序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業稅收籌劃的方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、企業搬遷補償收入涉及的稅收政策

（一）企業所得稅政策

2012年8月，國家稅務總局了《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國稅函[2012]40號，以下簡稱“《辦法》”），并自2012年10月1日起施行。根據《辦法》規定，企業搬遷方式屬于政策性搬遷的，在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出可以暫不計入當期應稅所得額，而在完成搬遷的年度對搬遷收入和支出進行匯總清算，計入當期企業應稅所得額計算納稅；企業搬遷方式屬于企業自主搬遷的，按照《企業所得稅法》及其實施條例進行計算納稅。

（二）營業稅政策

企業取得的搬遷補償收入，如果屬于因政府收回土地使用權而取得的補償收入，無論是從政府直接取得還是從通過出讓方式取得土地使用權的企業簡接取得的，根據《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題》（國稅函[2008]277號）及《國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）的規定，只要納稅人出具縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，或縣級以上土地管理部門報經縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件，均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。但是，企業因轉讓土地使用權或不動產而取得的搬遷補償收入，屬于轉讓土地使用權或不動產而取得的經濟利益，應依法征收營業稅。

（三）土地增值稅政策

根據《土地增值稅暫行條例》第八條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。同時《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條進一步明確指出，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。除此之外，企業取得的任何搬遷補償收入均應依法納稅。

三、案例分析——兩種不同搬遷方式下的稅收籌劃

隨著城市的發展，某化工廠的生產經營活動已經嚴重影響了附近小區居民的生活質量，不僅對小區居民的身體健康構成了極大的威脅，不利于城市美化，也制約了工廠的進一步擴大發展。應該省、市的環保部門、政府以及周圍居民的強烈要求，該化工廠需要限期搬遷。該化工廠原址占地面積約200畝，該宗土地賬面原購買價為2000萬元，地上建筑物賬面價值原值1000萬元，累計折舊600萬元，凈值400萬元。該化工廠董事會在搬遷前就企業搬遷采取何種方式進行了分析討論，并對每種搬遷方式下的稅收及利潤進行了對比分析，詳細分析如下：

方案一：企業自主搬遷

企業自主搬遷，自行轉讓。假設某房地產開發商愿以每畝80萬元的協議價格接收該化工廠的土地及其地上建筑物。則該化工廠自行轉讓土地的總收入為16000萬元（200x80=16000）。該收入屬于商業性搬遷收入或非政策性搬遷收入。根據相關稅法規定，企業應繳納各種稅金：

應交營業稅=（16000-2000）×5%=700（萬元）

應交城建稅=700x7%=49（萬元）

應交教育費附加=700x3%=21（萬元）

應交印花稅=16000x0.05%=8（萬元）

應交土地增值稅：由于地上建筑物賬面凈值為400萬元，經評估重置成本價為3000萬元，按50%的成新度折扣率計算，則評估價格為3000x50%=1500（萬元）。故：

土地增值稅扣除項目金額合計=2000+1500+700+49+21+8=4278（萬元）

土地增值額=16000-4278=11722（萬元）

土地增值=（11722/4278）x100%=274.0065%

土地增值額超過扣除項目200%以上的部分，適用稅率為60%、速算扣除系數為35%。

應交土地增值稅=11722×60%-4278x35%=534.9（萬元）

但是根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四、五款規定，因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房產的，比照本規定免征土地增值稅。符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。本條款中的因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定傷害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行搬遷的情況。該化工廠由于其生產活動對環境、周圍居民造成了一定程度的影響，且不利于當下城市的規劃與美化，符合“因城市實施規劃、國家建設需要而搬遷”的規定，其自行轉讓房地產所得收入，可向有關部門申請不繳納土地增值稅，即可節約稅金5534.9萬元。

綜上，該化工廠采取自行轉讓的搬遷方式下的獲利情況：

繳納土地增值稅時的獲利情況：

轉讓該土地獲得的利潤=160002000-400-700-49-21-8-5534.9=7287.1（萬元）

應交企業所得稅=7287.1x25%=1821.775（萬元）

獲得的凈利潤=7287.1-1821.775=5465.325（萬元）

免征土地增值稅時的獲利情況：

轉讓該土地獲得的利潤=16000-2000-400-700-49-21-8=12822（萬元）

應交企業所得稅=12822x25%=3205.5（萬元）

獲得的凈利潤=12822-3205.5=9616.5（萬元）

該化工廠，因符合國家相關政策勿需繳納土地增值稅，雖然因此企業繳納了1383.725萬元的企業所得稅，但是獲得的凈利潤卻增加了4151.175萬元。

方案二：政策性搬遷

按照《國有土地房屋征收與補償條例》（國務院2011年第590號令）的規定，《辦法》指出，由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行的整體搬遷或部分搬遷為政策性搬遷。該化工廠選擇政府主導的搬遷方式，符合《辦法》中第一章第三條的規定：“由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要屬于政策性搬遷”。

政府主導搬遷，由政府收回土地，給予企業一定的搬遷補償。假設政府在搬遷文件中明確指出：每畝土地補償款為50萬元，地上房屋建筑及其設備搬遷補償款為2500萬元。則企業獲得的政府補償總收入為12500萬元（200x50+2500=12500）。該收入屬于政策性搬遷收入，按照相關稅法規定，政府收回土地所支付的補償款不繳納營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅和土地增值稅，而只需計算申報繳納企業所得稅。

《辦法》規定，企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額為企業搬遷所得；企業政策性搬遷后新購置的資產，一律按照稅法的規定進行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除；對政策性搬遷所涉及的資產，《辦法》也分兩種情況進行了規定：一是，搬遷后原資產經過簡單安裝或不安裝仍可以繼續使用的，在該資產重新投資使用后，繼續計提折舊或攤銷費用；二是，搬遷后原資產需要大修理后才能重新使用的，該資產的凈值加上大修理支出，為該資產的計稅成本。在該資產重新投資使用后，就該資產尚可使用的年限計提折舊，同時該大修理支出應進行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

假定該化工廠根據搬遷規劃計劃在五年內將原資產搬遷至規劃地，發生的搬遷費用和資產處置支出300萬元，并經過大修理使得資產得以重新使用，為此花去10000萬元的大修理費用，加上資產凈值，合計為30400萬元，高于政府補償總收入，不需繳納企業所得稅。

該化工廠最終獲得的利潤=125002000-400-300=9800（萬元）

綜合方案一、二的結果可以看出：雖然方案一的總收入比方案二的總收入高出3500萬元，但由于方案二有相關稅收優惠政策，較方案一少繳納了稅金，最后獲利更多。方案二較方案一（繳納土地增值稅）的最終利潤高出4334.675萬元；方案二比方案一（不需繳納土地增值稅）的最終利潤多出183.5萬元。因此該化工廠董事會應該選擇方案二，實現企業低稅收、高利潤的目的。

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關鍵詞： 企業并購；稅收籌劃；會計準則；會計處理

Key words: M&A；the tax planning；the accounting principle

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）11-0148-01

0引言

并購已經逐步發展成為企業成長的主要方式之一。隨著并購的加速，稅收籌劃的實務操作因此更加得以重視。不論企業的并購行為出于何種主要動機，合理的稅務籌劃一方面能夠減少企業在并購時的成本，另一方面，也對合并后的企業的生存起著關鍵的作用。新會計準則還沒有頒布之前，在原先的會計準則中，并沒有與企業并購會計處理方法的有關規定，所以，企業能夠按照本身的情況做出不一樣的選擇。然而，我國在2006年頒布的《企業會計準則第20號――企業合并》，使得其與國際上的會計準則接近，在20號準則中，企業合并有了清晰的概念，同時給出企業在合并時的兩種方式以及他們對應的處理方法，而且按照在合并前后，參與的企業是否接受相同的一方或者多方的最終控制，將企業合并劃分為以下兩種：①同一控制下的企業合并（要依據權益結合法做出會計處理）；②非同一控制下的企業合并（要使用購買法做出會計處理）。

1權益法處理

1.1 會計處理方法我國會計準則對同一控制下的企業合并規定采用權益法的會計處理方法。

1.1.1 權益法的涵義權益法又稱股權聯合法，美國財務會計準則委員會第16號意見書對權益法的定義為：“權益法處理企業聯合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權益證券將所有者權益結合起來。企業聯合完成之后，原來的所有者權益仍繼續，會計記錄也在原有的基礎上保持。聯合各公司的資產和負債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發生的會計期間該實體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目。”

1.1.2 權益法的會計處理特點①在企業合并中，合并方獲得的資產與負債，要依據合并日在被合并方的賬面價值計量。②企業在合并時產生的各項費用，合并方要及時的將其計入當期的損益之中。③自購買日起，被購買企業的經營效益要并入購買企業的損益表之中，同時共同計算應納稅所得額。④企業合并形成母子公司關系的，母公司要編制在合并當日的以下三點：合并利潤表；合并資產負債表；合并現金流量表。

1.2 權益法的稅務效應分析增加合并企業留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。實施合并企業的留存收益或許會由于合并進而加大，從某種角度來看，將來的彌補虧損或許相對較小，進而使潛在的節稅作用得到降低。然而，如果在合并的時候，被并企業早已出現虧損的狀態，那么很有可能使將來的節稅作用提高。資產按原賬面價值計量，不增加資產未來的“稅收擋板”作用。合并后的企業不存在增加額外的資產值，也不可能額外的增加將來的折舊額，這樣也就不能夠使將來的“稅收擋板”作用增大。被并企業商譽沒有確定，合并企業將來的成本也不增加。

2購買法處理

2.1 會計處理方法按照會計準則的規定，非同一控制下的企業合并要使用購買法做出會計處理。

2.1.1 購買法的涵義它是指并購的企業資金或者別的代價購買企業的方式，其將企業并購看做成一般資產的購置，同企業在購置一般資產的交易大體上是一樣的。

2.1.2 購買法的會計處理特點①企業合并時，合并的成本是購買方在購買當日的出資和負債以及公允價值。②購買方在購買當日，要依據公允價值對資產和負債進行計量，公允價值和它的賬面價值的差額，應該計入當期的損益之中。③在企業合并時，購買方對合并成本超過獲得的被購買方能夠辨認凈資產公允價值份額的差額，要確定成商譽或者計入損益之內。通過復核，出現相反情況時，它的差額需要對所有者的權益進行調整。④合并企業的損益不僅包含當年本身獲得的損益，還有在被并企業所獲得的損益。

2.2 購買法的稅務效應分析

2.2.1 減少并購企業留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性。在購買法下，實施并購企業的留存收益或許會由于并購進而降低，從某種角度來說，很要可能提高將來稅前利潤補虧，進而使潛在的節稅作用加大。

2.2.2 增加并購企業的資產價值，加大資產的未來“稅收擋板”作用。

2.2.3 確認目標企業商譽，加大并購企業未來經營成本。并購企業應該依據公允價值記錄獲得的目標方資產和負債，并購成本高于獲得的凈資產公允價值的差額確定為商譽或計入當期損益，然而，本商譽要在每年進行減值測試，減值額應算入當期的損益之中。

3小結

本文以企業并購為線索，對并購中的目標企業會計處理的不同而進行稅收籌劃進行了詳細分析，結合最新頒布的會計準則，來說明稅收籌劃要點在實踐中的綜合運用。稅務籌劃的終極目標應該是實現企業價值最大化。這一目標定位對于確定稅務籌劃的原則和指導稅務籌劃實踐都具有重要意義。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006.

篇（3）

前言：

房地產企業涉及的稅收種類相對較多，其中房地產行業企業所得稅是房地產企業繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產企業繳稅情況進行調查我們發現，我國大部分房地產企業在進行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進行控制，通過多種籌劃手段，降低企業納稅的成本。但是由于房地產企業在進行籌劃的過程中缺乏系統的管理，忽視科學手段的應用等，使得房地產行業企業所得稅稅收籌劃難以達到理想的效果。

1.房地產行業涉稅特點

房地產行業的發展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產企業的發展十分的重視。房地產企業的納稅情況與房地產企業的運營有著密切的關系，并且對房地產企業的經濟效益以及發展方向等都會產生影響。通過對房地產企業的納稅情況進行研究，我們發現房地產企業在納稅方面具有著以下幾個方面的特點：（1）不同階段稅收不同。房地產企業在進行運營的過程中是分階段的，不同的階段其經營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產企業進行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領域進行不同稅費的征稅。（3）獨特的繳費方式。房地產企業在進行稅款繳納的過程中，大多數的稅種都按照正常的繳稅方式進行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經營效益良好的房地產企業，在進行房地產開發的過程中因資金不足，需要進行8000萬元資金的籌措。在對資金進行籌措的過程中，甲公司希望通過企業所得稅籌劃的方式，對企業將要繳納的企業所得稅進行控制，在合法的范圍內將企業需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計劃，通過對籌資計劃進行分析我們可以找出最優的房地產企業稅收籌劃方案。

通過對日常生活中企業所得稅的繳納方式進行研究我們可知在日常生活中企業所得稅的繳納與企業的借款有著密切的關系，并且隨著企業借款的不斷提升，個人所得稅的數額也會進行相應的下降。因此巧妙的進行資金的借貸成為了房地產企業進行企業所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計劃進行分析，我們又可以發現不同的資金借貸方法產生的企業所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計劃進行研究我們可以直觀的看到，計劃三在可以進行利息抵稅的比重更大，其在進行企業所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節稅效果突出，但是在財務風險上卻是最大的因此應被有關房地產企業所重視。

3.房地產行業企業所得稅稅收籌劃

對上述案例進行分析我們可以得出，房地產行業可以通過對企業所得稅進行籌劃，降低企業所得稅的支出，并且進行資金的借貸是主要的應用手段。通過進一步的研究我們可以發現上述案例只是房地產企業進行所得稅籌劃的一個縮影，在實際的工作過程中，房地產企業可以針對不同的經營階段進行不同的企業所得稅稅收籌劃。

3.1準備階段

我國稅法對于納稅的對象進行細致的劃分，通過有針對性的的稅收規定對我國的稅收工作進行保障。因此房地產企業在進行企業設立的過程中，首先應對稅法進行掌握，明確其在納稅過程中的義務，通過對相關納稅內容的了解，完善稅收籌劃的依據。其次，房地產企業應對具體的組建形式進行考慮。這主要是因為企業的組建形式不僅關系著企業的運營模式，經濟發展等，同時也關系著稅收的多少。因此，房地產企業在準備階段應從稅收以及企業發展的角度進行綜合的考慮。最后，對分支機構的形式進行把握。企業的分支機構包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機構我國法律在企業所得稅方面進行了區分的規定。因此，房地產企業在進行分支機構建立的過程中，應用發展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點，進行合理的選擇。

3.2開發階段

房地產的開發是一個比較復雜的過程，對房地產開發過程進行合理的把握對于控制企業所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產企業在開發階段首先，應嚴格按照國家相關規定進行各項資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發過程中的各項工作。其次，進行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節稅效果以及財務風險上都有所不同，因此房地產企業應對二者進行合理把握，進行科學的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產企業經營過程中的重要環節，為了可以對房地產開發的經濟效益進行保障，我國大約80%以上的房地產企業在進行房地產開發的過程中都會進行房地產的預售工作。因此一般在對房地產銷售階段進行研究的過程中，習慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產的預售部分而言，房地產企業需要對預售過程中收取的資金進行合理的籌劃，并以季度為單位進行利潤的預算以便進行企業所得稅的繳納。而對于現售部分來說，在對其進行稅收籌劃時應著重考慮可實現的經濟收入以及經營過程中的資本支出以及經濟虧損等因素，對應該繳納的稅額進行合理的計算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準確的現象出現。

4.總結：

綜上所述，房地產行業在進行發展的過程中，應從多個角度出發對企業內部的資金支出進行控制。通過加強房地產行業企業所得稅稅收籌劃質量的方式，對房地產企業的納稅額進行合理的控制，促進房地產企業的發展。（作者單位：1.北京開放大學懷柔分校；2.北京京北職業技術學院）

參考文獻：

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一、法務會計概述

 

法務會計作為一個新興行業在20世紀七十年代興起于美國，目前對法務會計的定義并不單一、明確。但總體認為法務會計是特定主體綜合運用會計學和法學的知識以及審計方法和調查技術，目的在于通過調查獲取有關財務證據資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關的法律問題的一門融會計學、審計學、法理學、證據學、偵察學和犯罪學等學科的有關內容為一體的邊緣科學。

 

法務會計作為一個新興領域其原理與會計學原理相比卻又有很大的不同。會計學的基本原理大概可以概括為三點：有借必有貸，借貸必相等;資產=負債+所有者權益;利潤=收入-費用。法務會計的基本原理包括五大點：一是法務會計的目標，就是法務會計工作所要達到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護法律的尊嚴和當事人的利益。二是法務會計的對象，就是法務會計行為作用的客體主要包括：會計資料、實物資料、鑒定資料以及其他相關資料。三是法務會計的基本假設：犯罪必留痕假設、征兆表現假設、20%+40%+40%假設、內部控制制度有限作用假設。四是法務會計的基本原則，即為法務會計所要遵守的法則或標準，包括：客觀公正性原則、專業針對性原則、合法合規性原則、獨立保密性原則、誠實信用原則。五是法務會計的基本職能，主要包括：預防的職能、發現的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計量的職能。

 

二、企業稅收籌劃概述

 

(一)企業稅收籌劃的含義

 

企業稅收籌劃作為控制企業稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業務進行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。目前，在我國關于納稅籌劃的內容各有不同，但總體認為納稅籌劃是企業的一種理財活動，是指納稅人為實現經濟利益最大化的目的，在國家法律、法規允許的范圍內，對自己的納稅事項進行系統安排，以獲得最大的經濟利益。

 

(二)企業稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產銷售型企業，如下是甲公司2014年發生的業務(不考慮城市維護建設稅和教育費附加)

 

1.2014年8月為了生產經營需要甲公司將其閑置的廠房及其設備整體出租，租金分別為200萬和40萬。

 

2.甲公司2014年度實現的產品銷售收入為8200萬，其中發生的業務招待費200萬，廣告費、業務宣傳費合計1200萬，稅前會計利潤200萬。

 

根據上訴資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產稅=(200+40)×12%=28.8萬元

 

營業稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=28.8+12=40.8萬元

 

(2)可以抵扣的業務招待費=8200×0.005=41萬元

 

41萬元<200萬元

 

所以可以抵扣的業務招待費為41萬元

 

可抵扣的廣告費、業務宣傳費=8200×15%=1230萬

 

1200萬元<1230萬元

 

所以可以抵扣的廣告費、業務宣傳費為1200萬元

 

調整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元

 

應繳納的企業所得稅=359×25%=89.75萬元

 

甲公司應納稅額合計=40.8+89.75=130.55萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設備出租兩項合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價格對外銷售，甲公司與銷售公司發生的業務招待費分別為120萬元和80萬元，廣告費和業務宣傳費分別為900萬元和300萬元。假設甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業分別繳納企業所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產稅=200×12%=24萬元

 

營業稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=24+12=36萬元

 

(2)甲公司當年業務招待費可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費和業務宣傳費合計發生900萬元，可以扣除的廣告費和業務宣傳費為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計應納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應納企業所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)

 

銷售公司當年業務招待費可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費和業務宣傳費合計發生300 萬元，可以扣除的廣告費和業務宣傳費為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計應納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應納企業所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。

 

甲公司應納稅額合計=36+40.625+39.75=116.375萬元

 

由以上案例可見正常的企業稅收籌劃只是單純的從會計的角度節約了一部分稅務支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識，稍有不慎就會誤入歧途。而法務會計的角度不僅擴展了一個范圍，而且不僅可以從會計的角度出發，更可以從法律的角度出發，避免了一些不必要的錯誤。

 

三、法務會計視角下稅收籌劃方案設計

 

(一)企業增值稅稅收籌劃方案設計

 

增值稅作為企業應當繳納的一大重稅，往往是企業最為頭疼的一部分，站在法務會計的角度我們一般從以下幾個方面進行避稅。

 

1.在兼營事務中合理避稅

 

納稅人兼營不一樣稅率項目，應當分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現金折扣和商業折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責任時間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計客戶的付款時刻，然后推遲延交稅的時刻，因為資金的時間價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對于報關離境的出口產物，除國家規定不能退稅的產物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設甲公司為一間百貨公司同時又承包了市區內一部分客運經營，作為一般納稅人核算，公司業務如下：(不考慮城市維護建設稅和教育費附加)

 

(1)假設該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計380萬元，準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運路線經營權出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計折舊200萬，線路經營權200萬，累計攤銷50萬元。客車市場價格400萬元，線路經營權市場價格200萬元，甲公司將其一并作價600萬出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時銷售食用植物油收入10萬元，兩項均為不含稅收入

 

根據上述資料對甲公司進行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元

 

應納稅額=577×4%/2=11.54萬元

 

(3)應納稅額=(90+10)×17%=17萬元

 

應納稅額合計=16.15+11.54+17=44.69萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨立注冊，作為納稅人單獨核算，那么由于這兩家精品店的會計核算制度都不健全，所以只能作為小規模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車和客運線路經營權一并作價600萬元轉讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經營權200萬元。

 

(3)將兩項收入單獨核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計

 

(1)應納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元

 

應納稅額=385×4%/2=7.69萬元

 

(3)應納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元

 

應納稅額合計=11.4+7.69+16.6=35.69萬元

 

綜合以上所訴，將會計與法律有機的結合起來才能將稅收籌劃的作用發揮到極致，這也正是法務會計的基本職能。

 

(二)企業所得稅稅收籌劃方案設計

 

企業所得稅是影響企業凈利潤的主要因素，一個企業是否盈利總體來講和所繳的企業所得稅的多少有著直接的聯系，近些年來企業所得稅的稅收籌劃也成為一些企業納稅籌劃的一個重點。以法務會計的角度，企業所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會計利潤=收入-費用，所得稅費用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會計利潤加以調整即為稅法利潤，并且收入包含主營業務收入、其他業務收入、營業外收入，所以收入可以作為節稅的一個重要方面，可以從以下幾個方面著手。(假設以下所涉及的公司均為生產銷售型企業)

 

(1)推遲銷售收入的實現。假設一家公司為生產銷售型企業，那么它的銷售收入即為主營業務收入，由于主營業務收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導致會計利潤的減少，進而減少企業所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實現。分期銷售應該是所有企業都會運用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應在12月確認的銷售收入可以在訂立合同時把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認，對貨物發出后后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時也可把銷售確認的時間推遲幾天。

 

(3)推遲長期工程收入的實現。對于一個生產銷售型企業來說，長期工程收入可以作為其他業務收入，雖然一個企業中其他業務收入所占的比重不大，但關鍵時刻也可以起到一定得節稅作用。

 

2.固定資產加速折舊

 

固定資產加速折舊是國家推行的一種新的稅收優惠政策，那么固定資產加速折舊對企業來說意味著什么呢?假設我們把企業所得稅的計算公式簡單化，那么企業所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產折舊作為企業正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個例子，假設某企業花200萬元購買了一臺機床，假設使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應計提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時間價值的角度，那么對一個企業是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產折舊年限，可以減少企業的應納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預繳方式

 

一般來講，企業所得稅可分為分月預繳或者分季預繳，企業應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，但如果按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。如果一個企業可以選擇出適合自己的預繳方式也是可以起到很大的節稅作用的。

 

(三)企業個人所得稅稅收籌劃方案設計

 

個人所得稅作為公民應當向國家繳納的稅款，在進行稅收籌劃時個人所得稅往往是被人們所忽略的一項，往往人們認為它是個人繳納的，并不在意，但它對企業稅收籌劃卻也起著不小的作用，因為它實際上的納稅主體是公司。作為法務會計人員我認為應該從以下幾個方面著手。

 

1.全部扣除非應稅項目收入

 

個人所得稅的非應稅項目包括：工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包經營承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險一金”

 

眾所周知，“五險”為基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險、生育保險，“一金”是住房公積金，只要企業充分利用國家的社會保障制度和住房公積金政策，按照當地政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳納“五險一金”，這樣可以有效的降低企業的稅收負擔。

 

3.重點籌劃一次性獎金的發放

 

一次性獎金按適用稅率計算應納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個工資發放無效區間。通過對一次性獎金每個所得稅級的稅收臨界點、應納稅額和稅后所得的計算，可計算出一次性獎金發放的無效區間。

 

4.年終獎金的籌劃

 

年終獎金是工資的一種補充形式，是用人單位對勞動者進行物質獎勵的一種形式是對勞動者的超額勞動報酬和增收節支的報酬，獎金是構成勞動者工資的一個重要部分。企業應當以年終獎金作為重點合理籌劃個人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

篇（5）

關鍵詞：房地產；稅收籌劃；房價

當下，房地產成了人們熱議的話題，如何降低房價，讓老百姓買得起房子是其中的焦點。通過降低成本來降低房價是一重要的途徑。

一、房地產企業的經營特點及稅負情況

(一）經營特點

對房地產公司來說，開發的房地產是他們經營的商品，在屬性上與其他商品明顯不同，它有自己獨特的經營特點：

1.開發經營具有計劃性及復雜性。企業的經營業務囊括了從征地、拆遷勘察、設計、施工、銷售到售后服務全過程。且從征用土地到建設房屋、基礎設施以及其他設施、商品銷售都應嚴格控制在國家計劃范圍之內。

2.開發建設周期長，投資數額大。開發產品要從規劃設計開始，經過可行性研究、征地拆遷、安置補償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環衛工程等幾個開發階段，少則一年，多則數年才能全部完成。

3.經營風險大。開發產品單位價值高，建設周期長、負債經營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發產品積壓，使企業資金周轉不靈，導致企業陷入困境。

（二）房地產公司稅負情況

從行業角度看，目前中國房地產行業的平均稅負高于國內其他行業，根據相關統計報告顯示，2009年中國稅收收入共59 515億元，比上年增加5 291億元，同年年房地產行業的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產稅、城鎮土地使用稅、房地產營業稅和房屋轉讓所得稅等七項稅收增收額共計1 851.85億元，占中國2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當中全國稅收收入的增長額超過1/3來自于房地產業，增幅在各行中居首位；從稅率來說，房地產行業的總體稅率偏高。目前，中國房地產開發企業按銷售收入的5%交納營業稅，按所得額的25%交納企業所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等。總之，房地產公司稅收負擔過于沉重，通過稅收籌劃，實現稅負的減輕，是公司的唯一選擇。

二、房地產公司涉及的稅種

（一）項目設計階段

房地產公司在前期準備階段需要繳納的稅種較少，主要是耕地占用稅和契稅。在房地產開發中如果占用了耕地，就必須在土地管理部門批準占用耕地之日起30日內按每平方米稅額從1元～15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購買土地時要按3%～5%的稅率繳納契稅。

（二）項目建設階段

在開發階段對營業額按3%稅率征收的建筑業營業稅；簽訂建設施工合同時，對合同金額按萬分之三的稅率交印花稅；同時還要就擁有的土地面積繳納城鎮土地使用稅。

（三）項目銷售階段

1.營業稅。對房地產出售方適用“銷售不動產”稅目的規定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業稅；針對房產租賃而言的，房產租賃業適用營業稅中“服務業”稅目，統一執行5%的比例稅率。

2.土地增值稅。土地增值稅實行超率累進稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

3.印花稅。房地產銷售階段的印花稅，是在房地產交易中，針對房地產交易金額，適用“產權轉移書據”稅目，按照0.05%稅率征收。

4.企業所得稅。對房地產企業而言，如果其轉讓或出租房地產產生了凈收益，就要將其收益并入企業利潤總額繳納企業所得稅。企業所得稅采用25%的比例稅率。

5.房產稅。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅；但對出售前房地產開發企業使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。房產稅采用比例稅率，依據房產計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據房產租金收入計征的，稅率為12%。

三、房地產公司的稅收籌劃策略

從以上的介紹可以看出，土地增值稅、企業所得稅、營業稅是房地產企業的主要稅負，因此也是企業開展稅收籌劃的重點稅種。

（一）土地增值稅的籌劃

土地增值稅采取的是超率累進稅率的特點，這就決定了在銷售過程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關鍵。

1.進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據《土地增值稅暫行條例》的規定，如果能夠按轉讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構證明的，可以據實扣除利息，但不能超過按同期商業銀行規定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產項目的借款利息和其他生產經營的借款利息且不能提供金融機構證明的，則按土地成本和開發成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業最為有利的利息扣除方式。

2.充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優惠。根據規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點所增加的稅收負擔這兩者之間的關系，從而選擇合理的售價。

3.整體轉讓、分解定價、拆分收入。房地產企業在成本不變的條件下，減少收入就能降低增值額。在超率累進稅率下，也可以選擇較低的稅率，從節稅的角度來說尤為重要。因此，在出售房屋時，可以考慮將房屋與屋內各種設備分別出售，與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同，同時簽訂一份附屬辦公室設備購銷合同，將收入進行分解，不僅使公司節約了土地增值稅，同時也節約了印花稅。另外，客戶節約了契稅，實現雙贏。

（二）企業所得稅的籌劃

1.遲延納稅的籌劃。企業可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。

2.充分利用稅法規定的稅前扣除項目。對于稅法規定可以稅前扣除的財產保險、失業保險、工傷保險、生育保險、醫療保險、養老保險、住房公積金等費用，應足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業所得稅，又遵守了法律、法規；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業的競爭力。

（三）營業稅的籌劃

1. 變房地產銷售為投資。稅法規定，以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業稅；投資入股后轉讓股權的行為，也不繳營業稅。根據該規定，房地產企業可以考慮先以不動產投資入股，再向購買方銷售股權的方式銷售房地產，從而達到不再繳納營業稅、城建稅和教育費附加的目的。

2.將房屋的裝潢、裝飾以及設備安裝費用單獨簽訂合同。房地產企業銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種。 在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向對方收取兩份價款。在征稅中分別按“銷售不動產”交5%的營業稅和“建筑業”交3%的營業稅，節約了2%的營業稅。

參考文獻：

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一、引言

房地產企業投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產公司要在激烈的市場競爭中生存、發展、獲利，就必須根據企業本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創造成本優勢是通用的基本手法之一，而稅收負擔的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產企業在考慮其生產經營戰略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當關鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據

稅收籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其理論依據為：1.稅收調控理論與稅收籌劃稅收調控理論認為政府利用稅收調節經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向影響，實現一定的社會、經濟目標。正是這種稅收調控使得稅收產生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負擔最有效的途徑。稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃。現代財政理論認為稅收的本質是國家提供公共產品的價格。因為公共產品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產生了。3.企業契約理論與稅收籌劃。科斯的企業契約理論認為:“企業實質是一系列契約的聯結”企業與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關系人一方的企業就有動力和機會進行一些安排，以實現企業的價值或稅后利潤最大化的目標。

三、房地產開發企業進行稅收籌劃的部分方法

房地產業所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產稅、所得稅、營業稅等，房地產業的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產業自身的特點進行具有自身特色的稅收籌劃。在現行政策下，房地產開發企業如何能夠實現良好業績，獲得企業的利潤?除了進行合理的價格策略外，進行合理的稅收籌劃方案也起著至關重要的作用。下面簡要介紹房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進行稅收籌劃，設立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產或轉讓土地使用權時，可以適當考慮增加銷售環節，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優惠。因此，在實踐中，房地產開發企業可以將企業的銷售部單獨設立具有法人地位的銷售公司。房地產開發企業通過合理的定價將房地產項目轉讓給銷售公司，再由銷售公司進行第三方銷售，從而能夠人為地調節房地產開發企業和房地產銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設施投入扣除《土地增值稅實施細則》規定:可以對從事房地產開發的納稅人取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內適當的加大公共配套設施的投入，用以改善環境，增加賣點，提高產品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區內有限的空間內增設體育設施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設立會所和在頂層設立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應的隱私也能夠受到保護。這些項目均可以列入到開發成本里進行加計扣除。

四、充分關注稅收的籌劃風險

風險管理是經濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟手段及技術手段對風險加以控制，規避或減少風險損失的一種管理活動。稅收籌劃風險是指房地產企業涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規的有關規定，使得房地產企業沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發稅務機關對企業進行檢查、調整、處罰等等，最后導致房地產企業經濟利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規則約束，因此其風險更難于掌握，所以，在進行稅收籌劃時，企業可以通過采取以下措施加強風險管理：1.正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關注稅收政策的變化趨勢。由于企業經營環境的多變形、復雜性及不確定事件的發生，稅法常隨經濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業在進行納稅籌劃時，應充分收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性，可靠性，科學性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，是一門綜合性學科，涉及法律、稅收、會計、財務、金融、企業管理等多方面的知識，具有很強的專業性和技能性，需要專業技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化。籌劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優化選擇的結果。優化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。

參考文獻

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一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實際上是從上個世紀的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產生，其目的就是在于為企業提供相對應的稅務問題的咨詢，而本質上就是為了讓企業能夠更好地實現更低比例的應繳納稅收，這些稅務咨詢公司進行一系列的操作，這些操作的過程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務籌劃問題實際上是為了更好地降低企業的經營成本，從而能夠從應該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業的再生產之中。

稅收籌劃并沒有出臺具體的法律，稅務咨詢公司都是在一個法律規定的范疇內或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業在各項涉及到稅收繳納的經濟行為進行一些具體的調整，從而能夠讓納稅的企業選擇更加優惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實現企業的支出成本降低，在經營的利潤上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實際上是市場化經濟運行過程當中的一個必然產物，也就是納稅人面對著更多的財務上的運營管理風險，以及在日常經營業務方面的風險等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來自社會的經營壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進行一種避稅行為，但是也存在一定的關于稅務上的風險，比如說可能會出現稅收咨詢公司所提供出來的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現一些籌劃的目標上的失敗等等，最嚴重也可能觸犯到相對應的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現風險的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機關的認同。那么這種認定實際上有一定的自由裁量權，因此，征稅機關對于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當前造成征稅機關和納稅企業之間的差別在于多個方面，筆者總結如下。

第一個方面主要是征稅機關所運用的稅收方面的法律以及相關的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對于稅務方面的籌劃行為沒有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過程當中，就容易出現不同的主體在認識上的不同，這種認識上的不同也是征稅機關和納稅企業之間的沖突與矛盾的根源。

第二個方面是征稅機關在稅收相關的法律以及規定還不是十分完善的狀況下，征稅機關在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權力自由裁量的空間。因此，自由裁量權力的施行，就會導致這種關于稅收籌劃行為的行政執法活動容易出現了不同的認知，給企業可能帶來一定的影響以及風險。

第三個方面，就是征稅機關的行政執法人員的整體隊伍建設還不是十分理想的，很多執法人員的個人素質，以及在日常的征稅執法的行為之中，容易和納稅者企業產生一定的沖突。

一旦納稅的企業所進行的稅收籌劃行為，被征稅機關認定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業獲得更多的利潤，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風險隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當前稅收籌劃的風險，很大部分來自于其自身所處的客觀條件限制相對都比較多。很多稅收方面的籌劃活動，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進行開展的。稅收的籌劃實際上所面對的客觀條件是不少的，不過其中要具備的是兩個最為核心的客觀條件。

第一個方面的客觀條件，就是對于實現稅收籌劃的企業自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業其自身所開展的各項相關的經濟活動，以及其自身在財務稅務方面的綜合處理能力。第二個方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業所面對的整一個稅收的籌劃空間。這一方面主要是關于這一所企業說面對的整個當前的國家稅收政策。在國家的稅收政策里面，其實并不缺乏一些具體的稅收優惠性質的政策，但是這些政策在具體實現以及鋪開的時候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優惠政策實施，往往給企業的各項經濟行為的實施帶來了很多束縛，很多時候都需要付出更多的維持發展的成本。而且國家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時候國家的稅收政策會根據同個時期國家的政治、經濟條件的變動而產生變動，這一點也就加重了企業進行稅收籌劃的風險以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實際上也是具備很強烈的主觀特性，因為稅收籌劃作為一種行為，其成功與否和實行該行為的企業有密切聯系。企業對于國家現行的稅務政策的了解程度，企業自身對于財務以及稅收方面的運作能力等，都會影響到企業在實現稅收籌劃的時候的時候是不是能夠真正落實和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業自身的財務稅收運營的能力越強，那么其真正推動稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當前中國大部分的繳納稅收的企業自身的業務能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業在稅收籌劃方面所可能產生的風險就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達到企業所預先設定的結果。

三、對于企業經營過程當中的稅收籌劃風險的防范思考

隨著當前中國的經濟不斷地發展，中國的企業的經營市場以及經營的領域越來越廣闊，但是隨著中國企業的經營商的開拓，中國的企業很多都面臨著更多的風險。作為國家的納稅人，企業面臨的稅收籌劃方面的風險也日益突出。因此，如何讓企業在稅收方面籌劃所遇到的風險，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當前企業在面臨稅收繳納方面的問題上一個重要的突破點。

（一）建構企業對于稅收籌劃方面的風險的控制機制

稅收籌劃行為由于企業自身的發展以及所面對各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業帶來一定的風險。而實質上，企業要合理地規避稅收籌劃行為自身所帶來的各種經營上的風險，就需要形成一個固定的風險防范以及規避的機制，才能夠對于企業所面對的稅收籌劃風險進行合理地反饋，以及及時對企業自身的行為進行調整。

企業的稅收籌劃的行為的風險可以進行事前的控制。企業可以對于稅收籌劃的信息進行合理地搜集，然后提升企業的稅務籌劃人員的自身素質，從而促進稅收籌劃行為有效地推進，從而從自身的角度強化對稅收籌劃風險的控制。

（二）對于稅收籌劃的風險過程控制

稅收籌劃的風險實際上很難完全在事前進行控制，所以企業在運營過程之中，要強化對于稅收籌劃風險的過程控制。企業在進行稅收籌劃的風險控制過程之中，要注重合法性的原則，不能夠進行違法的稅收籌劃控制。一旦運用一些違法的行為進行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會給企業帶來很大的風險，而且違法成本最終也會落在企業自身。所以，企業要更加重視稅務籌劃和企業自身的財務管理謎底相互結合，從而選擇出更加合理的風險控制方案進行風險規劃。

企業要主動和稅收征納機關相互聯系，從而要和稅收征納機關進行溝通，主要針對稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達成一些一致性的意見，促進稅收征納機關與企業之間的共同利益實現。

（三）企業要衡量稅收籌劃的成本控制

企業不能夠盲目地進行稅收籌劃行為，要注重對于行為成本的控制。因此，企業在開展稅收籌劃的過程之中，必然會支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個籌劃行為實施后的效益要更多的時候，那么稅收籌劃的行為就是負效益的，沒有實施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進企業的稅收籌劃行為是有效的。企業不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業的長期性發展相互結合，從而和企業的整體效益進行有效的結合，合理合法運用稅收籌劃，實現企業的現代化可持續發展。

參考文獻：

[1]盧吉強.關于企業所得稅計稅收入納稅籌劃的思考[J].國際商務財會，2010，（03）.

[2]李豐延.關于企業所得稅納稅籌劃的思考[J].新疆電力技術，2009，（04）.

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1.稅收籌劃概述

1.1稅收籌劃

稅收籌劃主要是指納稅企業通過對稅收法規進行研究,在此基礎上對企業財務活動和生產經營活動進行籌劃,進而增加企業受益的行為。稅收籌劃具有以下幾個特征:

首先,稅收籌劃的財務管理重點不同,相較于傳統的財務管理方式,稅收籌劃更重要的以企業的涉稅活動進行研究,涉及到企業生產經營、投資、籌劃、稅收繳納各個方面,和財務預算、財務決算、財務分析各個環節有著密不可分的關聯。通過結合企業的自身經營狀況,對企業財務活動作出一定的調整,進而獲得財務上的收益。其次,稅收籌劃是企業一種自身前期策劃行為。在當前經濟生活中,國家為實現更好的社會運營,在很多時候通過稅收的導向政策引領納稅人采取符合政策導向的行為,有利于國家控制。稅收的政策導向,使得在社會上不同地區、行業、納稅期間存在一定程度的稅負差異。第三,企業稅收籌劃是一種合法的行為。稅收籌劃是以合法性為前提,與逃稅、避稅有著很大的區別。避稅與稅收籌劃都可以給企業帶來一定的經濟效益,但是兩種的側重點和策劃方式存在本質差別。

企業稅收籌劃主要涉及增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃、營業稅稅收籌劃等幾大類項目,企業稅收籌劃也會針對具體的稅收優惠政策采取不同的稅收籌劃策略。在企業所得稅籌劃中利用存貨計價方法延期納稅、利用企業所得稅稅稅率差異等節稅策略;營業稅籌劃中的兼營銷售和混合銷售的營業稅避稅籌、以無形資產或不動產投資的納稅籌劃等。就鐵路行業而言,鐵路企業因其交通客貨物運輸收入在企業對外經營活動中占絕對主導地位,同時全行業正在進行較大規模的鐵路建設,基建項目的投入對鐵路企業長時間的收益有著較大影響,因此稅收籌劃更側重增值稅稅收籌劃和企業所得稅稅收籌劃等項目。

1.2鐵路企業稅收籌劃必要性

從稅收籌劃的本質和特征可以看出,稅收籌劃是企業通過合法方式,在企業經濟活動和財務活動前期進行適當的規劃,進而增加企業的收益。鐵路企業自身的經營活動區域廣闊,涉及到的鐵路相關經營活動較多,對于一些經營活動好的企業還能通過一定的投資來獲取收益。以此進行分析可以發現,鐵路企業進行稅收籌劃有著相對比較廣闊的空間。從我國的國情出發,由于區域發展不均衡,國家對不同區域采取差異比較大的稅收政策,鐵路企業采取科學合理的稅收籌劃可以獲得很大的收益。同時,對于鐵路企業而言,自身所涉及到的經營活動,涉稅活動也較多,通過合法方式降低自身成本也是非常重要的。

2.鐵路企業稅收籌劃的成本分析

2.1稅收籌劃直接成本

篇（9）

關鍵詞 ：稅收籌劃；企業經營；稅率運用

引言

稅收作為企業的財務管理是財務工作的重要組成部分，其根本就是根據國家的稅法法律以及稅法法規和相應的優惠政策，對公司的稅收進行合理的納稅，并且根據多種稅務籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業實現經濟利益最大化。在稅務籌劃的管理在我國企業的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業經營管理中尤為重要，在企業的會計核算中也占主導地位，在市場競爭能力中發揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國的現階段還屬于起步階段，所以應當深入探討稅收籌劃在企業的生產經營過程中各個要素有著重要的意義。

一、稅收籌劃的含義及特點

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃指納稅人為了實現企業價值和股東權益最大化，在稅法規定的范圍內，對投融資、企業經營、理財活動進行事先的稅收籌劃，通過在多個納稅方案中進行優化選擇，實現企業節稅的目的。稅收籌劃是企業依據法律和相關稅收優惠政策所實施的一種合理合法的節稅行為。

（二）稅收籌劃的特點

合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業在進行稅收籌劃時必須在國家的法律法規和相關的政策范圍以內進行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規及相關的政策，就會成為偷稅行為，這樣會涉嫌企業犯法，不利于企業正常的生產經營。

稅收籌劃的籌劃性是基礎。企業的稅收籌劃是一種事先的策劃和設計的安排。企業生產經營過程中，企業可以在納稅義務的行為范圍內進行，企業在納稅事前進行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經營活動后產生納稅義務，所以納稅企業可以在所行使的經營活動之前進行納稅的稅收籌劃。納稅企業一般會根據稅收籌劃的方案選擇低稅負率的決策策略。

稅收籌劃應當具有專業性，作為稅收籌劃者應當充分掌握國家的相關稅法和稅收條例以及相應的規定，必須有很強的技術性喝專業性。稅收籌劃對財務管理活動和稅收法律法規以及相關政策導向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業性的表現。

企業納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過稅收籌劃后企業的稅負情況，通過稅收籌劃，企業了解到稅收籌劃后的稅負成本，通過稅收籌劃能夠降低企業的稅收成本的同時增強了企業的經濟效益，為納稅企業盡可能的節約開支。

二、稅收籌劃在企業經營中的應用

（一）稅收籌劃在投資過程中的應用

很多人認為稅收籌劃是為了讓企業在生產經營中僅僅為了節約稅負的目的而進行的稅收籌劃。在一個企業的投資階段時，稅收籌劃就發揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個方案的優劣，給投資者有較強的直觀選擇性。一個企業的投資階段的稅收籌劃可以對企業在生產經營過程中的節稅環節有著很強的影響力，所以納稅人應當盡量科學的投資過程中建立相應的稅收籌劃系統投，作為投資者，非常關心企業所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應當從以下幾個方面做起。

第一，企業應當在投資點進行籌劃，一個地域的投資環境好壞直接影響著公司的今后發展。世界各個國家的稅收情況各不相同，應當制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應當在投資是考慮投資國家和我國各個地區不相同的稅收優惠政策。在投資過程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場的一些因素外，還應當充分考慮各國之間的稅收的政策差異，根據當地國家的稅收傾斜情況，合理進行稅收籌劃降低稅負，實現企業投資利潤最大化。

第二，企業應當對投資行業進行策劃，投資企業除了應當考慮稅收優惠政策外還應當考慮，投資企業的投資行業的選擇，通過投資行業的選擇可以實現稅收籌劃，因為不同行業的稅負率是不盡相同的，比方說一些新興起的服務業，政府為了解決當地民眾的就業問題，當達到一定所得稅的比率時，政府對納稅企業會有減征稅款和免征三年所得稅的優惠政策。但是一般來說，對于投資高新技術、節能環保方面的行業，是國家所支持的。政府為了解決就業對從事碼頭、港口建設、公共運輸的企業享有一定的優惠政策。

第三，企業應當對投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數企業都采用直接投資或者間接投資的方式，對于直接投資的企業一般會涉及到商品稅、財產稅、所得稅等稅種，企業的新建和收購虧損企業的稅收籌劃，企業可以通過將各個分公司的稅務合并到一起集中繳納，從而通過盈利和虧損互相抵消從而降低企業應當繳納的企業所得稅。對于企業進行的間接投資，企業應當關注投資的風險和收益，稅收政策是影響企業投資風險的關鍵因素。比如企業的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國庫券的利息收入是免稅的。企業的對投資的組織形式也影響著稅收的稅負，通過稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業享受到政府的稅收優惠政策。

（二）稅收籌劃在采購活動的運用

企業的采購階對稅收籌劃起著深遠的意義。

第一，企業選擇供應商應當進行稅收籌劃，比方說企業的供貨企業是一般納稅人，那么我們付款后收到的發票是增值稅專用發票，對于增值稅發票我們在賬務處理中可以進行相應的抵扣，為此降低了企業的稅負成本，如果企業收到小規模納稅人的發票，那么普通發票是不能進行抵扣的，企業要自己消化掉對方開給的發票，進而增加了企業的賦稅的成本。所以從供應商是一般納稅人還是小規模納稅人來看存在征稅差異。

對于企業稅務籌劃中會存在各種各樣的差異，但是作為企業選擇怎樣的供應商能夠讓企業的稅負降低并不是絕對的，在工作中會受到很多實際因素的影響，企業最終的稅收決策會考慮到綜合的情況和因素，在企業符合國家的稅收法律法規的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業對供應商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結構上能夠更加體現節稅效果。

再一個是從供應商處進行貨款結算的方式上，對于大多數企業會選擇推遲付款時間結算方式，從而實現利潤暫緩的納稅效果，所以企業在選擇對供應商的結算方式上應當充分考慮到企業的實際情況，在保證企業的信譽前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實現資金的時間價值，在采用賒銷和分期付款的結算方式中，企業讓供應商墊付增值稅款，這樣有利于企業的資金的有效利用，企業利用稅收政策來降低稅負實現合理避稅的目的。

（三）稅收籌劃在內部核算的運用

首先是關于存貨計價方法的籌劃。在企業對存貨進行會計核算的時候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場經濟下原材料的價格會不斷變化，這對企業的銷售成本會產生影響，并影響企業的利潤和稅收負擔，因此，企業應該根據具體實際采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、移動平均法等幾種方法。其次是對固定資產折舊的稅收籌劃。不同的固定資產折舊方法影響企業當期商品的成本，從而對企業的利潤和企業應繳所得稅金額產生影響。

（四）稅收籌劃在銷售階段的運用

企業在進行產品銷售的過程中可以選擇不同的銷售方式，利用銷售方式的自由選擇權合理地進行稅收籌劃。不同的銷售策略適用于不同的稅收政策。企業在進行產品銷售的時候應該結合銷售收入的實現時間。企業應該根據銷售收入的實現時間以及納稅義務的發生時間進行稅收籌劃，在稅收籌劃時，應該盡量避免委托收款和托收承付的計算式，避免稅款的墊付。在進行分期結算和賒銷的過程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過支票、匯兌結算和銀行本票的方式進行產品銷售。選擇不同的促銷手段影響稅負，因為不同的促銷手段對稅負的效果和稅后利益產生影響，企業在選擇促銷活動時應該科學地進行稅負比較，應多采用折扣銷售的方式。其次是贈送禮品的促銷方法，而使用現金券和返還現金的方式不利于企業的稅后利益的實現。企業防止出現銷售虧損。

三、結語

企業在經營管理的過程中進行科學的稅收籌劃是為了實現企業的經濟利益的最大化，促進企業稅收負擔的減輕，但是，企業的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎之上。企業在進行稅收籌劃時，還應該考慮其成本和費用。企業應該充分地結合自身實際情況，采用科學、適當的技術和方法來進行稅收籌劃，促進企業利益的最大化。企業在市場競爭中，應該積極適應新的挑戰和新的環境，積極探索適合企業未來發展的稅收籌劃策略，合法地進行納稅籌劃，控制納稅風險，促進企業價值的實現。

參考文獻：

篇（10）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：淺析稅收籌劃在企業會計核算中的運用

收錄日期：2015年2月10日

引言

關于稅收籌劃這一概念，大多數人也稱之為節稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關規定的情況下，針對可能實施的各種納稅方案進行對比，并作出合理選擇，進而達到減輕企業稅負的最終目的。伴隨著我國不斷進行改革，市場經濟也得到了更進一步的發展，尤其是在加入世界貿易組織以后，企業在對外貿易方面變得更加頻繁，國外已經相對成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國內企業所認識。企業能夠借助稅收籌劃這一手段在會計核算方面的積極作用，提升企業的經濟效益，還能夠提升企業的市場競爭力。

一、稅收籌劃對會計核算的影響

（一）提高企業的會計水平。企業能夠借助稅收籌劃對會計水平進行提升。人們常說，稅收的籌劃時時刻刻分不開企業中的專業人士，這就限制相關會計從業人員掌握很多方面的知識，這其中不僅包括會計的制度和準則，還包括現行稅法和相關政策，如此才能夠對稅收進行規劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業的利潤能夠達到最大化。如此一說，企業就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會計工作人員的專業素質和工作水平。

（二）提高企業納稅意識。企業能夠通過對稅收進行規劃來增強納稅意識。因為對于企業納稅意識而言，納稅籌劃工作也可以認為是一種非常有說服力的表現，假如企業的納稅意識比較薄弱，企業也就不會在稅收方面進行籌劃，而等到企業納稅之時就會采取一些非法手段來實現稅收上的減少。所以，企業一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業的納稅觀念升高了，能夠根據現行的稅法規定制定出相對完善的會計賬證表。

（三）實現企業市場收益最大化。企業還能夠通過稅收籌劃實現經濟效益最大化。因為企業對稅收進行籌劃，一方面能夠對現金流出進行控制，這樣就能夠增加現金凈流量;另一方面還能夠延長現金的流出時間，使得這部分資金在時間價值上實現增值。如此一來，企業就能夠在一定程度上實現企業的經濟利益最大化。

（四）建立企業現代制度。此外，企業也能夠通過稅收籌劃完善現代企業制度。因為稅收籌劃能夠相應減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業制度，并最終被廣大管理者所使用。

二、會計核算方法與所得稅稅收籌劃的關系

會計核算方法，其實就是指在進行會計核算時，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認和存貨計價。

而稅收籌劃，則指在企業能夠正常生產營運的前提下，以及不違反稅法的相關規定的情況下，使得稅負達到最小，并以此來使得企業的利潤達到最大化，這就需要在企業的日常經營和生產等環節都進行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數額最少，相應的時間最晚，進而達到經濟納稅的目標。

三、會計核算進行稅收籌劃應遵循的原則

（一）合法性原則。稅收籌劃應遵循合法性原則。想要進行合理的稅收籌劃就需要根據稅收的相關政策采用多種途徑來控制稅負的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質之別。所以，企業在進行稅收的籌劃時，一定得以稅法為基準，來檢驗相關籌劃工作是否合理，并且在使用財務政策和會計方法的時候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動無異于引火燒身。

（二）成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則。當一家企業在籌劃稅務的時候，一定想要減少繳納的數額進而實現企業的經濟收益。不過這一行為必將導致成本的增加，所以企業在進行稅收籌劃時必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執行方案。

（三）專業性原則。稅收籌劃應遵循專業性原則。因為對于稅收籌劃而言，是一個綜合性非常強的學科，一定得安排專業的人員進行管理。在企業內部，不僅可以專門設置相關機構和部門，也可以聘請外界的專業人士來處理。

（四）綜合性原則。稅收籌劃應遵循綜合性原則。對于稅收籌劃來講，其也是一項綜合性非常強的理財活動，想要更好地實現它就需要更加熟悉每一種活動的性質，還需要熟悉稅法和相關法律。所以，企業應該更加重視培養和聘請專業化的人才。

四、稅收籌劃在會計核算中的應用

（一）利用收入結算方式進行稅收籌劃。采用收入結算方式來對稅收進行籌劃，其實就是想借用收入時間的不一致來使企業獲得一定的現金流量，這一種現金是一種不需要支付利息的資金。當一家企業在面臨會計核算的時候，通常有兩種結算方式和兩種收入時間來進行計算，由此產生的對應利潤的納稅時間其實是不同的。稅法有這一規定：對于銷售收入而言，直接收款應該有收款憑證，并以提貨單交予對方的時間為收入確認時間;采用委托付款方式的，以實際發出貨物并辦好相應手續的時間為收入確認時間;采用預收賬款的方式，應該以商品發送的時間為準;采用分期付款的方式銷售貨物的，應按照應收合同或協議價格的公允價值為準。因此，在進行稅收籌劃的時候，企業就可以有一定的空間和余地來實施不同的結算方式來實現節稅的目的。

（二）利用成本費用進行稅收籌劃。采用成本費用方式來對稅收進行籌劃，其實就是在稅法所限制的范圍內，使當期費用最大化，使得一些可能發生的損失和費用都進行預計，如此就會減少這一部分現金利潤的所得稅。相對具體的做法就是：（1）對于一些已經確定發生的費用，必須做到第一時間入賬;（2）對于一些能夠估計的費用，盡可能采用預計的方式進行入賬;（3）對于一些長期成本費用，應當盡可能減少時間。

1、利用折舊方法進行稅收籌劃。對于固定資產來說，其最大特點就是能夠連續參與到生產過程中，因此在長期使用過程中一定會存在損耗，相應固定資產的價值也會減少。固定資產無時無刻不存在著損耗，會以成本的形式轉移到產品的生產環節中去，于是也就會影響當期的損失和收益，并且固定資產大都數額較大，折舊以后的數額也是不小，因此，采用合適的固定資產折舊方式也是相當的重要。而對于固定資產的折舊計算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對于這兩種方式而言，在使用期內的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會在一定程度上影響企業的年度利潤，進而對所得稅產生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業的前期這就費用較大，所得稅就會減少，這樣就能夠獲得資金的時間價值。

2、利用長期股權投資核算方法進行稅收籌劃。根據《企業財務通則》的相關規定得知，企業對于一些長期投資的核算方式只有兩種：一種是權益法，一種是成本法。成本法是指企業一旦不追加投資或不收回資金，投資的價值是不變的;而權益法則是指賬面價值會隨著被投資企業的所有者權益的變化而發生變化。這樣企業在進行投資的時候，就會合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價值更有利于企業的發展。

3、利用存貨計價方法進行稅收籌劃。對于一些期末存貨的計價方式而言，不同的計價方式也會對當期的利潤帶來巨大的作用，這主要歸功于不同的存貨計價方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業的利潤發生改變，并最終影響到企業的當期利潤，相應的所得稅的繳納數額發生改變。針對存貨的計價方式而言，通常可以分成以下幾種方式：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠對企業有利，就需要企業來認真地規劃稅收，并最終給企業帶來稅收上的優勢。

五、會計核算中強化企業稅收籌劃的有效途徑

（一）重視現行稅收政策的利用。根據我國現在實行的稅制，一共包括財產稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉稅五大類，共二十三個稅種。而且這些稅種的征收對象是不一樣的，稅種的性質也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會帶來不一樣的經濟收益。所以，企業在進行稅收籌劃的前期就需要對稅收的相關政策有一個大致的掌握。首先，應該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對企業經濟效益有益的稅種;其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對稅收籌劃;最后，還需要考慮利用地區的差異性和行業的差異性來采用不同的稅收政策。這是因為我國現階段考慮到經濟發展的重要格局，對不同地區和不同行業采用不同的稅收政策。所以，企業在具體的稅收籌劃時，應在整體利益的前提下可以考慮投資于國家優惠和扶植的行業和地區。

（二）優化企業自身的稅收籌劃過程

1、明確企業稅收籌劃目標。現階段，合理制定企業稅收籌劃已經成為眾多企業發展戰略中必不可少的一個環節。而之所以這么做，主要是為了使企業價值能夠達到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業的價值，可以通過以下幾種途徑：第一，實現涉稅零風險。實現涉稅零風險包括兩層含義：一是充分認識企業的經營風險，方法是建立稅收籌劃風險預警體系，通過對稅收籌劃信息風險進行實時監控。具體包括信息收集、信息處理和危機預知等三個環節;二是指納稅人在申報賬目的時候，完全符合法律的相關規定，沒有出現任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時間價值，使得一些本來發生在當期的稅負轉移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負的時間延后，使得一部分現金獲得時間價值，進而使得企業的價值能夠得以增加。

2、優化企業稅收籌劃內容。企業稅收籌劃內容的優化應該主要結合以下兩種方式：企業組織形式和選擇投資項目。這樣才能夠使得企業稅收籌劃工作的不斷創新。第一，優化企業組織形式。對于企業組織形式來講，主要有三種：一是公司企業，二是合伙企業，三是獨資企業。對于不同的企業組織形式存在著不同的稅收標準。結合現階段國內外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標準。所以，企業應該結合自身的情況，合理安排相應的組織形式，使得稅收義務能夠變得更加主動。第二，應正確選擇投資項目。根據現行稅法的相關規定，優先選擇一些國家鼓勵和支持的項目進行投資，這樣就可以在獲取收益的時候減少稅負。比如，企業可以在一些國家規定的免征稅、減征稅以及環保節能項目進行投資。

3、合理籌劃稅收各個環節。在現階段的大環境下，合理籌劃稅收的各個環節也變成了不斷強化企業稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個方面的內容：籌資活動、投資活動以及經營活動。在籌資活動中，企業的籌資渠道有很多種，其作為一種相對比較獨立的活動，主要是通過影響資本結構來實現減少稅收的，基于財務杠桿的作用，可以使企業獲得更多的利益。所以，在進行籌資活動的時候，會計核算應該重點考察資本結構的組成，進而實現企業所有者權益的最大化。而在投資活動中，一般采用合并聯營和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點考慮的地方就在于后續的計算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點的選擇，綜合考慮上述幾點來做到企業利益的最大化。而在企業的生產經營活動中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會計估計、會計政策分析、合理分攤費用等。其中，最為常見的方式要屬于會計政策分析。結合不同的收入結算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計價方式來進行籌劃，進而獲得企業價值的最大化。

（三）加大人才培養力度。稅收籌劃是一個復雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國家相關政策的改變，并熟知稅收和財務政策，具有比較高的專業理論知識，能夠做出正確的專業判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對企業能夠非常了解，知識儲備也是非常充足。加之，隨著經濟的變動，政策方面的修訂每年都有發生，因此企業加強對人才的培養勢在必行。首先，要注重相關人才的大學教育和專業教育，為培養專業人才積累后備力量，通過專業教育，讓財務工作者及相關工作者掌握稅收籌劃的性質和重要性，并面向市場招聘相關的人才，以及培養儲備人員的稅收學習，這些正是現階段我們面臨人才緊缺的環境下應采取的妥善措施;其次，除加強理論學習的基礎上更要進行實踐教育，以知行結合的方式加深對稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實踐的偏離過于嚴重;再次，企業也應對現有相關工作者進行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業素質;最后，在實際工作中相關的工作人員也應該不斷地學習，并在日常的工作當中不斷吸取教訓，不斷增強工作能力，能夠以一種“更實用、更精確、更高效”的理念做好相應的籌劃工作，不斷提升企業的會計水平，不斷增加企業的經濟利益。

六、結論

隨著社會的發展，為了能夠獲得更多的市場收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業的市場競爭力。不過，單就企業的實際運轉來講，很多企業在會計核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業應用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對企業能夠更好地應用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。

主要參考文獻：

[1]劉桂蓮.淺議企業所得稅稅收籌劃問題[J].現代經濟信息，2011.4.

[2]張萌.淺議企業所得稅的稅收籌劃[J].企業導報，2013.3.