式,而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。

    盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關于“決策有用觀”質疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準確表達現代會計的目標,需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。

    首先,超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。關于“決策有用觀”的會計目標,多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度,通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標,不包含管理會計的目標,所以,不能稱其為完整的會計目標。

    其次,在準確把握管理會計的基礎上,研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物,“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現實。

    再次,對會計目標的研究,應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統,更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實,就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。

    如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際,也將對會計發展、創新產生重大影響。

    三、會計對象變化需要會計創新

    會計對象與會計學科密切相關,在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變,不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關于會計對象的認識,由“財產”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現在的“資源運動”等各種學說的變化,不僅體現出“認識”的變化和會計理論的發展,而且體現出會計對象具體內容的變化[6]。

    由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜,相互影響,主要表現在3個方面。

    第一,知識經濟改變了“經濟資源”實際意義,對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前,企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵,“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響,而且間接影響其他會計要素。

    第二,資本市場、金融市場的發展、成熟,以及商業信用形式多樣化,為企業融資提供了便利,緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾,但也使企業與所有者的關系,企業與債權、債務人的關系復雜化,直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等問題。

    第三,市場經濟的發展和國際化,使企業的籌資、投資、生產、經營與市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右,放大了企業經營的風險,使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化,也產生了一系列的會計問題。

    盡管從上述3個方面分析,可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。

    關于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。

    首先,從財務會計和管理會計統一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務會計處理的業務對象,又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應只是財務會計的對象,僅局限于當前的“會計要素”。

    其次,把會計作為企業管理的一個有機組成子系統,從企業管理的角度研究會計對象,從企業管理需求以及發展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。

    再次,超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式,從企業經營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業要向所有者負責,但也應對社會負責,對員工負責。因此,單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內容。

    一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關于會計對象認識將會產生突破性的變化,會計的發展將會有更為廣闊的空間。

篇（9）

傳統發展觀將發展等同于經濟增長，以GDP作為主要衡量手段，以利潤最大化為首要目標，強調經濟效益而忽視社會成本和環境代價，偏好高增長、高污染、高消耗的粗放型發展模式，造成資源的掠奪性開采和環境破壞，致使許多國家陷入“有增長無發展”的尷尬境地。伴隨著經濟總量的提高，公眾生活質量并未同步改善，反而出現了人口膨脹和過度城市化所帶來的環境惡化、資源浪費、效率低下乃至社會動蕩等一系列問題。可持續發展觀正是針對這些問題而提出，它將社會、經濟和生態視作一個完整、互動的三維動態復合系統，以三者的協調發展為核心，經濟系統作為其中的一個子系統，在作用于其它兩個子系統的同時，又受其約束和影響。因此，人類的經濟活動不能只考慮經濟后果，還必須考慮社會和生態影響，以確保各系統自身的內在有序及其與外部系統的相互協調和動態平衡。只有當經濟活動帶來的資源消耗和環境破壞不超過生態和社會系統的承載能力時，人類自身的發展才有可能持續。這一觀念對發展目標和增長模式產生了深刻影響。

當代會計學，尤其是財務會計正是在這一背景下不斷發展的，當然也受其特定價值判斷的顯著影響。在傳統發展觀之下，會計作為經濟活動的主要記錄者和描述者，其目標集中于反映人類的經濟活動，相對忽視社會和環境影響；而在可持續發展觀下，會計定位于經濟、社會和生態三維復合系統之中，其使命和立場都發生了顯著轉變，從關注個別經濟主體和主要追求經濟效益，發展為更多關注整個社會的資源消耗、補償和平衡，以及社會效益與經濟效益的統一，以便更為廣泛地增進整個社會的福利。由此引發的巨大變革促使會計學體系不斷演進，將可持續發展理論引入自身框架內，并賦予財務會計新的內涵和發展思路。反過來，財務會計在推動可持續發展理論體系的完善和社會實踐中也具有不可替代的獨特作用，突出表現在：通過發展具有可持續發展內涵的財務會計理論和方法體系，健全企業和宏觀經濟活動的外部社會成本、社會貢獻、環境成本和環境收益等要素的確認、計量和報告體系，對可持續發展程度進行恰當的衡量、反映和評價，以及在企業經濟活動和社會發展模式的后果評估中提供指標考核、責任認定等特殊支持。

二、可持續發展觀下財務會計學科體系的拓展

適應可持續發展觀的要求，財務會計研究范圍明顯擴展，新學科大量出現，豐富了財務會計的學科體系。隨著社會環境和人們價值觀念的變化，財務會計的立足點不再限于單純反映經濟資源的消耗和單向循環，轉而關注資源的全面綜合利用與重置，在保證擴大再生產的同時維持多維系統的動態平衡，從而實現經濟社會發展的可持續性。這導致會計研究對象范圍擴大，研究領域日益拓展，并且與其他學科在研究對象上出現重合，促使學科交叉和新的會計學科不斷出現和迅速發展。比如，當出現持續和嚴重的通貨膨脹時，為確保企業在物價變動前提下實現生產能力的重置，財務會計突破了歷史成本計量的傳統，發展了一套以現行成本為基礎的物價變動會計方法；又比如，為滿足可持續發展的需要，企業的目標和職能不再僅局限于為股東實現盈利，而是追求在科學配置和合理運用資源創造價值的同時，有效履行保護和改善環境、增進社會福利的責任。與此相對應，關注企業會計信息的利益相關主體擴大到社會各界，關注內容也擴展到企業經營對環境的影響及社會責任履行情況。于是，提供相關信息的社會責任會計和環境會計便應運而生。

20世紀60年代，社會責任會計最先適應可持續發展觀的要求而超越狹隘的純經濟理性，進行了會計理論和實踐的系統性變革。它以反映企業的社會績效和影響為目標，提出了凈社會貢獻這一概念，即從企業利潤中扣除其經濟活動所產生的外部成本（或社會成本），作為評價企業經營績效的最終衡量指標。相應的，發展了社會成本、社會效益等新的會計報表要素，以及對這些要素進行確認、計量和報告的方法。社會責任會計突破了傳統會計基于股東報酬角度計算和列報經營成果的模式，轉而反映企業的社會貢獻即“增值額”，傳統會計報表中一向被作為費用扣除的工資、利息和稅收，在社會責任會計體系下都被當作來源于社會各方面對企業經營的貢獻而包含于增值額之內。這明顯突破了傳統會計的唯經濟指標和業益至上的觀念，反映了對保證社會可持續發展的重視。

進入80年代后，環境會計（又稱“綠色會計”）逐漸成為新的研究熱點。環境會計最初主要針對自然資源的耗費和補償，嘗試同時以貨幣單位和實物單位進行計量，從而對企業的資源耗費進行反映和控制。隨后其功能發展到對企業與環境有關的事項（如環境成本、環境負債等）進行系統確認、計量和相關信息的報告。這種功能在傳統會計中被相對忽視，但隨著可持續發展概念的引入逐漸得到加強和深化，朝著以可持續發展為目標，以“經濟—社會—生態”系統為核心，以生態效率為衡量尺度的體系演化。

作為對傳統經濟理性的挑戰，社會責任會計和環境會計都是對現代會計體系的有益探索和創新，但它們之間又有所區別：社會責任會計的理論體系主要構建在“經濟—社會”二維系統的基礎上，環境只是作為社會子系統中的一個外生變量；環境會計的理論基礎則構建于“經濟—社會—生態”的三維系統之上，其中生態環境不再是一個簡單的外部變量，而是一個基本的子系統，同時以可持續發展為目標，從生態效率角度對經濟活動的社會和環境成本進行計量，并以可持續發展為標準對這些活動進行評估和控制。

從傳統會計體系到社會責任會計體系，再到以可持續發展為目標的環境會計體系的演變是一種歷史發展的必然，是人類面臨社會發展和生態承載能力矛盾的必然選擇。這種矛盾在微觀層面上表現為企業所面臨的環境績效壓力日益顯著，諸如：針對能源和環境的稅收日漸增多，比如一些國家的“碳稅”；由環境破壞引起的訴訟造成企業的巨額負債和成本；企業聲譽可能因其環境績效而受到不良影響，或面臨來自環保組織的壓力；有關環保立法導致所謂夕陽工業和朝陽產業的更替，為適應可持續發展要求的企業帶來契機；對環境績效差的企業則帶來更高的風險和資本成本。凡此種種壓力成為財務會計積極吸收可持續發展理論的推動力。

三、可持續發展目標下財務會計理論體系的發展變化

可持續發展觀在多方面對傳統財務會計理論提出了挑戰，在一定程度上動搖了其固有理論基礎，催生和發展了一些新觀念，并對財務會計確認、計量和報告模式提出了新的要求。

（一）會計目標由單一轉向多元和公允

作為具有公共物品屬性的特殊商品，會計信息的價值在于對信息使用者的決策提供依據。在傳統發展模式下，各經濟主體最關心的是資金運用及增值情況，會計目標也立足于滿足資金提供者實現資本保值增值的決策所需。而可持續發展強調整個社會的資源節約和各利益主體間的相對公平。會計目標更加強調中立和公允，除了資金的直接提供者，還要考慮其他方面如政府和公眾的信息需求，并需要在各利益主體的不同要求之間尋求平衡。因此在可持續發展觀下，財務報告由強調個別利益主體的需要轉向強調會計信息的公允性。

（二）會計假設普遍面臨挑戰而有所突破

會計假設是會計理論研究的基本前提之一，是對會計基本特征及其與環境關系的本質抽象和概括。傳統發展觀下的會計假設主要關注企業經濟系統的運行，反映了追求經濟利益和財務資本保全的觀念，在可持續發展觀下，其片面性必然受到質疑，并由此成為會計理論創新的動因和突破點。比如，會計主體由傳統的企業為主擴大到大量的非營利組織，計量單位由主要依賴貨幣發展到多種計量尺度并存，幣值不變的假設也被體現實物資本保全要求、更符合可持續發展觀的物價變動模式所取代……總之，適應可持續發展觀，會計假設的調整和發展使財務會計的視野更加廣闊，也使財務會計的理論基礎更具有完整性、合理性和前瞻性。

（三）會計報表要素和會計平衡式的更新

由于可持續發展理論拓展了財務會計的認識范圍和研究視角，使人們對會計對象的認識不斷發展，促使會計報表要素更加豐富，并在一定程度上改寫了會計平衡式，產生了類似“資產＝負債＋所有者權益＋勞動者權益”的會計等式，反映了人們對會計對象和職能的認識不斷深化。

（四）會計確認范圍擴大和確認原則的發展

由于會計研究范圍的拓展，對會計信息披露的要求提高，需要會計確認的范圍明顯擴大。其中既有資金運動方面的，也有非資金運動方面的；既有公司企業的，也有非營利組織的；既有以貨幣計量的，也有非貨幣計量的。由于會計確認范圍的擴大，會計對象要素也不斷擴充和細化，由傳統的六要素擴展為八要素、十要素，隨著環境會計等會計新學科的發展和逐漸成熟，還有更多的新要素可能不斷出現。

20世紀70年代，美國財務會計準則委員會（FASB）在其制訂的財務會計概念公告中提出了會計要素確認的基本原則，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性，并得到了會計界的廣泛認可，但是有關會計確認標準的爭論始終沒有停止。隨著財務會計學科的不斷發展，尤其是可持續發展觀的出現加速和強化了變化的趨勢，會計要素的內容日益豐富，同時對確認標準的質疑也更加突出。比如，環境會計、社會責任會計中的部分概念，可能不符合傳統會計確認的某些標準，但如果就此放棄對其進行確認，又會影響會計信息的完整和有用性。在此情況下，會計確認的標準也需要有所發展，由強調信息的可靠、相關轉向更加注重完整、及時和如實反映。

（五）會計計量基礎和計量單位多元化

首先，受通貨膨脹的影響，按照歷史成本計量的會計信息往往難以反映企業在物價變動條件下的真實盈虧水平，無法體現實物資本保全的要求，也就難以確保企業的持續經營。為此，在會計理論和實務界反復探討的基礎上，產生了幾種可應用于通貨膨脹環境的物價變動會計模式。不過這樣一來，就動搖了財務會計以歷史成本和不變幣值計量的基本原則。其次，為了適應可持續發展觀下會計要素不斷擴充的現實，需要針對具有特殊性質的會計要素發展某些特殊的計量手段，比如，在環境資源的計量中，往往需要考慮資產的未來經濟利益而按其現值估價，這反映了會計計量基礎的日益多元化和復雜化。

隨著適應可持續發展觀要求的財務會計實務的快速發展和理論研究范圍的不斷擴大，出現了大量的會計學新學科、新理論。在財務會計的很多新興領域中，傳統的貨幣計量方式經常不夠使用。比如對于環境成本、環境效益的計量、人力資產的估價、人力資源費用的確認和攤銷等，往往因這些會計要素的特殊性而超出了以貨幣為單位的價值計量范疇，因此不可避免地需要使用非貨幣單位。

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(一)會計目標。會計目前主要明確了會計工作方向，明確了會計信息的原因以及向誰提供會計服務等問題，會計目標是會計理論中最為重要和基礎的理論內容，它是一些理論的前提。現代財務會計理論已經將會計信息看做是一個整體，并且會計信息的使用者可以通過信息技術把它們分享給其他人。

(二)會計基本前提。會計前提又可以稱之為會計核算前提，現代財務會計要想正常進行，就需要有一定的假設條件，來保證會計環境，目前財務會計的基本前提主要分為四個方面:會計主體、貨幣計量、會計分期、持續經營。

(三)會計要素。會計要素是會計核算和監督的基本對象，是會計對象的具體內容。現代財務會計理論主要將會計要素劃分為反映企業財務狀況的要素和反映企業經營成果的要素兩大類，這兩大類是針對會計對象的經濟性質所作的最基本的分類。我國的《企業會計準則》又將會計要素細分為六大類:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

(四)會計主體。為了適應經濟全球化這一發展的必然趨勢，在結合現代網絡通訊技術的發展應用，企業會計可以利用先進的科技手段進行財務會計工作，加強了會計的流動性，會計主體的內容也相應的發生了變化。

二、現代財務會計理論的變化

(一)會計分期概念發生了變化。會計分期原本是指將企業的一個持續經營的生產經營活動劃分為若干個連續并且時間長短相同的區間，并且基于會計信息并且采用相應的應對措施。但是在當今的新形勢下，信息技術飛速發展，許多企業的會計信息通過互聯網就可以實現交流和共享。在這種背景下會計分期的含義也相應發生了轉變，更加注重會計信息的時效性和專業性。

(二)貨幣含義發生了轉變。在傳統的會計理論中，貨幣的計量是以貨幣價值的恒定為前提的，隨著我國加入世貿組織，貨幣的價值就一直處在不斷變動之中，在這種情況下貨幣量的含義必然也要相應的發生轉變。傳統的財務會計理論要求恒定不變的計量方式已經不適合當前的經濟形勢，貨幣計量需要走向靈活多變。

(三)在持續經營概念上的變化。在傳統的財務會計理論中，持續經營概念都是依據企業的持續經營時間為基礎而制定的，但是當前時代，經濟已經進入了一個新的時代，各行業競爭異常激烈，企業的壽命相應的就會短很多。基于這種經濟形勢，企業的經營時間就會存在較大的不確定性，為了適應當前知識經濟時代這一大的背景，現代財務會計理論需要對企業的持續經營進行重新定義。

三、現代財務會計理論的發展趨勢

通過上面兩章的分析，不難發現隨著經濟時代的到來，會計理論也一定會有所發展變動，那些原有的理論框架已經很難滿足當前社會對會計的需要，所以接下來我們將繼續探討未來現代財務會計的發展趨勢，大致掌握它的發展方向。

(一)會計從行人員知識結構呈現多元化。會計從業人員本身是會計理論的重要學習和應用者，他們的會計理論知識需要隨著會計理論的不斷更新和發展不斷豐富，要根據未來會計理論的發展趨勢，不斷轉變自己，提升自身創新能力，拓展自己的知識結構，使得自己成為一位多元化的會計人才，能夠完成領導交代的所有會計任務。

(二)理財觀念得到強化。在現代經濟條件的驅動下，會計的理財理念要始終堅持以人為本的原則;知識經濟的趨勢下，人還要善于利用理論知識進行理財，人作為經濟和知識的載體，決定了會計理論必須要堅持以人為本的思想。面對當今經濟時代的機遇和挑戰，人們需要強化風險理財觀念，增強自身的風險意識。

(三)會計基表假設的創新。新經濟時代的到來，致使會計基表的假設朝著持續創新的方向進行轉變，會計的主體的假設也同樣因為一些概念原則問題發生了不同程度的變化，一定程度上帶動了企業管理模式的轉變。為了保證企業能夠持續盈利，會計人員需要對會計基表進行不斷完善和創新，提升自身的競爭力，及時提升自身的工作效率，讓自己的競爭力更強大。