序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)財稅風險范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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通信企業(yè)是信息社會的核心產業(yè)，隨著我國通信企業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，其財稅風險的合理避讓和及時化解，已經成為通信企業(yè)財務管理的重點，也是審計關注的重點。本文擬對通信企業(yè)常見的四種財稅風險的主要表現及審計方法逐一論述。

一、風險一：收入確認風險

主要表現：收入核算不準確，根據預算完成情況人為調節(jié)收入;未經用戶確認批量開通業(yè)務;未嚴格執(zhí)行套餐分攤規(guī)定，將包月業(yè)務使用費計入月租費，或兩種業(yè)務以上的業(yè)務包使用費不進行合理分攤;有價卡報廢、退換、贈送管理不規(guī)范，隨意利用折扣折讓調節(jié)收入等。

審計方法：第一，檢查各項收入核算是否準確，有無截留、轉移、多計或少計收入;計費、賬務和財務所反映的收入是否一致，差異原因何在;用戶欠費的追繳是否及時、有效，長期無法回收的欠費是否核銷及其檔案管理是否完備;各項優(yōu)惠的處理和核算是否正確。

第二，檢查有無未經用戶確認批量開通業(yè)務，或對機器卡等開通數據業(yè)務;有無人為調節(jié)套餐營銷案分攤;有價卡的管理是否符合規(guī)定。

第三，檢查是否及時核對銀行存款對賬單和編制銀行存款余額調節(jié)表，未達賬項清理是否及時，資金流動是否異常，如大額資金頻繁進出或在不正常的客戶之間流動。

第四，分析余額較大、賬齡較長的長期掛賬，檢查是否存在虛掛往來或利用應付賬款虛列成本費用等現象;長期掛賬且無法支付的應付款項是否及時進行賬務處理;

二、風險二：成本費用控制風險

主要表現：以高額酬金換取業(yè)務收入;租賃費、廣告費等未在合同期內進行攤銷;通過個人賬戶支付部分基站電費、房租費等;拆分合同，回避審批;未履行規(guī)定的審批手續(xù)對外支付;超范圍列支渠道酬金，在社會渠道酬金中列支員工非酬金支出;在成本中列支應予以資本化的維修、裝修費等。

審計方法：第一，檢查支出合同訂立和執(zhí)行情況。各類合同訂立依據是否明確、合同對方當事人的資質是否符合要求;合同審批程序是否規(guī)范;合同內容是否合法有效;是否存在補簽合同、甚至制定虛假經濟合同虛列成本支出的現象。

第二，檢查廣告、宣傳費用開支情況。采購流程是否合規(guī)，廣告、宣傳事項是否真實發(fā)生;是否存在一次性列支跨會計年度的房屋租賃費、廣告費、系統(tǒng)維護費等費用;對促銷費、維修費等計提時，原始單據及審批簽字是否齊全;促銷產品數量統(tǒng)計和單價信息是否完備;維修合同及完成進度等支持性文件是否齊全。

第三，檢查促銷費用和客戶服務費使用情況。促銷費用支付手續(xù)是否完備，促銷品出庫、營銷回饋程序是否符合規(guī)范;客戶服務費開支是否符合相關程序，重點關注集團客戶推介會、集團業(yè)務客戶服務費用開支的合理性及原始單據的真實性。

第四，檢查維修費、代維費用真實性。維修費、代維費用是否按規(guī)定執(zhí)行考核，支付是否規(guī)范;費用計提是否準確，計提依據是否充分;供應商的選擇是否符合公司招投標管理程序，有無運用過期招標結果選擇應用商;重點關注是否存在將資本性支出費用化等情況，比較成本費用的同期變化，檢查大額支出是否屬于收益性支出。

第五，檢查酬金支付情況。酬金標準是否過高，有無以高額酬金換取業(yè)務收入等情況，例如以超標準促銷費、話費補貼、手機補貼等方式發(fā)展用戶或業(yè)務，置換未來期間收入;檢查酬金發(fā)放是否真實準確，是否存在以現金形式發(fā)放渠道酬金，以酬金方式變相發(fā)放營銷激勵等現象。

三、風險三：固定資產管理風險

主要表現：在建工程轉固定資產不及時;資產管理不合規(guī)，已離網的資產未及時報廢，資產記錄與實際使用情況不符;同一工程項目的多項資產進行成本調整時，只是將調整金額打包分配至一項或幾項資產，成本調整不準確;備品備件、工程余料等實物管理粗放，賬外存放，賬實不符等等。

審計方法：第一，檢查固定資產投資項目管理是否合規(guī)，是否按投資計劃和項目管理辦法開展固定資產投資工作。重點關注重大項目的審批是否符合公司管理及決策程序，有無超計劃投資、無計劃投資或不按設計批復進行工程建設等事項發(fā)生。

第二，檢查固定資產和工程項目采購管理是否規(guī)范，是否按照招投標管理辦法進行，招投標的程序是否符合規(guī)定;特別注意房屋、大型通信設備、基本建設工程等重要固定資產的購置、大宗物資采購的程序是否合法，有無違規(guī)。

第三，檢查工程支出核算的準確性和及時性。工程物資的出入庫、盤點、報廢流程是否符合相關要求;是否存在已經達到預定可使用狀態(tài)，但沒有按規(guī)定及時暫估入賬的工程項目，或已經暫估入賬，但未及時完成決算的項目;無合同無訂單形象進度暫估是否符合規(guī)范，有無調節(jié)資本開支現象;是否存在長期掛賬的暫估應付款未定期與經辦部門進行確認并及時清理。

第四，檢查折舊政策和方法是否符合會計制度規(guī)定。有無在建工程或固定資產達到預定可使用狀態(tài)，未暫估入賬并計提折舊;固定資產分類是否準確，所采用的折舊政策是否恰當。

四、風險四：納稅風險

主要表現：所得稅稅前扣除事項依據不足;房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅存在漏繳現象;員工個人所得稅未足額代扣代繳;以報銷或實物方式發(fā)放福利、超額繳納住房公積金;補充保險超限額部分未按規(guī)定計算扣繳稅金等。

審計方法：第一，檢查當期應交所得稅和遞延所得稅計算的正確性，重點審計調整分錄是否符合應納稅所得額調整表、遞延所得稅資產和遞稅負債登記簿等。編制應付稅費余額表，分析當期應付稅費明細余額和當期稅費明細計提金額之間的差異，查明原因。

第二，檢查所得稅稅前扣除計算是否準確，稅前扣除事項的依據是否充分;公司員工個人所得稅是否足額代扣代繳;是否存在以報銷或實物方式發(fā)放福利;補充保險超限額部分是否按規(guī)定計算扣繳個稅。

第三，檢查房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅計算繳納情況。從ERP系統(tǒng)中導出固定資產清單和土地使用權清單，檢查計征期間房產原值的變動、土地使用及分級的變動情況。

第四，檢查稅務處理決定書、與稅務機關往來函件等，檢查期末未交稅金與稅務機關的認定數是否一致，查明差異原因。

參考文獻

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篇（2）

二、企業(yè)財務風險與稅務風險比較研究的必要性

財務風險是企業(yè)經營過程中因客觀環(huán)境的不確定性和管理層主觀經營決策所導致的財務成果與財務狀況風險的不確定性，具體表現為投資風險、籌資風險、資金回收風險和收益分配風險四個方面。企業(yè)稅務工作屬于財務管理的一部分，企業(yè)在控制財務風險的過程中，也會引起相應的稅務風險。在企業(yè)經營過程中，管理層往往更多地關注財務風險，而忽略了對財務活動所導致的稅務風險的關注，須知這兩種風險并不是獨立存在的，具有內在聯動性。通過比較分析財務風險與稅務風險兩者的聯系與區(qū)別，有助于企業(yè)樹立全面的風險防范意識，達到對風險協同管理的目的。具體而言，財務風險和稅務風險的比較研究具有以下三個層面的意義。

（一）有利于企業(yè)正確認識風險收益平衡規(guī)律

企業(yè)作為營利性組織，其目的是追求利益最大化。根據風險收益原則，企業(yè)要想獲得高收益，就必須面臨高風險。激進的財務結構在為股東提供謀取更高收益可能性的同時，也使股東承擔因決策失誤所造成的高風險。無論是經營失敗，還是財務結構不合理，最終都會反映在企業(yè)的財務風險上。與企業(yè)會計準則相比，稅法規(guī)定更具剛性和強制性，管理層通過各種手段來操縱企業(yè)的財務報表，也會引發(fā)一系列的稅務風險。因此，企業(yè)并不能在獲取相同利益的同時完全規(guī)避財務風險與稅務風險，只能在收益與風險之間尋求平衡。

（二）有利于管理者樹立更加全面的風險防范意識

內部控制體系是風險管理的重要手段。通過對財務風險與稅務風險的對比研究，重點分析風險特征與動因，促進企業(yè)完善對風險因素的管理與控制，形成科學的決策機制，將風險限制在可控范圍內。與此同時，根據風險動因分析的結果，建立健全企業(yè)內部風險控制體系，完善企業(yè)風險分析、評價和管理制度，提高企業(yè)風險控制能力。

（三）有利于企業(yè)實現價值最大化目標

傳統(tǒng)的“利潤最大化”和“每股收益最大化”等財務管理目標沒有考慮貨幣時間價值和經營活動風險。高風險往往伴隨著高收益，脫離對經營決策風險的分析，會導致企業(yè)偏向于選擇高風險項目，而放棄最適合企業(yè)現狀的項目。一旦投資失敗，將給企業(yè)造成巨大損失。基于貨幣時間價值理論、風險收益理論和股東價值最大化理論，現代財務管理的目標是實現企業(yè)價值最大化，管理層決策必須圍繞有利于提升企業(yè)價值的目標來開展。財務風險與稅務風險是企業(yè)經營過程中必然會面臨的風險，也是管理層決策過程中需要重點考慮的因素。

三、企業(yè)財務風險與稅務風險的類型及特征

（一）企業(yè)財務風險類型與特征

資金是企業(yè)財務管理的重要內容，企業(yè)財務風險的重點就是資金運行的風險。按照資金在企業(yè)運行的狀態(tài)，可以將企業(yè)資金活動分為籌集資金、投入資金、消耗資金、回收資金和分配資金五個方面，那么企業(yè)的財務風險則主要為資金的籌集風險（資金的籌集）和投資風險（資金的投入、消耗、回收與分配）。籌資風險主要是指企業(yè)籌集資金的實際情況與預期的差異，主要影響因素包括：資金供需市場、宏觀經濟環(huán)境、企業(yè)自身盈利能力及資金結構期限等等。按照資金來源，企業(yè)所籌集的資金可分為自有資金（權益融資）和借入資金（債務融資），所引起的風險可分為債務融資風險和股權融資風險。企業(yè)籌集資金不合理會影響資金結構、資金成本與公司投資項目不匹配，進而影響資金償還和投資收益率的實現。這說明企業(yè)的籌資風險與投資風險實質上是相互影響、相互制約的。影響企業(yè)投資風險大小的因素主要有市場環(huán)境的變化、投資決策的失誤等。財務風險是經營活動的結果，而企業(yè)經營活動不僅要受到內部經營因素的制約，還受到外部宏觀經濟環(huán)境的影響。企業(yè)財務風險既受外部客觀環(huán)境的影響，也有自身主觀決策的因素，企業(yè)不可能完全消除財務風險，只能采取各種有效手段來盡可能規(guī)避財務風險，這體現了財務風險的客觀性。企業(yè)財務風險體現在整個資金運動過程中，企業(yè)僅針對某項財務活動進行管理是達不到風險控制的目的的，這要求管理層從公司整體經營活動出發(fā)，一方面分析企業(yè)各項財務活動及其風險動因，另一方面要對企業(yè)風險活動進行全面管理，以點帶面，協調統(tǒng)一管理。

（二）企業(yè)稅務風險類型與特征

根據企業(yè)稅務工作流程，可以將企業(yè)稅務風險分為程序風險、申報風險及其他稅務風險三大類。稅務程序風險主要是指企業(yè)未按照國家稅收法規(guī)的要求繳納企業(yè)應當承擔的稅務成本，存在漏繳、少繳行為，或者因稅務工作質量較差導致企業(yè)多繳稅款。納稅申報風險主要是指企業(yè)在納稅申報過程中沒有遵照我國稅收法律的相關規(guī)定進行申報而給企業(yè)造成損失的可能，主要包括：少申報納稅風險、多申報納稅風險及未及時納稅所導致的風險。其他風險指除納稅程序風險、納稅申報風險外出現的稅務風險。稅務風險往往與企業(yè)稅務籌劃活動相關聯。作為盈利主體，企業(yè)管理層的目標是追求利潤最大化與成本的最小化，其中包括稅務成本的最小化。而國家稅收法律法規(guī)對企業(yè)納稅行為進行了強制性規(guī)定，企業(yè)與稅務部門的信息不對稱滋生了管理層偷稅漏稅的動機，從而產生企業(yè)稅務風險，這說明稅務風險具有必然性。這一點與財務風險的客觀性具有相似性。但是這種必然性與財務風險的客觀性存在較大差別，稅務風險是基于稅法的相關規(guī)定和企業(yè)管理層偷稅漏稅動機決定的，具有較強的主觀意愿，而財務風險由外部環(huán)境和經營決策兩者共同影響，具有較大的不確定性。

（三）財務風險與稅務風險的類型及特征比較

財務風險和稅務風險同屬于企業(yè)經營風險，具有風險的基本特征———不確定性，企業(yè)在經營過程中必然會面臨這兩種風險。同時，兩種風險都屬于企業(yè)追求利潤最大化的動機所產生的，符合收益風險均衡的原理，在其他條件不變的情況下，較高的財務風險和稅務風險通常具有較高的收益率，較低的財務風險和稅務風險，導致企業(yè)采取更穩(wěn)健的財務政策，耗費更多的資源在納稅活動中，導致企業(yè)取得更少的收益。雖然財務風險與稅務風險均客觀存在，但產生稅務風險的原因則更具主觀性。財務風險是企業(yè)在市場環(huán)境中運營引發(fā)的資金運動風險，其客觀性主要取決于社會環(huán)境、經濟發(fā)展速度、市場競爭程度和競爭對手決策的不確定性以及企業(yè)經營投資決策的正確性。投資者并不能考慮所有的風險，即使考慮了所有風險也無法完全避免全部的風險，這導致企業(yè)必然要面臨部分的財務風險。

四、企業(yè)財務風險與稅務風險成因的關系

（一）企業(yè)財務風險成因

風險動因是指引發(fā)風險的根本因素。根據要素來源的不同，可以將企業(yè)財務風險動因分為外部動因與內部動因。外部動因主要包括社會經濟因素、社會政治因素及其他外部環(huán)境因素。根據制度經濟學中交易成本理論，企業(yè)作為社會經濟的組成部分，其經營活動與外部社會經濟環(huán)境有著密切聯系，社會經濟是處在高速增長階段，還是穩(wěn)步發(fā)展或停滯收縮狀態(tài)對企業(yè)的財務活動具有非常明顯的影響。外部社會經濟環(huán)境為企業(yè)提供了發(fā)展機會，也為企業(yè)籌集資金提供了渠道，社會經濟的好壞必然影響企業(yè)的籌資與投資活動，從而影響企業(yè)財務風險。財務風險的內部動因主要包括企業(yè)經營活動的各個方面，其中決策失誤、管理能力和內部控制體系都是影響企業(yè)財務風險的重要因素。企業(yè)內部風險控制體系不健全，管理層風險意識淡薄都會直接關系到企業(yè)財務風險的大小。投資風險與籌資風險是企業(yè)財務風險的外在表現形式，其根本動因是企業(yè)的決策能力、管理能力和內部控制體系。

（二）企業(yè)稅務風險成因

企業(yè)稅務風險來源與納稅環(huán)節(jié)、申報環(huán)節(jié)與籌劃環(huán)節(jié)，受外部稅務環(huán)境的影響非常明顯，宏觀納稅環(huán)境是企業(yè)稅務風險存在的前提。稅收法律法規(guī)規(guī)定了企業(yè)納稅程序和納稅依據，而企業(yè)的財務狀況決定了企業(yè)應當繳納稅負的多少。一方面，外部稅務環(huán)境是影響企業(yè)稅務風險的重要因素之一。另一方面，企業(yè)的財務狀況也會對企業(yè)納稅活動產生重大影響。企業(yè)財務狀況越好，其規(guī)避稅務風險的動機越強，對稅務風險的容忍性越小。但企業(yè)經營狀況較差時，企業(yè)會有更大的動力進行更有風險的稅務籌劃，甚至偷稅漏稅。此外，與財務會計準則相比，稅法更具剛性和強制性，其與企業(yè)財務準則的差異越小，企業(yè)所面臨的稅務風險就會越小。與財務風險類似，企業(yè)稅務風險也受到內部因素的影響，主要包括：企業(yè)經營納稅風險，稅務籌劃風險，人員素質因素以及公司的稅務風險管理制度和流程。

（三）財務風險與稅務風險成因的關系

企業(yè)經營活動和外部環(huán)境都會對企業(yè)財務風險與稅務風險產生重大影響。這兩種風險是企業(yè)內外部因素共同作用的結果。國家宏觀經濟環(huán)境、社會政治因素等都會對企業(yè)財務狀況產生重大影響，而這也會影響到企業(yè)稅務活動。當宏觀經濟環(huán)境不好時，政府往往采取更嚴格的征稅手段，加大了企業(yè)稅務風險。對于企業(yè)財務風險與稅務風險的內在動因方面，管理層風險防范意識、內部風險控制制度、財稅人員的專業(yè)勝任能力、風險意識等因素對企業(yè)財務風險與稅務風險具有非常重要的影響。財稅人員是企業(yè)財務活動與稅務活動的直接操作者，通過提高財稅人員的專業(yè)能力、職業(yè)素質及法律法規(guī)意識，充分調動相關人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，最大程度地規(guī)避財務風險與稅務風險。與此同時，企業(yè)財務風險與稅務風險還受到內部風險控制體系的影響，健全的風險控制體系能夠有效防范企業(yè)經營風險，避免因人為因素所導致的財務風險與稅務風險。因此，企業(yè)應當不斷完善企業(yè)內部控制制度，增強管理層的風險防范意識，通過建立相關制度使企業(yè)經營活動程序化、流程化、標準化，盡可能規(guī)避因人為因素所導致的財務風險與稅務風險。雖然財務風險與稅務風險之間存在重要的聯系，但是由于兩者風險特征不同，在風險動因與風險管理方面還是存在較大差異的。兩者差異性主要體現在風險業(yè)務活動不同。財務風險主要是資金運行風險，包括資金籌集、資金使用、資金回收與資金分配等環(huán)節(jié)，而稅務風險則主要體現在納稅程序、納稅申報及稅務籌劃等環(huán)節(jié)。企業(yè)在納稅過程中，未嚴格履行國家稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定，使企業(yè)喪失了原本可享受的稅收收益，并可能因未嚴格遵照稅法的相關規(guī)定而面臨稅收處罰。稅務風險是企業(yè)違反稅法規(guī)定的風險，而財務風險則是企業(yè)自身可持續(xù)經營風險，兩者的性質存在較大不同。

五、企業(yè)財務風險與稅務風險綜合防控制度設計

（一）提高企業(yè)財務風險與稅務風險的識別能力

基于風險的客觀性特征，企業(yè)無法完全消除財務風險與稅務風險。在這一前提下，企業(yè)應當提高風險識別能力，提前確認風險因素，才能夠提前采取有效的管理措施降低企業(yè)風險。基于風險管理理論，識別風險的方法主要包括定性分析法與定量分析法兩種。其中定性分析法主要包括專家會議法、頭腦風暴法、特爾菲法。定量分析法則主要通過對企業(yè)財務報告的分析與解讀，通過分析企業(yè)的財務狀況、經營成果與現金流量，為發(fā)現風險因素提供數據支撐。對于報表分析，不僅要做靜態(tài)的數字分析，還需要通過橫向對比與縱向對比，通過各種指標來觀察企業(yè)的財務風險。

（二）搭建有效的財務風險與稅務風險預警機制

風險預警機制是指對企業(yè)可能要面臨的風險進行提前預判與報警，為企業(yè)防控風險提供時間。風險預警機制能夠有效降低企業(yè)經營風險，提供企業(yè)控制財務風險與稅務風險的能力。為了使風險預警機制有效運行，首先應當建立完整的風險預警機構，具有完整的風險控制組織架構。企業(yè)風險預警組織應由熟悉企業(yè)內部流程與實際業(yè)務的管理層和技術骨干組成。通過建立風險預警制度，能夠有效監(jiān)控企業(yè)日常經營活動對企業(yè)未來發(fā)展的影響，提前評估和處理風險。在對風險進行預警和管理的過程中，企業(yè)管理層應堅持重要性原則，將主要精力放在可能對企業(yè)造成重大影響的風險上來，提前做好控制措施。

（三）提高企業(yè)風險協同防范能力

企業(yè)財務風險與稅務風險屬于企業(yè)經營風險的一部分。在對風險進行協同防范之前，首先要對風險動因進行了解和分析，這要求企業(yè)對業(yè)務流程進行全面梳理，分析財務活動與稅務活動的具體內容，明確風險點，評估風險對企業(yè)目標的影響，以及針對這些風險是否采取了有效的防范措施。企業(yè)財務風險與稅務風險并不是完全獨立的，企業(yè)稅務活動往往受到企業(yè)財務活動的影響，企業(yè)財務狀況的好壞對于企業(yè)稅務活動具有重要影響。同時，稅務活動往往只是企業(yè)財務活動中的一部分，在對企業(yè)財務風險進行防范時，應當考慮相關措施對稅務風險的影響。提高企業(yè)管理層的風險防范意識，對財務人員進行培訓，幫助其提高業(yè)務素質，提高稅務籌劃涉稅風險的可控性。

（四）完善財務風險控制制度

企業(yè)財務風險是企業(yè)經營活動的直接結果。首先，應當建立合理的監(jiān)督激勵機制，確保企業(yè)管理層遵照股東意愿合理控制財務風險。其次，根據企業(yè)實際情況建立有效的投資決策機制，確保企業(yè)資源分配利用合理，盡量避免決策失誤導致公司財務風險。建立有效的投資決策機制，一方面要有規(guī)范的投資決策程序，做好項目可行性研究，運用科學的數據分析模型對項目進行定量決策，不可隨意定性判斷。再次，在決策過程中，要根據企業(yè)實際的資產狀況合理配置投資資源，不僅要考慮投資機會和風險，還要考慮企業(yè)的發(fā)展目標、戰(zhàn)略，同時要匹配企業(yè)目前的財務狀況。最后，建立健全企業(yè)財務風險管理制度，通過對企業(yè)財務風險管理目標、機構、人員職責、風險管理程序等內容的規(guī)定，使企業(yè)通過制度來控制風險。

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一、甲供材料定義、分類和產生原因

“甲供材料”大部分存在于建筑、工程領域，指的是建設單位（下稱甲方）與承包方（下稱乙方）約定，由建設單位（甲方）提供施工所需的材料。主要包括：1.一般建筑材料與設備。如鋼筋、水泥、商品混凝土、防盜門等。2.裝飾材料，如裝飾玻璃、外墻面磚、涂料、裝飾石材等。3.甲供設備，如電梯、中央空調等。

之所以產生甲方提供材料（即甲供材），主要在于建筑工程關系國計民生，如果出現重大質量事故對甲方來說有可能會面臨滅頂之災。同時工程造價金額巨大，動輒上億，材料價格提高一兩個百分點對甲方來說就意味著巨額損失。為有效避免乙方在材料采購中的以次充好、價格虛高及保證工程材料質量和降低成本的雙重考慮，在工程中才產生了對一些關鍵材料和設備由甲方提供的現象。

二、甲供材料相關法規(guī)

根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條（除本細則第七條規(guī)定外），納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

根據財稅「2006114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。所謂清包工指的是裝飾公司只負責派出施工人員進行現場施工，以及負責工地的管理，但是不負擔材料的采購，全部材料均由業(yè)主自行采購。

三、甲乙雙方甲供材料財稅處理方法

如何對甲供材料進行會計處理，目前并無明確的相關規(guī)定。在實務中，開發(fā)企業(yè)甲供材料的實際操作主要有兩種方式：即將甲供材直接計入開發(fā)成本（下稱方法一）或者將甲供材與施工單位作為往來結算，抵作工程進度款（下稱方法二）。

例：某開發(fā)企業(yè)委托施工企業(yè)建造一幢商品房，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）350萬、裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬、電梯150萬，三項合計700萬元由甲供，其余材料乙方自行采購，建筑安裝承包合同總造價（不含甲供材料）2300 萬。

四、財務會計處理

方法一，甲方將甲供材直接計入開發(fā)成本。即以銀行存款購入材料和設備時，根據采購發(fā)票和材料驗收單、入庫單。借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據領用通知單領用材料時，借：開發(fā)成本700萬 貸：原材料700萬。乙方不需要進行帳務處理，僅對收料情況作備查登記即可。

方法二，甲方通過往來結算處理甲供材（發(fā)票抬頭為甲方，非原票轉交代購材料）。即以銀行存款購入材料和設備時，借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據付款通知和結算單與乙方結算付進度款時，借：預（應）付賬款700萬 貸：原材料700萬。乙方的會計處理：根據甲方的結算單和驗收單、入庫單借：原材料700萬貸：預收賬款700萬，領用材料設備時，根據領料單借：工程施工700萬貸：原材料700萬。

五、稅務處理

方法一，甲方以增值稅普通發(fā)票入賬，不需要繳納建筑工程營業(yè)稅，甲供材料采購成本700萬計入開發(fā)成本，通過銷售開發(fā)產品后進行所得稅前扣除。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應稅營業(yè)額計繳建筑工程營業(yè)稅，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據計算營業(yè)稅。由于乙方僅對收料情況作備查登記，且甲供材料的普通發(fā)票抬頭為甲方并已經入到開發(fā)成本中，所以不能列支相關甲供材料成本。

方法二，甲方通過往來結算處理甲供材時，通過預（應）付賬核算，其經濟實質是甲方以外購材料抵賬。因此，甲方的稅務處理應該是給乙方開具增值稅普通發(fā)票，并按照小規(guī)模企業(yè)3%稅率繳納增值稅，甲供材料應納增值稅稅額為700*3%/（1+3%）=20.39萬。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應稅營業(yè)額計繳建筑工程營業(yè)稅，應納營業(yè)稅額為2650*3%=79.5萬，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據計算營業(yè)稅。同時乙方可根據甲方提供的材料發(fā)票列支相關甲供材成本并在稅前扣除。

六、甲供材料面臨涉稅風險及相關風險對策

（一）面臨的涉稅風險

1.多計成本風險

在甲方將甲供材直接計入開發(fā)成本時，如果乙方將甲供材金額開到建安發(fā)票內并提供給甲方時，存在甲供材料重復計入成本，從而因所得稅前重復列支成本面臨稅務調整和處罰。

2.漏繳增值稅風險

在甲方通過往來結算處理甲供材時，發(fā)現甲供材計入預（應）付賬時，存在不按照視同銷售行為繳納增值稅，從而形成偷稅風險。

3.多交建安營業(yè)稅風險

甲供材料一般是乙方繳納建安營業(yè)稅并在與甲方進行建安工程結算時由甲方實際承擔，根據有關規(guī)定，對裝飾材料（外墻面磚、涂料）和電梯、中央空調等設備是不需要計算繳納建安營業(yè)稅的，如不引起注意，會存在多交稅款的風險。

4.發(fā)票風險

如果甲方通過往來結算抵賬處理甲供材時沒有給乙方提供相關發(fā)票或者在將甲供材直接計入開發(fā)成本時沒有取得合規(guī)發(fā)票，將不能列支有關成本費用并因違反發(fā)票管理有關規(guī)定面臨稅務機關處罰。

（二）相關風險對策

1.多計成本

站在甲方角度，個人傾向于采用將甲供材直接計入開發(fā)成本，鑒于稅務機關對甲方供材關注建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；開發(fā)企業(yè)是否重復列支成本，將材料發(fā)票重復列支。因此在與乙方結算和開票時，務必審核不應該結算甲供材料的成本，發(fā)票不應包含甲供材料金額。

對鋼材、水泥等一般甲供材料在工程招投標階段，應該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數量、金額等事宜，工程總造價不應包括甲供材料。與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應該明確約定：

（1）工程總造價不包括甲供材料金額；（2）甲方不再向乙方結算甲供材料價款抵作工程進度款；（3）甲供材料應該繳納的營業(yè)稅金及附加，由乙方繳納，并包含在本合同的稅金項目中由甲方承擔；（4）乙方在結算工程款項時，應向甲方提供在甲方工程所在地地稅主管稅務機關開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。同時提供繳納甲供材有關營業(yè)稅費的復印件。

2.增值稅涉稅風險

甲方應盡量不采用通過往來以甲供材抵賬的方式，或者采用取得甲供材發(fā)票時開具抬頭為乙方，并原票轉交乙方的代購形式，避免被國稅機關認定為視同銷售繳納增值稅的風險。

3.多交建安營業(yè)稅

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑設備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結算時，要審核是否包含了這一部分的營業(yè)稅金及附加款。甲、乙雙方在簽訂建筑業(yè)合同時，應該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務簽成一般的建筑業(yè)施工合同，避免多交建安營業(yè)稅的風險。簽訂裝飾工程合同應注意：（1）合同名稱：應該是“×××裝飾工程施工合同”，而不能是“×××購銷合同”“×××加工合同”（2）在進行招投標時，對承包方應要求其具有相應的裝飾施工資質；（3）合同中應明確具體的包清工和甲供材料的金額和構成內容；（4）裝修裝飾業(yè)包括從事對建筑物的內、外裝修和裝飾的施工活動。從理論上講，可以將門窗、粉刷、內部裝修、屋面防水等都作為裝飾工程范圍。

4.發(fā)票風險

根據有關規(guī)定，未按規(guī)定取得的憑據，不得在稅前扣除。因此甲方要加強發(fā)票管理，建立相應的企業(yè)內部發(fā)票管理規(guī)定，在將甲供材直接計入開發(fā)成本時嚴格按規(guī)定取得增值稅普通發(fā)票，通過往來以甲供材抵賬時應及時給乙方開具發(fā)票，杜絕收據、白條等不合格票據入賬，避免因為發(fā)票風險。

篇（4）

一、企業(yè)財務風險與稅務風險的概述

（一）企業(yè)財務風險的概述

一般情況下，企業(yè)的財務活動有著較強不確定性。并且，市場變化越來越快伴隨著這種不確定性和快速的變化，企業(yè)面臨的風險相應增大。由于財務活動與企業(yè)日常管理經營的各個環(huán)節(jié)有著直接聯系，系統(tǒng)工程的復雜性、繁瑣性等都比較強，導致企業(yè)財務風險帶來的經濟損失比較大，不但會降低企業(yè)的經營能力和債務償還能力，還會加大預期收益和財務收益直接的差距，最終影響企業(yè)的正常運行和日常秩序。

（二）企業(yè)稅務風險的概述

根據國家的相關規(guī)定，稅務風險是企業(yè)沒有依法納稅、存在違法行為和違背相關稅法等引起的。這種行為不但會造成財務損失、損毀企業(yè)聲譽等，還會受到相應的法律制裁。通常情況下，企業(yè)必須注重研究相關稅收法律法規(guī)、合理利用政府優(yōu)惠政策，進行合法避稅，才能減輕企業(yè)的納稅負擔，進而降低企業(yè)的運營成本，對于促進企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)、高效地發(fā)展有著重要影響。

二、企業(yè)財務風險與稅務風險的特征比較分析

（一）特征存在的一致性

在企業(yè)的各種經營風險中，財務風險、稅務風險的特征存在著一致性，即它們都有較強不確定性，與企業(yè)的長遠發(fā)展有著直接聯系。由于企業(yè)面臨的財務風險、稅務風險都是無法估量的，企業(yè)必須加強各種數據的管理和分析，才能提高企業(yè)風險預測的準確性、可靠性等。與此同時，財務風險、稅務風險在特征上存在的一致性還指的是獲得收益時的相對性。由于企業(yè)以盈利為主要目的，在爭取最大經濟效益的前提下。必須抓住時機，承擔相應的稅務風險、財務風險等，以促進企業(yè)更好發(fā)展。因此，在企業(yè)想要獲取最高效益的時候，企業(yè)面臨的風險最大的，必須找準風險和收益的平衡點，才能避免企業(yè)損失慘重、破產等情況出現。

（二）特征之間的差異性

對企業(yè)面臨的各種風險進行分析和研究發(fā)現，財務風險有著一定客觀性，是企業(yè)日常經營中必須重視的一種風險。與其相比，稅務風險有著較強主觀性，通常是企業(yè)的管理人員作出的推測。因此，財務風險、稅務風險的特征存在一定差異性，在企業(yè)的發(fā)展中產生的影響也不一樣。在企業(yè)進入快速發(fā)展的情況下，企業(yè)需要的發(fā)展資金越來越多。特別是市場競爭的不斷加劇，企業(yè)為獲取更多的資金支持，往往會采取高杠桿、高息貸款等方式進行融資，從而大大提高企業(yè)的財務風險。所以，企業(yè)面臨的財務風險與競爭對手的經營情況、社會經濟水平、市場環(huán)境等多個方面有著直接聯系，在某種情況下可能會加大企業(yè)的資金運作難度。根據稅務風險的分析來看，它是稅法立法、稅法行政等多個方面引起的，在我國稅務法規(guī)還不夠完善、繼續(xù)修正和納稅人納稅意識還不夠強、認識不夠全面的情況下，稅務機構起著重要引導作用，從而導致企業(yè)面臨的稅務風險呈現上升趨勢。與此同時，企業(yè)和稅務機關之間存在對稅法細則和納稅實務理解不一樣的情況。如果企業(yè)與稅務征收、稽查執(zhí)法部門的看法不一致，無法達成共識，則會導致雙方溝通失效。最終按稅務機構的理解處理涉稅事項，增強了企業(yè)的稅務負擔，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響。

三、企業(yè)財務風險與稅務風險的成因比較分析

（一）成因具有的一致性

在企業(yè)稅務風險、財務風險形成的過程中，各種外部因素、內部因素都可能帶來極大影響，因此，兩者在成因上具有一定一致性，其中，財務風險受到外部影響因素有經濟、政治等多個方面，而稅務風險受到的外部影響因素主要有稅務環(huán)境、法律環(huán)境等多個方面。對上述兩者受到內部因素進行分析來看，主要是指稅務人員、財務人員能力、教育背景、工作經歷等，其中相關工作人員的素質水平和業(yè)務能力發(fā)揮著主要作用。另外，企業(yè)內部控制機制的完善需要充分利用現代信息技術、網絡技術等，才能構建出一套可行、科學的財務、稅務信息管理系統(tǒng)，以企業(yè)全面加強風險管理與控制的前提下，實現風險的最有效控制，最終促進企業(yè)穩(wěn)定、長遠發(fā)展。

（二）成因之間的差異性

在財務風險、稅務風險形成的過程中，兩者在成因上存在的差異性主要是指風險形式。財務風險主要是由融資、投資、資金使用和資金回收等產生的，如果資金使用不當、投資科學性較小等，則可以增加企業(yè)的財務風險。與其相比，稅務風險是在日常納稅、稅務籌劃等多個環(huán)節(jié)中產生的，如果企業(yè)不能正確理解納稅行為，不注重政府相關稅收政策的合理運用，則會增加企業(yè)的稅務風險，最終降低企業(yè)的市場競爭力和效益等。

四、企業(yè)財務風險與稅務風險的防范措施

（一）注重內控機制的完善

在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，注重內控機制的有效完善，是企業(yè)降低各種風險的重要基礎。因此，根據企業(yè)的實際情況和發(fā)展需求，制定科學、可行的財務制度、獎懲機制和考核制度。合理優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務流程、管控程序等，才能全面掌握各種財務信息的基礎上，保證各種風險防范措施的可靠性。與此同時，高度重視各種制度的全面落實，真正發(fā)揮企業(yè)內控機制在防范風險方面的的作用，不斷增強企業(yè)員工的忠誠度、競爭意識和專業(yè)能力。對于提高企業(yè)的經濟效益和市場競爭力等有著重要影響。

（二）加大風險管控力度

在不斷完善企業(yè)內控機制的情況下，加大風險管理力度，對風險管理目標、設置、人員等給予高度重視，才能真正發(fā)揮每個崗位的作用，從而實現企業(yè)財務風險、稅務風險的有效控制。在實踐過程中，對企業(yè)可能存在的財務風險、稅務風險進行科學預測和采取預先防范措施。全面貫徹到企業(yè)經營運行的各個環(huán)節(jié)中，才能為企業(yè)實現整體經營目標提供可靠保障，最終推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）提高投資決策可行性

對我國市場經濟下的各種數據進行分析可知，企業(yè)面臨的財務風險、稅務風險主要是企業(yè)投資失敗造成的，是當前必須高度重視的問題之一。因此，根據企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展趨勢等，提高企業(yè)各種投資決策的可行性，有效完善投資決策機制，注重投資程序的規(guī)范化發(fā)展，才能在充分利用現代信息技術、先進設備等基礎上，促進企業(yè)風險管控方法的多樣化、多元化發(fā)展，對于降低企業(yè)面臨的各種風險有著極大作用。

綜上所述，在企業(yè)的日常經營管理中，財務、稅務是非常重要的組成部分，對于促進企業(yè)長遠發(fā)展有著非常重要的影響。因此，企業(yè)必須對財務風險、稅務風險給予高度重視，全面落實風險防范措施，才能真正提高企業(yè)的整體管理水平。

篇（5）

一、企業(yè)財務風險與稅務風險的概述

（一）企業(yè)財務風險的概述

一般情況下，企業(yè)的財務活動有著較強不確定性。并且，市場變化越來越快伴隨著這種不確定性和快速的變化，企業(yè)面臨的風險相應增大。由于財務活動與企業(yè)日常管理經營的各個環(huán)節(jié)有著直接聯系，系統(tǒng)工程的復雜性、繁瑣性等都比較強，導致企業(yè)財務風險帶來的經濟損失比較大，不但會降低企業(yè)的經營能力和債務償還能力，還會加大預期收益和財務收益直接的差距，最終影響企業(yè)的正常運行和日常秩序。

（二）企業(yè)稅務風險的概述

根據國家的相關規(guī)定，稅務風險是企業(yè)沒有依法納稅、存在違法行為和違背相關稅法等引起的。這種行為不但會造成財務損失、損毀企業(yè)聲譽等，還會受到相應的法律制裁。通常情況下，企業(yè)必須注重研究相關稅收法律法規(guī)、合理利用政府優(yōu)惠政策，進行合法避稅，才能減輕企業(yè)的納稅負擔，進而降低企業(yè)的運營成本，對于促進企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)、高效地發(fā)展有著重要影響。

二、企業(yè)財務風險與稅務風險的特征比較分析

（一）特征存在的一致性

在企業(yè)的各種經營風險中，財務風險、稅務風險的特征存在著一致性，即它們都有較強不確定性，與企業(yè)的長遠發(fā)展有著直接聯系。由于企業(yè)面臨的財務風險、稅務風險都是無法估量的，企業(yè)必須加強各種數據的管理和分析，才能提高企業(yè)風險預測的準確性、可靠性等。與此同時，財務風險、稅務風險在特征上存在的一致性還指的是獲得收益時的相對性。由于企業(yè)以盈利為主要目的，在爭取最大經濟效益的前提下。必須抓住時機，承擔相應的稅務風險、財務風險等，以促進企業(yè)更好發(fā)展。因此，在企業(yè)想要獲取最高效益的時候，企業(yè)面臨的風險最大的，必須找準風險和收益的平衡點，才能避免企業(yè)損失慘重、破產等情況出現。

（二）特征之間的差異性

對企業(yè)面臨的各種風險進行分析和研究發(fā)現，財務風險有著一定客觀性，是企業(yè)日常經營中必須重視的一種風險。與其相比，稅務風險有著較強主觀性，通常是企業(yè)的管理人員作出的推測。因此，財務風險、稅務風險的特征存在一定差異性，在企業(yè)的發(fā)展中產生的影響也不一樣。在企業(yè)進入快速發(fā)展的情況下，企業(yè)需要的發(fā)展資金越來越多。特別是市場競爭的不斷加劇，企業(yè)為獲取更多的資金支持，往往會采取高杠桿、高息貸款等方式進行融資，從而大大提高企業(yè)的財務風險。所以，企業(yè)面臨的財務風險與競爭對手的經營情況、社會經濟水平、市場環(huán)境等多個方面有著直接聯系，在某種情況下可能會加大企業(yè)的資金運作難度。根據稅務風險的分析來看，它是稅法立法、稅法行政等多個方面引起的，在我國稅務法規(guī)還不夠完善、繼續(xù)修正和納稅人納稅意識還不夠強、認識不夠全面的情況下，稅務機構起著重要引導作用，從而導致企業(yè)面臨的稅務風險呈現上升趨勢。與此同時，企業(yè)和稅務機關之間存在對稅法細則和納稅實務理解不一樣的情況。如果企業(yè)與稅務征收、稽查執(zhí)法部門的看法不一致，無法達成共識，則會導致雙方溝通失效。最終按稅務機構的理解處理涉稅事項，增強了企業(yè)的稅務負擔，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響。

三、企業(yè)財務風險與稅務風險的成因比較分析

（一）成因具有的一致性

在企業(yè)稅務風險、財務風險形成的過程中，各種外部因素、內部因素都可能帶來極大影響，因此，兩者在成因上具有一定一致性，其中，財務風險受到外部影響因素有經濟、政治等多個方面，而稅務風險受到的外部影響因素主要有稅務環(huán)境、法律環(huán)境等多個方面。對上述兩者受到內部因素進行分析來看，主要是指稅務人員、財務人員能力、教育背景、工作經歷等，其中相關工作人員的素質水平和業(yè)務能力發(fā)揮著主要作用。另外，企業(yè)內部控制機制的完善需要充分利用現代信息技術、網絡技術等，才能構建出一套可行、科學的財務、稅務信息管理系統(tǒng)，以企業(yè)全面加強風險管理與控制的前提下，實現風險的最有效控制，最終促進企業(yè)穩(wěn)定、長遠發(fā)展。

（二）成因之間的差異性

在財務風險、稅務風險形成的過程中，兩者在成因上存在的差異性主要是指風險形式。財務風險主要是由融資、投資、資金使用和資金回收等產生的，如果資金使用不當、投資科學性較小等，則可以增加企業(yè)的財務風險。與其相比，稅務風險是在日常納稅、稅務籌劃等多個環(huán)節(jié)中產生的，如果企業(yè)不能正確理解納稅行為，不注重政府相關稅收政策的合理運用，則會增加企業(yè)的稅務風險，最終降低企業(yè)的市場競爭力和效益等。

四、企業(yè)財務風險與稅務風險的防范措施

（一）注重內控機制的完善

在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，注重內控機制的有效完善，是企業(yè)降低各種風險的重要基礎。因此，根據企業(yè)的實際情況和發(fā)展需求，制定科學、可行的財務制度、獎懲機制和考核制度。合理優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務流程、管控程序等，才能全面掌握各種財務信息的基礎上，保證各種風險防范措施的可靠性。與此同時，高度重視各種制度的全面落實，真正發(fā)揮企業(yè)內控機制在防范風險方面的的作用，不斷增強企業(yè)員工的忠誠度、競爭意識和專業(yè)能力。對于提高企業(yè)的經濟效益和市場競爭力等有著重要影響。

（二）加大風險管控力度

在不斷完善企業(yè)內控機制的情況下，加大風險管理力度，對風險管理目標、設置、人員等給予高度重視，才能真正發(fā)揮每個崗位的作用，從而實現企業(yè)財務風險、稅務風險的有效控制。在實踐過程中，對企業(yè)可能存在的財務風險、稅務風險進行科學預測和采取預先防范措施。全面貫徹到企業(yè)經營運行的各個環(huán)節(jié)中，才能為企業(yè)實現整體經營目標提供可靠保障，最終推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）提高投資決策可行性

對我國市場經濟下的各種數據進行分析可知，企業(yè)面臨的財務風險、稅務風險主要是企業(yè)投資失敗造成的，是當前必須高度重視的問題之一。因此，根據企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展趨勢等，提高企業(yè)各種投資決策的可行性，有效完善投資決策機制，注重投資程序的規(guī)范化發(fā)展，才能在充分利用現代信息技術、先進設備等基礎上，促進企業(yè)風險管控方法的多樣化、多元化發(fā)展，對于降低企業(yè)面臨的各種風險有著極大作用。綜上所述，在企業(yè)的日常經營管理中，財務、稅務是非常重要的組成部分，對于促進企業(yè)長遠發(fā)展有著非常重要的影響。因此，企業(yè)必須對財務風險、稅務風險給予高度重視，全面落實風險防范措施，才能真正提高企業(yè)的整體管理水平。

篇（6）

財務管理中的目標是企業(yè)在理財的活動中想要實現的結果，在一定的程度上也能夠對企業(yè)中理財活動是不是合理、科學、標準的進行評價，因此確立科學、合理的財務管理目標是必要的。

（一）資金的籌資管理

資金的籌資管理是現代企業(yè)中通過一定的渠道獲得經營中需要資金的一種的方式，不同的方式會給企業(yè)帶來不同的風險，所以，企業(yè)在籌資資金的管理中盡量選擇最佳的方式，從而來避免一定的風險，獲取需要的資金。

（二）資金分配的管理

資金分配作為現代企業(yè)中自身經營的需要，在經營的過程中需要對收回的資金進行合理的配置，在應用到不一樣的經營活動中。資金分配管理就需要選擇合適、恰當的利潤分配方案，在能夠保障各個方面利益的同時，讓現代企業(yè)中的財務狀況有一定的改進和完善。

（三）資金運營的管理目標

所謂資金的運營管理是結合現代企業(yè)對資金投放來形成的，在對不同的資產進行一定的利用、調度和管理。因此在企業(yè)中資金運營管理在選擇上應該注重合理、科學的資金配置方案，能夠對各種資產進行最大限度的使用。

在現代企業(yè)中，企業(yè)中的財務管理中四部分內容之間是相互作用、相互影響、相互制約、相互作用的關系，前一部分內容和后一部分內容之間都是相互聯系的，這兩者之間形成的是一個完整的管理體系，這樣也能夠對不一樣的財務行為的合理、有效進行保證，從而來讓現代企業(yè)中的財務管理水平逐漸提升。

二、企業(yè)財務管理中存在的不足之處

（一）財務管理人員沒有具備較強的風險意識

在財務管理的工作中，很多的企業(yè)財務管理人員都沒有較強的風險意識，認為只是管理好資金就不會出現財務風險問題，沒有較強的風險意識也是出現財務風險的原因之一。

1、務決策缺乏科學性

在財務管理中如果缺乏決策性就會導致決策失誤，然而財務決策的失誤也是出現財務風險的原因之一，為了減少財務決策中的失誤，企業(yè)就需要合理的實現財務決策的科學化。就目前而言，在我國的現代企業(yè)中財務決策存在的普遍現象就是經驗決策和主觀決策，這樣就會在一定的程度上導致財務決策的失誤頻繁發(fā)生，從而出現了財務風險。

2、企業(yè)內部的關系不穩(wěn)定

在我國的現代企業(yè)中，企業(yè)內部和各個部門之間，在對資金管理和使用、利益分配等等方面存在著職責不明確的現象，管理也出現了混亂，這樣就會造成資金的使用率較低、資金的流失比較嚴重，同時也不能保證獎金的安全性和完整性。

（二）沒有完善的財務制度體系

在現代企業(yè)的財務管理制度體系中，企業(yè)的財務管理作為管理中的一個重要組成部分，為了讓企業(yè)中的改革更加的規(guī)范化、合理化、科學化，更好的促進企業(yè)的發(fā)展，就需要加強企業(yè)中的財務管理，不斷的建立完善的企業(yè)財務管理制度體系。一個好的財務管理制度體系，能夠讓企業(yè)有長遠的發(fā)展，讓企業(yè)中的經濟運轉能夠正常的進行。所以一個企業(yè)應該注重生產管理和財務管理，在保證生產管理的基礎上，做好財務管理，重視企業(yè)中關于財務制度的起草和對各種財務方法的選用，并對這些還需要引起重視和不斷加強，來更好的完善企業(yè)中的采取制度體系。

（三）企業(yè)中的財務管理沒有明確的目標

企業(yè)中的財務管理目標是在特定的環(huán)境中，通過組織財務活動，處理財務關系需要達到的目的。就目前現代企業(yè)中的財務管理理論和實踐，企業(yè)需要認識到如何有效的運用財務中的杠桿利益，運用好財務中的杠桿利益，這也是實現財務管理目標的一個方法。

三、提高企業(yè)財務管理水平的措施

（一）財務管理需要參與投資的決策

企業(yè)中的財務管理需要參與到投資的決策中，來獲取更大的投資效益。為了能夠讓企業(yè)中的生產經營順利的進行，企業(yè)就需要將有限的資金進行合理的分配和使用，通過有效的措施來對財務進行統(tǒng)一管理，資金進行統(tǒng)一、有序的安排，嚴格的制定用款的計劃。

（二）財務管理應該保證有效的償債能力

企業(yè)中的財務管理應該保證有效的償債能力，讓企業(yè)樹立更好的產業(yè)信譽。企業(yè)中的償債能力主要指的是資產償還長短期債務的相關能力，企業(yè)中是不是具有一定的支付現金能力和償還債務的能力，是企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的關鍵。企業(yè)的長期償債能力的衡量標準是根據資產負債的單項指標，同時還應該和企業(yè)的凈資產報酬率相互結合。

（三）建立完善的風險防范機制

內部的財務監(jiān)控是企業(yè)財務管理系統(tǒng)中非常重要的系統(tǒng)，財務監(jiān)控也能夠對風險進行控制，同時也能在一定的程度是上發(fā)揮好相應的職能，因此企業(yè)一方面需要設立專門的組織機構，另一方面還需要結合企業(yè)中自身具有的特點，來建立一套比較完整的內部財務監(jiān)控制度，對企業(yè)中的財務行為做好監(jiān)督和跟蹤工作，從而來避免資金的流失和浪費現象，只有做到這些才能更好的保證企業(yè)中的內部財務監(jiān)控系統(tǒng)正常的工作。

（四）需要加強財務管理人員的綜合素質

在企業(yè)中，為了讓財務管理人員的綜合素質有大幅度的提高，在一定的程度上就應該不斷地提高財務管理人員的專業(yè)技能和綜合能力，不斷的培養(yǎng)財務人員對風險的防范意識，讓管理人員能夠對平常的財務工作做到更好。另一方面，還需要加強財務管理人員的管理觀念和對風險處理的能力，這樣才能讓財務管理人員運用不一樣的方法來避免財務管理風險的出現。

（五）明確財務管理部門之間的職能

篇（7）

企業(yè)在生產經營管理活動中，會面臨一定的財務風險。財務風險主要是指企業(yè)在籌資、流轉及資金回收等過程中面臨的機會損失。財務風險管理具有系統(tǒng)性、動態(tài)性、連續(xù)性和循環(huán)性的特點。系統(tǒng)性是指財務風險管理是事前預防、事中防范和事后管控等系統(tǒng)化統(tǒng)一體，對財務風險的管理與控制也是在系統(tǒng)環(huán)境的影響之下；動態(tài)性是指財務風險的管理手段需要依據財務風險的種類及其發(fā)展性特點，進行動態(tài)、靈活地應對；持續(xù)性是指財務風險管理涉及籌資、流轉及資金回收等多個業(yè)務流程，是持續(xù)發(fā)展，不間斷的管理應對體系；循環(huán)性則是指財務風險管理并非可以永久消除、一勞永逸，而是循環(huán)發(fā)展，不斷變化的過程。

二、加強水電投資企業(yè)財務風險管控，提高財務管理的意義

（一）改變了水電投資企業(yè)發(fā)展重效益、輕管理的格局，提高了資金的利用效率

水電投資企業(yè)面臨的財務風險有其自身的特殊性，這主要表現在水電施工企業(yè)的前期投資大、負債率高及回報周期長等。長期以來，為有效控制水電投資企業(yè)的成本，水電投資方一直將利潤率作為衡量發(fā)展水平及經濟效益的有效指標。但只注重利潤，而不關注管理，尤其是財務風險管理，一直是水電投資企業(yè)面臨的重要問題。加強水電投資企業(yè)的財務風險管理，可以及時發(fā)現投資運營中不利因素，將潛在風險損失降到最低。此外，對其企業(yè)財務風險的有效管控，還提高了資金的利用效率。水電投資企業(yè)根據投資回報率，建立相應的風險評價體系，并將當前收益與未來收益進行對比，從而選擇合適的路徑將相關的資金流投入到水電投資企業(yè)的運營發(fā)展中，獲得良好收益。

（二）有效降低了水電投資企業(yè)的財務風險，有利于建立完善的財務體系和資金管理機制

財務風險的管控一直是水電投資企業(yè)財務管理過程中的重點與難點。水電投資企業(yè)的財務管理風險表現在籌資過程中的機會成本、投資興建過程中的壞賬及人為操控及投資活動完成后的利息損失等。加強水電投資企業(yè)的財務風險管理，可以通過建立完善的財務管理體系，將風險水平控制在預定的范圍之內。當然，完善的財務體系不僅包括財務風險管理機制，還應體現在財務風險管理制度、財務風險管控人員等方面。水電投資企業(yè)財務風險管控中最重要的方面就是對資金，尤其是流動資金的管控，而財務風險管理機制的有效運營，也會對建立科學合理的資金管理機制產生作用。

（三）加強水電投資企業(yè)財務風險的管控有利于強化對單位收益分配的評價

水電投資企業(yè)的收益分配在我國法律上已有明確的規(guī)定，會計法及相關的會計準則也對企業(yè)的收益分配進行了有效的限定，如必須在特定年限內計提法定盈余公積，其次計提任意盈余公積，然后再允許向投資者分配利潤等。加強水電投資企業(yè)財務風險的管控，就是本著謹慎性的原則，在對單位收益?M行分配的過程中，充分考慮投資過程中的潛在風險，而不是為了美化財務報表、虛增利潤率，向利益相關者進行不合程序的收益分配。加強對單位收益分配的評價客觀上會產生兩種作用：一是通過建立有效的“風險―收益”評價體系，合理評價水電投資企業(yè)的投資行為；二是保障水電投資企業(yè)的運營發(fā)展，科學管控風險，并可以進行有效率的再投資行為。

三、構建水電投資企業(yè)財務保障機制，提升水電投資企業(yè)風險管控水平的舉措

（一）提高水電投資企業(yè)財務風險防范意識，建立和完善水電投資企業(yè)財務管理體系

當前，水電投資企業(yè)要建立有效的財務風險管理機制，一是要提升風險防范意識，另一方面建立完善的財務管理體系。具體來說，提高水電投資企業(yè)的風險防范意識，就財務管理人員來說，要對水電企業(yè)施工產生的財務活動，尤其是資金活動進行合理管控，對可能存在的各種風險進行評估，提升應對財務風險的意識；就水電投資企業(yè)管理層來說，為降低財務風險，必須重視財務管理工作，提升財會人員的風險防范意識，并通過企業(yè)研討和管理培訓等形式將風險防范有效實施。此外，實現對水電投資企業(yè)財務風險的有效管控離不開體制機制的建設。建立和完善水電投資企業(yè)的財務管理體系，就是要將財務管理、風險防范及財務監(jiān)督等有效結合，通過制度化規(guī)定、多元化形式和規(guī)范化行為將水電投資企業(yè)的財務管理控制在相對較高的水平之上。

（二）拓展水電投資企業(yè)的籌資渠道，建立多元化的籌資機制，增加風險管控建設支出

有效管控水電投資企業(yè)的財務風險，其重要體現是優(yōu)化其籌資方式。水電投資企業(yè)的投資成本一般較大，負債率相對較高，負債水平從20%-80%不等，且規(guī)模越大的水電企業(yè)其負債率也往往越高。為獲得水電項目投資所需的現金流，水電投資企業(yè)經常會發(fā)生籌資行為，向銀行等金融機構融資是絕大多數的水電投資企業(yè)面臨的選擇。但從銀行等機構取得發(fā)展資金具有很大的限制性，且渠道單一，因此必須充分利用債券籌資、票據籌和其他形式的籌資方式，以實現水電投資企業(yè)籌資方式的豐富多元。當然，還要充分考慮政策的可得性，利用水電企業(yè)專用款等積極解決企業(yè)的籌資難題。此外，還要注重增加風險管控建設支出，將風險防范成本納入財務管理的總成本之中，通過建設風控崗和管控準則等對水電投資企業(yè)進行有效的財務風險管理。

（三）深化水電投資企業(yè)的財務風險管控觀念，并有效規(guī)范財務管理活動

水電投資企業(yè)當前面臨的突出問題是財務風險管理意識薄弱，未能對前期籌資、中期運營及后期評價與監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)進行有效規(guī)范。為此，水電企業(yè)管理層要注重深化財會人員的財務風險管理觀念，并結合項目的實際發(fā)展狀況進行理念的轉移。為有效規(guī)范水電投資企業(yè)的財務管理活動，對于企業(yè)發(fā)生的前期籌資行為，要注重識別機會，盡可能降低項目成本，并將籌資風險指標納入到財務評價之中；對于企業(yè)發(fā)生的中期運營發(fā)展流程，要注重對現金流的管控，并根據資產負債率等指標合理確定其運營風險等級；對于企業(yè)發(fā)生的后期評價及監(jiān)督，要建立科學合理的財務管理體系，并根據“收益―風險”對等的原則對水電投資企業(yè)的項目投資行為進行評定。

（四）創(chuàng)新水電投資企業(yè)財務管理領導體制，引進財務風險管控人才，提升管理專業(yè)化水平

篇（8）

企業(yè)稅務風險涉及到國家稅務機關、國家法律法規(guī)、企業(yè)稅務管理部門，對企業(yè)稅務風險的掌握可以幫助企業(yè)合理把握正確的稅務風險控制時間，能夠減少稅務法律法規(guī)變動中帶來的風險。改革開放以來，我國的經濟方式在發(fā)展變化中要求企業(yè)的經濟發(fā)展方式也要有相應的轉變，國家稅務機關和企業(yè)必須在稅務管理工作中有新作為才能保證企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，如何減少、避免企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)服務質量，目前在國家稅務工作中和企業(yè)發(fā)展過程中是非常重要的一部分。

一、企業(yè)稅務風險概述

企業(yè)稅務風險是企業(yè)在運行過程當中由于對稅務法律法規(guī)沒有依法實行或者對稅務法律法規(guī)的變動沒有及時掌握導致的企業(yè)利益風險，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務法律法規(guī)和企業(yè)沒有準確運用稅法導致額外的稅務成本負擔[1]。

二、企業(yè)稅務風險的特點

(一)主觀性

企業(yè)稅務風險關系到在國家稅務單位和企業(yè)稅務管理工作者，其中國家稅務機關的稅務政策和企業(yè)稅務工作者對政策的認識、實踐，企業(yè)自身的稅務風險意識和企業(yè)稅務工作者的素質，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務風險。

(二)必然性

在我國國家稅務機關對企業(yè)進行稅收是按照國家法律法規(guī)進行的，具有強制性特征。企業(yè)生產運營的目的是創(chuàng)造最大經濟利益，往往要減少、降低一切生產成本，導致在企業(yè)運營過程當中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現。因此，二者之間存在著必然矛盾。

(三)預先性

企業(yè)中的財務管理部門符合國家標準的，與企業(yè)的稅務管理工作有直接的聯系，在財務審核工作者就已經產生了稅務風險意識。因此，企業(yè)的稅務管理工作是有預先性的。

三、企業(yè)稅務風險原因

企業(yè)稅務風險的原因一般從內部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務部門缺少相關的稅務法律法規(guī)或者國家稅務部門較低的服務效率，造成企業(yè)的稅務風險。內部原因是企業(yè)的稅務防范不全面或者企業(yè)的稅務意識不強造成的企業(yè)稅務負擔。

(一)企業(yè)稅務人員素質較弱

企業(yè)運營過程中，企業(yè)的稅務管理人員因為自身的稅務管理知識、財務知識有所欠缺，以及過國家的稅務法律法規(guī)沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結果就是企業(yè)在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒必要的企業(yè)稅務風險[2]。

(二)企業(yè)對稅務風險認識不足

由于在企業(yè)處理稅務工作中會產生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業(yè)的經濟負擔，尤其是中小企業(yè)的稅務管理體系不完善，導致企業(yè)對企業(yè)稅務風險認識不深刻，或者企業(yè)運營過程中對稅務管理工作的態(tài)度松懈，產生了一系列的企業(yè)稅務風險問題。

(三)信息情報工作不到位

數據信息情報在國家稅務管理工作中的作用已經得到廣泛認可，企業(yè)可以通過很多渠道得到稅務信息，但是，事實表明，企業(yè)對獲取的信息并沒有足夠重視和應用，導致國家稅務機關的稅務信息沒有實際有效運用。

四、企業(yè)對稅務風險防范對策

(一)加強企業(yè)稅務人員的素質

企業(yè)稅務人員的稅務風險防范意識和防范水平關系著企業(yè)面臨的稅務風險。企業(yè)的稅務人員可以通過企業(yè)講座、企業(yè)培訓提升自身的綜合稅務素質，保證自身可以在具備充足稅務法律法規(guī)基本知識的前提下幫助企業(yè)減少稅務風險。

(二)強化企業(yè)風險應對意識

企業(yè)的稅務風險意識要逐步加強，一定遵從稅務管理單位。一旦企業(yè)的稅務管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務風險意識，也給國家稅務單位帶來稅收風險和稅收困難。在企業(yè)運營過程中稅務風險的預防工作也會出現疏漏，因此，企業(yè)應該按照周圍的環(huán)境對企業(yè)稅務風險進行檢查、糾正，促進企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務風險問題時給企業(yè)增加成本負擔，但是能夠給企業(yè)帶來更大的效益。

(三)進行企業(yè)納稅檢查

企業(yè)應該定期進行財務數據審核、稅務檢查，對企業(yè)財務的各個環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風險。在發(fā)現稅務風險問題時要與專業(yè)的稅務工作人員解決，及時解決[3]。如果發(fā)現企業(yè)在運營過程中有稅務風險問題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對企業(yè)的稅務管理工作進行檢查、修正，以免出現更大的稅務風險。

(四)提高數據信息情報質量

必須要在專業(yè)的稅務管理、實際中服從稅務風險應對工作者，對于其更新的數據信息、數據需求準確、按時獲取。稅務風險應對工作者也應該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務在企業(yè)稅務風險應對中的作用，切實了解企業(yè)的真實生產能力，進行企業(yè)各個環(huán)節(jié)的財務數據深刻，能夠及時有效地解決企業(yè)的隱性的稅務風險。

五、結論

企業(yè)稅務風險的規(guī)避需要企業(yè)稅務管理人員、國家稅務機關的共同努力，其涉及的因素較多且過程比較繁瑣，其中的關鍵還在于企業(yè)自身要健全稅務管理工作機制，從內部解決稅務風險的根本問題。本領域的研究者多年來也一直在積極探索、深入調查企業(yè)稅務管理工作中的風險成本，期望能夠研究發(fā)現可以運用在企業(yè)稅務管理實踐中的行之有效的辦法，促進我國企業(yè)的可持續(xù)健康運行。

參考文獻：

[1]周洲.我國企業(yè)稅務風險管理研究[D].合肥：安徽財經大學，2014.

篇（9）

水電企業(yè)的主營業(yè)務一般是水電站的開發(fā)建設和利用。水電站是將水能轉換為電能的綜合工程設施，一般包括由擋水、泄水建筑物形成的水庫和水電站引水系統(tǒng)、發(fā)電廠房、機電設備、輸送電設施等。其特性是一般地處偏遠，環(huán)境條件惡劣；地區(qū)分布范圍廣，管理難度大；項目投資額較大，資金需求規(guī)模大；建設周期長，資金占用周期長。與此同時，水電作為清潔能源受到國家政策鼓勵發(fā)展快，市場廣闊。2012年年底我國水電裝機達2.49億kW，開發(fā)程度為46%，但遠低于發(fā)達國家60%~70%的平均水平，跟一些發(fā)達國家90%以上的開發(fā)水平差距更大，因此開發(fā)潛力巨大，是當前資本市場追逐的熱點領域之一。

2.水電企業(yè)的財務風險根源

影響水電企業(yè)財務風險的因素總體上看主要存在于兩個方面：企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內部因素。

（1）企業(yè)外部環(huán)境因素

企業(yè)外部環(huán)境因素包括客觀的宏觀環(huán)境和其他企業(yè)及個人的道德風險。宏觀環(huán)境包括經濟環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)來說是難以準確預見和無法改變的，比如金融環(huán)境中匯率變動的不確定性就會給企業(yè)帶來不確定的財務風險。市場經濟中的各種欺詐、違約、投機取巧等行為現象稱為“道德風險”。道德風險對企業(yè)財務有重大影響，主要表現在違約及債權債務關系嚴重扭曲，大量的賒銷賒購使企業(yè)的償債能力依附于其他企業(yè)的信用程度上。另外經濟合同履約率低影響企業(yè)生產的正常運營，增加商品存貨的倉儲成本，造成資金占用過量，加大企業(yè)財務風險。

（2）企業(yè)內部因素

企業(yè)內部因素包括企業(yè)管理人員風險意識淡薄、投資決策容易存在主觀性及資金管理缺乏科學性等，這些都在水電企業(yè)從計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，由于控制財務偏差和處理突發(fā)危機事件的經驗缺乏而導致財務風險加大。

二、水電企業(yè)防控財務風險應采取的措施

針對水電企業(yè)的特性和在當前市場中的地位，以及其所存在或將要面對的財務風險，應采用的防控措施包括：

1.加強籌資風險控制

水電企業(yè)作為國家重點支持發(fā)展的清潔能源和節(jié)能環(huán)保產業(yè)，已成為各大銀行爭相發(fā)放貸款的對象，雖然就目前而言大多數水電企業(yè)還沒有達到資產負債率的警戒線，但競爭開發(fā)時期水電企業(yè)更要保持警醒，要通過多種方式保持企業(yè)資本結構科學合理。一是企業(yè)籌資方式要豐富、多樣，除傳統(tǒng)單一的銀行貸款外，還要開辟新的籌融資渠道。如新華水力發(fā)電有限公司下屬的新疆新華、云南龍江公司等就通過資產租賃融資、結構化融資、短期融資融券等方式，有效地解決了公司的資金需求。二是籌資時要側重資金運用與負債的合理期限搭配，按資金運用期限的長短來安排和籌集相應期限的負債資金。三是合理安排長期負債資金和股權資金的籌集比例，充分考慮兩種資金的成本效益化原則，優(yōu)化資本結構，最大限度地降低財務風險。

2.建立財務內部控制制度體系

財務內部控制制度是一系列相互聯系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱，包括現金收支管理制度、投資決策審批制度、工程預算制度、成本費用管理制度、收益分配制度、應收賬款及存貨管理制度等，基本涵蓋了企業(yè)財務活動的各個方面，是防控財務風險的體制機制保障。水電企業(yè)因為其行業(yè)的特殊性，重大項目開工前有很多審批文件，審批通過后才能正式開工建設，如果不經過審批倉促開工，一旦遭遇自然災害或遭受政策影響，勢必會造成投資浪費。新華水利控股集團公司的重大投資決策就規(guī)定必須要通過總經理辦公會決議，這樣就能集中有效地發(fā)揮集體領導的作用，減少決策失誤，同時公司還成立了技術委員會，實行重大項目專家評議制度、稽查和后評價制度，最大限度地降低了財務決策風險。針對水電工程使用資金多、占用時間長的特性，建立完整的企業(yè)預算體系非常必要，嚴格根據工程進度控制資金使用額度，可避免人為浪費。編制投資預算時要考慮編制的彈性及外部環(huán)境可能出現的變化情況，企業(yè)根據投資預算確定外部籌資額度，從而形成良好的資金來源和使用鏈。財務內部控制制度一經確定不應在一段時期內保持相對穩(wěn)定，從而保持整個體系的穩(wěn)定性，還要定期對財務內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，從而不斷修改或調整有關控制環(huán)節(jié)和措施，促使內部控制日趨合理有效，從而達到控制企業(yè)財務風險的目的。

3.利用現代網絡技術建立財務風險預警系統(tǒng)

針對水電站地域分布范圍廣、管理難度大的特點，利用網絡信息技術建立遠程資金使用控制體系，建立實時信息系統(tǒng)進行財務風險預警，使內部財務管理與控制全面實現信息化，建立覆蓋整個企業(yè)的網絡系統(tǒng)。水電企業(yè)要對子公司進行實時的財務監(jiān)控，首先必須保證各公司、部門及時傳遞相關財務信息，然后才能在此基礎上進行監(jiān)控。目前大多數水電企業(yè)已經實現了會計核算電算化，而且集中式財務管理軟件或者網絡財務軟件正在得到大力推廣，這些手段無疑加快了企業(yè)間信息傳遞的速度。水電企業(yè)應將異地子公司通過網絡聯結起來，實現財務信息的遠程處理、數據的及時傳遞，幫助企業(yè)提高運作效率，同時降低企業(yè)財務風險，最終實現企業(yè)整體價值的最大化。

篇（10）

（1）業(yè)務程序控制：要定制業(yè)務運作流程，讓全體員工均了解個人在辦理業(yè)務的時侯所處的責任與地位，了解前后相關崗位與作業(yè)環(huán)節(jié)不但相互制約且相互配合。

（2）內部報告控制：應成立企業(yè)內部管轄報告體系，按時給予企業(yè)經濟業(yè)務運作方面的主要信息材料，講究針對性與時效性，表現出經管人員的責任，適應例外管理條件。

（3）風險規(guī)范控制：企業(yè)應針對稅務風險控制點，成立有效的稅務風險控制體系，實行規(guī)避財務風險與經營風險全的面防范。

（4）財產保全控制：企業(yè)內部控制的方式都均有維護資產安全的效果，對企業(yè)固定實物資產直接維護。包括財產保險，定期盤點以及賬實核對。

（5）電子信息技術控制：必須采用現代電子信息技術方法成立企業(yè)內部會計的控制體系統(tǒng)，消除與減少人為控制因素，辦好信息數據處理、保管控制和文件儲存、網絡安全控制和系統(tǒng)設備、開發(fā)控制和維護等。

（6）不相容職務分離控制：由個人擔任，可能導致舞弊與錯誤便于遮蓋其錯弊舉止的職務就是相容職務。采取不相容職務的分離控制，主要避免不相容職務的混亂。例如，稽核檢查工作、財產保管工作和會計記錄工作應當分開。

企業(yè)的業(yè)務主要包括籌資與投資在內的企業(yè)制造運作。因企業(yè)內部業(yè)務的更改，以致原來符合某些稅務體制（表現形式為條文）的經濟業(yè)務更換了適宜要求，要從頭順應其他種稅收體制。因此企業(yè)稅務就產生不穩(wěn)定性，而出現稅務風險。企業(yè)經濟業(yè)務的更改是出現企業(yè)內部稅務風險的實際要求。企業(yè)經濟業(yè)務更換與稅務體制改變兩樣。“改變”的相同效果，讓企業(yè)出現了稅務風險。與此同時兩種“改變”之間互相制約。稅無體制改變經過影響更換社會資金運作流向和企業(yè)財務內部成果，企業(yè)經常經過更改企業(yè)經濟業(yè)務來順應稅務體制的改，以此實現贏利的目的；然而企業(yè)經濟業(yè)務的改變，稅務體制又經過改變來調整社會分配，確保國家財政收支狀況。

稅務是業(yè)務運作過程出現的，是企業(yè)財務部上繳的，但稅務出現的重要根源在企業(yè)經營策略。企業(yè)要發(fā)展，規(guī)避風險，強化控制內部的稅務管理制度，擬定些相關的管理方式施來制約各種經營運作，讓之適應稅法部門的規(guī)定。

1．強化財務工作者的培訓。工作人員的業(yè)務素質訓練的價值，是“上兵伐謀”的策略思維，而并非水來土淹、兵來將擋的危機處理技能，則培訓工作對企業(yè)經營運作的久遠發(fā)展意義重大。當代國家稅務政策持續(xù)更換，財務工作者要不斷學習才不至被剔除。因此只有加強自身的企業(yè)業(yè)務水平，才能勝任企業(yè)經營管理策中經濟顧問的職位，才能對業(yè)務流程中的稅務風險實行把控，以致更好地向企業(yè)的經營發(fā)展服務。企業(yè)應為財務工作者提供更好的學習空間與更多的培訓機會，財務工作者也應應用各種方式與渠道，強化學習，勤奮強化自身工作的業(yè)務素質。