序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)就業(yè)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展壯大，國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)人才的需求與日劇增。在這種情況下，各類(lèi)綜合大學(xué)，財(cái)經(jīng)類(lèi)高校紛紛開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，并不斷致力于完善會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課程體系，期望可以培養(yǎng)出符合社會(huì)需求的高規(guī)格會(huì)計(jì)人才。各類(lèi)專(zhuān)科和高職院校也紛紛探索如何從職業(yè)教育角度培養(yǎng)符合社會(huì)需求的會(huì)計(jì)工作人員。研究當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，就需要明確培養(yǎng)目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置課程體系，合理規(guī)劃會(huì)計(jì)人員職業(yè)方向，并在此基礎(chǔ)上細(xì)分會(huì)計(jì)人員類(lèi)別，形成以普通技能教育為基礎(chǔ)，進(jìn)而通過(guò)繼續(xù)教育和考試遴選選撥高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式存在的問(wèn)題

今年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步高速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向繁榮，社會(huì)各類(lèi)企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)實(shí)體數(shù)量不斷增多，也出現(xiàn)了許多新的融資、投資業(yè)務(wù)，國(guó)企股份制改造還有證券資本市場(chǎng)的繁榮都對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)行業(yè)提出了新的需求，而我國(guó)當(dāng)下會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)還不能滿(mǎn)足社會(huì)需求，這也成為制約經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展的一個(gè)瓶頸。在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中碩士畢業(yè)論文碩士畢業(yè)論文，主要有以下問(wèn)題：

1、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的課程設(shè)置缺乏針對(duì)性和專(zhuān)業(yè)性。在現(xiàn)在的全日制會(huì)計(jì)人員教育中，基礎(chǔ)理論教學(xué)所占比重仍相當(dāng)大，而專(zhuān)業(yè)理論往往著眼宏觀，缺乏細(xì)分。進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)員在學(xué)習(xí)中學(xué)得很多，用的上的很少。

2、沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)教材選用模式。在教學(xué)活動(dòng)中，教材的作用相當(dāng)重要，好的教材往往精煉易懂，有利于更好的幫助我們完成培養(yǎng)目標(biāo)，使學(xué)員能夠更省時(shí)、省力的理解知識(shí)點(diǎn)，并掌握相關(guān)理論精髓。

3、理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)結(jié)合不密切。學(xué)員的實(shí)踐課程安排沒(méi)有與教材和學(xué)生將來(lái)的就業(yè)預(yù)期緊密結(jié)合，實(shí)踐課往往缺乏管理和控制，形式上沒(méi)有創(chuàng)新，沒(méi)有為學(xué)生營(yíng)造工作情境，學(xué)員在實(shí)踐中遇到的問(wèn)題有時(shí)也無(wú)法及時(shí)向教師反饋和請(qǐng)教，進(jìn)而使實(shí)踐教學(xué)流于形式。

4、會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容沒(méi)有跟上經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展腳步。目前會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)普遍應(yīng)用于當(dāng)前的企事業(yè)單位之中，而會(huì)計(jì)教學(xué)依然以手工記賬模式為前提進(jìn)行。而實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)電算化和手工記賬對(duì)于工作時(shí)間的分配和工作重點(diǎn)的選擇完全不同，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)教學(xué)在核算工具和方法上與時(shí)代脫節(jié)。

二、改進(jìn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的對(duì)策

會(huì)計(jì)學(xué)，是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類(lèi)、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門(mén)應(yīng)用學(xué)科，可以說(shuō)它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門(mén)重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是單位的經(jīng)營(yíng)收支活動(dòng)。職能是核算、監(jiān)督和支持決策。對(duì)其進(jìn)行核算，分析其內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)而指導(dǎo)管理和經(jīng)營(yíng)的實(shí)踐是會(huì)計(jì)存在的一個(gè)重要意義。

針對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中存在的主要問(wèn)題，結(jié)合會(huì)計(jì)概念的內(nèi)涵和外延，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下一個(gè)方面著手改進(jìn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。

1、有針對(duì)性的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)課程。在會(huì)計(jì)職業(yè)人才的培養(yǎng)中，要完全拋棄應(yīng)試教育的樊籬，以素質(zhì)提升和能力的培養(yǎng)為根本目的，不重要的或者不應(yīng)學(xué)的要盡量少學(xué)或者不學(xué)，而與工作和社會(huì)需求相關(guān)的課程要多學(xué)并且學(xué)透論文格式。在未與實(shí)踐結(jié)合前，課程要簡(jiǎn)單，以基礎(chǔ)為重點(diǎn)。通過(guò)實(shí)踐考核，在學(xué)員可以熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)工具的情況下再增加復(fù)雜業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)核算的課程。

同時(shí)課程設(shè)置應(yīng)與學(xué)生的就業(yè)預(yù)期相聯(lián)系，對(duì)課程設(shè)置的評(píng)價(jià)重點(diǎn)應(yīng)抓以下兒點(diǎn)：一是在校期間“會(huì)計(jì)從業(yè)資格”證書(shū)的通過(guò)率。二是基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力。三是綜合則務(wù)分析能力和不同崗位適應(yīng)能力。其評(píng)價(jià)方法，既有客觀定量的方法，如通過(guò)率、考試成績(jī)，也有定性的方法，如教師的綜合評(píng)價(jià)認(rèn)定、實(shí)習(xí)單位的評(píng)價(jià)、個(gè)人的自我評(píng)價(jià)等。四是在課程管理上，對(duì)培養(yǎng)方案、課程體系結(jié)構(gòu)、課程標(biāo)準(zhǔn)和教材編寫(xiě)上作及文件的形式，需要重視以下幾個(gè)問(wèn)題碩士畢業(yè)論文碩士畢業(yè)論文，高度關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域國(guó)家出臺(tái)的最新的法律法規(guī)、制度辦法、政策措施等；廣泛泛吸收采納政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)(財(cái)政部門(mén))、社會(huì)會(huì)計(jì)、中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)、企業(yè)單位則務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的專(zhuān)家及專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)和建議；符合規(guī)范要求，并具有一定的彈性。

2、要徹底改變以考試成績(jī)論成敗的教育觀念，研究構(gòu)建全面的學(xué)員素質(zhì)評(píng)價(jià)方法。要確定學(xué)員培養(yǎng)目標(biāo)，離不開(kāi)對(duì)學(xué)員素質(zhì)的評(píng)價(jià)。如果單從考試成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)學(xué)員，經(jīng)常出現(xiàn)高分低能的學(xué)員。學(xué)員的素質(zhì)不僅包括其對(duì)已學(xué)知識(shí)的掌握，還應(yīng)包括其繼續(xù)學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力等綜合素質(zhì)。在教育和培養(yǎng)過(guò)程中，全面客觀的評(píng)價(jià)是對(duì)學(xué)員最好的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)，通過(guò)考試成績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)固然是容易實(shí)現(xiàn)，不過(guò)這顯然容易抹殺學(xué)員的個(gè)性特點(diǎn)、學(xué)習(xí)潛力和創(chuàng)新精神，所以改進(jìn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式必須研究如何建立全面的學(xué)員素質(zhì)評(píng)價(jià)體系。

在構(gòu)建以能力培養(yǎng)為本位的培養(yǎng)模式時(shí)，應(yīng)從會(huì)計(jì)職業(yè)分析入手，對(duì)職業(yè)崗位能力進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，圍繞所需能力，形成全面綜合的素質(zhì)評(píng)價(jià)體系。會(huì)計(jì)職業(yè)教育，應(yīng)充分結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)崗位對(duì)學(xué)員的需求，根據(jù)需求確定如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力，以能力為本位，以培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力為方式，以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為前提，對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的若干課程內(nèi)容，根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要和市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求，適當(dāng)予以調(diào)整、簡(jiǎn)化，刪除空洞的或與本專(zhuān)業(yè)不是密切相關(guān)的內(nèi)容，增添應(yīng)用性較強(qiáng)的內(nèi)容。

3、理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)充分結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐教學(xué)方法的研究和改進(jìn)。會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)是直接面向社會(huì)會(huì)計(jì)崗位的需求而進(jìn)行的，高職教育執(zhí)行以職業(yè)技能訓(xùn)練和崗位能力培養(yǎng)為中心組織教學(xué)的原則，應(yīng)重視實(shí)踐教學(xué)在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中的重要性，創(chuàng)新形式，開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)，是達(dá)到預(yù)期培養(yǎng)日標(biāo)的重要前提。

在實(shí)踐教學(xué)問(wèn)題上，研究重點(diǎn)應(yīng)放在“工學(xué)結(jié)合，校企合作”上。加強(qiáng)校內(nèi)的實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，同時(shí)要對(duì)實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)進(jìn)行督促和評(píng)價(jià)，要把實(shí)踐同學(xué)員所學(xué)理論緊密結(jié)合，合理安排實(shí)踐課和理論課時(shí)間，趁熱打鐵，在學(xué)員尚未遺忘理論知識(shí)之前利用實(shí)踐課加深學(xué)員對(duì)相關(guān)理論的理解程度，使學(xué)員能夠真正掌握知識(shí)要點(diǎn)碩士畢業(yè)論文碩士畢業(yè)論文，并有將理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐的能力。同時(shí)要加強(qiáng)校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，與企業(yè)密切聯(lián)系，建立健全相關(guān)制度和方法，使學(xué)生能夠順利的進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行工作實(shí)踐，做到學(xué)有所用，在工作中遇到問(wèn)題要能及時(shí)與教師溝通，進(jìn)而達(dá)到社會(huì)實(shí)踐促進(jìn)理論教學(xué)的目的。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。

篇（2）

管理會(huì)計(jì)學(xué)從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是基于管理實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問(wèn)題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以引起人們的爭(zhēng)議，主要在于其管理對(duì)象和目標(biāo)的不明確。不同學(xué)者針對(duì)這一問(wèn)題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點(diǎn)有三種：以學(xué)生為中心的教學(xué)型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得為核心，以?xún)r(jià)值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系。

一、以學(xué)生為中心的教學(xué)型管理會(huì)計(jì)課程體系。

作為企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支之一的管理會(huì)計(jì)在當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會(huì)計(jì)學(xué)納入到高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計(jì)和構(gòu)建他的課程體系，讓學(xué)生更容易接受和理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。因此我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論工作者從學(xué)生學(xué)習(xí)出發(fā)，以學(xué)生為中心構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)課程體系，比較有代表性的有東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會(huì)計(jì)》

（一）背景資資料

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過(guò)度的分界點(diǎn)，成本性態(tài)分析則是管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn),因此成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。(余緒嬰)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本的分析應(yīng)該說(shuō)是至關(guān)重要的.

（二）內(nèi)容體系

全書(shū)以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和實(shí)用操作技術(shù)。本書(shū)第一部分交待了管理會(huì)計(jì)的基本原理和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基本方法；第二部分討論了管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)職能在實(shí)踐中的應(yīng)用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

（三）我認(rèn)為本教材從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學(xué)生學(xué)習(xí)的需要，真正突出了以學(xué)生為中心，而且本書(shū)相對(duì)于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，站在前沿的角度介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，應(yīng)該說(shuō)是傳統(tǒng)教學(xué)型管理會(huì)計(jì)體系的繼承和發(fā)展。

二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架

會(huì)計(jì)與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架。

（一）背景資料

當(dāng)我們步入21世紀(jì)，我們面對(duì)一個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征從宏觀上看具有國(guó)際化、金融化和知識(shí)化的特點(diǎn)；從微觀上看，人類(lèi)社會(huì)將從工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入信息社會(huì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨(dú)立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來(lái)越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢(qián)皮，1998）。這三種力量就是我們通常說(shuō)的三C，即顧客化(Customers)、競(jìng)爭(zhēng)化（Competition）和變化（Change）。面對(duì)這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)分額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（corecompetence）即企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)的能力。

（二）內(nèi)容體系

胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評(píng)估、培植和提升，構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)的基本框架，在第一部分闡述了20世紀(jì)80年代以來(lái)成本管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，討論了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架，并以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開(kāi)拓性；第二部分對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、人力資本管理會(huì)計(jì)、企業(yè)激勵(lì)機(jī)制與經(jīng)理人激勵(lì)報(bào)酬設(shè)計(jì)等進(jìn)行了探討；最后展示了中國(guó)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應(yīng)該說(shuō)以環(huán)境作為論述的起點(diǎn)，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務(wù)的方法，即采用20世紀(jì)90年代在美國(guó)興起的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度并從財(cái)務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面進(jìn)行了充分的介紹。有助于促進(jìn)企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn),更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于21世紀(jì)的高級(jí)管理會(huì)計(jì)來(lái)講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。

三、以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系

自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化，使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)體系。

（一）背景資料

橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮，所有在一組相互平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)强v向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價(jià)值形成過(guò)程，與作業(yè)鏈的形成過(guò)程一致。對(duì)該價(jià)值鏈形成的認(rèn)識(shí)使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高價(jià)值增值水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

（二）內(nèi)容體系

首先將管理會(huì)計(jì)分為三個(gè)層次：第一層是把管理會(huì)計(jì)分為對(duì)所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會(huì)計(jì)和只對(duì)特殊情況適用的的高級(jí)管理會(huì)計(jì)。第二層是按價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)把企業(yè)管理會(huì)計(jì)分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來(lái)并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點(diǎn)和要求。

篇（3）

一、研究背景

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國(guó)際金融市場(chǎng)帶來(lái)了巨大活力，它以其特有的對(duì)沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來(lái)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來(lái)，衍生金融工具成為國(guó)際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓業(yè)務(wù)、謀取利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)手段，其在銀行經(jīng)營(yíng)中的地位和作用日益突顯。在我國(guó)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行是開(kāi)展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶(hù)進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對(duì)手進(jìn)行反向交易，以消除市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開(kāi)展（從實(shí)際交易情況看目前此類(lèi)交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，不久的將來(lái)一定會(huì)被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)潛在損失。上世紀(jì)90年代以來(lái)，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過(guò)度投機(jī)釀成了多次駭人聽(tīng)聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。

與此同時(shí)，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿(mǎn)足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對(duì)金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過(guò)程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說(shuō)明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對(duì)當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對(duì)內(nèi)滿(mǎn)足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場(chǎng)上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類(lèi)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對(duì)手違約或無(wú)力履行合約義務(wù)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無(wú)法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉(cāng)，從而面臨巨額虧損；而合約到期無(wú)法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無(wú)效、交易對(duì)手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿(mǎn)足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對(duì)內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對(duì)外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評(píng)價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)過(guò)去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來(lái)現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對(duì)未來(lái)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對(duì)由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

金融市場(chǎng)變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過(guò)程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來(lái)自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對(duì)其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿(mǎn)足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對(duì)衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式——衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。

三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1.流程與流程再造

《牛津英語(yǔ)大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過(guò)程。AllanM·Scher認(rèn)為，“流程對(duì)輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過(guò)，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶(hù)或市場(chǎng)提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。

1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對(duì)再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國(guó)，是國(guó)際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶(hù)為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶(hù)滿(mǎn)意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

2.商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程

一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡(jiǎn)單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類(lèi)衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是，能否從可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過(guò)有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開(kāi)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對(duì)衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過(guò)其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過(guò)去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶(hù)需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因

1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約

我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對(duì)缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門(mén)設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過(guò)賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過(guò)若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無(wú)法跟上瞬息萬(wàn)變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無(wú)法滿(mǎn)足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開(kāi)展與IT支持

目前，我國(guó)開(kāi)展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營(yíng)運(yùn)，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿(mǎn)足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。

（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1.衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專(zhuān)門(mén)服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估，對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評(píng)估，對(duì)每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測(cè)試并提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確測(cè)量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，以便有效地管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。

【參考文獻(xiàn)】

[1]邁克爾·哈默，詹姆斯·錢(qián)皮.企業(yè)再造[M].上海：上海譯文出版社，1998.

[2]田曉軍.銀行再造[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[3](美)布賴(lài)恩·L·喬伊納.第4代管理[M].北京：中信出版社，2000.

[4]劉傳華.國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2004(1).

[5]劉政權(quán).銀行的業(yè)務(wù)流程再造認(rèn)識(shí)辨析[J].改革與理論，2003(9).

[6]葛家澍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值[J].會(huì)計(jì)研究，2006(09).

[7]黃穎利.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息實(shí)時(shí)披露與預(yù)警研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2005.博士論文.

[8]田萍.金融風(fēng)險(xiǎn)存在與度量最新進(jìn)展研究[D].吉林大學(xué)，2005.博士論文.

[9]鄂志寰.WTO與中國(guó)《銀行再造》[J].中國(guó)投資，2001(11).

[10]鄭明川，徐翠萍.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息的VaR披露模式[J].會(huì)計(jì)研究，2002(07).

[11]靳繼同.論我國(guó)商業(yè)銀行再造[J].新金融，2002(2).

篇（4）

1.本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人預(yù)收的款項(xiàng)，如企業(yè)為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的公共衛(wèi)生清潔、公用設(shè)施的維修保養(yǎng)和保安、綠化等預(yù)止的公共費(fèi)等。

2.企業(yè)向有關(guān)單位和個(gè)人預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。有關(guān)單位和個(gè)人補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，作權(quán)反會(huì)計(jì)分錄。

預(yù)收賬款情況不多的公司，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。

3.本科目應(yīng)按有關(guān)單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向有關(guān)單位和個(gè)人預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映應(yīng)由有關(guān)單位和個(gè)人補(bǔ)付的款項(xiàng)。

第205號(hào)科目代收款項(xiàng)

1.本科目核算企業(yè)因代收代交有關(guān)費(fèi)用等應(yīng)付給有關(guān)單位的款項(xiàng)，如代收的水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、有結(jié)電視費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等。

企業(yè)受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人委托代為收取的房租等，也在本科目核算。

2.企業(yè)收到代收的各種款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；交給有關(guān)單位時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收取代辦手續(xù)費(fèi)等服務(wù)收入時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

3.本科目應(yīng)按代收代交費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

4.本科目貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的代收款項(xiàng)。

第209號(hào)科目其他應(yīng)付款

1.本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人入住時(shí)或入住后準(zhǔn)備進(jìn)行裝修時(shí)，企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的可能因裝修而發(fā)生的毀損修復(fù)、安全等方面費(fèi)用的保證金等。

2.發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目應(yīng)按債權(quán)人或應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。

4.本科目期末余額，反映企業(yè)尚未收付的其他應(yīng)付款。

第281號(hào)科目代管基金

1.本科目核算企業(yè)接受委托管理的房屋共用部分、共用設(shè)施設(shè)置維修基金。

2.企業(yè)代收代管基金時(shí)，借記“銀行存款——代管基金存款”科目，貸記本科目。

企業(yè)收到銀行計(jì)息通知，屬于代管基金存款的利息收入，借記“銀行存款——代管基金存款”科目，貸記本科目。企業(yè)有償使用產(chǎn)權(quán)屬全體業(yè)主共用的商業(yè)用房和共用設(shè)施設(shè)備，應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用，如租賃費(fèi)、承包費(fèi)、有償使用費(fèi)等，應(yīng)按受益對(duì)象，借記“經(jīng)營(yíng)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。代管基金按規(guī)定用途使用，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：由本企業(yè)承接房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備大修、更新、改造任務(wù)的，實(shí)際發(fā)生的工程支出，借記“物業(yè)工程”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等有關(guān)科目；工程完工，其工程款經(jīng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-物業(yè)大修收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已完物業(yè)工程成本，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“物業(yè)工程”科目。由外單位承接大修任務(wù)的，工程完工，其工程款經(jīng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后與承接單位進(jìn)行結(jié)算，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目應(yīng)按單幢房屋設(shè)置明細(xì)賬。

4.本科目期末貸方余額，反映代管基金的結(jié)余。

第411號(hào)科目物業(yè)工程

1.本科目核算企業(yè)承接物業(yè)工程所發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)對(duì)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的管理用房、商業(yè)用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出，也在本科目核算。

2.企業(yè)承接的房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備大修、更新、改造工程發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目。工程完工，其工程款經(jīng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記“代管基金”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入——物業(yè)大修收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已完物業(yè)工程成本，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科目。企業(yè)對(duì)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的管理用房、商業(yè)用房進(jìn)行裝飾裝修發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等有關(guān)科目，工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

3.本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

4.本科目期末借方余額，反映在建工程的實(shí)際成本。

5.企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，增設(shè)相應(yīng)的科目。

第501號(hào)科目經(jīng)營(yíng)收入

1.本科目核算企業(yè)的物業(yè)管理（主營(yíng)業(yè)務(wù)）活動(dòng)中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)等勞務(wù)而取得的各項(xiàng)收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和物業(yè)大修收入。物業(yè)管理收入是指企業(yè)向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人收取的公共費(fèi)收入、公眾代辦費(fèi)收入和特約服務(wù)收入。物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋、建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營(yíng)停車(chē)場(chǎng)、游泳池、各類(lèi)球場(chǎng)等共用設(shè)施收入。物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對(duì)房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。

2.企業(yè)取得的和項(xiàng)收入，應(yīng)按下列原則確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑證時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)與業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人雙方簽訂付款合同或協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或者協(xié)議所規(guī)定的付款日期確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供公共、公眾代辦以及特約服務(wù)而取得的物業(yè)管理收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的房屋、建筑物和共用設(shè)施取得的物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。企業(yè)承接房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備大修工程，工程完工，其工程款經(jīng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人簽證認(rèn)可后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記“代管基金”科目，貸記本科目。

4.本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)收入的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，如“物業(yè)管理收入”、“物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入”、“物業(yè)大修收入”等，其中“物業(yè)管理收入”，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際管理，按照物業(yè)管理收入的組成內(nèi)容（如來(lái)源渠道等）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明核算。

5.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

第502號(hào)科目經(jīng)營(yíng)成本

1.本科目核算企業(yè)物業(yè)管理、物業(yè)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)大修等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的管理人員的工資、資金及職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他費(fèi)用等間接費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。

2.企業(yè)為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供公共、公眾代辦及特約服務(wù)所發(fā)生的直接費(fèi)用，直接記入本科目，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)經(jīng)營(yíng)物業(yè)應(yīng)付給物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的租賃費(fèi)、承包費(fèi)等，直接記入本科目，借記本科目，貸記“代管基金”或“應(yīng)付賬款”科目。月份終了，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完物業(yè)工程成本，借記本科目，貸記“物業(yè)工程”科目。

3.本科目的明細(xì)核算應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入的明細(xì)核算相對(duì)應(yīng)。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

第511號(hào)科目其他業(yè)務(wù)收入

1.本科目核算企業(yè)除主管業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，包括房屋中介代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入、材料物資銷(xiāo)售收入、廢品回收收入、商業(yè)用房經(jīng)營(yíng)收入及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。商業(yè)用房經(jīng)營(yíng)收入是指企業(yè)利用業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供的商業(yè)用房，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，如開(kāi)辦健身房、歌舞廳、美容美發(fā)商店、飲食店等經(jīng)營(yíng)收入。其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則相同。

2.企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。

3.本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，如“房屋中介代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入”、“物資銷(xiāo)售收入”、“廢品回收收入”、“商業(yè)用房以營(yíng)收入”等。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

第512號(hào)科目其他業(yè)務(wù)支出

1.本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、以及相關(guān)稅金及附加等。

2.企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“代管基金”等科目。

3.本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，如“房屋中介代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)支出”、“物資銷(xiāo)售成本”、“廢品回收成本”、“商業(yè)用房經(jīng)營(yíng)支出”等。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制說(shuō)明

篇（5）

2關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信的概述

會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信關(guān)乎企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，但是近年來(lái)會(huì)計(jì)審計(jì)人員誠(chéng)信缺失的事件時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信包括兩方面內(nèi)容，首先，從自身方面來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員為了從企業(yè)賬目中獲取利益，常常虛報(bào)公司的支出情況，在支出報(bào)表中增加一些條目或者增加各項(xiàng)支出的款項(xiàng)。同時(shí)對(duì)于公司的收入也適當(dāng)報(bào)低，進(jìn)而達(dá)到“貪污公款”的目的；其次，從公司來(lái)看，為了躲避檢查或者少交稅，公司就會(huì)對(duì)一些“非法款項(xiàng)”進(jìn)行洗白處理，對(duì)賬目進(jìn)行粉飾，一些會(huì)計(jì)審計(jì)人員因?yàn)槁殬I(yè)素養(yǎng)不夠，常常聽(tīng)之任之，這也是會(huì)計(jì)審計(jì)人員誠(chéng)信缺失的重要表現(xiàn)。

3當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1缺乏誠(chéng)信環(huán)境，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)

首先，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)表現(xiàn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)管理者往往比企業(yè)投資者更了解公司狀況，為了鞏固其地位，企業(yè)管理者常常通過(guò)“做假賬”來(lái)給企業(yè)投資者營(yíng)造一種公司盈利的假象。且企業(yè)投資者離生產(chǎn)一線較遠(yuǎn)，大多只負(fù)責(zé)公司的重要決策，查看公司經(jīng)營(yíng)狀況大多只能通過(guò)查看公司賬目來(lái)獲知，這就使得企業(yè)管理者有機(jī)可乘，企業(yè)管理者若缺乏監(jiān)督人員，就會(huì)喪失誠(chéng)信環(huán)境，最終導(dǎo)致誠(chéng)信缺失。其次，會(huì)計(jì)信息在披露的時(shí)間上也缺少時(shí)效性，大多中報(bào)、年報(bào)都是歷史信息，公布時(shí)間與發(fā)生時(shí)間有一定的時(shí)間差。在這段時(shí)間差內(nèi)，就很容易發(fā)生虛報(bào)債務(wù)與資金的情況，且間隔時(shí)間越久，就越難以查證。

3.2會(huì)計(jì)審計(jì)制度不健全

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的聘任大多由經(jīng)理層負(fù)責(zé)，經(jīng)理屬于公司的管理層，這也為企業(yè)管理層收買(mǎi)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)提供了十分有益的土壤。因此，企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)師因?yàn)槔骊P(guān)系就會(huì)產(chǎn)生一份虛假的審計(jì)報(bào)表。同時(shí)，在會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)中，大多數(shù)學(xué)校都只重視其專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)的提升，忽略對(duì)其職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德的培養(yǎng)，這就造成了很多會(huì)計(jì)師在面對(duì)金錢(qián)權(quán)力誘惑時(shí)難以自持，造成了會(huì)計(jì)審計(jì)的道德缺失情況時(shí)有發(fā)生。

3.3會(huì)計(jì)審計(jì)工作存在安全隱患

會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在著很多安全隱患，特別是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普及，很多報(bào)表都是經(jīng)過(guò)電腦整理并保存的。同時(shí)，在會(huì)計(jì)重要審計(jì)信息在生成、存檔、傳送的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能遭到不法分子的偷竊、攔截、篡改。加之，缺乏相應(yīng)的法律條文對(duì)其進(jìn)行約束，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的安全性也難以得到保障。從軟件防護(hù)的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)缺乏相應(yīng)的安全控件，不能對(duì)漏洞和病毒進(jìn)行查殺，且安全監(jiān)測(cè)裝置較為落后，安全級(jí)別很多。將會(huì)計(jì)審計(jì)資料暴露在這樣的環(huán)境之下，就極有可能被更改。除此以外，會(huì)計(jì)從業(yè)者若缺乏相應(yīng)的電腦操作知識(shí)，因?yàn)槠洳缓侠聿僮鲗?dǎo)致文件損壞的情況也時(shí)有發(fā)生。

3.4缺乏完善的監(jiān)督體系

首先，會(huì)計(jì)審計(jì)由于起步時(shí)間較晚，我國(guó)的法律制度還有一些漏洞，會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范的處罰力度還不是很?chē)?yán)格，且監(jiān)管方式較為單一，這就在法律層面讓會(huì)計(jì)工作者有“空子”可鉆。其次，缺乏企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理系統(tǒng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)審計(jì)工作大多有經(jīng)理直接任命，且對(duì)其負(fù)責(zé)。經(jīng)理作為管理層，常常為了鞏固自己的地位，買(mǎi)通會(huì)計(jì)師，讓會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)表與管理層的利益相符，會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)表失真。且報(bào)表公布時(shí)間較遲，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部對(duì)報(bào)表的監(jiān)督與審查造成了很大的困難。企業(yè)內(nèi)部要建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)（不附屬于管理層），委派專(zhuān)職人員對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督才有可能減少虛假報(bào)表的出現(xiàn)。

4加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信的措施

4.1優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

要優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信環(huán)境，首先要從會(huì)計(jì)審計(jì)工作者的教育入手，在培養(yǎng)會(huì)計(jì)審計(jì)從業(yè)者時(shí)，不忽略對(duì)其職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德的培訓(xùn)。加大誠(chéng)信的宣傳力度，使其成為行業(yè)規(guī)范；建立健全對(duì)誠(chéng)信會(huì)計(jì)審計(jì)工作者的獎(jiǎng)勵(lì)制度，讓優(yōu)秀會(huì)計(jì)師發(fā)揮其模范作用，引領(lǐng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠(chéng)信之風(fēng)。更為重要的是，在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)要加強(qiáng)對(duì)不誠(chéng)信工作者的曝光，并建立誠(chéng)信黑名單，將不誠(chéng)信且情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)工作者列入黑名單，永不再錄用，這也能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)工作者的警示作用。

4.2建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)制度

首先，應(yīng)該健全內(nèi)部審計(jì)制度。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度都不甚健全，經(jīng)理在會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)有著極大的權(quán)力，且因?yàn)榻?jīng)理層對(duì)公司的運(yùn)作情況了如指掌，能夠利用職務(wù)便利和經(jīng)濟(jì)手段操控會(huì)計(jì)審計(jì)工作。這就需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，能夠由企業(yè)投資者指派專(zhuān)業(yè)人員，且直屬于企業(yè)投資者，這不僅將大大減少企業(yè)管理者與企業(yè)財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)的情況發(fā)生，更能有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作；其次，在法律層面也需要對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行完善和補(bǔ)充，摒除其中不適合會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的不誠(chéng)信狀況有明確的法律規(guī)范，讓會(huì)計(jì)工作真正做到“有法可依，有法必依”。

4.3創(chuàng)建安全的會(huì)計(jì)信息環(huán)境

首先，安全的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的創(chuàng)建離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)的提升，對(duì)其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使其能夠更好地操作計(jì)算機(jī)進(jìn)而為會(huì)計(jì)工作服務(wù)，推廣會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用；其次，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)換代，使其適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，同時(shí)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部存在的漏洞進(jìn)行修補(bǔ)，減少黑客入侵造成的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)表被偷盜篡改的概率。更為重要的是，軟件開(kāi)發(fā)者，應(yīng)該積極研究出一套與會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)相配套的軟件系統(tǒng)，而提高系統(tǒng)的安全性，就是提升整個(gè)會(huì)計(jì)信息的安全性。

4.4實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度

會(huì)計(jì)委派制度破除了管理層（經(jīng)理）對(duì)會(huì)計(jì)直接聘任的傳統(tǒng)，由企業(yè)所有者直接派遣，保證了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的規(guī)范化管理，同時(shí)避免了管理層與會(huì)計(jì)沆瀣一氣的情況的發(fā)生。會(huì)計(jì)人員由企業(yè)所有者委派，是新時(shí)期會(huì)計(jì)聘任的重大突破，對(duì)企業(yè)所有者更清晰了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)工作，減少不誠(chéng)信情況的發(fā)生大有裨益。

篇（6）

企業(yè)會(huì)計(jì)體系觀念

傳統(tǒng)意識(shí)中，會(huì)計(jì)就是算帳報(bào)銷(xiāo)，將已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做過(guò)程中的支出控制和事后的核算總結(jié)。這種認(rèn)識(shí)產(chǎn)生自中國(guó)不發(fā)達(dá)的封閉經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。殊不知，即使以國(guó)際上傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系觀念看，這種觀念也是大大落后的，更不要說(shuō)與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)觀念的差距。

傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系觀念下，認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)體系由五個(gè)分支組成：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要功能是對(duì)外報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（2）管理會(huì)計(jì)，主要功能是對(duì)內(nèi)部管理者提供支持管理決策的信息。（3）成本會(huì)計(jì)，其功能具有二重性：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供成本信息，以合理確定存貨價(jià)值及計(jì)算損益，二是為管理會(huì)計(jì)提供決策分析中的基礎(chǔ)信息。（4）稅務(wù)會(huì)計(jì)，主要功能是依據(jù)稅法計(jì)提稅金，訂立稅務(wù)規(guī)劃。（5）內(nèi)部審計(jì)，主要功能是維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的客觀性和安全性。

從八十年代后期起，隨著商科技化和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的迅速推進(jìn)，引起企業(yè)會(huì)計(jì)體系在兩個(gè)方向上的拓展，并產(chǎn)生了兩個(gè)新的組成分支：（6）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這是電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)的結(jié)果。值得強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)，直接結(jié)果是人工操作過(guò)程的電算化，但并不僅限于此。更重要的是促使會(huì)計(jì)信息更加體系化，一些在手工操作下不可能做到、甚至不可能想到的信息生成和功能，在計(jì)算機(jī)條件下成為現(xiàn)實(shí)（譬如復(fù)雜的可行性分析和決策控制方案比較）。（7）國(guó)際會(huì)議，這是經(jīng)濟(jì)國(guó)際化體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)的結(jié)果。由于涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本交易中不得不面對(duì)多種貨幣計(jì)價(jià)，不得不關(guān)心跨國(guó)性會(huì)計(jì)規(guī)則和合融市場(chǎng)法規(guī)。

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系由七個(gè)分支組成，企業(yè)家應(yīng)具備這樣的會(huì)計(jì)體系觀念。

會(huì)計(jì)信息用戶(hù)觀念

法律意義上的企業(yè)組織，可以有獨(dú)資、合伙、公司等多種制度形態(tài)。企業(yè)的投資人可以是境內(nèi)個(gè)人和法人，也可以是境外個(gè)人和法人，對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的用戶(hù)群體了自然不同。

在我國(guó)，傳統(tǒng)意識(shí)中會(huì)計(jì)信息是封閉的，會(huì)計(jì)信息只對(duì)"上"報(bào)送給政府財(cái)政和稅收管理機(jī)關(guān)，報(bào)送給上級(jí)主管機(jī)關(guān)。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息服務(wù)于管理決策的作用極低，更提不到為其他用戶(hù)服務(wù)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化企業(yè)家的會(huì)計(jì)信息用戶(hù)觀念。這里有兩面層含義：

一是明確企業(yè)會(huì)計(jì)信息的用戶(hù)群體。不同類(lèi)型的企業(yè)，其會(huì)計(jì)信息用戶(hù)群體是不同的，如公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息用戶(hù)最為廣泛，包括股東、貸款人、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、客戶(hù)、政府機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及潛在的投資人。二是明確企業(yè)會(huì)計(jì)信息為用戶(hù)服務(wù)的觀念。必要的信息服務(wù)是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外界提供的各種服務(wù)之一。關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象。用戶(hù)有權(quán)利得到法律規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，甚至有權(quán)利因?yàn)椴荒芗皶r(shí)得到會(huì)計(jì)信息或受到不公正會(huì)信息的誤導(dǎo)而對(duì)企業(yè)提出訴訟。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理功能觀念

篇（7）

實(shí)行基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制以來(lái)，大部分派出人員在崗位上忠于職守，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，不斷完善會(huì)計(jì)核算辦法，制訂了一些行之有效的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，在企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、成本控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督中發(fā)揮了積極的作用，使各單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有了很大的提高。但另一方面，由于派出人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，派出制度本身也存在不完善之處，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境必須面對(duì)的諸多困難等原因，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，有的單位會(huì)計(jì)工作水平仍然不高，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，個(gè)別單位還存在財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。委派制之所以沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，我們經(jīng)過(guò)認(rèn)真總結(jié)、探討，認(rèn)為原因主要有以下幾個(gè)方面：

一、公司對(duì)委派人員的管理機(jī)構(gòu)不明確，委派人員隸屬關(guān)系不清。我公司在對(duì)委派人員的管理上，未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，而是由公司財(cái)務(wù)部門(mén)和人事部門(mén)共同管理。這樣，對(duì)基層單位來(lái)說(shuō)，與以前的母公司職能部門(mén)分管機(jī)制并沒(méi)有什么不同，而且兩個(gè)部門(mén)在分工上不是很明確，容易造成管理上的真空。委派到基層單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人雖然在名義上屬于公司，但由于公司平時(shí)對(duì)其缺乏直接的管理，因此，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在被委派單位，更多地表現(xiàn)為受該單位企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。從試行兩年多的情況來(lái)看，公司人事、財(cái)務(wù)部門(mén)平時(shí)忙于自身業(yè)務(wù)，很難做到對(duì)派出人員隨時(shí)進(jìn)行跟蹤管理，難以全面了解派出人員的工作效果，對(duì)他們的考核仍然局限于財(cái)務(wù)審計(jì)檢查情況和聽(tīng)取派出單位的反映。和委派制實(shí)施前比較，管理力度沒(méi)有明顯加大，派出人員并沒(méi)有感覺(jué)到派出后隸屬公司編制的歸屬感和使命感。

二、公司對(duì)委派人員的管理缺乏配套的制度和措施保證。我公司實(shí)施委派制比較倉(cāng)促，委派制管理辦法側(cè)重于界定公司、委派人員、被委派單位的權(quán)利、職責(zé)和義務(wù)，對(duì)委派人員到任后相配套的制度、管理措施不到位，仍然沿用以前公司對(duì)基層單位的財(cái)務(wù)管理方法。因此，公司雖然要求委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人遵守重大事項(xiàng)報(bào)告制度，也多次召集基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人專(zhuān)題會(huì)來(lái)了解和布置工作，并在兩年的時(shí)間內(nèi)對(duì)派出人員進(jìn)行了一次大范圍輪換和不間斷的個(gè)別調(diào)整，但由于沒(méi)有必要的制度保證和具有實(shí)際操作性的管理規(guī)程，公司一直沒(méi)能組織對(duì)委派人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的考核、評(píng)價(jià)，也沒(méi)有按照規(guī)定針對(duì)派出人員工作情況兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。這樣，配套的制度沒(méi)有完善，原有的制度難以落實(shí)，就難以發(fā)揮委派制度的激勵(lì)和約束機(jī)制。根據(jù)公司委派制的規(guī)定，委派人員要承擔(dān)比其他人員多得多的責(zé)任和義務(wù)，但制度上卻沒(méi)有明確給予其與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的待遇，委派人員感覺(jué)干多干少、干好干壞都一樣，嚴(yán)格照章辦事還不如做個(gè)老好人，結(jié)果在客觀上形成了委派人員一派了事、工作照舊的被動(dòng)局面。

三、對(duì)委派人員在被委派單位的身份沒(méi)有明確、科學(xué)的定位。從形式上看，基層單位企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的身份都是由公司直接任命，代表公司行使管理權(quán)。公司賦予了企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)權(quán)、人事權(quán)等權(quán)力，卻沒(méi)有賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與其行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能相適應(yīng)的權(quán)力。這樣，在被委派單位中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)力與企業(yè)負(fù)責(zé)人任命的其他部門(mén)負(fù)責(zé)人的等同，他們就很難去約束和監(jiān)督其他部門(mén)的工作。同時(shí)，由于委派人員身份特殊，代表公司行使對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，這無(wú)形中就把他們推到了企業(yè)的對(duì)立面，使委派人員在被委派單位陷入了非常孤立被動(dòng)的局面，造成財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制在“管”與“用”有脫節(jié)，與公司“統(tǒng)管統(tǒng)派”的管理思想相矛盾。

四、委派人員在工資、福利待遇方面有后顧之憂(yōu)。委派人員雖然在編制上屬于公司，但他們的工資、福利仍然由派入單位按照本單位標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)發(fā)放。這樣，委派人員的報(bào)酬仍主要取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其工作的認(rèn)可，和派入單位的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，這就使委派人員在開(kāi)展正常工作時(shí)有后顧之憂(yōu)，在約束制止不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的同時(shí)要冒著犧牲個(gè)人利益的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了委派人員照章辦事的工作態(tài)度，打擊了工作積極性，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立性。

受以上原因影響，我公司基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的作用并未完全發(fā)揮。為能充分利用會(huì)計(jì)委派制的制度優(yōu)勢(shì)，我公司正在著手對(duì)目前的制度進(jìn)行進(jìn)一步改革。張佑才同志在《全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理》一文別指出，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制的后續(xù)管理，“確保委派人員的職責(zé)到位，切不可一派了之，撒手不管”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，我們認(rèn)為可以從以下幾方面來(lái)完善我們公司的基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派到：

一、成立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)口管理委派到基層單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。根據(jù)我公司實(shí)際，可以賦予公司陸產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)基層單位的人事、財(cái)務(wù)管理權(quán)，使其成為委派人員的對(duì)口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)派出人員進(jìn)行管理。具體職責(zé)為：負(fù)責(zé)研究、選定對(duì)各基層單位的委派人員，組織安排委派人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；定期召集委派人員專(zhuān)題會(huì)議，聽(tīng)取委派人員的述職報(bào)告，研究解決委派人員工作中的疑難問(wèn)題，及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)反映各單位有關(guān)問(wèn)題；幫助委派人員建立正常財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作環(huán)境，保護(hù)派出人員的合法權(quán)益；跟蹤調(diào)查了解派出人員適崗情況，按規(guī)定組織有關(guān)部門(mén)進(jìn)行定期考核，提出獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘建議。

二、賦予委派人員與職責(zé)相匹配的權(quán)力。對(duì)于委派人員在派入單位的身份、定位，公司應(yīng)在制度上給予明確。為了突出公司委派和監(jiān)督職能，便于委派人員順利行使監(jiān)督職能，根據(jù)我公司實(shí)際情況，以“財(cái)務(wù)總監(jiān)”的名義委派比較合適。規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于派入單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員，地位高于一般部門(mén)負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)派入單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，參與派入單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策和組織實(shí)施，有權(quán)制止單位財(cái)務(wù)違規(guī)行為，在服務(wù)于所在單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)對(duì)公司負(fù)責(zé)，對(duì)所在單位領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)意要辦的財(cái)務(wù)違規(guī)行為直接向公司匯報(bào)，使派出制真正起到監(jiān)督作用。

三、在工資、福利待遇等方面給予保障。為了保證委派人員工作的獨(dú)立性，他們的待遇必須與派入單位脫鉤，由公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一考核發(fā)放。可以根據(jù)派入單位會(huì)計(jì)核算復(fù)雜程度以及工作量、工作難度不同，對(duì)派入單位劃分不同檔次，確定基本工資和考核系數(shù)，再根據(jù)實(shí)際工作考核情況發(fā)放獎(jiǎng)金。這樣，委派人員待遇和所在單位檔次掛鉤，公司將業(yè)務(wù)素質(zhì)好、工作能力強(qiáng)的派往工作復(fù)雜和難度大的單位，享受較高的待遇，一方面可以體現(xiàn)按勞分配的原則，同時(shí)可以在委派人員之間形成一種優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)所有委派人員的工作積極性。

四、建立、健全與委派制配套的制度措施。委派制要落到實(shí)處、收到成效，必須不斷地加強(qiáng)制度建設(shè)，健全機(jī)制，提供保障。需要制訂的制度應(yīng)主要包括以下幾項(xiàng)：

1.資格確認(rèn)制度。委派人員必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌邆漭^高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核確認(rèn)后，才能報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)其委派資格。

2.業(yè)績(jī)考核制度。由委派人員管理機(jī)構(gòu)制訂科學(xué)的考核辦法，對(duì)委派人員進(jìn)行定期考核，可分為日常考核和年度考核，年度考核后必須形成書(shū)面考核結(jié)論，對(duì)委派人員的工作業(yè)績(jī)作定性評(píng)價(jià)，并以此作為對(duì)其獎(jiǎng)懲和續(xù)聘、解聘的依據(jù)。

3.獎(jiǎng)懲制度。由委派人員管理機(jī)構(gòu)制訂明確的獎(jiǎng)勵(lì)條例，嚴(yán)格按照考核結(jié)果和財(cái)務(wù)、審計(jì)情況對(duì)委派人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。考核不合格及財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，要根據(jù)規(guī)定分別給予不予續(xù)聘、解聘、下崗或經(jīng)濟(jì)處罰，表現(xiàn)出色的進(jìn)行提拔或進(jìn)行精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，在制度上就能夠體現(xiàn)出委派制的嚴(yán)肅性，使委派人員在工作中感到有壓力，有危機(jī)感，自覺(jué)按照應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任開(kāi)展工作。

4.報(bào)告制度。具體可分為定期報(bào)告制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。定期報(bào)告制規(guī)定委派人員按季或半年向委派人員管理機(jī)構(gòu)作書(shū)面報(bào)告；重大事項(xiàng)報(bào)告制規(guī)定委派人員對(duì)所在單位發(fā)生的重大問(wèn)題必須及時(shí)報(bào)告。委派人員管理機(jī)構(gòu)針對(duì)報(bào)告中反映的問(wèn)題及請(qǐng)示，應(yīng)根據(jù)情況及時(shí)作出口頭或書(shū)面答復(fù)。對(duì)委派人員知情不報(bào)或故意隱瞞、遮掩的，委派人員管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定嚴(yán)厲處罰。

5.述職制度。委派人員在年度終了或離職時(shí)，要向委派人員管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)報(bào)告工作情況。述職報(bào)告經(jīng)派入單位企業(yè)負(fù)責(zé)人和委派人員管理機(jī)構(gòu)簽署意見(jiàn)后存入本人業(yè)務(wù)檔案。

6.培訓(xùn)制度。委派人員的素質(zhì)是決定委派制成功與否的關(guān)健，委派人員作為派入單位的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，責(zé)任重大，必須具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的思想道德水平。因此，公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，采取多種培訓(xùn)形式，有計(jì)劃、有組織地對(duì)委派人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，促使委派人員積極加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇（8）

管理會(huì)計(jì)不是一門(mén)純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。

（一）管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會(huì)計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分，但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測(cè)活動(dòng)是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動(dòng)目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。

（二）管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類(lèi)預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級(jí)核算、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果。

分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來(lái)的結(jié)果之間會(huì)有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是管理會(huì)計(jì)事中管理的基本內(nèi)涵。

（三）管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來(lái)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，確定考核的獎(jiǎng)懲方案，并與薪酬掛鉤。

（四）管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。無(wú)論是分級(jí)預(yù)算管理、分部門(mén)預(yù)算管理，還是分客戶(hù)預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實(shí)與管理。分級(jí)預(yù)算管理的責(zé)任人是各級(jí)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門(mén)預(yù)算管理的責(zé)任人是部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，分客戶(hù)預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理者（小組、處室、部門(mén)）等等。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任管理為核心，通過(guò)責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過(guò)對(duì)責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對(duì)責(zé)任體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。

綜上可見(jiàn)，預(yù)算是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評(píng)價(jià)與考核業(yè)績(jī)好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)管理機(jī)制，而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。

二、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理和分貨幣管理

推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)以引入一項(xiàng)管理機(jī)制為認(rèn)識(shí)上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會(huì)計(jì)下的分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無(wú)論是分級(jí)管理、分部門(mén)管理，還是分客戶(hù)管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評(píng)價(jià)與考核五部分組成。但是不同類(lèi)別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡(jiǎn)要探討如下：

（一）分級(jí)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級(jí)次確定責(zé)任主體、按管理級(jí)次分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按級(jí)次進(jìn)行核算，按級(jí)次進(jìn)行預(yù)算控制，按級(jí)次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級(jí)管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）分部門(mén)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)各經(jīng)營(yíng)和管理的所有部門(mén)進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門(mén)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門(mén)確定責(zé)任主體、按部門(mén)分解預(yù)算并確定每一部門(mén)的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)、按部門(mén)進(jìn)行核算、按部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制、按部門(mén)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門(mén)管理所要解決的問(wèn)題是如何將部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該部門(mén)員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）分產(chǎn)品管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營(yíng)銷(xiāo)每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問(wèn)題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來(lái)，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中許多概念性的問(wèn)題還沒(méi)有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對(duì)不對(duì)，需要研究。我個(gè)人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。

（四）分客戶(hù)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶(hù)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶(hù)經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶(hù)分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行預(yù)算控制，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行分析并對(duì)客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶(hù)管理所要解決的問(wèn)題是如何將對(duì)重點(diǎn)客戶(hù)的營(yíng)銷(xiāo)及客戶(hù)對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)重點(diǎn)客戶(hù)提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（五）分貨幣管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問(wèn)題，一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。

（六）分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。

一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動(dòng)的，任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動(dòng)，都會(huì)影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動(dòng)。三是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級(jí)管理、分部門(mén)管理又與分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個(gè)，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問(wèn)題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計(jì)量的方法也是有差別的。

三、還應(yīng)研究分渠道管理問(wèn)題

該渠道是指銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)渠道（Channels），又稱(chēng)分銷(xiāo)渠道。前面我們談的是分部門(mén)的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶(hù)的管理、分貨幣的管理。但銀行營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)品、服務(wù)客戶(hù)都是通過(guò)各種營(yíng)銷(xiāo)渠道完成的，營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是非常重要的。西方國(guó)家的商業(yè)銀行設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的部門(mén)管理營(yíng)銷(xiāo)渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。

營(yíng)銷(xiāo)渠道可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是與客戶(hù)進(jìn)行面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；另一類(lèi)是非面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營(yíng)銷(xiāo)渠道、電話(huà)銀行（CallCenter）營(yíng)銷(xiāo)渠道、手機(jī)銀行（Wap）營(yíng)銷(xiāo)渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道等。傳統(tǒng)的銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道是通過(guò)單一營(yíng)銷(xiāo)渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)向客戶(hù)提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，銀行的營(yíng)銷(xiāo)渠道多樣化，客戶(hù)可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營(yíng)銷(xiāo)渠道管理。首先要確定每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評(píng)價(jià)與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。

四、會(huì)計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算

按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，是人們對(duì)會(huì)計(jì)核算特征的常規(guī)認(rèn)識(shí)，當(dāng)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作時(shí)，一些人對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目沒(méi)了，會(huì)計(jì)核算也不存在了。我不同意這種看法。因?yàn)椋M(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目并沒(méi)有消失，會(huì)計(jì)核算依然存在，會(huì)計(jì)核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。

（一）會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類(lèi)。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念總結(jié)和過(guò)程控制，而觀念的總結(jié)和過(guò)程的控制是以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì)計(jì)核算僅采取一種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目定義是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)反映，由于核算手段跟不上，則通過(guò)統(tǒng)計(jì)來(lái)完成。但是，會(huì)計(jì)科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類(lèi)，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實(shí)現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。

（二）計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多重分類(lèi)。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會(huì)計(jì)核算的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，它已擴(kuò)展到按部門(mén)分類(lèi)、按產(chǎn)品分類(lèi)、按客戶(hù)分類(lèi)、按貨幣分類(lèi)、按區(qū)域分類(lèi)、按行業(yè)分類(lèi)、按期限分類(lèi)、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)。人們對(duì)會(huì)計(jì)科目的認(rèn)識(shí)也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，它已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照管理需要設(shè)定的各種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、按部門(mén)分類(lèi)的分部門(mén)會(huì)計(jì)核算、按產(chǎn)品分類(lèi)的分產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、按客戶(hù)分類(lèi)的分客戶(hù)會(huì)計(jì)核算、按貨幣分類(lèi)的分貨幣會(huì)計(jì)核算、按區(qū)域分類(lèi)的分區(qū)域會(huì)計(jì)核算、按行業(yè)分類(lèi)的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算、按期限分類(lèi)的分期限會(huì)計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算，等等。從這一意義上講，將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)已失去了實(shí)踐意義，將會(huì)計(jì)分類(lèi)為管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)更具有理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會(huì)，無(wú)論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目從一維分類(lèi)到多維分類(lèi)的飛躍、會(huì)計(jì)核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時(shí)總結(jié)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。

五、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)

在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中有一項(xiàng)重要的邏輯關(guān)系，即管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過(guò)來(lái)，不能在沒(méi)有建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會(huì)計(jì)的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。

這里還需指出，分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算不是管理會(huì)計(jì)，它們是推行管理會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為管理會(huì)計(jì)在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化，不僅理論上是錯(cuò)誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。

六、內(nèi)部資金價(jià)格在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)時(shí)，會(huì)遇到一個(gè)非常棘手的問(wèn)題，即內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，也可以稱(chēng)為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題。內(nèi)部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，二是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里討論的是前者。

（一）內(nèi)部資金價(jià)格的重要作用

1.內(nèi)部資金價(jià)格是定價(jià)的依據(jù)。如信貸部門(mén)發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”取得資金的價(jià)格；又如存款部門(mén)吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”的價(jià)格。

2.內(nèi)部資金價(jià)格是衡量?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價(jià)高，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損；相反，如內(nèi)部資金定價(jià)低，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益。

3.內(nèi)部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具之一。

4.內(nèi)部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門(mén)將存款“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”時(shí)存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問(wèn)題；又如信貸部門(mén)從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”買(mǎi)入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問(wèn)題。這些內(nèi)部資金交易的過(guò)程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險(xiǎn)的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和控制工作。

上述四點(diǎn)列舉了內(nèi)部資金價(jià)格的作用，然而內(nèi)部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過(guò)兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”。

（二）內(nèi)部資金定價(jià)方法

在虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)有成本法、市價(jià)法兩類(lèi)，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：

1.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤(rùn)強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門(mén)和資金使用部門(mén)的部分業(yè)績(jī)，容易挫傷各部門(mén)的積極性。

2.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)也是以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤(rùn)問(wèn)題，但這種單一價(jià)格定價(jià)的合理性問(wèn)題就顯得十分突出。

3.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過(guò)內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。

在實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)都是通過(guò)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理單位（部門(mén)）與內(nèi)部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成的，內(nèi)部資金價(jià)格隨著期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內(nèi)部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。

（三）內(nèi)部資金定價(jià)的步驟和原則

內(nèi)部資金價(jià)格在推廣、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式，還是選擇實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說(shuō)，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價(jià)格在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險(xiǎn)量化和缺口風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式則無(wú)法實(shí)現(xiàn)這些功能。

其次，在確定的交易方式下研究?jī)?nèi)部資金定價(jià)問(wèn)題。概括起來(lái)，內(nèi)部資金定價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.定價(jià)要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場(chǎng)為依據(jù)，要么以經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價(jià)。

2.定價(jià)政策要有相對(duì)穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。

3.定價(jià)政策要透明。因?yàn)槎▋r(jià)政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)管理決策。

4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。

七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵

之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)槌杀拘畔?duì)于分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒(méi)有建立起成本核算體系（包括分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來(lái)。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法對(duì)部門(mén)的、產(chǎn)品的、客戶(hù)的、貨幣的、營(yíng)銷(xiāo)渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法從部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)、貨幣和營(yíng)銷(xiāo)渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，更談不上控制與績(jī)效考核工作了。

成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會(huì)計(jì)時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）商業(yè)銀行的成本概念

對(duì)于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費(fèi)用，就是業(yè)務(wù)費(fèi)用加人事費(fèi)用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費(fèi)用和人事費(fèi)用。而成本的概念更是五花八門(mén)，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)會(huì)影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。

實(shí)際上，費(fèi)用與成本是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。成本則是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。將費(fèi)用對(duì)象化到部門(mén)上時(shí)就是部門(mén)成本；將費(fèi)用對(duì)象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品成本；將費(fèi)用對(duì)象化到客戶(hù)上時(shí)就是客戶(hù)成本；將費(fèi)用對(duì)象化到貨幣上時(shí)就是貨幣成本；將費(fèi)用對(duì)象化到營(yíng)銷(xiāo)渠道上時(shí)就是營(yíng)銷(xiāo)渠道成本。談成本，一定要有對(duì)象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時(shí)，尤其要注意這一點(diǎn)。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)法則，不能違背。只有在確定了分部門(mén)管理體制之后，才能著手搭建分部門(mén)成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個(gè)道理。

（二）要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時(shí)，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€(gè)人的一些思考：

1.完全成本與變動(dòng)成本問(wèn)題。

會(huì)計(jì)上有完全成本與變動(dòng)成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的全部費(fèi)用；變動(dòng)成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的部分費(fèi)用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動(dòng)的費(fèi)用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動(dòng)成本。

管理會(huì)計(jì)提出變動(dòng)成本的概念，意義在于經(jīng)營(yíng)管理決策需要邊際利潤(rùn)（價(jià)格-變動(dòng)成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也不能缺少邊際利潤(rùn)的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)、搭建成本核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營(yíng)管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動(dòng)成本核算體系。

2.直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用問(wèn)題。

對(duì)于工商企業(yè)的成本計(jì)算規(guī)則來(lái)說(shuō)，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計(jì)算，作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費(fèi)用首先劃分成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再對(duì)其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行成本的計(jì)算？我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會(huì)走向“死胡同”。我認(rèn)為：

（1）期間費(fèi)用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因?yàn)楣ど唐髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)上把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，作為期間費(fèi)用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說(shuō)，對(duì)于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷(xiāo)售出去了產(chǎn)品，對(duì)于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開(kāi)支的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫(kù)存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫(kù)存商品項(xiàng)下，造成虛盈實(shí)虧的問(wèn)題。但商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流問(wèn)題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。

（2）通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理來(lái)直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)遇到這樣的問(wèn)題，是否可以通過(guò)設(shè)計(jì)一套賬務(wù)處理體系，在通過(guò)記錄經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的借貸會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，便可核算出部門(mén)成本、產(chǎn)品成本、客戶(hù)成本等？我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡(jiǎn)單，直接費(fèi)用可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理在配加部門(mén)碼、產(chǎn)品碼、客戶(hù)碼、貨幣碼的情況下，將費(fèi)用直接歸集到成本對(duì)象項(xiàng)下，但間接費(fèi)用不可能通過(guò)會(huì)計(jì)分錄完成成本歸集的過(guò)程，因?yàn)殚g接費(fèi)用需要按照一定的分配比例在不同的成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將間接費(fèi)用記錄在各成本對(duì)象項(xiàng)下，而是通過(guò)成本計(jì)算的系統(tǒng)方法、通過(guò)編制成本計(jì)算表、通過(guò)編制部門(mén)損益表、產(chǎn)品損益表、客戶(hù)損益表等工作來(lái)完成。

（3）建議的工作方向。對(duì)于商業(yè)銀行的成本核算，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三類(lèi)是無(wú)意義的，僅劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用即可，并且按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用來(lái)計(jì)算部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)等對(duì)象的變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也是有意義的。

3.成本計(jì)算方法的應(yīng)用問(wèn)題。

成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。成本的計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。

對(duì)于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計(jì)算方法，建立銀行的成本計(jì)算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計(jì)商業(yè)銀行成本計(jì)算與核算體系時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計(jì)算方法的應(yīng)用特點(diǎn)和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和管理要求引用到分部門(mén)成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶(hù)成本核算、分貨幣成本核算、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算中？我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理），都有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，都對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計(jì)算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計(jì)算的惟一方法。在分部門(mén)管理體制下，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求決定了它所對(duì)應(yīng)的成本計(jì)算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理體制都對(duì)應(yīng)各自的成本計(jì)算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和管理要求的差別，也可能對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。

八、推行管理會(huì)計(jì)不能違背的幾條原則

（一）主體框架不可拆分原則

如上所述，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實(shí)、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時(shí)的控制、績(jī)效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)科學(xué)管理機(jī)制的功效。

（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任中心。在分部門(mén)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的部門(mén)、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；在分客戶(hù)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶(hù)經(jīng)理、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)處室或客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對(duì)等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽略。

（三）責(zé)任認(rèn)定的可控性原則

由于各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對(duì)其業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)必須遵循可控性原則。這是因?yàn)橐粋€(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費(fèi)用，也就無(wú)法合理地反映其真正的業(yè)績(jī)，從而也就無(wú)法合理地評(píng)價(jià)與考核其業(yè)績(jī)。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費(fèi)用，總體上來(lái)看都是可控的，但對(duì)于每個(gè)責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，并不都是可控的，管理會(huì)計(jì)要求將這些收入和費(fèi)用，通過(guò)“直接收入與費(fèi)用直接確認(rèn)，間接收入與費(fèi)用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計(jì)和運(yùn)行分部門(mén)管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶(hù)管理體制和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理體制時(shí)，須考慮如下內(nèi)容：

1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。

2.配合各管理體制設(shè)計(jì)的核算體系，收入的核算和費(fèi)用的核算要注意可控性原則。

3.控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對(duì)自己無(wú)法控制的因素采取調(diào)控措施。

4.對(duì)責(zé)任中心的分析、評(píng)價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會(huì)挫傷各責(zé)任人的積極性。對(duì)于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績(jī)，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收入或費(fèi)用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績(jī)。

（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)的原則

管理會(huì)計(jì)以責(zé)任主體落實(shí)為起點(diǎn)，以業(yè)績(jī)考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)。不能簡(jiǎn)單將責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)劃等號(hào)。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)是不一樣的，或者說(shuō)在創(chuàng)造同等的利潤(rùn)情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)樗幍膮^(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績(jī)和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)，這對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對(duì)處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級(jí)分行的公司業(yè)務(wù)部門(mén)），實(shí)施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。

（五）管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)相分離原則

從會(huì)計(jì)學(xué)科分類(lèi)上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“過(guò)程的控制”，它所要解決的核心問(wèn)題是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的事前控制、事中控制和事后考評(píng)。核算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問(wèn)題是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。然而在會(huì)計(jì)的管理循環(huán)中，管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批。按照《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦和財(cái)物保管分離，并相互制約。否則，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控失衡問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致其他一系列問(wèn)題的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離，是推行管理會(huì)計(jì)必須遵循的原則。

管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離的另一個(gè)好處是，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)化管理。管理會(huì)計(jì)專(zhuān)司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實(shí)工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績(jī)考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精；核算會(huì)計(jì)專(zhuān)司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理的要求，組織分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算和分營(yíng)銷(xiāo)渠道核算工作，做到每種專(zhuān)項(xiàng)核算既要如實(shí)、客觀，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會(huì)計(jì)工作就會(huì)顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無(wú)精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。

（六）效益原則

應(yīng)用與推廣管理會(huì)計(jì)工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)內(nèi)容：

1.推行管理會(huì)計(jì)的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會(huì)計(jì)而推行管理會(huì)計(jì)，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部管理而推行管理會(huì)計(jì)，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會(huì)計(jì)，為了通過(guò)加強(qiáng)管理提高盈利水平而推廣管理會(huì)計(jì)。

篇（9）

（二）戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動(dòng)因；另一類(lèi)是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動(dòng)因。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆Ｒ虼耍瑥膽?zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)采取適度的投資規(guī)模、市場(chǎng)調(diào)研、合理的研究開(kāi)發(fā)策略等途徑來(lái)降低戰(zhàn)略成本。

（三）經(jīng)營(yíng)投資決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷，它應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的有用信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長(zhǎng)期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。

（四）人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)。前者主要是人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

（一）作業(yè)成本法。80年代以來(lái)，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時(shí)，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒ǎ皶r(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過(guò)對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來(lái)臨之前就采取防御措施，解決潛在的問(wèn)題。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場(chǎng)狀況、市場(chǎng)占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。

（三）質(zhì)量成本分析。全面質(zhì)量管理制度的實(shí)施，尤其是近二十年來(lái)，電腦化設(shè)計(jì)和制造系統(tǒng)的建立與使用，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時(shí)制采購(gòu)與制造系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。在此系統(tǒng)下，為了使產(chǎn)品達(dá)到零缺陷，企業(yè)非常重視質(zhì)量成本分析。它主要分析質(zhì)量成本的四個(gè)部分，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，管理者才能進(jìn)行正確的質(zhì)量成本預(yù)算，借以轉(zhuǎn)變目前重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究目標(biāo)

（一）兼顧顧客和企業(yè)利益。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要是從顧客利益、企業(yè)利益和前途兩方面著手，為戰(zhàn)略管理提供信息。顧客利益包括：改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本和價(jià)格，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、使用等生命周期諸環(huán)節(jié)上滿(mǎn)足顧客需求，不斷開(kāi)發(fā)出市場(chǎng)需要的產(chǎn)品，注重售后服務(wù)，對(duì)顧客需求有更加靈活的反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)利益和前途包括：顧客需求即競(jìng)爭(zhēng)者實(shí)力、戰(zhàn)略成本管理、人力成本管理、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)投資分析等。過(guò)去的大部分IT廠商只注重產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)，早售后服務(wù)上卻極少涉足，聯(lián)想集團(tuán)首先做了大量的市場(chǎng)調(diào)查，率先抓住這一契機(jī)，調(diào)整了自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)重心逐漸向客戶(hù)轉(zhuǎn)移，從單純的硬件產(chǎn)品供應(yīng)商向提供應(yīng)用和服務(wù)供應(yīng)商轉(zhuǎn)變，以“服務(wù)定制”策略實(shí)現(xiàn)客戶(hù)導(dǎo)向，IT行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)以應(yīng)用服務(wù)為主導(dǎo)的新時(shí)代，贏得了客戶(hù)也贏得利潤(rùn)和市場(chǎng)。

（二）營(yíng)造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)之一是營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又建立在相對(duì)成本對(duì)比的基礎(chǔ)之下，企業(yè)應(yīng)突破會(huì)計(jì)主體的限制，獲得有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，了解相對(duì)成本，比如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上增加了本企業(yè)與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比信息，將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的支出和其面臨的本量利條件反映出來(lái)。相比傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把視野局限在一個(gè)企業(yè)主體以?xún)?nèi)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，了解其相對(duì)成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施，通過(guò)占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不能忽視企業(yè)的價(jià)值觀念和非財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）改進(jìn)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在獲取投資報(bào)酬中的不可抵估的作用。事實(shí)上，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利更多是來(lái)源于企業(yè)相對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，這就要求將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會(huì)計(jì)的整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不能忽視企業(yè)的價(jià)值觀念和非財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的基礎(chǔ)

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計(jì)劃性、前瞻性和科學(xué)性，因此現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)制定一定的發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)定位、產(chǎn)品定位、資源定位、技術(shù)定位、戰(zhàn)略定位的整合，企業(yè)只有具備一個(gè)完善而科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，并組織實(shí)施、校正和管理其發(fā)展戰(zhàn)略，以確保發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)合理、切實(shí)可行，才能為企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)能力提供最基本的條件。另外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略預(yù)算對(duì)企業(yè)現(xiàn)存和未來(lái)可獲得資源進(jìn)行合理配置，協(xié)調(diào)及整合企業(yè)內(nèi)部的各種技術(shù)與技能，如核心技術(shù)能力、組織管理能力以及市場(chǎng)活動(dòng)能力，從而為核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成提供有效要件。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外向性是保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的條件

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，還時(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了信息支持。核心競(jìng)爭(zhēng)力的最基本特征就是其異質(zhì)性。如果核心競(jìng)爭(zhēng)力不具備這種最起碼的特點(diǎn)，就不可能成為企業(yè)的“核心”。在經(jīng)濟(jì)全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)不再是一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)，而是全球化的市場(chǎng)，在異質(zhì)的基礎(chǔ)上求“發(fā)展”，從“發(fā)展”角度出發(fā)，通過(guò)不斷地發(fā)展，企業(yè)的“技術(shù)”才能始終走在科學(xué)的前沿，才能成為企業(yè)的“核心”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)瞄準(zhǔn)市場(chǎng)，著眼于“知彼”，即充分了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，將本企業(yè)戰(zhàn)略決策的分析技巧應(yīng)用到外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商和顧客。從而能夠使企業(yè)始終處于領(lǐng)先地位，為企業(yè)保持和提升核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有利的保障。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植和提升提供信息支持

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和營(yíng)運(yùn)情況做出評(píng)價(jià)，能夠更準(zhǔn)確的把握競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為本企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植和提升提供信息支持。在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的不僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用能更準(zhǔn)確的反映企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的地位、企業(yè)管理的有效性、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、顧客購(gòu)買(mǎi)趨勢(shì)和要求、產(chǎn)供銷(xiāo)關(guān)系等。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息，特別是有關(guān)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場(chǎng)占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場(chǎng)份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

[1]安德魯·坎貝爾、凱瑟琳·薩默斯·盧斯，1999：《核心能力戰(zhàn)略》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。

[2]魏江等，2002：《企業(yè)購(gòu)并戰(zhàn)略新思維——基于核心能力的企業(yè)購(gòu)并與整合管理模式》，科學(xué)出版社。

篇（10）

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，其與會(huì)計(jì)所依賴(lài)的技術(shù)手段一起成為會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)的依賴(lài)程度加強(qiáng)，也提出了越來(lái)越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代即將來(lái)臨之際，原有的技術(shù)手段和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者日益增長(zhǎng)的信息需求，從此引至的是批評(píng)和責(zé)難。在人們走入新千年之際，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)對(duì)人們的影響是非常巨大的，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅給人們帶來(lái)了驚喜，同時(shí)也給人們帶來(lái)了思維方式的改變，人們對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為了會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)擺脫目前的困境提供了契機(jī)。本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，借助于業(yè)務(wù)流程重組（BusinessProcessReengineering）的經(jīng)營(yíng)哲理、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)中的面向?qū)ο蠹夹g(shù)（ObjectOrientedTechnology），對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程能較好地實(shí)現(xiàn)“決策有用性”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

一、對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考

在西方國(guó)家的會(huì)計(jì)研究中，一般將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)目標(biāo)又決定了會(huì)計(jì)的程序和方法。按照信息論和系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。“既然是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個(gè)目標(biāo)，以達(dá)到指引系統(tǒng)運(yùn)行方向的作用。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì)，受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等的影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實(shí)條件，否則，就成為毫無(wú)希望的夢(mèng)想。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)的根本看法存在差異，從而導(dǎo)致對(duì)“所期望達(dá)到的目的或境界”的要求不同；而在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，為了實(shí)現(xiàn)不同的“目的或境界”，必須設(shè)計(jì)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)之。如果在某一時(shí)期，會(huì)計(jì)行為能夠滿(mǎn)足人們對(duì)其的期望和要求，則會(huì)計(jì)事業(yè)將達(dá)到繁榮和昌盛。否則，會(huì)計(jì)受到的是批評(píng)和責(zé)難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來(lái)源渠道。同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)又成為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，即通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)目標(biāo)一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，是不斷發(fā)展變化的。美國(guó)會(huì)計(jì)界在70、80年代形成了關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派主要從顯性的委托關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責(zé)任；（2）如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。受托人向委托人報(bào)告義務(wù)，即成為企業(yè)會(huì)計(jì)所要完成的目標(biāo)。而決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和或然性的信息；二是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。

管理當(dāng)局的受托職能是主導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的早期觀點(diǎn)，管理當(dāng)局是資本提供人授權(quán)控制其部分財(cái)務(wù)資源的受托人，財(cái)務(wù)報(bào)表就是提供給資本提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。經(jīng)管責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離是所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒(méi)有模糊缺位的現(xiàn)象，如果受托者不能完成既定的目標(biāo)，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。然而，由于資本市場(chǎng)程度的增強(qiáng)介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效如果不能令人滿(mǎn)意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣(mài)出這部分產(chǎn)權(quán)，購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別地，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類(lèi)在進(jìn)入20世紀(jì)的90年代后，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存能力等實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)的各技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能（在二十一世紀(jì)，資本市場(chǎng)有走向全球化的趨勢(shì)）大量潛在的交易買(mǎi)方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者，要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。

順理成章，在未來(lái)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，迅速的計(jì)算機(jī)處理速度、無(wú)處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動(dòng)蕩不安的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使“決策有用性”將取代報(bào)告“經(jīng)營(yíng)責(zé)任”而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。而且，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的“決策有用性’”的會(huì)計(jì)目標(biāo)需要在目前的基礎(chǔ)上，在以下幾個(gè)方面有所強(qiáng)化和提高：（1）從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的及時(shí)性方面看，半年呈報(bào)或年度呈報(bào)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特征，實(shí)時(shí)聯(lián)機(jī)報(bào)告系統(tǒng)既是需要又成為可能；（2）從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的內(nèi)容方面看，要求從著重財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重、從著重呈報(bào)最終經(jīng)營(yíng)成果信息擴(kuò)展到呈報(bào)企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿(mǎn)足上述要求的，這也是目前的原始成本會(huì)計(jì)模式受到批評(píng)和責(zé)難的原因所在。我們必須根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，以期達(dá)到網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

二、業(yè)務(wù)流程重組理念在會(huì)計(jì)流程改造中的應(yīng)用

業(yè)務(wù)流程重組（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以來(lái)國(guó)際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據(jù)Michael,Hammer在《改造企業(yè)：再生策略的藍(lán)本》中的權(quán)威性定義，BPR是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再思考和徹底的重設(shè)計(jì)，以達(dá)到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的巨大提高。西方國(guó)家的眾多企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)流程重組，極大地提高了經(jīng)營(yíng)效率和市場(chǎng)反應(yīng)速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個(gè)最著名的例子。從一定意義上講，如果將會(huì)計(jì)信息看成是會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)品的話(huà)，會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)就具有相似性，面臨如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、如何更好地為會(huì)計(jì)信息的使用者更好地服務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。降低會(huì)計(jì)成本等問(wèn)題。因而，會(huì)計(jì)可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施重組，使會(huì)計(jì)在一定程度上得到發(fā)展和飛躍。

1、現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程及其缺陷

現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是建立在勞動(dòng)分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。所謂勞動(dòng)分工論是將一定的過(guò)程分解為個(gè)別作業(yè)的做法，認(rèn)為管理活動(dòng)的重點(diǎn)在于努力提高個(gè)別作業(yè)的效率，如在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，一般將會(huì)計(jì)系統(tǒng)（包括我國(guó)目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷(xiāo)售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、財(cái)務(wù)處理子系統(tǒng)、報(bào)表編制子系統(tǒng)等。在各個(gè)子系統(tǒng)中再進(jìn)行細(xì)分，如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細(xì)分為開(kāi)工模塊、固定資產(chǎn)賬冊(cè)模塊、固定資產(chǎn)報(bào)表模塊等，以上各模塊繼續(xù)進(jìn)一步細(xì)分，形成一個(gè)名副其實(shí)的“金字塔”式的組織結(jié)構(gòu)。然而，也正是這種過(guò)于細(xì)分的結(jié)構(gòu)，使各個(gè)核算子系統(tǒng)之間，彼此分割，缺乏會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊是彼此獨(dú)立的“孤島”。所謂順序化是指在會(huì)計(jì)核算中，必須嚴(yán)格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報(bào)表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進(jìn)行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時(shí)需要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品或零件，相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)；（2）工作的分割細(xì)化可以簡(jiǎn)化工作內(nèi)容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)環(huán)境與生產(chǎn)要求、會(huì)計(jì)環(huán)境與企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的要求是能夠滿(mǎn)足以上兩個(gè)條件的，分工論的推行一直表現(xiàn)為有利于效率的提高。分工論事實(shí)上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會(huì)計(jì)流程帶來(lái)的結(jié)果，雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會(huì)延長(zhǎng)相互等候時(shí)間、降低會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、單一化會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容（工作量的限制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。

2、會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化要求對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組

基于經(jīng)管責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)，主要是為了向企業(yè)的所有者報(bào)告按原始成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報(bào)告應(yīng)計(jì)制下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，目標(biāo)要求相對(duì)比較單一，現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程基本可以滿(mǎn)足要求。然而在決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在，使所有者通過(guò)改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資，證券市場(chǎng)可謂瞬息萬(wàn)變，加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會(huì)計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢(shì)，他們對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，沒(méi)有充分考慮投資決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯不足。為了在滿(mǎn)足可靠性的基礎(chǔ)上，滿(mǎn)足投資者的多元性信息的需求，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性，迫切需要對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。

3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的策略與方法借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵因素的比較，以說(shuō)明會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的主要指導(dǎo)思想和具體的策略方法。

企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組實(shí)際上是一種經(jīng)營(yíng)哲理，是克服分工論在新的環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補(bǔ)充的功效，而不是取而代之。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組同樣存在這個(gè)問(wèn)題，新的業(yè)務(wù)流程并不是要否認(rèn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中一個(gè)子過(guò)程，或者說(shuō)是一個(gè)子流程，即落實(shí)經(jīng)管責(zé)任方面的子流程。原始成本會(huì)計(jì)仍然是新流程中的一個(gè)重要組成部分，但不是全部。因而，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是一個(gè)揚(yáng)棄的過(guò)程，在揚(yáng)棄的過(guò)程中又有重大的突破性發(fā)展。

三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程需要實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)

計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展過(guò)程，給我們?cè)O(shè)計(jì)重組后的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代新流程提供了思路。早期的計(jì)算機(jī)使用的是機(jī)器語(yǔ)言，不能完成一連串的復(fù)雜的工作，效率是極其低下的，同時(shí)也使該項(xiàng)技術(shù)無(wú)法迅速普及與發(fā)展，這個(gè)過(guò)程相當(dāng)于復(fù)式記賬產(chǎn)生之前的會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)沒(méi)有固定的程序，隨意性很強(qiáng)。在計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言產(chǎn)生之后，計(jì)算機(jī)可以按照預(yù)先設(shè)計(jì)好的程序，順序執(zhí)行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個(gè)過(guò)程相當(dāng)于目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，按照“填制憑證——登記賬簿——編制報(bào)表”的順序，完成報(bào)告一個(gè)會(huì)計(jì)期間落實(shí)經(jīng)管責(zé)任情況的工作任務(wù)。而目前的計(jì)算機(jī)已發(fā)展到面向?qū)ο蟮募夹g(shù)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，計(jì)算機(jī)可以并行完成一系列任務(wù)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)借鑒計(jì)算機(jī)，也應(yīng)可以創(chuàng)造象當(dāng)今計(jì)算機(jī)一樣的輝煌。

1、將原始數(shù)據(jù)適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享

在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿(mǎn)足外部信息使用者的共同需要。然而，實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好，加總的方法也許并無(wú)共識(shí)可言（有時(shí)主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會(huì)相互轉(zhuǎn)化，特別是決策時(shí)可能專(zhuān)用信息比通用信息更重要），而且任何加總一般都會(huì)導(dǎo)致信息的丟失。為什么不能將源數(shù)據(jù)而是將累計(jì)后的數(shù)據(jù)進(jìn)行呈報(bào)？其中的一個(gè)主要原因是處理這些數(shù)據(jù)的比較成本。在目前的手工會(huì)計(jì)處理（即使使用了電算化會(huì)計(jì)軟件）的情況下，將源數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的成本是比較大的。在某種程度上，投資者對(duì)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的處理也許還可以采用某種相對(duì)統(tǒng)一的方式（如加總），但如果由公司來(lái)執(zhí)行這種處理，而不是由分析師或投資者來(lái)多次重復(fù)這種處理，也許更具有成本效率。然而，當(dāng)以累計(jì)數(shù)據(jù)呈報(bào)時(shí)，用戶(hù)在試圖找回這些損失信息的過(guò)程中也會(huì)發(fā)生成本。更進(jìn)一步講，除成本問(wèn)題外，由于累計(jì)數(shù)據(jù)的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，上述情況將發(fā)生根本性逆轉(zhuǎn)。因?yàn)椋S著計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度迅速提高和計(jì)算成本的大幅降低，使將源數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計(jì)數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。

當(dāng)然，我們所稱(chēng)的源數(shù)據(jù)并不是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)了類(lèi)似于現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程中的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡(jiǎn)單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會(huì)計(jì)人員的主要工作，另外除模型設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)以外的其他工作將主要由計(jì)算機(jī)替代人工完成。

經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息，可以滿(mǎn)足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一源，實(shí)現(xiàn)共享。更進(jìn)一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)信息使用者造成的影響。

2、關(guān)于事件驅(qū)動(dòng)（EventDriven）

在重組后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)主要提供經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單地加工的、具有標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息，這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Internet網(wǎng)上的一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，我們稱(chēng)之為源數(shù)據(jù)信息庫(kù)。如美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）于1983年開(kāi)始建立一個(gè)全國(guó)性的上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，取名為電子數(shù)據(jù)收集。分布和提取系統(tǒng)（ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，簡(jiǎn)稱(chēng)EDGAR）。經(jīng)過(guò)9年的試運(yùn)行，于1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。EDGAR是與Inter-net相連接的一個(gè)系統(tǒng)，每個(gè)能夠進(jìn)入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國(guó)性的網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)后，可與之相連設(shè)立一個(gè)加工模型庫(kù)，在模型庫(kù)中主要設(shè)立重分類(lèi)匯總模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、財(cái)務(wù)分析模型等，采用事件驅(qū)動(dòng)的原理，將模型庫(kù)與源數(shù)據(jù)信息庫(kù)相連接。對(duì)于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，自己設(shè)計(jì)一些模型滿(mǎn)足自身的需要，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型（因?yàn)槌杀拘畔槠髽I(yè)的商業(yè)秘密）等。

“事件驅(qū)動(dòng)”是一種計(jì)算機(jī)術(shù)語(yǔ)，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí)程序指令開(kāi)始執(zhí)行。也就是說(shuō)，在平時(shí)，對(duì)源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理，當(dāng)決策者需要某項(xiàng)專(zhuān)用信息時(shí)，只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)專(zhuān)用信息代碼處理，由于計(jì)算機(jī)的高速度，隨時(shí)可以滿(mǎn)足要求。在事件驅(qū)動(dòng)的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種事件，為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過(guò)程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過(guò)程”處理程序，從而得到相應(yīng)的信息。

決策驅(qū)動(dòng)原理圖（略，參看《會(huì)計(jì)研究》2000年第6期第46頁(yè)）

3、數(shù)據(jù)規(guī)模擴(kuò)大，相關(guān)性提高，數(shù)據(jù)之間存在多重對(duì)應(yīng)關(guān)系

在現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，一般情況下僅僅以原始成本進(jìn)行計(jì)量，原始成本在可靠性方面確實(shí)具有優(yōu)良的品質(zhì)，然而，其相關(guān)性卻削弱了。會(huì)計(jì)要發(fā)展，提高其相關(guān)性是必然途徑，會(huì)計(jì)只有提高有用性才能帶動(dòng)加速發(fā)展。公允價(jià)值會(huì)計(jì)可以較好地解決相對(duì)性問(wèn)題，但現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為什么不用或較少使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)（在西方國(guó)家已有較少部分使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況）呢？原因主要在兩個(gè)方面，一是公允價(jià)值不容易得到；二是使用多重屬性計(jì)量的簿記成本過(guò)高。公允價(jià)值不容易得到主要是因?yàn)槭袌?chǎng)規(guī)模太小，很多資產(chǎn)、負(fù)債沒(méi)有市場(chǎng)，或得出公允價(jià)值所花費(fèi)的成本過(guò)大等。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，這種狀況將被改變。由于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，網(wǎng)上購(gòu)物極大地?cái)U(kuò)大了市場(chǎng)容量，市場(chǎng)將無(wú)處不在，無(wú)所不在，公允價(jià)值所代表的更具相關(guān)性的各種計(jì)量屬性將較易取得。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，也將極大地降低會(huì)計(jì)的處理成本。隨著證券市場(chǎng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的國(guó)際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會(huì)計(jì)提供更具相關(guān)性的信息。因而，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，除將繼續(xù)保留具有很強(qiáng)的可靠性特點(diǎn)的原始成本外，增加公允價(jià)值等相關(guān)性的信息將勢(shì)在必行。

具有多重計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程，在提高了相關(guān)性后，其數(shù)據(jù)的規(guī)模將在現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上增加若干倍，如此龐大的數(shù)據(jù)如何將他們相互對(duì)應(yīng)是需要解決的另一個(gè)問(wèn)題。其實(shí)，無(wú)論是在會(huì)計(jì)上還是在計(jì)算機(jī)方面，人們一直在尋求解決途徑。在會(huì)計(jì)上，解決多重對(duì)應(yīng)關(guān)系的多式簿記法已見(jiàn)之于有關(guān)會(huì)計(jì)名家的著作中。科勒（Kohler）早在1952年就提出了棋盤(pán)式分析表，馬蒂西克（Mattessich）1959年提出矩陣會(huì)計(jì)，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來(lái)提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了基礎(chǔ)。在計(jì)算機(jī)方面，數(shù)據(jù)庫(kù)組織結(jié)構(gòu)主要有層次組織結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)系組織結(jié)構(gòu)、實(shí)體——關(guān)系組織結(jié)構(gòu)。其中，網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)和實(shí)體——關(guān)系組織結(jié)構(gòu)，為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多維屬性之間的有序組織和聯(lián)系提供了技術(shù)上的支持。

4、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，提取信息與企業(yè)處理信息同步