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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、企業社會責任會計的起源與發展

作為一門與社會經濟發展聯系緊密的管理科學，會計學的發展必然受所處社會環境的影響，隨著社會環境的變遷，其研究領域會不斷擴展與充實，其研究范圍和目的都是特定時期社會的價值的反映和體現。1979年，阿奇·卡羅爾提出了著名的三維模型，回歸到企業運作的基礎。卡羅爾指出，企業的社會責任是一個整體，包括了經濟責任、法律責任、倫理道德責任以及其他方面的責任。此模型擴展了“企業社會責任”的概念，消弭了“社會責任”和“會計責任”之間的對立，而將它們包括在企業社會責任的范疇之內了。20世紀七十年代初期，經濟發達國家開始認識企業履行社會責任的重要意義。企業社會責任觀念的這種發展變化，與現代社會經濟的發展變化是分不開的。會計服務于利潤這一目標，一般只是將企業自身的經營“所得”與“所費”加以對比，來評價企業的經濟效益，對企業污染環境、消耗資源等所造成的社會成本則不予計量。其結果，往往是用經營活動的“內部經濟性”掩蓋了“外部非經濟性”。而可持續發展模式下企業必須在追求利潤最大化的同時，履行保護環境、消除污染等社會責任，將企業的經營目標與社會目標統一起來。否則，環境、經濟、社會的平衡發展就無從談起。正是因為社會責任理論的廣泛傳播與社會責任實踐的推行，使得企業責任會計于20世紀60年代的首先由美國會計學家戴維.F.林諾維斯在1968年第11期美國《會計師》雜志上發表的論文《會計職業與社會進步》中提出“社會責任會計”的概念，接著，1973年，美國注冊會計師協會（AICPA）第一次建立將履行社會責任會計作為企業會計報表一項重要目標。1974年美國出版了奧斯特斯《企業社會責任會計》專著。社會責任會計目前在世界各國，特別是西方各國，得到了廣泛傳播和發展。

二、我國社會責任會計發展中存在的問題

社會責任本身概念界定的不成熟，導致當前企業社會責任會計的探討中內容龐雜，無所不包，可操作性不強，從而影響社會責任會計實務的發展。中國企業在社會責任會計方面的起步晚于西方發達國家，但隨著市場經濟體制的逐步完善，企業與利益相關者之間的關系開始成為影響和制約企業發展的重要因素，同時，社會公眾對于企業在雇員利益、環境保護、消費者利益等方面的作為也越來越關注，在這一背景下，中國企業社會責任信息披露和評價雖然起步晚，但發展迅速，尤其是2008年以來，證監會、財政部等部門對上市公司等社會責任信息披露提出指導性意見和強制性規定后，中國企業的社會責任信息披露出現井噴狀的增長態勢。2002年，中石油的“健康、安全和環境報告（2001）”是中國企業公開的第一份企業社會責任報告，截至2012年4月30日，滬深兩市共有582家A股上市公司在披露年報的同時同步披露2012年社會責任報告，上市公司社會責任報告披露數量呈大幅上升趨勢。

當前我國企業社會責任會計報告存在的問題主要表現在以下方面：

1.企業社會責任會計信息披露意識淡薄，大部分企業還沒有充分重視或者不愿重視社會責任信息披露的重要性和必要性。

2.披露的內容不全面，幾乎沒有一個企業對自己相關的社會責任四方面的內容進行全面的披露。即使有部分企業涉及到部分內容，也是很不充分和完善。當前我國企業提供的社會責任會計信息還相當匱乏，還遠不能滿足有關各方面了解企業社會責任履新情況的需要。

3.社會責任會計信息披露缺乏約束機制，社會責任會計相關的法律和規章制度還不健全、不完善。

4.社會責任會計信息的確認和計量方面還存在諸多尚未解決的問題。缺乏獨立的社會責任會計科目在日常的會計處理過程中，與社會責任有關的問題通常是作為常規的財務會計問題處理，很少有企業獨立設置專門的社會責任會計科目。進行會計信息披露的前提是有完善而科學的會計信息和資料作為基礎，而要提供完善而科學的會計信息就必須首先解決好確認、計量和記錄等技術問題，在這方面所有類型的會計都是一樣的，社會責任會計也不例外。

5.在披露工具上還缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識。我國很少有企業編制獨立的社會責任會計報告。

三、我國社會責任會計發展的對策及建議

1.政府部門應根據社會責任會計的特點制定專門的會計準則，以規范社會責任會計信息計量、核算、披露的規范，以實現社會責任會計信息的真實性、可靠性和可比性。

企業社會責任信息的披露應包括財務報告體系內的信息披露和獨立于財務報告體系的社會責任信息披露，前者主要披露企業在經濟責任方面的作為，但由于會計確認與計量的約束，使得大量其他社會責任信息無法通過財務報告體系得到披露，因此，獨立于財務報告體系的社會責任信息披露能夠用來滿足外部利益相關者對于更多社會責任信息的需求，但前提是企業披露信息的客觀性、公正性和可比性。

2.提升企業高管人員的社會責意識，提高會計人員的專業素質。企業履行社會責任情況的信息，很大程度上受企業高管社會責任意識高低的影響，同時最終由企業會計人員加以披露和報告。因此，企業高管人員的社會責任意識，會計人員的素質高低，直接影響到會計報表的質量和社會責任會計作用的發揮。改善會計人員知識結構，推行社會責任會計要求會計人員必須轉變觀念，更新知識，從而適應新形勢的需要。逐步把與社會責任有關的學科知識融入到我們的會計人員后續教育和培訓中是改善會計人員知識結構切實可行的辦法。

3.在充分披露和可靠計量驗證的基礎上，對企業履行社會責任的績效進行公正的評價是督促企業更好地履行社會責任的重要途徑。現階段，我國各種類型企業社會責任評價存在的突出問題是缺乏客觀、權威、完整的數據庫系統的支撐。因此，構建企業社會責任會計信息的社會數據庫系統對于提高企業社會責任績效評價的科學性、權威性。政府要重視企業的社會責任會計報告，要在法律層面確立獎懲機制，對于那些有利的外部性貢獻大的企業予以獎勵與支持，對于那些有害的外部性大的企業予以懲罰與控制。一旦建立了行業社會責任會計的考核機制，政府要以行業的社會責任會計報告作為制定產業政策的重要依據，在政府推動、全社會宣傳、企業從自身的長遠發展考慮一定會不斷加大對社會責任會計理論、實踐的投入，這樣可促進社會責任會計更好地發展。

由于目前社會責任會計理論體系尚不成熟，且在計量方法上還存在許多問題，推廣應用社會責任會計不可能一步到位，應采取循序漸進的方式，先試點后推廣，由低級到高級，由簡單到復雜。

在我國推行社會責任會計時，也可借鑒已經實施社會責任會計的國家的經驗，分步驟、分階段、有計劃地進行。由于社會責任會計實施效果要受到多方因素的影響，如計量手段和計量方法、信息披露成本、企業社會責任意識、社會公眾對社會責任的關注程度等，建議先在某一個地區或某一行業的某些企業進行試點，取得經驗后再加以推廣。可以選擇一些對環境質量影響較大的企業，如礦業、化工、石油企業或對社會經濟運行有著重要影響的金融企業。針對這些試點單位，制定一些臨時性法規，進行強制監督，并對其在實驗期間遭受的損失給予一定的補償。通過試點檢驗的效果，不斷修改完善相應規范。在披露的社會責任信息方面，可以先披露容易計量的項目，然后隨著計量技術的不斷進步和社會責任會計實踐的不斷完善逐漸增加披露內容。社會責任會計不僅僅注重定量數據計算與分析，同樣要重視無法通過數據反映的非定量數據，這樣才可以更全面地反映企業社會責任的履行情況。通過逐步推進的方式，逐漸探索建立適合我國國情的社會責任會計體系。

參考文獻：

[1]吳伯凡，陽光，等著.企業公民，從責任到能力[M].中信出版社，2010.

[2]李斌.我國企業社會責任會計信息披露問題[J].合作經濟與科技，2008.

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二、社會責任會計審計產生的原因

社會責任會計的泛化是現代社會的重要特征之一,它具體體現了企業在一個完整的、和諧的社會系統中的位置及其在系統狀態中的同構性,同時也體現了企業與社會大系統的互動性。也正是由于這種相互關系,決定了社會責任會計審計產生的客觀基礎。企業作為一種經濟組織,與政府、社會、環境、消費者等的利益目標不可能完全一致。同時在它們之間存在著信息不對稱的特點,導致政府、社會、環境、消費者等對企業的相關情況難以全面了解,因此,對企業進行社會責任會計審計及企業及時向社會報告社會責任履行情況應該成為企業和政府審計部門的責任和義務。而信息不對稱就成為社會對社會責任會計審計需求的根本原因。信息不對稱導致企業與其他方面之間對企業履行社會責任情況的信息的知悉度不一樣,因此而導致社會公眾對今天企業的信任度下降,特別是中國不少上市公司在會計信息方面出現問題之后,公眾普遍對企業的信用存在疑慮,并因此而導致市場和社會發展的阻滯。社會責任會計審計能夠有效解決或減少各方對社會責任信息的需求或不對稱。這種功能仍然是通過監督、鑒證和評價形式體現出來。

三、社會責任會計審計的目標

同樣,社會責任會計審計必須達到一定的審計目標。所謂審計目標就是人們進行審計活動所期望達到的結果。社會責任會計審計的目標是對被審計單位通過財務形式報告的社會責任履行情況表達意見,通過這些意見,使政府、社會、公眾能夠知曉企業履行社會責任的情況,從而作出正確判斷和評價。

四、社會責任會計審計的內容

社會責任會計審計的內容與社會責任會計核算的內容存在依存關系。社會責任會計核算的內容決定了社會責任會計審計的內容。社會責任會計包含的內容,是具體反映企業履行社會責任的項目。法國要求年度社會平衡表必須披露如下內容:職工人數;工資成本;健康和安全防護;職工培訓;行業關系;職工住房、交通等其他社會條件;其他工作條件等七類。美國會計學會下屬的社會成本委員會要求企業披露的社會績效有:凈收益;人力資源貢獻;公共貢獻;環境貢獻;產品和勞務貢獻等五類。歐共體要求披露職工平均人數、各類職工年度人事成本、經濟與財務狀況、投資和生產計劃、合理化方案等任何對職工利益可能產生重大影響的事項。聯合國國際會計與報告準則專家組1982年的最后報告要求,在報告附件“應予揭示的財務和非財務項目的最低限度項目表”要求應該披露的內容有:勞工與就業;生產;投資計劃;組織結構;環保措施。雖然不同國家對社會責任會計要求披露的內容各不相同,但是都明顯存在對社會責任,特別是對人的責任的要求。綜上所述,筆者認為社會責任會計必須反映的內容包括:①企業收益的社會責任。企業存在的社會貢獻和價值就是創造財富,而創造財富首先就必須能夠贏利。任何一個企業組織首先要可持續地生存下去,才有可能進一步履行社會責任收益目標是對企業效率和素質的全面檢驗,是企業為社會承擔責任的基礎。它既是一個財務目標,又是一個社會目標,必須在社會責任會計報表中加以反映:②人力資源的社會責任。招募錄用、技術培訓、改善勞動保護和職工福利等人力資源投資不僅對于提高企業經營能力、穩定企業結構有重要的意義,對整個社會的發展也是非常重要的,是企業主動承擔的社會責任的具體表現;③對所在地區的社會貢獻。由于企業享受著所在地區的基礎設施,它也應該對本地區作出應有的貢獻,包括依法納稅,提供就業機會,對本地區公益事業提供財力、人力支持等;④改善生態環境的社會責任。現代企業在創造財富的同時也創造了大量的垃圾,污染了環境。企業有責任采取有效措施防止對環境的污染。企業對環境的保護,在財務上反映出來就是對生態環境和資源的保護支出及實際取得的成效,這也是社會責任會計報表中的重要內容;⑤反映提品和維修服務的責任。在社會責任會計報表中,除去前述四項內容,還需要反映企業產品質量方面的問題。如產品的使用效能、耐用期限、安全性等,顧客的滿意度、廣告的真實程度也應在報表中加以反映。

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關鍵詞：企業社會責任會計　社會責任　社會責任信息

一、引言

美國會計學家戴維·F·林諾維新在1968年提出“社會責任會計”概念，指出社會責任會計是會計在社會學、政治科學和經濟學等社會科學中的應用，從此揭開了社會責任會計研究的序幕，隨后，法國、德國、美國等歐美發達國家也開始普及企業社會責任會計。我國會計學家對于企業社會責任會計的研究較晚，目前通常將企業社會責任會計描述為在傳統的會計模式上發展起來的一門新興的會計分支學科，探討的是如何滿足可持續發展，為企業管理當局、政府、社會公眾和個人的決策提供特定企業社會責任履行情況。企業社會責任會計把社會責任同會計學有機結合，以會計方法全面地反映和核算企業的生產經營活動所引起的社會成本和社會效益。企業不可能做到絕對獨立，其經營離不開社會資源與自然資源的支持。通過企業社會責任會計，真實地反映企業對社會的貢獻和損害，最終目的是提高社會整體效益，實現社會凈效益最大化。從而有利于協調企業經濟目標和社會目標，抑制企業行為的短期化，實現企業和社會的可持續發展。

二、我國建立企業社會責任會計的意義

(一)實現可持續發展的需要在社會主義市場經濟體制下，政府的職能與過去相比有了根本性的轉變，其不再是企業生產經營活動的直接管理者和參與者，而是從宏觀上運用政治。經濟、法律等手段對整個社會經濟活動進行宏觀調控。當前我國正努力將社會經濟由粗放型向集約型轉變，這就要求我們必須加強社會資源的有效配置、生態的平衡發展、環境的合理保護，走一條可持續發展的道路。而傳統會計在會計目標、會計方法、會計報告和會計監督等方面都已無法適應可持續發展戰略的要求，推行企業社會責任會計有助于國家宏觀職能部門依據企業提供的相關履行社會責任情況的資料進行分析、匯總，掌握環境保護、人力資源、社會公益事業等相關信息，從而加強政府的宏觀調控力度，以促進經濟、社會與自然地和諧發展，做到經濟效益和社會效益并重。

(二)企業自身發展的需要近年來西方發達國家掀起了一波社會責任運動，社會責任已成為企業重要的競爭策略。國外各種企業排名顯示出當前評價公司聲望的指標已不再局限于營業收入和資產規模等經濟項目，而更多是側重于創新能力、發展與吸引人才能力、產品服務質量、社區和環境責任感等方面，這些指標都體現出社會責任標準評價公司的趨勢。我國企業要增強國際競爭力、取得與國外跨國公司平等的競爭地位，就必須加大社會責任會計的推廣力度，與國際接軌。企業通過社會責任會計披露自身履行社會責任的良好業績，體現企業對社會的關愛，對環境的愛護，對職工的關懷，可以充分展示自身良好的企業文化，從而建立企業形象及信譽。同時“社會責任標準”(socialAccoumahility 8000，簡稱SA8000)也是近年來在國際貿易中得到廣泛應用的一項新的國際貿易標準，它強調保護企業內部勞工的權利，對企業履行社會責任提出了一系列最低要求。企業如果通過了SAS000的認證，就能更好地證明自身履行社會責任，贏得公眾的信任，突破非關稅貿易壁壘，在國際市場上取得競爭優勢。因此，我國要加大出口力度，企業必須更新經營管理理念，兼顧局部利益和社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益，推動企業社會責任會計的運用。

(三)構建和諧社會的需要　近年來的“三鹿奶粉事件”使人們開始反思獲利不應該是企業存在的唯一目標，一個企業想要長期發展，就必須兼顧經濟、環境、社會三者之間的利益，取得三者之間的平衡發展，否則，企業的發展是不健全的，企業的成功也必然不可能持久。也就是說，要構建和諧社會，企業在追求經濟效益的同時，也應該關注環境、資源和員工福利等問題，承擔一定的社會責任。因此，在中國建立企業社會責任會計已迫在眉睫。通過科學構建中國社會責任會計核算體系，合理確定社會責任會計的核算內容，靈活選擇計量方法，有效建立規范的社會責任會計報告體系，從而真實記錄企業活動對環境的污染和資源浪費情況，并反映企業對生態環境和資源的保護支出及實際取得的成效。政府也可以利用社會責任會計提供的信息，考核企業在人力資源方面的貢獻，包括人才培訓儲備、吸收失業人員就業、職工福利改進、勞動條件保護、企業環境美化、與員工交流等方面。此外，通過社會責任會計，運用會計手段定期反映企業提品和服務的質量，監督企業履行對社區及政府的責任，推動企業設立社會公共事業，為促進社會的和諧發展做出貢獻。

三、我國企業社會責任會計的現狀分析

(一)理論研究　我國關于社會責任會計方面的法律法規制度仍然很不健全，對企業履行社會責任的范圍界定模糊，也尚未確立相應的社會責任會計核算內容，缺乏獨立系統的核算體系。與西方國家相比，我國相關的社會責任會計準則制定也滯后。2006年我國財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的一整套新的企業會計準則，但是卻沒有涉及社會責任會計方面的準則。由于缺乏強制性的準則規范，大多數企業不會主動披露社會責任會計信息，或者所披露的信息也不具有可比性，從而不能取信于社會公眾。近年來我國理論界的眾多學者也開始對社會責任會計各領域進行探索，研究方向主要包括理論淵源、西方社會責任會計的相關情況介紹、社會責任會計的實施、學科之間的比較、社會責任指標、社會責任會計信息披露、計量方法等方面。提出了我國實施社會責任會計的基本思路，初步架構了社會責任會計的理論體系。但理論方法體系尚不成熟，在許多領域的研究還是空白，高質量的文獻專著也較少，很少研究是將會計學與社會學、經濟學、計量學、生態學等學科的發展結合起來的。許多研究僅是借鑒國外已有成果，且往往避重就輕。與傳統會計相比，社會責任會計還存在一些尚未突破的理論難題，如計量方法和報告模式，這在一定程度上使得社會責任會計的應用難以推廣。

(二)社會實踐　早在20世紀8代，國家統計局和國家環保局就要求企業編制報送關于企業環境基本情況的統計報表，但這類資料一般信息使用者很難獲得。中國證監會在1999年要求公開發行股票的公司在法律意見書中要注明公司是否由于環境保護、知識產權、勞動安全等原因產生債權債務。財政部在2002年頒布的《企業績效評價標準》中專門增設了“綜合社會貢獻”指標，用以考核評價企業履行社會責任的情況。深圳交易所于2006年頒布實施的《上市公司社會責任指引》，上海交易所于2008年的“關于加強上市公司社會責任承擔工作暨《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》的通知”，均明確要求上市公司應充分關注職工、股東、債權人、客戶、消費者以及社區在內的利益相關者的利益，承擔其應盡的社會責任。國資委也于2008年了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，在指導意見中不僅明確了中央企業履行社會責任的重要意義，也詳盡說明了企業社會責任的內容。但由于我國大型知名企業不多，科技含量也不高，缺少推行社會責任會計的經濟基礎。尤其與傳統會計相比，對社會成本和效益予以確認和計量較為困難，需要企業去做大量的數據調查與核實，導致企業提供社會責任會計信息的成本偏高。因此，目前我國關于企業社會責任會計實施仍然停留在原始的自發階段，會計核算內容模糊不清，計量方法缺乏標準，非貨幣計量方法較多。同時，社會責任量化信息披露較少，基本以文字性描述為主，且往往只愿意反映企業對社會的貢獻，而鮮少揭示其對社會造成的損失，導致社會責任會計在計算社會效益和社會成本時往往存在主觀臆測，從而影響會計信息的真實性。如2006年、2007年和2008年，國家電網公司、中國石油天然氣集團公司和中國銀行均了社會責任報告書，但其報告水平并未得到國際上的認可。由此可見，在我國推行社會責任會計是大勢所趨，但還有一條漫長的路要走。轉貼于

四、我國企業社會責任會計的政策建議

(一)制定相關法律法規和會計準則　目前，各個國家的社會責任會計信息主要是依靠企業自愿性披露。然而，社會責任的履行屬于企業的社會義務，當社會義務與經濟利益相沖突的時候，企業就可能不會履行這一責任。因此，從長遠來看，為了規范社會責任信息，制定相關的社會責任會計強制性法律法規和會計準則是必然趨勢。從西方國家社會責任會計發展歷程和實施經驗來看，政府通過制定法律和法規等方式規范社會責任會計，明確規定企業應承擔的社會責任，強制企業執行，使企業行為得到調整，促進企業步人良好態勢發展。例如，法國政府在1975年就提出了《關于公司法改革的報告》，建議各家大公司每年公布企業的“社會報告”。之后還先后制定和修改了相關法律，強制規定達到一定規模的組織要用貨幣金額揭示企業履行社會責任的情況，必須編報年度社會資產負債表。除此之外，英國制定了《工作和健康安全法》、《就業保護法》、《就業法》、《水資源安全及質量法》、《空氣污染檢查法》等一系列法律，美國政府也頒布了一系列的法規，如《環境政策法案》、《空氣質量標準法案》等。通過這些法律法規，各國政府分別規定了企業的社會責任，極大地促進了企業社會責任意識的提高，推動了本國社會進步。我國雖然也頒布了一些關于企業的社會責任方面的法規，但主要側重于環境方面，且比較空洞，對企業社會責任規定缺乏系統性和可操作性。建議我國政府部門從本國實際情況出發，借鑒西方國家的經驗，制定一套具有實務可操作性的社會責任法律法規，其內容應涵蓋環境資源、社保、公共事業、勞動、產品質量和稅收等各方面。同時，政府還應在完善立法的基礎上，提高政府管理效率，落實各執法環節，嚴格監督企業的社會活動，修正和規范企業的經營目標，做到獎懲分明，使企業在國家機關的監督控制之下自覺履行社會責任。此外，社會責任會計也必須建立一定的準則和制度，這是企業處理社會責任會計的基本依據和原則。開展對社會責任會計準則的研究，規定社會責任成本和社會責任收益等具體內容和信息披露方式，使企業會計核算、披露信息時有相應的規范和準則可循，用以指導社會責任會計的實踐。

(二)加強社會責任會計理論體系的研究　實務上的操作往往需要經由理論知識的指導，但是到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的社會責任會計理論體系，尤其是在計量、報告環節上的研究盲點，使得我國社會責任會計的發展停滯不前。面對這樣的現實狀況，我國會計界可參考美國注冊會計師協會成立的社會計量委員會機構，建立起一個專門的研究機構。這個機構除了包括會計界的專家學者外，還應吸收經濟學、社會學、人力資源學、計量學、組織行為學和企業文化理論等學科的專家或學者，集百家之長，解決社會責任會計在理論和實踐中的難點問題，并結合中國國情，構建起有中國特色的企業社會責任會計理論體系。在構建社會責任會計理論體系過程中，還應注意到社會責任會計與財務會計的區別，改變傳統會計的思維模式。如企業社會責任會計的目標是社會效益，而不再僅限于經濟效益；其核算內容不同于傳統會計核算的企業生產經營活動過程中的資金運動，而是企業的社會成本和社會效益；由于社會責任會計的核算內容的多樣化，傳統會計里的貨幣計量會計假設也不再適用；除了傳統會計的核算原則外，社會責任會計還需要增加社會性、政策性和強制性等原則；由于會計核算對象的不同，社會責任會計在會計要素上也需要進行創新；與傳統企業會計主要是從數量、金額方面來反映企業的財務狀況和經營成果相比，社會責任會計既可用文字敘述的形式，也可運用社會資產負債表、社會收益表、增值表和環境損益與效益對照表等數字形式，對企業社會責任履行情況進行報告。只有通過分析比較。建立起一個不同于傳統會計的理論體系，社會責任會計的實務操作才能真正實現突破。

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一、企業社會責任會計研究述評

20世紀90年代以來,學者們從不同角度對企業社會責任及其披露問題進行了研究。如leeburke和jeannem. logsdon (1996)認為,應從戰略上重新定位企業社會責任理念,把社會責任作為企業的一項長期投資,而不是當期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業、社會均受益[4]25-29。近年來,許多學者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。carol (1994)使用問卷調查方法,研究了壓力集團對于企業披露社會責任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一,他們認為企業所披露的社會責任信息非常不足[5]。heledd jenkins和natalia yakovlva(2005)通過對全球十大礦業公司的調查研究發現:盡管報告的模式和內容不一,但披露社會責任和環境信息成為他們的共同舉措[6] 。

我國財政部于1995年公布了企業經濟效益指標體系,其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標,社會責任會計自此受到有關方面重視。2007年12月28日,中國首部企業履行社會責任指南———《國家電網公司履行社會責任指南》在北京,為全面提高企業履行社會責任的能力提供了組織和制度保障,標志著中央企業履行社會責任步入規范化階段。復旦大學張文賢教授通過向國內知名會計學家進行調查,來研究社會責任會計的發展現狀。廖洪主編的《會計理論及其應用分析》中,從會計與國際接軌以及企業需求的角度,對有關企業社會責任會計問題進行了探討[ 7 ] 。殷格非從全球企業社會責任報告的現狀和發展趨勢入手,結合國內外企業社會責任報告的編制經驗,對報告編制的組織、撰寫、設計、等各個環節逐一進行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業社會責任報告研究領域的空白,是我國首部企業社會責任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導意義[ 8 ] 。

明確社會責任會計的內涵首先應明確企業社會責任的內涵。劉剛認為,企業社會責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責任將經濟責任視為企業社會責任的一部分,將企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任,這種觀點使得企業社會責任基本上與企業責任等同起來,導致企業社會責任內涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業社會責任與企業經濟責任可能出現的矛盾;狹義的企業社會責任是一個與企業經濟責任相對應的概念,強調企業在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護和改進公眾利益[ 9 ] 。本文采納狹義企業社會責任的概念,指的是企業在創造物質財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔對企業員工、消費者、供應商、社區等利益相關者的責任。

關于社會責任會計的概念,陽秋林( 2005)認為:社會責任會計是會計學的一個分支,它是運用會計學的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業的社會責任及其履行情況進行反映和監督,以便向相關利害關系人提供有用的社會責任信息, 其目的在于提高全民族的社會效益[10] 。這一定義比較符合我國實際。

二、企業社會責任會計信息需求分析的理論基礎

1.我國企業社會責任會計信息披露的迫切性

(1) 避免環境進一步惡化要求披露社會責任會計信息。改革開放以來,我國在經濟高速發展的同時,也產生了許多生態環境問題,成為經濟增長的副產品[ 11 ] 。但是,當人們的環保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責任的企業將難容于社會,因此,企業在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任,以負責的態度處理企業的社會問題。要反映企業完成社會責任的實際情況,傳統會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業社會責任會計并借此揭示企業的社會責任信息,才能滿足企業利益相關者的需求。

(2) 市場經濟呼喚企業社會責任并要求披露社會責任會計信息。作為社會和市場經濟重要組成部分的企業,應通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經濟條件下更加需要社會責任會計,它一方面要求企業如實反映自身履行法律規定的社會責任的情況,另一方面要求反映企業對公共道德、公眾利益等社會責任的關注和努力程度。這不僅關系到企業的社會形象,從長遠看,對企業的生存和發展也是至關重要的。

(3) 建立企業社會責任會計并披露信息是實現會計目標的要求。國際會計準則對會計目標的描述包括: ①作出關于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領域與目標; ②有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源; ③ 保護資源,并報告其管理情況; ④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然,第四個目標要求企業促進其社會職能,以使企業的社會目標得以實現;而前三個目標的內涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環境污染、工作安全等屬于企業社會責任會計的目標。可見,企業社會責任會計是傳統企業會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現企業會計目標,建立企業社會責任會計并對社會責任會計信息進行披露已刻不容緩。

2.我國企業社會責任會計信息披露的必要性

中國企業的社會責任( corporate social res2ponsibility, csr)信息披露分為3個階段:一是導入階段(1996—2000年) ,中國企業不得不被動地接受來自國外的csr 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國的學術機構、國際組織和非政府組織開始對csr進行深入的研究,試圖促進csr運動在中國的發展;三是參與階段(2005年至現在) ,因擔心遭受經濟制裁、貿易壁壘以及出于自身可持續發展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態度,積極參與到csr 運動中來,至少有了參與的姿態,甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進企業履行社會責任指導意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責任報告,如國家電網公司分別2005年、2006年和2007年的社會責任報告,中國石油股份公司也于2007年首次社會責任報告[ 14 ] 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業披露社會責任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業的社會責任情況。

由于我國對社會責任會計的研究起步較晚,目前企業基本沒有單獨反映社會責任會計信息的指標,只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標與企業履行社會責任有關:其一,社會貢獻率=企業社會貢獻總額/平均資產總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業社會貢獻總額。企業社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業履行社會責任的一部分。我國現行用于指導企業會計和報告事務的法規主要是由財政部和。

可見在我國現階段,企業的社會責任履行情況以及社會責任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發達國家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財務信息使用者對我國社會責任會計信息的需求到底處于一種什么狀態,就成為會計理論工作者非常關注的問題。

三、我國企業社會責任會計信息需求的調查分析

(一) 企業社會責任會計信息需求者的認定

企業社會責任會計信息的需求者,就是那些需要對企業社會責任影響及其后果作出反應的社會群體。在眾多關注社會責任會計信息的社會群體中,可以把企業社會責任會計信息的需求者劃分為企業內部和企業外部兩大類:企業外部的信息需求者主要包括債權人、政府及相關部門、供應商、潛在投資者、經銷商、消費者、企業職工(雇員) 、社區居民和社會公眾等;企業內部的信息需求者主要是指企業管理者[ 16 ] 。他們需要以既往社會責任會計信息作基礎來制訂財務和社會責任預算,向社會揭示企業社會責任的履行狀況。

(二) 企業社會責任會計信息需求調查

本次調查的對象包括機構投資公司、環保組織、政府人事部門、社會福利機構、經銷商、消費者、企業職工、社區居民以及社會公眾。在本文中,機構征詢范圍為遼寧省各地機構,個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。

本次調查采取問卷形式。對于機構投資者,隨機抽取100家機構并將問卷寄給其負責人;對于個人使用者,采用當場發放問卷、當場收回的方式征詢意見。對機構投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對個人投資者發放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。

(三) 對調查結果的分析及調查結論

通過對問卷的統計分析,可以了解會計信息使用者對企業社會責任會計信息的需求。

1.使用者對社會責任會計信息的需求情況

投資者是否需要企業披露社會責任會計信息?調查結果表明,有69%的機構和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責任會計信息,而且需要的評價值分別為1131和1179,說明機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。

表1　投資者對企業披露社會責任會計信息的需求情況

投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 24 69 11 31 0 0 0 0 1.31 個人 24 24 73 73 3 3 0 0 1.79

2.社會責任會計信息披露的模式

目前,我國政府相關部門對企業社會責任會計信息的披露還未制定出嚴格的標準和固定的披露模式,企業在披露自身社會責任履行情況的時候比較隨意。調查結果表明,有63%的機構和22%的個人投資者認為制定統一的企業社會責任會計信息披露模式“非常必要”,而且需要的評價值分別為1145和1188 (見表2) 。

表2　投資者對企業社會責任會計信息披露統一模式的需求情況

投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 22 63 10 29 3 8 0 0 1.45 個人 22 22 68 68 10 10 0 0 1.88

這些數據表明,我國投資者認為企業當前的社會責任會計信息披露沒有統一的模式,不利于企業報告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業社會責任會計信息披露的統一模式,其中機構投資者對社會責任會計信息的需求程度高于個人投資者。

3.社會責任會計信息的內容構成

企業社會責任會計信息包括的領域很廣,按所屬的社會責任類別不同,可將社會責任會計信息分為5種類型。調查結果表明,機構投資者和個人投資者對社會責任會計信息主要內容的需求具有驚人的相似之處,而且對信息內容的重視程度也異常相似。按機構投資者重視程度,社會責任會計信息分別是: ①在產品和服務上對消費者履行社會責任的會計信息; ②對企業職工履行社會責任的會計信息; ③承擔改善生態環境和合理利用資源方面的責任而產生的社會責任會計信息; ④因違反法律法規的要求,未能履行社會責任而承擔罰款支出的會計信息; ⑤承擔公益和社會福利方面社會責任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機構投資者有差異,其他情況基本相同(見表3) 。

表3　投資者對社會責任會計信息內容及地位的認知情況

企業社會責任會計信息的內容 機構投資者 個人投資者 次數 比重/% 排序 次數 比重/% 排序 改善生態環境和合理利用資源 27 77 3 82 82 3 承擔公益和社會福利 21 60 5 78 78 4 對企業職工履行社會責任 29 83 2 88 88 2 在產品和服務上對消費者履行社會責任 32 91 1 92 92 1 未能履行社會責任而承擔罰款支出 25 71 4 73 73 5

4.使用者對社會責任會計信息的質量要求

從調查結果來看,會計信息使用者對我國企業披露的社會責任會計信息的質量并不很滿意,大多數人認為企業普遍存在會計信息失真,披露不及時、不充分等現象,具體結果見表4、5。相對來講,機構投資者比個人投資者更認為企業披露的社會責任會計信息存在不真實、不客觀的現象,因為機構投資者比個人投資者更有能力了解企業的真實情況,故能較客觀地評價企業披露的社會責任會計信息的真實性和完整性。

表4　投資者對企業社會責任會計信息披露是否存在失真現象的認知情況

投資者 普遍存在 大多數存在 少數存在 不存在 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 28 28 52 52 16 16 4 4 1.96 個人 5 14 18 51 12 35 0 0 2.21

表5　投資者對企業披露社會責任報告可信任程度的認知情況

投資者 完全可信 基本上可信 部分可信 完全不可信 評價值 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 次數 比重/% 機構 3 3 24 24 48 48 25 25 2.95 個人 2 6 10 29 22 63 1 2 2.61

企業外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業的社會責任會計信息報告作出投資決策,但也與企業的利益息息相關。為了體現實證研究的客觀性和全面性,筆者除了對企業社會責任會計信息的最大需求者———投資者進行調查分析之外,對企業的其他利益相關者也進行了問卷調查,以客觀地呈現他們對企業社會責任會計信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關者分為信息的機構使用者和信息的個人使用者,其中機構使用者包括國家人事部門、社會福利機構、環保組織、供應商等,個人使用者包括消費者、公司職員、社區居民和社會公眾等。從調查結果可以看出:機構使用者更加關注與自己部門利益相關的企業社會責任,從國家宏觀的角度考慮社會責任信息披露問題,而個人使用者則更關注有關自身利益的企業社會責任信息。這是和每個受調查者的身份和所處地位有關的,但這兩類信息使用者對企業的社會責任信息都比較感興趣,只是對某種信息的具體關注程度不同而已。

表6　其他利益相關者對企業社會責任會計信息內容及地位的認知情況

企業社會責任會計信息的內容 機構投資者 個人投資者 次數 比重/% 排序 次數 比重/% 排序 改善生態環境和合理利用資源 32 91 1 82 82 3 承擔公益和社會福利 29 83 2 78 78 4 對企業職工履行社會責任 21 60 5 88 88 2 在產品和服務上對消費者履行社會責任 25 71 4 92 92 1 未能履行社會責任而承擔罰款支出 27 77 3 73 73 5

5.調查結論

(1) 我國的投資者在以往注重企業盈利能力和成長能力的基礎上,已經開始關注企業的社會責任會計信息,說明企業的社會責任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機構投資者比個人投資者更加關注企業社會責任會計信息。

(2) 我國企業社會責任會計信息的披露缺乏統一的模式,導致各個企業披露信息的內容和形式混亂,使企業的社會責任會計報告某種程度上缺乏可比性。

(3) 我國的投資者包括機構投資者和個人投資者,對企業社會責任報告披露內容的需要大致相同,企業披露的社會責任會計信息與企業的利益相關者息息相關,不論機構投資者還是個人投資者都越來越需要了解企業履行社會責任的情況。

(4) 除投資者之外,企業的其他利益相關者也對與自身利益相關的社會責任會計信息感興趣,并且越來越關注這類信息的披露,這對企業更好地履行社會責任起到了監督和輿論導向的作用。

四、改善我國企業社會責任會計信息披露現狀的建議

由上述分析可知,在我國現階段,會計信息使用者及社會公眾對企業的社會責任給予了足夠的重視,但企業本身社會責任會計信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國會計理論界亟待解決的問題。

1.制度建設層面的建議

(1) 建立、健全與社會責任有關的立法工作,制定社會責任會計信息披露準則。應加強立法工作,用法律來規定企業應該承擔的社會責任。從政府的角度來說,應該依法強制企業提供社會責任方面的信息,并對企業損害社會利益的行為進行處罰,促使企業變被動履行社會責任為主動承擔社會責任。

(2) 大力開展社會責任會計理論學習研究。由于社會責任會計方法體系的多元化、核算對象的復雜性,尤其是在計量環節尚未突破,使得當前社會責任會計缺乏與實務相結合的理論支點,其結果是社會責任會計實務沒有相應的理論指導,社會責任會計信息披露出現盲點。對此,會計理論界應對社會責任會計這門新興學科進行深入的探討與研究,力求解決確認、計量等基本理論問題,以突破社會責任會計信息披露中的障礙。

2.具體執行層面的建議

(1) 把企業社會責任報告的信息披露制度與企業自身可持續發展的長遠戰略和目標相結合。當前,中國企業的社會責任報告主要圍繞企業已有的信息及管理工具進行,至于這些信息與企業在可持續發展背景下的戰略有什么具體關系,還需要更為清晰的闡述。

(2) 建立利益相關者參與機制,注重利益相關者對報告的信息需求和反饋意見。根據企業社會責任報告的理論基礎———利益相關者理論,企業在社會責任報告之前,要通過利益相關者參與機制加強信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報告中披露他們參與的過程以及對報告內容的評價等。

(3) 報告的信息披露內容要走向理性化、客觀化。隨著社會各界對企業社會責任報告的關注,越來越多的研究者和報告的讀者指出,企業在報告中過多地披露了正面和積極的信息,而對于具有潛在負面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業報告應體現平衡性原則,要披露存在的負面信息及隨后的整治處理成效等。

(4) 社會責任的審計報告要符合國際相關的認證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度,報告機構從最開始的內部信息審核機制轉向了獨立第三方的審核認證機制。當前國際上兩個比較重要的第三方審計認證指南工具,是國際會計師聯合會的isae3000擔保約定國際標準和社會與道德責任研究所的aa1000保證標準,制定這些國際標準的目的是保證環境和社會業績的指標能像財務報告中的指標那樣具有可核實性、可驗證性。

3.社會組織監督層面的建議

“社會責任審計是促進企業履行社會責任的一個工具,它監督企業經營活動的社會后果,提出審計報告并從而影響企業的經營及管理決策。”[17]61-65社會責任會計信息披露在我國是新生事物,沒有嚴格的標準可供遵循,因此,通過社會責任審計工作可以使社會責任會計信息披露逐步走上規范化的道路。對社會責任會計信息披露進行審計,主要通過對企業社會責任會計報告進行審核,包括對社會責任會計要素信息和社會責任績效信息的審核,重點審計其真實性、正確性和客觀性,確保社會責任會計信息的真實可靠,以滿足利益相關者對社會責任會計信息的需求。由于社會責任范圍的廣泛性和復雜性,進行社會責任審計的人員除具備專業知識與技能外,還必須擁有社會責任相關學科的知識與技能。鑒于此,我國目前實施社會責任審計的主體只能是政府。

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篇（5）

關鍵詞：社會責任；社會責任會計；信息披露

隨著經濟發展水平的提高，環境污染、資源浪費等社會問題日益突出，大多數企業在以自身利益最大化為目標的同時放棄了本應承擔的社會責任，在可持續發展的社會環境中嚴重阻礙了經濟的發展，因此我國企業有必要構建社會責任會計。

一、我國企業社會責任會計的框架

（一）企業社會責任會計的目標

社會責任會計要將企業履行社會責任的情況公開，通過這些信息讓公眾更加了解該企業，是否符合社會的發展，以便他們作出合理的判斷。同時履行社會責任的企業，增強了企業信譽，實現良好的客戶關系，促進企業更好地發展。

（二）企業社會責任會計的主體與對象

企業社會責任會計的主體主要包括兩個方面，即企業和政府，但以企業為主。企業社會責任會計的對象即需要核算的對象，是會計主體應履行的社會責任，主要包括與環境和生態資源、與人力資源、與政府和社會公益、與消費者公眾有關的經濟活動。

（三）企業社會責任會計的假設和原則

1.會計假設

會計假設與會計目標有一定的關系，并受其制約，在傳統的會計主體、持續發展、會計分期的基礎上，應注意多種計量假設。許多社會效益是很難準確利用貨幣進行計量的，因此采用了對部分企業實施非貨幣計量的方式，如實物量、勞動量等單位。這樣為那些不便用貨幣計量的社會效益，提供另一種途徑來實現信息披露以及對比。

2.社會責任會計原則

企業社會責任會計的原則與傳統的會計原則相比較，重點突出了社會性原則、政策性原則、強制和自愿相結合的原則。

其一，社會性原則。社會責任會計原則需要從社會的角度來觀察企業，從而揭示企業所承擔的社會責任以及應當承擔的社會責任。

其二，政策性原則。企業的許多社會責任是受到國家規定和制約的，所以社會責任會計核算應以國家的政策、法規為前提，并且在企業實施社會責任會計時要嚴格遵守國家政策。

其三，強制和自愿相結合原則。企業實施社會責任會計時，可將強制性與自愿性相結合，能更好保證企業履行社會責任。

二、我國構建企業社會責任會計的難點

1.企業社會責任意識淡薄

我國大多數企業以實現股東利益最大化為最終目標，追求利潤最大化，忽視了社會效益。還有些企業履行了一部分社會責任，但在反映社會責任情況時，只反映對社會的貢獻，而不愿揭示或完全揭示其負面影響。總的來說，企業由于認為浪費資金和精力而不愿意選擇主動實施社會責任會計，社會責任意識淡薄。

2.社會責任會計核算不規范

首先，社會責任會計的內容較為廣泛與復雜，有些事項的確認和計量就顯得格外困難。其次，對企業哪些應列入社會責任會計核算的項目分的不是很清晰，所以在核算內容上顯得十分隨意，完全取決于企業的自愿。

3.社會責任會計信息披露不完善

目前我國企業披露的社會責任會計信息可利用價值很低，主要是以社會責任報告披露和財務報告披露為主，不能提供所有的信息，并且企業缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識，往往報喜不報憂，還有許多企業根本沒有進行社會責任會計信息披露。在不同企業、不同行業間差異很大，不僅導致企業自身縱向比較不顯著，而且企業之間也缺乏可比性，難以確定優劣。對小企業而言披露成本很高，在一定程度上嚴重影響了企業的積極性。

4.法律環境不完善

從法律角度來看，企業履行社會責任是屬于我們經常提到的義務范疇。但是不管是在社會責任意識強或薄弱的國家和地區，以法律規范的形式要求企業履行其義務是有必要的。目前我國仍未有具體的、全面的條例是規定企業必須履行其社會責任，使其實施無法可依。

三、我國構建企業社會責任會計的對策

社會責任會計在我國逐漸推廣運用，但相對于西方發達國家而言，我國的起步較晚，理論研究尚不成熟，并且在企業推廣時，其阻礙問題還很多，需要完善的對策進行解決。

（一）強化我國企業社會責任意識

我國企業在建立社會責任會計過程中，必須改變傳統觀念的束縛，大力宣傳社會責任會計在我國實施的必要性，讓企業不僅要意識到不能只關心自己的盈虧，更要清楚自身是社會的一份子，有履行社會責任的義務。同時，加強宣傳企業社會責任，使社會各界認識到履行社會責任的重要性，增強我國企業社會責任意識。

（二）提高會計人員的業務能力

社會責任會計作為新興會計，與傳統的會計理念有很大差別，現有的會計人員很難勝任此項工作，因此要求全面提高企業會計人員的業務水平，保證會計工作質量。

（三）規范企業社會責任會計核算

只有充分明確社會責任會計到底需要核算什么，才能更好地發揮社會責任會計的作用。結合我國的實際情況，將我國企業社會責任的核算范圍分為以下幾方面：一是對公司職工的責任核算，包括為員工提供良好的工作環境，勞動報酬和福利以及為員工提供升職機會與空間。二是對消費者的責任核算，社會公眾大多都是消費者，為他們提供良好的消費環境以及服務。三是對投資者的責任核算，將核算的信息提供給企業投資者，便于投資者對企業以后的決策。四是對環境保護的責任核算，企業在發展的同時，產生的廢氣廢水廢渣以及其他環境污染都要進行核算，改善被污染的環境。五是對政府的責任核算，也就是企業對政府建設的支持和稅務支出等進行核算。

（四）建立完善的社會責任會計信息披露體系

1.統一制定信息披露內容

針對我國企業社會責任會計信息披露內容的不規范，企業可在未來的發展過程中考慮將我國企業按行業分類，并將不同的企業歸入其相應的行業當中，然后對不同行業的信息披露內容和模式標準化。

2.建立多樣化的信息披露渠道

企業信息披露渠道單一已是長期存在的問題，迫切需要采用信息披露渠道多樣化的方式來彌補現有的不足。可以將中央直屬國有企業履行社會責任的情況在網站上專門設立板塊進行披露，也可以利用媒體進行披露，利用新聞或報刊等形式，這樣公民可以方便獲取企業關于社會責任履行的相關信息，保障公民作為所有者的知情權。在條件允許的情況下，還可以讓這些企業在其經營場所，以放置社會責任獨立報告和敘述性的社會責任報告書的形式，披露企業信息，使利益相關者及時得到有效的信息。

（五）健全相關法律制度和監督機制

由于企業很少自覺地完全履行社會責任，若想將企業社會責任會計付諸于實踐，就需要法律的力量支持。借鑒國外的經驗，結合我國的實際情況，制定我國的社會責任會計準則及法律法規，促使企業積極履行其責任。采用政府干預和經濟調控等手段，對“偷工減料”或不履行社會責任的企業加大處罰力度。財政部、證監會等管理部門應充分考慮我國的實際情況，對社會責任會計的實施工作制定出具體的規定，為企業履行社會責任提供引導，并通過網絡組織和新聞媒體，是對政府監督的有效補充。

綜上所述，在當今這個以可持續發展為主題的社會，想要企業立于不敗之地，企業必須履行社會責任，同時還要實施企業社會責任會計，有助于搞好企業與社會的關系，實現企業與社會共同發展。（作者單位：通化師范學院工商管理學院）

參考文獻：

篇（6）

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、引言

伴隨經濟發展所產生的社會問題與企業盲目追求利潤最大化的行為有著很大的聯系。于是人們在關注企業盈利的同時越來越多的開始關注企業對社會責任的承擔情況，企業自身也采取了很多方式對社會責任信息進行披露。然而，缺乏規范的社會責任信息披露并不能傳遞給人們公正的信息，有時反成了企業用于標榜自我的工具。在社會責任信息披露中，會計信息因為確定性、可驗證性等質量特征，無疑能為企業社會責任信息的披露做出貢獻，將企業的社會責任會計信息納入會計核算和考核體系已經成為未來會計學發展的一個不可阻擋的趨勢；同時，社會責任會計的出現也極大地推動了企業從微觀利益目標向宏觀利益目標的轉移，這對社會經濟的可持續發展具有很強的戰略意義。

二、國內外研究現狀及文獻綜述

（一）國外研究現狀。美國作為社會責任會計的發祥地，一直走在研究和實踐的前沿。1968年美國會計學家戴維?林諾維斯在《社會經濟會計》一文中首創“社會責任會計”一詞，認為社會責任會計是會計在社會學、政治科學和經濟學等社會科學中的應用。之后，美國會計學教授Sylil Mobley對社會責任會計提出了新的認識，認為社會責任會計是整理、衡量和分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果。南卡羅納州立大學的杰佛里和瑞德堡教授1981年在他們合著的《國際會計與跨國公司》一書中，對社會責任會計的主要內容、計量問題、各國報告形式的差別等作了詳細闡述。美國專業會計機構也一直致力于社會責任會計的研究。美國注冊會計師協會于1970年專門成立了“生態環境委員會”和“社會計量委員會”著手社會責任會計方面的研究；1977年社會計量委員會發表了“企業社會業績計量”的研究報告，報告建議建立一個具有實用性、可發展性的初步計量系統，該系統可用于對企業一些重大社會業績的反映，如環境、非再生資源、人力資源、商品和勞務的提供和消費。美國會計學會為了加速社會責任會計的研究，先后成立了社會方案績效衡量委員會、組織行為環境影響委員會、社會成本計量委員會、社會成本委員會和社會業績會計委員會五個專門組織對社會責任的確認、計量和報告進行研究并發表了各自的研究報告。

在法國，社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法國在《關于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織（1982年擴大到300人）必須編報年度社會資產負債表，用貨幣金額揭示企業履行社會責任的情況，揭示的信息主要包括：雇員人數、工資、健康和安全保護、其他工作條件、職員培訓、行業關系、雇員及其家庭的生活條件等內容，從1984年起，該表必須列示3年的數據，按整個公司和所屬行業分別編制，以上各項內容還進一步分解為具體的報表指標，這在發達國家也處于領先地位。

英國會計準則委員會（ASSC）1980年出版了《公司報告》一書，鼓勵企業編制社會責任報告，在傳統財務報表之外，另外編制增值報告、就業報告、公司前景表、公司目標表等一系列社會報告，以滿足股東以外的關心企業的社會各界的信息需要。英國政府頒布法規規定：職工人數達到100人以上的企業必須報告工資數據，250人以上的企業必須在向公司董事會提供的年度報告中報告有關職工雇傭和培訓方面的數據。

德國有20家最大的公司定期公布社會報告，100家公司撰寫社會報告供內部經營管理使用。典例之一就是德意志殼牌石油公司發表的“年度社會報告”中將經濟和社會數據結合在一起，為公司規定了具體的經濟、環境和社會福利的目標以及實現這些目標所需要的經費。

加拿大管理會計協會（SMA）創造了一種能更全面地報告社會責任信息的綜合方法，它運用目標定位計量法表述企業經營計劃中的每一個目標，記錄每個目標的具體業績，盡可能將所有數字信息包含其中以提高報告力度，并提供相關年度的對比分析圖，闡述以后年度的規劃。多數信息都是以圖形或表格的形式列示的，包括詳細的培訓信息，如課程數、參加人數、人均培訓天數；關于職工的升職、調動和招聘的信息；將整個組織勞動力按性別分類的信息；對環境保護組織的資助等有關的財務信息等。

（二）國內研究現狀。我國對社會責任會計及其信息報告的研究起步相對較晚，直至八十年代末，學術界才對我國的相關問題進行了稍許研究。隨著我國加入WTO和推行SA8000（Social Accountability 8000）各種約束企業行為、規范產品社會質量的國際標準的制定和實施，必然會影響到參與國際競爭的企業。此時，社會責任會計與信息報告的研究才真正被重視，主要表現在會計學者對這一問題的研究中。1990年“社會責任會計”第一次出現在常勛教授編寫的《國際會計學》教材中，其中指出社會責任會計是經濟活動對于社會方面所帶來影響的計量和報告。之后，宋獻中教授于1992年出版了《企業社會責任會計》一書，系統地研究了社會責任會計的產生與發展、社會責任會計的理論結構、社會責任會計的計量方法、報告模式及建立我國社會責任會計的總體構想。

陽秋林教授在社會責任會計領域也是研究比較多的，在她發表的一系列論文中，主要對以下方面進行了分析研究：（1）從不同角度，譬如“企業新概念”、企業社會責任國際標準SA8000等概念和標準的出臺，分析了我國建立社會責任會計的必然性與緊迫性；（2）對社會責任會計的計量進行了研究。依據社會責任會計劃分的四個主要核算內容，即自然資源、人力資源、生態環境和社會收益，研究了它們的計量方法；（3）對中國社會責任會計報告的新框架進行了構建。

黃珍文與李云才在《從西部開發談建立社會責任會計的理論依據》一文中及王莉華在《論可持續發展與社會責任會計》一文中強調了可持續發展與社會責任會計的密切關系，認為企業社會責任會計是實施可持續發展戰略的重要推動力，我國建立并實施社會責任會計具有重要意義。

劉建紅與楊亞娥在《西方國家社會責任信息披露及對我國的啟示》一文中介紹了國際組織、國際政府及會計職業團體在近三十年間對社會責任會計信息的報告問題，從理論和實踐上進行了研究和嘗試，并指出這些研究和實踐對建立我國社會責任會計信息報告機制及提高報告水平有著重要的借鑒意義。

在實務領域，社會責任會計信息報告情況研究的文章主要有以下三篇，我們可以借此了解我國的實務現狀。

陽秋林、黃珍文、曹鉆在《建立有中國特色的社會責任會計勢在必行――關于我國現行企業實行社會責任會計情況的調查報告》一文中選取了寧波君子蘭文具有限公司、衡陽南岳油泵油嘴有限公司、臺州飛球縫紉機有限公司、衡陽市金果實業及衡陽市鋼管集團五家公司分析它們2000年的年報，分別從人力資源責任（工資水平和培訓支出）、職工保障措施（養老金和工會經費的提取）、企業對社會貢獻的調查分析（上交所得稅）和企業對社區貢獻的調查分析（環保支出和公益捐贈）四個方面進行比較研究。調查表明：目前我國企業履行社會責任的總體水平不高，各企業自覺履行社會責任的程度不能與西方發達國家同日而語；總的來說，經營效益好的企業社會責任履行情況要好于效益差的企業，國有企業及集體企業要好于私營企業。

黎精明在《關于我國企業社會責任會計信息披露問題的研究》一文中選擇了具有代表性的六家公司，主要從報告工具和報告形式兩方面對企業社會責任會計信息進行分析，用案例說明了公司可以通過諸如公司網站、定期報告、招股說明書等形式的報告載體報告會計基礎型和非會計基礎型的社會責任會計信息，結論指出我國企業社會責任會計信息報告的內容很不全面，零星的散布在會計信息中，缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識，在日常的會計處理過程中，與社會責任有關的問題通常是作為財務會計問題處理，幾乎沒有企業設置獨立的社會責任會計科目，沒有企業編制獨立的社會責任會計報告。

陳玉清等于2005年選擇了發展迅速、科技含量大、易接受新思想和新理念的電子通訊行業78家上市公司，查閱了這些公司2003年公開報告的季報、半年報和年報。結果顯示，無一家自愿報告定量方面的社會責任信息，自愿報告定性方面的社會責任信息情況也甚少。

目前國內研究狀況表明，我國社會責任會計仍處于認識和探索階段，與西方發達國家不可同日而語。我國社會責任會計及其信息報告仍處于學者的研究中，無論政府還是會計職業團體都未對社會責任會計產生多大的興趣。正因為如此，會計學者的研究得不到政府的支持，進展也較緩慢，僅局限于介紹國外社會責任會計和我國建立社會責任會計的必要性和迫切性的分析及一些簡單的設想，沒有真正具有可操作性的研究。筆者認為，企業社會責任并非企業追求長期利益最大化的表現，而是企業在謀求股東利益最大化之外所負有的維護和增進社會福利的義務，企業社會責任會計的任務就是核算反映這項義務的履行情況。該反映應從行為和結果兩個方面分別進行：首先以企業為會計主體，反映企業為履行社會責任所做的努力；其次以整個社會為虛擬的會計主體，反映企業行為對社會的影響。

（作者單位：山東高速建設材料有限公司）

主要參考文獻：

[1]陳玉清，馬麗麗.我國上市公司社會責任會計信息市場反應實證分析[J].會計研究，2005.11.

[2]葛家澍，林志軍.現代西方會計理論[M].廈門大學出版社，2001.

[3]郭麗娜.關于企業環境會計信息披露問題的研究[C].首都經濟貿易大學，2000.

[4]黃珍文，李云才.從西部開發談建立社會責任會計的理論依據[J].企業經濟，2001.3.

[5]黎精明.對我國企業社會責任會計信息披露問題的研究[C].武漢理工大學，2003.

[6]李正，向銳.中國企業社會責任信息披露的內容界定及計量方法和現狀研究[J].會計研究，2007.7.

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一、社會責任會計的涵義與內容

(一)社會責任會計的涵義　1968年，美國會計學者戴維F?林諾維斯首先提出“社會責任會計”概念，認為社會責任會計是會計在社會學、政治科學和經濟學等社會科學中的應用。此后，社會責任會計逐漸在會計界得到理解和支持，百家爭鳴的態勢使其理論不斷豐富，內涵不斷深化。日本《新版會計學大辭典》(番田嘉一郎等，1979)對社會責任會計的概念描述為：社會責任會計是測定和報告企業在經營活動中對一般社會帶來不利影響時，防止和處理這些消極因素并加以恢復和補償的有關事宜。這種會計同社會經濟會計、環境會計、社會成本會計一樣屬于企業社會會計的一個領域。雖然理論界對社會責任會計眾說紛紜，但可以肯定的是，社會責任會計使會計從單純的引導企業注重自身發展，轉變為將企業發展與社會進步融合起來，站在全社會的角度來衡量企業的成本與效益，具有社會性、全局性。隨著社會責任會計的興起，我國針對社會責任會計的研究也逐步發展。在借鑒、吸收西方國家社會責任會計理論和實務的基礎上，結合我國的實際情況，從微觀經濟、宏觀經濟、實用性等角度，可以將社會責任會計概括為：用會計的方法核算企業經營活動產生的社會成本與效益，以期達到增進社會整體福利，促進整個社會的可持續發展。

(二)社會責任會計的基本內容　社會責任會計是以企業承擔的社會責任為中心而展開的會計活動，其反映的是企業應承擔的社會責任，以及企業在處理與社會的相互關系時所應承擔的義務及其履行情況。社會責任會計需核算的內容主要有三個層次：第一個層次是基本社會責任。主要包括以下兩個方面：一是對股東負責。企業應履行的社會責任，首先應表現為能夠滿足股東的要求。股東收益是企業盈利能力和潛在獲利能力的體現，也是對企業效率和素質的全面檢驗。從會計核算看，主要是確認、計量和提供一些反映所有者利益的財務信息，如每股股利、股利支付率和凈資產增長率等。二是善待員工。善待員工即企業在人力資源方面的貢獻。主要包括招募錄用職工、技術培訓、職務輪換和擴展、提高薪金和福利水平、改善勞動保護條件、美化企業環境，以及增進職工和管理人員間的相互信任，促使職工和企業目標的協調一致等方面的內容。這方面會計核算的主要內容為：確認、計量和報告反映人力資源投資的社會責任資產，應付職工薪酬(應付工資、應付職工社會統籌保障金)等社會責任負債，人力資源資本、社會責任資本盈余等社會責任權益項目，以及由于職工勞動技能和水平的提高等原因而產生的社會責任收益和相關的各項社會責任成本。第二個層次是中級社會責任。主要是處理好企業與外部的各種關系，首先，對消費者負責。主要指企業要向消費者提供合格的產品和優質的服務，以維護消費者利益。反映在社會責任會計核算中的項目主要有：消費者售后服務投資、應付消費者退貨款或賠償金、應付售后服務費等。其次，納稅。是指依法繳納稅款，不偷稅漏稅。會計核算主要包括應交稅金及附加費等項目的核算和披露。再次，搞好與本地區和社區的關系。主要指企業提供人力、財力，發展本地區的醫療保健服務、市政建設、以及游樂設施等；搞好企業與社區關系是指要把企業當作社區的一部分，不能因為企業的存在而給社區居民造成困擾。相應會計核算的內容主要有：對降低居民發病率、節約住房、節約公用事業費用所獲得的收益項目的核算和披露，支付社區服務費等成本項目的核算和披露等。最后，保護環境。保護環境作為社會責任問題是人們最關注的。會計核算包括：環境設備等環境資產，應交礦產資源補償費、應付環境治污費、應交環境綠化保護費等負債類項目，企業獲得的環保貢獻獎、社會福利事業貢獻獎、利用三廢生產產品的收益、環境治理機會收益等收益類項目，以及為環境保護所發生的責任成本項目等。第三個層次是高級社會責任。是指企業在承擔了前兩個責任之后有余力的情況下為社會做出的更大貢獻，包括對文化、教育、以及慈善事業支付捐贈款項，對邊遠地區、貧困地區、受災地區的捐助和救濟等。體現在社會責任會計核算中的內容包括公益福利及公益捐贈支出，社會福利事業貢獻獎獲得的收益等。

二、社會責任會計對中小企業的意義

(一)社會責任會計是中小企業自身發展的需要　企業社會責任會計對企業承擔的社會責任進行確認、計量和報告，可以反映出企業作為國民經濟的細胞和市場經濟活動的主要參加者，對經濟發展和社會進步所做出的貢獻，打破傳統的認為中小企業只有索取資源沒有回報社會的觀念，從而樹立起其良好的自身形象。在當今社會，企業社會責任已經成為企業繼人才、技術、管理之后的新的競爭力，一批跨國企業正舉起企業社會責任大旗，向中國等發展中國家推行生產守則以及社會責任認證。哈佛大學的企業戰略大師邁克爾‘波特說過：“企業從事公共事業的目標，從表面上看是為了博得更多的認同和社會影響，而實質上則應該集中于公司競爭力的增強。”因此，實施社會責任會計，并不是反對企業盈利，也不意味著企業需要放棄經濟利益，從營利性組織變為公共組織。相反，推行企業社會責任會計將促進企業獲取經濟利益，增強其競爭力。同時有利于中小企業自我監督、自我約束，使企業更注重潛在的長遠利益，而不是以破壞環境、透支資源來獲得眼前的短期利益，從承擔社會責任的角度去發現中小企業存在的更多問題，尋求解決辦法。同時，實行企業社會責任會計也有利于社會各方面了解中小企業對社會做出的貢獻，樹立企業良好的公眾形象，全面反映企業業績；通過對外報告形式將企業置于社會監督的力量之下，保證企業社會責任的貫徹。

(二)社會責任會計是全球化的要求　在經濟全球化的發展進程中，一些跨國企業憑借其雄厚的實力整合全球資源，積極參與全球競爭。但這并不意味實力相對弱小的中小企業沒有資格參與到全球化的進程中來。應當看到，我國的中小企業在全球供應鏈中起著不可忽視的作用，是一些跨國企業產業鏈和供應鏈中的不可或缺的一部分。參與經濟全球化就要更多地注重國際化標準，用國際規則指導。一些跨國企業正在向中國等發展中推行責任認證以及生產守則。包括英國的“道德貿易基本守則”(EthiealTradinglnitiativeBaseCode)，歐洲的“潔凈衣服運動”(CCC)發起的“成衣公平貿易約章”(The Fair Charter for Garments)，美國“國際社會責任”組織(SAI)發起的“社會責任8000”(SA8000)，美國“公平勞動協會”(FLA)通過的“工作場所生產守則”(Workplace Code of Conduct)。這類社會責任標準認證致使許多企業因為不符合要求而被取消了供應商資格。這說明重視社會責任標準成為大勢所趨，同時這些標準也削弱了

企業低成本的競爭優勢，成為我國中小企業面臨的嚴峻挑戰。我們反對借推行社會責任標準構筑新的貿易壁壘，但也應看到我國中小企業在承擔社會責任中與發達國家的差距。因此，應正面看待社會責任標準的作用，將其看作先進理念的學習過程，推動企業在生產工藝、生產技術與員工福利方面的改革，推動企業提高回饋社會的意識、道德貿易的意識。只有這樣，才能使我國企業在全球化競爭中走得更遠、走得更好，才能在國際競爭中逐漸獲得優勢。

(三)社會責任會計是中小企業的必然要求　從政府角度看，推行社會責任會計有利于促使企業更好地履行其作為“企業公民”所應承擔的義務和責任，依法納稅，不偷稅漏稅，同時使中小企業減少破壞環境行為，增強環境保護意識，提高資源利用效率，從而促進整個社會的可持續發展，促進社會主義和諧社會的建立。從投資者角度來看，如果企業不能保持給投資者一定的收益，那么它將不能持續生存下去。因此社會責任會計的推行有助于促使企業提高勞動生產率，提高企業效益，增強盈利能力；同時投資者也需要企業社會責任會計的核算與報告獲取自身權益是否得到保護以及企業是否履行其社會責任的信息。從消費者角度來看，推行社會責任會計有利于促使企業為整個社會提供高質量產品以及優質的服務，杜絕假冒偽劣、偷工減料、粗制濫造現象的發生。而隨著社會的發展，消費者的道德水平也在不斷的提高，社會責任感較強的消費者寧愿多支付一些價錢而選擇承擔社會責任的企業的產品，因為消費者可以從選擇和消費社會責任績效好的企業的產品中得到額外的效用，這就更加顯示出社會責任會計對企業履行社會責任的促進作用和反映、監督作用。

三、社會責任會計構建的環境支持

(一)現代企業觀的發展　在全球經濟迅猛發展的當今世界，已經出現了一種嶄新的企業概念，即企業不再被看作是只為擁有者創造利潤和財富的工具，而被看作是為整個社會創造財富的主發動機。企業不僅要為其所有者，而且要對更多的社會公眾負責任，并且企業與它所在的地區與國際社會和世界環境有著直接關系，企業必須對整個社會的政治經濟發展負責任。這說明企業概念已經開始跳出了傳統定義，而被當作是社會經濟、政治系統之下的子系統，逐漸樹立起：企業公民”的責任與道德形象。這樣一來，企業與社會之間的契約式關系日趨緊密，企業的生存發展要依賴于社會的穩定與和諧，而社會的發展也需要企業承擔社會責任，二者相互依存。

(二)法律法規的保障 各種國際性企業組織，如WEF(世界經濟論壇)、世界實業可持續發展委員會和國際商會(ICC)陸續制定了一些關于企業履行其社會責任的新標準，其中有許多已經在國際上尤其是WTO各成員國之間至少作為一種目標而得以廣泛承認。1997年，長期從事社會與環境保護的非政府組織――經濟優先委員會(CEP)成立了認可委員會，正式SA8000標準及其認證體系。2001年12月，又發表了SA8000標準的第一個修訂版，2008年將出臺的編號為ISO26000的適用于包括政府在內的所有社會組織的“社會責任”指導性文件。社會責任的不斷標準化、規范化、系統化更顯現出實施社會責任會計的必要性和重要性，也給企業社會責任會計的實施提供了法律保障。我國的法律法規也為企業社會責任會計的實施提供了保障。2005年第二次修訂的《公司法》明確規定：公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。公司必須保護職工的合法權益，依法與職工簽訂勞動合同，參加社會保險，加強勞動保護，實現安全生產。這也是我國第一次以法律的形式明確提出企業社會責任的義務。

(三)大型企業的表率作用 目前很多大型企業已經充分意識到企業短期利益與長期利益的實現以社會公眾利益的實現為前提。如美國杜邦公司每年在環境保護的改進和開發方面的舉措已經開始使公司受益。據估計，到2010年杜邦全球工廠至少有10％的能源需求和25％的收入來自可再生資源。又如，IBM在中國積極開展CCR(全球企業公眾關系)項目，包括“員工愛心獻社區”志愿者活動、與教育相關的“小小探索者”、“基礎教育創新教學”、“科技異彩夏令營”、“放眼看科學”等，無償捐贈已經超過了lO億人民幣。大型企業也率先進行了企業社會責任會計信息的披露：2005年5月，美國通用電氣公司首次發表了年度社會責任報告。這份長達77頁的報告以其詳實、全面的數據反映了以“六個西格瑪”質量管理著稱的通用電氣的一貫嚴謹風格。而且，該報告并沒有回避一些比較敏感的問題，如GE在過去兩年中因為空氣與廢物排放被罰款一百多萬美元。除GE外，越來越多的企業加入到對企業社會責任披露的行列中來，這在公眾對于公司運營中的商業倫理的關注越來越強的社會背景下顯得愈發重要。我國的很多企業也越來越意識到社會責任會計的重要性，開始對其實踐探索。2006年3月10日，國家電網公司首次對外企業社會責任報告，這是我國中央企業對外正式的第一份社會責任報告，體現了國家電網公司回報社會、服務社會、堅持履行社會責任的優秀企業公民形象。

四、中小企業推行社會責任會計的對策

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1、企業社會責任會計涵義

社會責任會計最早出現于美國。19世紀末以來，關于社會責任會計的探索從未停止。其中，最先對企業社會責任會計做出解釋的是美國會計學學者戴維F林諾維斯。戴維認為社會責任會計的研究對象與傳統的財務會計不同，它將會計學與社會學、經濟理論、政治理論融為一體，成為了企業的會計核心部分。不僅是一個經濟體系，又是一個社會角色，同時歸屬于社會系統和政治體制的范疇。戴維的這一定義還遠未完善。此后，隨著各國研究的興起，對于企業社會責任會計的稱謂有所不同。在美國，企業不僅關注經營效益，而且關注企業對社會所產生的影響，所以美國學者認為企業社會責任會計是將社會會計微觀化和深入化。此外，還有一些美國學者用社會審計的概念。許多西歐國家和日本把這種企業的社會會計稱為“社會責任會計”，我國目前沿用的也是這種稱謂。

2、我國企業社會責任會計研究現狀

國有資產監督管理委員在2008年初出臺了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，以此來規范明確國企應當履行的社會責任內容。但至此之后，在規范企業社會責任會計方面再無進展。隨著我國經濟的迅速發展，企業責任會計在社會中作用將更加突出，如何將企業社會責任會計應用于社會，推廣于社會成為現如今亟待解決的問題。

截止至今，我國在企業社會責任會計領域的研究成果還不是很顯著，有關的文稿著作相對較少，關于企業社會責任會計的研究機構尚未設立。目前，我國企業社會責任的理論觀點是以國外的學術研究理論為基準點，結合我國經濟特色，加以實踐總結而來的。形成這一現象的原因在于企業社會責任會計中所出現新問題，傳統的會計方法已經不夠用，如核算內容的多樣性、計量因素的不確定性等。這也成為企業社會責任會計報告的一個阻力點。

在法律意義上，企業社會責任的履行屬于義務的范疇，需要通過法律手段來規范和保障公民和組織履行其相應的義務。在我國，還沒有出臺專門針對企業社會責任會計的相關法律，企業社會責任的有關規范要求被囊括在了《公司法》、《合同法》、《消費者權益保護法》和《產品質量法》中，雖然我國對企業社會責任的立法已經比較完善，但是在法律體系的構建中，企業社會責任的規定會涉及諸多法律和法規，因此沒有形成較為完整的法律體系。

3、我國推廣企業社會責任會計的對策

3.1、完善企業社會責任會計的信息披露機制

首先，在制定企業社會責任信息披露制度時，應當遵循強制性和自愿性原則。就目前企業社會責任的總體履行情況來看，只有將企業社會責任會計信息披露的制度強制性和自愿性融為一體，劃定企業社會責任會計信息披露的最低下限，規定企業社會責任會計必須披露的相關會計信息，強調企業在社會責任中的道德，提倡并激勵企業自愿進行社會責任會計的信息披露。

其次，企業社會責任會計應披露信息內容應當明確規定。據當前國際發展情況來看，還沒有專門明確規定企業社會責任會計信息披露的內容。從我國國情出發，企業應披露的社會責任信息可以概括為：誠實合法參與經濟活動、可持續發展的經營能力、產品質量和服務質量、資源的優化配置和社會環保意識、生產安全性、職工權益的保障、熱心參與公共事業。

最后，積極修訂關于企業社會責任會計信息披露模式。我國社會責任信息披露有定量和定性兩種方式，二者應該相互統一結合。

3.2、完善企業社會責任會計有關法律法規和準則

企業的社會責任會計實務和社會責任法規緊密相連，如果沒有后者的強制性要求，大部分的企業很難自覺去承擔社會責任的義務。為了謀求我國企業社會責任會計的快速發展，建立與完善社會責任有關的立法工作，成為了當前亟待解決的問題。在美國，已經研究制定了幾十項關于企業社會責任問題的準則，并將其納入《財務會計準則公告》中。雖然我國在完善企業社會責任會計方面已經有了進一步的進展，但經濟的全球化和經濟的復雜化，又決定了我國仍需要隨著社會的發展不斷地自我更新，針對相關法規可操作性不佳的現象，我國的相關政府部門應該以相關法規的可操作性為主要前提，深入研究有關社會責任的立法工作，并且完善有關法律，引導企業社會責任會計邁出新的步伐。

3.3、加強企業社會責任會計的理論體系研究

21世紀的今天，全球經濟快速發展，企業的社會責任重要程度也日益彰顯。在我國，有關企業社會責任會計的研究還處于試行階段，其理論和實際上都不怎么成熟，整個社會責任體系不夠完善。雖然企業社會責任已經越來越受到政府和社會的關注，但許多地區實施的地方保護主義政策，阻礙了企業社會責任會計體系的發展和完善。由企業社會責任成本效益的本質特征決定了社會責任計量的特殊性，所以，我國截至目前還沒有制定出一套行之有效的計量標準和方法體系。

3.4、提高會計人員業務素質

從我國經濟體制改革以來，我國的會計事業已經取得了一定進展，但從全局來看，我國會計起點較低，在會計理論知識方面會計人員的認知還不夠，業務水平欠缺。這就要求我國財政部門在考核會計人員專業的會計水平時，還應兼顧會計人員綜合分析社會成本和效益能力的考核，并且能夠合理提出企業的經營管理的建議。企業只有利用現有資源，憑借市場優勢，增強會計人員的業務技能培訓，提高會計人員業務素質，才能為企業社會責任會計的應用和推廣提供有力保障。

本文為自治區重點學科財政學的建設成果。

參考文獻：

[1]馬立強.論企業社會責任會計體系的構建[J].中國農業會計，2011（09）.

[2]王愛國.基于企業社會責任的會計模式新思考[J].重慶理工大學學報，2010（09）.

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[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

引言

隨著社會主義市場經濟的發展，人民的經濟收入和生活水平在不斷提高，同時對生活質量和生活環境的要求不斷提高，但是近幾年來食品質量問題、環境污染問題、生命安全問題等成為社會關注的重點問題。企業作為社會主義市場經濟的主體，成為推動社會發展必不可少的重要因素，其承擔的社會責任是不容忽視的，但是就目前來看，很多社會問題的產生與企業責任意識淡薄、經濟利益至上的理念密切相關，所以現代社會企業社會責任是非常重要的研究課題。我國是社會主義國家，國有企業作為社會企業的主導企業，擁有較多的社會資源和優勢，具有示范和帶動作用，所以研究好國有企業社會責任問題是至關重要的環節與步驟，近幾年來研究國有企業的社會責任會計，實現國有企業社會責任的量化，成為目前研究的主要內容。

一、社會責任及社會責任會計概述

（一）社會責任和企業社會責任會計的界定

企業社會責任在管理學領域，存在兩種觀念，一種是企業社會責任的古典責任觀，主要內容是企業的唯一責任是獲得最大的經濟效益，另一種是社會責任觀，這種觀點認為企業的責任并不是單一的，企業經營的首要目標是要保證自身的生存與發展，然后再是追逐更多的利潤。其中實現企業的生存與發展與承擔社會責任和義務是息息相關，所以為了實現企業的生存，承擔一定的社會責任具有必要性。總之，企業承擔社會責任的主要目的是為了實現自身的長遠生存與發展，營造穩定的發展環境，在保證經濟效益的基礎上，對其在生產活動中的經濟行為產生的社會效應承擔應有的責任，主要是社會政治、經濟、文化、環境以及公益等方面的社會責任。

經過上面的介紹了解到企業在經營過程中承擔著一定的社會責任，而企業社會責任會計的主要作用是把企業承擔的社會責任信息傳遞出來，從而為決策者提供正確決策的信息。企業社會責任衡量是目前研究者面臨的重要難題，如果使其像以財務報表的形式進行反映，所以企業社會責任會計這一概念應運而生。綜上所述，企業社會責任會計主要指的是根據會計學的理論和方法，對社會企業應該承擔和履行的社會責任，比如環境、公益、經濟、消費者、企業職工等這些要素的現實情況進行如實反映與監督，以便為決策者提供正確的決策信息，以此達到提供社會整體效益、促進社會進步的最終目的

（二）國有企業履行社會責任的重要意義

1.國有企業承擔社會責任是經濟發展的必然要求。近些年來由于經濟的發展和科學技術的進步，企業的生產和經營行為對社會生態環境、資源等影響越來越明顯，尤其是部分企業為了獲得更多的利益，忽視自然和社會規律，對自然環境和資源造成了不可挽回的破壞，嚴重威脅到生態環境平衡。經過研究和調查發展，我國能源的開發量與消耗量嚴重失衡，資源消耗速度大大超出了自然環境再生與凈化的能力，長期以來粗放式的經濟發展方式，造成了嚴重的生態環境破壞，所以面對這一現實情況，國有企業作為代表國家和人民利益的企業，應該承擔起自身環境保護、資源節約的責任與義務。此外國有企業還應該承擔起保證產品安全、消費者利益等社會責任，以此保證社會穩定，建議良好健康的經濟發展方式，促進社會的進步與經濟發展。

2.國有企業承擔社會責任是政府進行宏觀調控的必然要求。社會主義市場經濟體制下，不僅需要充分發揮市場機制的作用，更加需要發揮政府對經濟的調節和引導作用。國有企業作為市場經濟的主體，是國家進行宏觀調控的主要對象。政府對市場進行調控，有利于營造公平競爭、安全穩定的市場環境，充分發揮管理者與引導者的職能，保證企業在公平的市場環境中經營與發展。政府做好這些工作，離不開國有企業信息和社會責任承擔情況的披露，所以國有企業履行社會責任，依法進行信息披露是非常必要的。

3.國有企業承擔社會責任是內部管理的需要。企業社會責任會計信息一方面是對企業承擔社會責任和履行情況的反映，另一方面也為管理者決策、分析等提供參考和依據。國有企業社會責任會計信息是對企業管理經營者社會效應的有效反映，而且是對企業內部經營風險的暴露，有利于國有企業的經營者對企業有全面的認識，發現企業的財務問題和社會責任，以此加強國有企業內部管理水平。

二、國有企業社會責任會計中存在的問題及對策

（一）企業社會責任意識比較落后

國有企業作為社會主義市場經濟的重要組成部分，不僅承擔著促進國家經濟發展的責任，而且其作為市場經濟的一員，經營的最終目的是獲得更多的經濟效益，所以不可避免會受到市場經濟的影響，以獲取最高的經濟效益為目標，忽視了國有企業應該承擔的社會責任。企業社會責任意識整體來看比較落后，過多的企業資源用于生產與經營，忽視了企業社會責任的投入與發展。國有企業社會責任意識落后是導致國有企業社會責任會計眾多問題發生的根源。因此，必須要提高國有企業社會責任意識，使其認識到自身承擔的社會責任，并將其融入到企業的生產經營管理之中。

針對目前大部分的國有企業過分注重經濟效益和經營成果，忽視了應該承擔和履行的社會義務與責任這一現狀，國有企業不僅需要保證正常的生產與經營，而且更加需要認識到國有企業所承擔的社會責任和歷史使命。國有企業作為社會主義市場經濟的主導，其產生的社會效益是十分巨大的。所以國有企業需要提高自身的社會責任意識，認識到進行國有企業社會責任會計研究的重要性，承擔起國家和人民賦予的社會責任與義務，利用自身的資源優勢完成自身應該承擔的社會責任。

（二）社會責任報告存在問題

社會責任報告存在的問題主要體現在兩個方面。首先，是社會責任報告的內容不全面。目前，國有企業的很多報告的內容呈現“報喜不報憂”的特點。雖然近些年來國有企業認識到了社會責任的重要作用，而且越來越多的企業開始社會責任報告，但是就社會責任報告的內容來看，并沒有社會公眾感興趣并且希望了解的內容，可見社會責任報告的內容并不全面。就國有企業社會責任報告的內容來看，沒有對負面信息進行深刻地披露，或者是有選擇的披露部分社會效應低的負面信息，往往那些重大負面信息沒有進行說明與披露。這種行為使社會責任報告的可信度降低，同時沒有為決策者提供有效的信息。

其次，社會責任報告的缺乏專業性。這主要體現在企業社會責任會計形式位于次要位置，非會計形式則位于主導位置。就目前國有企業社會責任會計信息披露的現實來看，大部分企業使用較大篇幅非正規的形式或者非正規文字對企業承擔和履行社會責任的情況進行介紹，整體篇幅以文字為主，并且只是就企業的原則和經營目標進行描述，而缺少對企業原則和經營目前實現行為的介紹，忽視企業行為的描述，這樣的社會責任報告無法為管理者提供有效的信息。

因此，在進行社會責任報告編寫過程中，要對其相關信息進行全方位的羅列，以更好的呈現出社會責任信息價值，真實的反映企業的經營活動，大大降低企業的運營成本。同時還需要提高社會責任報告編寫的專業性，對企業承擔和履行社會責任情況和經營情況進行詳細的羅列，此外，還需要構建一套適合企業發展現狀的社會責任會計報告規范和標準，把國有企業應履行的社會責任進行定性或定量的分析，從而實現對我國國有企業社會責任會計信息的有效報道，提高企業的真實度和市場競爭力。

（三）社會責任會計信息披露法律體系不夠健全

目前承擔和履行社會責任是國有企業不可推卸的國家義務，不僅關系著國有企業自身的生存與發展，而且與國家長遠利益息息相關。我國是依法治國的國家，到目前為止我國已經初步形成了一個完整的社會主義法律體系，但是就企業社會責任會計立法來看，目前沒有專門的法律和法規來對企業社會責任會計進行約束和規范，存在很多的法律空白和不完善的制度。即使我國在近些年制定了部分國家法律，但是在實踐過程中，缺少專業的國有企業社會責任會計實施制度，通常導致國有企業社會責任會計信息披露沒有具體的依據可以參考，這樣往往導致各個企業的社會責任會計信息披露具有很大的隨意性。這不僅影響了國有企業社會責任會計理念的界定，而且不利于我國企業社會責任會計信息的披露與發展。例如我國的國家電網和石油企業，雖然存在社會責任信息會計披露，但是由于缺少法律的規定和約束，在信息披露時具有較大的隨意性。除此以外，政府缺少相應的推動力，除去證監會對國有企業財務信息的披露較為嚴格外，大部分的政府部門仍然是采取鼓勵披露的方式。很多大型國有企業只是在自己的網站上公布了社會責任報告，對其當年履行的社會責任信息進行了披露，整體上來看缺少社會會計責任信息披露的專業平臺，無法滿足獲取信息群眾的需求，總之社會責任會計法律體系需要進一步建設與完善。

完善國有企業社會責任會計的重要步驟之一就是建立健全社會責任會計信息披露法律體系。建立健全國有企業社會責任會計信息法律披露體系，可以強化社會責任會計實施的氛圍，增強企業在遵守國家法律法規的基礎上獲取經濟效益、創造利潤的意識，以此保證社會公眾的合法權益和實現國有企業的社會責任;與此同時，建立健全國有企業社會責任會計法律披露體系，這也是體現依法治國和建設法治國家的要求，一方面根據經驗與規律，積極總結增加對社會責任會計披露信息法律建設的資金支持，另一方面不斷學習先進國家的經驗和成果，充分激發國有企業的活力與創造力，減少國際間的差距。

（四）社會責任會計理論研究有待改進

國有企業社會責任會計是以會計學理論為基礎，在國有企業社會責任會計研究的過程中，大部分的企業仍然是以傳統的會計學理論為基礎，缺少針對社會責任會計理論的創新與發展，同時缺少會計學理論與企業學科的有效聯系與溝通，未找出實現會計學理論與其他理論有效聯系的方法。此外，進行社會責任會計理論研究時，由于受到傳統企業經營思想的影響，缺少對社會責任會計理論研究的重視，部分學者過于注重對企業經營會計與的研究，缺少對社會責任會計理論的重視，這也是導致國有企業社會責任會計理論研究不足的原因。

國有企業社會責任會計的基礎是以會計學理論為參考依據，對國有企業應承擔的社會責任進行監督。在這一過程中，會計學理論需要與經濟學、社會學、計量學等學科實施綜合應用，共同服務于國有企業社會責任會計的研究，界定出會計目標和計量方法，建立一個會計學理論新的分支，比如可以把用于履行社會責任的會計要素設定成社會責任支持、負債以及所有者權益。國有社會責任會計對傳統會計來說是一項創新，標志著企業社會責任會計的完善與成熟，在計量學方面，傳統會計是以貨幣記錄為主體，體現貨幣信息在企業的流動情況。國有企業社會責任會計與傳統會計存在區別，因為社會責任產生的人力消耗、生態環境的損耗并不能直接以貨幣的形式表現出來，所以國有企業進行社會責任會計信息研究時，應該綜合財務信息和非財務信息兩種要素進行信息披露，從而建立企業社會責任會計指標體系，把國有企業應履行的社會責任進行量化，以此實現國有企業社會責任會計信息的披露。

（五）企業社會責任會計信息披露監督體制不完善

隨著社會主義市場經濟的發展，信任危機成為企業在經營過程中面對的難題之一，企業社會責任報告的誠信度也成為社會關注的主要內容。企業社會責任會計信息披露與財務報告披露相比，財務會計報告可以通過第三方注冊會計師的審計保證誠信和公信度，而國有企業社會責任會計信息缺失相應的監督機制，使其公信度不高。目前來看大部分的國有企業在社會責任會計信息披露的主要內容是社會責任權利與義務、承擔的法律責任等，以此保證企業內部審計的合法性。企業社會責任會計信息披露缺少權威性的檢查與審核，不利于國有企業社會責任信息公信度的提升。完善企業社會責任會計信息披露監管體制，有利于企業認識到自身的權利與義務，營造和諧健康的社會環境。

目前整體來看我國國有企業承擔和履行社會責任的意識較弱，并且國家也未出臺要求企業強制披露企業社會責任會計信息的法律法規，所以憑借國有企業自愿進行信息披露是遠遠不能滿足社會公眾對社會責任會計信息的要求，所以建議強制與自愿相結合的國有企業社會責任會計信息披露監督機制，是符合我國現有國情、社會、經濟等主體對企業社會責任會計信息披露監管的需求。首先政府相關部門可以輔助、監督和檢查指導各個國有企業按照要求定期進行社會責任會計信息的披露，然后按照統一的標注對其披露情況進行評分，并且通過實踐建立企業社會責任會計信息披露監督機制;其次，還需要提高國有企業社會責任會計審計監督工作人員的素質，提高他們的專業知識和職業道德，加強審計人員的再教育;最后相關的設計機構可以立足我國現有的國情，借鑒國外已有的企業社會責任會計審計標準，建立一套符合我國現實情況的國有企業社會責任審計制度，不斷明確審計和監督的主體、客體以及范圍，憑借國家政府、審計部門和注冊會計師等機構，保證國有企業社會責任會計信息披露的公正和獨立，以此促進國有企業社會責任款及信息披露的實施。其中社會責任會計的利益相關者，是利用契約和企業產生利益關系，所以也可以成為國有其實社會責任會計監督的主體之一，這樣在國有企業社會責任會計信息披露時，以國家法律和審計機構的監管為保證，保障責任會計信息的真實，利用一定的強制性保證企業社會責任會計信息的有效披露，輔以利益相關者的利益監督，以此促進國有企業社會責任會計信息披露的進程，發揮其模范帶頭作用，促進企業社會責任會計制度的發展。

結語

國有企業作為我國社會主義市場經濟的重要主體，引導著國家的經濟發展方式，對國家經濟發展模式具有重要影響。國有企業在經營的過程中，獲得經濟利益是其經的主要目標，但是國有企業也承擔著一定的社會責任，所以做好國家國有企業社會責任會計研究是十分必要的。進行國有企業社會責任會計制度的建設時，需要充分發揮國家、企業和社會的努力，不斷提高信息披露的公信力，促進社會進步與經濟發展。

[參 考 文 獻]

篇（10）

關鍵詞 企業社會責任 會計 信息披露

近年來，隨著全球氣候的變暖、生態環境的破壞、生產安全事故的發生以及各種自然災害的發生等這些情況的出現，使人們對企業社會責任的關注度越來越高，人們有需求了解企業社會責任的履行情況，這也逐漸成為人們購買商品、進行投資的一個重要依據。

社會責任是就組織的經濟活動所產生的社會影響與社會定的利益團體和整個社會進行溝通的過程。會計信息披露是企業（特別是上市公司）按照會計準則和會計制度的規定，通過會計核算流程生產會計信息，在一個會計期間終了后，將企業生產的會計信息編制成標準的財務報告，向會計信息使用者提供決策有用的信息。會計信息披露是市場監督（特別是證券市場監督）的基石，因為有效的會計信息披露制度能在相當大的程度上解決市場中的逆向選擇問題，從而促進資源的有效配。

一、社會責任信息披露內容

1．社會責任資產信息。社會責任資產，是指企業由于過去的交易或事項，而承擔社會責任或參加社會責任活動所形成的、目前擁有或控制、能以貨幣計量的資源，該資源預期會給企業帶來未來經濟利益。由此可見，企業的社會責任資產除了具備一般資產的特征外，還必須是企業承擔社會責任或參與社會責任活動而產生的，這是企業社會責任資產區別于其他類型資產的顯著特征。

2．社會責任負債信息。社會責任負債是由于企業在過去的交易或事項中，因承擔社會責任成本而產生的，能以貨幣計量的義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。它是企業社會責任會計信息的重要組成部分。社會責任負債的形成主要在以下幾個方面：環境保護、職工權益、消費者權益以及社會公益和福利事業。

3．社會責任權益信息。社會責任權益是指企業投資者對企業社會責任資產的要求權，主要由兩部分組成，一是投資者對企業實際投入的社會責任資本，二是社會責任資本的盤盈或溢價，實際上是一種儲備形式的社會責任成本。

4．社會責任利潤信息。企業的社會責任利潤為本會計期內企業的社會責任收益與社會責任成本費用比較所得，計算公式為：社會責任利潤=社會責任收益-社會責任成本。

二、企業社會責任會計信息披露現狀

1．隨著公眾對社會責任的重視的提高和政策法規的不斷完善，我國社會責任信息披露水平不斷提高。2008年度，上證所有281家公司披露了“社會責任報告”，8家公司披露了“可持續發展報告”，1家披露了“企業公民報告”。在這290家上市公司中，282家為首次進行披露，32家為自愿披露。2009年度，中國581家企業共計了582份企業社會責任報告。

2．披露的內容不全面，在中國證監會所的有關招股說明書、年報等指引中，雖然也有企業社會責任信息披露的規定，但主要是有關職工情況的披露（如雇員人數，養老保險、醫療保險的繳納情況等），對企業的社會貢獻上繳利稅、全員勞動生產率、環境治理等情況反映不足；

3．信息披露的模式單一，所披露的社會責任信息主要是定性信息，缺乏等量信息。企業通常將社會責任事項納入到傳統的財務會計事項進行核算，由于沒有獨立的社會責任會計科目，所以只能以現有會計科目對社會責任會計信息進行披露。使得企業社會責任會計的相關信息無法在會計報表中體現出來，不利于社會責任會計信息的披露，也對會計信息的真實性產生了負面影響。

三、完善企業社會責任會計信息披露的建議

1．建立會計信息披露體系。我國要實現經濟的可持續發展，應盡快構建完善的社會責任會計信息披露體系。通過對外報告企業社會責任的履行情況，促使企業管理層按照可持續發展戰略行事，促進和諧社會的構建和發展。明確對社會責任會計信息的確認、計量、報告等方面內容，使企業社會責任會計信息能夠準確的定性和定量計量。建立和推廣社會責任會計信息披露體系。

2．建立社會責任會計信息披露相應的監督機制。對企業披露的社會責任會計信息進行外部審計，實施審計時，審計范圍應包括企業的社會責任會計的資產信息、負債信息、成本費用支出信息、收益信息、績效信息以及會計法律法規執行情況等信息，在審查時還應注意，披露的信息不僅僅包含強制性披露的信息，還應當包含自愿性披露的信息，并審核信息是否真實、可靠。

3．完善企業責任會計信息披露的內部控制機制。制度催生信用，公司內部合理的制度安排是企業社會責任會計信息真實公開的關鍵控制程序。為了監督和制約上市公司治理者因信息不對稱形成的逆向選擇和道德風險，董事會應建立直接向其報告的審計委員會和內部審計部門。

參考文獻：