序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)支出分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中國

在現(xiàn)代公共管理中，基于結(jié)果的支出績效管理占據(jù)了十分重要的地位，它既是提高公共部門運行效率、增強公共部門責任意識的需要，又體現(xiàn)了提高信息透明度、加強公眾監(jiān)督和推進民主建設(shè)的時代要求。20世紀50年代以來，許多國際組織和決策研究機構(gòu)就致力于在公共管理中推行公共支出績效評價制度。目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對政府公共支出績效評價也有不少相關(guān)研究，但具體反映中國政府社會保障績效財務(wù)評價的研究則定性分析較多，定量分析較少，有關(guān)績效評估的財務(wù)分析指標體系的研究相對薄弱。鑒于此，本文試圖構(gòu)建一個基于財務(wù)分析指標的社會保障支出績效評價指標體系，以便對當前中國社會保障支出的績效進行實證性分析。

一、社會保障支出績效財務(wù)指標設(shè)計的必要性

設(shè)計評價社會保障支出績效的財務(wù)指標體系，其主旨在于通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的指標來客觀地反映政府社會保障決策效果、執(zhí)法力度、管理和服務(wù)的質(zhì)量。

第一，長期以來，我國各項財政支出是以規(guī)模而不是以效益為基本目標取向的。政府部門在一定程度上存在盲目制訂發(fā)展計劃的傾向，資金使用中不注重成本效益比較，浪費比較嚴重。建立社會保障支出績效財務(wù)評價體系，實質(zhì)上是建立一套完整的政府行為約束機制(包括行政約束和輿論約束)，使社會保障部門以可操作、可量化的形式注重成本—效益分析，是財政管理精細化的重要一環(huán)，有助于增強公共資金管理的科學(xué)性與公開性，提高政府理財?shù)拿裰餍耘c社會參與性。

第二，借助參照指標加以對比考察，分析社會保障工作的發(fā)展水平和速度，評價其是否起到了保障和安定社會的作用。通過科學(xué)、系統(tǒng)的社會保障績效財務(wù)評估指標體系，可以對政府社會保障的決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督的效果進行綜合評判，有助于實現(xiàn)社會保障管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

第三，通過評價指標實際值與既定目標值之間的對比分析，監(jiān)測和評價社會保障發(fā)展規(guī)劃的實施狀況，監(jiān)測和跟蹤社會保障的運行過程。對社會保障資金運行狀況做出預(yù)測，揭示偏差指標，從中發(fā)現(xiàn)問題及其成因，保證社會保障資金的安全性和效率性。

二、社會保障支出績效財務(wù)分析指標體系的構(gòu)建

構(gòu)建社會保障支出績效評價的財務(wù)分析指標，可以分為反映社會保障支出績效總體概況的評價指標和反映社會保障制度各組成要素績效的評價指標兩部分。前者反映社會保障支出績效的總體概況，后者則從社會保障制度的內(nèi)部結(jié)構(gòu)上，具體反映各組成要素的績效表現(xiàn)。

1.反映社會保障支出績效總體概況的財務(wù)分析指標

鑒于社會保障制度的優(yōu)劣及其最終績效，主要體現(xiàn)為社會保障支出水平、財務(wù)狀況、國民收入分配結(jié)果以及社會就業(yè)狀況等方面，因而，社會保障支出總體概況作為一級指標，其下可設(shè)置社會保障效應(yīng)和社會保障財務(wù)狀況兩個二級指標，二級指標下再分別設(shè)置以下幾個三級指標:

(1)全國社會保障支出占GDP比重(x1):該指標反映社會保障參與國民收入分配的力度。發(fā)達國家這一比例通常為20%~35%，而發(fā)展中國家普遍在10%左右，亞洲、歐洲、北美洲、大洋洲國家1996年的平均值是16%，因而可以初步將該項指標評估標準值確定為16%。

(2)全國社會保障支出占財政支出比重(x2):該指標反映公共財政對社會保障投入的力度。發(fā)達國家這一比例一般為40%～55%，亞洲、歐洲、北美洲、大洋洲國家2006年的比例在30%左右，咽而可以將該項指標評估標準值確定為30%。

(3)基尼系數(shù)(x3):該指標反映一國國民收入分配的均等化程度，國際上普遍認為一國基尼系數(shù)大于0.4時。收入分配差距較大，因而可以將該項指標評估標準值確定為0.4。該指標是一個逆向指標，越小說明國民收入分配越均等，但并非是越小越好，基尼系數(shù)小于0.2時，表明國民收入分配過于平均，會影響一國效率的提升。

(4)失業(yè)率()(4):該指標反映一國失業(yè)狀況，國際上普遍認為一國失業(yè)率不超過4%，屬于正常失業(yè)率。因而可以將該指標評估標準值確定為4%，該指標也是逆向指標。

(5)社會保障基金結(jié)余率(x5):該指標等于社會保障基金累計結(jié)存額÷(社會保障基金累計結(jié)存額+本期社會保障基金收入總額)，該指標在財務(wù)上反映社會保障可持續(xù)發(fā)展狀況。但需要說明的是，社會保障基金籌集模式不同，結(jié)余率也不同。理論界一般認為，社會保障基金至少要有三個月(占全年的1/4)的儲備，以應(yīng)對相應(yīng)的支付需要，因而可以將該項指標評估標準值確定為25%。

(6)社會保障基金收益率(x6):該指標反映社會保障基金增值能力和投資管理能力。當前我國社會保險基金的保值增值方式，或者是存入銀行，或者是購買國債。但在目前銀行利率漲幅不及CPI漲幅的情況下，社保基金面臨相當程度的“縮水”風險。與存入銀行相比，購買國債既能保證資金安全又能實現(xiàn)保值增值。本文將該項指標評估標準值確定為同期國債平均利率。

2.反映社會保障制度各組成要素績效的財務(wù)分析指標

從理論上說，社會保障制度包括三方面基本內(nèi)容:社會保險、社會救濟和社會福利。因此，社會保障支出各組成要素的財務(wù)分析指標下設(shè)社會保險、社會救濟、社會優(yōu)撫和社會福利三個績效評估指標。其中，社會保險指標按照社會保險的體系構(gòu)成下設(shè)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險五個二級指標;社會救濟指標下設(shè)城鎮(zhèn)救濟狀況和農(nóng)村救濟狀況兩個二級指標;社會優(yōu)撫和社會福利指標，下設(shè)社會優(yōu)撫和社會福利支出水平、居民生活質(zhì)量兩個二級指標。9個二級指標下面再設(shè)置22個三級指標(參見表1)，其中主要的三級指標含義及其標準值的判斷依據(jù)如下:

(1)社會保險績效財務(wù)分析指標

按照目前社會保險的險種覆蓋情況，社會保險指標應(yīng)由養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險指標構(gòu)成，其主要評估指標應(yīng)包括養(yǎng)老保險覆蓋率(x7)、養(yǎng)老金替代率(x8)、養(yǎng)老保險基金結(jié)余率(x9)、失業(yè)保險覆蓋率(x10)、失業(yè)保險基金結(jié)余率(x11)、醫(yī)療保險覆蓋率(x12)、醫(yī)療保險支付率(x13)、醫(yī) 療保險基金結(jié)余率(x14)、工傷保險覆蓋率(x15)、工傷保險基金結(jié)余率(x16)、生育保險覆蓋率(x17)、生育保險基金結(jié)余率(x18)。其中各類保險的覆蓋率反映社會保險的覆蓋面，理論上覆蓋率應(yīng)為100%，因而可將指標評估標準值也確定為100%。各類保險的基金結(jié)余率與社會保障基金結(jié)余率相似，標準值確定為25%。

(2)反映社會救濟績效的財務(wù)分析指標

①城鎮(zhèn)貧困指數(shù)(X19)和農(nóng)村貧困指數(shù)(X20):這兩項指標分別是指全國城鎮(zhèn)(農(nóng)村)貧困人口數(shù)÷全國城鎮(zhèn)(農(nóng)村)人口數(shù)，反映全國城鎮(zhèn)(農(nóng)村)人口的貧困狀況。國際上一般認為一國貧困率的正常值不應(yīng)超過5%，因而可以將該項指標評估標準值確定為5%。該指標也是逆向指標，通常貧困率越低，表明一國居民收入狀況越好。

②城鎮(zhèn)居民最低生活保障平均標準(x21)和農(nóng)村貧困線標準(x22):這兩項指標反映我國政府對各地城鎮(zhèn)(農(nóng)村)貧困人口的平均救助水平。按照2008年世界銀行新規(guī)定的貧困救助標準為人均每日消費1.25美元，城鎮(zhèn)居民最低生活保障平均標準的標準值折合人民幣約為每月251元/人，農(nóng)村貧困線標準值約為人民幣每年3100元/人。

(3)反映社會優(yōu)撫和社會福利績效的財務(wù)分析指標

社會福利既包括精神福利也包括物質(zhì)福利，精神福利通常較難用具體評估指標來衡量，有些物質(zhì)福利也難以用指標來衡量，本文分析的績效評價指標僅考慮物質(zhì)福利中的部分財務(wù)分析指標。

①國家財政用于撫恤和社會福利的支出占財政支出的比例(x23):該指標指每年中央和各級地方政府用于社會優(yōu)撫和社會福利方面的財政支出占全部財政支出的比重。目前各國財政在這方面的開支數(shù)額都相當大，發(fā)達國家一般占政府總支出的一半左右，發(fā)展中國家也達到30%左右。因而該項指標的標準值可設(shè)為30%。

②義務(wù)教育入學(xué)率(x24):該指標反映國家提供的義務(wù)教育程度。理論上義務(wù)教育入學(xué)率應(yīng)是100%，因而可以將該指標評估標準值確定為100%。

③城市人均住宅建筑面積(x25):據(jù)建設(shè)部的相關(guān)資料，20世紀90年代初，發(fā)達國家的人均住房建筑面積為:美國60平方米，英國和德國38平方米，法國37平方米，日本31平方米。低收入國家人均住房建筑面積8平方米，中低收入國家為17.6平方米，中等收入國家為20.1平方米，中高收入國家為29.3平方米，高收入國家則為46.6平方米。目前我國居民平均收入水平屬于中等偏上收入國家，再考慮到時間的因素，因而可以將當前該項指標的標準值定為上世紀90年代初的中高收入國家水平(即29.3平方米)。

④農(nóng)村人均住房面積(X26):參照上一個指標，將其標準值設(shè)為29.3平方米。

⑤每萬人口醫(yī)院、衛(wèi)生院床位數(shù)(x27):該指標指每一萬個人所擁有的醫(yī)院和衛(wèi)生院的治療床位的數(shù)量。2000年該指標的世界水平為74張/萬人，因而可將該指標的標準值設(shè)為74。

⑥每萬人口執(zhí)業(yè)(助理)醫(yī)師數(shù)(x28):該指標是指每一萬人口中醫(yī)師的數(shù)量，它是反映社會醫(yī)療水平的一項國際性的通用指標，其國際標準值為50人。

三、當前我國社會保障支出績效的財務(wù)分析指標及其實證分析

1.指標實際值的采集

鑒于某些指標難以找到最新數(shù)據(jù)，為保證指標體系計算時間的統(tǒng)一，本文所有指標實際值均采集2008年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源如無特別說明，均來自《中國統(tǒng)計年鑒(2009)》和2008年全國財政收支決算情況表。

2.指標權(quán)重的賦值

對各類、各項指標權(quán)重可采取依重要性及影響程度賦值，也可采取平均化的方法。在本指標體系權(quán)重確定時遵循這樣的原則:在各指標重要性差異不夠明確時，盡量采取將同一級指標權(quán)重平均化的辦法，以避免人為因素對各指標分值的影響;對于能夠明確判斷重要程度差別的指標，根據(jù)其重要程度賦予不同權(quán)重。由于社會保障總體概況是綜合反映政府社會保障支出現(xiàn)狀的指標，其重要性超過其他一級指標，因而賦予0.3的權(quán)重。由于社會保險是社會保障制度的核心內(nèi)容，因而也賦予0.3的權(quán)重。社會救濟、社會優(yōu)撫和社會福利兩個一級指標賦予0.2的權(quán)重。為避免主觀偏差影響指標最終得分，一級指標下設(shè)的各項三級指標，均遵照指標權(quán)重平均化的方法賦值。

3.各項指標分值的計算

所有指標均通過與標準值的比較得出分值。標準值確定采取三種方式:一是將國際上公認的標準作為標準值;二是采用國際上平均標準作為標準值;三是將某一指標理論上的理想值作為標準值。對于每個定量指標得分值則采用指數(shù)法來確定，將指標的標準值賦予10分，對于正向指標，指標分值=10×某指標的實際值÷該指標的標準值;對于逆向指標，指標分值=某指標的標準值÷該指標的實際值×10。

4.綜合得分方法

對于政府社會保障支出績效的總體評價值，采用綜合評價方法。表1中的每個三級評估指標，均從不同的側(cè)面反映社會保障支出的財務(wù)績效狀況，但要反映社會保障支出績效的總體狀況，仍需對上述評估指標加以綜合評價。可以采用多目標線性加權(quán)函數(shù)法這一較為常用的綜合評分法，其函數(shù)公式為:

Bj=∑(xi×Ri)

AL=∑(Bj×wj)

Y=∑(AL×QL)

上式中，Bj是某二級評估指標的評價值，xi是某三級指標的評價值，彤是某三級評估指標在層次下的權(quán)數(shù);AL是某一級評估指標的評價值，wj是某二級評估指標在層次下的權(quán)數(shù);Y是總評價指標的分值，QL是某一級評估指標在層次下的權(quán)數(shù)。

四、結(jié)論

第一，實證分析表明，2008年我國社會保障支出財務(wù)績效的實證分析結(jié)果為8.17分，其中社會保障總體概況指標標準分3分，得分1.90分;社會保險指標標準分3分，得分3.49分;社會救濟指標標準分2分，得分1.65分;社會優(yōu)撫和社會福利指標標準分2分，得分1.13分。

第二，得分從總體上看，我國社會保障支出整體財務(wù)績效表現(xiàn)良好，按百分制計算超過了80分。這說明近年來我國社會保障事業(yè)取得了長足進展，每年不斷增加的社會保障支出總體上發(fā)揮了分擔風險、互助互濟、保障公民基本生活、維護社會穩(wěn)定的作用。

篇（2）

一、醫(yī)院財務(wù)制度支出管理和成本管理的涵義

1.我國醫(yī)院財務(wù)支出管理

為適應(yīng)國內(nèi)公共醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷推進，我國于2012年1月1日起全面實行新的《醫(yī)院財務(wù)制度》，重新明確了醫(yī)院支出的含義、范圍。所謂支出管理是指醫(yī)院通過完善對醫(yī)院各項開支的管理來獲得真實可靠的醫(yī)院收支結(jié)余情況，從而為提高醫(yī)院資金使用效率、促進財務(wù)管理科學(xué)化奠定基礎(chǔ)。

2.我國醫(yī)院財務(wù)成本管理現(xiàn)狀

所謂成本管理是醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理是醫(yī)院實行財務(wù)管理的基礎(chǔ)。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各個方面有機組成的統(tǒng)一體系。實行成本管理，有利于醫(yī)院摸清家底，加強績效評價，合理控制費用，提高服務(wù)效率。

醫(yī)院全成本核算是指在醫(yī)療全成本核算的基礎(chǔ)上，將科教項目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和醫(yī)院其他支出納入成本核算范圍。核算的是醫(yī)院及其各科室消耗醫(yī)院自有資金、財政補助資金、科教項目資金的直接成本與全成本，反映的是醫(yī)院總的成本結(jié)構(gòu)和成本消耗情況。

二、進一步加強當前醫(yī)院財務(wù)制度支出管理和成本管理的對策措施分析

1.改進醫(yī)院財務(wù)支出管理的對策措施

（1）加強財務(wù)支出預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)見性。今后醫(yī)院財務(wù)部門要進一步發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的預(yù)見性和導(dǎo)向性的作用，加強醫(yī)院財務(wù)支出的預(yù)算科學(xué)性，維護預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，努力提高醫(yī)院資金整體使用效率，改善醫(yī)院財務(wù)結(jié)構(gòu)。

（2）嚴格控制各種預(yù)算支出。在科學(xué)預(yù)算的前提下，醫(yī)院財務(wù)部門要嚴格控制各種預(yù)算支出，各項支出要嚴格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，加強對每一項支出的審核，同時對資金的使用全過程進行監(jiān)管，始終做到不漏一個死角。

（3）對醫(yī)務(wù)人員人員經(jīng)費實行科學(xué)管理。醫(yī)院中各類醫(yī)務(wù)人員數(shù)量較大，且職位不同，醫(yī)務(wù)人員的人員經(jīng)費支出是醫(yī)院支出中較為龐大的一個部分，因此今后醫(yī)院對各類醫(yī)務(wù)人員的各種支出如工資等應(yīng)該嚴格按照職位、工作性質(zhì)的不同而合理進行經(jīng)費的發(fā)放，避免資金的浪費現(xiàn)象以及有關(guān)人員“吃空餉”等情況的出現(xiàn)。

（4）加強對各個科室研究資金等加強審核、監(jiān)督。醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)該對各類資金的使用加強前期審核和后期使用監(jiān)督，對各個資金使用基本情況要嚴格按照程序進行上報，保證每一項資金的使用都切實落實。

2.改進醫(yī)院財務(wù)成本管理的對策

（1）提高財務(wù)人員成本管理的觀念。新《醫(yī)院財務(wù)制度》中對醫(yī)院成本管理提出了更高的要求，也指明了今后醫(yī)院進行成本管理的方向。因此作為醫(yī)院財務(wù)部門工作人員，要積極轉(zhuǎn)變原有觀念，實施全面預(yù)算管理，將醫(yī)院所有的經(jīng)營活動都納入成本管理的范圍內(nèi)，努力提高醫(yī)院成本管理的水平。同時醫(yī)院也應(yīng)該努力在廣大職工中進行成本管理的宣傳工作，使所有人都能意識到成本管理的重要性，以更好地配合財務(wù)部門進行成本管理的日常工作。

（2）繼續(xù)完善醫(yī)院原有成本管理體系。完善而系統(tǒng)的成本管理體系是醫(yī)院加強成本管理的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。因此各個醫(yī)院必須因地制宜地建立和完善自身成本管理體系，建立由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)牽頭的、囊括醫(yī)院各個部門的完善的成本管理體系，形成由醫(yī)院財務(wù)部門統(tǒng)一負責、各單位各科室分工協(xié)作的完善的成本管理體系，為醫(yī)院進一步提高成本管理水平打下堅實基礎(chǔ)。

（3）繼續(xù)加強有關(guān)成本管理的制度建設(shè)。制度建設(shè)為成本管理提供制度基礎(chǔ)，各大醫(yī)院要根據(jù)新《醫(yī)院財務(wù)制度》并結(jié)合自身實際，完善成本預(yù)算管理制度，合理控制人力成本，完善本單位成本管理加強資金的籌集、投放與使用管理，保證資源利用最大化，為不斷提高本醫(yī)院成本管理水平奠定良好的制度基礎(chǔ)。

（4）加強醫(yī)院成本管理信息化建設(shè)。當前，隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用的普及，各大醫(yī)院紛紛建立自身財務(wù)信息管理系統(tǒng)平臺，有效收集各類財務(wù)信息，統(tǒng)一進行全面的財務(wù)信息管理，實施全面的財務(wù)預(yù)算、管理、控制、分析工作，以進一步提高醫(yī)院財務(wù)信息的準確性和效率，其實現(xiàn)了對醫(yī)院各類財務(wù)信息的實時監(jiān)控，防止傳統(tǒng)人為財務(wù)管理中由于各種人為因素而出現(xiàn)的各種疏忽和錯誤，進一步提高了財務(wù)管理、成本管理等的效率。

（5）加強醫(yī)院內(nèi)部創(chuàng)新。鼓勵在醫(yī)院內(nèi)部開展技術(shù)競賽、技術(shù)改造等活動，鼓勵各個科室進行醫(yī)護技術(shù)的研究、開發(fā)，以進一步提高醫(yī)院整體醫(yī)護效率，減少運營成本。

三、總結(jié)

總之，在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，醫(yī)院應(yīng)該努力適應(yīng)其對醫(yī)院財務(wù)支出以及成本管理提出來的新要求，努力加強自身支出管理水平和成本管理水平，實施全面預(yù)算管理，全面提高醫(yī)院財務(wù)工作的針對性和科學(xué)性，努力為醫(yī)院日常經(jīng)營決策、發(fā)展提供科學(xué)合理的財務(wù)信息，促進醫(yī)院長足發(fā)展。

篇（3）

醫(yī)院財務(wù)分析體系一定要從醫(yī)院財務(wù)活動的客觀實際出發(fā)，實事求是，保證分析資料客觀、真實、可靠。

2.時效性原則

財務(wù)分析的結(jié)果對醫(yī)院改善財務(wù)管理、提高辦院效益具有指導(dǎo)作用，時效性極為重要。只有抓住時機，才能把失誤、浪費、偏差消滅在發(fā)生之前。

3.效益性原則

講求效益是財務(wù)管理的根本目的，醫(yī)院財務(wù)分析應(yīng)以效益為中心，最大限度地開源節(jié)流，讓有限的資金發(fā)揮最大的社會效益和經(jīng)濟效益。

4.可比性原則

要注意各項指標的可比性，保持會計核算范圍、會計政策等的前后一致性及相互聯(lián)系，避免片面性。

二、醫(yī)院財務(wù)分析指標的主要構(gòu)成內(nèi)容

1.經(jīng)濟效益指標分析

（1）收支結(jié)余率=收支結(jié)余/總收入。該指標主要衡量醫(yī)院每一元收入所能賺取凈收益的多少，反應(yīng)醫(yī)院收入的獲利水平。

（2）業(yè)務(wù)收入結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/業(yè)務(wù)收入。該指標反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收入總體規(guī)模水平、成本費用的節(jié)約程度以及醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療技術(shù)狀況。

（3）經(jīng)費自給率=業(yè)務(wù)收入÷業(yè)務(wù)支出。此指標不包括財政專項補助支出，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。

（4）百元收入支出=業(yè)務(wù)支出/業(yè)務(wù)收入×100。該指標說明醫(yī)院每百元業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的支出。

（5）總資產(chǎn)結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/總資產(chǎn)平均數(shù)。總資產(chǎn)平均數(shù)=（期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn)）÷2。該指標反映醫(yī)院全部經(jīng)濟資源的獲利能力，是醫(yī)院經(jīng)營效率的綜合反映。

（6）人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費支出/業(yè)務(wù)支出×100%。該指標主要反映醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)是否合理。

（7）人均業(yè)務(wù)收入＝醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入÷醫(yī)院總?cè)藬?shù)。該指標是一個綜合指標，反映員工的產(chǎn)出及醫(yī)院的整體效益。

（8）管理費用率=管理費用（/醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%。指標反映醫(yī)院管理費用控制水平，是管理效率的重要體現(xiàn)。

2.償債能力分析

（1）資產(chǎn)負債率=總負債/總資產(chǎn)×100%。它反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重，醫(yī)院財務(wù)風險的大小。

（2）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%。該指標主要考察短期債務(wù)償還的安全性，反映醫(yī)院的短期償債能力。

（3）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債×100%。反映醫(yī)院在某一時點上隨時可變現(xiàn)資產(chǎn)償付到期債務(wù)的能力。

3.營運能力分析

（1）總資產(chǎn)利用率=業(yè)務(wù)收入/平均資產(chǎn)總額。該指標用來考察醫(yī)院全部資產(chǎn)的利用情況，反應(yīng)醫(yī)院運營能力的強弱。

（2）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/平均流動資產(chǎn)總額。該指標反映一定時期內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)的多少，表明流動資金利用效果好壞。

（3）存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨。該指標用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，評價存貨資金的占用是否合理。

（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝業(yè)務(wù)收入/平均應(yīng)收賬款余額。該指標反映了醫(yī)院應(yīng)收賬款的流動速度，用時間表示的周轉(zhuǎn)速度為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。

4.發(fā)展能力分析

（1）業(yè)務(wù)收入增長率＝本年業(yè)務(wù)收入增長額/上年業(yè)務(wù)收入×100%。該指標是衡量醫(yī)院運營狀況和市場占有能力，預(yù)測市場發(fā)展趨勢的重要指標。

（2）總資產(chǎn)增長率＝本年總資產(chǎn)增長額/年初總資產(chǎn)×100%。指標從醫(yī)院資產(chǎn)總量方面來反應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展能力，表明醫(yī)院規(guī)模的增長水平。

（3）凈資產(chǎn)增長率＝本年凈資產(chǎn)增長額/年初凈資產(chǎn)×100%。指標反映了醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況，是醫(yī)院健康發(fā)展的標志，展示了醫(yī)院發(fā)展的潛力。

5.效率指標分析

（1）病床使用率＝實際占用總床日數(shù)/實際開放總床日數(shù)×100%。指標反映醫(yī)院的病床使用效率和資源的有效利用。

（2）病床周轉(zhuǎn)率＝出院人數(shù)/平均開放床位數(shù)。該指標反映醫(yī)院的資源使用效率，以及醫(yī)院的管理水平、技術(shù)水平、社會效益。

（3）出院者平均住院日＝出院者實際占用窗日數(shù)/出院人數(shù)。該指標反映醫(yī)院工作效率。

6.社會效益指標分析

（1）藥品收入比重＝藥品收入/醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入×100%。

篇（4）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中圖分類號] F810.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（以下簡稱新制度）開始正式實施。與1997年制定的原《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（以下簡稱舊制度）相比，新制度在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、在建工程核算、細化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》在會計處理的差異，并對新制度存在的問題提出了自己的看法與建議。

1 新增質(zhì)量保證金處理規(guī)定

事業(yè)單位在建造固定資產(chǎn)中為確保工程質(zhì)量，經(jīng)常會使用質(zhì)量保證金政策。舊制度未對此業(yè)務(wù)做出規(guī)定，新制度則明確做出規(guī)定：如施工方按工程款全額開出發(fā)票，應(yīng)當按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科研支出”“經(jīng)營支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”。

[例1] 2014年5月，某科研單位自籌資金建造一棟科研大樓，工程造價5 000萬元，已經(jīng)支付4 500萬元，其余作為質(zhì)量保證金待工程驗收合格后再支付給施工企業(yè)。施工企業(yè)已經(jīng)按照全額開出發(fā)票。會計處理為（單位：萬元，下同）：

借：事業(yè)支出 5 000

貸：銀行存款 4 500

其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)）/長期應(yīng)付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款開出發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，應(yīng)當按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“科研支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

假定例1中施工企業(yè)已經(jīng)按照實收金額4 500萬元開出發(fā)票，其他情況不變，則會計處理為：

借：事業(yè)支出 4 500

貸：銀行存款（實際支付額） 4 500

保質(zhì)期滿，支付保證金時

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

2 固定資產(chǎn)改擴建處理發(fā)生變化

舊制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。新制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。會計處理為：

（1）注銷固定資產(chǎn)的原價及累計折舊，停止計提折舊，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴建支出時：

借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

[例2] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費對本單位辦公樓進行改造。該辦公樓原值3 000萬元，未提取折舊，發(fā)生改擴建支出500萬元。會計處理為

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

3 固定資產(chǎn)開始計提折舊

舊制度未對固定資產(chǎn)計提折舊做出規(guī)定，新制度則明確規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當對文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊，一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計凈殘值，會計處理為：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 貸：累計折舊

[例3] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費50萬元購入一臺科研設(shè)備，預(yù)計使用年限10年，會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 50 貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 50

借：事業(yè)支出 50 貸：銀行存款 50

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 5 貸：累計折舊 5

4 固定資產(chǎn)處置處理發(fā)生明顯改變

舊制度規(guī)定：①因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。②出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。③投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

新制度規(guī)定：①出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。②以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。

[例4] 2014年5月，某科研單位將一臺設(shè)備出售，所得價款為10萬元，該設(shè)備原值30萬元，已經(jīng)計提折舊15萬元，出售過程中支付相關(guān)費用1萬元，會計處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢 15 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 30 借：銀行存款 10 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10

借：待處置資產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

借：其他支出 6 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6

5 改進建議

（1）新制度開始對固定資產(chǎn)計提折舊，但未考慮固定資產(chǎn)減值問題。事實上，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展以及市場價格的不斷波動，擁有大量科研設(shè)備的科學(xué)事業(yè)單位也與企業(yè)一樣面臨固定資產(chǎn)減值問題，建議有關(guān)部門應(yīng)考慮這一問題，并在將來做出相關(guān)規(guī)定。

（2）新制度針對固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧設(shè)置了待處置資產(chǎn)損溢科目。該科目核算的內(nèi)容過于復(fù)雜，建議增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，用以核算固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損，固定資產(chǎn)盤虧仍由待處置資產(chǎn)損溢科目核算。

篇（5）

從理論上來講，財務(wù)控制系統(tǒng)主要是由于各利益相關(guān)者的利益沖突和契約不完備性引起的機制的需要而存在，因而契約理論、委托理論和信息不對稱理論成為財務(wù)控制成本產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。

1、契約理論一般將現(xiàn)代企業(yè)理論稱為“企業(yè)契約理論”。按照契約理論，企業(yè)實質(zhì)上是由一系列的契約所組成的，一般可以將企業(yè)契約分為完全契約和非完全契約。前者是指簽約各方都能完全預(yù)見契約期內(nèi)可能發(fā)生的各種情況，因而在契約中已經(jīng)包含了各方在未來預(yù)期的事件中所有的權(quán)利和義務(wù)。后者與完全契約理論相反，由于人的有限理性和信息的非完全性，企業(yè)的各種契約不可能包括未來的各種事件及其概率，因而是不完全的。

2、委托理論從當前的發(fā)展來看，企業(yè)契約理論主要有交易費用理論與理論。交易費用理論的重點限于研究企業(yè)與市場的關(guān)系；理論則側(cè)重于分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及企業(yè)成員之間的關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)一般以投資人與管理者的分離、所有權(quán)與經(jīng)營控制權(quán)相脫節(jié)為主要特征，從而形成了理論。根據(jù)該理論，企業(yè)實際上是由一個鏈所組成的。委托人（投資人）將企業(yè)實際控制權(quán)交由受托人（企業(yè)管理當局），受托人則應(yīng)按照有關(guān)契約的要求完成一定的使命，通常假設(shè)為企業(yè)價值的最大化。管理者在完成其使命過程中，還要進一步分解其經(jīng)濟責任，從而形成了一系列企業(yè)內(nèi)部的委托受托責任關(guān)系。在所有委托關(guān)系中，最主要的是企業(yè)投資人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的關(guān)系。由于企業(yè)契約的不完備性和經(jīng)營管理者目標與投資人目標并不總是一致，從而導(dǎo)致了財務(wù)控制在內(nèi)的公司治理的需要，即投資人需要運用一定的方法對管理者進行監(jiān)督。這種監(jiān)督一方面會消耗一定的資源，另一方面也會因為監(jiān)督可能約束管理者積極性或能動性的發(fā)揮，或者及時的決策而導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。

3、信息不對稱理論。由于契約的不完備性和現(xiàn)代企業(yè)的委托和受托關(guān)系，企業(yè)委托人與受托人之間存在信息不對稱的問題，即企業(yè)管理當局擁有比投資（外部的、不參與企業(yè)經(jīng)營管理活動的投資人）多得多的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營機會與風險方面的信息。良好的決策總是建立在充分的、客觀的和相關(guān)的信息基礎(chǔ)之上的，這就要求經(jīng)濟利益各方所擁有的信息應(yīng)當相等。但是，由于投資人與管理當局事實上的利益沖突，這種信息不對稱就有可能被管理當局所利用，從而損害投資人的利益，事實上也正是如此。

二、財務(wù)控制成本的構(gòu)成

財務(wù)控制成本主要包括內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計和運行成本，以及公司治理中的與治理成本。

1、控制經(jīng)營者成本主要包括：（1）監(jiān)督經(jīng)營成本。上述理論說明，投資人即委托人處于信息相對不足的劣勢小，因而他們一方面需要收集各種信息，以有利于其作出良好的經(jīng)濟決策，另一方面，為了減少內(nèi)部人控制程度及其危害性，還要設(shè)置一些如監(jiān)事會等機構(gòu)，對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督。這些監(jiān)督有可能導(dǎo)致如下成本發(fā)生：收集公司經(jīng)營管理狀況等信息的成本；所有者之間交換信息并作出決定的成本；以其所作出的決定去影響經(jīng)營者的成本。（2）經(jīng)營者機會成本。由于經(jīng)營者擁有信息優(yōu)勢，這就使得經(jīng)營者可能會運用自己的這種信息優(yōu)勢，從事利于自己的各種活動，從而產(chǎn)生了管理者機會行為對委托人損害的機會成本。這些成本包括：白我交易，損公肥私；瞞天過海，；過度留利；營造大公司等活動對委托人利益的損害。

2、集體決策成本。現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往強調(diào)集體決策，雖然這種選擇機制可能有利于加強控制，但也因此產(chǎn)生了額外的成本即：（1）決策效率低下成本。按照集體決策原理，制定決策的原則是少數(shù)服從多數(shù)。而不一定完全遵循經(jīng)濟效益原則。在集體決策中，各方利益的協(xié)調(diào)最為困難，而且這種困難的形成還會受到參與各方所擁有的文化、對未來的理念及其他文化方面的影響，因而集體決策有可能將真正有價值的意見埋沒，且有可能形成對投票程序的操縱，導(dǎo)致無效率決策。（2）決策程序成本，在現(xiàn)代公司治理和財務(wù)控制機制下，決策包括程序性決策和非程序性決策。而一般情況下，人們總是認為程序性決策較為科學(xué)，但程序性決策要求投入大量的時間與精力，本身要消耗大量的人力、物力和財力，集體決策有時不能及時協(xié)調(diào)各方利益和意愿而長期不能作出決策，尤其是在所有者戰(zhàn)略性討價還價能力較強的情況下，決策時間可能會被拉長，延誤決策時機，失去創(chuàng)造價值的市場機會。

3、及其機制運行成本。企業(yè)投資者與經(jīng)營管理者之間目標的不―致性和監(jiān)督、協(xié)調(diào)的需要必定消耗一定的資源，從而發(fā)生一定的成本，這就是成本。

4、財務(wù)控制設(shè)計及運行成本。除了成本，還存在其他財務(wù)控制成本，包括控制制度設(shè)計成本，運行和維持成本。

篇（6）

教材編寫的過程中教材內(nèi)容的安排既要考慮學(xué)生的認知能力同時也要考慮教學(xué)內(nèi)容之間的內(nèi)在聯(lián)系。奧蘇貝爾提出有意義的學(xué)習(xí)，其中一條要求是學(xué)習(xí)的內(nèi)容對學(xué)生具有潛在意義，也就是說能夠與學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)建立起聯(lián)系。這就要求教材內(nèi)容之間也要注意這種知識內(nèi)部的聯(lián)系，在教材內(nèi)容安排時要考慮到教材內(nèi)容的前后聯(lián)系和承接性。

（二）物理教材內(nèi)容的次序的調(diào)整

物理是以實驗為基礎(chǔ)的學(xué)科，初中學(xué)生在學(xué)習(xí)物理時，要了解實驗的工具和基本的測量單位，在教材中可以分在與之相關(guān)聯(lián)的章節(jié)中講解，也可以集中把比較常見的或者是基礎(chǔ)的測量工具放在一起呈現(xiàn)。例如人教版初中物理九年級全一冊中的第十一章《多彩的物質(zhì)世界》分為四節(jié)來講物理中基本量及其測量的方法：一是宇宙和微觀世界；二是質(zhì)量；三是密度；四是測量物質(zhì)的密度；五是密度與社會生活。但是這些量都是常用的基本量，放在九年級這一冊來講不如放在八年級上冊來講，基本物理量的內(nèi)容要放在其他內(nèi)容之前來講。人教版初中物理教材中第四章物態(tài)變化分別有以下四節(jié)：一、溫度計，二、熔化和凝固，三、汽化和液化，四、升華和凝華。但是第五章到第十章都是電磁學(xué)部分，第十一章是基本的物理量的內(nèi)容，第十二章到第十五章是力學(xué)部分的內(nèi)容。直到第十六章才是熱學(xué)部分。第四章和第十六章的內(nèi)容具有知識內(nèi)在的連貫性，并且第四章物態(tài)的變化和第十六章熱和能放在一起講可以使得學(xué)生對熱學(xué)有一個整體的把握，放在一起還可以有助于學(xué)生知識的遷移。人民教育出版社出版的初中物理教材中在教學(xué)內(nèi)容按照聲、光、電、磁、力、熱的順序依次呈現(xiàn)。力學(xué)部分和熱學(xué)部分放在了教材的最后來學(xué)習(xí)。

本教材分八年級上冊，八年級下冊和九年級全冊。而力學(xué)部分和熱學(xué)部分位于九年級這一冊。總體來看力學(xué)分布在最后。按照物理的六大部分分布來看，本教材。但是力和熱是學(xué)習(xí)電和磁的基礎(chǔ)。例如，第八章電功率中第一節(jié)能，在這一節(jié)中涉及到了機械能、熱能的概念。但是在這之前，力學(xué)和熱并沒有學(xué)習(xí)。如果在學(xué)習(xí)這一章之前，力和熱已經(jīng)學(xué)習(xí)了，那學(xué)生就可以很容易知道并且有助于學(xué)生對電能和電功率的學(xué)習(xí)掌握。但是由于力熱部分在電磁學(xué)后面學(xué)習(xí)，八年級的學(xué)生沒有關(guān)于力和熱的整體概念，更不要說機械能和熱能的理解啦。當給學(xué)生講到機械能和熱能時就比較吃力，并且還得不到好的學(xué)習(xí)效果。經(jīng)典力學(xué)作為物理學(xué)最早研究成型的理論體系，是后來物理學(xué)研究的基礎(chǔ)。本論文認為在初中物理教材編排時要考慮到學(xué)習(xí)內(nèi)容之間的承接性，所以本論文認為初中物理教材的內(nèi)容應(yīng)該把力熱部分放在電磁學(xué)的前面。大體上要按照物理科學(xué)發(fā)展史上的順序來安排教學(xué)內(nèi)容。物理科學(xué)發(fā)展前后有順序的問題，學(xué)生學(xué)習(xí)物理的過程整體上也要按照物理科學(xué)發(fā)展的先后順序。物理學(xué)發(fā)展順序是人類認識的過程符合學(xué)生的學(xué)習(xí)認識過程。因為學(xué)科內(nèi)部具有一定的前后具有一定的承接性。所以無論是物理也好其它自然科學(xué)學(xué)科也好，在編排教學(xué)內(nèi)容是都要遵循科學(xué)發(fā)展的脈絡(luò)。

二、物理教材中加強人文教育的內(nèi)容

（一）物理教材中加強人文教育的理論基礎(chǔ)

工業(yè)革命后大工業(yè)生產(chǎn)需要大量的技術(shù)工人，自然科學(xué)也得到了飛速的發(fā)展。隨著人類進一步的大分工，學(xué)校教育的學(xué)科劃分也越來越細，自然科學(xué)提到了一個前所未有的高度。但是在培養(yǎng)技術(shù)工人，科學(xué)家時，教育者忽略了學(xué)生本身，忽略了教育的真正目的，是培養(yǎng)人。在自然科學(xué)的學(xué)習(xí)中增加人文教育的內(nèi)容。科學(xué)教育和人文教育有機的結(jié)合有助于學(xué)生的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高。初中學(xué)生大多數(shù)都是青少年，正處于人生觀、價值觀形成的過程，人文精神的養(yǎng)成有助于學(xué)生逐步樹立起科學(xué)人生觀、價值觀的世界觀。教育本身是關(guān)于人的教育，在查爾斯•賽爾博曼的《教室中的危機》提出“未來所需要的并非是成堆的知識分子，而是大量受過教育的人”。而人文教育是指對受教育者所進行的旨在促進其人性境界提升、理想人格塑造以及個人與社會價值實現(xiàn)的教育，其實質(zhì)是人性教育，其核心是涵養(yǎng)人文精神。人文精神對一個人的一生起到至關(guān)重要的作用。而人本主義取向的教材觀在教學(xué)內(nèi)容的組織上更加強調(diào)學(xué)生的情感教育，重視學(xué)習(xí)的自發(fā)性、自由性、情感性、向善性。強調(diào)教材內(nèi)容編排上引導(dǎo)學(xué)生的人文精神的培養(yǎng)，進而使得學(xué)生達到向善的目的。所以在教材編排上要體現(xiàn)人本主義取向的教材編排的觀念。[6]

（二）物理教材中參透人文教育的可能性

雖然物理學(xué)是自然科學(xué)，但是在物理教材中參透人文教育也不是不可能。物理學(xué)發(fā)展史本身無數(shù)的科學(xué)家為追求真理而付出了艱辛的奮斗史，每一個新思想、新理論的形成過程都閃耀著人文精神的光輝。他們奮斗的過程充滿了“人情味”他們奮斗的過程本身就是人文教育最好的素材。在眾多的物理學(xué)家身上有許多寶貴的精神，例如愛國精神，追求真理的執(zhí)著精神，為科學(xué)大義獻身精神，不畏困難和權(quán)威的科學(xué)精神等等。學(xué)生在閱讀和學(xué)習(xí)物理學(xué)家的奮斗過程中對學(xué)生本身具有很大的激勵作用。在物理教材中或者是除了物理教材之外另外附加一本與教材學(xué)習(xí)內(nèi)容相一致的一些物理學(xué)家的奮斗故事。例如在物理教材學(xué)習(xí)浮力時開始讓學(xué)生學(xué)習(xí)阿基米德的故事，阿基米德在提出浮力時的小故事，起初國王要做一頂純金的王冠，但是等王冠做好之后，國王認為這頂王冠里摻雜了銀，但是王冠的重量和起初國王交給工匠金子的重量一樣。國王和大臣們都沒有辦法了。國王把驗證王冠是不是純金這件事交給了阿基米德。阿基米德也試過很多方法，但是都沒有得到好的效果。有一天，當他一邊考慮這個另他百思不得其解的問題，一邊洗澡時。他看見浴池里的水由于他的進入而溢了出來，他突然跑了出來大喊“我知道了”。然后他通過驗證得到了浸在液體里物體的體積等于排開液體的體積，以此他驗證了王冠里摻雜了銀。一邊洗澡發(fā)現(xiàn)了浮力，這是由于阿基米德對問題專注和對真理的不懈的求解。學(xué)生看完故事可能有一種躍躍欲試的感覺，也想做一下實驗。這樣利用物理學(xué)家來對學(xué)生進行人文精神教育和科學(xué)精神的陶冶。還有很多物理學(xué)家的精神是我們學(xué)生人文教育的良好素材。例如牛頓，伽利略，本杰明•富蘭克林，愛因斯坦等等。將物理學(xué)史融入物理教材中不僅可以增加物理教學(xué)中對人文精神的教育。

物理學(xué)史融入物理教材中還有其他的優(yōu)點：

第一，有助于學(xué)生對物理知識的理解。

第二，物理學(xué)史的融入還可以拉近學(xué)科之間的距離。

第三，物理學(xué)史的學(xué)習(xí)可以有力的消除物理課堂中的教條主義。[2]

三、物理教材向?qū)W材過渡

（一）理論基礎(chǔ)

建構(gòu)主義學(xué)習(xí)論認為學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者主動的建構(gòu)的過程。斯騰伯格（R.J.sternberg）和卡茨（D.Katz）等人強調(diào)個體的主動性在建構(gòu)認知結(jié)構(gòu)過程中的關(guān)鍵作用，并對認知過程中如何發(fā)揮個體的主動性作了認真的探索。教材要變成適合學(xué)生學(xué)習(xí)的學(xué)材。以便于學(xué)生的自學(xué)，便于學(xué)生對知識的掌握。[3]

（二）教材中的問題

篇（7）

一、引言

知識經(jīng)濟時代，財務(wù)信息和非財務(wù)信息相結(jié)合是準確分析企業(yè)價值所必需的，通過對企業(yè)財務(wù)報表會計資料的分析，可以了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、識別企業(yè)的優(yōu)劣、預(yù)測企業(yè)的未來。但是財務(wù)報表自身的局限性限制了它反映非財務(wù)信息的能力，同時分析指標體系中，也缺乏對評估企業(yè)價值必不可少的非財務(wù)指標。因此在以價值創(chuàng)造為視角的前提下，運用科學(xué)的方法對企業(yè)財務(wù)報表進行分析，了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)未來前景進行預(yù)期，評估企業(yè)價值，進行相應(yīng)的決策是財務(wù)報表分析的出發(fā)點和落腳點。

二、現(xiàn)代企業(yè)價值與財務(wù)分析理論的概述

（一）企業(yè)價值分析的常用方法

企業(yè)價值分析的常用方法主要有以下幾種:

1. 重置成本法。它是分析企業(yè)價值的假設(shè)前提，是企業(yè)的價值等于所有有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本之和減去負債。在使用成本法評估企業(yè)價值時，主要是通過調(diào)整企業(yè)財務(wù)報表的所有資產(chǎn)和負債，得到的是企業(yè)的市場價值。

2. 市場分析法。市場法分析企業(yè)價值的假設(shè)前提是成熟和有效的股票市場。在使用市場法評估企業(yè)價值時，主要是挑選一個或幾個與被評估企業(yè)相同或相似的參照物企業(yè)，分析、比較被評估企業(yè)和參照物企業(yè)的主要變數(shù)，在此基礎(chǔ)上，修正、調(diào)整參照物企業(yè)的市場價值，最后確定被評估企業(yè)的市場價值。

3. 現(xiàn)金流折現(xiàn)法。這是目前評估企業(yè)價值的主流方法。現(xiàn)金流量折現(xiàn)法分析企業(yè)價值的假設(shè)前提是企業(yè)價值，是企業(yè)產(chǎn)生未來收益的現(xiàn)值。在使用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法評估企業(yè)價值時，將企業(yè)未來的凈現(xiàn)金流量，根據(jù)一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)到現(xiàn)在，得到企業(yè)的經(jīng)濟價值 。

（二）企業(yè)的財務(wù)報表分析

財務(wù)報表本身就是通過反映企業(yè)經(jīng)營活動過程和結(jié)果來表述企業(yè)價值的報表，基于企業(yè)價值的財務(wù)報表分析框架，就是圍繞企業(yè)核心能力為主體的可持續(xù)發(fā)展能力構(gòu)建的，具體分為對企業(yè)盈利能力和風險水平，以及企業(yè)盈利能力和風險水平的變化趨勢分析，并根據(jù)分析結(jié)果，對現(xiàn)有盈利能力和風險水平進行調(diào)整，最后結(jié)合分析結(jié)果估計企業(yè)價值。

首先，是長期競爭優(yōu)勢分析。如傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下企業(yè)管理能力和當前及未來知識經(jīng)濟條件下企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、研究開發(fā)等能力的分析。

其次，是盈利能力分析。企業(yè)盈利能力有收入盈利能力、資產(chǎn)盈利能力和凈資產(chǎn)盈利能力三大類指標。收入盈利能力是盈利與收入之比，盈利和收入根據(jù)分析的具體目的不同而有不同的具體內(nèi)容，從而得到不同的收入盈利率。常見的收入盈利率有銷售利潤率、銷售凈利率等。

資產(chǎn)盈利能力是盈利與資產(chǎn)之比。盈利和資產(chǎn)可有多種表現(xiàn)形式，該類指標中最常用的是揭示企業(yè)資產(chǎn)真實盈利能力的指標。即：資產(chǎn)真實盈利率=（稅后利潤+稅后利息）/資產(chǎn)平均余額。該指標有著廣泛的用途。例如，用它與社會無風險期望收益率和同風險期望收益率相比，可以判斷企業(yè)真實盈利能力的高低，評價企業(yè)經(jīng)營效率；用它與企業(yè)負債成本率相比，可以判斷企業(yè)舉債經(jīng)營是否有利可圖等。凈資產(chǎn)盈利比率=稅后利潤/凈資產(chǎn)。這個指標揭示的是企業(yè)所有者的實際獲利能力，故是判斷企業(yè)價值的重要指標。

最后是風險水平分析。企業(yè)風險可分為經(jīng)營風險和財務(wù)風險兩大類。風險水平分析首先要揭示這兩類風險的大小，反映這些風險大小的主要指標有經(jīng)營杠桿、財務(wù)杠桿、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。

在揭示盈利能力和風險水平之后，還應(yīng)對凈資產(chǎn)盈利率的構(gòu)成進行分析。凈資產(chǎn)盈利率是由資產(chǎn)盈利率和因財務(wù)杠桿帶來的風險盈利率兩部分構(gòu)成，即：凈資產(chǎn)盈利率=資產(chǎn)盈利率+(負債/資本)×(資產(chǎn)盈利率一負債成本率)。該分析在評價企業(yè)財務(wù)風險方面有著十分重要的意義 。

三、價值視角下的企業(yè)財務(wù)報表分析體系的發(fā)展策略

（一）價值視角下企業(yè)財務(wù)評估體系的變化

傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的財務(wù)報表分析體系，是建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下的，分析的主要資料來源于資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表提供的財務(wù)信息；財務(wù)分析指標主要是關(guān)于償債能力、營運能力、盈利能力和成長性；分析方法主要是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法和綜合分析法四類。

但是在知識經(jīng)濟時代，人力資源、無形資產(chǎn)等是企業(yè)價值創(chuàng)造的核心要素，現(xiàn)行的財務(wù)報表體系在人力資源的披露方面存在不足，需要從計量屬性、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)、以及信息披露方面做出相應(yīng)的改進。如美國1900年到1975年間，物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%，而勞動力收入份額已由約55%上升到80%左右，人力資源是最重要的資源。因此，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了改變，非財務(wù)指標評估、人力資源評估等已經(jīng)成為企業(yè)價值評估的必然趨勢，企業(yè)價值評估的框架也發(fā)生了改變。

（二）價值視角下的企業(yè)財務(wù)報表體系的發(fā)展策略

1. 關(guān)于財務(wù)報表中人力資源會計信息的改進

在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上增加人力資源會計信息，能夠使投資者和債權(quán)人更準確地分析“人、財、物”三大資源的投資比例和投資效果，能夠更真實地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財務(wù)資產(chǎn)的比例，更準確地把握企業(yè)的價值。因此，本文認為，人力資產(chǎn)是區(qū)別于現(xiàn)有會計體系中所有資產(chǎn)類型的新型資產(chǎn)，應(yīng)將人力資源在資產(chǎn)負債表上確認為一項單獨的資產(chǎn)“人力資產(chǎn)”。因此，當分析企業(yè)財務(wù)報表上的人力資源時，應(yīng)該從以下幾個方面來研究：

（1）財務(wù)報表中人力資源的計量

人力資源的貨幣計量方法主要有三種：一是未來工資報酬折現(xiàn)法，用職工未來工資報酬的現(xiàn)值作為人力資源的補償價值。這種方法計算簡便，數(shù)據(jù)可靠性強，可用于群體價值的計量。二是商譽評價法。商譽評價法是將企業(yè)商譽評價的方法應(yīng)用于人力資源價值的評估，屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動者以前所創(chuàng)造的部分價值來計量人力資源價值的方法。三是經(jīng)濟增加值法。經(jīng)濟增加值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來特定時期內(nèi)所實現(xiàn)的收益的預(yù)測值中按人力資源投資率計算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價值”。這里所說的人力資源投資包括在未來特定時期內(nèi)企業(yè)為了獲得人力資源以及提高企業(yè)人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資(取得成本和開發(fā)成本)，也包括企業(yè)在運用人力資源使用權(quán)時所發(fā)生的費用支出(使用成本等)。

（2）財務(wù)報表中人力資源的會計核算

根據(jù)人力資源會計核算的要求，需增加如下幾個賬戶：一是人力資產(chǎn)賬戶，會計主體應(yīng)根據(jù)自身的具體情況對本企業(yè)的人力資產(chǎn)科目設(shè)置明細賬。二是勞動者權(quán)益類賬戶“人力資本”，用來核算勞動者投入到會計主體中的人力資源資本。三是在費用類賬戶中增加“人力費用”賬戶，用來核算企業(yè)對人力資源投資成本中應(yīng)于當期費用化的部分。四是在傳統(tǒng)成本會計核算的基礎(chǔ)上增加“人力資源成本”賬戶及“人力投資”科目。“人力資源成本”賬戶的借方歸集人力資源受雇傭后其成本應(yīng)根據(jù)人力資源為會計主體服務(wù)的年限進行攤銷的部分，包括會計主體取得、維護及開發(fā)人力資源的支出，貸方登記人力資源交給有關(guān)部門使用后，結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”科目。本賬戶期末一般無余額，如新員工正在接受會計主體的培訓(xùn)，則有借方余額。“人力投資”賬戶的借方歸集由“人力資源成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的本會計體支出的人力資源開發(fā)成本，貸方登記每期轉(zhuǎn)入損益類科目的金額。五是在利潤分配科目再增加“人力資源未分配利潤”和“人力資源分紅”二級科目，分別核算本年度實現(xiàn)的應(yīng)歸屬于人力資源的利潤及分配給人力資源的利潤。六是在負債類賬戶中增加“應(yīng)付人力資源分紅”科目，用來核算應(yīng)付未付給人力資源的利潤 。

2. 關(guān)于財務(wù)報表中非財務(wù)信息的改進

關(guān)于財務(wù)報表中非財務(wù)信息的改進，主要是通過增加非財務(wù)信息的披露來實現(xiàn)的。非財務(wù)信息涉及面廣，內(nèi)容繁雜，除了對財務(wù)報表的基本解釋性內(nèi)容外，主要包括三類：一是企業(yè)經(jīng)營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標以及主要競爭對手、有關(guān)股東、主要管理者的信息；二是企業(yè)經(jīng)營活動和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。企業(yè)通過對其發(fā)展目標和實現(xiàn)這些目標的經(jīng)營戰(zhàn)略做出說明，以便于信息用戶對這些戰(zhàn)略是否與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)做出恰當判斷和評價。

此外，在價值視角下，企業(yè)還需要加強一下經(jīng)營業(yè)績指標的披露。主要包括：一是經(jīng)營活動指標。如銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的數(shù)量和價格、市場占有率、客戶滿意度、退貨與積壓情況；二是成本指標。如員工數(shù)量、平均工資、原材料消耗數(shù)量與價格 ；三是關(guān)鍵經(jīng)營業(yè)務(wù)指標。如開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)；四是關(guān)鍵資源數(shù)量與質(zhì)量指標。如關(guān)鍵資產(chǎn)的平均使用期、人力資源的素質(zhì)與結(jié)構(gòu)；五是其它指標，如投入產(chǎn)出率、生產(chǎn)工藝改進與技術(shù)革新指標、與供貨商的關(guān)系指標。

當然，非財務(wù)信息的披露也可能泄露企業(yè)秘密。披露的越少，越有利于企業(yè)保密，但對投資者而言卻起不到應(yīng)有的投資參考作用，披露的越多，對投資者而言，越有利于其進行投資決策；而對企業(yè)而言，則可能會泄露其經(jīng)營信息、投資項目等有關(guān)企業(yè)秘密。因此，相關(guān)部門應(yīng)加強對非財務(wù)信息披露的監(jiān)管力度，監(jiān)管部門應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的反欺詐條款及必要的法律責任來保障企業(yè)非財務(wù)信息的披露。

四、結(jié)束語

財務(wù)報表本身就是以反映企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果的形式來反映企業(yè)的價值，財務(wù)報表分析就是將高度濃縮了的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為直接評估企業(yè)價值的可用信息的過程。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，其它問題的不斷出現(xiàn)，財務(wù)報表的不斷完善，財務(wù)報表分析方法也在不斷地發(fā)展與完善。財務(wù)報表的使用者運用財務(wù)報表對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績進行分析、對企業(yè)的價值進行評估的方法體系也需要不斷的完善與發(fā)展，以便更能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

【參考文獻】

[1] 朱錫慶，黃權(quán)國.企業(yè)價值評估方法綜述[J].財經(jīng)問題研究，2004.

篇（8）

中圖分類號：TD853.3 文獻標識碼：A

1概述

采礦業(yè)就是從地下開采具有經(jīng)濟價值的礦物或者其他物質(zhì)的活動，開采的部位多是礦物相對較集中的礦床，礦業(yè)開采的物質(zhì)主要包括鋁礬土、鐵、鉆石、煤、稀有金屬、鎳、石灰石、鉛、磷、巖鹽、錫、鈾和鉬等，可以說任何不能由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的原始物質(zhì)均是由礦物提供的，廣義上說，天然氣、石油、以至于地下水的開采都可以算做采礦業(yè)的范疇。

采、選礦過程中排出的廢水、有毒氣體、廢石和粉塵等以及振動和噪聲等因素，對環(huán)境、土地、水質(zhì)和大氣等造成很大危害，一直是人們較為關(guān)心的課題。各國研究環(huán)境保護問題中進一步提出了資源長期利用的問題，特別著眼于廢石、廢渣、廢液重復(fù)使用及破壞后土地的復(fù)用等。采用強制手段，采取有效措施以確保礦山的環(huán)境。

采礦廢棄物（mining waste）是在采礦過程中產(chǎn)生的非礦物和沒有工業(yè)價值的礦物。如尾礦、圍巖、矸石等。隨著采礦業(yè)的發(fā)展，采礦廢棄物日益增多，造成了嚴重的環(huán)境問題。如一些有害元素，矸石、碎巖堆積，都是自然環(huán)境的破壞因素。礦山的廢石堆既侵占良田，又在長期的風化及雨水的淋洗下，使周邊的地下水質(zhì)變壞，特別是酸性水或含有其他稀有重金屬的污水等，污染附近環(huán)境，給居民帶來嚴重危害。

2 采礦廢棄物對環(huán)境的影響

采礦業(yè)對環(huán)境的影響主要有水土流失、礦坑造成的地面沉降、生物多樣性的破壞以及采礦過程中含化學(xué)物的廢水對地下水的污染等。現(xiàn)代很多國家對采礦業(yè)都有嚴格的環(huán)境保護以及恢復(fù)地表狀態(tài)的法律法規(guī)，要求采礦區(qū)域盡量恢復(fù)其原有的狀態(tài)，甚至比采礦之前的環(huán)境更好。使用以前的方法采礦、對采礦業(yè)限制不嚴格，會對環(huán)境造成無法估量的傷害，同時會影響到人類的健康。

2.1 采礦廢棄物對水體的影響

采礦業(yè)會對周邊環(huán)境以及地下水造成很大的影響，采礦后的廢棄污染物質(zhì)會集中污染大片的地區(qū)，例如煤礦可以產(chǎn)生約20多種有毒的化學(xué)物質(zhì)，經(jīng)由排放水和供應(yīng)水的渠道會擴散污染的范圍。

隨著采礦業(yè)的快速發(fā)展，我國絕大多數(shù)城市均不同程度地存在著比較突出的水質(zhì)問題，大量未處理的采礦廢棄物、被污染土壤中的化學(xué)物質(zhì)、生活污水和工業(yè)廢水以及大氣沉降物不斷地排入水中，使水體沉積物和懸浮物中的重金屬含量急劇上升。對我國幾大湖泊進行水質(zhì)調(diào)查，結(jié)果表明：近年各大湖泊中受到各種重金屬污染的趨勢不斷上升，影響到了水體的質(zhì)量。根據(jù)我國七大水系研究的結(jié)果不難看出，1995年的時候長江水系中Cd 的污染排在Hg、BOD、COD和揮發(fā)酚的后面；黃河水系總Cd 含量超標的達16.7% ；海灤河中總Cd 含量的平均超標率在16.7%至83.9%之間；淮河干流中總Cd 含量的超標率達16.7%；大遼河水系的污染較輕，在監(jiān)測我國26個國控湖泊以及水庫發(fā)現(xiàn)有不同程度Cd 污染的問題，污染程度排在Hg 污染程度的后面。1991年至1995年相關(guān)部門對我國重要城市河流、湖泊水庫及七大水系的監(jiān)測中發(fā)現(xiàn)了Cr 和Pb 是較普遍的重金屬污染物。重金屬污染物進入水生生態(tài)系統(tǒng)之后，分布在水生生態(tài)系統(tǒng)的各個組分中，從而對生態(tài)系統(tǒng)中的各組分產(chǎn)生影響(即生態(tài)效應(yīng))。當生物體內(nèi)的某種重金屬積累到一定數(shù)量后，會出現(xiàn)中毒癥狀，發(fā)育停滯、生理受阻，甚至死亡，也會使整個水生生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能受損，以致崩潰。水體中的重金屬也可以通過直接飲水或者食用用污水灌溉過的糧食和蔬菜等途徑進入人體內(nèi)，從而威脅到人們的身體健康。

2.2 采礦廢棄物對土壤的影響

我國正處在高速發(fā)展的時期，人口的膨脹需要開發(fā)足夠的礦產(chǎn)資源以滿足人民的物質(zhì)生活水平的提高。采礦所引起的土地利用變化雖發(fā)展了經(jīng)濟，但是也造成了嚴重的環(huán)境問題，特別是對河流泥沙和水土流失造成極其不利的影響。國內(nèi)外有許多實例。豫陜晉接壤區(qū)林草茂密，人煙稀少，80年代后，國營及個體企業(yè)紛紛地投入到金礦的開采，雖經(jīng)濟效益非常可觀，但棄石廢渣達1645萬m3，直接破壞的植被有168km2，侵蝕模數(shù)也由1030增加到了1458t/km2.a，人造泥石流和滑坡明顯增多。采礦不僅使水土流失嚴重，而且采礦廢棄物嚴重污染了當?shù)氐乃|(zhì)。該礦區(qū)大小選礦及采礦廠所產(chǎn)生的廢水中含鉛、汞等有害物質(zhì)，注入到當?shù)厮抵率顾Y源受到污染，不能飲用，也不可灌溉。

目前全球煤炭開采的國家及地區(qū)，采礦活動已經(jīng)產(chǎn)生了大量的固體采礦廢棄物，其長期堆積所產(chǎn)生的重金屬污染受到格外的重視。礦區(qū)的固體廢棄物主要有：矸石和粉煤灰等。礦山固體廢物在堆積和填埋的過程中，長期處于與地下環(huán)境不同的地表環(huán)境中，將受到壓力、溫度、生物、水、人類活動等多因素的綜合影響，尾礦渣可通過礦物風化并溶解其中所含的重金屬，使其從巖石圈進入水圈，在整個圈層中以多種途徑進行循環(huán)。

矸石露天堆積，比較容易風化破碎，產(chǎn)生的粉塵易隨風飄揚，矸石山燃燒時排放大量的有毒、有害氣體，燃燒產(chǎn)生的灰渣也引起空氣中顆粒物含量增加，從而對空氣造成污染。矸石山經(jīng)過雨水、雪水等的浸淋所產(chǎn)生的淋溶水中會含有酸性物、有毒重金屬離子、易溶解的鹽類及懸浮未溶解的顆粒狀的污染物。粉煤灰對環(huán)境的影響主要有污染大氣、污染水體、侵占土地和放射性危害。據(jù)統(tǒng)計，到2000年底，我國粉煤灰渣堆得存量已高達12.5億噸，需要堆場50～62.5萬畝（3.33～4.17萬平方公里）。粉煤灰的排灰方式一般為濕排，濕排會使飛灰中的有害成分溶入沖灰的水中，從而污染地表水和地下水。粉煤灰的含水量低，顆粒細，容易飛揚，處理不好容易產(chǎn)生揚塵。 在粉煤灰中的放射性元素的含量要比原煤中高出很多。

1989年安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)局對淮南地區(qū)及其周邊地區(qū)的土壤進行了地球化學(xué)普查。研究結(jié)果認為西部蔡家崗和東部九龍崗大通區(qū)土壤受到Sn、Zn、Co、Hg、Pb 等重金屬污染，并認為土壤中重金屬有多種來源，有些元素含量異常高，如Sn(175.4mg kg-1)、Zn( 2.360mg kg-1)。

3 采礦廢棄物的處置措施

3.1 組織措施

加強組織領(lǐng)導(dǎo)是做好采礦廢棄物處理的關(guān)鍵。建立和健全廢棄物處理機構(gòu)，制定處理計劃和必要的規(guī)章制度，切實貫徹綜合處理措施；建立廢棄物處理監(jiān)測制度，大型的廠礦必須有專職人員，定期進行檢查并做出指導(dǎo)，對技術(shù)措施所達到的效果以及條件改善的情況進行評價。做好礦區(qū)環(huán)境保護的宣傳工作，讓大家就自己的責任以及義務(wù)做好環(huán)境工作。

3.2 技術(shù)措施

技術(shù)措施是處理采礦廢棄物的中心措施，利用物理、化學(xué)方法處理含重金屬廢水及土壤的方法有沉淀法、高分子捕集劑法、螯合樹脂法、天然沸石吸附法、活性炭吸附工藝、膜技術(shù)、離子交換法等。另外還有生物處理方法，這種方法有效、低廉且簡便易行。即建立人工濕地處理系統(tǒng)，通過植物和填料的吸附、沉淀作用將污水及土壤中重金屬污染物去除。有嚴格法律控制的國家，采礦業(yè)一定要有地質(zhì)學(xué)家和水文專家仔細研究并處理污染物，可以采用五種單獨技術(shù)措施來處理水污染的問題：含污染物廢水集中存塘、水分離系統(tǒng)、隔離系統(tǒng)、地下水采集系統(tǒng)和地表水排放系統(tǒng)。對于含酸性污染物的水則應(yīng)直接排到水處理系統(tǒng)中處理。

總之，在對采礦廢棄物進行治理時，應(yīng)因時、因地致宜，并且根據(jù)不同的污染物種類，選擇處理費用低、效果好的一種或多種方法進行治理，才能達到事半功倍的效果。

3.3 廢物再利用

石家莊市化廢為寶，大力推行循環(huán)經(jīng)濟，綜合利用采礦廢棄物，一些焦炭企業(yè)以及電廠加大技術(shù)改造和投資力度，利用焦爐煤氣以及煤矸石發(fā)電，全市年可利用煤矸石為9.3萬噸，可利用焦爐煤氣為3650萬立方米，節(jié)約標準煤相當于1983萬噸。此外，該市將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品以后剩下的冶煉廢渣、爐渣和粉煤灰等作為原材料，再創(chuàng)建新企業(yè)，生產(chǎn)墻體材料和水泥。目前此類企業(yè)全市已有 38家，廢物利用后減少排放粉煤灰 相當于156萬噸。

參考文獻

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篇（9）

一、義務(wù)教育財政支出不均衡發(fā)展的現(xiàn)實

由近幾年國家頒布和實施的政策上來看，政府越來越重視義務(wù)教育在不同地區(qū)之間的均衡發(fā)展，并進行著一系列的努力。然而，由于一些制度原因和歷史原因，這種地區(qū)間的不平衡將會在一定時期內(nèi)繼續(xù)存在并影響著我國義務(wù)教育的發(fā)展。而這種地區(qū)間財政支出不均衡性主要體現(xiàn)在以下兩個層面：

(一)各省區(qū)間不均的表現(xiàn)

我國各省市經(jīng)濟發(fā)展狀況的差異導(dǎo)致在教育經(jīng)費投入上的情況也不相同。義務(wù)教育經(jīng)費主要由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔，所以各地的教育及教學(xué)條件與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)，這種地區(qū)間的貧富差距對我國義務(wù)教育的均衡發(fā)展構(gòu)成了相當大的障礙。同時，由于這種不均衡是一種全局視野下的，必然會從相當廣泛的層面來影響教育的公平性。

(二)城鄉(xiāng)地區(qū)間不均衡的表現(xiàn)

長期以來，我國城鄉(xiāng)二元社會結(jié)構(gòu)導(dǎo)致國家的人力、物力、財力涌入城市，在這種失衡的結(jié)構(gòu)下，城鄉(xiāng)之間在義務(wù)教育財政經(jīng)費支出上出現(xiàn)了巨大差異。人口數(shù)量占我國人口總數(shù)相當大比重的農(nóng)村地區(qū)，其義務(wù)教育工作關(guān)系到我國未來是否能實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

二、我國義務(wù)教育支出地區(qū)間不均衡的宏觀因素分析

我國財政義務(wù)教育支出在地區(qū)上的存較大差距的原因是什么呢？本文試圖通過對義務(wù)教育面臨的宏觀環(huán)境來分析這一問題。

(一)發(fā)達與不發(fā)達地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國發(fā)達與不發(fā)達地區(qū)義務(wù)教育支出不均衡的主要原因是地區(qū)間經(jīng)濟和社會的發(fā)展不平衡。我國義務(wù)教育經(jīng)費投入實行國務(wù)院和地方各級政府根據(jù)職責共同負擔，省、自治區(qū)、直轄市政府負責統(tǒng)籌落實的體制。但是中央政府對義務(wù)教育的投入僅占全國義務(wù)教育總經(jīng)費投入比例的2%左右，這使得我國義務(wù)教育的費用主要靠地方政府來負擔。我國各地區(qū)的義務(wù)教育經(jīng)費主要來自該地區(qū)財政的收入，而該地區(qū)的財政收入的多少依賴于該地區(qū)經(jīng)濟和社會發(fā)展程度，這樣一來，由于我國東西部經(jīng)濟發(fā)展的不平衡導(dǎo)致我國東西部地區(qū)的財政收入的巨大懸殊，從而容易引起各地區(qū)義務(wù)教育財政投入的不均衡。

(二)城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不均衡的宏觀因素分析

造成我國城鄉(xiāng)義務(wù)教育支出不平衡的宏觀原因主要有兩點，即我國義務(wù)教育的財政轉(zhuǎn)移支付體制和我國的二元社會結(jié)構(gòu)狀況。

1．我國義務(wù)教育的財政轉(zhuǎn)移支付體制

我國現(xiàn)行的“以縣為主”的義務(wù)教育財政轉(zhuǎn)移支付體制在教育公平問題上仍存在問題。目前我國義務(wù)教育實行分級管理，市縣級及其以下基層地方政府對義務(wù)教育負有主要管理責任。與此管理體制相對應(yīng)，中國現(xiàn)行義務(wù)教育投資體制亦以高度分散為特征，義務(wù)教育公共經(jīng)費大部分由市縣級及其以下基層地方政府負擔。據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查，中國的義務(wù)教育經(jīng)費87%由基層地方政府負責，盡管這種制度可以在一定程度上使縣內(nèi)的教育水平差別得以平衡，但仍無補于一個縣財政的絕對匱乏，尤其對于經(jīng)濟欠發(fā)達的農(nóng)村地區(qū)教育經(jīng)費的籌集仍然是個嚴峻的問題。 “以縣為主”有利于調(diào)動地方政府的積極性，扭轉(zhuǎn)過去義務(wù)教育投資重心過低（鄉(xiāng)級政府和農(nóng)民負擔太重）的局面，是一個不錯的制度選擇。然而，這一體制違背了義務(wù)教育的免費性質(zhì)，難于適應(yīng)我國地區(qū)之間和城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟發(fā)展差異巨大的基本國情，更與我國現(xiàn)行的財力分配結(jié)構(gòu)存在著尖銳的矛盾，因而不可避免地陷入多重困境。

2.我國城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)

我國公共教育資源的顯著失衡，教育不公平的現(xiàn)象集中體現(xiàn)在城鄉(xiāng)的二元結(jié)構(gòu)上。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是發(fā)展中國家共有的最重要的一個特征，我國也不例外。經(jīng)濟文化的不平衡發(fā)展是我國二元社會形成的根本的原因，長期以來的“城市中心”價值取向則是主要的原因。我國在長期以來的二元社會結(jié)構(gòu)和高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，形成了一種以城市為主、忽視地區(qū)差別和城鄉(xiāng)差別的“城市中心”價值取向，國家的主要物力、財力以及優(yōu)質(zhì)人力都投向了城市，優(yōu)先滿足甚至只滿足城市的發(fā)展和城市人的利益。城市人口獲得了更多、更好的公共教育資源。雖然現(xiàn)在政府加大了對農(nóng)村教育的傾斜，但是農(nóng)村教育問題仍然突出。廣大的農(nóng)村地區(qū)和眾多的農(nóng)村學(xué)校獲得的教育資源遠遠低于城市，甚至連最基本的教育資源都未備齊。

三、對于義務(wù)教育教育財政支出不均衡發(fā)展的政策建議

（一）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的對策建議

這種地區(qū)間義務(wù)教育水平差距的主要原因是當前財政投入體制的不合理。要改變這種現(xiàn)狀，就必須要調(diào)整當前政府在義務(wù)教育投入上的責任關(guān)系，將投入主體的重心上移。

1．平衡省際間差異，強化中央政府的義務(wù)教育投入責任。在教育經(jīng)費的分配上不應(yīng)是平均分配，而應(yīng)是在保證政府基本供給責任之后的轉(zhuǎn)移支付。可在共同受益的基礎(chǔ)上，建立起省與省之間的橫向轉(zhuǎn)移支付，來有效地彌補縱向轉(zhuǎn)移支付制度的不足，緩解中央財政的壓力。

2．平衡城鄉(xiāng)間差異――強化省級政府的義務(wù)教育投入責任，縣級政府繼續(xù)承擔一定比例的投入責任，負責義務(wù)教育的管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括教學(xué)管理、校舍建設(shè)、設(shè)備購置、環(huán)境治理、危房改造和經(jīng)費管理等，將用于義務(wù)教育的各項資金落實到位。

（二）平衡義務(wù)教育地區(qū)間差異的保障措施

1.加強義務(wù)教育經(jīng)費的監(jiān)管力度，提高資金使用效率。

2.建立有效的評估監(jiān)督機制，保證教育投入落到實處。

3.國家立法保障義務(wù)教育的投入。

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一、問題的提出

專項用途財政性資金是指企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的具有特定用途的財政補助資金，例如財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金、撥付給企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。對于企業(yè)取得的專項用途財政性資金，會計與稅務(wù)處理方法有何異同，會計與稅務(wù)處理是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)如何，已經(jīng)成為企業(yè)會計實務(wù)中常遇到的熱點問題之一。查詢發(fā)現(xiàn)到目前為止，專門討論此問題的文獻還非常少，為此，本文在簡要論述專項用途財政性資金的會計和稅務(wù)處理方法的基礎(chǔ)上，著重分析兩者之間的所得稅差異以及差異的性質(zhì)，以期對企業(yè)會計實務(wù)工作有所裨益。

二、會計處理

專項用途財政性資金在會計核算上屬于政府補助的范疇，因此應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——政府補助》的規(guī)定進行會計處理，其要點如下：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的專項用途財政性資金，例如企業(yè)取得的用于購置設(shè)備的專項用途財政性資金，不應(yīng)直接確認為當期損益，應(yīng)確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入科目）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。（2）與收益相關(guān)的專項用途財政性資金，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，例如企業(yè)在項目立項時取得的用于支付項目實施期間人員費用的專項資金，其取得時應(yīng)確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入科目）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，例如企業(yè)取得的用于補償項目貸款利息的財政貼息，其取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入科目）。

三、稅務(wù)處理

除了企業(yè)所得稅法及其實施條例對收入的一般性規(guī)定外，財稅[2011]70號文對企業(yè)取得的專項用途財政性資金所得稅問題作出了具體規(guī)定。其要點為：專項用途財政性資金首先要判斷是否為不征收收入。凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨核算。該文件同時強調(diào)：不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、會計與稅務(wù)處理之間的所得稅差異分析

不難發(fā)現(xiàn)，如果專項用途財政性資金符合不征收收入的條件，則會計和稅務(wù)處理原則大致相同，都遵循了“配比原則”，即將專項用途財政性資金計入損益的期間與相關(guān)支出計入損益的期間配比，但此時每期的會計利潤與應(yīng)稅利潤仍可能不完全一致；如果專項用途財政性資金不符合不征收收入的條件，則會計與稅務(wù)處理之間的差異十分明顯。下面分四大類情況具體分析兩者之間是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)。限于篇幅，本文重點分析第一類情況，后三類情況依據(jù)同樣思路計算分析得出結(jié)果。同時，本文假定如果專項用途財政性資金與資產(chǎn)相關(guān)，則該資產(chǎn)不會在折舊或攤銷期滿前處置。

（一）專項用途財政性資金符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

需進一步細分為以下四種情況進行分析：

1.如相關(guān)的資產(chǎn)是按直線法進計提折舊或攤銷的，且沒有留資產(chǎn)殘值，主要是指專項用途財政性資金用于無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支出的情形①。因為每期的資產(chǎn)攤銷額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額完全一致，企業(yè)在所得稅年度申報或清繳時調(diào)減收入的同時調(diào)減相同金額的攤銷額，會計利潤與應(yīng)稅利潤完全一致，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。例如，企業(yè)取得100萬元專項用途財政性資金用于購置專利權(quán)形成了相關(guān)的無形資產(chǎn)100萬元，該無形資產(chǎn)按10年攤銷，則每年攤銷額為10萬元，而專項用途財政性資金每年計入營業(yè)外收入的金額也是10萬元，會計利潤與應(yīng)稅利潤完全一致。

2.如相關(guān)的資產(chǎn)計提折舊或攤銷時采用了直線法，并且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項用途財政性資金用于固定資產(chǎn)（或折舊攤銷方法類似于固定資產(chǎn)的資產(chǎn)如生物資產(chǎn)等，下同）支出的情形。由于設(shè)置了資產(chǎn)殘值率，導(dǎo)致每期的資產(chǎn)折舊額要比專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額小，導(dǎo)致會計利潤比應(yīng)稅利潤高一些（不考慮由于數(shù)據(jù)計算巧合相等的特殊情形，下同）。例如，企業(yè)取得100萬元專項用途財政性資金用于購置設(shè)備，該設(shè)備使用直線法按10年計提折舊并留5%的殘值率，則每年折舊額為9.5萬元，而專項用途財政性資金每年計入營業(yè)外收入的金額是10萬元，每年的會計利潤比應(yīng)稅利潤高0.5萬元。在這10年的折舊期里，該設(shè)備共計提折舊95萬元，而專項用途財政性資金計入營業(yè)外收入的總額為100萬元，可見此種情況下會計與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異，且為永久性差異。

3.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計提折舊或攤銷，且沒有留資產(chǎn)殘值，此種情形實務(wù)上并不多見。由于專項用途財政性資金遞延收益是在資產(chǎn)壽命期內(nèi)平均分配的，所以每期折舊或攤銷額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額不等，導(dǎo)致每期會計利潤與應(yīng)稅利潤不一致，但整個折舊或攤銷期間的總會計利潤與總應(yīng)稅利潤相等，故此種情況下會計與稅務(wù)處理存在時間性差異。

4.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計提折舊或攤銷，且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項用途財政性資金用于了固定資產(chǎn)支出而該固定資產(chǎn)又是按加速折舊法計提折舊的。由于每期折舊額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的金額不相等，整個折舊期間折舊總金額與專項用途財政性資金遞延收益計入損益的總金額不相等，因此該情況下不僅存在永久性差異，同時也存在時間性差異。

（二）專項用途財政性資金符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

無論是用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的還是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，每期會計上將專項用途財政性資金計入營業(yè)外收入的金額與稅務(wù)上調(diào)減相關(guān)費用的金額一致，會計利潤與應(yīng)稅利潤相等，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。

（三）專項用途財政性資金不符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

由于會計上分年度平均確認專項用途財政性資金的收益，而稅務(wù)上收到該財政性資金的當期一次性確認為應(yīng)稅收入，顯然，會計與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異。如相關(guān)的資產(chǎn)以直線法計提折舊或攤銷且沒有留殘值，則只存在時間性差異；否則，同時存在時間性差異和永久性差異。

（四）專項用途財政性資金不符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

如果是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。如果是用于補償企業(yè)以后發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，則要看取得的專項用途財政性資金和相關(guān)的費用損失是否發(fā)生在同一個會計年度：如在同一會計年度，會計利潤與應(yīng)稅利潤相同，會計與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異；如相關(guān)的費用損失的部分或全部金額發(fā)生在取得專項用途財政性資金年度之后，則會計與稅務(wù)處理之間存在時間性差異：取得專項用途財政性資金的當年，會計利潤比應(yīng)稅利潤小，后面的年度，會計利潤比應(yīng)稅利潤大。

五、結(jié)語

實務(wù)中，企業(yè)取得的某一筆專項用途財政性資金可能一部分與資產(chǎn)相關(guān)，而另一部分與收益相關(guān)。因此，企業(yè)需根據(jù)資金撥付文件將這兩部分資金區(qū)分開來進行分析，計算確定會計與稅務(wù)處理之間的所得稅差異。

注釋：

①因為按照現(xiàn)行會計準則,固定資產(chǎn)計提折舊一般都要留一定的殘值。