序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

全書(shū)共七章分為四大部分：第一部分是第一章總論，主要介紹會(huì)計(jì)基本理論和方法，是本書(shū)的理論基礎(chǔ)；第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負(fù)債、第四章所有者權(quán)益、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成，該部分內(nèi)容較多，是全書(shū)的核心和重點(diǎn)，涉及到六大會(huì)計(jì)要素；第三部分是第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法，也是重要的考點(diǎn)之一；第四部分是第七章成本核算，是新增內(nèi)容，主要介紹了生產(chǎn)成本的核算、生產(chǎn)成本分析、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法和產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。

第一章總論

(1)刪除了會(huì)計(jì)核算的基本前提；(2)刪除了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求；(3)按新準(zhǔn)則闡述了會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素；(4)刪除了會(huì)計(jì)科目的意義，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類(lèi)；(5)刪除了原教材作為一節(jié)的借貸記賬法，刪除了試算平衡的局限性；把借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)和內(nèi)容以及試算平衡的方法放在新教材的會(huì)計(jì)賬戶中闡述；(6)刪除了原教材的財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容；(7)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的要求更加具體了，新增了替代手工記賬應(yīng)注意的問(wèn)題和實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問(wèn)題。

第二章　資產(chǎn)

l、刪除了銀行結(jié)算賬戶的管理和銀行結(jié)算方式的內(nèi)容。

2、刪除了商業(yè)匯票按是否帶息的分類(lèi)。

3、將壞賬損失的核算改為應(yīng)收款項(xiàng)減值，包括應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借記科目改為“資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”。

4、投資變化較大：(1)將原短期投資體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)中。(2)在原長(zhǎng)期投資中刪除了長(zhǎng)期債權(quán)投資。(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念，成本法和權(quán)益法的核算范圍，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容注意三點(diǎn)。其一，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的貸方。其二，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。其三，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額。(4)新增了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值。

5、存貨的變化具體表現(xiàn)為：(1)存貨成本的確定比原來(lái)具體，新增了實(shí)務(wù)中對(duì)購(gòu)入存貨成本、自制存貨成本、委托外單位加工完成的存貨成本等具體確定的原則。(2)新增了不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，以及企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用。(3)新增了不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，這部分支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。(4)刪除了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。(5)將包裝物和低值易耗品并人周轉(zhuǎn)材料，并通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。(6)新增了存貨減值。

6、固定資產(chǎn)的變化具體表現(xiàn)為：(1)完善了固定資產(chǎn)的概念和特征。(2)新增了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。(3)在固定資產(chǎn)概述中刪除固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定。(4)在固定資產(chǎn)核算中刪除了投資者投入的固定資產(chǎn)。(5)完善了固定資產(chǎn)折舊的概念。(6)影響折舊的因素中新增固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(7)新增了在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(8)新增了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。(9)將原固定資產(chǎn)修理改為固定資產(chǎn)后續(xù)支出。(10)對(duì)于企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，通過(guò)的會(huì)計(jì)科目是“以前年度損益調(diào)整”。(11)增加了固定資產(chǎn)減值的核算。

7、無(wú)形資產(chǎn)變化的內(nèi)容表現(xiàn)為：(1)新教材將無(wú)形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)而言，無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)、但具有可辨認(rèn)性，屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。(2)在無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容中：其一，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。其二，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。其三，企業(yè)的非專(zhuān)利技術(shù)，有些是自己開(kāi)發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購(gòu)入的。如果是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)研究的，應(yīng)將符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于從外部購(gòu)入的非專(zhuān)利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。其四，商譽(yù)不再作為無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。(3)無(wú)形資產(chǎn)的核算：其一，新增了“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“研發(fā)支出”科目。其二，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，應(yīng)從“研發(fā)支出――資本化支出”科目的貸方，轉(zhuǎn)人“無(wú)形資產(chǎn)”科目的借方，期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方。其三，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)通過(guò)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算。(4)新增了無(wú)形資產(chǎn)減值的核算。

第三章　負(fù)債

(1)新增了負(fù)債的基本特征。(2)短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不再通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。(3)刪除了帶息應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容。(4)將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)并人應(yīng)付職工薪酬。這部分內(nèi)容變動(dòng)較大。增加了應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量以

及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(5)將“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并且在該科目下不再設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目，只設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目；在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下不再設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”三級(jí)科目。(6)將原其他應(yīng)交稅金改為其他應(yīng)交稅費(fèi)。增加了應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和應(yīng)交個(gè)人所得稅的內(nèi)容；不再設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，而通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。(7)增加了應(yīng)付利息的核算內(nèi)容。(8)將長(zhǎng)期負(fù)債改為非流動(dòng)負(fù)債。(9)在“長(zhǎng)期借款”科目下設(shè)“本金”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目。長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(10)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。

第四章　所有者權(quán)益

l、刪除了所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，在所有者權(quán)益的來(lái)源中新增了直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

2、實(shí)收資本核算的變化：(1)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資中刪除了接受外幣資本投資；(2)新增了實(shí)收資本(或股本)增減的變動(dòng)。需要注意的是：股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的會(huì)計(jì)處理。

3、資本公積核算變化較大：(1)資本公積定義是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失等。(2)股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣沖減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。(3)其他資本公積主要是直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。(4)在“資本公積”科目下分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

4、留存收益的變化：主要體現(xiàn)在盈余公積中。公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積，不再提取法定公益金。

第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、收入的變化：(1)收入的概念為：收人是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)在收入的特點(diǎn)中新增了“收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)”這一點(diǎn)。(3)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件中將原“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”變成“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”和“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”兩點(diǎn)。(4)歸納了在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓時(shí)，銷(xiāo)售商品收入金額的確定方法，原教材現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣是在應(yīng)收賬款中闡述的。(5)新增了采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的核算。(6)刪除了分期收款銷(xiāo)售的核算。(7)刪除了委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的視同買(mǎi)斷方式的處理。(8)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件中新增了“交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。(9)細(xì)化了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則，并新增了其會(huì)計(jì)處理舉例。

2、費(fèi)用的變化：(1)費(fèi)用的特點(diǎn)中新增了“費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)”。(2)新教材的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。(3)將“其他業(yè)務(wù)支出”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，同時(shí)將原教材生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容放在新增的第七章成本核算中。

3、新增了第三節(jié)政府補(bǔ)助的內(nèi)容，刪除了原補(bǔ)貼收入的內(nèi)容。

4、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額的計(jì)算公式變化如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)＋投資收益(－投資損失)

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

5、營(yíng)業(yè)外收支的概念和內(nèi)容發(fā)生了變化。新教材將營(yíng)業(yè)外收入定義為企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

6、原教材所得稅的核算現(xiàn)改為所得稅費(fèi)用的核算，其會(huì)計(jì)處理變化較大。企業(yè)的所得稅費(fèi)用(或收益)＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用(－遞延所得稅收益)，其中：遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額；遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少額－遞延所得稅資產(chǎn)增加額。

第六章　財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，突出了反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。(2)增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成。即財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表以及附注。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi)由將原來(lái)的四個(gè)合并為以下兩種：一是按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表；二是按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(4)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分別列示，負(fù)債按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示，其列示的項(xiàng)目有變化。(5)利潤(rùn)表的變化表現(xiàn)為利潤(rùn)表的內(nèi)容和編制步驟以及項(xiàng)目的填列方法。(6)新增了現(xiàn)金流量表，包括：現(xiàn)金流量表的概念和作用；現(xiàn)金流量及其分類(lèi)；現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(刪除了補(bǔ)充資料的列示)；現(xiàn)金流量表的編制(強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)。

第七章　成本核算

本章是2007年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材的新增一章。

二、近三年考試命題規(guī)律總結(jié)

l、題目類(lèi)型及分值

從2004～2006年的試題看，試卷試題包括客觀題和主觀題兩大類(lèi)。其中客觀題包括單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共20題，每小題1分，共20分)；多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15題，每小題2分，共30分，注意多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)；判斷題(本類(lèi)題共10題，每小題1分，共10分)。主觀題部分包括計(jì)算分析題(本類(lèi)題共4題，每小題5分，共20分)和綜合題(本類(lèi)題共2題，第1小題8分，第2小題12分，共20分)。

2、近三年各章考點(diǎn)歸納和考試情況分析

第一章總論

本章近三年考點(diǎn)主要是會(huì)計(jì)的基本職能、資產(chǎn)、負(fù)債、收入的定義，資產(chǎn)的特征，借貸記賬法、原始憑證要素、記賬憑證的編制，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)和登記，明細(xì)賬的格式，會(huì)計(jì)對(duì)賬和結(jié)賬工作、平行登記的主要內(nèi)容；錯(cuò)賬查找與更正的方法、賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。此外與有關(guān)各章相結(jié)合的考點(diǎn)是引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀題，但也出現(xiàn)過(guò)主觀題(考核試算平衡表的編制和錯(cuò)賬的三種更正方法)。本章考試分?jǐn)?shù)在15～20分左右。

第二章　資產(chǎn)

本章涵蓋了整個(gè)資產(chǎn)的全部?jī)?nèi)容，歷來(lái)也是考試中容易出計(jì)算分析題和綜合題目的地方，從歷年試題分析看，本章的考題類(lèi)型全面覆蓋，即單選(包括計(jì)算)、多選、判斷、計(jì)算分析和綜合。本章考題分?jǐn)?shù)在歷年考題中一般占30分左右，2006年高達(dá)35分。本章的內(nèi)容與近三年大綱及教材相比有較大變化，考生應(yīng)特別關(guān)注。本章是重要的一章，近三年考點(diǎn)主要是現(xiàn)金清查、備用金制度、“其他貨幣資金”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及相關(guān)賬務(wù)處理；發(fā)出材料的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法及其應(yīng)用，庫(kù)存商品的毛利率法；材料按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理(包括材料成本差異的計(jì)算)，包裝物的核算，存貨清查的核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的范圍及會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的處置(包括“固定資產(chǎn)清理”科目核算的內(nèi)容)，固定資產(chǎn)折舊(包括影響折舊的因素、四種折舊計(jì)算方法及其應(yīng)用、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理)；無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置的核算等。除此之外，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結(jié)合應(yīng)交稅金、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進(jìn)行考察。

第三章　負(fù)債

本章試題類(lèi)型全面，考試分?jǐn)?shù)為8分左右。近三年的考點(diǎn)主要是：負(fù)債的定義，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的內(nèi)容，流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出，應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值的確定、應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷(xiāo)、應(yīng)交稅金科目的核算(包括“應(yīng)交稅金――直交增值稅”科目?jī)?nèi)容)、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅的處理，企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票到期無(wú)力支付的會(huì)計(jì)處理，其他應(yīng)付款科目核算的內(nèi)容；計(jì)算應(yīng)付債券的賬面余額，按面值發(fā)行債券以及利息的會(huì)計(jì)處理。此外，存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結(jié)合本章應(yīng)交稅金、長(zhǎng)期借款等內(nèi)容，進(jìn)行跨章節(jié)核算考察。

第四章　所有者權(quán)益

2004、2005年本章考試分?jǐn)?shù)為15分左右，但2006年本章考試分?jǐn)?shù)只有1分。本章試題類(lèi)型既有客觀題又有主觀題。其中本章考試單項(xiàng)選擇題主要有計(jì)算資本公積、留存收益的金額；多項(xiàng)選擇題和判斷題主要考察考生對(duì)資本公積、留存收益的核算內(nèi)容及其用途的掌握程度。此外主觀題目利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理問(wèn)題，常結(jié)合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容出綜合題。2007年教材本章變化較大，考生需予以關(guān)注。本章近三年考點(diǎn)主要是：引起所有者權(quán)益總額變化的事項(xiàng)確定、增加資本公積的項(xiàng)目、發(fā)行股票時(shí)“資本公積”科目的金額、盈余公積的核算、可供投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算、留存收益的計(jì)算及構(gòu)成、未分配利潤(rùn)的計(jì)算及判定等。

第五章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

本章的內(nèi)容在試題中占較大比重，是歷年試題中考核的重點(diǎn)。題型涉及客觀題、計(jì)算分析題和綜合題。本章考試分?jǐn)?shù)逐年遞增，而且遞增幅度較大。2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分。本章與前面資產(chǎn)一章在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中占有絕對(duì)分量，屬于非常重要的章節(jié)。本章的考點(diǎn)是：商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)的收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計(jì)量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn))；銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入(完工百分法的應(yīng)用)的會(huì)計(jì)處理(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))；現(xiàn)金折扣的處理；已發(fā)出但未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本的核算；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的核算；通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支、營(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))；期末無(wú)余額的損益類(lèi)賬戶；影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素；先征后返增值稅的處理；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤(rùn)表相結(jié)合出綜合題。

第六章　財(cái)務(wù)報(bào)表

本章匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容，是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)章節(jié)。從近三年考試試題中可以看出，本章內(nèi)容在考試中占重要地位，分值占到15分左右，除以客觀性試題出現(xiàn)以外，特別是在綜合性題目中多以本章內(nèi)容為命題對(duì)象，復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)引起注意。2007年本章新增了現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容。本章在考試試題中出綜合題的可能性較大。本章考點(diǎn)包括資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)目填列的方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))；利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及各項(xiàng)目的填列方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。除此之外，今年考生在復(fù)習(xí)時(shí)還應(yīng)按考試大綱要求熟悉現(xiàn)金流量表的概念和作用，熟悉現(xiàn)金流量的分類(lèi)和填列方法。

第七章成本核算

本章在原收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一章中的費(fèi)用一節(jié)曾講述產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目、生產(chǎn)成本的核算，2007年教材在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展并單設(shè)成新的一章。在近三年的試題中曾考過(guò)應(yīng)當(dāng)計(jì)人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費(fèi)用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算、成本計(jì)算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。除此之外，考生在復(fù)習(xí)中還要充分準(zhǔn)備計(jì)算分析題和綜合題。

從以上分析可以看出第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)、第六章會(huì)計(jì)報(bào)表，這三章內(nèi)容的題量占全書(shū)的80％左右，是歷年的“題倉(cāng)”。從應(yīng)試的角度來(lái)看，考生應(yīng)在全面掌握教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握這幾章的內(nèi)容。

3、命題規(guī)律總結(jié)

(1)試題涉及面廣。通過(guò)對(duì)2004、2005和2006年的考題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，近三年的客觀題都是45個(gè)題目，分值也都是60分，這些題目的分值占總分值的60％，這意味著只要把這些客觀題掌握了，就可通過(guò)本乖斗目考試。不過(guò)，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部?jī)?nèi)容，因此，考生學(xué)習(xí)時(shí)不僅要全面理解和掌握教材內(nèi)容，而且要把各章的內(nèi)容融會(huì)貫通起來(lái)，做到舉一反三。(2)試題綜合性強(qiáng)。近三年的計(jì)算題和綜合題主要考核會(huì)計(jì)要素涉及到的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，具體說(shuō)來(lái)，計(jì)算題主要考核考生處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，綜合題則主要考核考生運(yùn)用會(huì)計(jì)理論或方法綜合分析具體問(wèn)題的能力。因此，考生應(yīng)在理解、掌握教材主要內(nèi)容的前提下，通過(guò)大量做題，提高綜合分析能力。(3)重點(diǎn)突出。這是近三年的考題的顯著特點(diǎn)。試題在兼顧“面”的同時(shí)，考察的多是主要的知識(shí)點(diǎn)。教材中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入”等每年都是考核的重要知識(shí)點(diǎn)，卷面分值較高，因此應(yīng)該重點(diǎn)復(fù)習(xí)和掌握。

最后需要說(shuō)明的是：由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化，因此這些變化很可能成為新的命題點(diǎn)，考生復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)特別予以注意。除此之外2007年命題原則還會(huì)堅(jiān)持“涉及面廣、綜合性強(qiáng)、重點(diǎn)突出”三個(gè)原則。本科目考試題量仍將較大，題型不便。

三、2007年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)殛出題點(diǎn)分布

第一章“總論”是基礎(chǔ)章節(jié)。(1)會(huì)計(jì)要素，特別要注意新教材收入

要素中新增了利得與損失；(2)常用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般是從會(huì)計(jì)要煮出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類(lèi)；(3)賬戶記錄的試算平衡方法；(4)總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記；(5)會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)、填制方法及其審核的主要內(nèi)容；(6)賬簿的分類(lèi)、格式，啟用賬簿、登記賬簿的規(guī)則；(7)對(duì)賬的內(nèi)容；(8)錯(cuò)賬查找的方法和錯(cuò)賬更正的方法；(9)常用的主要賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；(IO)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的具體要求。

第二章“資產(chǎn)”，是重要考點(diǎn)。包括：(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容；銀行存款的核對(duì)；其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量和處置等核算內(nèi)容。(3)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。(4)存貨的考點(diǎn)：企業(yè)取得存貨計(jì)價(jià)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)；存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的會(huì)計(jì)處理；商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品采用毛利率和售價(jià)金額核算法進(jìn)行的日常核算；存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理。(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資的考點(diǎn)：成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期般權(quán)投資的范圍；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法其初始投資成本的確定及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。(6)固定資產(chǎn)的考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的概念和特征；固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類(lèi)；固定資產(chǎn)核算有關(guān)賬戶的設(shè)置；外購(gòu)固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及其會(huì)計(jì)處理；影響固定資產(chǎn)折舊的因素，計(jì)提折舊的范圍，折舊計(jì)算的方法；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的減值。(7)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征、確認(rèn)及構(gòu)成內(nèi)容；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)(進(jìn)行攤銷(xiāo)處理的無(wú)形資產(chǎn)的范圍、無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額、攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法)；無(wú)形資產(chǎn)的處置和減值。

第三章“負(fù)債”。(1)短期借款利息處理。(2)不帶息應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。(4)應(yīng)村職工薪酬是流動(dòng)負(fù)債變化最大的內(nèi)容，其考點(diǎn)包括：應(yīng)付職工薪酬的組威內(nèi)容；“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和具體發(fā)放職工薪酬(企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼，支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工等)。(5)應(yīng)交稅費(fèi)的考點(diǎn)包括：一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅的處理；其他應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等)的處理。(6)非流動(dòng)負(fù)債的考點(diǎn)包括：長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用采用合同利率計(jì)算確定的會(huì)計(jì)處理；按面值發(fā)行債券、計(jì)提利息和還本付息的會(huì)計(jì)處理。

第四章“所有者權(quán)益”。(1)實(shí)收資本的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。(2)資本公積的概念、構(gòu)成內(nèi)容和科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理。(3)留存收益的構(gòu)成內(nèi)右及其會(huì)計(jì)處理。

第五章“收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”。(1)收入的考點(diǎn)包括：收入的概念和特征，商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理(包括一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)，已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品處理，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓以及銷(xiāo)售退回的處理，采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的處理，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的處理等)；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理。(2)費(fèi)用的考點(diǎn)包括：費(fèi)用的概念和特征，期間費(fèi)用包括的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。(3)政府補(bǔ)助的考點(diǎn)包括：政府補(bǔ)助的概念和特征及其主要形式；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及其與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助(注意區(qū)分并分別掌握其會(huì)計(jì)處理)。(4)利潤(rùn)的考點(diǎn)包括：利潤(rùn)的構(gòu)成和計(jì)算方法：所得稅費(fèi)用的核算(應(yīng)交所得稅的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理)。

第六章“財(cái)務(wù)報(bào)表”。這部分考點(diǎn)內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目及其編制方法的運(yùn)用；對(duì)教材增加的現(xiàn)金流量表，應(yīng)明確表內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容，現(xiàn)金流量表的填列及填列方法。

篇（2）

初級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題1.下列期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的表結(jié)法表述正確的是(

)

A.表結(jié)法下不需要設(shè)置"本年利潤(rùn)"科目

B.年末不需要將各項(xiàng)損益類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目

C.各月末需要將各項(xiàng)損益類(lèi)科目發(fā)生額填入利潤(rùn)表來(lái)反映本期的利潤(rùn)(或虧損)

D.每月末需要編制轉(zhuǎn)賬憑證將當(dāng)期各損益類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)"科目

2.某企業(yè)2019年12月份發(fā)生如下事項(xiàng)：銷(xiāo)售M商品的同時(shí)出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本為5萬(wàn)元;

計(jì)提的管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額為1萬(wàn)元，出租包裝物的攤銷(xiāo)額為0.5萬(wàn)元。則該企業(yè)2019年12月份應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額為()萬(wàn)元

A.8.5

B.0.5

C.8

D.6.5

3.甲制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同消耗的燃料費(fèi)用為6000元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品10件，B產(chǎn)品20件;

A產(chǎn)品燃料定額消耗量為10千克，B產(chǎn)品燃料定額消耗量為25千克。則按定額消耗量比例分配計(jì)算的B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費(fèi)用為()元

A.1000

B.5000

C.4285.71

D.1714.29

4.年末,事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入()科目。

A.專(zhuān)用基金

B.本年盈余分配

C.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

D.非財(cái)政撥款結(jié)余分配

5.(單選)下列哪項(xiàng)屬于非流動(dòng)負(fù)債的是()

A、預(yù)收賬款

B、應(yīng)交稅金

C、應(yīng)付債券

D、應(yīng)付利息

6.下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬是()

A.銀行根據(jù)協(xié)議支付當(dāng)月電話費(fèi)并已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知

B.企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票并入賬，收款方尚未提現(xiàn)

C.銀行已代收貨款并入賬，企業(yè)尚未收到收款通知

D.企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并入賬，收款方未辦理轉(zhuǎn)賬

7.(單選)2019年,某公司共發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)短期借款利息費(fèi)用90萬(wàn)元。

收到流動(dòng)資金存款利息收入1萬(wàn)元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元,不考慮其他因素,2019年度發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為( )

A.90

B.105

C.106

D.104

8.(單選)下列各項(xiàng)中,企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是(

)

A.對(duì)外捐贈(zèng)設(shè)備支出

B.出售閑置設(shè)備凈損失

C.確認(rèn)房屋減值損失

D.原材料因管理不善發(fā)生的盤(pán)虧凈損失

9.(單選)下列各項(xiàng)中,關(guān)于記賬憑證填制基本要求的表述不正確的是()

A.可以將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證合并填制一張記賬憑證

B.登記賬簿前,記賬憑證填制錯(cuò)誤的應(yīng)重新填制

C.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)

D.除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證,其他記賬憑證必須附原始憑證

10.(多選)下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的有(

)

A.已提足折舊繼續(xù)使用的生產(chǎn)線

B.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的中央空調(diào)設(shè)施

C.日常維修期間停工的生產(chǎn)設(shè)備

D.上月已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的辦公大樓

11.屬于政府負(fù)債計(jì)量屬性的是(

)

A 歷史成本

B 現(xiàn)值

C 公允價(jià)值

D 名義金額

12.(多選題)下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為的有(

)

A將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造辦公樓

B將外購(gòu)的材料用于建造廠房

C將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東

D將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利

13.某股份有限公司為增值稅一般納稅人.2019

年初，所有者權(quán)益總額為 54000 萬(wàn)元.其中未分配利潤(rùn)金額為 6000 萬(wàn)元。2019年公司發(fā)生與所有者權(quán)益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

(1)4 月 1 日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，宣告發(fā)款現(xiàn)金股利 1600 萬(wàn)元 。4 月 29 日，以銀行存款實(shí)際支 付現(xiàn)金股利

(2)5 月 8 日經(jīng)批準(zhǔn)以增發(fā)股票的方式集資金:共增發(fā)普通股 500 萬(wàn)股:每股面值 1 元，每股發(fā)行價(jià)格 5 元:證券公司發(fā)行費(fèi)用為 80萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明 的增值稅稅額為 4.8 萬(wàn)元，從發(fā)行收入中扣除。股票已全部發(fā)行完畢，收到的股款已存入銀行。

(3)全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為 6035 萬(wàn)元，其中，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)國(guó)債利息收入 45 萬(wàn)元，支付稅收滯納金 10萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整和遞延所得稅事項(xiàng)，該公司適用的所得稅稅率為 25%。

要求，根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析圖答下列小題、(答案中的全額單位用萬(wàn)元表示)

(1)根據(jù)材料 1，下列各項(xiàng)中，該公司宣告和支付現(xiàn)金股利相關(guān)會(huì)計(jì)處理()

A.宣告時(shí)貸記“應(yīng)付股利“科目 1600 萬(wàn)元

B.支付時(shí)借記“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目 1600 萬(wàn)元

C.宣告時(shí)借記“利潤(rùn)分配:應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目 1600 萬(wàn)元

D.支付時(shí)貸記“銀行存款”科目 1600 萬(wàn)元

(2)根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，該公司增發(fā)普通股相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )

A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用“科目 80 萬(wàn)元

B.借記“銀行存款”科目 2415.2 萬(wàn)元

c.貨記“資本公積一一股本溢價(jià)“科目 1920 萬(wàn)元

D.貸記“股本”科目 500 萬(wàn)元

(3)根據(jù)資料(3)，公司 2019 年度所得稅費(fèi)用的金額是( )萬(wàn)元。

A.1517.5

B.1508.75

C.1497.5

D.1500

(4)根據(jù)期初資料、資料(1)至(3)，該公司 2019 年 12 月 31 日未分配利潤(rùn)的金額是()萬(wàn)元。

A.4400

B.6000

C.10535

D.8935

14.下列各項(xiàng)中,導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額發(fā)生變化的是(

)

A.發(fā)放現(xiàn)金股利

B報(bào)廢設(shè)備凈損失

C.向慈善組織捐贈(zèng)現(xiàn)金支出

D.支付行政管理設(shè)備日常修理費(fèi)

15.下列各項(xiàng)中，屬于所有權(quán)益變動(dòng)表“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目的有()

A.盈余公積彌補(bǔ)虧損

B.提取盈余公積

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本.

16.下列各項(xiàng)中,不影響留存收益總額的是(

)

A以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C以盈余公積彌補(bǔ)虧損

D以實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利

17.下列各項(xiàng)中,企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品成本借記的會(huì)計(jì)科目是(

)

A主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B發(fā)出商品

C銷(xiāo)售費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本

18.下列各項(xiàng)中,企業(yè)通過(guò)”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的業(yè)務(wù)是(

)。

A.固定資產(chǎn)報(bào)廢

B.固定資產(chǎn)減值

C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

D.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

19.2019年9月,某企業(yè)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余500元、轉(zhuǎn)銷(xiāo)由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)付賬款8000元,出售管理用設(shè)備確認(rèn)凈收益6000元。

不考慮其他因素,2019年9月該企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為()元。

A.14500

B.8500

C.6500

D.14000

20.事業(yè)單位對(duì)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

( )

21.(單選)下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是(

)

22.下列各項(xiàng)中,企業(yè)以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(

)。

A.管理費(fèi)用

B.研發(fā)費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.在建工程

23.下列各項(xiàng)中,屬于企業(yè)在產(chǎn)品的是(

)

A、企業(yè)銷(xiāo)售的自制半成品

B、已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的在產(chǎn)品

C、已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的外購(gòu)材料

D、已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品

24.季節(jié)性停工損失在產(chǎn)品成本核算的正常停工費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益。

( )

25.(單選)某產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)三道工序加工完成,各工序單位工時(shí)定額為:第一道工序120小時(shí),第二道工序160小時(shí),第三道工序220小時(shí)。

假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算第二道工序在產(chǎn)品的完工率為()

A.56%

B.40%

C.12%

D.24%

26.(單選)下列各項(xiàng)中,關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)處理表述正確的是(

)。

A.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時(shí)，應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)

B.當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時(shí),應(yīng)將其差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

D.當(dāng)存貨賬面價(jià)值高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

27.甲公司2016年10月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn),原價(jià)為1200萬(wàn)元預(yù)計(jì)使用年限為4年預(yù)計(jì)凈殘值為

2%。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2017年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元

A.341.28

B:450.8

C.373.62

D.470.4

28.2019年10月31日,甲公司與客戶簽訂合同,為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌,合同價(jià)格為10萬(wàn)元(不合稅價(jià))。

截至2019年12月31日，甲公司共更換鐵軌60根剩余部分預(yù)計(jì)在2020年2月29日之前完成。該合同僅包含-項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某-時(shí)段內(nèi)履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。至2019年12月31日，甲公司履約進(jìn)度為()

A0

B 60%

C 100%

D 50%

29.下列各項(xiàng)中屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有()

A累計(jì)盈余

B專(zhuān)用基金

C本期盈余

D無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

30.【材料】甲公司為工業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%.2019年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1) 將外購(gòu)的一批原材料對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售價(jià)款35萬(wàn)元，增值稅稅額為4.55萬(wàn)元，該批原材料的成本為22萬(wàn)元，以上款項(xiàng)已存入銀行

(2) 將自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于建設(shè)某生產(chǎn)線工程，該批產(chǎn)品成本為160萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為200萬(wàn)元。

(3) 將閑置設(shè)備與乙公司簽訂2020至2022年短期租賃協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定年租金500萬(wàn)元(含稅，稅率為13%) , 當(dāng)日已收取下年度租金。

(4) 銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙公司，該批產(chǎn)品標(biāo)價(jià)200萬(wàn)元，由于已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，甲公司給予丙公司30%的商業(yè)折扣，同時(shí)，在合同中約定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20, 1/30 (計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。

(5) 將自行研發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出租給]公司使用，月租金為10萬(wàn)元(不含稅，稅率6%) , 當(dāng)日已收到本月租金。已知該專(zhuān)利權(quán)年攤銷(xiāo)額為12萬(wàn)元。

(1)根據(jù)上述資料，下列說(shuō)法中正確的是()

A銷(xiāo)售材料應(yīng)通過(guò)"營(yíng)業(yè)外收入"科目核算

B將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)應(yīng)確認(rèn)收入

C將設(shè)備出租當(dāng)年無(wú)需確認(rèn)收入

D出租專(zhuān)利權(quán)應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入

(2)根據(jù)資料(2) , 下列會(huì)計(jì)處理正確的是()

A 借：在建工程160

貸：庫(kù)存商品160

B 借：在建工程186

貸：庫(kù)存商品226

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)26

C 借：在建工程226

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)26

D 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

貸：庫(kù)存商品160

(3)根據(jù)資料(4) 下列說(shuō)法中正確的是( )

A 甲公司應(yīng)按200萬(wàn)元確認(rèn)收入，按60萬(wàn)元確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用

B 甲公司應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入

C 甲公司應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)收入

D 甲公司實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

(4)根據(jù)資料(5) , 下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )

A 借：銀行存款10.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10.6

B 借：銀行存款10.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)0.6

C 借：銀行存款10.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)0.6

D 借：其他業(yè)務(wù)成本12

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)12

(5)根據(jù)上述資料，甲公司2019年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為( ) 萬(wàn)元。

A 245

B 685

C 185

D 385

31.【材料】某制造企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，制造費(fèi)用單獨(dú)核算。

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，2019年12初無(wú)在產(chǎn)品，12月份該企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1) 本月耗用材料315萬(wàn)元，其中甲產(chǎn)品耗用300萬(wàn)元，車(chē)間機(jī)物料消耗5萬(wàn)元，廠房日常維修耗用10萬(wàn)元。

(2)月未分配本月基本生產(chǎn)車(chē)間工資共計(jì)125萬(wàn)元，其中車(chē)間生產(chǎn)工人100萬(wàn)元、車(chē)間管理人員25萬(wàn)元，計(jì)提職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元，其中車(chē)間生產(chǎn)工人16萬(wàn)元、車(chē)間管理人員4萬(wàn)元。

(3) 本月基本生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元，其中生產(chǎn)設(shè)備18萬(wàn)元，車(chē)間一般管理用設(shè)備12萬(wàn)元。

(4) 本月末完工甲產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品50件：在產(chǎn)品直接材料定額成本為80萬(wàn)元、直接人工定額成本為20萬(wàn)元、定額制造費(fèi)用為15萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答以下小題(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

(1)根據(jù)期初資料和材料1至4, 下列各項(xiàng)中，本月完工甲產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果正確的是()

A.月末在產(chǎn)品總成本為115萬(wàn)元

B.月末在產(chǎn)品單位成本為2.3萬(wàn)元

C.完工產(chǎn)品單位成本為3.65萬(wàn)元

D.完工產(chǎn)品總成本為365萬(wàn)元

(2)根據(jù)資料(2) , 下列各項(xiàng)中，本月應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )

A.計(jì)入應(yīng)付職工薪酬總額為145萬(wàn)元

B.計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬總額為29萬(wàn)元

C.計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酰總額為29萬(wàn)元

D.計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額為116元

(3)下列各項(xiàng)中本月車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理正確的是()

A.管理設(shè)備計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用12 貸：累計(jì)折舊12萬(wàn)元

B.生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊：借：生產(chǎn)成本18貸：累計(jì)折舊18萬(wàn)元

C.生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用18 貸：累計(jì)折舊18萬(wàn)元

D.管理設(shè)備計(jì)提折舊：制造費(fèi)用19貸：累計(jì)折舊19萬(wàn)元

(4)根據(jù)資料(1) 至(3) , 下列各項(xiàng)中，本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額是()

A.64

B.56

C.490

D.434

初級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題答案解析1.【答案】C【解析】表結(jié)法下，各損益類(lèi)科目每月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

但每月末要將損益類(lèi)科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類(lèi)科目無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

2.【答案】B【解析】出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，計(jì)提管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用，出租包裝物的攤銷(xiāo)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

3.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費(fèi)用=10×20×25=5000元。

4.【答案】B【解析】分配率=6000/(10×10+20×25)=10;

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費(fèi)用=10×20×25=5000元。

5.【答案】C【解析】非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

6.【答案】A【解析】選項(xiàng)A：銀付企業(yè)未付，導(dǎo)致銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額;

選項(xiàng)B：企業(yè)已付銀行未付，導(dǎo)致銀行日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額;選項(xiàng)C：銀行已收企業(yè)未收，銀行日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額;選項(xiàng)D：企業(yè)已付銀行未付，導(dǎo)致銀行日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額。

7.【答案】D【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用金額=90-1+15=104(萬(wàn)元)。

8.【答案】A【解析】選項(xiàng)B計(jì)入資產(chǎn)處置損益;

選項(xiàng)C計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)D計(jì)入管理費(fèi)用。

9.【答案】A【解析】記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制;

但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

10.【答案】BCD【解析】除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

11.【答案】ABC【解析】政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

12.【答案】CD【解析】企業(yè)有些交易和事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

視同銷(xiāo)售需要交納增值稅的事項(xiàng)主要有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶、分配給股東或投資者、對(duì)外捐贈(zèng)等。選項(xiàng)AB不需作增值稅處理。

13.(1)【答案】ACD【解析】

宣告時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 1600

貸：應(yīng)付股利 1600

支付時(shí)：

借：應(yīng)付股利 1600

貸：銀行存款 1

(2)【答案】BCD【解析】

借：銀行存款 2500

貸：股本 500

資本公積——股本溢價(jià) 2000

借：資本公積——股本溢價(jià) 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4.8

貸：銀行存款 84.8

可合并為一筆分錄：

借：銀行存款 2415.2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4.8

貸：股本 500

資本公積——股本溢價(jià) 1920

(3)【答案】D【解析】

當(dāng)期所得稅=(6035-45+10).25%=1500

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1500+0=1500

(4)【答案】D【解析】本年凈利潤(rùn)=6035-1500(所得稅費(fèi)用)=4535 萬(wàn)元

年末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-本年分配

=6000+4535-1600(現(xiàn)金股利)=8935萬(wàn)元 (本題不考慮其他因素)

14.【答案】D【解析】選項(xiàng)A計(jì)入“應(yīng)付股利“，為稅收利潤(rùn)分配，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);

選項(xiàng)B計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，影響利潤(rùn)總額，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)C計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)D計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，故選D。

15.【答案】ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)屬于所有權(quán)益變動(dòng)表“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目。

16.【答案】C【解析】盈余公積補(bǔ)虧

借:盈余公積

貸:利潤(rùn)分配一盈余公積補(bǔ)虧

借貸都是留存收益科目。

17.【答案】B【解析】

借:發(fā)出商品

貸:庫(kù)存商品

18.【答案】D【解析】固定資產(chǎn)盤(pán)盈通過(guò)以前年度損益調(diào)整。

19.【答案】B【解析】現(xiàn)金溢余通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”核算:無(wú)法清償?shù)目铐?xiàng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”核算:處置設(shè)備通過(guò)“資產(chǎn)處置損益”核算。

應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=500+8000=8500元。

20.【答案】正確【解析】除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

21.【答案】B【解析】單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列固定資產(chǎn)除外:文物和陳列品、動(dòng)植物、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、圖書(shū)、檔案和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

22.【答案】C【解析】企業(yè)以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

23.【答案】B【解析】A屬于半成品，C屬于材料，D屬于產(chǎn)成品。

24.【答案】錯(cuò)【解析】正常停工損失計(jì)入產(chǎn)品成本。

25.【答案】B【解析】第二道工序在產(chǎn)品的完工率=(120+160×50%)/(120+160+220)=40%。

26.【答案】D【解析】存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，當(dāng)賬面價(jià)值高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

27.【答案】B【解析】1200.(1-2%).4/10/.10/12+1200.(1-2%).3/10.2/12=450.8

28.【答案】B【解析】60/100=60%

29.【答案】ABCD【解析】略

30.(1)【答案】CD【解析】A-通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入科目核算;

B-不確認(rèn)收入。

(2)【答案】A【解析】略

(3)【答案】BD【解析】企業(yè)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。現(xiàn)金折扣不影響收入的確認(rèn)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(4)【答案】C【解析】出租專(zhuān)利權(quán)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。無(wú)形資產(chǎn)按月攤銷(xiāo)，月攤銷(xiāo)額為12/12=1萬(wàn)元。

(5)【答案】C【解析】35(資料1)+200.70%(資料4)+10(資料5)= 185 萬(wàn)元

31.(1)【答案】AB【解析】月末在產(chǎn)品總成本為80+20+15=115萬(wàn)元，在產(chǎn)品單位成本=115/50=2.3萬(wàn)元

完工產(chǎn)品總成本=315+125+20+30-115=375萬(wàn)元，完工產(chǎn)品單位成本=375/100=3.75萬(wàn)元

篇（3）

中圖分類(lèi)號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0054-02

理記賬是指受委托的中介機(jī)構(gòu)除出納之外的所有會(huì)計(jì)事務(wù)，是小企業(yè)成長(zhǎng)的助力器。然而在記賬業(yè)發(fā)展和運(yùn)行中暴露的諸如“廉價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”導(dǎo)致的劣質(zhì)服務(wù)，違規(guī)建賬、不法記賬、虛假報(bào)表、偷稅漏稅等一連串的負(fù)面問(wèn)題頻頻發(fā)生，長(zhǎng)期以來(lái)并未得到有效監(jiān)管，限制和阻礙了記賬業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也對(duì)小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)不利影響。為推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展，2015年6月，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)記賬行業(yè)分會(huì)成立，2016年2月財(cái)政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題以及記賬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業(yè)記賬體系具有重要的意義。

一、小企業(yè)記賬的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題分析

近年來(lái)，在政府新一輪的經(jīng)濟(jì)政策刺激下，我國(guó)小企業(yè)呈現(xiàn)碎片化的井噴增長(zhǎng)趨勢(shì)，而與小企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)聯(lián)系最緊密的記賬業(yè)務(wù)的需求也迅猛增長(zhǎng)。據(jù)財(cái)政部首次全國(guó)記賬機(jī)構(gòu)普查顯示，2012年新注冊(cè)的記賬公司達(dá)2 265戶，是2008年新注冊(cè)數(shù)量的2.4倍。然而，日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)行為使記賬逐漸陷入低價(jià)、劣質(zhì)、無(wú)序的惡性循環(huán)圈。目前我國(guó)小企業(yè)記賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面主要存在以下缺陷與不足：

（一）規(guī)范的會(huì)計(jì)建賬體系尚未形成

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整，不得設(shè)置賬外賬，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿等。然而，近年來(lái)記賬機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的趨利性。節(jié)約管理費(fèi)用是小企業(yè)選擇記賬的主要訴求，記賬機(jī)構(gòu)為了吸引盈利微薄的小企業(yè)，同業(yè)之間廉價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，甚至出現(xiàn)“零元記賬”搶奪市場(chǎng)的現(xiàn)象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業(yè)應(yīng)付工商、稅務(wù)部門(mén)檢查的擋箭牌。內(nèi)部原因則是會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)良莠不齊，一些記賬機(jī)構(gòu)為節(jié)約成本僅按照規(guī)定聘請(qǐng)3名左右的正式會(huì)計(jì)人員，對(duì)于每月已流程化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，則從高職院校招聘不具有從業(yè)資格的學(xué)生來(lái)操作，這些聘用人員僅遵從老會(huì)計(jì)的意愿辦事，職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)技能不高，對(duì)不合理的建賬行為缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）原始憑證來(lái)源審查無(wú)序

監(jiān)督和審核所有內(nèi)外部原始憑證，確保其真實(shí)、合規(guī)、完整，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的首要樞紐，也是保障會(huì)計(jì)事項(xiàng)后續(xù)處理準(zhǔn)確的基本前提之一。然而，這一行業(yè)基本前提卻在實(shí)際過(guò)程中被諸多記賬機(jī)構(gòu)“靈活”規(guī)避。首先，原始支出憑證中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符。例如，機(jī)構(gòu)月初將幾十個(gè)公司發(fā)票混亂穿插，“衣食住行”類(lèi)發(fā)票分別計(jì)入管理費(fèi)用、職工福利、招待費(fèi)、差旅費(fèi)和交通費(fèi)，形成成本費(fèi)用支出大于收入以規(guī)避稅費(fèi)，有的機(jī)構(gòu)甚至還編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等自制憑證而套取現(xiàn)金。其次，原始憑證的類(lèi)別、填制日期、具體內(nèi)容及金額因稽核不認(rèn)真而出現(xiàn)各種錯(cuò)誤。如商業(yè)發(fā)票填制項(xiàng)目應(yīng)為商品批發(fā)、銷(xiāo)售之類(lèi)，而類(lèi)別欄列示的卻是復(fù)印費(fèi)、承租費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等；2015年4月2日至8日出差，而發(fā)票日期為4月11日；公司明明配備有打印機(jī)、復(fù)印機(jī)，卻開(kāi)具了高達(dá)幾千元的打印票據(jù)。再次，原始憑證支出憑證手續(xù)不齊備。如報(bào)賬發(fā)票無(wú)經(jīng)辦人、證明人或領(lǐng)款人簽字便入賬，證明力不強(qiáng)。

（三）會(huì)計(jì)科目核算存在缺陷

會(huì)計(jì)科目正確核算的實(shí)現(xiàn)必須建立在會(huì)計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上。現(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部與機(jī)構(gòu)之間仍廣泛存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。企業(yè)通常只將發(fā)票收集好交給記賬人員，而在后續(xù)記賬處理過(guò)程中極少溝通，導(dǎo)致科目入賬錯(cuò)誤，查賬時(shí)交代不清。如有的公司“應(yīng)付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時(shí)的員工信息模板并在每月發(fā)放工資時(shí)假冒員工簽名，忽略了公司人員變動(dòng)、工資增長(zhǎng)帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算以及稅費(fèi)的調(diào)整。其次，由于被企業(yè)提供的資料不能得到有效的審計(jì)核對(duì)，記賬公司的賬本及相關(guān)資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔(dān)責(zé)任，記賬憑證不簽字，對(duì)企業(yè)收到的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售發(fā)票，不管實(shí)際是否入庫(kù)出庫(kù)，均隨即按發(fā)票時(shí)間填制入庫(kù)單和出庫(kù)單附在記賬憑證后；還有機(jī)構(gòu)一年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才去被公司實(shí)地考核，因?qū)嵉乇P(pán)存間隔較長(zhǎng)使得賬實(shí)差異較大，為了“軋平”賬實(shí)數(shù)，采取人為調(diào)賬，隨意調(diào)整賬簿數(shù)字，極大地影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；再次，機(jī)構(gòu)屬于新興產(chǎn)業(yè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對(duì)落后。如大部分記賬人員雖然均設(shè)置了總賬和明細(xì)賬，但普遍存在明細(xì)賬設(shè)置不清的問(wèn)題，模糊的科目設(shè)置使明細(xì)賬與總賬無(wú)法平行登記。

（四）管理機(jī)制與法律意識(shí)有待加強(qiáng)

《記賬管理辦法》規(guī)定，記賬機(jī)構(gòu)必須建立完善的記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。一方面，市場(chǎng)的供需不匹配導(dǎo)致主動(dòng)權(quán)掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價(jià)格招攬到業(yè)務(wù)，忽略了內(nèi)部的管理和規(guī)章制度的設(shè)立。規(guī)范制度一般包括：會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理流程、信息質(zhì)量控制規(guī)范、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理等制度。而實(shí)際處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，根本沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)范制度，機(jī)構(gòu)承接業(yè)務(wù)主要是通過(guò)私人關(guān)系，因而業(yè)務(wù)操作不合理、內(nèi)部管理制度不健全成為廣泛現(xiàn)象。如熟人介紹的業(yè)務(wù)礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機(jī)構(gòu)處，一旦出現(xiàn)糾紛無(wú)依據(jù)可循。另一方面，機(jī)構(gòu)行業(yè)自律不足，政府機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位限制了記賬行業(yè)的有序發(fā)展。記賬機(jī)構(gòu)的工作項(xiàng)目、業(yè)務(wù)處理方式等理應(yīng)受到財(cái)政等有關(guān)部門(mén)有效的查驗(yàn)，但由于事情瑣碎，使得對(duì)記賬機(jī)構(gòu)的審查僅關(guān)注在記賬許可證上，稅務(wù)部門(mén)本應(yīng)對(duì)記賬公司的稅務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì)，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產(chǎn)生。

二、建立健全小企業(yè)記賬對(duì)策研究

（一）完善記賬相關(guān)法律法規(guī)

首先，應(yīng)廣泛宣傳《會(huì)計(jì)法》和《記賬管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，突出記賬的法律地位。如稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅管員應(yīng)利用自身與小企業(yè)聯(lián)系緊密的優(yōu)勢(shì)引導(dǎo)其合法建賬，提升稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量。其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的改革，使記賬行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關(guān)規(guī)定落到實(shí)處，還必須制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。再次，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規(guī)之外的機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，以使記賬行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，推動(dòng)記賬行業(yè)的有序發(fā)展。對(duì)一些有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但未獲得財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)的記賬許可證的記賬機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，工商、財(cái)政部門(mén)應(yīng)做好記賬機(jī)構(gòu)的備案工作，嚴(yán)格把好進(jìn)、退關(guān)，有效制止“黑帶”帶來(lái)的隱患。

（二）加強(qiáng)日常記賬程序的監(jiān)督管理

記賬機(jī)構(gòu)日常記賬程序長(zhǎng)期以來(lái)處于紊亂狀態(tài)，而保持良好的日常業(yè)務(wù)處理效率是其業(yè)務(wù)展開(kāi)的基礎(chǔ)和前提。第一，記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)職從業(yè)人員不少于3名；主管記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專(zhuān)職從業(yè)人員；有健全的記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。制定人員聘用制度和員工晉升機(jī)制，保證機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。第二，記賬機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)處理上可以按步采取“流水作業(yè)法”，即機(jī)構(gòu)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)審核原始憑證、輸入數(shù)據(jù)和稽查會(huì)計(jì)資料，達(dá)到按流程記賬且相互牽制和監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與小企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂承諾書(shū)，要求其委派企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，不虛開(kāi)、濫用發(fā)票，保證票、貨、款、證一一對(duì)應(yīng)。第三，小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)由財(cái)政部門(mén)量身定做。如會(huì)計(jì)分錄輸入后自動(dòng)生成記賬憑證，強(qiáng)行管理記賬憑證連續(xù)編號(hào)，強(qiáng)制自動(dòng)進(jìn)行折舊、員工福利費(fèi)等其他費(fèi)用的支出，壓縮企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

（三）提高記賬人員的素質(zhì)

認(rèn)真落實(shí)行業(yè)準(zhǔn)入要求的同時(shí)加大會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，建立小企業(yè)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)基金，把提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作為管理的重中之重。一方面，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的準(zhǔn)入管理。教育部、財(cái)政部應(yīng)聯(lián)合監(jiān)管會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考核與頒發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行信用評(píng)分檔案，對(duì)在工作中存在不合規(guī)范或造假逃稅等行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行扣分處理，超過(guò)一定限額取締其從業(yè)資格證，并在互聯(lián)網(wǎng)上定期公布分?jǐn)?shù)等級(jí)，為個(gè)人綜合能力評(píng)定提供參考。另一方面，針對(duì)記賬機(jī)構(gòu)普遍存在的業(yè)務(wù)水平低、人員流動(dòng)大等難以適應(yīng)會(huì)計(jì)服務(wù)規(guī)模化發(fā)展的現(xiàn)象，機(jī)構(gòu)有必要和記賬人員簽訂責(zé)任書(shū)，規(guī)定工作年限、負(fù)責(zé)內(nèi)容、學(xué)習(xí)匯報(bào)等，確保會(huì)計(jì)對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外任何事物均可落實(shí)到責(zé)任人的同時(shí)，不斷更新記賬人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。此外，銀行、稅務(wù)、工商等部門(mén)應(yīng)建立定期協(xié)調(diào)、溝通、交流工作機(jī)制，對(duì)信譽(yù)良好、會(huì)計(jì)能力強(qiáng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行表彰，并給予一定的政策扶持與優(yōu)惠。

（四）利用現(xiàn)代化技術(shù)革新記賬方式

會(huì)計(jì)電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財(cái)務(wù)工作逐步向網(wǎng)絡(luò)化、信息化、精細(xì)化發(fā)展。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)電算化不僅改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、賬務(wù)處理及內(nèi)部控制制度，而且要求記賬機(jī)構(gòu)要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)不斷革新記賬的方式，提高業(yè)務(wù)水平。

三、結(jié)論

當(dāng)前記賬行業(yè)存在的上述種種問(wèn)題得不到解決的根源，在于記賬機(jī)構(gòu)盲目增長(zhǎng)以及其所提供服務(wù)的同質(zhì)化所導(dǎo)致的供需失衡。各機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)奪生存空間，不得不進(jìn)行低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，并將關(guān)注的點(diǎn)集中在維持經(jīng)營(yíng)、留住客戶以及廉價(jià)服務(wù)上，使得開(kāi)展優(yōu)質(zhì)服務(wù)的動(dòng)力不足。此外，政府相關(guān)部門(mén)對(duì)機(jī)構(gòu)關(guān)注度有限，在引導(dǎo)機(jī)構(gòu)合法記賬上投入不足，在規(guī)范、打擊“地下機(jī)構(gòu)”上執(zhí)法力度不夠，造成了低價(jià)、劣質(zhì)、無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)。小企業(yè)應(yīng)加深對(duì)記賬的認(rèn)識(shí)，與記賬機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，共謀發(fā)展。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，機(jī)構(gòu)應(yīng)朝著多元化、精細(xì)化的方向健康有序發(fā)展。J

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

一、國(guó)內(nèi)某城市燃?xì)夤镜谋尘百Y料

國(guó)內(nèi)某城市燃?xì)夤荆ㄒ韵潞?jiǎn)稱(chēng)X公司）主要經(jīng)營(yíng)范圍：天然氣城市管網(wǎng)建設(shè)及設(shè)施的投資；天然氣工程施工與設(shè)計(jì)；天然氣及燃?xì)馄骶叩墓?yīng)和銷(xiāo)售。該公司與某小區(qū)簽訂管道天然氣供氣建安合同，合同主要內(nèi)容如下：

工程名稱(chēng)為xx小區(qū)支線、庭院管網(wǎng)及入戶工程；工程內(nèi)容：分輸站至xx小區(qū)支線建設(shè)，庭院管道敷設(shè)，室內(nèi)（外）管道安裝，流量表、調(diào)壓器等設(shè)施安裝工作；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：支線線路全長(zhǎng)7公里，每公里管線安裝費(fèi)50萬(wàn)元（按實(shí)際長(zhǎng)度為準(zhǔn)結(jié)算），庭院管網(wǎng)和室內(nèi)管道安裝費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)3 000元/戶；材料供應(yīng)：支線與庭院管網(wǎng)、入戶工程所需設(shè)備、材料及構(gòu)配件，須符合國(guó)家規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和燃?xì)夤こ桃螅扇細(xì)夤矩?fù)責(zé)選型和供應(yīng)；權(quán)利與義務(wù)：天然氣設(shè)施設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬業(yè)主，通氣后該工程支線管網(wǎng)及庭院內(nèi)、外設(shè)施交由燃?xì)夤矩?fù)責(zé)日常維護(hù)和管理，如遇檢修必須由具有燃?xì)獍惭b資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行，質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量問(wèn)題由燃?xì)夤久赓M(fèi)維修，非質(zhì)量問(wèn)題（包括且不限于人為損壞）所引起的費(fèi)用及質(zhì)保期滿后的維修費(fèi)和材料費(fèi)由業(yè)主承擔(dān)。

二、燃?xì)獬跹b費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)燃?xì)獬跹b費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)定，對(duì)燃?xì)獬跹b費(fèi)的會(huì)計(jì)處理也是千差萬(wàn)別。起初，把國(guó)有燃?xì)馄髽I(yè)視為事業(yè)單位，“初裝費(fèi)”不確認(rèn)收入，而是計(jì)入“資本公積”或其他科目核算。目前，燃?xì)庑袠I(yè)對(duì)于初裝費(fèi)收入成本的確認(rèn)一般存在兩種核算方法。

（一）初裝費(fèi)計(jì)入遞延收益

此種方式是根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，將企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定收取的初裝費(fèi)計(jì)入“遞延收益”科目，并按合理的期限平均攤銷(xiāo)，分期確認(rèn)為收入。如深圳燃?xì)狻⒋蟊娙細(xì)狻⑿陆畯V匯實(shí)業(yè)等上市公司均采用此方法，其特點(diǎn)是明確了初裝費(fèi)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的基本性質(zhì)，避免了庭院管網(wǎng)與中壓管網(wǎng)劃分過(guò)程中的主觀性，但未兼顧《物權(quán)法》對(duì)于庭院管網(wǎng)的法律權(quán)屬規(guī)定；初裝費(fèi)形成的資產(chǎn)，所有權(quán)歸燃?xì)夤舅小?/p>

（二）施工收入、成本模式

此方法是將初裝費(fèi)作為建筑安裝收入，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。此種核算方法在國(guó)內(nèi)上市燃?xì)馄髽I(yè)中更為主流，將初裝費(fèi)的收取定性為經(jīng)營(yíng)行為。陜天燃?xì)狻⑿聤W燃?xì)獾裙揪捎么朔绞剑涮攸c(diǎn)是符合收入費(fèi)用觀及誰(shuí)出資誰(shuí)擁有產(chǎn)權(quán)的原則；初裝費(fèi)形成的資產(chǎn)，所有權(quán)歸業(yè)主所有。

應(yīng)該說(shuō)，燃?xì)庑袠I(yè)對(duì)于初裝費(fèi)的這兩種核算方式各有特色，針對(duì)該公司供氣安裝合同的具體內(nèi)容，分析上述兩種核算方法，筆者認(rèn)為x公司適合采用收入、成本模式。

理由如下：1.合同中供氣安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按新準(zhǔn)則中的提供勞務(wù)收入進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；2.合同中對(duì)支線、庭院資產(chǎn)權(quán)屬的界定及后續(xù)維修等費(fèi)用的承擔(dān)主體很明確。

三、燃?xì)獬跹b費(fèi)的稅務(wù)處理

燃?xì)獬跹b費(fèi)涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅的處理。

（一）初裝費(fèi)流轉(zhuǎn)稅納稅處理

按什么稅目繳何種稅及何時(shí)繳納是初裝費(fèi)流轉(zhuǎn)稅納稅處理應(yīng)解決的問(wèn)題。

近年來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的相關(guān)文件有：1.國(guó)稅函[2002]105號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。2.財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣初裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等），屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。3.財(cái)稅[2005]165號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

根據(jù)以上政策，分析x公司的營(yíng)業(yè)范圍及合同資料，顯然，燃?xì)夤臼杖∫淮涡猿跹b費(fèi)，并沒(méi)有立即實(shí)現(xiàn)燃?xì)怃N(xiāo)售，與銷(xiāo)售數(shù)量沒(méi)有直接關(guān)系，而且該費(fèi)用是在給消費(fèi)者供氣之前收取的用于燃?xì)夤艿澜ㄔO(shè)和技術(shù)改造的一種費(fèi)用，并不與銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生，所以初裝費(fèi)應(yīng)按建筑業(yè)稅目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

2009年1月1日實(shí)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。同時(shí)，第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。遵從以上，納稅人應(yīng)在收到初裝費(fèi)時(shí)一次申報(bào)納稅。

由于初裝費(fèi)收入是按建筑勞務(wù)完工百分比分次確認(rèn)，營(yíng)業(yè)稅則是在收到初裝費(fèi)時(shí)一次申報(bào)，造成收入與稅金的不配比，建議通過(guò)“遞延稅款”科目核算。繳納稅款時(shí)：借記“遞延稅款——營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的同時(shí)：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“遞延稅款”。

篇（5）

駕培業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算；收入確認(rèn)；稅務(wù)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2012）07-0140-02

1 關(guān)于開(kāi)票問(wèn)題

目前在學(xué)員在參加培訓(xùn)時(shí)，駕校報(bào)名點(diǎn)開(kāi)票方式一般有兩種：一是收款后開(kāi)具收據(jù)。正式發(fā)票要等到學(xué)員考試合格后，方能憑收據(jù)換取發(fā)票。二是收款后開(kāi)具全額培訓(xùn)發(fā)票。

收到學(xué)員的培訓(xùn)款后，不論是開(kāi)收據(jù)還是開(kāi)發(fā)票，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理上會(huì)涉及到收入的確認(rèn)、稅收的繳納。在2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

廣州稅務(wù)局的“穗地稅函［2006］4號(hào)”文件中明確培訓(xùn)勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月培訓(xùn)勞務(wù)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率

當(dāng)月培訓(xùn)勞務(wù)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額= ∑（納稅期限內(nèi)向培訓(xùn)學(xué)員收取的駕駛培訓(xùn)收入及各項(xiàng)價(jià)外收費(fèi)-免稅收費(fèi)）

可見(jiàn)，駕培業(yè)務(wù)在學(xué)員交費(fèi)時(shí)就是駕培公司納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，不論是開(kāi)具收據(jù)或是發(fā)票。

筆者認(rèn)為，在開(kāi)票環(huán)節(jié)上，應(yīng)該采用第二種方法，即收款后直接開(kāi)具全額培訓(xùn)發(fā)票。第一種方法開(kāi)具收據(jù)有兩個(gè)弊端：（1）收據(jù)換發(fā)票時(shí)手續(xù)比較繁瑣，會(huì)計(jì)對(duì)每張收據(jù)都要一一審核，不利于提高工作效率，同時(shí)增加了學(xué)員的麻煩。（2）開(kāi)收據(jù)會(huì)讓學(xué)員對(duì)公司的稅收方面產(chǎn)生誤解，增加公司的負(fù)面影響。

2 收入的確認(rèn)

駕校報(bào)名――理論學(xué)習(xí)―理論考試（科目一）――基礎(chǔ)駕駛（技能培訓(xùn)）――樁考――路考（內(nèi)場(chǎng)）（科目二）――路考（外場(chǎng)）（科目三）――領(lǐng)證（如圖1）。

圖1 駕培業(yè)務(wù)流程

（1）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用完工百分比法計(jì)算當(dāng)月的培訓(xùn)收入。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四號(hào)―收入》，對(duì)于提供勞務(wù)收入：

第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

①金額能夠可靠地計(jì)量；

②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

①已完工作的測(cè)量；

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

對(duì)于駕培這一特殊行業(yè)，機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員的培訓(xùn)過(guò)程大致可分為三個(gè)階段，科目一考試，科目二考試和科目三考試。培訓(xùn)一個(gè)學(xué)員基本上需要45天左右，時(shí)間跨度為2～3個(gè)月。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，駕培公司在確認(rèn)收入時(shí)，理論上合理的方法是正確估算出正常培訓(xùn)一個(gè)學(xué)員所需要付出的培訓(xùn)時(shí)間（學(xué)時(shí)），而且在每期期末公司能夠正確計(jì)算個(gè)學(xué)員當(dāng)月培訓(xùn)的時(shí)間（或者是學(xué)習(xí)進(jìn)度，即將培訓(xùn)分為三部分，第一部分為學(xué)員通過(guò)科目一考試，第二部分為通過(guò)科目二考試，最后的部分為通過(guò)科目三考試，學(xué)員通過(guò)第一部分，可認(rèn)為勞務(wù)完成1/3，同樣通過(guò)第二部分，可認(rèn)為勞務(wù)完成2/3，依次類(lèi)推）。學(xué)員的培訓(xùn)費(fèi)乘以當(dāng)月培訓(xùn)發(fā)生的時(shí)間（或者是當(dāng)月增加的學(xué)習(xí)進(jìn)度，如：某學(xué)員上月已完成科目一考試，當(dāng)月培訓(xùn)并通過(guò)科目二考試，可以認(rèn)為培訓(xùn)任務(wù)已完成2/3。該學(xué)員當(dāng)月接受學(xué)習(xí)培訓(xùn)的進(jìn)度增加了1/3），計(jì)算出該學(xué)員當(dāng)月應(yīng)計(jì)的收入，最后匯總當(dāng)期培訓(xùn)的所有學(xué)員，就是這個(gè)駕培公司當(dāng)月的實(shí)際收入。但實(shí)際上駕培公司很難做到這一點(diǎn)，原因有很多。首先，公司在下個(gè)月確認(rèn)收入時(shí)需要把每一個(gè)學(xué)員預(yù)交的培訓(xùn)費(fèi)減去上期已經(jīng)確認(rèn)完的收入，再按本月產(chǎn)生的學(xué)時(shí)（或增加的學(xué)習(xí)進(jìn)度）計(jì)算當(dāng)月的收入，對(duì)于一個(gè)規(guī)模較大的駕培公司來(lái)說(shuō)，一年培訓(xùn)十萬(wàn)個(gè)學(xué)員，而且具體個(gè)學(xué)員的培訓(xùn)費(fèi)、時(shí)間進(jìn)度都有可能不同，對(duì)個(gè)學(xué)員培訓(xùn)費(fèi)分幾次確認(rèn)收入，工作量較大，造成會(huì)計(jì)無(wú)法確保收入數(shù)據(jù)的正確性。

其次有的學(xué)員報(bào)名上了一個(gè)星期的課，后來(lái)就沒(méi)有時(shí)間來(lái)參加培訓(xùn)了，下一次參加培訓(xùn)的時(shí)間可能會(huì)間隔幾個(gè)月。夏期班的學(xué)員今年考試沒(méi)有通過(guò)，到明年暑假再來(lái)。還有有的學(xué)員學(xué)了幾天又因各種原因決定不學(xué)了，產(chǎn)生退費(fèi)，對(duì)這種學(xué)員的培訓(xùn)費(fèi)只能先掛在預(yù)收賬款里，而且需要個(gè)別單獨(dú)掛賬。

再者按完工百分比法確認(rèn)收入的計(jì)算結(jié)果，在會(huì)計(jì)期間（月度之間和年度期末）會(huì)存在較大的收入確認(rèn)差異，對(duì)于“相同時(shí)間長(zhǎng)度、不同招收人數(shù)、相同培訓(xùn)合格人數(shù)、期末未合格人數(shù)增減存在差異情況下”，筆者做過(guò)測(cè)算，收入的確認(rèn)與其他方法計(jì)算的收入會(huì)產(chǎn)生較大的差異，并可能會(huì)產(chǎn)生虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在成本核算上，也很難對(duì)按學(xué)時(shí)（學(xué)習(xí)進(jìn)度比例）計(jì)算收入的學(xué)員人數(shù)所發(fā)生的成本進(jìn)行配比，既不符合收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)條件的規(guī)定要求，在具體核算中也無(wú)法實(shí)施收入和成本的配比原則、同時(shí)也存在按預(yù)估收入相對(duì)應(yīng)存在較多成本費(fèi)用金額未確認(rèn)或確認(rèn)滯后的現(xiàn)象。這種核算辦法計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，可能會(huì)使相關(guān)業(yè)務(wù)人員在月度核算、年末調(diào)整埋下了調(diào)增或調(diào)減營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的缺口，運(yùn)用不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。

以上情況使得會(huì)計(jì)核算無(wú)法運(yùn)用完工百分比法來(lái)計(jì)算當(dāng)期收入。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四號(hào)―收入》，第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

但筆者認(rèn)為駕培公司若按當(dāng)月的實(shí)際成本來(lái)確認(rèn)為當(dāng)期的收入，也不符合駕培公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，并且不利于對(duì)公司的業(yè)績(jī)考核。

（2）以當(dāng)月開(kāi)票金額確認(rèn)當(dāng)月的收入。

駕培公司若采取收款直接發(fā)票，會(huì)計(jì)根據(jù)發(fā)票在當(dāng)期確認(rèn)收入，會(huì)虛增當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，此時(shí)主要的培訓(xùn)成本還沒(méi)有發(fā)生（教練員的工資費(fèi)用、教練車(chē)的成本），并會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)虛增。這樣對(duì)當(dāng)年來(lái)說(shuō)，所得稅費(fèi)用會(huì)明顯增加。

（3）以科目二合格學(xué)員的名單確認(rèn)收入。

此時(shí)，培訓(xùn)成本基本發(fā)生2/3，但仍會(huì)發(fā)生學(xué)員退費(fèi)、并且由于科目二合格學(xué)員名單的不確定性而帶來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)上的困難，后續(xù)成本還將發(fā)生等不確定因素。

（4）以科目三合格學(xué)員的名單確認(rèn)收入。

這種方法是以培訓(xùn)學(xué)員科目三考試合格作為確認(rèn)收入的基本條件，同時(shí)也是個(gè)別確認(rèn)法。以每個(gè)培訓(xùn)學(xué)員作為確認(rèn)收入主體，以其繳納的培訓(xùn)費(fèi)作為計(jì)算收入的依據(jù)。學(xué)員報(bào)名時(shí)直接開(kāi)票，會(huì)計(jì)核算記入預(yù)收賬款。每月末按當(dāng)月從公安取得的科目三合格人數(shù)清單，從預(yù)收賬款中轉(zhuǎn)出相匹配的學(xué)員預(yù)交的學(xué)費(fèi)，確認(rèn)本月培訓(xùn)收入。月末不計(jì)算在訓(xùn)學(xué)員應(yīng)考慮的已完成學(xué)習(xí)進(jìn)度（或不計(jì)算約當(dāng)完成量）。

筆者認(rèn)為按“科目三合格”作為駕培公司核算收入實(shí)現(xiàn)的依據(jù)，符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算要求，既清晰又直觀，同時(shí)取數(shù)來(lái)源真實(shí)（直接從公安車(chē)管所取得合格人員清單）、可以稽核，既符合收入可以可靠計(jì)量確認(rèn)、又符合收入和成本配比原則，達(dá)到“取值便利、核算清晰、可以復(fù)核”的核算效果。同時(shí)通過(guò)科目三合格人數(shù)確認(rèn)收入，也體現(xiàn)了稅收籌劃的理念。能夠較好的體現(xiàn)駕培業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)，有利于公司實(shí)施經(jīng)營(yíng)考核和提升管理，也有利于績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)。

3 日常會(huì)計(jì)核算

3.1 駕培收入

收入是在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，它不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。駕培收入，是指經(jīng)營(yíng)汽車(chē)駕駛員培訓(xùn)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W員收取的培訓(xùn)收入，包括學(xué)員的理論教材費(fèi)。為第三方或客戶代收的款項(xiàng)包括：為車(chē)管所代收的考試費(fèi)、代收的紅十字會(huì)救護(hù)培訓(xùn)費(fèi)、代收的保險(xiǎn)費(fèi)、代收的數(shù)碼照相費(fèi)等。

收入科目設(shè)置：駕培營(yíng)業(yè)收入主要分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。具體帳務(wù)處理方式為：報(bào)名點(diǎn)收到培訓(xùn)費(fèi)進(jìn)“預(yù)收帳款”科目貸方，月末根據(jù)公安考試科提供的科目三考試合格學(xué)員名單從“預(yù)收帳款”科目借方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方。

（2）其他業(yè)務(wù)收入。核算的是代收代辦紅十字證、代收保險(xiǎn)費(fèi)的返回手續(xù)費(fèi)收入等。

3.2 成本核算

公司在營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)中發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出分別計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本可分為：

①職工薪酬：包括職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金。

②折舊費(fèi)：核算固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

③車(chē)輛修理費(fèi)：核算教練車(chē)的車(chē)輛修理費(fèi)。

④燃料費(fèi)：核算教練車(chē)的車(chē)輛用油、用汽燃料費(fèi)。

⑤車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)：核算教練車(chē)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)用。

⑥設(shè)施維護(hù)費(fèi)：核算車(chē)隊(duì)使用的訓(xùn)練場(chǎng)地、訓(xùn)練用龍門(mén)架、鐵柄、鐵桿等設(shè)施維修、維護(hù)費(fèi)用。

⑦租賃費(fèi)：核算車(chē)隊(duì)使用的訓(xùn)練場(chǎng)地租賃費(fèi)用。

⑧事故費(fèi)用：核算車(chē)隊(duì)使用的車(chē)輛發(fā)生事故后由單位承擔(dān)的費(fèi)用。

⑨水電費(fèi)：核算車(chē)隊(duì)使用的訓(xùn)練場(chǎng)地、辦公場(chǎng)地的水電費(fèi)。

⑩公費(fèi)：核算車(chē)隊(duì)領(lǐng)用的辦公用品。

B11通訊費(fèi)：核算車(chē)隊(duì)的電話費(fèi)、通訊補(bǔ)貼。

B12開(kāi)訓(xùn)特檢費(fèi)：核算教練車(chē)在開(kāi)訓(xùn)前進(jìn)入考試場(chǎng)地前的車(chē)輛特檢費(fèi)用。

B13營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用：核算從營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用中轉(zhuǎn)來(lái)的各項(xiàng)需要先歸集后分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

B14低值易耗品：核算進(jìn)車(chē)隊(duì)使用的未列入固定資產(chǎn)的小型設(shè)備、辦公桌椅等。

B15考試費(fèi)：核算考試合格后支付的考試費(fèi)。

B16公務(wù)車(chē)費(fèi)：核算車(chē)隊(duì)使用公務(wù)車(chē)的燃潤(rùn)料、輪胎、修理配件、保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、公務(wù)車(chē)駕駛員年審體檢費(fèi)、換證費(fèi)、車(chē)輛年檢費(fèi)、事故費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。

營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用是營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，包括教務(wù)中心、市場(chǎng)部及各報(bào)名點(diǎn)費(fèi)用、安全機(jī)務(wù)部及汽車(chē)修理、綜合辦場(chǎng)地建設(shè)工程、物資采購(gòu)、水電修理、汽配倉(cāng)庫(kù)保管的各項(xiàng)開(kāi)支。月底本科目全部結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本―營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目。

3.3 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算營(yíng)業(yè)收入按稅率計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金和附加稅。駕培公司每月應(yīng)以當(dāng)期預(yù)收賬款的增加數(shù)（即當(dāng)期開(kāi)票總金額）作為當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。

篇（6）

“我們希望通過(guò)此項(xiàng)活動(dòng)，強(qiáng)化各單位、各企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，通過(guò)健全單位會(huì)計(jì)管理制度、發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)管理職能，為規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員沉下心來(lái)做事的環(huán)境。”程用文介紹說(shuō)，在以往的《會(huì)計(jì)法》檢查中發(fā)現(xiàn)部分單位和部門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不完整，不按法律規(guī)定配備負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，部分單位原始憑證不規(guī)范、未依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、未建立會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，部分單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制不實(shí)，不同程度地存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

他強(qiáng)調(diào)，各單位要增強(qiáng)大局觀念和全局意識(shí)，通過(guò)推進(jìn)實(shí)施“會(huì)計(jì)管理年”活動(dòng)的各項(xiàng)工作，放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，結(jié)合財(cái)政改革與會(huì)計(jì)發(fā)展的工作實(shí)際，統(tǒng)籌規(guī)劃、層層推進(jìn)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分類(lèi)研究，標(biāo)本兼治，建章立制，積極整改，能夠建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)工作依法依規(guī)健康運(yùn)行，呈現(xiàn)出體制改革與行業(yè)發(fā)展相結(jié)合、財(cái)政改革與會(huì)計(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)、準(zhǔn)則實(shí)施與內(nèi)控建設(shè)齊推進(jìn)的良好局面。

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)模式實(shí)現(xiàn)了突破性轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。“面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化、信息化趨勢(shì)，我們要清醒地看到，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展與日益變化的新形勢(shì)之間還有不少差距。”程用文提出，在新的形勢(shì)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將帶動(dòng)會(huì)計(jì)工作全方位與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)管理工作也將由事務(wù)性向管理型轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、方式都在發(fā)生深刻變化，希望通過(guò)“會(huì)計(jì)管理年”活動(dòng)，把單位、各部門(mén)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)與其他部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體之間、財(cái)政部門(mén)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者之間以及各單位相互之間的有效交流和密切配合，推動(dòng)湖北省會(huì)計(jì)事業(yè)跨越式發(fā)展。

在省直行政事業(yè)單位專(zhuān)場(chǎng)，分別就部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革情況、政府采購(gòu)基本程序和要求、收支兩條線改革與非稅收入管理、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督規(guī)范財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行了交流討論。湖北省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處處長(zhǎng)李佐祥指出，隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政體制的建立和完善，財(cái)政預(yù)算管理體制在不斷改革和完善之中，對(duì)財(cái)政資金的管理由過(guò)去“切蛋糕”式的重分配，向事先的部門(mén)預(yù)算、事中的政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付，以及事后的監(jiān)督管理與追蹤問(wèn)效轉(zhuǎn)變。2008年爆發(fā)國(guó)際金融危機(jī)后，更是對(duì)以會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ)的預(yù)算管理提出了更高的要求。

篇（7）

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的主要障礙

（一）企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要保障。然而，目前事務(wù)所合伙人大都將重點(diǎn)放在賺錢(qián)上，而忽略了企業(yè)文化的重要性，重短期效益、輕長(zhǎng)期效益。事務(wù)所企業(yè)文化的缺失將直接導(dǎo)致事務(wù)所凝聚力下降，影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）品牌意識(shí)缺乏

作為一個(gè)企業(yè)，如果沒(méi)有品牌，就沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，但絕大多數(shù)為中小型事務(wù)所，且缺乏品牌意識(shí)，尚未能在公眾中建立自己的知名度、誠(chéng)信度。這一點(diǎn)成為制約其本土事務(wù)所發(fā)展的一大瓶頸。

（三）復(fù)合型人才匱乏

當(dāng)前，本土事務(wù)所從業(yè)人員普遍存在專(zhuān)業(yè)單一、從業(yè)時(shí)間短等問(wèn)題。缺少具有戰(zhàn)略眼光、競(jìng)爭(zhēng)觀念和經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展財(cái)務(wù)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)力不從心。

（四）缺乏誠(chéng)信機(jī)制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)。目前我國(guó)處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，過(guò)去我們僅將誠(chéng)信看作是道德范疇，而未把其作為一種制度，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信度很低。在這種大環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師講誠(chéng)信得不到客戶，不講誠(chéng)信卻能獲得較高的收益。

（五）法律制度不完善

法律的作用是為社會(huì)建立一個(gè)良好的秩序。現(xiàn)階段引起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序混亂的根本原因在于我國(guó)法律制度不夠完善，法律懲罰力度太弱 ，起不到應(yīng)有的威懾作用。種種法律制度的不完善及懲罰力度的過(guò)度軟弱均會(huì)導(dǎo)致劣幣驅(qū)逐良幣。

（六）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，一些事務(wù)所甚至根本就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，執(zhí)業(yè)隨意性很強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：一是接收客戶不慎重。二是執(zhí)業(yè)過(guò)程不規(guī)范。三是審計(jì)工作底稿的規(guī)范性差。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)障礙原因分析：

（一）主觀原因

1.發(fā)展歷史短暫

我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所從開(kāi)始發(fā)展到現(xiàn)在也只有短短幾十年的時(shí)間。在這么短的時(shí)間內(nèi)，不可否認(rèn)我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某删停呛芏嘈枰ㄟ^(guò)時(shí)間來(lái)探索，需要時(shí)間來(lái)檢驗(yàn)的內(nèi)涵的東西我們還沒(méi)有探索出來(lái)。

2.發(fā)展的后勁不足

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)收入較低，人力資源缺乏，業(yè)務(wù)種類(lèi)單一，這些無(wú)疑將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的重要阻力。

（二）客觀原因

1.競(jìng)爭(zhēng)壓力大

我們現(xiàn)在提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，并不是因?yàn)槲覀円呀?jīng)有了做大做強(qiáng)的能力，而是因?yàn)閲?guó)際四大占據(jù)了我國(guó)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大片市場(chǎng)，讓我們感受到了國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力。

2.政策制定機(jī)制不完善

我國(guó)事務(wù)所政策的制定不是基于行業(yè)實(shí)踐，而更多的是根據(jù)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況制定政策，再引導(dǎo)實(shí)踐按照這一方向發(fā)展。鑒于這一習(xí)慣，行業(yè)內(nèi)人士對(duì)做大做強(qiáng)政策的出臺(tái)有著一定的預(yù)期。而實(shí)際上，這一方面的詳細(xì)政策尚未出臺(tái)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的對(duì)策分析

（一）建立完善的內(nèi)部治理機(jī)制

內(nèi)部治理是否完善對(duì)事務(wù)所是否能做大做強(qiáng)起著決定性作用。當(dāng)前，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理，筆者認(rèn)為需要抓好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)

事務(wù)所應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的質(zhì)量控制制度。在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上，要著力提高事務(wù)所內(nèi)部管理工作的透明度。同時(shí)，事務(wù)所也要有社會(huì)責(zé)任感。每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要牢記所做的工作是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，為客戶服務(wù)，就是為社會(huì)服務(wù)。

2.建立科學(xué)合理的分配和激勵(lì)機(jī)制

由于事務(wù)所利益創(chuàng)造的主體是全體股東和非股東職員，因此利潤(rùn)的分配，不應(yīng)以“資合”作為唯一或主要的依據(jù)，要做到“人合”與“資合”并重、責(zé)任承擔(dān)與所獲報(bào)酬匹配、物質(zhì)報(bào)酬與精神激勵(lì)相結(jié)合，以調(diào)動(dòng)事務(wù)所各個(gè)層面的積極性，增強(qiáng)事務(wù)所的凝聚力和活力。

3.建立良好的合伙文化

建立良好的合伙文化，是事務(wù)所做大做強(qiáng)的基石。有規(guī)模固然能夠成就其大，但只有建立與“人合、智合”特征相適應(yīng)的良好的合伙文化，才能成就其強(qiáng)。在推動(dòng)事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展過(guò)程中，要處理好事務(wù)所做大做強(qiáng)的辨證關(guān)系，高度重視事務(wù)所合伙文化建設(shè)，倡導(dǎo)和樹(shù)立合作精神、全局視野、責(zé)任意識(shí)、包容胸懷和平等心態(tài)。只有牢固樹(shù)立合伙意識(shí)，不斷提升合伙文化，才能產(chǎn)生相乘的效果，打造出事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展，創(chuàng)造做大做強(qiáng)的必要條件

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”是指企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的成本節(jié)約。適度擴(kuò)大規(guī)模以獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的。實(shí)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展，筆者認(rèn)為，可采取以下幾個(gè)途徑：

1.內(nèi)涵發(fā)展和合并聯(lián)合

近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)全球化的發(fā)展，事務(wù)所間的戰(zhàn)略合并已成為目前事務(wù)所成長(zhǎng)的主要方式。因此，要在鼓勵(lì)支持事務(wù)所通過(guò)自身內(nèi)涵發(fā)展、擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)目標(biāo)的同時(shí)，鼓勵(lì)和支持事務(wù)所走合并聯(lián)合之路。

2.加快與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作

鑒于國(guó)際四大等成功的事務(wù)所案例，本土事務(wù)所做大做強(qiáng)的過(guò)程中，我們可以通過(guò)跨國(guó)合作，分享國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)及其科學(xué)、完善的培訓(xùn)；學(xué)習(xí)其先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式和管理理念，以便提高本土?xí)?jì)事務(wù)所的綜合水平。

總之，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及未來(lái)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展潮流，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)是本土所接下來(lái)的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)，在不久的將來(lái)，大量的事務(wù)所將被市場(chǎng)淘汰，同時(shí)筆者也希望有大量的本土事務(wù)所能夠站出來(lái)抗衡國(guó)際“四大”。希望本文能對(duì)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)起到一定的借鑒和指導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹從才，李明輝，制度創(chuàng)新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)[J]，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2010.4

[2]李家謙，對(duì)事務(wù)所做大做強(qiáng)的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2009.7

篇（8）

前企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正所產(chǎn)生的觀念偏差，利潤(rùn)操縱等問(wèn)題進(jìn)行了深刻剖析，分析了企業(yè)出于避免連續(xù)虧損，保持再 融資 資格等動(dòng)機(jī)利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整利潤(rùn)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)，財(cái)務(wù)虛假的現(xiàn)象。并對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在此方面發(fā)揮的防范作用進(jìn)行剖析。進(jìn)一步對(duì)如何遏制和改變此種不良現(xiàn)象提出了建議或意見(jiàn)：加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)不斷的完善其規(guī)章制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管等。

[abstract]：the occurrence of accounting errors in the process of accounting are inevitable. as long as the existence of accounting business and its various complex reasons, there is the possibility of the existence of accounting errors and the necessary of a study for accounting errors. to find and correct accounting errors is the purpose in our analysis and research for the accounting errors. we must first clearly understand a series of basic questions, such as what the accounting errors is, how it is formed and reflected.  so this article describes the meaning of accounting errors, causes and types of such basic overview in detail. on this basis, the article  compareed the relatively revision to error correction in the "accounting standards for enterprises" promulgated in 2006. in order to better grasp the theoretical knowledge of accounting errors. under the premise of grasp the basic konwledge of accounting errors masterly, the accounting treatment for

accounting errors have been studied in this article, fully aware the inherent hypostases of the accounting errors, correction methods and exertion. through the correlative case analysis to learn more about the steps of error correction and operation of the process. at the same time, this article deep analyzed that on the current enterprise has bias of concept in the process of accounting error corrections,  manipulation of profits and other issues.  to analyzed the phenomenon that enterprise using error correction to adjust profit caused for inveracious accounting information, financial false, this phenomenon caused by some motivation such as avoid consecutive losses, maintain the qualification of refinancing and so on. and analyzed the new accounting standard has effect to prevent play in this regard. on this basis, this article further to talk about how to restrict and change this ill phenomenon, there are some suggestions or comments: strengthen the

accounting standard construction to continuously improve its rules and regulations, improve the quality of accounting personnel and strengthen the external accounting supervision.

keyword:  accounting errors correction  accounting treatment  listed's financial phoniness

引言

會(huì)計(jì)核算中的技術(shù)性差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在操作上常有發(fā)生的，盡管小心翼翼，有時(shí)仍免不了要經(jīng)過(guò)一個(gè)發(fā)生差錯(cuò)、查找差錯(cuò)和更正差錯(cuò)的過(guò)程。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生不僅增加了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度影響到工作效率，還使得相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息失真，并有可能誤導(dǎo) 投資 者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者的決策或判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，并對(duì)外提供可靠的信息。對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的情況，采用不同的方法進(jìn)行更正處理。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容作了相關(guān)修訂，并一定程度上防范了現(xiàn)時(shí) 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境 中企業(yè)濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正隨意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)造成財(cái)務(wù)虛假的不良現(xiàn)象，但是并不能完全杜絕。因此要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的 管理 和限制，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)需要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的修改，不斷的加強(qiáng)和完善。

1. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)概述

要能夠迅速查找會(huì)計(jì)差錯(cuò)乃至更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)，首先要認(rèn)識(shí)清楚會(huì)計(jì)差錯(cuò)是什么，是怎樣表現(xiàn)出來(lái)的、是怎么形成的等一系列基本問(wèn)題。

1.1 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的理解

對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的理解有廣義理解和狹義理解之分。

廣義的會(huì)計(jì)差錯(cuò)可以涵蓋發(fā)生在會(huì)計(jì)工作中的一切錯(cuò)誤，包括記賬、算賬、報(bào)賬核算環(huán)節(jié)發(fā)生的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)發(fā)生的錯(cuò)誤，故意造成的錯(cuò)誤和非故意造成的錯(cuò)誤，還可以包括企業(yè)因按照 國(guó)家法 律、 行政 法 規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)企業(yè)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作調(diào)整時(shí)發(fā)現(xiàn)的原先的錯(cuò)誤等。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的狹義理解是指會(huì)計(jì)人員日常工作中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，包括當(dāng)前會(huì)計(jì)差錯(cuò)和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

1.2 會(huì)計(jì) 核算中產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的主要原因

（1） 會(huì)計(jì)政策使用方面的差錯(cuò)。指企業(yè)因采用 法律 和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等 行政 法 規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差錯(cuò)。如構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定克使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所構(gòu)建固定資產(chǎn)的 成本 ；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入該固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化時(shí)，就違反了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因而產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

（2） 會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)。由于不確定因素的影響，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)處理中的估計(jì)可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限的估計(jì)錯(cuò)誤；應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率的估計(jì)錯(cuò)誤等。

（3） 其他差錯(cuò)。指除上述兩種會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外，企業(yè)發(fā)生的其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如帳戶分類(lèi)及計(jì)算上的錯(cuò)誤、期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整、資本性指出與收益性支出劃分差錯(cuò)、對(duì)事實(shí)的忽視與誤用等。

1.3 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類(lèi)及其內(nèi)容

（1） 按其發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的時(shí)期不同，可以分為以下兩類(lèi)：當(dāng)前會(huì)計(jì)差錯(cuò)和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

當(dāng)前會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)人員或?qū)徍巳藛T在本會(huì)計(jì)核算期間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的屬于本期的錯(cuò)誤。當(dāng)前會(huì)計(jì)差錯(cuò)往往是在編制 財(cái)務(wù) 報(bào)表之前或編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的。

前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：一是編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息；二是前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)往往是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之后或下一會(huì)計(jì)年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的差錯(cuò)事項(xiàng)。

（2） 會(huì)計(jì)差錯(cuò)按其對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者的決策影響的程度可分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。在2006年頒布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的定義。

2. 新準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的修訂

2006年2月15號(hào)， 財(cái)政 部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在 上市公司 中執(zhí)行。它標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó) 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許多具體準(zhǔn)則都作了不同程度的修正，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》也做了一定程度的調(diào)整，調(diào)整后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）與舊《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則）相比，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。

（1）準(zhǔn)則名稱(chēng)的修訂

新準(zhǔn)則的名稱(chēng)做了修改，將原準(zhǔn)則名稱(chēng)中的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”修訂為“差錯(cuò)更正”。

（2）定義解釋發(fā)生的改變

1將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”改為“前期差錯(cuò)”，取消了“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”和“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的定義。

2增加了“前期差錯(cuò)”、“追溯重述法”的定義

“前期差錯(cuò)”是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：一是，編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是，前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。

“追溯重述法”是新準(zhǔn)則增加的定義，“指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法”。

（3）會(huì)計(jì)處理上的變化

在對(duì)前期差錯(cuò)的更正會(huì)計(jì)處理上，新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外”。而舊準(zhǔn)則中采用的是追溯調(diào)整法。將新舊準(zhǔn)則對(duì)比后不難發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則只規(guī)范重要的差錯(cuò)，但對(duì)于前期重要差錯(cuò)的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱(chēng)為“追溯重述法”。

（4）增加了無(wú)法追溯重述的規(guī)定

新準(zhǔn)則中要求企業(yè)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：“確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的， 可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額， 財(cái)務(wù) 報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。”

具體做法是：當(dāng)企業(yè)確定前期差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實(shí)可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額（可能是當(dāng)期）；當(dāng)在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)從最可行的日期開(kāi)始用未來(lái)適用法重述比較信息以更正差錯(cuò)。新準(zhǔn)則增加對(duì)無(wú)法追溯重述的規(guī)定,使其更為嚴(yán)謹(jǐn)，更具有可操作性。

（5）對(duì)前期差錯(cuò)在附注的披露要求更具體

舊準(zhǔn)則中只要求披露重大 會(huì)計(jì) 差錯(cuò)的內(nèi)容和更正金額，而修訂后的新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)于的下列信息：一是，前期差錯(cuò)的性質(zhì)；二是，各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額；三是，無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明蓋事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況” ，并且規(guī)定“在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息” 。新舊準(zhǔn)則對(duì)比可明顯看出，新準(zhǔn)則對(duì)差錯(cuò)更正的披露要求更為具體和精準(zhǔn)。提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者就能更具體的掌握產(chǎn)生前期差錯(cuò)年份的真是財(cái)務(wù)狀況，有利于其據(jù)此做出更為正確精準(zhǔn)的決策和判斷。

3. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法、基本程序

3.1 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法

    會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生后，大都會(huì)在會(huì)計(jì)賬目或會(huì)計(jì)資料中得到直接或間接的反映，這樣，就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和不準(zhǔn)確。所以必須對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

（1）劃線更正法

劃線更正法是在會(huì)計(jì)核算中，用劃線注銷(xiāo)原有記錄，以更正錯(cuò)誤的一種方法。登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，可運(yùn)用劃線更正法對(duì)錯(cuò)誤的文字或數(shù)字進(jìn)行更正，其具體做法是：首先，將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條或兩條細(xì)紅線予以注銷(xiāo)，但被注銷(xiāo)的原有字跡仍可辨認(rèn)，以反映會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的原貌。其次，在劃線上方空白處用合乎規(guī)定的墨水填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處加蓋名章，以明確責(zé)任。第三，錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃線更正，不能只劃掉其中個(gè)別數(shù)碼字。例如，賬簿中把正確數(shù)字685 000誤記為658 000。更正如下：

685 000

658 000

（2）紅字更正法

紅字更正法，是在會(huì)計(jì)核算中，用紅字沖錯(cuò)或沖減原記數(shù)額以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。凡會(huì)計(jì)分錄記入賬簿后，發(fā)現(xiàn)帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系有錯(cuò)誤，或?qū)?yīng)關(guān)系雖無(wú)錯(cuò)誤，但所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，均可用紅字更正法來(lái)更正。對(duì)于帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的錯(cuò)誤，可先編制與錯(cuò)誤分錄相同的會(huì)計(jì)分錄，其中金額用紅字書(shū)寫(xiě)，沖銷(xiāo)原來(lái)的錯(cuò)誤關(guān)系，然后編制正確的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于所記金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤，可按原來(lái)的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系編制會(huì)計(jì)分錄，其金額應(yīng)為原記金額大于應(yīng)記金額的差額，用紅字書(shū)寫(xiě)，以沖銷(xiāo)多記數(shù)。紅字書(shū)寫(xiě)的金額在計(jì)算時(shí)騎著沖減的作用。紅字更正法也可以用來(lái)調(diào)整賬簿記錄。采用紅字更正發(fā)，有利于正確反映帳戶的本期發(fā)生額，并能保留原會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的本來(lái)面貌。

（3）補(bǔ)充登記法

    在記賬或結(jié)賬以后，記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目雖然沒(méi)有錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)所記金額小于應(yīng)記金額，可用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。更正時(shí)，根據(jù)原來(lái)的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和原記金額小于應(yīng)記金額的差額填制一張與原記賬憑證會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)憑證少記數(shù)”，據(jù)以補(bǔ)充登記入賬。如果記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)，只是賬簿記錄少記了的，也用補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記，但在摘要欄中指明“×月×日某項(xiàng) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)少記金額現(xiàn)予補(bǔ)記”。另外，若在結(jié)帳后，發(fā)現(xiàn)有的記賬憑證中全部或部分帳戶漏記，也用補(bǔ)充登記法根據(jù)原始憑證直接在賬簿中進(jìn)行補(bǔ)記。但需要在摘要欄中注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)憑證漏帳”字樣。

（4）追溯重述法

舊準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法是追溯調(diào)整法，新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。未來(lái)適用法，是指不追溯而視同當(dāng)期差錯(cuò)一樣更正。追溯重述法與未來(lái)適用法相比，追溯重述法糾錯(cuò)針對(duì)性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確，但過(guò)程復(fù)雜， 成本 較大。應(yīng)用指南同時(shí)指出，追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

3.2 會(huì)計(jì) 差錯(cuò)更正的基本程序

（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)判斷

更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的第一步，就是要分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)，然后對(duì)號(hào)入座，才能正確的使用差錯(cuò)更正方法。對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)判斷就是分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)是屬于當(dāng)期的差錯(cuò)還是屬于前期的差錯(cuò)，是屬于重大的還是非重大的差錯(cuò)，根據(jù)這幾種分類(lèi)可以根據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)類(lèi)型進(jìn)行這樣的組合：1當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期的差錯(cuò)；2當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的非重大差錯(cuò)；3當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的重大差錯(cuò)且前期差錯(cuò)影響數(shù)切實(shí)可行的；4當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的重大差錯(cuò)且前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行。對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)做了判斷和分析之后，才能正確使用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法。

（2）針對(duì)不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)選擇不同的更正方法

對(duì)于不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其更正的方法也就不盡相同。差錯(cuò)1屬于當(dāng)期差錯(cuò)，可選用的更正方法有劃線更正法，紅字更正法和補(bǔ)充登記法，這3種方法屬于更正的技術(shù)方法，分別根據(jù)每種方法的不同適用范圍具體確定使用的種類(lèi)。差錯(cuò)

2、3和4都屬于前期差錯(cuò)，其中差錯(cuò)2是不重要的前期差錯(cuò)，無(wú)需重述。差錯(cuò)3是重大的前期差錯(cuò)，應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行更正。差錯(cuò)4確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額， 財(cái)務(wù) 報(bào)表其它相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。

（3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目

無(wú)需重述的前期差錯(cuò)，屬于影響損益的，直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。須重新表述的前期差錯(cuò)即重要的前期差錯(cuò)。重新表述時(shí)，如果影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。新準(zhǔn)則還特別指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期的比較數(shù)據(jù)。

（4）報(bào)表附注中的披露

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正程序的最后一步就是在附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)跟正的相關(guān)信息。需要注意的是這里披露的內(nèi)容不包括對(duì)當(dāng)期差錯(cuò)的更正，因?yàn)榉彩菤w屬于當(dāng)期的差錯(cuò)，都是在報(bào)表尚未報(bào)出之前發(fā)生的，只要及時(shí)調(diào)整，不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量，也不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策和判斷。

【例3-1】某公司2008年發(fā)現(xiàn)，2007年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)200 000元。該公司所得稅會(huì)計(jì)處理采用 債務(wù) 法，所得稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。

第一步，分析差錯(cuò)的類(lèi)型。2008年發(fā)現(xiàn)2007年的錯(cuò)誤，是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的差錯(cuò)，并且據(jù)題意可知是重要的前期差錯(cuò)，累積影響數(shù)切實(shí)可行。

第二步，確定更正方法。此題應(yīng)該運(yùn)用追溯重述法進(jìn)行更正，具體步驟如下：

（1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)。

2007年少計(jì)提折舊費(fèi)用200 000元，少計(jì)累計(jì)折舊200 000元，多計(jì)所得稅費(fèi)用66 000（200 000×33%），多計(jì)凈利潤(rùn)134 000元（200 000-66 000），多計(jì)遞延所得稅負(fù)債66 000元（200 000×33%），多提法定盈余公積13 400元（134 000×10%），多提任意盈余公積6 700元（134 000×5%）。

（2）編制有關(guān)調(diào)整分錄。

1補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整                          200 000

   貸：累計(jì)折舊                                 200 000

2調(diào)整遞延所得稅

借：遞延所得稅資產(chǎn)                             66 000

   貸：以前年度損益調(diào)整                          66 000

3將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)                       134 000

   貸：以前年度損益調(diào)整                           134 000

4調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)帳戶

借：盈余公積                                    20 100

    貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)                      20 100

第三步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄、利潤(rùn)表中的“上期金額”欄和所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年年末余額”相關(guān)數(shù)據(jù)，應(yīng)按調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制：

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：“累計(jì)折舊”調(diào)增200 000元，“遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增”調(diào)增66 000元，“盈余公積”調(diào)減20 100元，“未分配利潤(rùn)”調(diào)減113 900元（134 000-20 100）；

利潤(rùn)表項(xiàng)目：“ 管理 費(fèi)用”調(diào)增200 000元，“所得稅”調(diào)減66 000元，“提取法定盈余公積”調(diào)減13 400元，“提取任意盈余公積”調(diào)減6 700元；

所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目：“未分配利潤(rùn)”調(diào)減113 900元。

第四步，報(bào)表附注說(shuō)明。

本年度發(fā)現(xiàn)2007年漏記固定資產(chǎn)折舊200 000元，在編制2007年與2008年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于該差錯(cuò)的影響，導(dǎo)致2007年虛增凈利潤(rùn)及留存收益134 000元，少計(jì)累計(jì)折舊200 000元。

4. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與 上市公司 財(cái)務(wù)虛假問(wèn)題

4.1 上市公司頻頻更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)

近幾年來(lái),在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的上市公司逐漸增多,1998年僅有4家,而到了2001年就達(dá)到了300多家,2006年更飆升至500多家，數(shù)量急劇上升。同時(shí),從披露的內(nèi)容來(lái)看,調(diào)整事項(xiàng)日益增多、更正金額日益增大,這一現(xiàn)象值得關(guān)注。近兩年一系列會(huì)計(jì)規(guī)章的頒布實(shí)施大大壓縮了上市公司盈余管理的空間。在這種日趨規(guī)范的會(huì)計(jì) 環(huán)境 下，利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正尤其是利用重要的前期差錯(cuò)即以前所說(shuō)的“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”更是成為上市公司操縱利潤(rùn)的主要手段。上市公司緣何頻頻更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)？根據(jù)對(duì)以往上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告的分析和研究，不難發(fā)現(xiàn)其主要幾點(diǎn)動(dòng)機(jī)：

（1）避免連續(xù)虧損，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈

按照規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損將被“特別處理”（st），若第三年再虧損則可能面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。因此不少上市公司會(huì)選擇利用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正實(shí)現(xiàn)年度間的利潤(rùn)調(diào)節(jié)，以避免因連續(xù)虧損而遭遇“特別處理”甚至“退市”的命運(yùn)。于是企業(yè)財(cái)務(wù)盈余的怪現(xiàn)象產(chǎn)生了：虧損年度巨虧，盈利年度微盈。

【例4-1】某st公司2004年度虧損4900萬(wàn)元，2005年度盈利539萬(wàn)元，2006年又虧損490萬(wàn)元。 審計(jì) 中發(fā)現(xiàn)如下情況：該公司2005年的 會(huì)計(jì) 差錯(cuò)更正調(diào)減了期初留存收益800萬(wàn)元，系發(fā)現(xiàn)了“漏提的2004年售后服務(wù)維修費(fèi)用和銷(xiāo)售返利費(fèi)用等”。針對(duì)這個(gè)差錯(cuò)，公司調(diào)減期初留存收益800萬(wàn)元。那么這800萬(wàn)元的差錯(cuò)是否具有公允性呢？其提取依據(jù)是什么？經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，2003年至2006年各年?duì)I業(yè)收入差別不大，均在一億元左右，售后服務(wù)維修費(fèi)用和返利費(fèi)用，如果以銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)提取，則各年的同類(lèi)費(fèi)用應(yīng)該區(qū)別不大，甚至營(yíng)業(yè)費(fèi)用在三年中差別也應(yīng)不大。但從比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻得到了三年?duì)I業(yè)費(fèi)用分別為：2004年2712萬(wàn)元，2005年1047萬(wàn)元，2006年則銳減為694萬(wàn)元。其中“貓膩”不言而喻：該公司利用所謂的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”，將本屬2005年的費(fèi)用“更

正”到2004年負(fù)擔(dān)，“輕裝上陣”的2005年“一舉”贏利539萬(wàn)元。但簡(jiǎn)單測(cè)算后就會(huì)得出結(jié)論：2005年實(shí)虧261萬(wàn)元（800萬(wàn)元-539萬(wàn)元）。

（2）繼續(xù)保持企業(yè)再 融資 資格

我國(guó)再融資政策將三年平均凈資產(chǎn)收益率（roe）作為剛性指標(biāo)，企業(yè)為達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以在roe的分子（凈利潤(rùn)）和分母（凈資產(chǎn)）上做文章，利用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的追溯調(diào)整法調(diào)減前期利潤(rùn)。這樣做與直接計(jì)入當(dāng)期損益相比，可以減少前期凈資產(chǎn)余額，達(dá)到提高平均凈資產(chǎn)收益率的特殊效應(yīng)，為企業(yè)創(chuàng)造融資條件。

【例4-2】某st公司是一家以機(jī)床制造為主的公司，產(chǎn)品的 成本 計(jì)算是以定額成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，而2004年改用實(shí)際成本法。后來(lái)發(fā)現(xiàn)，2003年因誤用定額成本法致使2003年度少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元，公司補(bǔ)制了2003年初的董事會(huì)決議：“公司決定從2003年起采用實(shí)際成本法”。2004年公司發(fā)現(xiàn)這一會(huì)計(jì)差錯(cuò)后，及時(shí)進(jìn)行了更正，減少了2004年的期初留存收益2000萬(wàn)元，同時(shí)減少存貨2000萬(wàn)元。由于2004年初的存貨減少，使2004年按實(shí)際成本計(jì)算的銷(xiāo)售成本大幅降低，當(dāng)年一舉盈利680萬(wàn)元。

從上述“更正”中，我們有以下疑問(wèn)：該“差錯(cuò)”確是錯(cuò)誤，還是經(jīng)過(guò)更正反而形成了一項(xiàng)差錯(cuò)？一般地講，企業(yè)定額成本的制定都是在實(shí)際成本測(cè)算基礎(chǔ)之上 的，如果主要 材料 和人工價(jià)格變動(dòng)幅度不大，則定額成本比之實(shí)際成本也應(yīng)相差不大。2004年和2003年相比較生產(chǎn)條件變化并不大，那么，2000萬(wàn)元的差錯(cuò)調(diào)整其奧秘何在？后經(jīng) 調(diào)查 得知，a公司正在 申請(qǐng) 一項(xiàng)貸款， 銀行 要求2004年銷(xiāo)售利潤(rùn)率必須達(dá)到8%，且連續(xù)三年盈利。該公司2002年和2003年經(jīng)營(yíng)形勢(shì)較好，但2004年受資金緊張、產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題困擾，生產(chǎn)形勢(shì)不好，為使洽談中的這筆貸款順利到手，不惜“以豐補(bǔ)歉”，適當(dāng)降低2003年利潤(rùn)，補(bǔ)貼至2004年，使企業(yè)具備了再融資條件。

（3）維護(hù)高層 管理 人員的利益

目前，有許多企業(yè)重金聘請(qǐng)經(jīng)理管理人員，職業(yè)經(jīng)理人日益盛行。而高管人員的報(bào)酬，除職務(wù)工資外，一般還按凈利潤(rùn)的一定比例提取酬金或期權(quán)股份，從而誘發(fā)了企業(yè)利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行 財(cái)務(wù) 舞弊的行為動(dòng)機(jī)。

【例4-3】在對(duì)某上市國(guó)有公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年的一筆會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)：“2004年原材料盤(pán)盈8400噸，企業(yè)增加存貨367.5萬(wàn)元，沖減期間費(fèi)用367.5萬(wàn)元；2005年經(jīng)核查，企業(yè)認(rèn)為該盤(pán)盈事項(xiàng)系重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)予更正，調(diào)減存貨367.5萬(wàn)元，調(diào)減期初留存收益367.5萬(wàn)元”。審計(jì)人員對(duì)此感到有些蹊蹺。經(jīng)再三追問(wèn)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)道出了原由：該公司系承包經(jīng)營(yíng)，當(dāng)?shù)卣磧衾麧?rùn)的一定比例給予高管人員獎(jiǎng)勵(lì)。為了多套取政府資金，企業(yè)虛構(gòu)了一筆存貨盤(pán)盈。在此目的得逞后，2004年又面臨存貨實(shí)存與賬面有367.5萬(wàn)元的差額，為了平賬，又作了更正處理。政府獎(jiǎng)勵(lì)一般以企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，即使隨后被發(fā)現(xiàn)，時(shí)過(guò)境遷，甚至人員都調(diào)離了，一般很難再追究其責(zé)任。

4.2 新準(zhǔn)則對(duì)利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行 上市公司 財(cái)務(wù)虛假的防范作用

    2006年2月15號(hào)頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于07年1月1日開(kāi)始在上市公司執(zhí)行。新準(zhǔn)則對(duì)防止上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行利潤(rùn)操縱起到了一定的防范作用。

新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則只規(guī)范重要的差錯(cuò)，也就是針對(duì)上市公司容易利用重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，因?yàn)榕f準(zhǔn)則實(shí)行的時(shí)候，上市公司主要用來(lái)操縱利潤(rùn)的手段就是利用“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”，新準(zhǔn)則中更改為“重要的前期差錯(cuò)”，并對(duì)其更正方法做了修改，舊準(zhǔn)則用“追溯調(diào)整法”進(jìn)行更正，新準(zhǔn)則明確用“追溯重述法”，并且規(guī)定了無(wú)法追溯重述的規(guī)定，使其更為嚴(yán)謹(jǐn)，更具有操作性，避免上市公司利用制度漏洞造成財(cái)務(wù)虛假。對(duì)無(wú)法追溯重述的條件也有具體規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為無(wú)法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正：（1）應(yīng)用追溯重述法的影響數(shù)不能確定；（2）應(yīng)用追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；

（3）應(yīng)用追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額

進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類(lèi)信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。實(shí)際工作中，要正確理解并按規(guī)定執(zhí)行。

新準(zhǔn)則中還新增加了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)”的規(guī)定。使得財(cái)務(wù)報(bào)表信息更為真實(shí)可靠，更具有相關(guān)性，也更有利于防范上市公司利用制度缺口混淆視聽(tīng)，模糊表述，使財(cái)務(wù)信息使用者受到損失。值得該注意的是，新準(zhǔn)則中，將舞弊產(chǎn)生的差錯(cuò)單獨(dú)做了強(qiáng)調(diào)。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，按原制度作為當(dāng)期事項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中；新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，進(jìn)行追溯重述。這當(dāng)然也縮小了上市公司利潤(rùn)操縱的空間。

  

相較于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中對(duì)前期差錯(cuò)在附注中的披露要求更為具體。新準(zhǔn)則要求，除需披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)之外，還需披露各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目和更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。如果上市公司完全按照準(zhǔn)則的要求披露，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者就可以知道產(chǎn)生前期差錯(cuò)年份的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，有利于其據(jù)此做出正確的判斷。而之前的舊準(zhǔn)則沒(méi)做此要求，導(dǎo)致上市公司對(duì)差錯(cuò)更正的具體情況不予披露或披露的信息不全面、不完整、不詳細(xì)，加大了上市公司對(duì)差錯(cuò)更正處理的隨意性，也是上市公司財(cái)務(wù)虛假信息不實(shí)的“溫床”。這樣就使得上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)操縱利潤(rùn)，進(jìn)而使得以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告喪失了相關(guān)性和可靠性。可見(jiàn)新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則

相比是一大進(jìn)步，新準(zhǔn)則對(duì)防止上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行利潤(rùn)操縱起到了一定的防范作用。

結(jié)論與建議

會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在操作上常有發(fā)生的，盡管小心翼翼，有時(shí)仍免不了要經(jīng)過(guò)一個(gè)發(fā)生差錯(cuò)、查找差錯(cuò)和更正差錯(cuò)的過(guò)程。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生不僅增加了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度影響到工作效率，還使得相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息失真，并有可能誤導(dǎo) 投資 者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者的決策或判斷。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部管理部門(mén)和會(huì)計(jì)外部相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)都必須重視對(duì)會(huì)計(jì)工作的 指導(dǎo) 和檢查，以便控制和杜絕差錯(cuò)的發(fā)生。

近年來(lái)，上市公司頻頻更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)，利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正進(jìn)行利潤(rùn)的操縱，造成財(cái)務(wù)信息虛假，這已然成為我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展會(huì)計(jì) 環(huán)境 中的一大詬病。雖然新準(zhǔn)則一定程度上防范了此種現(xiàn)象的發(fā)生，但是準(zhǔn)則實(shí)施2年以來(lái)，上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象卻仍趨普遍。因此我們還需要更加努力來(lái)加強(qiáng)當(dāng)前企業(yè)利潤(rùn)操縱的管理。

現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境是非常復(fù)雜的,不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需要應(yīng)對(duì)的主要矛盾也是不同的，這就決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期的建設(shè)過(guò)程。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在不少方面對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為作出了嚴(yán)格的規(guī)定，限制了其利潤(rùn)操縱行為，然而,也在另外一些方面對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為留下了相當(dāng)?shù)目臻g。這種情況決定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)是一個(gè)終點(diǎn)，而是需要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的修改，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)不斷的完善其規(guī)章制度。

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的管理和限制，還需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)會(huì)計(jì)人員等對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。

篇（9）

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)；實(shí)訓(xùn)課教學(xué)；組織形式；賬務(wù)處理

Key words： accounting；actual training course；format；accounting process

中圖分類(lèi)號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）06-0245-02

0 引言

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是對(duì)會(huì)計(jì)課程理論內(nèi)容的進(jìn)一步完善和補(bǔ)充，具有實(shí)踐性、可驗(yàn)證性、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，屬于會(huì)計(jì)課程體系的主干課程。加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)，可以將會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)深?yuàn)W知識(shí)的理解，提高學(xué)生的賬務(wù)處理能力。

1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課教學(xué)的意義

1.1 會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)是培養(yǎng)社會(huì)所需應(yīng)用技能型人才的需要 現(xiàn)代社會(huì)對(duì)人才的需求要求較高，不僅要具備扎實(shí)的理論專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更需要較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力。實(shí)訓(xùn)的最終目的是全面提高學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)，滿足社會(huì)的需求。加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)教學(xué)能使學(xué)生畢業(yè)后盡快達(dá)到用人單位對(duì)會(huì)計(jì)崗位的要求，最終達(dá)到學(xué)生順利就業(yè)、企業(yè)滿意用人的目的。

1.2 會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)是增強(qiáng)學(xué)生技能的主要途徑 職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是以“強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)，突出崗位技能訓(xùn)練”為重點(diǎn)。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際操作能力的重要手段，通過(guò)實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)，使學(xué)生專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)得到實(shí)踐，分析問(wèn)題解決問(wèn)題能力得到加強(qiáng)，不僅能夠提高學(xué)生的賬務(wù)處理能力，而且有助于培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)。從會(huì)計(jì)教學(xué)任務(wù)及培養(yǎng)目標(biāo)看，如何上好會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課，對(duì)于提高學(xué)生的技能有著重要意義。

2 從實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)課的組織形式

2.1 會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課組織形式分為個(gè)人模擬與團(tuán)隊(duì)模擬

個(gè)人模擬即個(gè)人獨(dú)自完成模擬任務(wù)或完成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。個(gè)人模擬形式的特點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單靈活，適合每一章節(jié)課后模擬，理論與實(shí)踐隨時(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)。它是一種階段性模擬，適合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)踐實(shí)訓(xùn)和實(shí)踐性技能實(shí)訓(xùn)。團(tuán)隊(duì)模擬指學(xué)生4-6人組成小組劃分崗位完成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)，從建帳開(kāi)始到完成會(huì)計(jì)報(bào)表。團(tuán)隊(duì)模擬形式的特點(diǎn)是劃分崗位，進(jìn)行輪崗，形式比較復(fù)雜是一種綜合模擬實(shí)驗(yàn)。

綜合模擬首先要?jiǎng)澐謲徫唬O(shè)立虛擬財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)分為出納崗位、審核崗位、記帳崗位、資產(chǎn)保管崗位、往來(lái)款項(xiàng)等崗位。學(xué)生們扮演各種崗位角色，以小組形式定崗定人，各負(fù)其責(zé)，協(xié)同工作，共同完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。其次采用輪崗制，各個(gè)團(tuán)隊(duì)的學(xué)生們?cè)谟行瓿勺约旱慕巧蝿?wù)后，各人再交換崗位，這樣學(xué)生們適應(yīng)了各個(gè)崗位的工作，明確了會(huì)計(jì)的工作流程及處理方式，對(duì)企業(yè)責(zé)權(quán)利有了深刻的認(rèn)識(shí)，提高了賬務(wù)處理能力。

2.2 會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課按記帳形式可分為手工記帳模擬與電算化模擬 會(huì)計(jì)的一切基礎(chǔ)都來(lái)源于手工帳，只有將手工帳來(lái)龍去脈弄清楚，才能真正明白會(huì)計(jì)的原理和操作流程。手工模擬記帳較為原始，是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)經(jīng)常采用的一種方式。此種形式優(yōu)點(diǎn)是能加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的“基本功”，但是此種方法不適應(yīng)未來(lái)財(cái)會(huì)人員工作的要求，不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)信息時(shí)代的潮流。隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作與國(guó)際日益接軌，會(huì)計(jì)工作必須加快由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。手工記帳會(huì)浪費(fèi)許多時(shí)間和精力，財(cái)會(huì)電算化會(huì)使完成這一職能轉(zhuǎn)變提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。電算化是整個(gè)教學(xué)過(guò)程中理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手能力、觀察能力、分析能解決問(wèn)題能力的重要教學(xué)環(huán)節(jié)。

在教學(xué)中兩種模擬方式要互相結(jié)合，將手工會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與電算化實(shí)訓(xùn)一體化，創(chuàng)造合二為一的教學(xué)課堂和人才培養(yǎng)模式。真正做到學(xué)生與企業(yè)的無(wú)縫結(jié)合。

3 以學(xué)生為主體精心設(shè)計(jì)好實(shí)訓(xùn)安排，提高賬務(wù)處理能力

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，要以教師為主導(dǎo)，以學(xué)生為主體，這樣能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，逐步由被動(dòng)學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生自覺(jué)主動(dòng)索取知識(shí)的能力。

3.1 制定會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)大綱，設(shè)置課時(shí)目標(biāo)，做好實(shí)訓(xùn)規(guī)劃 根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生的具體情況，制定出會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)大綱，制定出的具體教學(xué)目標(biāo)，并按目標(biāo)設(shè)計(jì)完成教學(xué)程序。制訂出課時(shí)目標(biāo)后要向?qū)W生交待注意事項(xiàng)，使學(xué)生在模擬中掌握會(huì)計(jì)核算流程環(huán)節(jié)中的主要崗位職責(zé)與達(dá)到的技能要求，要求學(xué)生做好課前預(yù)習(xí)，以便保障模擬課的順利進(jìn)行。

3.2 開(kāi)展形象化模擬教學(xué)，培養(yǎng)技能訓(xùn)練意識(shí) 形象化模擬教學(xué)使學(xué)生獲得形象逼真的感性認(rèn)識(shí)，它運(yùn)用真實(shí)的憑證、帳簿、報(bào)表、科目章等物品進(jìn)行操作，教師輔以指導(dǎo)應(yīng)用于實(shí)際工作中。在教學(xué)中涉及到業(yè)務(wù)操作技能的問(wèn)題，教師運(yùn)用多媒體、投影、掛圖等多種教學(xué)手段進(jìn)行演示講解，然后結(jié)合實(shí)物教學(xué)法，使學(xué)生們從技術(shù)上掌握操作要領(lǐng)，可以起到事半功倍作用。學(xué)生身臨其境進(jìn)行了訓(xùn)練，提高了他們的技能和賬務(wù)處理能力，起著實(shí)習(xí)上崗的作用。

3.3 深入實(shí)訓(xùn)基地，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，培養(yǎng)分析問(wèn)題解決問(wèn)題的能力 財(cái)會(huì)理論只有在實(shí)踐中運(yùn)用才能真正反映出學(xué)習(xí)成果，為了使學(xué)生把理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，定期組織到實(shí)訓(xùn)基地，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)。讓學(xué)生帶著問(wèn)題參觀學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)流程，講解各種票據(jù)的使用與傳遞程序，不僅擴(kuò)大了學(xué)生的視野，也激發(fā)了學(xué)習(xí)興趣，熟悉了工作環(huán)境。

4 會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)中應(yīng)注意的問(wèn)題

上好會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課，對(duì)于學(xué)生能力的培養(yǎng)是十分必要的，模擬課成功與否受到多種因素和條件制約，因此要求如下：

4.1 學(xué)校實(shí)訓(xùn)教學(xué)環(huán)境企業(yè)化 學(xué)校應(yīng)該為實(shí)訓(xùn)室的創(chuàng)建創(chuàng)造條件，學(xué)生實(shí)訓(xùn)時(shí)實(shí)訓(xùn)室內(nèi)應(yīng)仿真企業(yè)辦公環(huán)境，賬簿、憑證、單據(jù)、印章齊全，計(jì)算機(jī)、電算化軟件配置完整，因此，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，保證必要的資金和經(jīng)費(fèi)。

4.2 鼓勵(lì)教師定期下企業(yè)，更好的服務(wù)于教學(xué) 教師在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中對(duì)其綜合素質(zhì)要求較高，這樣才能更好的指導(dǎo)學(xué)生技能訓(xùn)練。組織教師到企業(yè)實(shí)踐是中等職業(yè)學(xué)校教師在職培訓(xùn)的重要形式，是提高教師專(zhuān)業(yè)技能水平和實(shí)踐教學(xué)能力的有效途徑，也是職業(yè)學(xué)校密切與企業(yè)的聯(lián)系、加強(qiáng)校企合作的具體體現(xiàn)。為了防止教師理論與實(shí)際脫節(jié)問(wèn)題，學(xué)校應(yīng)創(chuàng)造條件讓教師深入到實(shí)際工作中去，制定相應(yīng)的教師培訓(xùn)計(jì)劃，鼓勵(lì)教師定期到企業(yè)實(shí)踐或者兼職。

4.3 建立實(shí)訓(xùn)教學(xué)考核評(píng)價(jià)體系 目前實(shí)訓(xùn)教學(xué)對(duì)學(xué)生的考核形式比較單一，以實(shí)踐的最終考試結(jié)果為成績(jī)，而忽略了學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中的參與和表現(xiàn)，缺乏與實(shí)訓(xùn)教學(xué)適應(yīng)的考核評(píng)價(jià)體系會(huì)影響實(shí)訓(xùn)教學(xué)質(zhì)量的考核。實(shí)訓(xùn)教學(xué)要改變以往的以結(jié)果考核評(píng)價(jià)為主的方式，考核評(píng)價(jià)要注重過(guò)程評(píng)價(jià)和發(fā)展評(píng)價(jià)，對(duì)學(xué)生的實(shí)訓(xùn)過(guò)程進(jìn)行全面考核。因此構(gòu)建具有可操作性的會(huì)計(jì)類(lèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)考核體系是今后探索與研究方向。

隨著職業(yè)教育形勢(shì)的發(fā)展和教學(xué)改革的深入，實(shí)訓(xùn)教學(xué)將貫穿于整個(gè)教學(xué)活動(dòng)中。強(qiáng)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)，提高學(xué)生的賬務(wù)處理能力是一項(xiàng)系統(tǒng)化教學(xué)任務(wù)，需要我們不斷努力研究和不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

分別做好對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，是正確核算壞賬損失及涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)和前提。

1.在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采用備抵法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，并通過(guò)壞賬準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算，同時(shí)將選擇、確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。但是，壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)批準(zhǔn)（即確定），企業(yè)必需遵照?qǐng)?zhí)行，同時(shí)還必需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，而且提取方法不得隨意變更，如需變更，不僅應(yīng)該重新履行內(nèi)部審批程序，而且還必需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)由此引起的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以說(shuō)明。

2.企業(yè)必需按照稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)壞賬損失，即在壞賬損失實(shí)際發(fā)生并按照稅法規(guī)定的確認(rèn)原則確認(rèn)后才可以列入稅前扣除，但需注意的是，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失不僅要符合《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅總25號(hào)公告”）所規(guī)定的情形，而且還必需遵循這兩個(gè)文件對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的征管要求。對(duì)于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失（如稅總25號(hào)公告第二十三條列舉的損失），應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除，但需提供相關(guān)證據(jù)材料；對(duì)于企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的法定資產(chǎn)損失（如稅總25號(hào)公告第二十四和二十五條列舉的損失），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該款項(xiàng)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。由此可見(jiàn)，不管是何種壞賬損失，企業(yè)都必需按稅法規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的壞賬損失，不可以在稅前扣除。

3.隨著新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，該法原來(lái)對(duì)不超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額5%的壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后允許列入稅前扣除的規(guī)定已同時(shí)失效，對(duì)此，應(yīng)引起企業(yè)會(huì)計(jì)人員的注意。

二、正確處理好會(huì)計(jì)、稅務(wù)差異

由于稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以企業(yè)在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)必需對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此企業(yè)必需注意正確核算由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)稅務(wù)差異。

例如，甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)壞賬損失按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元（2011年度匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶有借方余額30萬(wàn)元）；2012年5月以銀行存款形式收回2011年度匯算清繳確認(rèn)并已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元（該壞賬損失核銷(xiāo)時(shí)已列入稅前扣除），2012年度匯算清繳時(shí)確認(rèn)并核銷(xiāo)了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元（該壞賬損失也已列入稅前扣除），2012年年末應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)對(duì)2011年和2012年度涉及壞賬損失事項(xiàng)作如下相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理及納稅調(diào)整（甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）：（1）2012年5月收回2011年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元，應(yīng)借記“銀行存款”；貸記“壞賬準(zhǔn)備”，金額30萬(wàn)元。（2）2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”；貸記“應(yīng)收賬款”，金額80萬(wàn)元。

按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，分析如下：

2011年末賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬(wàn)元，因2012年5月份收回2011年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回，貸記了“壞賬準(zhǔn)備”30萬(wàn)元，2012年度匯算清繳時(shí)確認(rèn)并核銷(xiāo)了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元，借記了“壞賬準(zhǔn)備”80萬(wàn)元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的貸方余額為70萬(wàn)元（120+30-80）。但是，由于2012年末賬面應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，因此，甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元〔180-（120+30-80）〕，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“壞賬準(zhǔn)備”，金額110萬(wàn)元；同時(shí)將補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”；貸記“資產(chǎn)減值損失”，金額110萬(wàn)元。對(duì)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備還應(yīng)作納稅調(diào)整。

由于2012年5月收回了2011年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的預(yù)付賬款壞賬損失30萬(wàn)元，在2011年匯算清繳時(shí)已列入稅前扣除，2012年度確認(rèn)并核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬(wàn)元也已稅前扣除，所以當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項(xiàng)通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算后，對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”的借、貸方的發(fā)生額都應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理。因此，甲公司2012年度應(yīng)補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備還應(yīng)減去（借方調(diào)整）當(dāng)年度發(fā)生的允許稅前扣除的80萬(wàn)元，加上當(dāng)年度發(fā)生的前一年度已稅前扣除后一年度又收回的30萬(wàn)元（貸方調(diào)整）。如此調(diào)整后，甲公司2012年度計(jì)提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為60萬(wàn)元（110-80+30），所以，甲公司2012年度因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元（60×25%），并作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“所得稅費(fèi)用”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，金額15萬(wàn)元；同時(shí)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”；貸記“所得稅費(fèi)用”，金額15萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不能簡(jiǎn)單地直接以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對(duì)壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)作為納稅調(diào)整的金額。如上例，若直接按照補(bǔ)提的110萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補(bǔ)交27.5萬(wàn)元（110×25%）的企業(yè)所得稅，無(wú)疑是多交了企業(yè)所得稅。實(shí)際上，按照調(diào)整后的60萬(wàn)元作為2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬(wàn)元，甲公司前后兩個(gè)年度因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬(wàn)元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致。這說(shuō)明了兩個(gè)規(guī)律性的問(wèn)題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本年度與前一年度壞賬準(zhǔn)備賬戶年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整；二是在一般情況下，企業(yè)各年度因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年度年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。所以，在日常會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整的實(shí)務(wù)中，不管是會(huì)計(jì)、審計(jì)還是稅務(wù)人員，不僅要注意對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律，而且還要具體情況具體分析，切忌對(duì)壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡(jiǎn)單行事。

三、特殊情形的處理

必需注意的是，實(shí)務(wù)中往往存在這樣的特殊情況：一些企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對(duì)雖已從實(shí)質(zhì)上滿足稅總25號(hào)公告第二十二至二十四條規(guī)定的確認(rèn)壞賬損失的條件，但并未從會(huì)計(jì)賬面上核銷(xiāo)相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，而是僅以增提壞賬準(zhǔn)備的形式對(duì)壞賬損失進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

如果企業(yè)能夠提供稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的證據(jù)材料、情況說(shuō)明和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，且在增提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可？我們認(rèn)為，該問(wèn)題實(shí)際上僅是采取了備抵法下的個(gè)別確認(rèn)法對(duì)相關(guān)壞賬損失進(jìn)行了核算，盡管對(duì)此情況下的壞賬損失是否允許稅前扣除稅法沒(méi)有明確說(shuō)明，但從稅總25號(hào)公告規(guī)定的“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”，再結(jié)合文件前后來(lái)看，稅總25號(hào)公告所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，即應(yīng)該是一個(gè)從會(huì)計(jì)賬面上核銷(xiāo)了相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。所以從嚴(yán)格意義上講，僅是以壞賬準(zhǔn)備的形式預(yù)提后計(jì)入損失還不屬于“會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理”的情形。因此，這種情形核算的壞賬損失應(yīng)該不可以列入稅前扣除，更何況一旦允許稅前扣除很容易造成對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整涉稅征管問(wèn)題的混亂。