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序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)所得稅稅收籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0081-02
1 企業(yè)組織形式的籌劃
企業(yè)組織形式分為三類,即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。從法律角度講,公司企業(yè)屬法人企業(yè),獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是非法人企業(yè)。我國2008年1月1日開始實施的新所得稅法采取了國際上通行的法人所得稅制。也就是說法人企業(yè)及其分支機構是企業(yè)所得稅的納稅人,非法人企業(yè)即獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人而是個人所得稅的納稅人。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇,其投資收益也將產生差別,進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此,在企業(yè)設立之時,很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。此外,公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人,如果贏利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者公司稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。
1.1 公司制企業(yè)和合伙企業(yè)、獨資企業(yè)的比較選擇
［案例一］李鋒欲投資辦一個小型微利企業(yè),預計企業(yè)將實現年贏利20萬元,請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？
［籌劃分析］方案1：成立有限責任公司
企業(yè)所得稅=20×20%=4(萬元)
個人所得稅=(20-4)×20%=3.2(萬元)
稅后收益=20-4-3.2=12.8(萬元)
方案2：成立個人獨資企業(yè)
個人所得稅=20×35%-0.675=6.325(萬元)
稅后收益=20-6.325=13.675(萬元)
［籌劃結果］應選擇方案2,納稅人李鋒的這一舉動是法律規(guī)定所許可的,在納稅行為之前進行籌劃,并達到了一定的節(jié)稅效果。
1.2 子公司與分公司的比較選擇
所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在,在國家稅收中,它往往與常設機構是同義詞。當一個企業(yè)要進行跨地區(qū)經營時,常見的做法就是在其他地區(qū)設立下屬機構,即開辦子公司或分公司,從法律上講,子公司屬于獨立法人,而分公司則不屬于獨立法人,它們之間的不同在于：一是設立手續(xù)不同,在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司,需要辦理許多手續(xù),設立程序復雜,開辦費用也較大,而設立分公司的程序比較簡單,費用開支比較少；二是核算和納稅形式不同,子公司是獨立核算并獨立申報納稅,當地稅務機關比較喜歡,而分公司不是獨立法人,由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅,如有盈虧,分公司和總公司可以相互抵扣后才繳納所得稅；三是稅收優(yōu)惠不同,子公司承擔全面納稅義務,分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人,則不能享受這些優(yōu)惠政策。
［案例二］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司,2009年公司本部實現利潤4000萬元,其分公司甲實現利潤700萬元,分公司乙實現利潤500萬元,該企業(yè)所得稅率為25%。
［籌劃分析］將甲、乙設立為分公司,則該集團公司在2009年度應納稅額=(4000+700＋500)×25%=1300(萬元)。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,該集團公司在2009年度應納稅額也是1300萬元。
［案例三］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團公司,2009年公司本部實現利潤4000萬元,其分公司甲實現利潤700萬元,分公司乙損500萬元,該企業(yè)所得稅率為25%,則該集團公司在2009年度應納稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬元)
［籌劃分析］如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,總體稅收就發(fā)生了變化。假設甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元),甲公司應納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬元),乙公司由于2009年度發(fā)生虧損,則該年度不應繳納企業(yè)所得稅。那么,田園公司2009年度應納企業(yè)所得稅為：1000+175＝1175(萬元),高出總分公司整體稅收：1175-1050=125(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同,則上述情況又會發(fā)生變化。
［案例四］若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25%,甲、乙均為15%。2009年度公司本部實現利潤4000萬元；甲、乙兩家子公司分別實現利潤200萬元和300萬元。
［籌劃分析］則2009度：公司本部應納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元)
甲子公司應納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元)
乙子公司應納企業(yè)所得稅=300×15％=45(萬元)
藍天公司總體稅收=1000+30+45=1075(萬元)
若將上述兩家子公司改成分公司,則田園公司整體稅收=(4000+200+300)×25%=1125(萬元)
［籌劃結果］這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50(萬元)。可見,設立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體,因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和總公司是同一法律實體,其在經營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此,當企業(yè)擴大生產經營需要設立分支機構時,在生產經營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況,考慮設立分公司,從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減,以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌,產品打開銷路,可以贏利時,應考慮設立分公司,可以在贏利時保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。
2 銷售收入的籌劃
企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過對企業(yè)相關涉稅經濟活動進行事先籌劃，對納稅方案進行詳細規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導向的前提下，在稅法允許的范圍內以收益最大化為目的通過對企業(yè)經營活動、財務活動的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強調法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎上，為更好地發(fā)揮稅收對經濟的調節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業(yè)因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。為了防止稅負的增加，小企業(yè)應在平時的會計核算和業(yè)務安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應盡量避免使企業(yè)的應納稅所得額超過所得臨近點（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內所得與境內機構場所沒有實質聯系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業(yè)的境內所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應積極利用這些政策達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔。
5、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
收入是企業(yè)收益的體現，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
現階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃機制
目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機制，企業(yè)財務部門雖然比較健全，但沒有建立相應的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財務人員兼職，缺乏經過系統(tǒng)培訓的專職稅收籌劃人員，呈現出稅收籌劃無計劃性、預見性，導致企業(yè)不能合理的利用相關法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識淡薄
稅收是一個企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對稅收籌劃認識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數企業(yè)高、中層領導無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關注企業(yè)的生產經營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務人員兼職此項工作，這必然影響相關人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導致稅收籌劃意識淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預見性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應具有合理性、預見性、計劃性、長期性的特點。企業(yè)應在現行稅收法規(guī)和相關政策范圍內，對企業(yè)目前的涉稅會計事項及以后可能新增的涉稅會計事項，有計劃性地進行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時也應對政策法規(guī)的變動做出合理預判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財務管理的一部分，其應符合財務管理的目標——企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應具有長遠規(guī)劃，體現出長期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識，積極構建稅收籌劃機制
成熟的企業(yè)領導者不能僅僅只關注企業(yè)的日常生產經營活動及收入、費用、利潤等淺顯的財務指標，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領導者應重視稅收籌劃工作，積極構建稅收籌劃機制，組建相應的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關稅收法規(guī)及政策，并結合企業(yè)自身特點，制定本企業(yè)一定時期內的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時，使大家認識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。
綜上所述，目前我國企業(yè)應不斷提高對稅收籌劃的認識，并在此基礎上，積極構建企業(yè)稅收籌劃機制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內，結合企業(yè)特點，制定科學合理的、有預見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經濟效益。
【參考文獻】
[1] 陳傳明.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].合作經濟與科技，2011.17.
一、企業(yè)稅收籌劃的原則
1.合法性原則
從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費用,不亂調利潤,否則就構成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標準。
2.成本效益原則
成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實現企業(yè)的財務目標,要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現經濟效益。
3.時效性原則
稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經營范圍、經營方式下進行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移,社會經濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時機,靈活應對,以適應稅收的政策導向,不斷調整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。
4.整體性原則
在進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時,還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。
二、所得稅的納稅籌劃
1.企業(yè)稅前扣除項目的籌劃
(1)嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和會務費(會議費)、差旅費等項目。業(yè)務招待費的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務招待費時,應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費,否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。
(2)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務宣傳費,對企業(yè)十分不利。企業(yè)應當在“營業(yè)費用”中分別設置明細科目進行核算。
(3)通過設立銷售公司分攤費用。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據計算扣除標準的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)產品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。
(4)區(qū)分職工教育經費和職工福利費支出的扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;第四十二條,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.投資所得的納稅籌劃
投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據目前我國企業(yè)所得稅相關法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。
3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃
企業(yè)在一些必要的時候,對外捐贈可以為社會做出貢獻,同時也可以擴大企業(yè)的知名度,樹立良好的企業(yè)形象和聲譽,為企業(yè)產品的銷售和市場的拓展都有很大影響。
稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
同時,《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定,公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈:救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護、社會公共設施建設;促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當的進行捐贈,從而減少企業(yè)的所得稅額。
4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
實際工作中，由于國家政策發(fā)生了變化，產品市價波動、利率、匯率變動，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財務狀況或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，存在稅收籌劃的結果偏離預期目標而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應加強學習，盡力熟悉并準確把握稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，企業(yè)才能預測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）加強企業(yè)與稅務機關的聯系與溝通
在實踐中，由于現行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內擁有自由裁量權，由于稅務執(zhí)法人員的素質參差不齊，導致在稅收政策執(zhí)行過程中出現偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風險，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時，要加強與稅務機關的聯系與溝通，業(yè)務上爭取取得稅務機關的指導與認可，達到節(jié)稅的目的。
（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質
納稅人對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務素質，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少稅收籌劃風險。
（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務管理活動，籌劃人員應當是復合型人才，需要具備專業(yè)知識。對于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學性。
（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀
依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權力。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案
（一）在稅法允許的范圍內選取推遲應稅收入確認時間的
會計處理方法和設法縮小應稅收入來進行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。在收入確定過程中，企業(yè)可根據產品銷售策略選擇適當的銷售結算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業(yè)應于2013年12月25日將50萬元的租金確認為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認為收入，并在2014年7月15日前預繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時間或者方法，其一，將支付時間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務延遲了一年和一個季度；其二，不修改房租的支付時間，只將“支付”房租改為“預付”，同時約定承租期末進行結算，相關的租金收入可以得到更大時間的延長。2.縮小應稅收入主要考慮及剔除不該認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入。在實際中具體采取的籌劃方法是：
（1）對銷貨退回及折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；
（2）多余的周轉資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
（二）設備提前更新進行稅收籌劃
根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于技術進步、產品更新換代較快及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達到籌劃節(jié)稅的目的。
（三）調整折舊政策進行稅收籌劃
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定將電子設備計算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實施后，對繼續(xù)使用的上述固定資產，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調整折舊方法縮短折舊年限計算折舊，對企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。
（四）選擇存貨計價方法進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種，不再允許使用后進先出法。在目前物價上漲的情況下，存貨計價宜采用加權平均法，而非先進先出法。因為采用加權平均法進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進而達到延期納稅的目的。
（五）通過安置殘疾人員進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。
（六）合理選擇捐贈對象及方式進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)在捐贈時，應通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業(yè)可以根據年度利潤總額，計算可抵扣捐贈數額。例2：某物流企業(yè)，2012年實現會計利潤100萬元（已扣除捐贈款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會相關單位捐贈30萬元，并假設無其他納稅調整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈人的捐贈，該項支出不允許稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進行捐贈，則該項支出準予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因為實際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災后恢復重建”進行捐贈，則該項支出準予全額稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進行捐贈時，應盡量選擇公益性捐贈。
（七）廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。企業(yè)應將業(yè)務招待費的60%控制在當年銷售收入的0.5%以內，以充分使用業(yè)務招待費的扣除限額，同時又可以減少納稅調整事項。這一般可以通過調低業(yè)務招待費的同時調高廣告費和業(yè)務宣傳費來籌劃。例3：某物流企業(yè)預計2014年銷售（營業(yè)）收入為1000萬元，預計廣告費為50萬元、業(yè)務宣傳費為40萬元、業(yè)務招待費為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請對其進行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務宣傳費支出的實際發(fā)生額=50+40=90（萬元），可據實扣除。業(yè)務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務招待費60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業(yè)務招待費發(fā)生額為100萬元，需調增應納稅所得額為95萬元（100-5=95）應交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經營的前提下，調減業(yè)務招待費至20萬元，同時調增廣告費至100萬元。則廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務宣傳費支出的實際發(fā)生額=100+40=140（萬元），可據實扣除。業(yè)務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務招待費60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業(yè)務招待費發(fā)生額為20萬元，需調增應納稅所得額為15萬元（20-5=15）應交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應采取方案二。
（八）合理安排工資及三項費用進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費及職工教育經費的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，針對上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：
1.適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。
2.加大教育投入，增加職工教育、培訓的費用。
3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務的內部職工，可將其報酬計入工資薪金。
4.持有本企業(yè)股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
（九）通過融資租賃方式進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產因種種考慮，幾乎全是購買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進行正常的生產經營活動，并很快獲得收益。
一、企業(yè)稅收籌劃的原則
1.合法性原則
從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費用,不亂調利潤,否則就構成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標準。
2.成本效益原則
成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實現企業(yè)的財務目標,要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現經濟效益。
3.時效性原則
稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經營范圍、經營方式下進行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移,社會經濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時機,靈活應對,以適應稅收的政策導向,不斷調整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。
4.整體性原則
在進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時,還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。
二、所得稅的納稅籌劃
1.企業(yè)稅前扣除項目的籌劃
(1)嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和會務費(會議費)、差旅費等項目。業(yè)務招待費的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務招待費時,應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費,否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。
(2)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務宣傳費,對企業(yè)十分不利。企業(yè)應當在“營業(yè)費用”中分別設置明細科目進行核算。
(3)通過設立銷售公司分攤費用。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據計算扣除標準的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)產品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。
(4)區(qū)分職工教育經費和職工福利費支出的扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;第四十二條,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
2.投資所得的納稅籌劃
投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據目前我國企業(yè)所得稅相關法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。
3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃
企業(yè)在一些必要的時候,對外捐贈可以為社會做出貢獻,同時也可以擴大企業(yè)的知名度,樹立良好的企業(yè)形象和聲譽,為企業(yè)產品的銷售和市場的拓展都有很大影響。
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nbsp;稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
同時,《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定,公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈:救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護、社會公共設施建設;促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當的進行捐贈,從而減少企業(yè)的所得稅額。
4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
新稅法的一個主要的亮點就在于此條——小型微利企業(yè)稅負的大幅降低。過去,大多數微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅,比標準稅率低5個百分點。所以,企業(yè)應當認清自己所處的地位,通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分,能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去,從而能夠達到合理節(jié)稅的目的。
關鍵詞：
不對稱信息；所得稅逃避；籌劃
企業(yè)所得稅是企業(yè)在運行之后所應當繳納的稅收，而企業(yè)所得稅逃避則是企業(yè)通過各個種類的方式，逃避已經確立的納稅義務，進而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業(yè)所得稅逃避在降低企業(yè)的經濟支出同時，導致稅款流失，降低國庫收入，影響一系列社會經濟流轉。由此而看見，稅收籌劃的分析非常有意義。
一、不對稱信息對企業(yè)所得稅逃避及籌劃的影響
主要有兩個方面，第一，不對稱信息極有可能導致實際國家政策與企業(yè)所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務管理部門作為稅收規(guī)定設計者、解釋者與執(zhí)行者，在客觀角度上應當比納稅人更加理解稅收規(guī)定當中的細節(jié)，而對于企業(yè)而言，其掌握的稅收規(guī)則并不充分或并不全面。同時，兩者之間存在的不對稱信息時，如果還沒有良好的溝通，則必然會導致企業(yè)按照規(guī)定納稅也會引發(fā)偷稅納稅現象。由此可見，不對稱信息極有可能導致企業(yè)無法規(guī)避所得稅逃避的可能。第二，對稅收政策更新內容了解的不及時。因為我國市場經濟體系相對于國外而言，并不完整，國家對于稅收政策極有可能在短時間內進行修改、調整，同時又礙于不對稱信息的干擾，最終必然會導致相關政策的信息傳播途徑呈現阻礙，促使企業(yè)無法真正、及時有效的熟悉國家政策更新，導致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對稱的原因主要是由企業(yè)內部、外部兩個部分形成。一部分是企業(yè)內部的信息流通受阻。對于企業(yè)而言，信息的不對稱不僅會導致企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，還會導致企業(yè)任務目標無法按照預先的計劃而完成，更嚴重時會導致企業(yè)整個戰(zhàn)略規(guī)劃、最終目標無法實現。針對這一現象，企業(yè)必須建立有效的信息傳播、管理平臺，實現內部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業(yè)外部的信息收取效率低。這一問題主要來源于稅務部門與企業(yè)之間的信息交流效率低。這就需要稅務管理部門作出相應的調整，建立與企業(yè)之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內容以及稅務規(guī)則給企業(yè)進行充分的講解。
二、不對稱信息下優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
1.加強宣傳教育，倡導納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應當實行的權利，能夠有效地提升企業(yè)納稅人的納稅意識，在納稅過程中必須按照相關的納稅法律進行納稅。對于管理部門而言，首先要做的便是提高對企業(yè)納稅人的納稅意識的教育與宣傳，消除企業(yè)納稅人對納稅的負面情緒，幫助納稅人實行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內降低企業(yè)的納稅負擔。通過這樣的方式，也有利于納稅人進行誠信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。
2.加快稅收信息化建設，實現稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務系統(tǒng)重新設計業(yè)務辦理流程，并在一定的條件下利用網絡技術、數據庫技術以及計算機技術等創(chuàng)造稅務信息資源平臺，從而實現稅務系統(tǒng)的外部、內部信息有效利用與共享，提升稅務系統(tǒng)的征收效率，保障稅收的征收情況，實現依法納稅。從當前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無法真正實現企業(yè)所得稅的稅收籌劃需求。對此，首先需要從現代化設備著手，通過現代化設備提升企業(yè)的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業(yè)能夠第一時間掌握國家所頒布的政策以及扶持、優(yōu)惠對象，從而使企業(yè)能夠按照自身的財務情況以及國家的要求對稅收籌劃進行適當的調整。其次，在企業(yè)內部建立高效的資源共享平臺。企業(yè)的稅收籌劃并不是單一由財務部門就能夠完成，還需要市場部門、決策部門以及財務部門進行共同交流后實行。例如，對于某些財務事項的納稅籌劃雖然能夠在短期實現節(jié)稅目標，但是長遠看，戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能對企業(yè)的經濟利益造成一定的損壞、影響。但是，假設企業(yè)的財務部門的稅收籌劃方式是按照企業(yè)的整體規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展方向，便能夠有效地規(guī)避企業(yè)內部所呈現的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風險。
3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業(yè)與稅收管理部門應當保持通暢的交流與聯系，保障企業(yè)能夠在第一時間掌握最新的政策動態(tài)，保證企業(yè)的各個稅收籌劃方案均符合國家的政策要求，是在法律的允許范圍之內實行的。與此同時，企業(yè)與稅收征管部門的交流應當是由企業(yè)主動進行，企業(yè)應當安排專人與企業(yè)外部的稅收管理等部門進行主動的溝通、交流，進而規(guī)避因為納稅籌劃與當前實行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現象。通過這樣的方式，不僅能夠規(guī)避企業(yè)支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業(yè)的信譽度。如果企業(yè)未違反稅法、規(guī)定，則在行業(yè)內的口碑、信譽必然會比有違反企業(yè)要高出許多，這也是提升企業(yè)競爭力的一項內容之一。
4.完善企業(yè)納稅籌劃方案與審批流程對于許多企業(yè)而言，納稅籌劃方案普遍都是以財務部門進行獨立的制定，但是實際工作中，這一方式會一定程度的局限財務部門的稅收信息與企業(yè)實際的信息獲取方式，想要單一的依靠財務部門設計籌劃方案普遍不能夠真正的適應當前的稅收市場政策環(huán)境，在特殊情況下甚至有可能會形成違法行為。由此可見，企業(yè)必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發(fā)，考慮政策要求，設計籌劃目標，在特殊情況下還可以聘請一些企業(yè)外部的稅務籌劃專家或行業(yè)專家給予企業(yè)當前的籌劃方案進行修改，從而降低納稅籌劃的風險性。
三、結論
綜上所述，企業(yè)所得稅逃避雖然會明顯降低納稅人經濟負擔，但是會嚴重影響整個市場的競爭和理性，會導致稅款異常，降低國庫收入，影響國民經濟的扶持效果。對此，針對企業(yè)所得稅逃避現象，必須持續(xù)、不斷的采取更加合理、有效的策略進行整頓。在降低企業(yè)的稅收逃避行為，鼓勵稅務籌劃行為的同時，還需要提高企業(yè)與管理人員對納稅的認識。如此，便能夠在一定程度上的降低企業(yè)所得稅逃避的發(fā)生率。
參考文獻：
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一、企業(yè)籌資過程中的所得稅稅收籌劃
企業(yè)資金的籌措有多種方式，例如發(fā)行股票、債券、銀行借款、非金融機構拆借、融資租賃固定資產和合資經營等。采用不同的籌資方式，籌措同一筆資金會發(fā)生不同的籌資成本。企業(yè)發(fā)行股票，以及靠自我積累籌措的資金，因其成本體現為稅后凈利潤的允配，即股利發(fā)放，所以無稅前扣抵，其納稅負擔重于向金融機構或非金融機構借款的納稅負擔。向金融或非金融機構借款的稅負，因國家宏觀利率政策的控制作用。其利息水平相對低于企業(yè)間拆借，所以比較起來，企業(yè)拆借資金稅負較重。而企業(yè)間拆借資金的稅負比起融資租賃來，就更加重了，因為融資租賃周定資產的租金中的利息和手續(xù)費部分不但可在稅前抵扣，而且預先提取的折舊費也可以在稅前扣除。
(一)通過全赫機構貸款的稅收籌劃
通常金融機構的貸款利率和計息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場供求關系的影響，但波動一般不大。而且要想取得較長期的貸款，還是金融機構有保障。在企業(yè)初創(chuàng)籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經營所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機構取得，從而通過增加企業(yè)負債和支付利息的辦法，增加所得的扣除額，減輕稅負。
(二)關聯企業(yè)借款利息扣除的籌劃
企業(yè)為了融資方便，常常在關聯方之間發(fā)生借貸款業(yè)務。雖然《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但我們能通過其他途徑排除這一限制，從而達到節(jié)稅的目的。
二、企業(yè)投資過程中的所得稅稅收籌劃
投資是企業(yè)永恒的主題，投資在方式上可分為兩大類。即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產轉化為實物資產進行生產、經營活動，并從經營活動中取得盈利。間接投資是指投資主體用貨幣資產購買各種有價證券，以期從持有和轉讓中獲取投資收益和轉讓增值。
(一)債券投資
盡管目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時要充分考慮稅后利益。比如有兩種長期債券：其一是公司債券，其利率為6.5％；另一種為2008年發(fā)行的三年期國債，利率為5.74％。企業(yè)應該投資于哪一種債券呢?表面看起來公司債券的利率要高于國債利率，但是由于前者要被征收25％的企業(yè)所得稅，-而后者不用繳納企業(yè)所得稅，實際的稅后利益應該通過計算來評價和比較：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是說，公司債券要低于國債的稅后利率。故購買國債要更合算些。事實上，只有當其他債券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]時。其稅后收益才大于利率為5.74％的國債。
(二)股票投脊
我國現行會計制度規(guī)定，長期股權投資損益的確認方法。有成本-法和權益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計價的方法：權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。企業(yè)應當根據不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，應采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權益法核算。
三、企業(yè)營運過程中的所得稅稅收籌劃
(一)存貨計價的稅收籌劃
存貨是企業(yè)在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物、協(xié)作件、自制半成品、產成品等。現行財務制度規(guī)定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸贊、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金f不含增值稅)等計價。我國現行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用。不得隨意改變，如需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應稅所得造成影響的，稅務機關有權調整。由于存貨成本的計算對產品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響，因此，選擇合適的存貨計價方法，是企業(yè)生產運營階段可供選用的稅收籌劃策略。
(二)折舊計算的稅收籌劃
隨著公立醫(yī)院改革的推進，公立醫(yī)院業(yè)務種類呈現多元化趨勢。公立醫(yī)院不僅僅承擔醫(yī)療工作，還需要承擔科研與教學方面的任務。天津醫(yī)科大學眼科醫(yī)院（以下簡稱樣本醫(yī)院）下設眼視光學院及眼科研究所，分別承擔教學和科研工作。近年來，在品牌效應的影響下，應稅收入同樣呈逐年上漲趨勢。總體來看，應稅服務的增加，經營收入的上漲為公立醫(yī)院稅收籌劃提出了現實要求。因此，公立醫(yī)院稅務人員不能僅僅滿足于每月的抄報稅，而應該深入的學習稅務法規(guī)，準確解讀法規(guī)條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫(yī)院做出稅收籌劃。
1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收工作現狀
1.1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅申報中存在的問題
首先，各醫(yī)院均無法準確核算企業(yè)所得稅經營成本，應稅支出與免稅支出無法合理劃分，有的企業(yè)從醫(yī)院整體成本中人為分配部分成本費用，作為經營成本與經營收入相配比，這種方法缺乏理論依據，在面對稅務稽查更是難以自圓其說。其次，缺乏稅務籌劃的觀念。個別醫(yī)院為了規(guī)避經營成本與醫(yī)療成本無法準確劃分的問題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業(yè)所得稅，這樣做不利于醫(yī)院根據每年的實際業(yè)務情況做出合理的稅務籌劃，甚至會多交稅。
1.2公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點
公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點主要體現在經營支出混在醫(yī)療業(yè)務支出中，難以有效區(qū)分[1]。以公立醫(yī)院的實習進修費為例，根據天津市2014年的《天津市發(fā)展改革委關于規(guī)范非學歷教育和非強制性培訓及考試收費有關問題的通知》（津發(fā)改價費〔2014〕391號），公立醫(yī)院收取的實習進修費為實行市場調節(jié)價管理的非強制性培訓和考試，屬于經營服務性收費。公立醫(yī)院在承擔本市及外地人員實習、進修任務時，可在自愿委托前提下收取實習費、進修費，具體收費標準實行雙方協(xié)商議定。根據文件要求，進修費應當開具增值稅發(fā)票。該項經營收入所對應的支出包括以下三個方面：（1）醫(yī)政科管理進修醫(yī)師的人員應擔負費用；（2）進修醫(yī)師轉科期間帶教人員根據帶教時間應擔負的人員費用；（3）進修醫(yī)師進修期間所產生的藥品及耗材費用。由于進修醫(yī)師進修期間以觀摩、交流為主，沒有專門的專家或團隊為其提供專門的進修培訓，因此進修費對應的經營支出難以與醫(yī)療支出劃分。還有各醫(yī)院目前都會收取的病歷復印費，根據天津市2016年的《天津市衛(wèi)生計生委關于放開醫(yī)療機構病歷復印費等服務收費標準的通知》（津衛(wèi)財務〔2016〕128號），公立醫(yī)院醫(yī)療機構病歷復印費收費標準實行市場調節(jié)價，由醫(yī)療機構自主制定收費標準，因此，病歷復印費同樣屬于經營收入。病案室有專門的復印機提供復印服務，該復印機所產生的折舊費可以作為經營支出，但是并無指定專人維護該復印機，復印機的人員維護費用無法準確核算。
2企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
2.1主動與主管稅務機關溝通，爭取政策方面的優(yōu)惠
根據《國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號），非營利性醫(yī)療機構將取得的非醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。根據這條優(yōu)惠政策，企業(yè)申請認定后，可以合理合法的減免企業(yè)所得稅，上述提到的進修費和病歷復印費為例，如果這兩部分收入占總體經營收入比重不高，利用該政策爭取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應稅支出核算難題。但是該種方法的缺點是溝通困難，且直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的標準較難界定，現實中可能存在各個主管稅務機關對標準的理解有差異，可操作性不強。
2.2采用分攤比例法計算企業(yè)所得稅
根據《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)〔1999〕65號）第七條規(guī)定，事業(yè)單位對與取得應納稅收入有關的支出項目和免稅收入有關的支出項目應分別核算，確實難以劃分清楚的，經主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例或其他合理的方法確定。分攤比例法是根據事業(yè)單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，計算方法：應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額=支出總額×（納稅收入總額/收入總額）。對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。以樣本醫(yī)院2019年二季度財務數據為例，病歷復印費及進修費劃分不清應稅支出與總支出，則對該部分采用分攤比例法計算對應的應稅支出，二季度病歷復印費及進修費收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬元，支出總額885萬元，則應稅收入對應的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補虧損，則二季度該部分收入應繳納企業(yè)所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。
2.3采用核定征收企業(yè)所得稅
根據《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（稅發(fā)〔2008〕30號）第四條規(guī)定，稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。根據文件列舉的情形，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的情況，應核定應稅所得率。該種情形與公立醫(yī)院相符，可以依據此條向稅務機關申請核定應稅所得率。所以，應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率；應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率。應稅所得率由主管稅務機關根據公立醫(yī)院所屬行業(yè)核定。天津市2018年的《國家稅務總局天津市稅務局關于調整我市企業(yè)所得稅應稅所得率有關事項的公告》（國家稅務總局天津市稅務局公告2018年第27號）中，對天津市企業(yè)所得稅應稅所得率進行了如下的規(guī)定：第一，調整了各行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收應稅所得率；第二，公告中同時明確，除另有規(guī)定外，各行業(yè)的應稅所得率按照范圍標準下限執(zhí)行。公立醫(yī)院屬于生活服務業(yè)，屬于公告中的其他行業(yè)，根據公告要求，其他行業(yè)應稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應稅所得率繳納企業(yè)所得稅的公立醫(yī)院應稅所得率應為10%。
3對公立醫(yī)院稅收籌劃的建議
3.1制作適合醫(yī)療行業(yè)的稅務文件匯編及案例集
建議由天津市規(guī)模較大、業(yè)務實力較強的醫(yī)院組織該工作，內容包括：（1）按稅種分類的與公立醫(yī)院相關的稅務文件，并且每季度組織人員進行實時更新，剔除作廢的文件或條目，補充新的政策法規(guī)；（2）優(yōu)秀的稅務籌劃案例；（3）與稅務局成功的溝通案例。稅務籌劃不是企業(yè)單方面的行為，離不開與主管稅務機關的溝通，企業(yè)與稅務局的有效成功的溝通往往能間接的達到“節(jié)稅”的目的。
3.2組織財務人員進行業(yè)務培訓，加強稅務籌劃方面人才儲備
隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)決策權力的擴大和理財環(huán)境的改善，納稅人納稅意識的提高，稅收法治化的加強，稅收籌劃已逐漸成為企業(yè)財務決策的一項重要內容，依法納稅是納稅人應盡的義務，依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。
1 稅收籌劃及相關概念
俗語中“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者籌劃。”作為一個企業(yè)如何在遵守稅法規(guī)定的前提下，以適當的方式盡可能的少繳稅款就尤為重要，所以在此澄清區(qū)分什么是偷稅、避稅、稅收籌劃的概念以及它們各自的特點就顯得十分必要。
1.1 偷稅。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。
1.2 避稅。避稅有非違法的和合法的避稅。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身的不完善，使納稅人能夠利用這一點作出有利于減輕稅負的安排。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。這在稅務上不應反對，只能予以保護。
1.3 稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅法的前提下，主動和充分運用稅法賦予納稅人的權利，從納稅人的角度，事前對納稅事務進行的一種策劃，以達到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業(yè)現金凈流量和合法納稅的目的，其特點是合法性、超前性、有規(guī)則性、經營的調整性、符合國家的政策導向、有利于促進稅收政策的統(tǒng)一和稅收杠桿作用的發(fā)揮。
2 稅收籌劃的原則
稅收籌劃的目的是合法地降低的稅收成本，增加企業(yè)經濟效益，所以稅收籌劃作為理財的一個組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。
2.1 合法的原則
從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃必須以遵守稅法、經濟法、會計準則和制度以及其它法律政策的規(guī)定為前提下，運用法規(guī)允許的、可以選擇適當方法來進行。
2.2 符合企業(yè)整體目標的原則
稅收籌劃的目的是節(jié)約稅收成本，增加經濟效益。
2.3 成本效益原則
從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現企業(yè)所有者財富最大化。
以上是稅收籌劃最主要的原則，其他如市場環(huán)境、資源配置等因素也不容忽視。
3 稅收籌劃的基本形式及方法
籌劃的關鍵在于納稅人的主觀努力和客觀經濟環(huán)境。主觀努力：一是研究法律知識；二是用足稅收優(yōu)惠；三是在不違背會計準則的前提下充分利用各種納稅籌劃的方法。
3.1 在介紹方法之前先看看稅收籌劃的主要形式所包括的內容：
3.1.1 組建形式變更。企業(yè)組建過程中，往往有多種方式可供選擇。例如對于一個母公司來說是設立于公司還是設立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個獨立的法人，獨立核算其盈虧，而分公司不是獨立的法人，它的盈虧要同控股公司(母公司)合并計算納稅。一般說來，如果組建的公司一開始就可以盈利，設立子公司更有利；如果組建的公司在經營初期發(fā)生虧損，那么組建公司會更有利。
3.1.2 通過財務籌劃達到。企業(yè)在會計核算過程中，通過會計處理方法的選擇，以減少其納稅義務。例如，材料采購成本核算時，可用“先進先出法”、“后進先出法”或其他方法；企業(yè)固定資產折舊計提方法的選擇等，都存在一個最優(yōu)方案，使企業(yè)年度內或跨年度所實現的利潤符合企業(yè)稅收籌劃的要求。
3.1.3 利用稅法中的稅收優(yōu)惠條款。在許多國家，為了保證稅法的統(tǒng)一性和靈活性的結合，使稅收更好地適應經濟形勢的需要，國家規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠措施。而合理利用這些優(yōu)惠條款，就可以達到稅收籌劃的目的。
3.1.4 納稅人身份的選擇。如在增值稅的納稅籌劃中，是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人的身份來納稅，會有很大的區(qū)別。
3.1.5 合法遞延納稅。即企業(yè)運用管理、會計、法律等手段，推遲繳納稅款的時間，相當于從國家取得一筆無息貸款，給企業(yè)帶來稅收收益。
3.2 稅收籌劃的形式
3.2.1 選擇不同的銷售結算方式，推遲納稅義務的確認時間。
依據稅法規(guī)定，不同的結算方式確認收入的時間不同：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天：采取托收承付方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)、發(fā)出貨物的當天；采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為合同約定收到貨款的當天。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的稅收籌劃的效果。
3.2.2 巧妙的成本決策。
存貨計價方式的選擇，采用先進先出法，企業(yè)所得稅稅負最重，加權平均法次之，后進先出法是最輕的。因為，在物價上漲的環(huán)境下，后入庫的存貨取得成本高于先入庫存貨，后進先出法下，發(fā)出存貨的成本高于結余(庫存)存貨的成本。從而增大了商品銷貨成本，進而減少了當期收益和應交所得稅稅額。先進先出法正好與它相反，而加權平均法對應交所得稅的影響則介于二者之間。
3.2.3 合理選擇免稅年度可節(jié)稅
如為年度中間開業(yè)，當年實際生產經營期不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。
3.2.4 合理安排大修理的稅收籌劃
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
一、新建企業(yè)的稅收籌劃
（一）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)的組織形式無外乎這三種，有限責任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內容。
新的所得稅取消內外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說明這兩種不同用資的企業(yè)競爭更趨公平，但不同組織形式的企業(yè)它在稅收上還有很大不同，例如有限責任公司和合伙制企業(yè)，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)就只繳納個人所得稅不繳企業(yè)所得稅，這樣，如果企業(yè)盈利40萬，合伙企業(yè)只繳納個人所得稅40×35%-0.675共計13.325萬元，而有限責任公司需交納企業(yè)所得稅40×25%，計10萬元，繳納個人所得稅（40-10）×20%，計6萬元。相比稅后收益合伙企業(yè)較大。在選擇企業(yè)存在的形式對稅收影響上來看其實體現了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對于企業(yè)所得稅具體稅種而言它其中的細則就明確指出選擇不同組織形式會有不同的納稅方式。
（二）企業(yè)經營地點，行業(yè)的選擇。國家在宏觀經濟調控上，要對在特定地區(qū)，從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠是成為企業(yè)進行稅收籌劃的確定經營地點，經營行業(yè)的依據。
（三）企業(yè)會計方法的選擇。進行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。
企業(yè)會計方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費用充分列支將減輕企業(yè)所得稅，企業(yè)應納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準予扣除的項目，當然，前提是在遵守財務會計準則和稅收制度規(guī)定前提下，這必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)所得額計稅依據達到減輕稅負的目的。在企業(yè)的成本費用中以下幾點值得我們關注。
1、工資薪金。 在新的企業(yè)所得稅下有一項調整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調整而是企業(yè)可以將發(fā)生的合理的工資，薪金支出準予據實扣除，在這里我們要關注“合理”的判斷標準，它一般是指參照相同地區(qū)，相同或相近企業(yè)和職位進行定性判定，只要在同一年或者同一企業(yè)，同一職位在不同年度不要過于懸殊就可以，與工資，薪金相關的職工福利費，工會經費，職工教育經費也是實際發(fā)生額如果在規(guī)定比例內可扣除，其中企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，在超過工資薪金總額的2.5%的部分準予結轉以后納稅年度扣除規(guī)定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內，企業(yè)的這項費用就可以據實在稅前扣除而不在做納稅調整。
2、廣告費和業(yè)務宣傳費。 扣除標準提至銷售收入的15%。超過部分準予結轉以后年度扣除，廣告費和業(yè)務宣傳費不再有區(qū)別取消了舊的企業(yè)所得稅下業(yè)務宣傳費支在銷售收入的5‰比例下扣除并且超過部分不能在本年和以后年度扣除的規(guī)定，這樣，企業(yè)比以前就廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例，扣除時間都有提高。工資薪金的據實扣除和廣告費業(yè)務宣傳費還有企業(yè)捐贈的扣除比例的提高都是縮小了企業(yè)納稅的稅基。
3、企業(yè)選擇的固定資產折舊方法。企業(yè)選擇正確的折舊方法不但可以較準確的核算產品成本而且直接影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到稅負的多少，新的企業(yè)選擇折舊年限時在范圍內選擇平均年限法較合適。因為一般企業(yè)的盈利在籌建后進入實質營運后才可得到體現，選擇平均年限法每年分擔的折舊費用相同，在后期利潤逐漸增加時平均年限法比加速折舊要扣除的費用高，這樣稅收籌劃后會避免因企業(yè)后期收益高而給企業(yè)帶來高稅負，但在正常經營期的企業(yè)則是加速提取折舊更合理，這樣會獲得延期納稅的好處。
二、稅務籌劃風險存在原因分析
第一、稅務籌劃具有主觀性。
企業(yè)納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全依據他們的主觀判斷。包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收條件的認識與判斷、對稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
第二、稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。
稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業(yè)的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作偷逃稅，那么納稅人必定會為此而遭受重大損失。
第三、稅務籌劃本身是有成本的。
稅務籌劃同企業(yè)的任何一項經營決策一樣，都需要決策與實施成本。納稅人需要為之付出相關的辦稅成本、稅務成本、培訓學習成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾方面的費用。因此企業(yè)在進行稅務籌劃時要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務風險。
三、企業(yè)稅務籌劃風險防范的具體措施
（一）增強風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢。
由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善。為了適應市場經濟的多變性，企業(yè)必須了解最新的法律法規(guī)政策，以便更好的進行稅務籌劃工作。例如平時可以通過網絡資源，訂閱一些有關稅務方面的雜志，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，確保企業(yè)的籌劃行為是在法律允許的范圍內進行的。
（二）聯系實際情況，全面權衡，綜合考慮，實現企業(yè)價值最大化。
稅務籌劃的目標是由財務管理的目標——企業(yè)價值最大化決定的，因此在籌劃時要避免出現顧此失彼的局面，而造成企業(yè)總體利益的下降，導致籌劃的失敗。一方面，企業(yè)的任何一項經濟活動，都會涉及多個稅種的課征，因此在進行籌劃時要兼顧各方的課稅情況及其稅負轉嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負最輕的那一個方案，而不能單單只選擇某種總稅負最小方案為實施對策。另一方面，企業(yè)不能一味的追求稅收負擔的降低而導致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。總而言之，企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產經營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯系的整體來考慮，選出最優(yōu)方案。
（三）貫徹成本效益原則
