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時間：2023-03-07 14:54:28
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇所得稅法實施條例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
為進(jìn)一步增強(qiáng)《企業(yè)所得稅法》的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。
借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。
法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地較易理解和掌握，實際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。從近十幾年的國際實踐看，實際管理機(jī)構(gòu)一般是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國家稅收，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實踐由部門規(guī)章去解決。
2. 納入預(yù)算的財政撥款為不征稅收入
新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等3項收入為不征稅收入，而且《實施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財政撥款定義。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是當(dāng)前個別地方政府為了招商引資，采取各種財政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，財政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會計制度一致。
3. 合理的工資薪金可在稅前扣除
關(guān)于工資稅前扣除的問題，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消了實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的。這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，今后，國家稅務(wù)總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》，對“合理的”范圍進(jìn)行明確。
4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%的比例、最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除
《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
這一規(guī)定是出于何種考慮？有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個人消費(fèi)混合而成的，其中個人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在兩者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30％屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80％，美國、新西蘭為50％。借鑒國際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗，根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握的意見，《實施條例》采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60％，同時規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
5. 廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15％扣除，
當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
《實施條例》對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制。《實施條例》規(guī)定按銷售（營業(yè)）收入的15％扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”這一條款，以便今后能根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)，在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。
6. 公益性捐贈支出稅前扣除范圍和條件
進(jìn)一步明確
為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為增強(qiáng)《企業(yè)所得稅法》的可操作性，《實施條例》對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，同時明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件。
7. 間接抵免有利企業(yè)“走出去”
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實行間接抵免。《實施條例》將居民企業(yè)對境外公司的間接控制規(guī)定為控股20％，之所以這樣規(guī)定，是因為新稅法保留了現(xiàn)行對境外所得直接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實行間接抵免，有利于我國居民企業(yè)“走出去”，提高國際競爭力。從國際慣例看，實行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對外國公司有實質(zhì)性股權(quán)參與為前提。美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規(guī)定，本國公司直接或間接擁有外國公司10%以上有表決權(quán)的股票的，實行間接抵免；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。我國稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國家的做法，《實施條例》規(guī)定控股比例為20%。
8. 技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠進(jìn)一
步明確
為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了4個方面的稅收優(yōu)惠，《實施條例》分別作了具體規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法》第27條規(guī)定：企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《實施條例》明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《實施條例》明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％。
《企業(yè)所得稅法》第31條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。《實施條例》明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
《企業(yè)所得稅法》第32條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《實施條例》明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
9. 高新技術(shù)企業(yè)按領(lǐng)域劃分
新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實現(xiàn)了兩個轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。《實施條例》對稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步明確。
對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有3個重要問題：
第一，高新技術(shù)企業(yè)的范圍問題。《實施條例》將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問題。
第二，高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題。《實施條例》原則規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例以及其他條件。具體的指標(biāo)將在國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定的認(rèn)定辦法中明確，以便今后根據(jù)發(fā)展的需要適時調(diào)整。
第三，核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。《實施條例》擬將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識產(chǎn)權(quán)”，但考慮到目前國家并沒有對“自主知識產(chǎn)權(quán)”進(jìn)行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身擁有的知識產(chǎn)權(quán)，則把商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計、著作權(quán)等與企業(yè)核心技術(shù)競爭力關(guān)系不大的也包括在內(nèi)，范圍太寬泛。因此，《實施條例》最后采用“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。
10. 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超
過30萬元
《實施條例》把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅、3萬元至10萬元的減按27％的稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。
有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實施條例》中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬元，是經(jīng)過認(rèn)真測算的，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40％左右的企業(yè)適用20％的低稅率。
11. 非營利組織的營利性收入也要繳稅
新稅法規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。《實施條例》第85條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。也就是說非營利性組織的營利性收入是要繳稅的。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，從世界各國對非營利組織的稅收優(yōu)惠來看，一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營利組織一般不能從事營利性活動。因此，為規(guī)范此類組織的活動，防止其從事經(jīng)營性活動可能帶來的稅收漏洞，《實施條例》明確規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營利組織將取得的營利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國家重點(diǎn)鼓勵的對象，故加上了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。
12. 股息、紅利持有12個月以上免稅
新稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。為更好地體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實施條例》明確對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補(bǔ)稅率差的做法。考慮到稅收政策應(yīng)鼓勵企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時間較短（短于12個月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運(yùn)營收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵的目標(biāo)。
13. 取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的年度為
減免稅起始年度
《實施條例》規(guī)定：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了原外資稅法將“獲利年度”作為減免稅的起始年度的規(guī)定，從而也避免了企業(yè)推遲獲利年度來避稅、稅收征管難度大的問題。《實施條例》采用從企業(yè)取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計算減免稅優(yōu)惠，更為符合實際；還可鼓勵企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實現(xiàn)盈利，提高投資效益。
14. 特別納稅調(diào)整強(qiáng)化反避稅手段
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，《實施條例》對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。
有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這些規(guī)定強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。他特別強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5個百分點(diǎn)的利息。對能夠及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，可以免除5個百分點(diǎn)的加收利息。
15. 匯總納稅具體辦法另行制定
新稅法實行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該自動匯總計算納稅，但匯總納稅容易引發(fā)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，對此，納稅人和地方政府都極為關(guān)注。《實施條例》中對此也僅有一條原則性規(guī)定。
有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)新稅法的規(guī)定，不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實行法人匯總納稅制度，由此將出現(xiàn)一些地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，應(yīng)予以合理解決。我們經(jīng)過多次研究，考慮在新稅法和《實施條例》施行后，應(yīng)合理、妥善解決實行企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問題，處理好地區(qū)間利益關(guān)系。具體辦法將由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定，報經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后實施，因此，《實施條例》中僅保留了原則性的表述。
借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地較易理解和掌握，實際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。《實施條例》中對實際管理機(jī)構(gòu)如何界定及相關(guān)的考慮是什么?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從國際上來看，特別近十幾年的國際實踐看，實際管理機(jī)構(gòu)一般是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為維護(hù)國家稅收，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務(wù)，《實施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實際情況作出判斷，能更好地保護(hù)我國的稅收權(quán)益，具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)征管實踐由部門規(guī)章去解決。
二、納入預(yù)算的財政撥款為不征稅收入
新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等三項收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財政補(bǔ)貼是否屬于財政撥款的范疇、《實施條例》對此是如何規(guī)定的?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財政撥款定義。這樣規(guī)定的原因：一是，企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼形式多種多樣。既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當(dāng)前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，財政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會計制度一致。
三、“合理”工資薪金才能稅前扣除
新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本費(fèi)用支出予以稅前據(jù)實扣除。《實施條例》對具體各項稅前扣除的項目及標(biāo)準(zhǔn)予以了明確。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，關(guān)于工資稅前扣除，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，今后，國家稅務(wù)總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進(jìn)行明確界定。
四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60％的比例、最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰扣除
《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個人消費(fèi)混合而成的，其中個人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營性支出。不應(yīng)該稅前扣除，因此，需要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30％屬于商業(yè)招待可在稅前扣除、加拿大為80％、美國、新西蘭為50％。借鑒國際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗，根據(jù)專家學(xué)者嚴(yán)格掌握的意見，我國采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60％，同時規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
五、廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15％扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
《實施條例》對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制。《實施條例》規(guī)定按銷售(營業(yè))收入的15％扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。
六、間接抵免有利企業(yè)“走出去”
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實行間接抵免。《實施條例》將居民企業(yè)對境外公司的間接控制規(guī)定為控股20％，這是出于何種考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新稅法保留了現(xiàn)行對境外所得直
接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實行間接抵免，有利于我國居民企業(yè)“走出去”，提高國際競爭力。從國際慣例看，實行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對外國公司有實質(zhì)性股權(quán)參與為前提。美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規(guī)定，本國公司直接或間接擁有外國公司10％以上有表決權(quán)的股票的，實行間接抵免：日本、西班牙規(guī)定的比例為25％以上。我國稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國家的做法，《實施條例》規(guī)定控股比例為20％。
七、高新技術(shù)企業(yè)按領(lǐng)域劃分
新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實現(xiàn)了兩個轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。《實施條例》對稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步界定。對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有三個重要問題。第一，高新技術(shù)企業(yè)的范圍問題。《實施條例》將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問題。第二，高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題。《實施條例》原則規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及其他條件。具體的指標(biāo)將在國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定的認(rèn)定辦法中明確，以便今后根據(jù)發(fā)展的需要適時調(diào)整。第三，核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。《實施條例》擬將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識產(chǎn)權(quán)”，但考慮到目前國家并沒有對“自主知識產(chǎn)權(quán)”進(jìn)行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身擁有的知識產(chǎn)權(quán)，則把商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計、著作權(quán)等與企業(yè)核心技術(shù)競爭力關(guān)系不大的也包括在內(nèi)，范圍太寬泛。因此，《實施條例》最后采用“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。
八、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元
《實施條例》把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅、3萬元至10萬元的減按27％的稅率征稅政策相比。優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《實施條例》中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬元，是經(jīng)過認(rèn)真測算的，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40％左右的企業(yè)適用20％的低稅率。
九、非營利組織的營利性收入也要繳稅
新稅法規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。《實施條例》第八十五條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，從世界各國對非營利組織的稅收優(yōu)惠來看，一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營利組織一般不能從事營利性活動。因此，為規(guī)范此類組織的活動，防止其從事經(jīng)營性活動可能帶來的稅收漏洞，《實施條例》明確規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營利組織將取得的營利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國家重點(diǎn)鼓勵的對象，故加上了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。
十、股息、紅利持有12個月以上免稅
新稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《實施條例》對“符合條件”的解釋與舊內(nèi)資稅法的規(guī)定有何不同、是何考慮?有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實施條例》明確對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補(bǔ)稅率差的做法。考慮到稅收政策應(yīng)鼓勵企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時間較短(短于12個月)的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運(yùn)營收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵的目標(biāo)。
十一、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的年度為減免稅起始年度
《實施條例》規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了現(xiàn)行“外資稅法將獲利年度”為減免稅的起始年度的規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，原外資企業(yè)所得稅法以獲利年度作為企業(yè)減免稅的起始日，這樣的規(guī)定在實踐中產(chǎn)生了企業(yè)推遲“獲利年度”來避稅的問題，稅收征管難度大。《實施條例》采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開業(yè)之日起計算減免稅優(yōu)惠，更為符合實際；還可鼓勵企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實現(xiàn)盈利，提高投資效益。
十二、特別納稅調(diào)整強(qiáng)化反避稅手段
根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，《實施條例》對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，這些規(guī)定強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。他特別強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5個百分點(diǎn)的利息。對能夠及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，可以免除5個百分點(diǎn)的加收利息。
十三、匯總納稅具體辦法另行制定
第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。
第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。
企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
(一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
(三)提供勞務(wù)的場所；
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。
第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。
第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；
(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。
第二章應(yīng)納稅所得額
第一節(jié)一般規(guī)定
第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。
投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
第二節(jié)收入
第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。
前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
第十四條企業(yè)所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
第十五條企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
第十六條企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
第十七條企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；
(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。
企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。
企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。
第三節(jié)扣除
第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。
第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。
第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額25%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；
(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。
第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：
(一)依法登記，具有法人資格；
(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；
(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；
(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；
(五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；
(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；
(七)有健全的財務(wù)會計制度；
(八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；
(九)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。
前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；
(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；
(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；
(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；
(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年；
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
(五)電子設(shè)備，為3年。
第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
(一)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；
(二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。
前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
(一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；
(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
(三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。
第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。
第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第(二)項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。
第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；
(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
存貨按照以下方法確定成本：
(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；
(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。
第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
第七十五條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
第三章應(yīng)納稅額
第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率―減免稅額―抵免稅額
公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。
第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：
抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。
企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。
第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。
第四章稅收優(yōu)惠
第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：
(一)依法履行非營利組織登記手續(xù)；
(二)從事公益性或者非營利性活動；
(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配；
(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；
(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；
(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。
前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。
第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2.農(nóng)作物新品種的選育；
3.中藥材的種植；
4.林木的培育和種植；
5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
6.林產(chǎn)品的采集；
7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
8.遠(yuǎn)洋捕撈。
(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；
(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
(三)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：
(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
第九十四條企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。
對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。
第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：
(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
(二)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
第一百零一條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
第一百零二條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
第五章源泉扣繳
第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費(fèi)用。
第一百零四條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。
第一百零五條企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。
企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項。
第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：
(一)預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；
(二)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的人履行納稅義務(wù)的；
(三)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。
前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。
第一百零七條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。
第一百零八條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。
第六章特別納稅調(diào)整
第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
(二)直接或者間接地同為第三者控制；
(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。
第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法；
(二)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法；
(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價的方法；
(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
(五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；
(六)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。
第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。
第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：
(一)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；
(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價格的相關(guān)資料；
(三)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；
(四)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。
企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。
第一百一十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：
(一)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；
(二)按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；
(三)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；
(四)按照其他合理方法核定。
企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。
第一百一十六條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。
第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：
(一)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；
(二)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第(一)項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。
第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。
第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：
(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；
(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；
(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
第一百二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算。
企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。
第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
第七章征收管理
第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。
第一百二十五條企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。
第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：
(一)對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；
(二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的,依照前款規(guī)定辦理。
第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。
企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。
第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。
第八章附則
第一百三十一條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。
第一百三十二條在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規(guī)定。
第一百三十三條本條例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務(wù)院的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》和1994年2月4日財政部的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》同時廢止。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則第七十一條規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。”那么，小企業(yè)納稅申報時，如何進(jìn)行納稅調(diào)整呢？我們認(rèn)為，作為會計納稅申報人員應(yīng)從所得稅的計算、納稅調(diào)整內(nèi)容、納稅調(diào)整方式及納稅調(diào)整時間等諸方面掌握清楚，以期做好納稅申報工作。為此，本文擬對此談一點(diǎn)粗淺之見。
一、所得稅的計算
（一）所得稅的計算原則
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其所得稅計算原則在于兩個方面：一是，小企業(yè)所得稅的計算依據(jù)是企業(yè)所得稅法而不是小企業(yè)會計準(zhǔn)則。一句話，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的第二十二條和企業(yè)所得稅法實施條例的第七十六條的規(guī)定計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。二是，小企業(yè)計算的應(yīng)納所得稅額即為所得稅費(fèi)用，小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。因此，小企業(yè)利潤表中的所得稅費(fèi)用存在與企業(yè)所得稅年度納稅申報表中應(yīng)納所得稅之間的直觀等額勾稽關(guān)系。即“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額與“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅”科目的發(fā)生額相同。
（二）所得稅的計算方法
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率—減免稅額—抵免稅額
其中，
應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的要求，小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算公式通常可表示如下：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額—彌補(bǔ)以前年度虧損
亦即，
納稅調(diào)整后所得=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額
二、納稅調(diào)整內(nèi)容
企業(yè)所得稅第二十一規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”小企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，對于按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的應(yīng)納稅所得額與稅法不一致的項目進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整項目如下：
（一）收入類項目的調(diào)整
根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報》（國稅發(fā)〔2008〕101號）附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的要求，并結(jié)合目前小企業(yè)的實際情況和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整收入類項目主要有：
1.免稅收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。小企業(yè)的免收收入主要包括國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。
2.減計收入。減計收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。與加計扣除方式類似，減計收入也是一種稅收優(yōu)惠措施。按照“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。”小企業(yè)減計收入本身，就是減計了應(yīng)納稅所得額，從而少計所得稅。
3.減、免項目所得。減、免項目所得分為減稅項目所得和免稅項目所得。按照企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等減半征收所得稅。
（二）扣除類項目的調(diào)整
構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項目主要有11項，具體包括：
1.職工福利費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金的14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出實際超過14%，則超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。即超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計入應(yīng)納稅所得額中。
2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。也就是說，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出實際超過2.5%部分，則在當(dāng)年將超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年，再將超過部分調(diào)減次年度應(yīng)納稅所得額。
（二）長期股權(quán)投資初始計量的差異 一是同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資初始計量的差異。同一控制下企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本，合并發(fā)生的審計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益；合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額；合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)取得長期股權(quán)投資一律以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，歷史成本包括支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、承擔(dān)債務(wù)的公允價值、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)；同時規(guī)定，在納稅合并情況下，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與計稅基礎(chǔ)的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此長期股權(quán)投資會計成本與計稅基礎(chǔ)兩者之間的差異中，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差異，作為暫時性差異調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；非現(xiàn)金資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，作為前期可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，調(diào)整減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；發(fā)生的審計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用而產(chǎn)生的差異，作為可抵扣暫時性差異調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；其它差異因不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也未計入當(dāng)期損益，所以不能調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
二是非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資初始計量的差異。非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：（1）一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值；（2）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單向交易成本之和；（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費(fèi)用（審計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等）也應(yīng)計入企業(yè)合并成本，合并中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理與同一控制下企業(yè)合并的處理相同；（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本；同時規(guī)定，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)取得長期股權(quán)投資一律以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，其歷史成本與統(tǒng)一控制下企業(yè)合并相同。因此在納稅合并情況下，長期股權(quán)投資會計成本與計稅基礎(chǔ)兩者之間的差異因不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也未計入當(dāng)期損益，所以不能調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，作為前期可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回，調(diào)整減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如為免稅合并，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，作為非暫時性差異，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
三是除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資初始計量的差異。非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價值計量，通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的成本，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)來確定。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的取得長期股權(quán)投資一律以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，這里的歷史成本是以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)來確定的。同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按換出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)調(diào)整減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此兩者之間的差異作為暫時性差異，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
四是采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，調(diào)整初始成本時的差異。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始成本小于投資時企業(yè)在被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值中享有的份額，應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，仍然以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，不作調(diào)整。兩者之間的差異作為暫時性差異，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
二、對外投資持有期間的差異
（一）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的差異 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動額，計入當(dāng)期損益，并調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在其持有期間，仍然以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，不作調(diào)整。兩者之間的差異作為暫時性差異，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的差異 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額，計入資本公積，并調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)在其持有期間，仍然以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，不作調(diào)整。兩者之間的差異因不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也未計入當(dāng)期損益，所以不能調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但應(yīng)作為暫時性差異，調(diào)整資本公積。
（三）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資確認(rèn)利息收入產(chǎn)生的差異 一是國債利息收入產(chǎn)生的差異：國債利息收入應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，增加利潤總額。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，國債利息收入為免稅收入，不包含在應(yīng)納稅所得額中。兩者之間的差異作為非暫時性差異，調(diào)整減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
二是一次性還本付息債券投資的利息產(chǎn)生的差異：在持有期間的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將債券投資的利息確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，債券投資的利息應(yīng)在合同約定的付息日確認(rèn)為當(dāng)期的納稅所得額，即債券到期時，將一次性還本付息債券投資的利息計入應(yīng)納稅所得額中。兩者之間的差異作為應(yīng)納稅暫時性差異，調(diào)整減少持有期間每期應(yīng)納稅所得額。
（四）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和成本法下長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異 采用成本法核算的長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）和可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具），在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不應(yīng)包含在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。兩者之間的差異作為非暫時性差異，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（五）權(quán)益法下長期股權(quán)投資反映被投資單位凈損益產(chǎn)生的差異 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算， 企業(yè)取得長期股權(quán)投資后， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額， 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定， 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入， 不應(yīng)包含在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 ， 其計稅基礎(chǔ)仍為歷史成本。所確認(rèn)的投資損益， 作為非暫時性差異， 調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異因不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額， 也未計入當(dāng)期損益， 所以不能調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（六）權(quán)益法下長期股權(quán)投資反映被投資單位其他權(quán)益變動產(chǎn)生的差異 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為歷史成本。兩者之間的差異因不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也未計入當(dāng)期損益，所以不能調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但應(yīng)作為暫時性差異，調(diào)整資本公積。
（七）持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）和在活躍市場中有公開報價且其公允價值能夠可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的價值上升，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。其中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的減值準(zhǔn)備通過損益轉(zhuǎn)回，可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，在持有期間不確認(rèn)減值損失，其計稅基礎(chǔ)是歷史成本，不會發(fā)生增減變動。因此當(dāng)期計提的減值準(zhǔn)備，作為可抵扣暫時性差異，調(diào)整增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期通過損益轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，作為可抵扣暫暫時性差異轉(zhuǎn)回，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期通過權(quán)益轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，不調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，作為暫時性差異，調(diào)整資本公積。
三、對外投資處置時的差異
（一）賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異 對外投資處置時，其實際收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額，計入當(dāng)期損益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對外投資處置時，其實際收入扣除計稅基礎(chǔ)和相關(guān)稅費(fèi)后的差額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。兩者之間的差異中，持有期間確認(rèn)為暫時性差異的，作為暫時性差異的轉(zhuǎn)回，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；未確認(rèn)為暫時性差異的，作為非暫時性差異，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
新《企業(yè)所得稅法》實施在即，企業(yè)如何規(guī)避因新企業(yè)所得稅法實施所帶來的稅收政策風(fēng)險，做好相關(guān)涉稅工作，是擺在企業(yè)面前急需解決的難題。
一、對企業(yè)所得稅納稅人作了細(xì)化規(guī)定
實行法人所得稅制是企業(yè)所得稅改革的方向，實踐中大多數(shù)國家也是以法人（或公司）作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，我國也一樣，采取了國際上通行的法人所得稅制，首次將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)：即居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。
實行法人所得稅制的關(guān)鍵是把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。為了防范企業(yè)避稅，結(jié)合我國實際情況，新稅法采用了“登記注冊地”和“實際管理機(jī)構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。從國際上看，實際管理機(jī)構(gòu)地包括對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實施日常管理的地點(diǎn)和作出重要經(jīng)營決策的地點(diǎn)；在處理方式上，稅法一般只作出原則性規(guī)定，爾后通過案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。為防止企業(yè)避稅，維護(hù)國家稅收，實施條例采取了適當(dāng)擴(kuò)展實際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣做，有利于以后根據(jù)具體情況作出判斷，更好地保護(hù)我國的稅收利益。
二、放寬了稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍
企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的高低。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為了便于操作，實施條例對“有關(guān)的支出””和“合理的支出”進(jìn)行了定義：“有關(guān)的支出”是指與取得收入直接相關(guān)的支出；“合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎(chǔ)上，實施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)主要作了以下具體規(guī)定：
（一）工資薪金稅前全額扣除
原稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除，對外資企業(yè)實行據(jù)實全額扣除，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除。之所以加上“合理”的限制，主要是防止企業(yè)利用工資薪金避稅，如企業(yè)可能通過對在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利，規(guī)避稅收。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比來進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。這樣，不僅消除了對內(nèi)資企業(yè)按計稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時也避免了對內(nèi)資企業(yè)工資薪金的重復(fù)課稅。
（二）具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
原稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計稅工資總額的14%、2%和1.5%計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但計算扣除基數(shù)由“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，這樣扣除額將相應(yīng)提高；為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實施條例提高了職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例，對不超過工資薪金總額2.5％的部分全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除
原稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實行按銷售收入的超額累退限額扣除，新稅法則改變了這一做法。由于商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分，國際上處理的方法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，如意大利業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。借鑒國際經(jīng)驗和現(xiàn)行的扣除辦法，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（四）統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除
原稅法對內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同比例限制扣除，而對外資企業(yè)則沒有限制。由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)具有一次投入大、受益期長的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本性支出，不能在當(dāng)期一次扣除，因此，實施條例在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出稅前扣除政策的基礎(chǔ)上，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（五）明確了公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件
原稅法對內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈支出采取在比例內(nèi)限額扣除辦法（應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)），對外資企業(yè)采取據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈扣除的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，這樣不僅提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且擴(kuò)大了計算基數(shù)。為增強(qiáng)可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，同時明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件。
顯然，新企業(yè)所得稅法在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的基礎(chǔ)上，基本遵循了據(jù)實扣除的思路，體現(xiàn)了“凈所得”的理念，這不僅塑造了內(nèi)外資企業(yè)平等競爭的平臺，而且消除了內(nèi)資企業(yè)所得稅重復(fù)征稅現(xiàn)象，顯著降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)，對內(nèi)資企業(yè)無疑是一個重大的利好消息。
三、稅率適當(dāng)降低
新企業(yè)所得稅法基本稅率為25%，另外設(shè)置了兩檔優(yōu)惠稅率，即對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15％的企業(yè)所得稅，對符合條件的小型微利企業(yè)征收20%的企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例第92條界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個條件。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點(diǎn)，但總體來說，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。據(jù)測算，將應(yīng)納稅所得額界定為30萬元，會使40%的企業(yè)適用20%的稅率。
實施條例第93條將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由原企業(yè)所得稅按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。同時，實施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這樣規(guī)定，強(qiáng)化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。
四、特別納稅調(diào)整強(qiáng)化反避稅手段
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。為實現(xiàn)稅收執(zhí)法公平，國家稅務(wù)總局自1998年以來頒布了一系列反避稅行政規(guī)章，但立法層次較低，約束力不高，甚至在一定程度上改變了其上位階的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比較原則，缺乏可操作性。為改變這種狀況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門單辟第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。實施條例則進(jìn)一步對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款以及對補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。但由于反避稅情況復(fù)雜，實施條例沒有明確資本弱化避稅中債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比重標(biāo)準(zhǔn)，也沒有就企業(yè)利用避稅地避稅制定明確的操作方案。
（一）明確了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法
關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)一種極為常見的避稅辦法，因此，轉(zhuǎn)讓定價稅制也是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整一般規(guī)則、預(yù)約定價安排以及相關(guān)程序規(guī)定三個方面規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制，實施條例則對這些方面進(jìn)行了具體化。1.明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的基本原則。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，如果不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法和利潤分割法進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同發(fā)生的成本，應(yīng)按獨(dú)立交易原則和收益與成本配比原則共同分?jǐn)偅駝t在計算應(yīng)納稅所得額時不得抵扣。2.明確了預(yù)約定價安排可以作為關(guān)聯(lián)企業(yè)定價的重要方法，企業(yè)可以就與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。3.規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)；如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平、企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤以及關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例來核定。
（二）制定防范避稅地避稅規(guī)則
隨著我國企業(yè)境外投資的增加，以避稅港方式進(jìn)行避稅也日益成為避稅的重要方式。據(jù)統(tǒng)計，在我國的投資前十位中，來自避稅港英屬某群島的投資居第三位，這充分說明當(dāng)前我國某些企業(yè)利用避稅港避稅的嚴(yán)重性。新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)了立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，規(guī)定“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入征收所得稅。”實施條例第117條和118條從持股比例和實質(zhì)重于形式兩個方面明確了“控制”的內(nèi)涵：即居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份，或者持股比例雖少于上述標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制；實施條例第119條對“實際稅負(fù)明顯低于我國的稅率水平”作了量化規(guī)定，即低于基本稅率的50%（實際稅率為12.5%）。但由于沒有對“合理的經(jīng)營需要”作出明確界定，使其操作性大打折扣。
（三）明確了補(bǔ)征稅款的征收辦法
首先，對進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)該按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)的利率計算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算加收利息。利息計算時間從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收利息。其次，對于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
五、其他重要變化
（一）新增加了間接抵免
在保持原稅法對境外直接所得負(fù)擔(dān)的所得稅限額抵免的同時，新稅法又首次引入了間接抵免，即對股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予間接抵免。從國際慣例看，實行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對外國公司有實質(zhì)性股權(quán)參與為前提，如美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規(guī)定，本國公司直接或間接擁有外國公司10%以上有表決權(quán)的股權(quán)，實行間接抵免；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。我國在參考其他國家做法的基礎(chǔ)上，實施條例規(guī)定控股比例為20%。
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免稅
我國原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如果從較低稅率的企業(yè)取得股息、紅利，應(yīng)按稅率差補(bǔ)交企業(yè)所得稅，這樣，如果投資方企業(yè)的登記注冊地位于高稅率區(qū)域，就不可能享受到對稅收優(yōu)惠行業(yè)和地區(qū)投資的稅收利益，從而影響其投資積極性，間接影響受惠行業(yè)和地區(qū)的資本來源。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)真正享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，實施條例明確對來自于所有非上市公司，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補(bǔ)交稅率差的做法。
（三）取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的年度為減免稅起始年度
實施條例第87條、88條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得以及企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了原外資稅法將“獲利年度”和內(nèi)資稅法從“開業(yè)之日”作為減免稅的起始年度的規(guī)定。這樣既可以抑制企業(yè)通過推遲獲利年度避稅，又鼓勵企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實現(xiàn)盈利，提高投資效益。
（四）稅收優(yōu)惠突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，形式多樣
首先，新企業(yè)所得稅法改變了原稅法以“區(qū)域優(yōu)惠”和“外資優(yōu)惠”為主的做法，突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”，并選擇了農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、先行產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對象。這樣，有利于吸引資本投入，突破其發(fā)展瓶頸，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整體水平的提高。其次，改變了原所得稅優(yōu)惠形式比較單一、主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式，實行了以免稅、減稅、加速折舊、費(fèi)用加計扣除、少計應(yīng)稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的優(yōu)惠方式。
（五）納入預(yù)算的財政撥款為不征稅收入
新稅法首次引入了不征稅收入的概念，并把財政撥款列為不征稅收入；實施條例則把財政撥款界定為“對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金”。這樣，各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金應(yīng)該作為征稅收入。在目前不少地方政府為了招商引資，采取各種財政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠的情況下，對企業(yè)從政府取得的財政補(bǔ)貼收入征稅，有利于一定程度上抑制惡性稅收競爭。
（六）非營利性組織的營利性收入需要納稅
從世界各國對非營利組織的稅收優(yōu)惠來看，一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入而給予不同的稅收待遇，但按照我國目前相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營利組織一般不能從事營利性活動。因此，為規(guī)范此類組織的活動，防止其從事經(jīng)營性活動可能帶來的稅收漏洞，實施條例明確規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。這樣，就規(guī)范了如“擇校費(fèi)”是否征稅的一些稅收灰色地帶。
（七）改革了福利企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠辦法
原企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)安置“四殘人員”比例占企業(yè)生產(chǎn)人員的10%-35%，減半征收企業(yè)所得稅，35%以上的免征企業(yè)所得稅。由于稅收優(yōu)惠利益巨大（不僅有所得稅的稅收優(yōu)惠，還有流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠），不少企業(yè)利用該政策進(jìn)行避稅，某些行業(yè)、某些地區(qū)的“福利企業(yè)”甚至達(dá)到了泛濫的地步。實施條例肯定了2006年財稅111號文件政策試點(diǎn)工作的做法，采取成本加計扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。
【參考文獻(xiàn)】
二、可以扣除的費(fèi)用及其合法有效憑證
（一）工資、獎金。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)的；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
（二）社保費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生以上費(fèi)用取得的社保繳費(fèi)憑證、《工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》等都是合法有效憑證，可在企業(yè)所得稅前予以扣除。
（三）內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確認(rèn)扣除：購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實物資產(chǎn)，應(yīng)在取得發(fā)票后，予以稅前扣除；而列支屬于職工福利費(fèi)范圍的其他相關(guān)費(fèi)用。那么，根據(jù)上述規(guī)定，我們可以知道，只要是能夠代表職工利益的決定和證明其實際發(fā)生的依據(jù)，都可作為稅前扣除的合法有效憑證。
根據(jù)新稅法及其實施條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法對確定納稅人作了重大改變，即將原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個條件來確定納稅人改為以法人來確定納稅人。原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位確定，不是真正意義上的法人單位納稅，以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以涵蓋現(xiàn)行企業(yè)所得稅中所有具備法人資格的納稅人，并有利于與個人所得稅相互銜接配合，實現(xiàn)企業(yè)所得稅對全社會經(jīng)濟(jì)活動的覆蓋和調(diào)節(jié)，規(guī)范國家與企業(yè)、居民的分配關(guān)系，為各類企業(yè)創(chuàng)造平等公平的稅收環(huán)境，堵塞稅制和征收管理的漏洞，防止稅收流失。
關(guān)注二：企業(yè)所得稅稅率的變化
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得按25%的比例稅率交納企業(yè)所得稅；非居民在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其機(jī)構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)按其來源于中國境內(nèi)的所得按20%比例稅率交納企業(yè)所得稅。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率33%，內(nèi)資企業(yè)年所得稅額在3萬元、10萬元以下的還分別實行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對外資企業(yè)在國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等地還實行15%或24%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實際稅負(fù)差距較大。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)近幾年所得稅負(fù)擔(dān)率24%左右， 外資企業(yè)負(fù)擔(dān)率14%左右。因此，統(tǒng)一稅率，并適當(dāng)降低稅率，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實際稅負(fù)差距過大問題，是這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅改革的重點(diǎn)。
關(guān)注三：部分扣除項目的變化
1.應(yīng)付工資的變化
根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實施條例,企業(yè)發(fā)生的合理的工資性支出準(zhǔn)預(yù)扣除,原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定支付給職工的工資按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除.計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。
2.工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)的稅前扣除變化
工會經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。原外資企業(yè)所得稅依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的變化
新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；全年銷售收入（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及以下的，按5‰的比例扣除，銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，超過該部分按3‰的比例扣除；原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)預(yù)作為費(fèi)用列支：①全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500元元的部分，不得超過該部分 的3‰；②全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。原規(guī)定限額扣除不盡合理，該種處理會造成一部分企業(yè)銷售（營業(yè)）收入較少時，計算扣除限額小，導(dǎo)致實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要開支大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而一部分銷售（營業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計算扣除限額大，基本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個人娛樂，所以新稅法實施條例采用從列支比例及限額兩方面加以控制。
4.廣告費(fèi)扣除變化
新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.原內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度可以扣除的廣告費(fèi)限制在銷售（營業(yè)）收入的2%以內(nèi)；部分行業(yè)如日化、家電、電信及制藥企業(yè)的分別按銷售（營業(yè)）收入的8%及25%的比例內(nèi)扣實扣除，超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資企業(yè)廣告費(fèi)支出全額在稅前扣除。新稅法實施條例將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出進(jìn)行合并，對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出作出調(diào)整，同時對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除；根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得在稅前扣除廣告宣傳費(fèi)。
5.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的扣除變化
新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
6.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用變化
為貫徹落實國家科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法將對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實行加計扣除優(yōu)惠政策作為一項重要內(nèi)容，并根據(jù)現(xiàn)行政策執(zhí)行情況和存在問題進(jìn)行適度調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是將優(yōu)惠政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，給予各類企業(yè)公平的稅收待遇；取消研究開發(fā)費(fèi)比上年增長10%才能享受優(yōu)惠條件的限制，鼓勵企業(yè)增加科研投入。
7.關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的變化
新企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
關(guān)注四：稅收優(yōu)惠方式的變化
在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，新稅法在主要采用傳統(tǒng)的定期減免稅和減低稅率等直接優(yōu)惠方式的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)稅收優(yōu)惠格局從直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的變化，對稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行了適度調(diào)整，盡可能地采用間接稅收優(yōu)惠方式，新稅法采取了主要的優(yōu)惠方式主要有：
1.免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入等確定為免稅收入。
2.定期減免稅。對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)項目的所得，從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。
3.降低稅率。對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4.加計扣除。對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，實行加計扣除的優(yōu)惠政策。
5.加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步的原因，確需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。
6.減計收入。對企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由現(xiàn)行直接免稅；調(diào)整為按收入的一定期比例計入應(yīng)稅收入的方式。
7.稅額抵免。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)的投資額和企業(yè)用于購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
鐘磊所在的企業(yè)是一家民營企業(yè)，兩稅合并之后，企業(yè)將從原來的33％的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，與外資企業(yè)持平。而同樣為鐘磊關(guān)注的是，按照所得稅法第八條的規(guī)定： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
那么，在新的企業(yè)所得稅法中，和老法相比有哪些具體項目是可以在稅前扣除的呢?對企業(yè)的利好又會有多少?
統(tǒng)一了工資薪金支出的稅前扣除 企業(yè)放心引進(jìn)高薪人才
[案例1]
飛翔投資有限公司引進(jìn)金融理財專家1名，每月工資薪金2萬元，2007年以前公司在繳納企業(yè)所得稅時，只能按照個人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)1 600元扣除，其余多支出的費(fèi)用都由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。2008年不僅個人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，而且企業(yè)給理財專家增加的工資薪金都可以在繳納企業(yè)所得稅時打入企業(yè)成本中，不繳稅，企業(yè)稅費(fèi)由此減少。
舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。企業(yè)所得說法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。由于內(nèi)資企業(yè)的計稅工資已經(jīng)放開，內(nèi)外資企業(yè)按工資薪金支出額計提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除也統(tǒng)一了。
同時，這條對效益好的企業(yè)員工將是極大的鼓勵，按照原先的規(guī)定，企業(yè)由稅務(wù)部門核定一個計稅工資，超出計稅工資的部分，都必須在稅后列支，這使效益好的企業(yè)也不能提高員工收入。現(xiàn)在，員工不僅可以分享企業(yè)成長的成果，企業(yè)也可以放心引進(jìn)高薪人才，加速企業(yè)的成長。
統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)定會費(fèi)的稅前扣除 企業(yè)可以放開手腳做廣告
[案例2]
起起創(chuàng)意投資公司計劃在北京奧運(yùn)會期間投資200077元做廣告，按照原來的規(guī)定只能將40萬元的廣告費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅時扣除掉，其余1960萬元要靠自己逐步消化，覺得有點(diǎn)不合算。現(xiàn)在提高了廣告費(fèi)用的稅前扣除比例，對于廣告費(fèi)用率高、實際所得稅率高、銷售凈利率低的企業(yè)來說受益是很大的，也就是說，起起公司可以先扣除300萬元，其余部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)實際稅前抵扣比例每提高5個百分點(diǎn)，按照目前20％的平均所得稅稅率計算，企業(yè)的凈利潤就相應(yīng)提高1個百分點(diǎn)。
關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新的企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
統(tǒng)一了公益性捐贈支出的稅前扣除
鼓勵企業(yè)進(jìn)行捐贈
《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。”對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實際支付的利息，在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所稱發(fā)生年度，應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。
二、個人借款利息的扣除
《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。”這里要提醒納稅人注意的是：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出可以按上述規(guī)定扣除。首先需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對象也是“非金融企業(yè)”。條例規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款才可以，這就意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息不能扣除。
三、非金融企業(yè)借款利息扣除
企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長，是3個月還是半年(或幾年)。然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。還要注意的是：金融企業(yè)的利率也不一樣，各銀行的浮動利率不一。要準(zhǔn)確掌握，按本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計算。因為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握各行的利率，只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理，也符合新稅法合理性原則。
[例1]2009年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3％，借款期限1年，2009年1月1日甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實行的利率為12.699％(中國人民銀行規(guī)定的1年期基準(zhǔn)利率為7.47％，浮動利率為5.229％)，2009年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息153萬元(1000×15.3％)，年終甲企業(yè)應(yīng)計算不允許稅前列支的利息為26.01萬元[1000×(15.3％-12.699％)]，作應(yīng)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)處理。
四、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息扣除
《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財稅[2008]121號文件規(guī)定：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
[例2]A公司、B公司和c公司于2008年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20％股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20％股份；c公司權(quán)益性投資600萬元，占60％的股份。2008年1月，D公司以10％年利率從A公司借款500萬元，以9％年利率從B公司借款600萬元，以7％年利率向c公司借款600萬元。假設(shè)A、B、c、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8％；D公司實際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實際稅負(fù)不高于c公司。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：
(1)對A公司支付的利息。由于D公司實際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10％高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8％，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400萬元(200×2)，利息額為32萬元(400×8％)。2008年共支付A公司利息50萬元(500×10％)，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。
(2)對B公司支付的利息。D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不考慮債資比例的規(guī)定。但其約定利率9％高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8％，故B公司借款利息54萬元[600×9％]不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分6萬元[600×(9％－8％)]要作納稅調(diào)整。
(3)對c公司支付的利息。D公司實際稅負(fù)不高于B公司，可以不考慮債資比例的規(guī)定，其約定年利率7％低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故c公司借款利息42萬元(600×7％)可全額在稅前扣除。
(4)A、B、c公司的利息收入。A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)投資者投資未到位利息支出
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)明確，企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
