序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計的基本流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

作為一般貿易公司，在海外的子公司，也是以一般貿易公司形式運營，業務相對簡單明了，那么在貿易型公司的子公司中，內部審計主要劃分為哪幾類呢？依據審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風險，應定期對海外子公司的日常業務流程進行審計，可稱之為“內部流程審計”;其次，對于海外子公司的關鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負責人，及財務負責人等關鍵崗位;再次，根據對新市場開發的需要，應進行盡職調查的審計;針對海外特殊事項，為規避運營風險，還需要進行特殊事項審計等。

一、內部流程審計

對于海外子公司應每年就其在日常財務管理流程的嚴謹性及科學性進行梳理，并對海外子公司本身財務制度的全面性，科學性及執行總部下發各項管理制度的嚴格性進行監督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關人員對海外子公司進行內部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：

（一）下發內部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內給予答復。

（二） 根據初步了解，編制內部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）進行現場審計，與相關人員面談，了解子公司負責人對業務熟悉度及對子公司管理的整體規劃。或遠程通過電話、視頻等方式進行訪談。

（四）現場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業現場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續工作提供幫助。

（五）索取反映財務收支及有關經營管理活動的會計資料及其他相關資料，被審計單位應及時提供并對所提供的資料的真實性及準確性負責，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關資料，實地審計結束時，審計人員應歸還所索取的資料。

（六）審計人員執行審計業務，應當取得充分、相關和可靠的審計證據，作 為審計結論和建議的依據。可以采用下列方法獲取審計證據：

1.審閱復核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關的文件、資料;

2.抽查盤點被審計單位現金、存貨等各種實物資產;

3.實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動;

4.了解被審計單位各項業務流程，分析其合理性，并執行“穿行測試”;

5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關單位和人員詢問;

6.復核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據;

7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。

8.將審計過程、審計證據、審計判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對上次內部審計問題點進行復核，追蹤整改情況。

（八）實地工作終結，應與被審計單位溝通，主要內容包括審計概況、審計結論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。

二、內部關鍵崗位離任審計

內部關鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應派遣權威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規違紀行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關鍵工作內容進行交接等內容進行審計，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計目的：

任職人的離職背景（正常離任審計、違紀離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結合不同背景和離職原因，制定相應審計策略及審計側重點。

取得職位說明書，了解職位工作目標與職責。

（二）根據初步了解，編制內審實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）與相關人員訪談，審核任職者的職責履行情況或者遠程通過電話、視頻等設施進行訪談。

（四）查閱相關業務資料、財務資料，審核任職期間公司或經辦項目的財務狀況，落實取得業績、披露存在問題、明確責任。包括業績目標的實現情況、所管轄事務的開支狀況、公司資產負債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務結果等。

（五）與相關人員訪談、查閱業務記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結構建設、管理系統建設及其實施情況;人員結構、知識結構與職責的匹配性、組織系統的通暢性和效率性;管理風格是否符合發展需求;團隊的信任機制是否正常等等。

（六）任職期間風險狀況審核

包括管理不善或涉及違規操作導致公司存在風險或面臨罰款，如項目失敗風險、管理不力或違規操作涉及國家、行業法規風險、業務的法律漏洞或其他條 款導致公司損失風險、管理控制風險等等。

（七）未決事項審核

包括尚未執行完的合同、尚未結束的項目、財務事宜、技術事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內部專項審計

內部專項審計是針對財務強相關的、在內部管理出現漏洞的事項，需要專業審計部門或者財務人員對此事項進行審計，調查出現漏洞的原因及相應的責任人并最終出具處理意見。主要應由以下幾個步驟：

（一）制定審計調查方案，編寫審計計劃。

（二）審計部門應根據專項審計調查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調查組，確定調查組組長，實行組長負責制，明確責權

（三）進行現場調查，與相關人員訪談、翻閱相關資料。對發現的問題進行描述，并提出改進建議。

（四）完成現場審計后，編寫審計報告。

（五）審計報告內容應征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實

（六）審計報告逐層上報上級領導審閱，涉及被審計單位相關負責人經濟責任的應將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應的懲處措施。

四、內部審計報告的撰寫基本要求

內審人員完成現場審計后，應撰寫內部審計報告。

（一）內審報告應包括以下內容：

標題 正文 撰寫人 報告日期

（二） 內審報告的正文應包括以下主要內容：

1.審計調整：針對會計核算中的主要問題提出的調整意見，并重述被審計單位的資產負債表和利潤表。

2.審計結論：對被審計單位在制度建設、財務管理、業務流程、內部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業經營的重大事項、相關風險予以揭示。對于審計中發現的重大違規違紀行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風險，明確整改期限及相關責任人。

篇（2）

從概念上分析，國際貿易中物流成本包括：貨物的實際流通活動以及這些活動所必需的設備和設施的成本費用；完成的物流信息傳遞和活動以及這些活動所發生的信息處理費用、必要的設備和設施的費用；對流通和信息處理環節活動進行綜合管理發生的有關費用。這樣，也就可將物流成本進行簡單的分類，大致可分為庫存成本、運輸成本和管理成本三部分。

1.1庫存成本

主要是為了庫存、保管貨物而發生的成本，除了包括通常意義的倉儲(主要包括有配送調撥費、運輸裝卸費、倉儲保管費、倒短費等)、貨物損毀、力資、保險和稅收成本，還包括有庫存物資所占用的資金成本，即庫存積壓物資占用了的資金利息。特別值得注意的是，將資金成本列為物流成本，這是現代物流成本與傳統物流成本最大區別之處。從這個角度來看，我們很容易將降低物流成本與加快資金周轉率這兩個方面進行基本統一。此外，物流成本應考慮由于物資積壓所造成的物資貶值、報廢和其他費用，例如，技術更新速度快的電腦、消費電子產品和家用電器等類商品。

1.2運輸成本

運輸成本主要包括公路和其他運輸方式產生的運輸成本費用和貨主費用。公路運輸成本主要是指汽車運輸方式的成本，其他運輸費用則包括鐵路運輸、海運運輸、航空運輸，管道運輸運輸費用。貨主費用包括在物流涉及的運輸部門協調處理和裝卸費。

1.3管理成本

管理成本廣義上可以理解為，物流公司和企業物流業務管理部門在從事國際物流時發生的管理性費用。在實際工作中，很難明確區分管理成本和運輸、庫存成本。

2物流成本對國際貿易產生的影響

2.1物流成本影響對貿易國的選擇在國際貿易中

從國際市場選擇產品主要基于兩個方面的考慮：一方面選擇有價格競爭優勢的產品，也就是在同等質量的情況下，選擇價格較低的商品；另一方面，進口國考慮到地理位置因素，因為它涉及到商品運費和倉儲費計算。在貿易方面規定的情況下，貨運和庫存方面承擔方可以自動確定，而買方和賣方要對交易的利潤進行全面的衡量。在原來只考慮價格的比較優勢之外，需要在價格方面增添運輸成本和庫存成本的考慮。只有將價格、運輸成本和庫存成本進行綜合考慮，以獲得比較優勢的修訂。

2.2物流成本影響貿易量的選擇

在國際貿易物流成本構成中，有一個關鍵部分是庫存費用。因此，進口商品的公司將選擇最優的商品進口的數量，即使貨物在運輸和庫存運費最低情況下，企業的庫存物資能夠滿足銷售需要和庫存成本。對于貿易量的選擇，可以采用在財務管理實務中經濟訂購量的基本模式，以確定最佳的訂單數量，即已知企業某種類庫存商品在整個一年中的總需求情況下，減少訂貨量一定會增加訂貨批次。這樣，可以使庫存商品的庫存成本隨平均庫存量降低而降低，還可使同批次有序增加訂貨成本。

2.3物流成本影響國際貿易術語的選擇

貿易術語，用來描述商品價格、貿易雙方確定交易過程中的重要信息，如交易地點、交易處理手續，成本負擔和風險劃分責任等概念，按照慣例通常采用英文縮寫的表達方式。由于貿易術語與交易價格直接相關，因此，也被稱為價格術語。國際貿易術語對于運輸費用、庫存費用、裝卸費用和其他費用都有相應的規定。因此，買家和賣家除關注商品價格，也將特別留意隨之產生的相關的物流費用和對應的責任。在國際貿易中，運輸成本和庫存成本費用是物流成本在貿易方面的核心組成部分，費用承擔方應盡可能降低這些成本費用，從而提高投資回報。

3物流成本控制政策建議

3.1物流主要成本控制

(1)庫存成本控制。由于庫存成本與庫存量成正比例關系，因此控制庫存成本的中心環節是選擇一個適當的物資庫存數額。這是適當的數額，必須同時滿足兩個條件：一是滿足市場一段時間的需求量，二是不會導致產生過多的庫存成本。對此，企業可以借助財務管理的經濟訂購批量基本模式，以確定最佳的訂單數量合理的庫存成本。

(2)運輸成本控制。運輸成本控制的基本思想是在國際貿易雙方運輸距離固定不變的情況下，對貨物運輸數量實現最大化的追求，或在所運輸商品數量較少的情況下，實現運輸距離的最小化。

企業只有遵循這一運輸成本控制準則，才能實現物流的最大利潤。

3.2對出口企業進行物流知識宣傳，促進國際貿易中的物流合作

從目前的狀況來看，許多出口企業以節省成本為由，開始將物流業務從外包的形式轉為自營物流。事實上，自營物流不但增加了物流的間接成本，而且大大降低了物流服務的質量以及物流效率。

在我國實施物流振興規劃之際，國際貿易企業應逐步提升相關物流外包的商業意識，對企業自身的核心業務應該更加關注，而將物流交與專業的物流公司。只有建立起物流外包的理念，才能給企業帶來更理想的物流服務，同時也給物流業帶來更廣闊的市場空間，促進改善企業的質量服務體系。因此，必須鼓勵國際貿易企業剝離或外包物流業務，從而釋放物流需求，提高物流體系效率，降低物流成本，其主要目的是為了促進現代物流和外貿企業形成良性互動發展。

3.3建立并完善保稅區與物流港口的聯動機制

在國際貿易的未來發展趨勢下，中國與世界之間進行國際貿易將主要依靠港口進行物流活動，港口則是維系中國與世界物流貿易關系的重要載體。培育港口物流產業為重點，使之越來越適應未來發展趨勢，是當前物流業一項不可或缺的歷史任務。與此同時，在制定國際貿易的發展藍圖時，應加強對外貿易的主要港口、國際海運集裝箱、具備多用途的國際貨運物流港口的基礎設施建設，以提高港口物流各個環節的運作效率。由于港口提供的各項物流功能發揮和保稅園區的建設、海關工作效率是緊密聯系在一起的。因此，我們必須以戰略的眼光，建立并完善保稅區與物流港口的聯動機制，同時列于海關的監管之下。

3.4建立區域性物流體系

篇（3）

筆者通過分析國內原有的財務報表審計報告和美國PCAOBASNo.5的規定指出，必須在煙草企業內部審計報告的意見段中標注和說明特定基準日，即依據《企業煙草企業內部控制基本規范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務報告煙草企業內部控制，以規避不良事件的發生，確保公司持續穩定發展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業內部控制，而是一個長期的過程。

同時，為保證注冊會計師就煙草企業內部控制有效性問題提出意見的科學性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業內部控制執行較長的一段時間后提出相關性意見。最后，煙草企業內部審計實質上是一項鑒證業務。根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》之規定，鑒證業務即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應結論，依據這一結論以達到增強預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務的預期目標。其中鑒證業務主要包括三部分：歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務及其他鑒證業務。同時，還指出鑒證業務的“五大要素三大準則”，即三方關系、鑒證對象、標準、證據及鑒證報告，審計準則、審閱準則及其他鑒證業務準則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關標準為依據對鑒證對象進行計量和評價得到相應的結果。從煙草企業內部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業內部控制的有效性作出相應的評價，并按照評價結果制定鑒證報告，為保證評價的科學合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標準，依據該標準進行評價。

二、加大煙草企業內部審計質量評價及監督機制執行力度

篇（4）

審計業務流程是審計學課程的核心內容。通過業務流程的學習，不僅要將各項基礎知識融為一體，還要掌握系統規范的審計工作步驟，學習專業判斷方法的運用，同時熟練各項審計工作底稿的編寫、審核和管理。基于審計業務流程的學習目的。實驗是掌握該項流程必不可缺的教學環節。

一、審計實驗現狀介紹

目前，就審計業務流程的實務訓練而言，各個院校的教學計劃仍然存在很大的差異。具體有以下幾種情況：一部分院校的實務訓練仍然停留在案例教學階段，未開展任何形式的審計實驗；一部分院校已經開設了模擬實驗教學環節(或其他名稱的實驗)，但僅僅是案例教學的形式轉換，實驗材料為多個單一案例，缺乏系統性，學生無法按照實際的審計工作流程進行系統的實務操作；此外，有些高校借助會計模擬實驗形成的材料。在做出一定修改(審計陷阱)的基礎上用于審計模擬實驗，這種方式有成本低、材料系統而且時間跨度大的優點，但是由于會計模擬實驗材料本身出自學生之手，與實務還有一定距離。而且會計模擬資料只能給出模擬企業基本情況、會計政策以及各項業務活動的原始憑證和說明，未能給出審計所需要的其他證據和內部控制等重要信息，難以達到現代審計流程訓練的目的；除此之外，近年來也有少數院校開發或購置了審計教學軟件，以不同行業企業的整套賬簿和相關詳實資料為實驗材料，采用審計軟件作為工具，模擬審計業務流程的各個環節，在審計課程的實務訓練方面取得了很好的教學效果。不過，由于在審計流程、審計方法和審計角色等方面缺乏仿真性、缺少動態效果，實驗依然有待進一步改進。

整體而言，目前我國高校審計教學中業務流程的實務訓練環節仍然較為薄弱。

二、審計實驗難度分析

分析審計業務流程實驗的薄弱原因，主要源于實驗環節多、實驗材料要求高、實驗仿真性和動態性難以完善等幾方面。

(一)實驗環節多

由于審計業務流程涵蓋內容多，所以實驗環節也較其他實驗復雜。以報表審計項目為例，業務流程一般分為初步業務活動、審計計劃、審計測試和終結審計四個階段。第一階段包含客戶基本情況了解、專業勝任能力評價和業務約定書訂立等環節；第二階段包含客戶外部環境調查和風險評價、客戶內部環境調查和風險評價、總體審計策略制定和具體審計策略制定等環節；第三階段包含內部控制測試和交易測試兩大體系：第四階段包含審計差異調節表和試算平衡表編制、審計工作底稿匯編和復核、審計報告撰寫及審計工作總結等環節。要在一項實驗中訓練以上所有環節，對實驗材料、設施以及教師等方面都是一個挑戰。

(二)實驗材料要求高

審計業務流程實驗在材料數量和內容的要求上也較其他課程高出很多。一方面實驗材料要涉及上述各項實驗環節；另一方面，實驗材料要在時間上有一定的跨度，需涵蓋模擬企業一段時間(最好是一年)發生的所有經濟業務；此外，由于實務和理論的發展，審計客體和審計工作底稿等需實時更新。這些因素對實驗材料的數量和內容都提出了很高的要求。

(三)實驗仿真難度大

實驗的仿真性是實驗質量的保證。然而眾所周知，審計實務中的許多情景是不易模擬的。如觀察、詢問和監盤方法的運用，審計人員與管理層、治理層的溝通等等，都很難用文字、圖表等形式描述得生動而全面。

(四)實驗動態效果差

作為一項系統性較強的活動。審計業務流程的許多環節要在前段環節的工作結果下開展，而后段環節的工作結果又會對前段環節提出調整的要求。比如，在審計測試中發現的新情況，會影響到計劃階段對重要性水平判斷的合理性，重要性水平的調整。又直接影響原定計劃；在終結審計階段，與管理層溝通的結果和被審計單位認可的調整程度，直接影響到審計人員下一步的工作安排和報告類型。實驗中要呈現諸如此類承前啟后、交錯復雜的動態特征，是目前審計教學軟件中較難解決的問題。

盡管存在各方面的困難，開發和運用審計實驗仍然是完善該課程教學不可忽視的內容。

三、審計實驗設計

篇（5）

一、引言

工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日常化等特點。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。

二、建設項目審計特點分析

建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分。基于上述特點，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。

三、建設項目審計信息化基本流程設計

建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審。竣工決算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。

四、建設項目審計數智化應用方案

（一）建設項目審計數智化功能架構

建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。

（二）建設項目數智化審計功能應用案例

1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。

篇（6）

在英聯邦國家審計理論與實務界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務的產出及其他成果與所用資源的關系”。

筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產出之間的關系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內部審計實務工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產、經營和管理活動中單位時間內處理業務或辦理管理性事務的速度。效率可用數量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。

根據內部審計機構所在單位性質的不同特點，我們可以將效率區分為生產效率、經營效率、管理效率三類：生產效率是指被審計單位（或其生產部門）在配備一定的生產用設備、具備基本的生產條件后，按照一定的生產工藝流程組織生產活動，在單位時間內生產合格產品，或按約定向其他組織（個人）提供服務的數量。

經營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經營部門）在配備一定的經營用設備、具備基本的經營條件后，按照一定的經營業務流程組織采購、銷售等經營活動、向其他組織（個人）采購一定數量（金額）的物資或服務所需的時間，或者在單位時間內向其他組織（個人）銷售產品、提供服務的數量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設備、具備基本的管理條件后，在單位時間內處理管理性事務的數量，或按規定的程序辦理管理性事務所需的時間。

二、效率性審計概念、目的、內容與重點

效率性審計，是指內部審計人員對被審計單位的內設生產、經營和管理職能部門開展生產、經營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內部的生產、經營業務和管理性事務的處理流程，在確保投入小于產出、達到預定效果的前提下，促進改進和優化流程，提高組織的運作效率。

效率性審計的主要內容是對被審計單位（或其生產、經營和管理部門）的生產效率、經營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產工藝流程、經營業務流程和管理性事務處理流程的先進性、科學性、合理性和規范性。

三、效率性審計的計劃

內部審計機構應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內部審計機構在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產效率、經營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務項目的一個組成部分加以考慮。

四、效率性審計證據及其獲取

（一）審計證據的收集

內部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關的證據：

1、與被審計單位的生產、經營和管理流程有關的計劃、預算、生產工藝設計圖紙、采購和銷售等經營業務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；

2、被審計單位生產、經營業務和管理性事務處理過程中形成的結果記錄（含歷史結果記錄、審計截止日結果記錄）；

3、由國際性專業組織、其他國家和地區制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的先進標準；

4、由國家行業主管部門、行業協會等權威機構制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的國家標準。

（二）審計證據的獲取

內部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種方法獲取審計證據：

1、審核。內部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。

2、觀察。內部審計人員對被審計單位的生產、經營和管理活動進行現場實地察看，了解各項業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問。內部審計人員向被審計單位的有關人員了解生產、經營、管理等業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內部審計人員在被審計單位以外的機構查找有關的專業標準等資料，或就流程的先進性、科學性、合理性等向專家咨詢。

5、計算。內部審計人員根據審核、觀察、詢問、查詢的結果，計算被審計單位的生產、經營和管理效率。

6、分析性復核。內部審計人員將被審計單位實際的生產、經營和管理效率與評價標準進行對比。

五、生產效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其生產部門）生產工藝流程的以下三個方面做出評價：

1、產品生產過程的連續程度。評價的內容主要包括：是否按專業化的要求配置專門的生產設備，是否按“流水線”作業要求組織產品生產過程，現有生產工藝流程是否能提高生產工人重復操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準備、終結、調整時間。

2、產品生產各環節的協調性。評價的內容主要是：生產工藝流程各個部分是否能按生產計劃的要求進行銜接，是否能實現基本生產部門、輔助生產部門內部的有效協調及相互間的有效協調。

3、生產工藝流程的未來適應性。評價的內容主要是：生產工藝流程在保證生產過程相對穩定的情況下，能否適應市場發展的需要和技術進步的要求實現產品的更新換代。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其生產部門）的生產效率進行評價：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產品產量（服務量）、產值；（2）期間人均產品產量（服務量）、產值；（3）期間單臺設備產品產量（服務量）、產值；（4）生產單位產品（提供單位服務）所需要的時間；（5）期間設備利用率、閑置率。

六、經營效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其經營部門）經營業務流程的以下四個方面做出評價：

1、受理生產、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時間內處理該項采購申請、采用招標等適當方式選擇供應商、按采購合同管理規定與供應商簽訂采購協議及選擇適當的運輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產、管理用的物資供應。

2、按計劃采購的物資到貨后，能否及時進行質量檢驗及型號、規格、數量等查驗，并及時辦理入庫手續。

3、按計劃采購的物資經驗收合格入庫后，能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領用手續。

4、能否按銷售協議規定的品種、型號、規格、數量等及時辦理產品出庫手續及向客戶發貨，以確保銷售協議按期履行。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其經營部門）的經營效率進行評價：（1）期間生產、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（2）單項生產、管理用物資（或服務）的采購申請處理時間（包括受理申請、與供應商簽約、驗收、通知申請人等時間）；（3）期間人均生產、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協議規定的時間按時向客戶發貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協議規定的時間按時向客戶發貨總量（金額）。

七、管理效率評價的主要內容及評價指標

內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務流程的以下三個方面做出評價：

1、辦理管理性事務的流程是否有利于管理性事務申請人在最短時間內提出申請，及是否在最短的時間內受理申請。

2、正式受理管理性事務申請后，是否及時將該項申請移交相關部門或人員按授權制度規定的程序及時進行處理，形成處理結果。

3、能否及時將管理性事務處理結果通知申請人。

內部審計人員可以參照（但不限于）以下三類指標對被審計單位（或其管理部門）的管理效率進行評價：（1）期間處理管理性事務總量；（2）單位時間人均處理管理性事務總量；（3）處理單項管理性事務所需要的時間。

八、效率評價指標的計算

內部審計人員可將確認的被審計單位的效率指標與下列六個方面評價基礎進行比較：（1）各該項效率指標的設計（或計劃）水平；（2）被審計單位各該項效率指標的歷史同期最高水平；（3）各該項效率指標的國際標準水平；（4）各該項效率指標的國家標準水平；（5）某國家（或地區）各該項效率指標的先進標準水平；（6）國內同行業同類單位各該項效率指標的先進標準水平。

內部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計結果報告

內部審計人員（組長）在完成效率性審計后，應根據審計工作底稿撰寫效率性審計結果報告（征求意見稿），并在征求被審計單位意見后，向審計部門領導報告審計結果。如有必要，內部審計人員應根據被審計單位的反饋意見修改效率性審計結果報告（征求意見稿）。

效率性審計報告應主要包括以下內容：（1）審計概況。包括審計項目的立項依據、審計起止日期、審計目標、審計范圍、審計程序與方法等；（2）被審計單位的基本情況；（3）被審計單位生產工藝流程、經營業務流程和管理流程的描述；（4）經過核實、確認的生產、經營和管理效率指標；（5）作為對比評價基礎的效率指標及其來源；（6）審計結論；（7）審計建議。

十、效率審計應考慮的問題

篇（7）

2.環境復雜性

環境復雜性主要指審計活動的知識密集程度。審計工作復雜且專業性很強，如審計計劃管理需要較高的政策、專業水平和綜合能力，審計查證等環節則需要較強的專業技能，且涉及大量法律、法規、規章和規范性文件。以北京市為例，常用法規超過120項，其中審計類法規達到24項，總數大且涉及很多專門知識和專業技能資料來源：http：///flfg/cy_cj_fl.asp。。此外，現代信息技術又對現有的審計標準和準則提出了挑戰[9]。審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術等的改變對審計人員提出了更高的要求，審計人員不僅要有豐富的財會和審計知識，而且要掌握一定的計算機、網絡、通訊知識與技能[10]。因此，無論從涉及的相關法律、法規，還從對審計人員專業技能要求的角度，政府審計活動的知識密集程度都高，相應的環境復雜性大。

3.任務規則性

在任務間的差異性方面，審計工作任務種類繁多、差異大。如北京市審計局在2010年全年共審計和審計調查837個單位，提交審計報告和信息2836份，提出審計建議1713條2010年北京市審計工作情況，http：///sjgg/content.asp？ID=9201。，具體包括財政收支、金融領域、政府投資、各種資金和經濟責任等。在任務處理時間的方差方面，由于審計任務的設定一般要提前進行規劃，且要嚴格按法律、法規進行審查，任務完成時間差異不大，處理時間方差小。如湘潭市公布2009年度審計項目計劃時，同時也公布了湘潭市審計局2009年審計計劃項目時間進度安排表；當對年度審計項目進行調整時，也同時對相關時間和期限進行規定；說明審計任務的規律性強，處理時間的方差小，便于進行審查期限的限制。由于對審計項目的審查時間存在相對穩定的預期，因此大多審計部門對審計項目的審查設定時間限制，如湘潭市實行限時審結制度，對每個審計項目涉及的審計準備、設計查證、項目審理、項目審定（審議）與審計結論性文件制發、審計結論性文件執行、審計項目案卷歸檔均規定限期完成[8]。總體上，政府審計事項包含的任務種類多、差異大，但同類任務處理時間的方差小，因此任務規則性處于中等水平。

4.任務相關性

從工作包含的任務數來看，審計過程的核心是審計查證，還包含計劃、審理、執行等相對次要環節，涉及要求提供資料權、檢查權、調查取證權、處理處罰權、采取行政強制措施權、提請協助權、建議權、通報公布審計結果權等8種不同的審計權限，包含的任務數處于中等水平。在審計各個環節上，按審計計劃審計查證審計審理審計執行的順序依次進行。其中，審計計劃在管理上要保持“超然”地位，獨立行使“計劃立項權”，所有的審計與審計調查項目均應納入年度審計項目計劃；而審計審理必須將審核、監督貫穿于審計查證的全過程之中，增加“審理”部門專職審理的次數，審理與查證部門之間相互聯系、相互配合、相互制約、相互監督，才能真正防止因取證不足、事實不清等出現的質量問題及以審謀私問題。因此，審計各任務之間主要存在順序相依性，也涉及部分交互式和分取式相依性，相互間依賴程度處于中等水平[11]。總體上，結合工作任務數和任務間的相互依賴程度，審計工作的任務相關性處于中等水平。

5.信息系統

在傳統審計模式下，各業務部門獨立完成審計的全部環節，對審計事項進行全流程審計，審計對象的數量少，一般不需借助信息系統，沒有信息效率和信息協同。審計四分離模式中的信息系統主要涉及信息支持系統，建立相關數據庫，包括審記機關人力資源及被審記對象基本情況數據庫。以湘潭市審計局為例，審計人力資源數據庫的主要內容包括每個審計業務查證部門的人員分布情況，審計查證人員學歷、專業、職稱、工作年限和工作經歷等情況；被審計對象基本情況數據庫的主要內容包括被審計對象或單位名稱、單位性質及財政、財務隸屬關系，歷次接受本級審計機關審計監督情況及其他行政監督單位檢查情況等。運用電子計算機建立審計機關人力資源和被設計對象基本情況數據庫平臺，設計相關軟件以能夠快速檢索；及時對數據庫進行維護和更新。湘潭市審計局至2010年共收錄市本級366個被審計對象的基本情況數據，為對被審計對象進行分類管理及編制審計中、長期計劃和年度計劃打下了良好基礎[8]。因此，政府審計流程再造中信息系統的作用主要是實現了信息效率（見表2）。

總體上，政府審計面臨的環境穩定性、環境復雜性大，任務規則性和任務相關性處于中等水平；在傳統審計模式中信息系統基本不發揮1表2政府審計的影響因素與信息系統環境穩定性1回應性需求

個性化程度1小

小1大環境復雜性1知識密集程度1大1大任務規則性1任務間的差異

任務處理時間方差1大

小1中任務相關性1工作包含的任務數

相互依賴程度1中

中1中信息系統1傳統審計方式

四分離審計模式11無

信息效率作用，在審計四分離模式下信息系統實現了一定的信息效率，信息系統的作用處于中等水平，證實了研究推論。

（三）兩種流程再造模式的比較

總結城管執法崇文模式和審計四分離模式這兩種典型的政府流程再造情況可以發現，在環境穩定性、環境復雜性和任務規則性方面，政府審計都要比城管執法大，在任務相關性方面，政府審計和城管執法相似。為了便于比較上述因素對信息系統的最終影響，我們為各影響因素進行賦值，環境穩定性、環境復雜性的相對順序用小、中、大表示，任務規則性和任務相關性的相對順序用大、中、小表示，并分別用量化數值3、2、1來對應（見表3）。1表3兩種模式的影響因素及信息系統得分1城管執法1政府審計環境穩定性1小（3）1大（1）環境復雜性1中（2）1大（3）任務規則性1小（3）1中（2）任務相關性1中（2）1中（2）合計11018信息系統1信息效率+信息協同1信息效率總體上，城管執法相對政府審計在環境穩定性、任務規則性上得分高，在環境復雜性上得分低，在任務相關性上得分相同，城管執法總體得分為10分，政府審計總體得分為8分；相應城管執法崇文模式的信息系統作用更大，實現了信息效率和信息協同，而政府審計四分離模式的信息系統作用處于中等水平，只是實現了信息效率。總體上，城管執法崇文模式的影響因素得分高于政府審計四分離模式，相應信息系統的作用更大，證實了研究假設。

四、研究結論

根據上述理論分析和實證研究，可以得出如下結論：

（1）信息系統在政府流程再造中起著重要作用。城管執法流程再造過程中，傳統執法模式的信息效率低，而在城管執法崇文模式中則實現了信息效率和信息協同；政府審計流程再造過程中，傳統審計模式中信息系統基本不發揮作用，而在審計四分離模式中則實現了信息效率。城管執法崇文模式和政府審計四分離模式的流程再造過程中信息系統的應用程度都增加了，都發揮了重要作用，這與已有研究結論是一致的。因此，政府在流程再造過程中要大力加強信息系統建設，充分發揮信息系統的作用，從而提升信息效率和信息協同水平。

（2）信息系統在政府流程再造中作用的大小受環境穩定性、環境復雜性、任務規則性和任務相關性四方面因素影響。城管執法與政府審計相比，環境穩定性、環境復雜性、任務規則性和任務相關性要小，信息系統在流程再造中發揮的作用更大，證明信息系統發揮作用需要一定條件，受多種因素影響，即環境穩定性、環境復雜性越小，任務規則性、任務相關性越大，政府流程再造中信息系統的作用越大；反之，則信息系統的作用越小。因此，政府的信息系統建設應當與環境穩定性、環境復雜性、任務規則性和任務相關性四方面因素相匹配，不能盲目超前建設，否則會形成投資浪費，無法獲得高的信息系統收益。

參考文獻：

[1]DEWETT T， JONES G R. The Role of Information Technology in the Organization： A Review， Model， and Assessment [J]. Journal of Management， 2001， 27： 313-346.

[2]MARSCHAK T. Information Technology and the Organization of Firms [J]. Journal of Economics & Management Strategy， 2004， 13 （3）： 473-515.

[3]HUBER G P. A Theory of the Effects of Advanced Information Technologies on Organizational Design， Intelligence， and Decision Making [J]. Academy of Management Review， 1990， 15（1）： 47-71.

[4]SUNDARAJAN A. Modeling and Designing Business Process[D].University of Rochester， 1998： 26-49.

[5]FOWLER A， WILKINSON T. An Examination of the Role of the Information Systems Centre [J]. Journal of Strategic Information Systems， 1998， 7： 87-111.

[6]胡小武. 現代都市“大城管”模式的反思與前瞻 [J]. 上海城市管理，2010（3）：9-12.

[7]于國. 現代都市流動商販的三維治理模式[D].上海：上海師范大學，2008：21-24.

[8 ]賀慶華，王天安. 審計職權“四分離”模式[M]. 北京：中國時代出版社，2010： 35-96.

篇（8）

一、引言

較多依賴信息集成系統的企業(如銀行、證券公司等金融企業、超市等大型百貨零售企業、以ERP等為平臺的制造企業)，將自身的業務數據和財務數據、業務過程和財務過程在信息技術環境中集成，以自動實現企業經營運行和財務反映的一致性。在這種反映關系的信息集成環境中，企業會計報表是否完全在內部控制的推動下產生，目前在我國一些基于信息集成環境的審計項目中，企業內部控制評價流于形式。一般認為，開展內部控制評價的直接目的是確定審計任務中的審計程序、重點和范圍，由于利用計算機輔助審計技術可以方便的實施實質性測試，甚至可以對被審電子賬簿實行詳細審查，因此，開展內部控制評價工作不符合成本效益原則。然而，電子交易記錄與原始憑證、與實物資產以及與人的行為等對應關系，目前還是得借助手工方法給予核對、監盤和審查，如果被審計單位提供的會計資料嚴重失真，所有基于這些資料的實質性測試都沒有意義，審計人員將會遭受極大的風險。長期以來，信息技術環境下內部控制評價的成效在我國一直不能得到突破，審計主體的觀念固守以及專業勝任問題是其中主要原因，目前尚沒有明顯的跡象表明這種狀況會在短時間內有很大的改變。在傳統的功能較為單一的財務信息系統環境中，由于系統功能僅是對會計或業務過程的模擬，企業的組織結構、管理流程、應有的內部控制點都未發生根本的變化，系統中信息的流入流出不僅量小且內容單一，內部控制評價的客體，包括控制點的效用、信息產生的動因和所涉及的部門一目了然，也便于取證。因此，審計主體在內部控制審計程序中尚可較多的利用以往的經驗和方法。與此不同的是，信息集成系統在管理理念更為精細、技術實現基礎更為復雜的背景下構筑起來，并在企業內部營造出信息流轉有序、業務功能聯動，甚至在企業間沿著供應鏈的方向達到信息集成的IT集成環境，相應地其中內部控制的形態也呈現出多樣化和復雜性的特征。要對信息集成環境中的內部控制體系進行全面的測試和鑒證非常復雜而耗時，必將帶來審計成本的升高，這并不符合制度基礎審計的意圖，因此，審計主體沒有必要對所有這些控制形態都進行深入評價。過分關注信息技術在信息集成環境中內部控制結構的風險因素。或唯注重傳統內部控制措施的有效與否，都會使我國目前的內部控制評價工作走入相對狹隘的空間從而流于形式。能否在成本效益原則下評價內部控制的存在性與有效性，必須深入了解新環境給審計工作帶來的影響，并依賴于審計程序的創新和審計技術的發展。

二、信息集成環境的內部控制評價特性分析

理想的信息集成環境是在企業的中高層業務管理人員直接參與，并將組織結構與業務流程重組的前提下構建的，企業的控制活動與集成系統相適應，并在其實施之際就得到確定，各類交易數據從初始錄入開始的無縫數據流特性減少了內部控制執行個體主觀素質的差異及事后檢查的弊端，也滿足了企業內部信息溝通的有效性，信息集成環境中企業內部控制的評價指標更多的集中在環境變化之后控制體系對新的控制政策、程序遵循的程度，內部控制的評價工作呈現出如下特性。

(一)評價內部控制建設的總體性目標由審計職業主導信息集成環境中的企業內部控制建設滿足兩個目標，即經營管理性目標和技術性目標，后者強調對信息技術風險的防范或控制，如服務器安全控制、登錄安全控制、數據庫安全控制等。信息集成系統的復雜性已催生出多種專業審計技術的問世，其中并行審計技術被公認為最有效，該技術在應用系統中嵌入審計模塊，在系統運行的同時實行連續監控，包括對事務流事件、時間事件、文件事件的監控。雖然系統技術性的風險評估應用受到現代技術發展的約束，非傳統審計職業所能控制，但由于信息技術人員不熟悉會計要求和審計風險，所以只能依據審計人員的風險識別指令開展工作，向審計小組提供與集成系統直接相關的審計證據，在審計活動中扮演輔助角色。審計專業人員則需要了解企業的整體信息流程及關鍵性信息流程的固有風險點，在此基礎上指導其他專業人員開展審計工作。因此，評價信息集成環境內部控制建設的總體性目標由審計職業主導。

(二)形成內部控制鏈因果關系預期的難度加大為了評價企業內部控制在設計和運轉上可能存在的漏洞，審計師首先要建立只針對被審企業的正確完善的內部控制框架預期。傳統環境中，審計范疇下發展起來的內部控制評價更注重會計控制，因此，利用控制過程中清晰的因果關系，就可直接監控流程開展工作，如通過實施檢查銷售記錄是否遵循連續編號的審計程序評估銷售業務重復入賬或遺漏重大銷售業務事項的風險。而在信息集成環境中，過去諸如由于會計制度不規范、相關人員頻繁更迭而導致的賬證不符、會計處理隨意等現象得到根本遏制。所不同的是，一方面系統吸收并內嵌了國際先進企業的管理實踐，相應的控制內容超越了傳統的會計控制；另一方面由于系統強調對各類生產流和管理流程對人、財、物等資源的有效利用控制，也強調對物流、資金流、信息流的匹配和協調控制，其中的控制思想是網狀的。由此可見，相應控制措施由系統對單據分類連續編號的功能來提供，隨后的開票程序、執行催收款程序、會計處理程序以及存貨調撥、庫存量識別、存量不足時的訂單發出等都由集成系統自動完成。這樣，各控制環節的職責分離要求被系統嚴密的身份認證、授權機制所取代，控制的范圍、形式和時序都與原來有所不同，增加了審計主體對其中的因果關系理解或觀察的難度，必然影響審計取證程序。

(三)信息集成系統的集成度決定審計取證的內容和方式在信息集成環境中，以ERP為平臺的制造企業為例，從系統流程來看，絕大部分原始信息來源于采購和銷售兩個部門，財務部門通常是這兩個部門的用戶，因此，財務數據可以是準確的，但業務數據可以也可能發生錯誤或造假。由于對信息集成系統這個“黑箱”內部的控制結構進行審計目前尚不符合成本效益原則，因此，審計關鍵控制點的選擇通常在采購和銷售子系統的入口。然而，目前我國有些企業所謂的集成系統其物流系統(實物賬)和財務系統(財務賬)是分離的，物流系統是用來作內部管理的，而財務系統是應付稅務等部門檢查的。還有的企業采用局部引進的方式進行信息化集成，會計系統雖然與業務系統(進、銷、存)建立了接口，并能夠利用自動轉賬實現業務系統和會計系統地連接，但集成性較差，信息的縱橫流轉摻雜了較多的人工介入，如果適時增加補償性的人工控制職能，將有利于減少控制風險，反之則不然。因此，集成系統的集成度決定著審計取證的內容和方式，需要審計人員對我國信息集成系統的種類、各自的流程特點以及相應控制缺失可能存在的隱患有更多地了解。

(四)全過程的內部控制評價視角內部控制評價常用的方法歸納起來有兩種：一是查閱相應結果文檔，通過調查詢問來證明

控制措施是否合理，是否按計劃執行，因為這是一種事后行為，問卷結果可能背離真實環境；二是在每類交易循環中選擇一筆或若干筆業務進行穿行測試，即通過監控業務信息的啟動和流程本身來評價內部控制的存在與否，這種測試結果往往是局部的。一般來講，信息集成環境中的企業規模龐大，關系復雜，其內部控制系統包含多重目標，涉及企業每個層面和各項業務，上述兩種方法都不能有效滿足對內部控制進行全面真實地評價。在大中型企業中，企業戰略目標的分解細化通常由預算管理來完成，預算管理同時也作為內部控制的一部分，在企業內部建設起層次分明、環環相扣的“授權、分權”控制架構。過去由于歷史資料收集及編制上的難度，預算管理在企業內部控制上的效果不明朗，也就無法將其作為內部控制評價的對象和工具。而在信息集成環境中，預算管理需要的公共資料與其他業務系統共享，并在此基礎上確定預算管理的業務范圍，進行預算的管理，另外，這種信息的實時傳遞也使預算數據能夠實時完成對業務的控制，使企業的經濟活動時時處于受控狀態。綜合應用傳統的調查詢問和穿行測試方法，通過重點評價企業預算在編制、修訂和執行上應遵循的控制，就可以使審計主體站在全局的角度，以較高的效率評價企業內部控制的連續性和有效性。

三、信息集成環境的內部控制審計程序選擇

信息集成環境中內部控制審計程序的總體流程與傳統環境一致，即通過對控制系統的了解和記錄，初步認定控制風險的高低；然后對擬依賴的全部或部分內部控制程序進行符合性測試，測試它們的有效程度；最后在符合性測試的基礎上，對控制風險進行再評估，從而確定實質性測試的范圍。綜合上述信息集成環境中內部控制評價的特性，審計程序中的具體工作內容和重點都會因企業環境發生變化，要想內部控制評價工作產生實效，必需在成本效益原則的框架下尋找合理的審計視角切入點和優化審計程序。

(一)了解內部控制結構，引入兩種職責分離評價模型內部控制審計程序的第一步，是了解被審企業內部控制，對內部控制的健全性進行初步評估，以確定需要測試的項目并制定測試計劃。根據內部控制要素構成、信息集成環境的特點以及可供利用的審計資源，可以將內部控制體系進行系統劃分。具體分為三個部分，它們是核心結構(即貫徹企業戰略經營理念、方針制定和傳達的管理層控制系統)；基本結構(即通過對資源的整合來支持核心結構的執行控制系統)；內部控制自我評價結構(即由內審職能為主導的評價和監督控制系統)。核心結構對內部控制的態度決定了整個企業的態度、行為和效果，基本結構決定了企業各種業務循環的過程、方法和記錄軌跡，內部自我評價結構通過日常的、持續的監督活動確保內部控制執行的效果，這三部分緊密關聯，以人工或自動執行的手段在企業經營管理的多階段交互。可以引入兩種職責分離評價模型：靜態職責分離和動態職責分離。評價靜態職責分離主要針對內控體系的核心結構和自我評價結構，它僅限于審查高層崗位職能集上的約束關系，如企業重大決策集體審批制度、上報流程、責任簽署流程、自我評估機制。審計主體依靠自己的力量，通過調查詢問、調閱相關文檔等傳統方法展開審計工作。動態職責分離對交易流程啟動時系統會話中可激活的對象和時序進行約束，評價的對象主要針對內部控制體系的基本結構，如合法執行人的認定，各類單據輸入后識別匹配的激活機制，對所有折扣、降價、退款及費用調整處理的判斷激活機制等，解決的是角色委派時潛在的沖突問題。審計主體依靠自己的力量或借助信息技術專業人員的幫助通過模擬測試對其開展評價工作。在審計程序的這一個階段，要有信息技術部門的充分介入，并負責對內部控制技術性建設目標發表意見。具體做法是，先由他們負責對信息集成系統的運行環境作出初步評價，以確保被審企業集成信息系統的控制環境是可信賴的，只有于這一前提之下報表審計小組才開始進一步深入了解公司的信息系統流程(僅是流程而非信息系統本身)，并識別出潛在的固有風險。

(二)符合性測試。根據系統控制特點測試控制體系的基本結構在了解內部控制的基礎上進行初步風險評估之后，審計程序的第二步就是執行符合性測試，目的是收集足夠的證據以支持對某一認定評估的控制風險水平。實務中通常對業務循環應遵循的控制進行符合性測試，信息集成環境中的符合性測試主要圍繞內部控制體系的基本結構展開。在信息集成環境中，內部控制與流程管理自動緊密地結合在一起，各業務循環與執行部門、與預算管理缺乏內部聯系的狀況得到根本改進，一次測試就可以證明內部控制體系中多個控制點的一貫應用，從而使符合性測試將更為有效。雖然測試樣本選取的首要原則不再是出于成本效益考慮，而是以不影響或擾亂被審企業正常的經營管理為首選，但必須根據系統特點設計測試作業程序。

(1)控制測試從信息流轉的源頭開始。以ERP為平臺的制造企業為例，內部控制鏈的源頭在采購和銷售環節，相應職能部門應遵守的流程控制，一是在進行合同簽定時，同時簽定付款期限和相關條款并保證每一份合同在系統中產生詳細記錄；二是從制度上保證業務人員嚴格按照合同的條款進行錄入。針對上述流程控制，測試樣本所要達到的目標，一是評價客戶信用額度和資信等級記錄、預付款比例和催收等控制措施的存在性，二是評價口令授權控制體系的有效性。而在非企業級的集成環境中，由于業務信息和會計信息在采集、處理和傳輸路徑上的不同，為了評價它們之間應遵守的完整性和匹配性控制措施是否存在，需要選取多個敏感的信息源頭設計測試樣本，并實施證證、賬證、賬賬之間的核對程序。

(2)取證基本程序應隨信息集成系統的工作特性變化。信息集成系統內部本身存在大量稽核控制點，針對其執行形式和執行順序，取證基本程序也應隨之改變。如當被審企業現金收支占其貨幣資金收支總量的比例較大時，如何確認采購、銷售和成本的及時結轉就成為審計重點。傳統做法是需要大量憑證抽樣以核實采購成本的真實性，但在信息集成系統中，這一業務的執行過程通常由一個內部稽核關系來控制，即倉庫本月原料入庫都會自動生成一個入庫號，采購部根據入庫號和采購合同填制采購單價，財務部根據入庫號對采購數量、采購暫估單價進行復核并做暫估入庫的會計憑證。雖然同樣可以采用傳統的憑證抽樣核實方法來間接測試系統這一稽核關系是否存在，但如果采購部和財務部的這一流程在本月沒有結束，本月財務相關模塊就無法關賬。這樣，審計程序就要轉移到倉庫，審核庫房是否“每一筆實際入庫的原材料均會且必須生成一個入庫號”就成為一個關鍵程序，也使“核實大量會計憑證”這一基本程序轉移到“核實企業基本經濟業務”上來。

(3)在解讀內部控制流程的基礎上系統性的設計測試樣本。納入內部控制范圍的各種活動，總表現為一系列可控制的點，對諸多關鍵點進行測試即可有效評價內部控制總體。在信息集成環境中，往往某一活動的控制點并非存在于該活動本身，而是將其分解以后分布在與其有關聯的他處，其比例甚至比該活動的發生地點更多，控制形態呈現傳遞和繼承的現象，控制效果以累積的形式存在于系統中。如存在核算的動因是供應鏈業務，其日常核算的數據也就來源于供應鏈，系統的功能結構是將存貨核算子系統與成本

核算子系統、供應鏈管理子系統，應收及應付子系統集成，實時完成存貨的出、入庫核算和憑證處理，并實時傳遞到總賬系統登記總賬，于是供應鏈上存貨的變化在財務上得到及時反映，更實現了企業存貨的實時管理。由于各子系統的聯動性增強，一方面為了避免數據的重復輸入，在系統初始化定義階段，只有存貨科目在存貨子系統中定義，存貨有關的其他信息則由采購、銷售及倉庫等子系統進行定義和管理；另一方面存貨子系統除了通常的權限管理、輸入管理及操作流程限制等控制措施以外，各相關聯動子系統的數據輸入、信息傳遞和處理過程都是評價存貨子系統控制的要點。這時就要仔細解讀存貨管理控制活動的處理流程，將應有的控制按逐層分解的方式展開。并落實到各個子系統的操作層及每個業務人員，在此基礎上系統的設計測試樣本。

篇（9）

2.作為一種需要在較高頻率上進行審計的方式，持續審計必須要實現審計程序的自動化。所以，內部審計部門無論是從實現持續監控的需要，還是為了滿足審計的需要，都需要在審計模塊或持續監控系統融入更多的現有審計程序，實現會計流程中嵌入審計流程[1]。

二、審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

1.對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規范。手工審計程序根據自動化可能實現的程度分為具有能夠實現自動化潛力的審計程序、可以直接實現自動化的審計程序和不能實現自動化的審計程序三大類。可以直接實現自動化的審計程序主要是用來完成常規并可重復的結構化工作，這類審計程序能夠實現自動化。所謂不能實現自動化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計職業判斷無法用計算機來模擬判斷，也不能分理處可自動化的程序部分。所謂的具有能夠實現自動化潛力的審計程序，是指某些可以通過進行重構實現規范化的審計程序，這類審計程序需要審計人員通過計算進行模擬并運用自己職業進行邏輯判斷。而對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規范，就需要審計部門建立一種統一的審計方式，保證審計程序執行的準確和一致性，規范不同審計人員對具體審計程序在理解上和運用上的差異。這種規范化，是指在不把審計職業判斷的空間進行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計環境之下，審計人員在執行審計程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計算機審計程序中統一執行，達到將人工審計程序轉換為計算機可執行程序的目的。

2.基于有些審計程序在實現規范化上技術難以達到或者成本要求太高時，可以采用基線監控的方法。基線監控，是指在業務流程的某個時點系統設置一個基線參照，并將后續時點與這個基線參照相互比較，從而自動識別其偏離基線的情況。基線控制方式實施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設置，審計覆蓋面較為狹窄。同時，基線還需伴隨企業經營環境的改變而做出與之相對應的調整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗證。此外，最初設置基線時，未達到系統平穩之前，需要運行一段時間，對其監控結果進行分析，慎重決定當前基線值的添加或刪除工作[2]。

3.從實時或接近實時的對詳細交易的評價到對快照、詳細交易或者綜合數據的周期性評價，這是持續審計活動的頻率范圍。鑒于自動化的持續審計測試可以控制確認的成本和降低執行風險評估，相較于傳統審計而言，持續審計可以在一個相對比較高的頻率上執行。而高頻率的持續審計留給不符合要求的調整或交易的時間有限，同時，還能減少依賴那些不能實現自動化的審計程序，因此，較高頻率的持續審計同樣可以提供相對比較高的認證水平。

4.為防止形成重大風險或重大控制缺陷，在審計流程中一旦出現控制異常或者風險增加的特殊情況，持續審計系統將會自動警報，并將異常通過短信、自動電話或者電子郵件的方式通知審計人員或企業內部相關責任人，提醒他們及時發現問題并糾正問題。持續審計的警報管理需要審計人員先行將警報的審計結果進行排序，按照警報的緩急順序加以執行。當審計系統中發送警報的控制參數的設定發生錯誤或者過于保守時，可能會出現警報涌現的現象，這種情況，可能會導致相關人員決定全部忽略警報或強迫關閉警報開關，因而沒法處理審計流程中出現的異常問題。出現這種現象，審計人員應先行調查例外報告，再調整相應的控制參數，進而不斷完善警報管理系統。此外，當企業經營環境發生變化，而引起警報涌現的問題時，企業需要對原有的控制參數重新做出評估和調整，達到強化持續審計系統警報管理的效果[3]。

5.在會計的信息化建設中嵌入審計流程。目前，持續審計已經被許多大公司的內部審計部門所采納。這種將審計流程嵌入會計流程，通過實時監控會計流程、業務流程和內部控制，從而實現持續審計的方案，無不體現了企業需要重視實現企業內部控制、企業內部控制的評價報告和審計等各方面信息化的要求。

篇（10）

電力基本建設風險導向審計是以電力基本建設的風險評估為基礎，綜合分析評審影響電力基本建設經濟活動的各因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法，它是現代審計的重要標志之一。具體地說：（1）風險導向審計以審計風險的分析與控制為出發點，促使審計人員更加重視社會對審計的要求和研究，使有限的審計資料發揮更大的社會效益。（2）風險導向審計在保證審計質量要求的前提下，統籌符合性測試、實質性測試、分析性檢查的運用，盡可能地靈活運用各種手段，以提高審計工作效率。（3）風險導向審計以統一的模式，依據事物的內在邏輯，統籌審計證據決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎審計更為全面，進一步提高了審計工作科學化、規范化水平。在電力基本建設過程中，存在著影響目標實現的各種風險及其他不確定因素，而風險導向審計就是對電力基本建設目標實現的各種確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施，將其影響控制在可接受范圍內的過程，為電力基本建設目標的實現提供合理保證。風險導向審計是用來促進電力基本建設管理的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，促進電力基本建設建立健全內部控制制度，并監督內部控制體系的正常運行，為管理層及時把握風險、形成防范和規避風險的決策提供可靠真實的信息，從而達到解決電力基本建設中存在的管理不當的問題，避免電力基本建設發生重大的損失，實現其管理目標。本文就怎樣將風險導向審計應用到電力基本建設中談一點粗淺的看法。

一、電力基本建設管理中存在的主要風險

電力基本建設管理中存在的主要風險大致可分為：法律風險、投資風險和支付風險。電力基本建設開展的一切經濟活動如果不能依法進行、建立相應的工作責任制、完善各類費用預算控制、抓好預付帳款管理工作等，就會出現管理風險，并為此付出沉重代價。如果電力基本建設管理者缺乏誠信、自律和道德價值觀，電力基本建設管理形成薄弱的和負面的控制環境，管理目標不明確、不一貫或不現實，缺乏有效的風險評估，對變化的情況不能迅速作出正確的反映：對政策的不理解，導致決策失誤；缺乏民主科學機制，導致獨斷專行；內、外部失去控制，導致權力濫用；管理水平低下，小集團利益和個人私利驅使，導致違法違規經營；久而久之引發一系列難以控制的事件，最終導致電力基本建設管理存在高風險。

二、風險導向審計在電力基本建設中具有不可替代的作用

風險導向審計是電力基本建設風險管理的重要組成部分，其在電力基本建設風險管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風險。風險在電力基本建設中具有感染性、傳遞性，即一個環節造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往會傳遞到其他環節，最終可能使整個電力基本建設工程陷入困境。因此對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，業務管理部門很難做到這一點。審計人員不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理層采取措施控制風險。（2）控制、指導電力基本建設的風險策略。由于審計部門處于電力基本建設決策層與各職能部門之間，審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人，通過對長期計劃與短期計劃的調節，調控、指導電力基本建設的風險管理策略。（3）審計部門的建議更易引起重視。審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接上報給決策層，在電力基本建設風險管理中具有監控、檢查的充分性和有效性，這會加強決策層對審計意見的重視程度。

三、風險導向審計在電力基本建設中的三個主要環節

電力基本建設風險管理主要進行三個方面的工作：風險識別、風險評估和風險應對。那么，風險導向審計就要抓住這三個主要環節：（1）摸清電力基本建設風險管理現狀。識別電力基本建設內外部環境中所有的風險，保證風險輪廓勾勒完整性；在制訂風險導向審計項目前，對電力基本建設開展風險管理調研工作，了解電力基本建設在強化內部控制、規范經營管理、防范經營風險中存在的薄弱環節。（2）對已識別的風險進行風險評估。風險評估重點關注影響電力基本建設目標實現的最大的風險區域，突出對重大風險、重要管理事項、重點控制環節和大額資金使用情況進行評估，將評估的結果與認為可接受的風險水平相比較，制定出切實可行的防范措施。（3）在反風險中采取策略和方法。根據不同的風險決定要采取的策略和方法，決定是避免風險，接受風險，還是降低風險。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進措施和建議，強化風險管理，降低風險損失。

四、風險導向審計在電力基本建設中的應用

1、風險識別在電力基本建設風險導向審計中的應用。風險識別是電力基本建設風險導向審計的首要環節。審計以此環節作為切入點，將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤，在全面了解電力基本建設各種風險的基礎上，預測危險可能造成的損失。風險識別的方法很多，常見的有：生產流程分析法。生產流程分析法是對電力基本建設整個經營過程進行全面分析，對其中各個環節逐項分析可能遭遇的風險，找出各種潛在的風險因素。因此，要從電力基本建設風險管理的重要事項入手，對電力基本建設的內控制度及執行方面進行審計。審計過程中采取生產流程分析法與穿行測試、實地調查相結合的方法，對整個電力基本建設從設計、下達施工任務、施工、領料、到最后的竣工驗收等環節可能存在的風險進行識別：（1）從預算部門獲取電力基本建設的計劃項目及計劃資金；（2）從工程管理部門獲取工程建設的設計項目、工程預算書及給施工單位下達任務情況；（3）以工程管理部門的資料為基礎到施工單位，與其上報的工程項目完工情況進行核對。根據施工單位提供的工程項目的完工情況，到現場進行實地核實，其中對竣工項目采取整群抽樣的方法，對未完工項目采取逐個核實的方法。并對施工物資的存放情況進行延伸審計；（4）根據工程管理部門出具的預領料單到物資部門核實物資領用情況；（5）對相關的驗收資料進行核實；（6）到財務部門獲取基本建設的賬務處理情況。通過對這6個方面的調查了解，將各個環節系統化、順序化并制成現狀流程圖，對其風險進行逐個的列舉分析。就會發現無論是工程管理還是具體施工、組織驗收等各環節都有可能存在管理風險。