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時(shí)間：2023-11-06 10:50:39
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
1.設(shè)立簽約主體資格調(diào)查制度。我國法律規(guī)定,經(jīng)營活動(dòng)的主體應(yīng)當(dāng)取得《公司法人營業(yè)執(zhí)照》、《營業(yè)執(zhí)照》，具有民事主體資格和經(jīng)營資格，可分為法人、非法人經(jīng)濟(jì)組織和自然人。但主體資格不同其承擔(dān)債務(wù)的方式也不相同，公司法人是以其注冊(cè)資本為限承擔(dān)有限責(zé)任;自然人、私營公司和個(gè)人經(jīng)濟(jì)組織的出資人需要承擔(dān)個(gè)人無限連帶責(zé)任。此外，國家對(duì)有限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)對(duì)經(jīng)營的禁止性規(guī)定，對(duì)某些行業(yè)的從業(yè)資格也做了限制性或禁止性規(guī)定，如果公司違反此規(guī)定，或與沒有資格的主體簽訂此類合同，合同不但無效，還會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。作為外部市場(chǎng)的公司我們更應(yīng)該注意設(shè)立這樣的調(diào)查制度的，不但要求提供原件，還要進(jìn)行跟蹤制度。
2.建立簽約主體資信調(diào)查制度。公司要調(diào)查合作方的商業(yè)信譽(yù)和履約能力。盡可能對(duì)合作方進(jìn)行實(shí)地考察，或者委托專業(yè)律師對(duì)其資信情況進(jìn)行調(diào)查。其主要包括合作方的財(cái)產(chǎn)狀況、生產(chǎn)和經(jīng)營能力。調(diào)查公司經(jīng)營狀況是否正常時(shí)，看是否能滿足履行合同項(xiàng)目的條件，避免簽約后對(duì)方不能履約。同時(shí)需要注意了解對(duì)方的經(jīng)營歷史、客戶評(píng)價(jià)等商業(yè)信譽(yù)情況。盡可能使用國有公司隊(duì)伍或者大型公司的隊(duì)伍及改制單位。
3.完善授權(quán)制度。對(duì)公司職工簽訂合同授權(quán)的管理是防范合同風(fēng)險(xiǎn)的重中之重。由于公司不可能將所有的合同簽訂都集中于法定代表人或負(fù)責(zé)人身上，在實(shí)際操作過程中，公司往往是預(yù)先給銷售人員蓋有公司公章的空白介紹信或者蓋有公司公章的格式合同，以方便其簽訂合同。這其實(shí)就是公司的一種授權(quán)行為，但是法律風(fēng)險(xiǎn)常常會(huì)出現(xiàn)在這里。由于授權(quán)不規(guī)范就會(huì)產(chǎn)生無權(quán)或表見行為，此方面應(yīng)有法律人士把關(guān)。
4.建立公司印章管理制度。公司印章應(yīng)由公司專人保管，嚴(yán)格按規(guī)定使用。在公司合同上，就算沒有公司法定代表人或者授權(quán)人的簽字，只要蓋上了行政公章或者合同專用章，該合同對(duì)該公司就有了法律約束力。若公司因行政公章和合同專用章管理保管不善，行為人擅自利用單位印章簽訂經(jīng)濟(jì)合同，騙取財(cái)物占為己有構(gòu)成犯罪，除行為人承擔(dān)刑事責(zé)任外，如給被害人造成經(jīng)濟(jì)損失的，公司也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
二、合同簽訂時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)控制
現(xiàn)以買賣合同簽訂的法律風(fēng)險(xiǎn)控制為例進(jìn)行探討。
1.首先對(duì)外部市場(chǎng)所屬當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地考察：要優(yōu)先最合適的產(chǎn)品供應(yīng)商（杜絕皮包公司和三無產(chǎn)品），對(duì)產(chǎn)品供應(yīng)商考察的內(nèi)容有：（1）產(chǎn)品供應(yīng)商符合法律資質(zhì)單位有多少家；（2）符合資質(zhì)的供應(yīng)商的信譽(yù)度有最高；（3）符合資質(zhì)供應(yīng)商那家的產(chǎn)品質(zhì)量物美價(jià)廉。（4）對(duì)供應(yīng)商的供貨能力進(jìn)行考察。
2.對(duì)供應(yīng)商質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條款的審查：產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一般分為國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和公司標(biāo)準(zhǔn)。公司要根據(jù)自身的產(chǎn)品質(zhì)量情況明確約定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并約定質(zhì)量異議提出的期限，超過質(zhì)量異議期未提出書面異議即視為質(zhì)量符合約定，但國家規(guī)定有質(zhì)保期的除外。
3.對(duì)產(chǎn)品交貨方式條款的審查：在買賣合同中應(yīng)當(dāng)明確約定公司交貨地點(diǎn)的所在地，這關(guān)系到糾紛處理時(shí)法院的管轄。此外，合同中應(yīng)列明收貨方經(jīng)辦人的姓名、聯(lián)系方式等，這樣做的目的是為了防止收貨方不承認(rèn)收貨的事實(shí)，導(dǎo)致訴訟舉證困難。
4.付款條款的審查：應(yīng)明確約定付款的時(shí)間、金額、方式等。模棱兩可的約定會(huì)給合作方找到拖延付款的理由。
5.定金條款的審查：注意定金與“訂金”的區(qū)別，定金條款應(yīng)寫明“定金”字樣，而非“訂金”。“訂金”沒有定金性質(zhì)，當(dāng)事人主張定金權(quán)利的，人民法院不予支持。另外，對(duì)于超過總價(jià)款百分之二十的部分，只能作為預(yù)付款，可以要求返還，但不具備定金性質(zhì)。
6.違約責(zé)任條款的審查： 審查對(duì)方起草的合同中有無不平等的違約責(zé)任條款或加重公司責(zé)任的違約責(zé)任條款。公司起草簽訂的合同中必須明確約定對(duì)方的違約責(zé)任，約定違約金或損失賠償?shù)挠?jì)算方法，而且應(yīng)與公司訂立合同的目的能否實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。如果合同中沒有明確違約金或賠償金的數(shù)額，法院就會(huì)視雙方放棄此權(quán)利，而不予支持。對(duì)違約金約定過高，對(duì)方可能會(huì)提出減少，減少多少則不容易舉證，最好是對(duì)賠償金計(jì)算方法做出明確約定，有利于以后發(fā)生爭(zhēng)議后能迅速確定賠償金額。
7.爭(zhēng)議管轄條款的審查：在訴訟實(shí)踐中會(huì)經(jīng)常遇到訴訟管轄爭(zhēng)議的問題，最簡(jiǎn)單、最直接的辦法就是在合同中明確公司所在地法院管轄或約定公司所在地為交貨或合同履行地，這樣就由公司所在地法院管轄。
8.其他事項(xiàng)的審查：雙方應(yīng)加蓋單位的公章，合同文本經(jīng)過修改的應(yīng)由雙方在修改過的地方蓋章確認(rèn)，注意提取合作方的營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代證、銀行開戶許可證及其其他行業(yè)特殊許可證、或身份證復(fù)印件等。
三、合同履行中法律風(fēng)險(xiǎn)控制
1.超過訴訟時(shí)效的法律風(fēng)險(xiǎn)。我國《民法通則》第135條規(guī)定：“向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為二年，法律另有規(guī)定除外”，因此，公司應(yīng)當(dāng)經(jīng)常關(guān)注訴訟時(shí)效問題，對(duì)即將超過訴訟時(shí)效期間的民事權(quán)利及時(shí)向法院，或向?qū)Ψ街鲝垯?quán)利，或要求對(duì)方做出書面承諾履行;對(duì)已經(jīng)超過訴訟時(shí)效期間的民事權(quán)利，應(yīng)當(dāng)采取補(bǔ)救措施，簽訂履行協(xié)議或要求對(duì)方以書面形式承諾履行義務(wù)等。
2.超過法定期限和約定期限的法律風(fēng)險(xiǎn)。主要是指公司因超過法律規(guī)定的期限而喪失《合同法》規(guī)定的一些法定權(quán)利的行使權(quán)。《合同法》中許多法定權(quán)利的行使都有明確的期限規(guī)定，超過該期限，行使權(quán)也就喪失了。如《合同法》第54條規(guī)定的行使撤銷權(quán)，超過一年則該撤銷權(quán)喪失。
對(duì)于一個(gè)安全穩(wěn)健經(jīng)營的銀行機(jī)構(gòu)來說，必須建立起一個(gè)可以充分識(shí)別、測(cè)算、監(jiān)督和控制其所經(jīng)營產(chǎn)品和業(yè)務(wù)所涉及風(fēng)險(xiǎn)的管理框架，這已經(jīng)是美國銀行界和監(jiān)管部門的共識(shí)。因?yàn)椋y行業(yè)經(jīng)營需要的不僅僅是充足的償債能力和流動(dòng)性，更重要的則是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)到來時(shí)能夠盡可能少地遭受損失。試想，一家銀行即使流動(dòng)性再充分，如果稍微遇到市場(chǎng)波動(dòng)，就會(huì)遭受很大的損失，這樣的銀行我們能稱之為穩(wěn)健的銀行嗎？
正是基于這個(gè)理由，美國聯(lián)邦儲(chǔ)備體系（the Federal Reserve System）一直非常重視對(duì)所監(jiān)管的銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估、預(yù)測(cè)、和控制，甚至對(duì)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。
銀行機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：
1、信貸風(fēng)險(xiǎn)（Credit Risk）。指因借款人或交易對(duì)方不能履行償還義務(wù)所給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
2、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（Market Risk）。指因金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（如利率、匯率或股票價(jià)格）發(fā)生不利的變化而給銀行機(jī)構(gòu)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。
3、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)（Liquidity Risk）。指銀行機(jī)構(gòu)因無力變現(xiàn)資產(chǎn)或獲得足夠的資金而無法償還到期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。另外一種意義的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指，由于市場(chǎng)深度有限或發(fā)生市場(chǎng)混亂，銀行無法在不大幅度降低市場(chǎng)價(jià)格的情況下迅速出售或抵消特定的風(fēng)險(xiǎn)。
4、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（Operating Risk）。指因一些潛在可能導(dǎo)致出現(xiàn)不可預(yù)見的損失。這類問題主要包括不充分的信息系統(tǒng)、經(jīng)營問題、不遵守內(nèi)部控制要求或者欺詐帶來的損失。
5、風(fēng)險(xiǎn)（Legal Risk）。指因合約無法執(zhí)行、法律訴訟或判決結(jié)果不利而擾亂銀行機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
6、名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（Reputation Risk）。指這樣一種損失的可能性，即因?qū)σ患毅y行機(jī)構(gòu)經(jīng)營做法的反面宣傳可能導(dǎo)致顧客減少、費(fèi)用高昂的訴訟或收入下降。
以上是對(duì)銀行機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程中所面臨風(fēng)險(xiǎn)狀況的主要分類。但是，在銀行機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)營過程中，則會(huì)由于各家銀行所從事的具體活動(dòng)的性質(zhì)和范圍的不同從而在經(jīng)營過程中面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)組合、風(fēng)險(xiǎn)集中程度以及風(fēng)險(xiǎn)暴露程度。
二、銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理所包含的內(nèi)在因素
銀行監(jiān)管部門每年都要對(duì)所監(jiān)管銀行的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)定。無論是對(duì)于各州的成員銀行，還是對(duì)于大規(guī)模的銀行持股公司來說，以下的幾個(gè)方面都將接受來自監(jiān)管部門的檢查：
1、銀行董事會(huì)有對(duì)該家銀行風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行有效性監(jiān)督的職責(zé)
按照公司制度，董事會(huì)是對(duì)一家公司的經(jīng)營決策擔(dān)負(fù)最重要和最終責(zé)任的機(jī)構(gòu)。對(duì)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)來說，以下事項(xiàng)應(yīng)該是董事會(huì)所肩負(fù)的重要職責(zé)：銀行機(jī)構(gòu)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略和有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的重大政策；有關(guān)確定管理責(zé)任和制定風(fēng)險(xiǎn)承受和暴露限度的政策；隨時(shí)監(jiān)控銀行機(jī)構(gòu)的績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)狀況；對(duì)一家銀行所面臨的信貸、市場(chǎng)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估；定期重新評(píng)估銀行機(jī)構(gòu)的經(jīng)營戰(zhàn)略和重大的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，尤其是銀行機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。
2、確定銀行機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的管理政策和程序
銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)一經(jīng)確定，就需要制定對(duì)銀行機(jī)構(gòu)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的政策和程序，以便為銀行機(jī)構(gòu)的總體經(jīng)營戰(zhàn)略的日常實(shí)施提供指導(dǎo)。這些管理政策和程序?qū)嵤┑哪康膽?yīng)該是保護(hù)銀行不致承擔(dān)過度或不審慎的風(fēng)險(xiǎn)。
3、對(duì)銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)測(cè)的信息系統(tǒng)
有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督要求各機(jī)構(gòu)能夠堅(jiān)定和測(cè)算所有的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)暴露。有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)必須有信息系統(tǒng)的支持，該系統(tǒng)可以為高級(jí)管理人員和董事們提供及時(shí)的關(guān)于財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營狀況和機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險(xiǎn)存在情況的報(bào)告，還可以定期為負(fù)責(zé)銀行機(jī)構(gòu)日常管理的主要管理人員提供報(bào)告。充分的風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的復(fù)雜程度可能相差很大，主要決定因素是銀行機(jī)構(gòu)的規(guī)模和復(fù)雜程度及承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)于那些只從事傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)而言，董事和高級(jí)管理人員主要注重日常業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，因此基本的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)可能就足夠了。然而，大型的跨國機(jī)構(gòu)則往往需要更為詳細(xì)和更為正式的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，以便應(yīng)付更為廣泛和更為復(fù)雜的金融活動(dòng)，并為高級(jí)管理人員和董事們提供監(jiān)督和指導(dǎo)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的一切信息。大型銀行機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中還需要制定為它在世界范圍內(nèi)所從事業(yè)務(wù)活動(dòng)可能涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)類型設(shè)定具體的審慎限度的詳細(xì)指導(dǎo)細(xì)則。
4、銀行機(jī)構(gòu)的綜合內(nèi)部控制系統(tǒng)
建立一個(gè)良好有效、嚴(yán)密的綜合內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)于銀行的安全和穩(wěn)健運(yùn)作，尤其是銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來說至關(guān)重要。只有建立起一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能從根本上在制度的層面對(duì)一家銀行機(jī)構(gòu)的正式的職權(quán)劃分、職責(zé)分離以及權(quán)力制衡作出嚴(yán)格安排。相反，如果職權(quán)劃分不明確，權(quán)力不能得到有效的制衡，銀行機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性就會(huì)受到挑戰(zhàn)。甚至很有可能導(dǎo)致嚴(yán)重的財(cái)務(wù)虧損。架構(gòu)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以推動(dòng)有效的經(jīng)營，推動(dòng)可靠的財(cái)務(wù)和管理報(bào)告，可以為資產(chǎn)提供保障，并有助于確保有關(guān)部門、條例以及機(jī)構(gòu)政策的遵守。國際通行的做法是由獨(dú)立的、直接向董事會(huì)或董事會(huì)指定的委員會(huì)（通常是審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢驗(yàn)。
三、對(duì)銀行機(jī)構(gòu)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算的
銀行運(yùn)營和監(jiān)管的實(shí)踐告訴人們，僅僅對(duì)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行上的識(shí)別和實(shí)際上的監(jiān)控對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須建立起對(duì)銀行機(jī)構(gòu)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估算的數(shù)學(xué)模型和方法。近幾十年來，銀行機(jī)構(gòu)一直嘗試著使用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型技術(shù)來量化它們的市場(chǎng)或價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，這些技術(shù)的最基本概念就是“Monte Carlo模擬”和“風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值”。通過使用具體的置信水平和“風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值”測(cè)算方法估算在給定的持有期間內(nèi)，一家銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)類別中的頭寸因市場(chǎng)總體變化可能引起的下降幅度，其中這些模型測(cè)算的焦點(diǎn)是銀行機(jī)構(gòu)所面臨的信貸風(fēng)險(xiǎn)。
銀行監(jiān)管部門已經(jīng)采納一些承認(rèn)這些市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)建模方法的有效性的資本標(biāo)準(zhǔn)，并一直跟蹤建立改善資本充足標(biāo)準(zhǔn)的模型的進(jìn)展情況，此項(xiàng)工作的前提是對(duì)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的必須首先取得成果。
下面具體談?wù)剬?duì)兩種主要的銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算的方法。
1、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（Market Risk）。
90年代中期，聯(lián)邦儲(chǔ)備體系（Federal Reserve System）曾一項(xiàng)規(guī)定，要求銀行機(jī)構(gòu)測(cè)算并持有一定的資本來覆蓋市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)暴露，尤其是與外匯和商品頭寸以及交易賬戶中的債務(wù)和股本頭寸有關(guān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，如果一家銀行機(jī)構(gòu)滿足特定的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，即可以使用其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算程序。內(nèi)部模型估算法即是建立在這個(gè)規(guī)定的基礎(chǔ)之上的。
近年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果無視稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)，不對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，而進(jìn)行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制進(jìn)行相關(guān)的探討，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實(shí)際業(yè)務(wù)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期收益相背離的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際收益與預(yù)期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的特征外，同時(shí)由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也具有自身的特點(diǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風(fēng)險(xiǎn)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和復(fù)雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性；（3）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，雖然其具有不確定性和復(fù)雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和估算，進(jìn)而可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量和控制；（4）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀相關(guān)性，即面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體的不同行為和決策會(huì)產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由稅收的本質(zhì)屬性決定的
稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性。從稅收的強(qiáng)制性來看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對(duì)等的，納稅人的涉稅行為處于被動(dòng)地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時(shí)作出反應(yīng)，就會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟(jì)利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會(huì)加強(qiáng)稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導(dǎo)致納稅人稅收籌劃行為存在風(fēng)險(xiǎn)；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時(shí)應(yīng)按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務(wù)處理方法，進(jìn)而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認(rèn)知與能力水平對(duì)稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯(cuò)誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性所決定的。一般來說，當(dāng)稅收籌劃實(shí)施者具有較全面的稅收、財(cái)會(huì)、法律等知識(shí)時(shí)，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會(huì)越高。從目前我國納稅人的整體能力素質(zhì)水平來看，部分納稅人財(cái)會(huì)、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
3.稅收籌劃方案實(shí)施過程的不確定性
稅收籌劃方案實(shí)施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會(huì)給稅收籌劃方案帶來風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動(dòng)的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃中最常見的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和管理等活動(dòng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會(huì)影響稅收籌劃方案的實(shí)施，同時(shí)也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負(fù)，甚至帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)制裁。從外部環(huán)境相關(guān)政策的調(diào)整來看，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國家通常會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時(shí)國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會(huì)相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅(jiān)持法治，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)困難，對(duì)于稅收籌劃的事先安排也就無法實(shí)施，也就相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.稅收?qǐng)?zhí)法力度的加強(qiáng)，征納雙方認(rèn)定差異
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不斷的加強(qiáng)，稅務(wù)稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，以盡可能的減輕稅負(fù)，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對(duì)稱或經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，往往不能對(duì)國家的反避稅措施采取有效措施進(jìn)行稅收籌劃的調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。同時(shí)，由于我國當(dāng)前相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設(shè)置仍不十分明確，且對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認(rèn)定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務(wù)機(jī)構(gòu)自有裁量，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)措施
1.遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅負(fù)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案在實(shí)施過程中需綜合比較風(fēng)險(xiǎn)管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風(fēng)險(xiǎn)管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財(cái)會(huì)部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風(fēng)險(xiǎn)管理授權(quán)制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.采用科學(xué)方法識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法有很多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用。這里主要介紹三種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法：一是環(huán)境分析法，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動(dòng)趨勢(shì)，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時(shí)的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，二者具有相關(guān)性，因此可以借助財(cái)務(wù)管理來識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，具體的可以通過財(cái)務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個(gè)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警界限，以此達(dá)到對(duì)稅收籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。三是流程分析法，通對(duì)稅收籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查和分析，包括識(shí)別信息收集階段的風(fēng)險(xiǎn)，如信息不全面、信息時(shí)效性差等風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別方案選擇階段的風(fēng)險(xiǎn)，包括判斷方案是否具備實(shí)施條件及實(shí)施的成本，判斷方案實(shí)施的長期和短期利益，比較個(gè)方案的差異和相對(duì)優(yōu)勢(shì)，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)方案實(shí)施的情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，即對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，包括評(píng)估不全面的風(fēng)險(xiǎn)，或是沒有考慮時(shí)間價(jià)值等。
3.做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制和事中控制
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性和相關(guān)性，確保稅收籌劃對(duì)信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時(shí)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)跟進(jìn)稅法的變更和調(diào)整，提高反應(yīng)速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人員管理，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員的法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和金融等各方面知識(shí)，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)籌劃人員的培訓(xùn)和再教育，確保稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的有效實(shí)施。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理
首先，企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)部，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范和管理，一方面引進(jìn)具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的工作，實(shí)時(shí)全面的了解稅務(wù)法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準(zhǔn)備，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其次，動(dòng)態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學(xué)快捷的稅收監(jiān)控體系，對(duì)發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素建立預(yù)警機(jī)制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，明確各部門的涉稅事項(xiàng)，對(duì)關(guān)鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責(zé)任，便于各部門在稅收籌劃方案實(shí)施過程中進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
總之，企業(yè)應(yīng)完善對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障，同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
管理合同主體的目標(biāo)應(yīng)該是降低合同風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力等，為此應(yīng)該尋求一個(gè)有效的途徑來解決和避免合同中出現(xiàn)的各種問題，如何解決合同爭(zhēng)議、進(jìn)行科學(xué)的合同管理，這些都是值得探討的問題。本文針對(duì)建設(shè)工程合同管理的風(fēng)險(xiǎn)如何進(jìn)行防范與控制作了一定的淺析。
一、什么叫合同管理風(fēng)險(xiǎn)
合同風(fēng)險(xiǎn)指的是人們對(duì)意外存在的危險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)和評(píng)估，并且采取一定的措施和行動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)救和處理。而合同風(fēng)險(xiǎn)則是指合同中存在的危險(xiǎn)性進(jìn)行控制，爭(zhēng)取將威脅和危險(xiǎn)降到最小。合同風(fēng)險(xiǎn)存在于工程合同的各個(gè)方面，它指的是產(chǎn)生損失后果的不確定性，比如說合同的建立、簽訂、履行等都會(huì)涉及到風(fēng)險(xiǎn)問題。合同管理風(fēng)險(xiǎn)有些可以控制，有些卻不能控制。按風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類，它又被分為社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
合同的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系到工程的正常運(yùn)行，一些建設(shè)工程的領(lǐng)導(dǎo)常常因?yàn)楹鲆暳孙L(fēng)險(xiǎn)管理或是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的判斷錯(cuò)誤，導(dǎo)致了工程無法進(jìn)行下去，甚至遭受巨額損失。只有做好了合同的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能避免許多不必要的損失。
二、建設(shè)工程合同管理的重要性
如果不對(duì)建設(shè)工程的合同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，就會(huì)造成很多財(cái)務(wù)上或者技術(shù)上的問題，導(dǎo)致工程無法繼續(xù)進(jìn)行下去。甚至出現(xiàn)巨額虧損等現(xiàn)象。因此建設(shè)工程的合同管理在工程建設(shè)中顯得尤為重要。只有做好了它，才有利于工程修建的順利進(jìn)行。
工程建設(shè)行業(yè)是一個(gè)高危險(xiǎn)行業(yè)，它涉及的資金很多，牽扯的范圍很廣，并且在修建的工程中很容易導(dǎo)致一些問題。如果出現(xiàn)了高危事故和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要一個(gè)合理的工程合同管理體系。合同風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式有業(yè)主（甲方）違約，拖欠工程款的風(fēng)險(xiǎn)、先定價(jià)后成交的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，履約過程中出現(xiàn)的變更風(fēng)險(xiǎn)等等。
三、合同出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）不可抗力因素，外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)的變化、政策的調(diào)整，甚至地震、海嘯、泥石流等自然災(zāi)害都屬于不可抗力因素。2008年的金融危機(jī)和風(fēng)波就導(dǎo)致了市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩，從而影響和波及到了各個(gè)行業(yè)。所以這些外部原因會(huì)不可避免的導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)，如果預(yù)測(cè)到有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生，就應(yīng)該及時(shí)的采取一定的措施，防止造成不良后果。
（二）公司內(nèi)部因素，公司從業(yè)人員專業(yè)能力不高，或者是本身對(duì)工程合同的不了解，或者公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)的不重視，都有可能導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)和隱患。
（三)沒有建立合理科學(xué)的合同管理制度，一些工程建設(shè)公司對(duì)合同的重視程度似乎不夠。僅僅只是將它作為一個(gè)形式，沒有考慮到它的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)工程建設(shè)的進(jìn)度造成脅迫。甚至沒有一個(gè)好的合同管理體系，沒有制定管理制度，也沒有相關(guān)的人員來協(xié)助管理。
（四）合同本身的不合理，一些合同沒有按照法律法規(guī)和國家政策來執(zhí)行。或者合同里的一些條例存在不規(guī)范的現(xiàn)象，這就大大的增加了合同的風(fēng)險(xiǎn)性。所以，合同管理人員應(yīng)該仔細(xì)的檢查合同的規(guī)范性與準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)不公平條例或者不合法的地方。
四、建設(shè)工程合同管理風(fēng)險(xiǎn)防范與控制
（一）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的制度是有效降低合同風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一，因此，在合同進(jìn)行審閱和簽訂的時(shí)候，就應(yīng)該對(duì)合同內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)該果斷采取措施來防止與控制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，讓人采取一定的方法來減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，防患于未然。不但要預(yù)防，還要及時(shí)進(jìn)行反饋，以防止錯(cuò)誤的再次發(fā)生。
（二）提高合同管理人員的素質(zhì)，合同管理人員的知識(shí)、技能、素質(zhì)等都對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響。缺乏對(duì)局勢(shì)的觀察，就不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)合同中的隱患和問題。或者發(fā)現(xiàn)了問題沒有上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，更沒有提出合理的建議，導(dǎo)致合同中的風(fēng)險(xiǎn)最后都成了大問題。另外，很重要的一點(diǎn)是要普及合同管理人員的法律知識(shí)，讓他們熟悉合同簽訂和變更、索賠程序，同時(shí)，管理人員還要具備工程管理、造價(jià)管理知識(shí)和實(shí)際運(yùn)用能力。
（三）對(duì)合同進(jìn)行仔細(xì)的檢查，防止合同中出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的條例，甚至有些是不符合法律規(guī)定的，如果發(fā)現(xiàn)了，要及時(shí)的采取措施。要把合同中每一條、報(bào)價(jià)、預(yù)算和核算的結(jié)果結(jié)合起來，每一個(gè)細(xì)微處都要檢查，包括蓋公章處，要在源頭上防止合同中出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象。對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)，只有預(yù)測(cè)了風(fēng)險(xiǎn)，才能更好的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。要將目標(biāo)規(guī)劃的具有一定的合理性和可行性，一切依照實(shí)際來進(jìn)行，盡量將風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最小。
（四）實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、中斷風(fēng)險(xiǎn)源、損失控制和風(fēng)險(xiǎn)回避的方法，進(jìn)一步將這些決策落實(shí)到具體的行動(dòng)中，要記住風(fēng)險(xiǎn)管理的最大目的是讓實(shí)際損失降到最小。實(shí)際的投資不能超過計(jì)劃投資，實(shí)際的工期不能超過計(jì)劃工期，質(zhì)量一定要達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量要求，這樣才能降低風(fēng)險(xiǎn)。
（五）通過保險(xiǎn)或者保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，具體做法是為工程購買保險(xiǎn)，從而降低自己的財(cái)務(wù)危機(jī)和其他危機(jī)。業(yè)主可以將會(huì)造成傷害和危險(xiǎn)的部分轉(zhuǎn)移至建筑承包商，而建筑承包商可以通過投保第三者責(zé)任險(xiǎn)，又將這一責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。
（六）規(guī)范合同文本，將合同的文本統(tǒng)一，全部使用國家推薦的施工合同示范文本，這樣才能保證合同的規(guī)范和整齊。另外，要嚴(yán)格管理印章，合同專用章要有專人來管理，合同中的免責(zé)條例要仔細(xì)的查看，避免合同簽訂后出現(xiàn)問題。
五、合同風(fēng)險(xiǎn)管理具有哪些好處
（一）對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且對(duì)合同中可能出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行控制，采取措施削弱它的力量，能夠最大程度上的使工程項(xiàng)目的成本預(yù)算更加合理，進(jìn)度安排方面更加實(shí)際和可靠。
（二）使管理者能夠更好、更準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，并且及時(shí)的制定更完備的應(yīng)急計(jì)劃，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程項(xiàng)目的影響，提高工程的效率和進(jìn)度。
（三）提高領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓他們的決策變得更具有可行性和實(shí)際性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，爭(zhēng)取將損失降到最小。
（四）把執(zhí)行合同上的條款時(shí)會(huì)發(fā)生的危險(xiǎn)盡量降到最低，切實(shí)保護(hù)好自身的利益，避免出現(xiàn)工程糾紛案。萬一產(chǎn)生了糾紛，也要用法律的武器來保護(hù)自己。
六、總結(jié)與體會(huì)
所以，只有用科學(xué)和完善的管理方法來管理合同，才能保證工程合同的合理與全面。規(guī)劃、標(biāo)準(zhǔn)的合同才有利于工程順利的進(jìn)行下去。所以，合同的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是很工程建設(shè)中很重要的一項(xiàng)工作。正常的履行了工程合同中的條例，才能夠使工程建設(shè)隊(duì)伍的權(quán)益得到保障和維護(hù)，并且最大限度的減少危險(xiǎn)和問題，將風(fēng)險(xiǎn)降到最小。
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隨著我國工業(yè)化、城市化進(jìn)程的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)礦產(chǎn)資源的需求呈快速增長的態(tài)勢(shì)。加之，礦產(chǎn)勘查又是一個(gè)較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，近年過火的探礦權(quán)市場(chǎng)亂象叢生，大量民間資本投入礦產(chǎn)的勘查中，風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。在探礦權(quán)的爭(zhēng)取、探礦勘查的開展、探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)蘊(yùn)含著相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，有的甚至為相關(guān)單位和企業(yè)帶來了極大損失。因此，正確辨識(shí)探礦權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地做好控制和管理工作，成為一項(xiàng)迫切的任務(wù)。
1探礦權(quán)的內(nèi)涵及其分類
“探礦權(quán)”指的是個(gè)人或組織依法取得勘查許可證規(guī)定范圍內(nèi)的勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)力。取得勘查許可證的個(gè)人或組織，稱為“探礦權(quán)人”。探礦權(quán)分為公益性探礦權(quán)和商業(yè)性探礦權(quán)。公益性探礦權(quán)一般由國家出資設(shè)立，多為國家地質(zhì)調(diào)查局、各省級(jí)和行業(yè)地質(zhì)調(diào)查等調(diào)查機(jī)構(gòu)下達(dá)礦產(chǎn)勘查任務(wù)，為國家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。或者由這些地質(zhì)調(diào)查單位直接申請(qǐng)并代表國家擁有相關(guān)的探礦權(quán)，為礦產(chǎn)預(yù)查或礦產(chǎn)普查服務(wù)，具有較強(qiáng)的規(guī)劃性或計(jì)劃性。商業(yè)性探礦權(quán)是指以市場(chǎng)為導(dǎo)向，并建立相對(duì)穩(wěn)定的礦產(chǎn)企業(yè)，以獲得可供開發(fā)利用的礦產(chǎn)資源，取得優(yōu)質(zhì)回報(bào)為目的，依法開展地質(zhì)勘查活動(dòng)，而礦產(chǎn)的勘查成果由出資者依法處置的商業(yè)行為。有國有企業(yè)、民營企業(yè)、股份制企業(yè)、跨國公司等都可以依法取得商業(yè)性探礦權(quán)人資質(zhì)。
2探礦權(quán)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的原因
探礦權(quán)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是商業(yè)性的探礦風(fēng)險(xiǎn)。它是商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資中的一種，探礦權(quán)的交易，潛在的收益高，但也具有高風(fēng)險(xiǎn)性、高投入性、投資周期長等特點(diǎn)。由于受到自然環(huán)境、技術(shù)局限、政策規(guī)定等多方面的影響，礦產(chǎn)勘查的成功率往往較低。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)一座具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的礦床的概率大概在1%～2%范圍內(nèi)，如果條件有限，勘查的成功率則更低。這么的低的成功率意味著投入的高風(fēng)險(xiǎn)性。勘查出經(jīng)濟(jì)礦床的平均成本也是不容小覷的，如金屬礦床的平均勘查成本大致在千萬美元或以上。而探礦的地質(zhì)勘查分為：“地質(zhì)調(diào)查—預(yù)查—普查—詳查—勘探”五個(gè)階段。需要通過收集和研究相關(guān)地質(zhì)資料、對(duì)地層、巖體和地質(zhì)構(gòu)造等做好實(shí)測(cè)地質(zhì)圖并針對(duì)不同的地質(zhì)情況運(yùn)用不同的方法，安排分派人員工作，從分析、實(shí)地勘測(cè)到探礦成功需要經(jīng)歷漫長的時(shí)間，行業(yè)內(nèi)有“十年找一礦”的說法。探礦的周期長，投入成本增加不可避免。此外，商業(yè)性的探礦權(quán)也隱含著項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。探礦權(quán)的項(xiàng)目管理指的是為勘查處某一特定范圍內(nèi)的特定礦床，在限定時(shí)間內(nèi)所做的一次性勘查活動(dòng)。商業(yè)性的探礦權(quán)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)有可能存在于實(shí)施探礦權(quán)的執(zhí)行和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要分為項(xiàng)目外風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目?jī)?nèi)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。
2.1探礦權(quán)項(xiàng)目外風(fēng)險(xiǎn)
探礦權(quán)的項(xiàng)目外風(fēng)險(xiǎn)包括政治風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等探礦權(quán)項(xiàng)目所處的環(huán)境不確定性引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。政府或礦產(chǎn)勘查主管部門所制定的返礦法律法規(guī)發(fā)生變動(dòng)或其對(duì)探礦權(quán)項(xiàng)目的管理和干預(yù)，以及國家間的關(guān)系發(fā)生變化等情況的存在是影響探礦權(quán)項(xiàng)目外管理風(fēng)險(xiǎn)的政治風(fēng)險(xiǎn)；自然界存在的惡劣的氣候條件、不利的勘查地質(zhì)條件、惡劣的現(xiàn)場(chǎng)條件或地理位置等是探礦權(quán)項(xiàng)目外所存在的自然風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，如全球通脹的發(fā)生、地方銀行利率的調(diào)整、稅收的增加等都屬于探礦權(quán)項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)范疇。
2.2探礦權(quán)項(xiàng)目?jī)?nèi)風(fēng)險(xiǎn)
探礦權(quán)項(xiàng)目?jī)?nèi)的風(fēng)險(xiǎn)有決策風(fēng)險(xiǎn)、資源風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)利風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等影響探礦項(xiàng)目進(jìn)展和成敗的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。其中，決策風(fēng)險(xiǎn)貫穿于探礦的全過程。探礦權(quán)地區(qū)的選擇、勘查隊(duì)伍的組建、勘查方案的設(shè)計(jì)和確定、監(jiān)理方的評(píng)估和選擇以及項(xiàng)目實(shí)施過程中的各種問題的處理決策的選擇等，無不隱含著決策的風(fēng)險(xiǎn)；而資金、人力資源、時(shí)間排配、組織管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等資源對(duì)于探礦的成功也有著較大的資源風(fēng)險(xiǎn)的影響；由于地質(zhì)勘查費(fèi)用、工期等的影響導(dǎo)致的相關(guān)投資總額的增加風(fēng)險(xiǎn)屬于投資風(fēng)險(xiǎn)；而因不規(guī)范的礦產(chǎn)勘查而違反相關(guān)法律法規(guī)或侵犯（害）他人相關(guān)利益，造成經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)損失而存在的風(fēng)險(xiǎn)屬于法律風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在都有可能成為阻礙探礦成功，對(duì)探礦權(quán)人造成不良影響的因素，應(yīng)在探礦項(xiàng)目管理中盡力避免，做好風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)管理控制，事后做好妥善的處理。
3探礦權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的防范與處理
3.1識(shí)別探礦權(quán)風(fēng)險(xiǎn)并做好風(fēng)險(xiǎn)管控總體方案
從探礦權(quán)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理出發(fā)，識(shí)別探礦權(quán)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型，是做好探礦風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。其次，針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的類型做好相關(guān)分析，以確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)探礦項(xiàng)目的影響大小，做好風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率計(jì)算，并預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)將造成的損失；然后，制定與項(xiàng)目總體目標(biāo)相適應(yīng)的探礦權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理總體方案，以確保探礦權(quán)人內(nèi)部管理的規(guī)范性和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處理措施。并在項(xiàng)目管理實(shí)施過程中確保探礦權(quán)人與外部機(jī)構(gòu)（如相關(guān)政府部門和上級(jí)管理機(jī)構(gòu)）之間的信息溝通，提供可靠而真實(shí)的年度勘查報(bào)告，遵守有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。以便做好風(fēng)險(xiǎn)防范，提高探礦項(xiàng)目管理的有效性，和探礦投資活動(dòng)的效益，減少不確定性的發(fā)生，降低投資成本。
3.2建立探礦權(quán)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
隨著探礦市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，探礦權(quán)數(shù)量也日益增多，市場(chǎng)蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。因此，建立探礦權(quán)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制很有必要。政府在分析研究基礎(chǔ)上，出臺(tái)探礦權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)管理制度，確定探礦權(quán)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的確定原則、各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的影響因素、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的核定辦法、各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理辦法以及評(píng)估核定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的機(jī)構(gòu)等相互關(guān)聯(lián)的管理機(jī)制，將有助于減少和降低探礦權(quán)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。探礦權(quán)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的分級(jí)確定可參考表1。同樣，在探礦權(quán)的市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓管理中，政府管理部門也應(yīng)維護(hù)市場(chǎng)交易的公平、公正，降低市場(chǎng)投機(jī)的盲目性，確保探礦權(quán)在轉(zhuǎn)讓過程中能充分考慮風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素的存在，并做好探礦市場(chǎng)的有效管理。
3.3運(yùn)用先進(jìn)的探礦技術(shù)減少不良影響
一段時(shí)期以來，探礦工程對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了一定的破壞。為做好環(huán)境治理工作，應(yīng)通過探礦技術(shù)的改進(jìn)，盡力朝著綠色環(huán)保的方向發(fā)展，減少探礦對(duì)地質(zhì)資源、自然生態(tài)資源和人居環(huán)境的破壞。在提升探礦技術(shù)的同時(shí)，對(duì)新型探礦設(shè)備的開發(fā)和探礦人員的培訓(xùn)也十分必要。只有掌握和應(yīng)用科學(xué)合理的技術(shù)，在探礦采礦工作中才能夠制定出合理、恰當(dāng)能保護(hù)環(huán)境的方案，達(dá)到綠色探礦、減少損失和不良影響的目標(biāo)。
3.4加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防新風(fēng)險(xiǎn)
1.財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算隨意、財(cái)務(wù)分析粗糙
以某地勘單位為例,該單位有多個(gè)不同的經(jīng)營實(shí)體,近幾年來市場(chǎng)收入和撥款收入分別占總收入的75%和25%左右。由于取得信息、掌控市場(chǎng)能力不強(qiáng),財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)不盡人意。不重視預(yù)算,市場(chǎng)經(jīng)營項(xiàng)目一般無預(yù)算,計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目有預(yù)算,但財(cái)務(wù)不懂生產(chǎn)流程,預(yù)算由專業(yè)技術(shù)人員編制,往往虛增支出,隨意性大。地勘單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員多半途轉(zhuǎn)行出身,財(cái)務(wù)管理知識(shí)缺乏,對(duì)資金運(yùn)動(dòng)不能做出系統(tǒng)分析,不能提供真實(shí)有用的財(cái)務(wù)指標(biāo)為經(jīng)營決策服務(wù)。
2.成本控制、資產(chǎn)管理不到位
以該地勘單位為例,成本費(fèi)用不按項(xiàng)目歸集,成本核算不準(zhǔn)確。成本費(fèi)用控制、考核流于形式浮于表面。以包代管,以年末一次業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)全年業(yè)績(jī),只看結(jié)果,不重視事前、事中控制,甚至有虛增成本等違反財(cái)經(jīng)稅法情況發(fā)生。因地勘單位自身固有特點(diǎn),流動(dòng)性大,人員分散,財(cái)產(chǎn)分散,財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)次數(shù)很少,常存在賬物不符現(xiàn)象。辦公用品、生產(chǎn)物資采購沒有認(rèn)真做到“貨比三家”,部份商品價(jià)格虛高。在金額較大的固定資產(chǎn)和對(duì)外投資上,常因?qū)φ摺⑹袌?chǎng)了解不夠,盲目決策,往往/，！/投資回報(bào)不及預(yù)期,有的損失慘重,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏大。
3.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督不力
地勘單位一般只有一個(gè)專職審計(jì)人員,且內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不全,受制于業(yè)務(wù)能力和體制約束,財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行不力。地勘單位領(lǐng)導(dǎo)不重視審計(jì),二級(jí)單位對(duì)審計(jì)甚至有抵觸情緒,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡。
二、地勘單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
1.體制不順,內(nèi)部控制機(jī)制缺失
事業(yè)身份、企業(yè)化經(jīng)營管理機(jī)制,使事業(yè)法人身份的地勘單位及下屬完全市場(chǎng)化的企業(yè)單位,受到上級(jí)主管部門及政府財(cái)政審計(jì)部門管理、監(jiān)督時(shí)緊時(shí)松,由于政策限制,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)單位往往處于不利地位,錯(cuò)失機(jī)遇。權(quán)力下放過多,權(quán)責(zé)失衡,又易形成一人獨(dú)大,管理失控。體制不順是造成地勘單位財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)問題的首要因素。
2.信息化程度不高,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的限制,采用較分散的管理模式,僅僅選擇會(huì)計(jì)核算模塊軟件,電子化程度不高,財(cái)務(wù)信息上下級(jí)之間無法共享,監(jiān)管信息反饋滯后,工作效率低下,沒有使用高效的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。地勘單位管理觀念落后,普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)不夠,防范意識(shí)不強(qiáng),發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后應(yīng)對(duì)茫然。
3.目標(biāo)不一致,無全員管理觀念
受諸多因素影響,目標(biāo)不明,從上到下沒有擰成一股繩,沒有形成全員管理觀念。有的只顧眼前利益,短期行為突出,長遠(yuǎn)目標(biāo)欠考慮。財(cái)務(wù)人員不是專業(yè)技術(shù)不過硬,就是怕得罪人,礙于情面,把法規(guī)制度拋之腦后,不按原則辦事,只要發(fā)票不假、自己不貪,就不管業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性,存在不同程度的成本虛增、資金“跑、滴、漏”現(xiàn)象。
三、強(qiáng)化地勘單位財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的主要措施
1.理順體制,健全機(jī)制
地勘單位分類改革進(jìn)入深水區(qū),多數(shù)地勘單位將完全企業(yè)化。體制理順了,機(jī)制就活了。以改革創(chuàng)新引領(lǐng)地勘產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展,深化改革,構(gòu)建地勘產(chǎn)業(yè)體制機(jī)制新格局。改革是發(fā)展的最大“紅利”,以更大的勇氣、更有力的舉措,解決制約地勘單位體制機(jī)制、資源配置、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、收入分配等諸多問題和矛盾,斷絕“等、靠、要”思想。大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略,做強(qiáng)地勘主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、做優(yōu)地勘延伸產(chǎn)業(yè),提高自主創(chuàng)新能力,不斷增強(qiáng)地勘隊(duì)伍發(fā)展的動(dòng)力和活力,全力提升拓展市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.樹立全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)內(nèi)部成本控制
須提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、成本管理意識(shí)。構(gòu)建企業(yè)文化,提高全員主人翁意識(shí)。在內(nèi)部形成職工的自主管理意識(shí),完善內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)自主管理。這既是—種代價(jià)最低的成本管理方式,也是降低成本最有效的途徑。提高固定資產(chǎn)利用率,減少資金占用。做好應(yīng)收賬款的催收,減少壞賬損失,加速企業(yè)變現(xiàn)能力,提高資金使用率。加強(qiáng)日常財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)、設(shè)備保養(yǎng)工作。
3.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),注重財(cái)務(wù)分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),任何環(huán)節(jié)的失策都會(huì)對(duì)單位不同程度的損失。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),企業(yè)的經(jīng)營者、管理者、財(cái)務(wù)人員必須將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理工作的始終,及時(shí)了解單位財(cái)務(wù)運(yùn)營的真實(shí)情況。企業(yè)的經(jīng)營者、管理者應(yīng)隨時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的分析,適時(shí)調(diào)整單位經(jīng)營策略,提高企業(yè)整體抵抗風(fēng)險(xiǎn)的水平。
4.建立健全內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)執(zhí)行力
一、美國內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
在美國，COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的手段主要體現(xiàn)在事前控制上。在不考慮其他條件的情況下，企業(yè)采取的控制措施越強(qiáng)，其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及所可能遭受的損失則越小。所以企業(yè)的管理者經(jīng)常使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段識(shí)別和分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并不斷完善內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)，從而將經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)于事前控制在最小程度。
而在全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架中，與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理被定義為一個(gè)過程。ERM指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行動(dòng)，貫穿于管理過程的各個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理不只是某個(gè)人或者某個(gè)部門的事，而是貫穿到整個(gè)企業(yè)、整個(gè)員工，貫穿到業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，有賴于高管人員到基層員工各層次人員的相互配合。
二、英國內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
在英國，有關(guān)內(nèi)部控制的理論研究主要見于《卡德伯利報(bào)告》、《拉特曼報(bào)告》、《哈姆佩爾報(bào)告》以及《特恩布爾報(bào)告》。其中：《卡德伯利報(bào)告》和《拉特曼報(bào)告》認(rèn)為，內(nèi)部控制的對(duì)象限于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要功能在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、保持正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄以及確保公司內(nèi)部使用和向外部提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性。
而《哈姆佩爾報(bào)告》認(rèn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的，除了保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全以及各項(xiàng)信息的可靠性外，還應(yīng)該充分重視董事在內(nèi)部控制中的作用。該報(bào)告認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和反映、財(cái)務(wù)管理、遵守法律法規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全以及使舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小化等也是極其重要的，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施離不開董事等高級(jí)管理人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營的各方面進(jìn)行復(fù)核。
《特恩布爾報(bào)告》在理解內(nèi)部控制活動(dòng)范圍時(shí)，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理合為一體，認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念涵義基本一致，認(rèn)為公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制組織的環(huán)境處于不斷變化之中，而企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不斷變化的，內(nèi)部控制的目的就是幫助企業(yè)正確地分析評(píng)估、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，該報(bào)告認(rèn)為對(duì)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析評(píng)估，是一個(gè)健全的內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容。
三、我國內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
在我國，審計(jì)署黨組成員、總審計(jì)師孫寶厚先生曾在“融合之道——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理高峰論壇》上真言不諱的講：“內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。”他認(rèn)為：內(nèi)部控制中的審計(jì)活動(dòng)一定意義上講就是要防范和減少錯(cuò)弊或者損失的發(fā)生。因此，企業(yè)審計(jì)在針對(duì)企業(yè)可能遇到的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)（如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)更新風(fēng)險(xiǎn)等）的預(yù)防控制方面具有較大的局限性。尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理控制上的作用主要是局限于財(cái)務(wù)和內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)方面；至于外部的、長遠(yuǎn)的其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)活動(dòng)算是鞭長莫及。所以，企業(yè)就需要考慮另外一種能夠同時(shí)應(yīng)對(duì)外部的、長遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理角色。
此外，加拿大CICA的控制委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的認(rèn)識(shí)也逐步從對(duì)立走向融合，認(rèn)為“控制應(yīng)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和規(guī)避”。當(dāng)前，加拿大的學(xué)者逐漸認(rèn)識(shí)到將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的二者加以隔離的分析方法的不足，控制的過程本身即是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估確認(rèn)以及合理規(guī)避。CICA控制委員會(huì)認(rèn)為在企業(yè)管理中，只有將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者加以結(jié)合，才能發(fā)揮最佳的企業(yè)管理效果。例如，Blackburn（1999）就認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，他們是一體化的”。
從以上分析可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的理論演變，恰恰使得有關(guān)內(nèi)部控制的定義變得清晰，使內(nèi)部控制的內(nèi)容跳出傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的限制，擴(kuò)展到了企業(yè)的戰(zhàn)略制定等所有價(jià)值創(chuàng)造領(lǐng)域，標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制時(shí)代的開始。
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中圖分類號(hào)：F293.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
前言
建立房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目質(zhì)量管理責(zé)任制度，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)開發(fā)項(xiàng)目質(zhì)量的質(zhì)量管理。質(zhì)量負(fù)責(zé)人的職責(zé)是按照投資人項(xiàng)目開發(fā)要求，負(fù)責(zé)編制開發(fā)項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃，并組織實(shí)施。按質(zhì)量計(jì)劃要求，檢查項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃執(zhí)行的狀況。對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大質(zhì)量問題，要積極組織研究解決，同時(shí)編制項(xiàng)目質(zhì)量報(bào)告，報(bào)上級(jí)質(zhì)檢部門及項(xiàng)目經(jīng)理。制定開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量計(jì)劃，充分掌握和了解項(xiàng)目的要求，明確咨詢成果的質(zhì)量目標(biāo)和質(zhì)量要求，熟悉質(zhì)量管理體系文件，把質(zhì)量目標(biāo)層層分解下去，按質(zhì)量計(jì)劃和實(shí)施步驟層層落到實(shí)處。
一、房地產(chǎn)項(xiàng)目質(zhì)量的特點(diǎn)
由于建筑產(chǎn)品多樣性、體形龐大和空間上的固定性，以及生產(chǎn)單件性、露天性和生產(chǎn)周期長，實(shí)施程序繁多、涉及面廣和社會(huì)合作關(guān)系復(fù)雜等特殊技術(shù)經(jīng)濟(jì)等，使得建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量具有以下特點(diǎn)：
1．項(xiàng)目質(zhì)量形成過程復(fù)雜
項(xiàng)目質(zhì)量包括決策質(zhì)量、設(shè)計(jì)質(zhì)量、施工質(zhì)量（包括安裝質(zhì)量、設(shè)備質(zhì)量、材料質(zhì)量）和其它質(zhì)量等，均對(duì)其總體質(zhì)量形成起著重要作用和影響。
2．項(xiàng)目質(zhì)量影響因素多
項(xiàng)目周期長，會(huì)受到多種因素影響；如：設(shè)計(jì)、設(shè)備、材料、施工方法、管理和工人技術(shù)水平等因素，都會(huì)造成項(xiàng)目質(zhì)量的事故。
3．影響項(xiàng)目質(zhì)量隱患多
項(xiàng)目施工過程中，工序交接多、中間產(chǎn)品多以及隱蔽工程多，必須嚴(yán)格控制各個(gè)工序和中間產(chǎn)品質(zhì)量，才能保證最終產(chǎn)品質(zhì)量。
4．項(xiàng)目質(zhì)量水平波動(dòng)性大
由于建筑產(chǎn)品及其生產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，使其生產(chǎn)活動(dòng)受到各種不利因素影響，項(xiàng)目質(zhì)量水平容易產(chǎn)生波動(dòng)。
5．項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)定難度大
項(xiàng)目建成以后，不能像某些產(chǎn)品那樣可以拆開檢查內(nèi)在質(zhì)量；如果項(xiàng)目完工以后檢查，只看其外表，很難正確判斷其質(zhì)量好壞，因此項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)定和檢查必須貫穿于工程建設(shè)的全過程，否則就會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量隱患。
二、房地產(chǎn)質(zhì)量管理措施
1．設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)
房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)，確定與項(xiàng)目投資人的開發(fā)項(xiàng)目戰(zhàn)略和產(chǎn)品策劃定位有關(guān)，同時(shí)與項(xiàng)目的進(jìn)度控制、成本控制處于一個(gè)相同優(yōu)先級(jí)。因此，項(xiàng)目開發(fā)的質(zhì)量目標(biāo)必須適合項(xiàng)目本身的特點(diǎn)。目標(biāo)過低，會(huì)對(duì)項(xiàng)目帶來傷害,失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；過高會(huì)造成投入成本加大，綜合開發(fā)績(jī)效降低。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目質(zhì)量管理的總負(fù)責(zé)人，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的發(fā)展的具體情況，組織項(xiàng)目部對(duì)項(xiàng)目的工程質(zhì)量提出明確目標(biāo)，并經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批確定。
2．設(shè)立項(xiàng)目管理架構(gòu)
項(xiàng)目開工前，項(xiàng)目經(jīng)理要認(rèn)真研究公司內(nèi)部相關(guān)報(bào)告與既有成果，提出工程分期分區(qū)施工安排，并在此基礎(chǔ)上牽頭組建項(xiàng)目部，提出人員編制、職責(zé)分工方案。同時(shí)提出對(duì)監(jiān)理單位和施工單位人員資格、工程經(jīng)驗(yàn)及崗位數(shù)量配置的具體要求，制定地盤工程質(zhì)量管理架構(gòu)及相關(guān)流程。在質(zhì)量要求方面，項(xiàng)目部必須有明確的架構(gòu)與人力資源保障措施。
3．建立項(xiàng)目質(zhì)量管理制度
對(duì)管理制度具體實(shí)施的策劃是工程質(zhì)量管理策劃的重要內(nèi)容，工程開工前，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)帶領(lǐng)項(xiàng)目部仔細(xì)研究工程特點(diǎn)，確定工程施工過程中需要執(zhí)行的具體質(zhì)量管理制度，規(guī)劃執(zhí)行程序和流程，編制實(shí)施細(xì)則。工程質(zhì)量現(xiàn)場(chǎng)管理制度大致可以分為：圖紙會(huì)審制度、施工交底制度、樣板先行制度、旁站監(jiān)理制度、工序控制制度、材料管理制度和聯(lián)合檢查制度等。
4．建立內(nèi)部控制體系和外部監(jiān)控措施。
所謂內(nèi)部控制體系，就是通過內(nèi)部交底、學(xué)習(xí)交流、檢查等方式在項(xiàng)目部員工中樹立質(zhì)量意識(shí)，明確各個(gè)工序的質(zhì)量控制流程、重點(diǎn)和方法，從而在現(xiàn)場(chǎng)施工管理中做到心中有底。所謂外部監(jiān)控及管理體系，就是通過一系列的方法和手段，對(duì)施工單位的現(xiàn)場(chǎng)施工流程和質(zhì)量進(jìn)行全方位的監(jiān)控，以保證施工質(zhì)量。
5．發(fā)揮監(jiān)理責(zé)任作用
對(duì)監(jiān)理單位架構(gòu)與人員要求：除需對(duì)監(jiān)理單位現(xiàn)場(chǎng)人員數(shù)量配置提出具體要求外，還需對(duì)監(jiān)理單位人員的考勤、不稱職人員的撤換以及因工作失誤造成損失人員的處分等提出具體管理辦法。要求監(jiān)理單位認(rèn)真履行監(jiān)理合同，根據(jù)服務(wù)合同、監(jiān)理規(guī)劃（實(shí)施細(xì)則）、建設(shè)工程監(jiān)理規(guī)范以及有關(guān)行政法規(guī)等對(duì)整個(gè)項(xiàng)目從開工到竣工驗(yàn)收實(shí)行全程監(jiān)控，做好日常檢驗(yàn)記錄、工作日志及工程技術(shù)資料的收集整理工作。
三、項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是由于設(shè)計(jì)不當(dāng)和施工質(zhì)量問題造成的糾紛沖突形成問題引起的風(fēng)險(xiǎn)。包括: 在項(xiàng)目決策階段由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析失誤, 出現(xiàn)品質(zhì)與價(jià)格矛盾導(dǎo)致的質(zhì)量問題; 在設(shè)計(jì)階段, 違反設(shè)計(jì)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn), 特別是強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的要求,造成的質(zhì)量問題; 施工階段, 從業(yè)人員對(duì)設(shè)計(jì)知識(shí)認(rèn)識(shí)有重大錯(cuò)誤, 擅自改變?cè)O(shè)計(jì)造成的質(zhì)量事故質(zhì); 施工管理過程中, 不重視關(guān)鍵部位和關(guān)鍵過程的跟蹤檢查處理, 對(duì)一些容易出現(xiàn)影響結(jié)構(gòu)安全, 特別是一些雖不影響結(jié)構(gòu)安全, 但對(duì)正常使用功能有嚴(yán)重影響的問題, 處理不及時(shí), 沒有做到事前控制的永久性缺陷或者售出交房后造成的質(zhì)量隱患; 交房實(shí)物與銷售承諾、廣告宣傳項(xiàng)目方采購設(shè)施與承諾品質(zhì)下降與承諾不相符造成的實(shí)物質(zhì)量問題; 以及新技術(shù)工藝材料應(yīng)用不當(dāng)造成質(zhì)量問題。
四、房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及其分類
房地產(chǎn)項(xiàng)目的生命周期從投資決策、前期工作、項(xiàng)目實(shí)施、租售和資產(chǎn)經(jīng)營四個(gè)階段, 不同階段對(duì)項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目改進(jìn)的措施有不同認(rèn)識(shí), 投資決策面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)最多, 但是對(duì)可能發(fā)生的概率判斷越難, 所以房地產(chǎn)投資決策初期項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)面臨不確定性最大但擁有最大的靈活性, 也擁有更多的選擇, 而到項(xiàng)目后期, 風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后結(jié)果越來越清晰, 而項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)可以改變的已經(jīng)很少, 選擇的機(jī)會(huì)也相對(duì)減少, 如項(xiàng)目的定位、項(xiàng)目的類型、承包商是否如期完工和交付、房地產(chǎn)市場(chǎng)的變化、金融形勢(shì)和政策等。如果想取得項(xiàng)目的成功, 需要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn), 找出影響房地產(chǎn)項(xiàng)目可能才在風(fēng)險(xiǎn)因素、 潛在的風(fēng)險(xiǎn)、和項(xiàng)目可以改進(jìn)的措施, 保證項(xiàng)目順利實(shí)施。房地產(chǎn)項(xiàng)目各階段都有不同的項(xiàng)目計(jì)劃和目標(biāo), 房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是識(shí)別出影響項(xiàng)目各種目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素、潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)征兆, 為風(fēng)險(xiǎn)分析做好準(zhǔn)備。房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序見圖1
圖1房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序
按照風(fēng)險(xiǎn)來源分: 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
按照影響范圍分: 整體風(fēng)險(xiǎn)、局部風(fēng)險(xiǎn)。
按照控制性分: 可控風(fēng)險(xiǎn)、不可控風(fēng)險(xiǎn)。
按照后果分: 純粹風(fēng)險(xiǎn)、投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。
房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)如圖2
圖2房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)圖
五、房地產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制
房地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制就是根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析后預(yù)先才確應(yīng)對(duì)措施, 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)的活動(dòng)。由于房地產(chǎn)項(xiàng)目一次性、獨(dú)特性和復(fù)雜性, 決定項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)不可避免。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的損失難以彌補(bǔ)性和工作的被動(dòng)性, 決定風(fēng)險(xiǎn)管理需要采取主動(dòng)的策略,風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)警系統(tǒng)、應(yīng)急計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)工作制度和流程就是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要環(huán)節(jié),可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和控制。
1、風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)贊系統(tǒng)
當(dāng)發(fā)生項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)征兆達(dá)時(shí), 發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)苦信息, 制定出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息時(shí)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施, 跟蹤監(jiān)測(cè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素變化, 一旦出現(xiàn)預(yù)警, 即實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在投資決策階段對(duì)拆遷、匯率、利率、材料價(jià)格等因素制定預(yù)普策略。在前期工作階段對(duì)政府報(bào)批可能影響較大因素, 制定預(yù)警策略, 交通影響評(píng)價(jià)和日照分析、園林指標(biāo)等, 如一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn), 應(yīng)采取變更指標(biāo)和減少建筑面積等應(yīng)對(duì)策略。在項(xiàng)目建設(shè)階段對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、進(jìn)度、技術(shù)質(zhì)量等風(fēng)險(xiǎn), 做出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì), 如增加費(fèi)用, 加快工期, 更改變更設(shè)計(jì)提高質(zhì)量等, 在租售和資產(chǎn)經(jīng)營階段采取多種營銷手段應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn): 降價(jià)、增加品質(zhì)、降低物業(yè)費(fèi)用、 聘請(qǐng)高水平物業(yè)管理公司等。
2、制定定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急計(jì)劃
就是根據(jù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律制定的應(yīng)急措施和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃, 一旦出現(xiàn)費(fèi)用、進(jìn)度、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn), 就動(dòng)用應(yīng)急措施。包括預(yù)算應(yīng)急費(fèi)、進(jìn)度后備措施、技術(shù)后備措施三種。
3、制定工作制度
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果, 才確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略, 制定相應(yīng)的工作制度, 預(yù)防、降低和減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。如不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。
結(jié)論
目前在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，作為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目來說，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，就要通過實(shí)施和建立質(zhì)量管理體制，不斷加強(qiáng)開發(fā)前期階段及施工階段的質(zhì)量管理及控制水平，從而確保工程的順利進(jìn)行，同時(shí)所有的質(zhì)量控制都要著眼于發(fā)現(xiàn)不合格并立即消除不合格的目的。只有這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才會(huì)有足夠的流動(dòng)資金，進(jìn)行良性循環(huán)，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，從而使得房地產(chǎn)市場(chǎng)更加穩(wěn)定和繁榮的發(fā)展。
一、應(yīng)收賬款的基本內(nèi)涵
應(yīng)收賬款，從字面來簡(jiǎn)單的理解，就是指應(yīng)該從別人處收繳的欠款。從深層次來說，它是指企業(yè)向購貨單位銷售產(chǎn)品、為接受勞務(wù)單位提供勞務(wù)等之后，相應(yīng)的資金賒欠在被購貨單位和接受勞務(wù)的單位，它本質(zhì)上屬于供貨企業(yè)的流動(dòng)資金，只是暫時(shí)被對(duì)方所占用。應(yīng)該來說，應(yīng)收賬款是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件。因?yàn)槠髽I(yè)的應(yīng)收賬款一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)直接或間接影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)活動(dòng)，甚至?xí)纬少Y金上的惡性循環(huán)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，正如有些資深企業(yè)管理者意識(shí)到的一樣，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理甚至是企業(yè)生存的神經(jīng)中樞。因?yàn)椋粋€(gè)企業(yè)能否有效管理和控制應(yīng)收賬款，將直接影響到其流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)水平和最終盈利額，從而決定了企業(yè)是否有較好的銷售業(yè)績(jī)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是否較強(qiáng)。從這些方面看，應(yīng)收賬款管理是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。
二、我國出口企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀
我國企業(yè)在改革開放政策正式實(shí)施以來，一直倡導(dǎo)“走出去”的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。但是，目前的國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂觀，尤其是美國的金融危機(jī)引起了世界各國經(jīng)濟(jì)的連鎖負(fù)面反應(yīng)，且我國出口型企業(yè)又是世界上遭受反傾銷較為嚴(yán)重的集中區(qū)域。因此，我國出口型企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售市場(chǎng)，增加企業(yè)收入和利潤，提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率，越來越多的采用賒銷手段進(jìn)行促銷，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款問題。目前，應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出膨脹的態(tài)勢(shì)，已經(jīng)成為國際國內(nèi)社會(huì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)所在。由于國際金融危機(jī)的消極影響還沒有完全散去，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就會(huì)越來越大，由此帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，資金周轉(zhuǎn)和資金短缺已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國出口型企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)在我國2005年實(shí)行人民幣匯改政策以來表現(xiàn)的尤為突出：出口企業(yè)遭遇了人民幣升值，銀行銀根縮緊，貸款利率提高，稅率優(yōu)惠幅度減小等史無前例的經(jīng)營困難。造成這種現(xiàn)狀的原因主要在于，我國出口型企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理從意識(shí)和實(shí)踐上都大大忽視了，甚至很多企業(yè)都認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營離不開賒銷行為。因?yàn)椋?dāng)前的買方市場(chǎng)決定了企業(yè)的賒銷行為是企業(yè)獲得客戶的必要手段和方式。而現(xiàn)實(shí)情況是，大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款被長期拖欠，甚至最后不能收回而產(chǎn)生了呆賬、壞賬和死賬，這必然會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營陷入困境直至破產(chǎn)。面對(duì)這種擴(kuò)大銷售和回收賬款難的尷尬局面，越來越的企業(yè)逐漸意識(shí)到應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，很多企業(yè)的管理者和專家學(xué)者都進(jìn)行了廣泛的研究和探討，旨在使我國出口型企業(yè)在不影響銷售總額的情況下，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，以此來保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
三、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)造成的影響
既然應(yīng)收賬款的產(chǎn)生具有促進(jìn)銷售的動(dòng)因存在，因此，應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)來說，不都是負(fù)面和消極的。事實(shí)上，應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)的影響是雙面性的，既有積極的一面，也有消極的一面。就其有利之處來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款可以擴(kuò)大企業(yè)已有產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)，對(duì)于那些新品種和新市場(chǎng)，供貨企業(yè)可以通過賒銷方式來打開潛在的市場(chǎng)，賒銷方式還可以幫助供貨企業(yè)減少庫存，幫助購貨企業(yè)彌補(bǔ)資金不足的缺陷而使供貨企業(yè)擴(kuò)大交易額，提高交易效率，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加市場(chǎng)份額。此外，還有些應(yīng)收賬款是企業(yè)規(guī)避外匯管制風(fēng)險(xiǎn)的有效工具，以通過迂回的形式實(shí)現(xiàn)海外投資。
但是，應(yīng)該來說，應(yīng)收賬款只要在正式收回之前，無論大小，都存在著一定的收款風(fēng)險(xiǎn)，從而有可能對(duì)企業(yè)造成各種不利影響。具體來說，其風(fēng)險(xiǎn)和不利之處在于：應(yīng)收賬款降低了企業(yè)現(xiàn)實(shí)資金的利用率。隨著銷售收入的增加，顯性的就必須履行納稅義務(wù)而不得不墊繳稅款，進(jìn)一步加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。如果企業(yè)的賒銷額度過大，且到期又不能及時(shí)收回，那么，企業(yè)的債務(wù)就不能正常償還，反而降低了企業(yè)信用，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)形象。企業(yè)的應(yīng)收賬款一旦發(fā)生死賬，呆賬和壞賬現(xiàn)象，就會(huì)使得企業(yè)表面形成的利潤無法回籠而增加企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)應(yīng)收賬款被占用時(shí)間過長，就會(huì)直接影響到企業(yè)的營業(yè)周期，引起企業(yè)流動(dòng)資金的短缺和破壞資金的正常循環(huán)，從而嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。
因此，我國出口型企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，不僅要充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售、增加利潤的積極作用，更要注意其所帶來的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作，權(quán)衡應(yīng)收賬款收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的利害關(guān)系大小，盡量將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降到最小化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理和正確的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與控制。
四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
加強(qiáng)和改善應(yīng)收賬款管理，合理規(guī)避和控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)，我國出口型企業(yè)首先就要建立起事前，事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制：即企業(yè)要建立科學(xué)高效的資信評(píng)估機(jī)制，以此來對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估和測(cè)定，并科學(xué)確定應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度；企業(yè)還要建立科學(xué)嚴(yán)密的決策審批機(jī)制，以此來保證賒銷決策的正確合理。企業(yè)可以通過建立合理有效的信用政策和賒銷審批制度來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理；此外，企業(yè)還要建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，定期進(jìn)行檢查分析，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，并強(qiáng)化應(yīng)收賬款清收制度。
然后，企業(yè)在此風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，具體實(shí)施應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。我們可以從以下幾個(gè)方面展開來說：（1）制定相關(guān)的客戶信用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估，為客戶確定適當(dāng)?shù)男庞妙~度，并采取有效的收賬策略；（2）制定合理的信用政策，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款的投資效益，比如說信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和收賬政策等；（3）企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)額大小，賬齡長短和收現(xiàn)保證率的追蹤分析，從而加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題；（4）建立健全應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，因?yàn)槠髽I(yè)只要有應(yīng)收賬款，就有發(fā)生壞賬的可能性。因此，企業(yè)要對(duì)壞賬發(fā)生的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金；（5）企業(yè)要建立應(yīng)收賬款催討和獎(jiǎng)懲機(jī)制，特別是針對(duì)一些信譽(yù)差、欠款時(shí)間長、金額大的賒銷客戶，必須派專人負(fù)責(zé)催討，并落實(shí)經(jīng)辦賒銷人員的獎(jiǎng)懲制度，以此來提高催討應(yīng)收賬款人員的積極性；（6）企業(yè)銷售要實(shí)行合同管理制度，一旦發(fā)生賒銷行為，就有合同來保證。此外，企業(yè)還要重視收款的會(huì)計(jì)監(jiān)督，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書等；（7）對(duì)于那些不能及時(shí)收回的應(yīng)收賬款，可以實(shí)行價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，在一定程度上防止壞賬的發(fā)生。比如說，匯率風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，壞賬風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等。其中針對(duì)主要問題的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，我們轉(zhuǎn)移時(shí)，可以從產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)，出口信用保險(xiǎn)，國際保理，出售應(yīng)收賬款，提供進(jìn)口買方信貸以及商賬追收等方面來實(shí)現(xiàn)；（8）企業(yè)要樹立資金時(shí)間的價(jià)值觀，正確認(rèn)識(shí)隱性意識(shí)的重要性，做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析和防范工作，以保證企業(yè)資產(chǎn)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)；（9）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債權(quán)重整，通過抵押應(yīng)收賬款借款或出售應(yīng)收賬款收現(xiàn)的權(quán)利來使應(yīng)收賬款變現(xiàn)，繼而籌措資金，企業(yè)也可以讓欠款客戶以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)，比如說債權(quán)轉(zhuǎn)股，減少債務(wù)本金，減少甚至免除債務(wù)利息，降低債務(wù)利率，延長償務(wù)清償期限，組合運(yùn)用重組方式等來盡量減少或避免應(yīng)收賬款潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語
總之，我國出口性企業(yè)要獲得發(fā)展，就必須擴(kuò)大銷售市場(chǎng)的占有率，而賒銷又是擴(kuò)大銷售的基本方法之一。因此，我國出口型企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，保證企業(yè)在獲得一定收益的前提之下，把應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)降到最小，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)性和盈利性的完美統(tǒng)一，使企業(yè)的總效益達(dá)到最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉春燕. 加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J]. 才智, 2010,(05) .
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的發(fā)展有賴于良好的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力又和內(nèi)部控制制度的健全與否存在著密切的關(guān)系。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是兩個(gè)關(guān)系密切又客易混淆的概念。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和內(nèi)容
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)未來戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)的方法和過程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是確保和促進(jìn)組織的整體利益實(shí)現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，每一要素都貫穿于企業(yè)的管理過程之中。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的形成和發(fā)展
早在1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)公布了《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的概念，即內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查其會(huì)計(jì)資料的可靠性、準(zhǔn)確性，提高其經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。1994年，美國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織（COSO委員會(huì)）提出了《內(nèi)部控制――整體框架》，完整地提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)，即經(jīng)營的效率與效果、符合法律法規(guī)和合同、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合法性，標(biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的初步建立。
三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有著千絲萬縷的聯(lián)系，簡(jiǎn)單來說，風(fēng)險(xiǎn)管理可以影響內(nèi)部控制的制定，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。新的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架向我們提供了一個(gè)完善內(nèi)部控制的綱要，企業(yè)的內(nèi)部控制將向風(fēng)險(xiǎn)管理方向發(fā)展。從表面上看雖然風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制似乎是相互獨(dú)立的和不相干的，但是相互交叉、融合，直至統(tǒng)一是他們發(fā)展的必然趨勢(shì)和最終結(jié)果，電網(wǎng)企業(yè)要意識(shí)到這兩種管理方法實(shí)際上正呈現(xiàn)一體化發(fā)展的趨勢(shì)。
四、目前電網(wǎng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面存在的問題
近年來，我國電網(wǎng)企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面做了大量的工作，也取得了很好的效果，但是，與國際一流公司相比，還存在一定差距，特別是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)上，在管理的系統(tǒng)性、科學(xué)性方面尚存在一些問題。
1、企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
自然壟斷性是電網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)之一，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，電網(wǎng)企業(yè)長期實(shí)行政企合一的管理模式，這使得企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種情況發(fā)生很大變化。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及電力體制改革的深化，仍然給企業(yè)經(jīng)營帶來不少風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。從我國電網(wǎng)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，缺乏市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的情況依然普遍存在。
2、企業(yè)的內(nèi)部控制的觀念不強(qiáng)
長期以來，電網(wǎng)企業(yè)始終將“安全生產(chǎn)”放在首位，生產(chǎn)部門是企業(yè)的核心，經(jīng)營管理處于被忽視的地位。但是，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，如果忽視企業(yè)經(jīng)營管理、忽視企業(yè)的內(nèi)控制度，同樣會(huì)讓一個(gè)企業(yè)面臨危機(jī)，甚至走向衰亡。在領(lǐng)導(dǎo)干部或多或少都存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營的傾向的情況下，不重視內(nèi)控制度，不夠重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的狀況可想而知。雖然目前G電網(wǎng)公司已經(jīng)建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于未轉(zhuǎn)變觀念、執(zhí)行力不強(qiáng)，使得不少企業(yè)內(nèi)控形同虛設(shè)，甚至產(chǎn)生了超越內(nèi)控的行為。可以說內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)狀，使內(nèi)控效果不佳，阻礙了整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)有的功效，也阻礙了整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
目前，中國南方電網(wǎng)公司已經(jīng)形成了類似“COSO報(bào)告”建立的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，為內(nèi)部控制的實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)依據(jù)。各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的管理者雖然意識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的必要性，但電網(wǎng)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營管理崗位的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，使得內(nèi)部控制制度很多時(shí)候僅僅停留在表面，內(nèi)部控制的重要地位沒有得到真正體現(xiàn)，在實(shí)際工作中內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也不夠理想。
3、缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門
目前，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)還不完善，沒有專門的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估，降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)能力。同時(shí)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層上，未能將風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。此外，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制和程序方面也未建立起完整的組織體系，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理職能、職責(zé)普遍散落在各個(gè)部門和崗位之中，缺乏明確的、針對(duì)不同層面的風(fēng)險(xiǎn)管理的職能描述和職責(zé)要求。
4、缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作。這項(xiàng)工作的順利實(shí)施需要企業(yè)人員具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)狀與合理狀態(tài)存在差距的評(píng)價(jià)資料。目前，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)還主要停留在傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)層面，即針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)上。由于傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，即主要關(guān)注影響“財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性”的內(nèi)部控制程序和方法，與COSO框架提出的內(nèi)部控制“營運(yùn)的效果和效益、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循”三大目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)的狹窄性會(huì)在一定程度上影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面評(píng)估性和綜合性。
五、現(xiàn)階段完善電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的對(duì)策措施
1、提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)
企業(yè)員工尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，在很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。電網(wǎng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的規(guī)模越大，內(nèi)部控制就越重要，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)等方面的重要作用，采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，支持會(huì)計(jì)及相關(guān)人員的工作，保證會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)，切實(shí)負(fù)起建立、健全和有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任。
2、建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系
實(shí)踐證明，必須將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制緊密結(jié)合起來，才能較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和管理目標(biāo)，有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)階段的一項(xiàng)較好的選擇。
（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，既需要遵循企業(yè)內(nèi)控控制的共同原則，又需要根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)管理特點(diǎn)，因地制宜地進(jìn)行創(chuàng)新，以下基本原則是值得電網(wǎng)企業(yè)重視的。
全面性。內(nèi)部控制體系不能狹隘地理解為僅僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著內(nèi)部控制對(duì)象，內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面，通過縱向、橫向結(jié)合，包攬了企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)范圍。
重要性。企業(yè)經(jīng)營管理的過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)成千上萬，這要求內(nèi)部控制制度在制定過程中既要有通盤考慮的意識(shí)，又要重點(diǎn)突出，將企業(yè)有限的資源花費(fèi)在重要問題上。關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)問題、關(guān)注重要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的一大特點(diǎn)。
制衡性。從國內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展的過程中可以看出，體現(xiàn)相互制衡是不變的軌跡，相互牽制、有效制約，始終貫穿在內(nèi)控的始終。建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這個(gè)問題，防止部分人員或崗位不受約束，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
成本性。內(nèi)部控制是“適當(dāng)”就好，過多的內(nèi)控是冗余，過少的內(nèi)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，唯有考慮到他的“性價(jià)比”才能讓內(nèi)控產(chǎn)生效益，而不是資源浪費(fèi)。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)該充分考慮成本效益的原則。
（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建方法。制訂戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制必須先有目標(biāo)，企業(yè)管理層才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。內(nèi)部控制目標(biāo)主要有戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)等。戰(zhàn)略目標(biāo)通常決定了企業(yè)的發(fā)展方向和未來，在具體目標(biāo)中應(yīng)該處于首要位置;在風(fēng)險(xiǎn)防范方面，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也發(fā)揮關(guān)鍵的作用。
進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別。設(shè)定目標(biāo)后，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)識(shí)別出與目標(biāo)相關(guān)的潛在事項(xiàng)，這些潛在事項(xiàng)可能存在收益，也可能存在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)全面考慮與此相關(guān)的內(nèi)部和外部因素，如人員、技術(shù)、自然環(huán)境等，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)估和做出反應(yīng)。
開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。識(shí)別事項(xiàng)后，電網(wǎng)企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析和評(píng)估。企業(yè)要從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和嚴(yán)重性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合采取定性分析和定量分析的技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如，在可靠數(shù)據(jù)無法獲得時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用定性評(píng)估技術(shù);如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)時(shí)，就可以使用定量技術(shù)。由于定量技術(shù)分析精確度高，電網(wǎng)企業(yè)在合適的情況下應(yīng)更多地采用，可以有效地對(duì)定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。
實(shí)施控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，實(shí)施有效的控制活動(dòng)，是確保企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以實(shí)施的政策和程序，控制活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的延伸和具體化。電網(wǎng)企業(yè)采取的控制活動(dòng)可以包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)企業(yè)員工的控制，在科學(xué)劃分各職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上，要使員工明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的;二是對(duì)信息系統(tǒng)的控制，應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，使各個(gè)崗位的操作權(quán)限得到嚴(yán)格控制，確保不出現(xiàn)信息安全問題。
3、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系
企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面，電網(wǎng)企業(yè)必須建立并重視內(nèi)部審計(jì)體系，具體要求如下：首先，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，電網(wǎng)企業(yè)需要有一個(gè)完善的法人管理結(jié)構(gòu)，以此來保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。其次，要完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，從違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制。再次，內(nèi)部審計(jì)要講行全程控制，將內(nèi)部審計(jì)的過程涵蓋事前、事中和事后，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。最后，電網(wǎng)企業(yè)要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，除財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)外，內(nèi)部審計(jì)人員還要加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)、工程建設(shè)造價(jià)管理知識(shí)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
4、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制
以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)該盡可能的掌握更多的客觀的、真實(shí)的信息，進(jìn)而對(duì)這些信息進(jìn)行客觀、理性的分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)而在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)，就采取有效地措施進(jìn)行防范。企業(yè)可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)，以統(tǒng)籌管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。與風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)，企業(yè)還要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，一是內(nèi)部控制考評(píng)應(yīng)當(dāng)建立在完善的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)上，公開考評(píng)細(xì)則，明確獎(jiǎng)懲措施。二是內(nèi)部控制考評(píng)應(yīng)當(dāng)建立在以事實(shí)為根據(jù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬目查對(duì)、資金流向、預(yù)算執(zhí)行等方面的考核。三是內(nèi)部控制考核的方式可以引入相互考評(píng)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間相互進(jìn)行考評(píng)，指出對(duì)方部門存在的問題，并進(jìn)行協(xié)商解決，協(xié)商解決不成的，交由相應(yīng)層級(jí)的管理層討論決定方案。
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