序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇所得稅申報(bào)流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2、選擇“我要辦稅”，點(diǎn)擊“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”。

3、選擇“企業(yè)所得稅申報(bào)”后，再點(diǎn)擊“居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅季報(bào)”。

4、如果符合條件，可以選擇一鍵零申報(bào)或簡易申報(bào)方式，否則點(diǎn)擊“下一步”進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)單填寫。

5、進(jìn)入表單填報(bào)界面，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇相應(yīng)表單填寫。

篇（2）

3、安裝完成后，運(yùn)行《個(gè)人所得稅申報(bào)軟件》： A、 利用system用戶名及初始密碼888888登陸，可視情況注冊新用戶 B、 登記企業(yè)信息（先新增行，然后錄入企業(yè)資料） C、 登記個(gè)人信息（要包含企業(yè)人員的身份證號碼、姓名等凡有紅色星號標(biāo)注的項(xiàng)目為必填項(xiàng)）軟件設(shè)置有“導(dǎo)入功能”可以直接導(dǎo)入EXCEL文件 D、 錄入申報(bào)數(shù)據(jù)（逐月錄入，選擇正確的所得項(xiàng)目，錄入收入和費(fèi)用，軟件會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)納稅額） E、 報(bào)盤文件管理（生成報(bào)盤文件，選中所錄入的當(dāng)月的信息，點(diǎn)報(bào)盤，會(huì)生成一個(gè)報(bào)盤文件）

4、進(jìn)入廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)站（ gd.gov.cn/jump.htm?url= gdltax.gov.cn/ ）：（網(wǎng)絡(luò)申報(bào)只可進(jìn)行正常申報(bào)以及明細(xì)補(bǔ)錄，逾期申報(bào)、罰款、延期申報(bào)、清繳、關(guān)鍵信息修改等需到稅務(wù)大廳辦理） A、 進(jìn)入個(gè)人所得稅網(wǎng)絡(luò)申報(bào) B、 輸入用戶名和密碼（用戶名：企業(yè)納稅編碼；密碼：企業(yè)網(wǎng)報(bào)密碼，未有密碼的企業(yè)請咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)） C、 進(jìn)入主頁后點(diǎn)擊“個(gè)人所得稅代扣代繳明細(xì)申報(bào)”一欄 D、 上傳通過個(gè)人所得稅申報(bào)軟件生成的報(bào)盤文件 E、 上傳完畢后，點(diǎn)擊“明細(xì)申報(bào)查詢” 進(jìn)行查詢申報(bào)結(jié)果。（上傳結(jié)果要根據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)情況可能需要一定的處理時(shí)間，您可以在文件上傳后第二個(gè)工作日進(jìn)行查詢） F、 輸入需要查詢的日期（查詢?nèi)掌谝晕募蟼魅掌跒闇?zhǔn)，可以跨月查詢） G、 查看申報(bào)結(jié)果

5、根據(jù)申報(bào)的不同情況采取不同的處理方法： A、 申報(bào)成功，回到個(gè)稅軟件進(jìn)入“報(bào)盤文件管理”模塊，點(diǎn)擊“設(shè)置報(bào)盤結(jié)果”，選中成功上傳的那個(gè)月的信息，再點(diǎn)擊“申報(bào)結(jié)果設(shè)置”，在選擇報(bào)盤結(jié)果時(shí)，選擇登記與申報(bào)成功 B、 申報(bào)不成功，同樣回到個(gè)稅軟件中，按照上面A的步驟操作，只是最后在選擇報(bào)盤結(jié)果是，選擇登記與申報(bào)失敗，然后回到第“1”步，一項(xiàng)一項(xiàng)去檢查錯(cuò)誤，再更正錯(cuò)誤，最后重新生成報(bào)盤文件并要覆蓋以前的文件

6、以上5步是個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)操作流程，大家如果還有不明白的地方可以從廣東省個(gè)人所得稅申報(bào)技術(shù)服務(wù)網(wǎng)上下載軟件的《使用說明書》。

篇（3）

為進(jìn)一步落實(shí)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)工作的有關(guān)要求，提高個(gè)人所得稅代扣代繳和申報(bào)征收質(zhì)量，敦化市地稅局突出重點(diǎn)、精心組織、統(tǒng)籌安排，采取“五個(gè)強(qiáng)化”措施確保申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率達(dá)98%以上。

      一是強(qiáng)化政策宣傳，創(chuàng)造良好氛圍。通過門戶網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳公告欄、LED屏、稅企座談會(huì)、微信及QQ群等載體，對扣繳義務(wù)人、納稅人進(jìn)行廣泛宣傳和培訓(xùn)輔導(dǎo)；主動(dòng)聯(lián)系代扣代繳單位，加大對個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)政策和申報(bào)表填報(bào)說明的宣傳力度，耐心細(xì)致地做好宣傳解釋工作，爭取扣繳單位和納稅人的理解和支持。

     二是強(qiáng)化重點(diǎn)監(jiān)控，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)。將機(jī)械制造、房地產(chǎn)、金融、電力、醫(yī)療等行業(yè)作為重點(diǎn)監(jiān)控對象，加強(qiáng)代扣代繳零申報(bào)戶的評估和檢查，充分掌握納稅人的基本信息和收入情況；對征管系統(tǒng)中的零申報(bào)戶、非正常戶、空殼戶等數(shù)據(jù)進(jìn)行全面清理，找出工作重點(diǎn)難點(diǎn)，采取有效措施堵塞征管漏洞；同時(shí)，對扣繳單位申報(bào)信息和納稅人信息進(jìn)行對比，完善基礎(chǔ)臺(tái)賬，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)。針對日常管理中出現(xiàn)的個(gè)人所得稅涉稅疑點(diǎn)，積極開展調(diào)查核實(shí)、納稅評估等工作，涉及復(fù)雜涉稅問題的，及時(shí)移交稅收稽查，切實(shí)查深查透，確保稅收不流失。

     三是強(qiáng)化個(gè)，提升工作質(zhì)效。對于新增的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人及有涉稅困難的企業(yè)，積極開展個(gè)性化服務(wù)，通過上門輔導(dǎo)安裝軟件、現(xiàn)場指導(dǎo)培訓(xùn)、申報(bào)流程演示等環(huán)節(jié)，幫助各扣繳單位更好的了解掌握個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)政策和申報(bào)報(bào)表的使用方法，保障個(gè)人所得稅申報(bào)工作順利進(jìn)行。

     四是強(qiáng)化督查考核，監(jiān)督落實(shí)情況。將個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)及工作開展落實(shí)情況納入績效考核，定期開展督導(dǎo)檢查和階段性總結(jié)，對未完成個(gè)人所得稅申報(bào)征收工作進(jìn)度的及時(shí)查找原因，迅速整改，確保各項(xiàng)工作落到實(shí)處。同時(shí)監(jiān)督個(gè)人所得稅政策落實(shí)、申報(bào)征收情況等，檢查個(gè)人所得稅適用稅目、稅率及征收情況，大力查處混淆稅目、擴(kuò)大所得收入扣除數(shù)額、低稅率籌劃等問題現(xiàn)象，依法查處、依法糾正、依法處罰，有效提高個(gè)人所得稅政策落實(shí)和申報(bào)征收工作質(zhì)量。

篇（4）

1、每月7號前，申報(bào)個(gè)人所得稅。

2、每月15號前，申報(bào)營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加；

3、年底時(shí)，申報(bào)一次印花稅；

4、每年4月15號前，10月15號前，申報(bào)房產(chǎn)稅，土地使用稅；

篇（5）

作者簡介：錢力（1982-），女，萍鄉(xiāng)高等專科學(xué)校教師，研究方向:經(jīng)濟(jì)法。

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）12-0062-04

申報(bào)納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)……” 。同年12月19日公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元， 2006年11月國家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)的第一年的申報(bào)期。然而根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止3月29日，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理年所得12萬元以上，納稅人自行納稅申報(bào)的人數(shù)僅137.5萬人，實(shí)際申報(bào)人數(shù)僅占專家估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1/5。個(gè)人所得稅申報(bào)結(jié)果不盡人意，申報(bào)制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制

度的不少問題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。

一、 個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來的問題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

（二）“一刀切”規(guī)定申報(bào)起點(diǎn)過于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌

從個(gè)人申報(bào)制度的設(shè)計(jì)看，“一刀切”地事先設(shè)置一個(gè)年收入12萬元以上必須申報(bào)的“門檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實(shí)情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個(gè)繳稅水平上，難以體現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的實(shí)際效率，更不助于納稅人積極申報(bào)。

（三）個(gè)人所得稅制度不合理，阻礙主動(dòng)申報(bào)制度的實(shí)施

自行申報(bào)改革推進(jìn)過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報(bào)挑戰(zhàn)現(xiàn)行個(gè)人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個(gè)人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計(jì)算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時(shí)，不用納稅卻要申報(bào)反映了綜合申報(bào)與分類計(jì)征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開征個(gè)人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個(gè)人申報(bào)制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報(bào)的積極性。現(xiàn)行制度分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報(bào)的全面推進(jìn)。

（四）征管沉疴難除，申報(bào)制度面臨征管的制度瓶頸

根據(jù)相關(guān)報(bào)道，個(gè)稅申報(bào)仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶申報(bào)者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實(shí)人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚群”，暴露出“魚網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸。現(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個(gè)人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個(gè)人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)；致使稅務(wù)部門無法對個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報(bào)義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。

（五）納稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減

個(gè)稅自行申報(bào)在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構(gòu)成有很多的疑問，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動(dòng)利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實(shí)施。而我國納稅實(shí)踐中，工作流程不規(guī)范，申報(bào)納稅過程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報(bào)遇冷之后，稅務(wù)部門不斷聲明：4月2日后，將對應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報(bào)的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。

二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善

（一）觀念轉(zhuǎn)變

觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個(gè)稅自行申報(bào)制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。

首先，在制度設(shè)計(jì)與實(shí)踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺(tái)灣學(xué)者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源。”人是法律之本，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)施中樹立人本理念，“以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實(shí)現(xiàn)法律服務(wù)于整個(gè)社會(huì)和全體人們的宗旨。”具體到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。

其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報(bào)須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個(gè)稅申報(bào)制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個(gè)人給付能力為之。” 強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個(gè)人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴(yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強(qiáng)制力，更多來自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報(bào)要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動(dòng)，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無序狀態(tài)逐漸實(shí)現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。

（二）制度完善

1、 合理配置個(gè)稅申報(bào)制度的權(quán)利義務(wù)

個(gè)稅自行申報(bào)不能只是一個(gè)單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)€(gè)人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個(gè)人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報(bào)成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵(lì)，納稅人自然就不會(huì)有太高的積極性。

鑒于此，可考慮將納稅申報(bào)制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個(gè)納稅人提出“正向激勵(lì)”，提高這項(xiàng)制度的普遍可接受性，調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報(bào)納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時(shí)，可考慮將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請注冊企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個(gè)納稅人都可能在計(jì)算其稅收收益時(shí)出錯(cuò)，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報(bào)修正制度。

2、拓寬申報(bào)模式

按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實(shí)施辦法”。同時(shí)，可借鑒美國的多種申報(bào)模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)以及戶主申報(bào)等5種形式之一種，不同的申報(bào)形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個(gè)體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計(jì)，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實(shí)際功效，也有利于推動(dòng)申報(bào)模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。

3、完善個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個(gè)稅扣除制度。按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行必要的扣除。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項(xiàng)所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。我國2005年對工薪所得部分的起點(diǎn)做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實(shí)踐，可考慮將納稅人9項(xiàng)費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個(gè)人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨(dú)立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的交通費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動(dòng)個(gè)人所得稅的積極性。

其次，改進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式。個(gè)人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個(gè)人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個(gè)人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計(jì)算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實(shí)行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時(shí)對個(gè)別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個(gè)人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時(shí)機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財(cái)政、勞動(dòng)保障等社會(huì)各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

其次，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制和全面推行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，輔以個(gè)人支票制度和完備的會(huì)計(jì)審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。

再次，推進(jìn)個(gè)人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個(gè)人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的支付方式，以利于國家對個(gè)人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時(shí)，可考慮推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時(shí)推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人財(cái)富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎(jiǎng)金、出國購買大宗財(cái)產(chǎn)時(shí)強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件，保障個(gè)人所得稅申報(bào)制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實(shí)施納稅重點(diǎn)監(jiān)控。對演藝（體育）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個(gè)人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個(gè)人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建現(xiàn)代稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個(gè)稅申報(bào)制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個(gè)過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個(gè)公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。

結(jié)語

個(gè)人所得稅自行申報(bào)有利于增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設(shè)的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個(gè)稅申報(bào)之困的根本之道。欲促進(jìn)個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，除需要完善其本身制度設(shè)計(jì)、轉(zhuǎn)變理念、健全與跟進(jìn)以上相關(guān)配套法律制度之外，還要加強(qiáng)稅務(wù)等其他稅務(wù)中介的建設(shè)，同時(shí)，探索如何平衡申報(bào)公開與納稅人信息保護(hù)的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進(jìn)現(xiàn)實(shí)”。

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篇（6）

一、個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來的問題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

（二）“一刀切”規(guī)定申報(bào)起點(diǎn)過于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌

從個(gè)人申報(bào)制度的設(shè)計(jì)看，“一刀切”地事先設(shè)置一個(gè)年收入12萬元以上必須申報(bào)的“門檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實(shí)情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個(gè)繳稅水平上，難以體現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的實(shí)際效率，更不助于納稅人積極申報(bào)。

（三）個(gè)人所得稅制度不合理，阻礙主動(dòng)申報(bào)制度的實(shí)施

自行申報(bào)改革推進(jìn)過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報(bào)挑戰(zhàn)現(xiàn)行個(gè)人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個(gè)人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計(jì)算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時(shí)，不用納稅卻要申報(bào)反映了綜合申報(bào)與分類計(jì)征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開征個(gè)人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個(gè)人申報(bào)制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報(bào)的積極性。現(xiàn)行制度分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報(bào)的全面推進(jìn)。

（四）征管沉疴難除，申報(bào)制度面臨征管的制度瓶頸

根據(jù)相關(guān)報(bào)道，個(gè)稅申報(bào)仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶申報(bào)者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實(shí)人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚群”，暴露出“魚網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸。現(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個(gè)人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個(gè)人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)；致使稅務(wù)部門無法對個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報(bào)義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。

（五）納稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減

個(gè)稅自行申報(bào)在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構(gòu)成有很多的疑問，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動(dòng)利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實(shí)施。而我國納稅實(shí)踐中，工作流程不規(guī)范，申報(bào)納稅過程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報(bào)遇冷之后，稅務(wù)部門不斷聲明：4月2日后，將對應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報(bào)的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。

二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善

（一）觀念轉(zhuǎn)變

觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個(gè)稅自行申報(bào)制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。

首先，在制度設(shè)計(jì)與實(shí)踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺(tái)灣學(xué)者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源。”人是法律之本，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)施中樹立人本理念，“以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實(shí)現(xiàn)法律服務(wù)于整個(gè)社會(huì)和全體人們的宗旨。”具體到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報(bào)須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個(gè)稅申報(bào)制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個(gè)人給付能力為之。”強(qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個(gè)人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴(yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強(qiáng)制力，更多來自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報(bào)要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動(dòng)，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無序狀態(tài)逐漸實(shí)現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。

（二）制度完善

1、合理配置個(gè)稅申報(bào)制度的權(quán)利義務(wù)

個(gè)稅自行申報(bào)不能只是一個(gè)單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)€(gè)人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個(gè)人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報(bào)成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵(lì)，納稅人自然就不會(huì)有太高的積極性。鑒于此，可考慮將納稅申報(bào)制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個(gè)納稅人提出“正向激勵(lì)”，提高這項(xiàng)制度的普遍可接受性，調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報(bào)納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時(shí)，可考慮將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請注冊企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個(gè)納稅人都可能在計(jì)算其稅收收益時(shí)出錯(cuò)，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報(bào)修正制度。

2、拓寬申報(bào)模式

按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實(shí)施辦法”。同時(shí)，可借鑒美國的多種申報(bào)模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)以及戶主申報(bào)等5種形式之一種，不同的申報(bào)形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個(gè)體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計(jì)，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實(shí)際功效，也有利于推動(dòng)申報(bào)模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。

3、完善個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個(gè)稅扣除制度。按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行必要的扣除。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項(xiàng)所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。我國2005年對工薪所得部分的起點(diǎn)做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實(shí)踐，可考慮將納稅人9項(xiàng)費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個(gè)人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨(dú)立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的交通費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動(dòng)個(gè)人所得稅的積極性。

其次，改進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式。個(gè)人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個(gè)人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個(gè)人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計(jì)算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實(shí)行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時(shí)對個(gè)別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個(gè)人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時(shí)機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財(cái)政、勞動(dòng)保障等社會(huì)各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

其次，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制和全面推行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，輔以個(gè)人支票制度和完備的會(huì)計(jì)審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。

再次，推進(jìn)個(gè)人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個(gè)人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的支付方式，以利于國家對個(gè)人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時(shí)，可考慮推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時(shí)推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人財(cái)富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎(jiǎng)金、出國購買大宗財(cái)產(chǎn)時(shí)強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件，保障個(gè)人所得稅申報(bào)制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實(shí)施納稅重點(diǎn)監(jiān)控。對演藝（體育）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個(gè)人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個(gè)人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

篇（7）

二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報(bào)結(jié)構(gòu)分析

從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11*4萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報(bào)者多數(shù)來自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如*惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報(bào)區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。

申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報(bào)區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會(huì)和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報(bào)行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報(bào)工作來看，申報(bào)行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報(bào)人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報(bào)人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的社會(huì)化征管格局。

（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺(tái)、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動(dòng)，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動(dòng)，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺(tái)為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動(dòng)通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動(dòng)；面向個(gè)別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動(dòng)。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

篇（8）

申報(bào)納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己 計(jì)算 應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅制度的建立是民主 政治 發(fā)展 的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)……” 。同年12月19日公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元， 2006年11月國家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從

（二）制度完善

1、 合理配置個(gè)稅申報(bào)制度的權(quán)利義務(wù)

個(gè)稅自行申報(bào)不能只是一個(gè)單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)€(gè)人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個(gè)人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報(bào)成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵(lì)，納稅人 自然 就不會(huì)有太高的積極性。

鑒于此，可考慮將納稅申報(bào)制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個(gè)納稅人提出“正向激勵(lì)”，提高這項(xiàng)制度的普遍可接受性，調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報(bào)納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時(shí)，可考慮將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請注冊 企業(yè) 、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個(gè)納稅人都可能在 計(jì)算 其稅收收益時(shí)出錯(cuò)，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報(bào)修正制度。

2、拓寬申報(bào)模式

按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實(shí)施辦法”。同時(shí)，可借鑒美國的多種申報(bào)模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)以及戶主申報(bào)等5種形式之一種，不同的申報(bào)形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個(gè)體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計(jì)，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實(shí)際功效，也有利于推動(dòng)申報(bào)模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。

3、完善個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個(gè)稅扣除制度。按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行必要的扣除。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項(xiàng)所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。我國2005年對工薪所得部分的起點(diǎn)做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實(shí)踐，可考慮將納稅人9項(xiàng)費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個(gè)人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制 教育 的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨(dú)立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的 交通 費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動(dòng)個(gè)人所得稅的積極性。

其次，改進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式。個(gè)人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個(gè)人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個(gè)人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計(jì)算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實(shí)行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時(shí)對個(gè)別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個(gè)人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時(shí)機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財(cái)政、勞動(dòng)保障等社會(huì)各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的 法律 義務(wù)和法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

其次，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制和全面推行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，輔以個(gè)人支票制度和完備的 會(huì)計(jì) 審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。

再次，推進(jìn)個(gè)人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個(gè)人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的支付方式，以利于國家對個(gè)人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時(shí)，可考慮推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時(shí)推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號碼作為個(gè)人財(cái)富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎(jiǎng)金、出國購買大宗財(cái)產(chǎn)時(shí)強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件，保障個(gè)人所得稅申報(bào)制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實(shí)施納稅重點(diǎn)監(jiān)控。對演藝（ 體育 ）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、 金融 等高收入行業(yè)和個(gè)人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個(gè)人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建 現(xiàn)代 稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個(gè)稅申報(bào)制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個(gè)過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個(gè)公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。

結(jié)語

個(gè)人所得稅自行申報(bào)有利于增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設(shè)的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個(gè)稅申報(bào)之困的根本之道。欲促進(jìn)個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，除需要完善其本身制度設(shè)計(jì)、轉(zhuǎn)變理念、健全與跟進(jìn)以上相關(guān)配套法律制度之外，還要加強(qiáng)稅務(wù)等其他稅務(wù)中介的建設(shè)，同時(shí)，探索如何平衡申報(bào)公開與納稅人信息保護(hù)的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進(jìn)現(xiàn)實(shí)”。

篇（9）

為確保全區(qū)個(gè)稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的順利進(jìn)行，區(qū)局成立推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組。主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)直接抓，其他領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同抓，舉全局之力，周密部署,妥善安排上線各項(xiàng)工作，人人參與，形成工作合力。

二、推廣目標(biāo)

為貫徹落實(shí)總局個(gè)人所得稅“四一三”工作思路，現(xiàn)應(yīng)用個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)推進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)。其總體目標(biāo)是：全面建立以個(gè)人身份證明號碼為主要標(biāo)識的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，采集、匯總所有扣繳義務(wù)人、納稅人信息資料，建立和完善個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，加強(qiáng)對個(gè)人所得稅申報(bào)與扣繳情況的交叉稽核和監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對同一納稅人在不同地區(qū)、不同單位、不同收入項(xiàng)目納稅情況的收集匯總、查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和完稅證明開具功能，有效加強(qiáng)對個(gè)人收入的全員全額管理，對高收入者的重點(diǎn)管理和對稅源的源泉管理，全面提升個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率。

三、推廣對象

各地2012年度推廣戶數(shù)為2011年度年扣繳個(gè)人所得稅額1萬元（含）以上的扣繳義務(wù)人和全部行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

四、時(shí)間安排

1、6月上旬，參加全市地稅系統(tǒng)個(gè)稅軟件上線動(dòng)員大會(huì)，確定區(qū)國庫集中收付核算中心、井岡山師范學(xué)院附屬中學(xué)、華拓企業(yè)()有限公司、市中醫(yī)院、國光商業(yè)連鎖有限責(zé)任公司店、水泥有限公司、金蘋果實(shí)業(yè)有限公司、市區(qū)東固采育林場、市區(qū)林場、市水利水電管理局等10戶單位為本年度推廣單位。

2、6月中旬，稅政股、信息中心、征收大廳及管理分局分別派員到市局接受上線培訓(xùn)，對個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)（企業(yè)端）和個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)（稅務(wù)端）進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟悉軟件。

3、6月下旬，組織10戶單位到市局接受上線培訓(xùn)，并根據(jù)行政事業(yè)單位的扣繳情況增加20個(gè)名次的培訓(xùn)。

4、7-12月，各分局逐步完成本轄區(qū)內(nèi)扣繳義務(wù)人的上線工作。

五、分工配合

篇（10）

為迅速、準(zhǔn)確、全面、高效落實(shí)全省稅政工作會(huì)議精神，24日上午史局長就組織稅政一、三科辦公室相關(guān)人員召開了碰頭會(huì)，集中傳達(dá)了省局會(huì)議精神，討論了具體落實(shí)辦法，并就當(dāng)前稅政工作進(jìn)行了安排和部署。原創(chuàng)：通過學(xué)習(xí)，全科統(tǒng)一了思想，一致認(rèn)為：一要提高認(rèn)識，深刻領(lǐng)會(huì)會(huì)議精神，充分認(rèn)識加強(qiáng)稅政管理的重要性，提高稅政工作自信心；二要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要沉下心來學(xué)業(yè)務(wù)，對于各類業(yè)務(wù)文件要吃準(zhǔn)、吃透，要把稅收理論和實(shí)際工作融會(huì)貫通，既要在落實(shí)稅收政策中加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，更要在理論學(xué)習(xí)中解決工作中的實(shí)際問題；三要突出重點(diǎn)，根據(jù)全省稅政工作會(huì)議精神，結(jié)合自身工作實(shí)際情況，找準(zhǔn)幾個(gè)重要落腳點(diǎn)，在最短的時(shí)間內(nèi)作出周密部署。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)收入分析工作，確保全年“兩稅”任務(wù)的完成。

（一）堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，分解落實(shí)“兩稅”收入計(jì)劃，大力組織收入，確保完成全年“兩稅”任務(wù)，杜絕稅種轉(zhuǎn)移、應(yīng)收不收、違法亂收等現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)因素彈性關(guān)系的分析工作，探索所得稅收入與經(jīng)濟(jì)增長、企業(yè)效益提高與個(gè)人收入水平之間的彈性關(guān)系，逐步提高彈性系數(shù)，促使所得稅收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長。

三、認(rèn)真貫徹落實(shí)新的所得稅匯算清繳管理辦法。

按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的指導(dǎo)思想，深化企業(yè)所得稅匯算清繳改革，進(jìn)一步理順和規(guī)范納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中各自的責(zé)任和工作程序，規(guī)范匯算清繳工作流程，抓緊實(shí)施《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》。進(jìn)一步加強(qiáng)年度納稅申報(bào)前的所得稅政策輔導(dǎo)培訓(xùn)工作。加強(qiáng)匯算清繳的后續(xù)管理工作，重點(diǎn)抓好匯算清繳結(jié)束后的納稅評估、檢查工作，切實(shí)提高納稅申報(bào)和匯算清繳質(zhì)量。

四、采取有效措施，繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評估工作。

配合征管部門組織好、開展好納稅評估工作，特別是全省四個(gè)試點(diǎn)單位之一的醴陵市地稅局，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)總局和省局的要求，借鑒已開展這項(xiàng)工作的外地經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我市實(shí)際，制定科學(xué)實(shí)用的所得稅納稅評估具體方案，建立企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，逐步在全市推廣。

五、進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理方式，加強(qiáng)審批制度改革后的后續(xù)管理工作。

繼續(xù)按照總局和省局的要求，進(jìn)一步落實(shí)精簡、下放審批事項(xiàng)的工作，研究完善取消、下放審批事項(xiàng)的后續(xù)管理方法，完善國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除管理辦法。規(guī)范和加強(qiáng)減免稅、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法執(zhí)行情況的跟蹤管理和檢查監(jiān)督。

六、按照“四一三”工作思路，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。

（一）嚴(yán)格按照總局要求，充分認(rèn)識個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)工作的重大意義，貫徹落實(shí)《個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)管理暫行辦法》，制定具體可行的計(jì)劃，有重點(diǎn)、有步驟地做好宣傳培訓(xùn)工作，切實(shí)提高稅務(wù)干部和扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)，穩(wěn)步推進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)工作，強(qiáng)化扣繳義務(wù)人全員明細(xì)申報(bào)工作，減少扣繳義務(wù)人零申報(bào)比例。