序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算績(jī)效分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：

績(jī)效；預(yù)算；高校

一、引言

預(yù)算管理作為高校經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)端，是高校財(cái)務(wù)管理工作的核心，其重要性不言而喻。隨著高校規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益多樣，財(cái)務(wù)收支總量逐年增加，高校間的競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的效益越來(lái)越重視。20世紀(jì)80年代，英國(guó)學(xué)者胡德最早提出的新公共管理理論，主張?jiān)诠膊块T引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)落實(shí)有效的激勵(lì)與約束制度，解決傳統(tǒng)管理的低效問(wèn)題。他將新公共管理理論總結(jié)為七個(gè)要點(diǎn)，其中三點(diǎn)明確表達(dá)了重績(jī)效、重結(jié)果的理念：一是公共部門職業(yè)化管理，強(qiáng)調(diào)明確劃分行為責(zé)任；二是績(jī)效的明確標(biāo)準(zhǔn)與測(cè)量，主張制定明確的目標(biāo)，設(shè)定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，緊盯目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；三是對(duì)產(chǎn)出控制格外重視，他認(rèn)為需要重視的是結(jié)果而非過(guò)程。本文試圖以新公共管理理論為指導(dǎo)，探討將績(jī)效預(yù)算引入高校預(yù)算管理的路徑，逐步建立和完善“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，以期增強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)的使用效益，助力高校持續(xù)健康發(fā)展。

二、高校績(jī)效預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀

績(jī)效預(yù)算是關(guān)于將績(jī)效信息引入預(yù)算過(guò)程中，是一種把可測(cè)量的結(jié)果與所分配的資金掛鉤的預(yù)算形式。目前，我國(guó)高校仍處于績(jī)效預(yù)算管理的探索階段，尤其是西部高校相對(duì)滯后。

（一）高校預(yù)算缺乏成本、績(jī)效導(dǎo)向

目前，相當(dāng)一部分高校在預(yù)算管理中普遍存在“重支出、輕效益”，即注重社會(huì)效益，忽略經(jīng)濟(jì)效益。為完成預(yù)算執(zhí)行任務(wù)而年底突擊花錢，一部分院系經(jīng)費(fèi)充足，浪費(fèi)嚴(yán)重，資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象突出；而另外一些部門卻出現(xiàn)資源緊張、經(jīng)費(fèi)不足、專業(yè)發(fā)展受限的狀況。高校管理中這種成本意識(shí)淡薄、“重投入、輕產(chǎn)出”的觀念導(dǎo)致預(yù)算管理混亂、低效，績(jī)效的導(dǎo)向作用被削弱。

（二）高校預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

1.預(yù)算編制參與人員存在觀念誤區(qū)

一方面，部分高校對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)片面，認(rèn)為預(yù)算管理就是盡可能爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)和推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，而預(yù)算工作主要是財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)部門高抬貴手，預(yù)算執(zhí)行就快些，財(cái)務(wù)部門審核嚴(yán)格，預(yù)算執(zhí)行就慢些，財(cái)務(wù)部門寫好報(bào)告爭(zhēng)取更多的經(jīng)費(fèi)，二級(jí)院系就有充足的發(fā)展資金。另一方面，高校預(yù)算編制涉及到學(xué)校的方方面面，只有預(yù)算執(zhí)行人才最了解情況，雖然要求二級(jí)院系部門經(jīng)費(fèi)執(zhí)行人參與預(yù)算編制，但往往本著“會(huì)哭的孩子有奶吃”的心態(tài)盡可能多的爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)。這些錯(cuò)誤的觀念必然造成錯(cuò)誤的后果，預(yù)算編制偏離學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)費(fèi)分配不均衡。

2.預(yù)算編制方法存在局限性

我國(guó)高校普遍采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方法，增量預(yù)算法簡(jiǎn)單易行，在上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上適度考慮本年增減變化。但這種方法沒(méi)有考慮到上一年度預(yù)算安排是否合理，致使各部門以各種名目增加預(yù)算額度，盲目占用預(yù)算資金，降低了資金的使用效益。

3.預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)化和精準(zhǔn)

預(yù)算科目不細(xì)化，不利于監(jiān)管和分析，不利于預(yù)算資金合理分配，不利于資源的合理配置。

（三）高校預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)管力度

1.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在超支現(xiàn)象

預(yù)算額度執(zhí)行不夠嚴(yán)肅，出現(xiàn)超支、赤字現(xiàn)象，究其原因，一方面，財(cái)務(wù)軟件的部分控制功能存在盲區(qū)；另一方面，預(yù)算執(zhí)行控制人員不夠嚴(yán)格，對(duì)于年年都有的預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行監(jiān)管不嚴(yán)密，常常出現(xiàn)寅吃卯糧的現(xiàn)象。

2.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中情況分析不及時(shí)

部分高校財(cái)務(wù)處人手緊張、工作繁重，處理常規(guī)性工作已經(jīng)焦頭爛額，難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)分析反饋，更談不上對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管、調(diào)控了，因此，常常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行力度不均衡、預(yù)算執(zhí)行前松后緊的現(xiàn)象。

3.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺少監(jiān)督機(jī)制

部分高校未設(shè)立監(jiān)督部門，甚至未設(shè)立專業(yè)的監(jiān)督人員。對(duì)于資金的真正流向以及是否按計(jì)劃執(zhí)行都沒(méi)有透明公開(kāi)地接受廣大教職工監(jiān)督。

（四）高校預(yù)算考核缺乏約束、激勵(lì)機(jī)制

一直以來(lái)，很多高校的預(yù)算管理都停留在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的階段，側(cè)重預(yù)算經(jīng)費(fèi)分配和成本費(fèi)用支出，側(cè)重支出項(xiàng)目是否符合規(guī)定，而預(yù)算資金的使用效果往往被忽略了，更缺乏對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲措施，資產(chǎn)重置和資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，大大降低了財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效益。

三、高校績(jī)效預(yù)算管理實(shí)施路徑

目前，我國(guó)高校仍處于績(jī)效預(yù)算管理的探索階段，部分地區(qū)正在開(kāi)展試點(diǎn)工作。近兩年，廣西高校開(kāi)始以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)為突破口，從績(jī)效評(píng)價(jià)逐步擴(kuò)展到績(jī)效預(yù)算管理框架的建立。將績(jī)效數(shù)據(jù)引入到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算監(jiān)督考核的各個(gè)環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)高校績(jī)效預(yù)算管理目標(biāo)的基本路徑。

（一）將績(jī)效信息引入預(yù)算編制環(huán)節(jié)

在預(yù)算編制之前，首先要明確高校戰(zhàn)略規(guī)劃和近期工作重點(diǎn)，其次要確定科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最后采用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行事前評(píng)價(jià)，判斷設(shè)定的目標(biāo)是否可行。

1.確定預(yù)算編制的依據(jù)

高校的戰(zhàn)略目標(biāo)是績(jī)效預(yù)算的編制基礎(chǔ)，在編制預(yù)算之前，要明確高校戰(zhàn)略規(guī)劃，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，體系中包括：戰(zhàn)略規(guī)劃、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這些都是編制預(yù)算的依據(jù)。

2.設(shè)定績(jī)效目標(biāo)

編制財(cái)政支出績(jī)效目標(biāo)是預(yù)算績(jī)效管理的源頭和基礎(chǔ),是整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理的核心。績(jī)效目標(biāo)包括績(jī)效內(nèi)容、績(jī)效指標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，是整個(gè)績(jī)效預(yù)算管理系統(tǒng)的前提。績(jī)效目標(biāo)應(yīng)該與部門目標(biāo)高度一致，是具體的、可衡量的、一定時(shí)間內(nèi)能達(dá)到的。

3.完成事前績(jī)效評(píng)估

對(duì)各部門上報(bào)的預(yù)算支出數(shù)，運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)加以評(píng)估，衡量預(yù)算目標(biāo)是否與目標(biāo)一致，是否可行。

（二）將績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制引入預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)建立績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制，主要目的是監(jiān)督和控制資金的使用效率，實(shí)時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行是否偏離既定目標(biāo)，以便糾偏調(diào)整。主要包括以下幾點(diǎn)：

1.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，不得隨意調(diào)整預(yù)算額度

傳統(tǒng)的預(yù)算管理重視預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，而忽視了預(yù)算執(zhí)行后所帶來(lái)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。這種重投入、輕產(chǎn)出的觀念指導(dǎo)下的預(yù)算管理工作，難免會(huì)出現(xiàn)種種弊端，預(yù)算松弛，缺乏控制的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)猶如脫了韁的野馬，各部門花錢沒(méi)有節(jié)約意識(shí)，年底突擊花錢的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)和低效低能。因此，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，不得隨意調(diào)整預(yù)算額度，各部門要細(xì)化資金使用進(jìn)度并嚴(yán)格按照既定額度有計(jì)劃地執(zhí)行預(yù)算。

2.兼顧嚴(yán)格控制與靈活自主之間的平衡

預(yù)算執(zhí)行不能一味地集中控制，也要集中與自主并行，賦予資金使用部門一定的自，有助于提升部門管理者的積極性，使資金使用更貼近實(shí)際需要。但在自下放時(shí)，還要注意把握嚴(yán)格控制與靈活自主之間的平衡。要根據(jù)各部門績(jī)效情況匹配相應(yīng)的自，對(duì)績(jī)效良好的部門可以給予較多的自由裁量權(quán)，而績(jī)效不達(dá)標(biāo)、管理混亂的部門則不能獲得自，反而要加強(qiáng)監(jiān)控。

3.建立和完善績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制

對(duì)于建立和完善績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制，財(cái)政部預(yù)算司提供了政策指引，其在2011年的《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，各級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位要建立績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控機(jī)制，定期采集績(jī)效運(yùn)行信息并匯總分析，對(duì)績(jī)效目標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤管理和督促檢查，糾偏揚(yáng)長(zhǎng)，促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，高校在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要制定并落實(shí)績(jī)效信息的收集工作流程，及時(shí)掌握項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成情況，在跟蹤監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)績(jī)效運(yùn)行目標(biāo)與預(yù)期績(jī)效目標(biāo)發(fā)生偏離時(shí)，要及時(shí)采取措施予以糾正，對(duì)預(yù)期無(wú)績(jī)效、低績(jī)效的項(xiàng)目,要停止執(zhí)行和調(diào)整執(zhí)行。

（三）將績(jī)效評(píng)價(jià)管理引入預(yù)算監(jiān)督考核環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)的預(yù)算管理對(duì)預(yù)算執(zhí)行后的結(jié)果很少考核，即便有考核，也往往只考核資金使用的合法性、合規(guī)性，幾乎不會(huì)考慮資金的使用效率如何。而績(jī)效預(yù)算管理則要求，預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，要及時(shí)對(duì)項(xiàng)目資金的產(chǎn)出和結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。因此，高校實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)要編制績(jī)效評(píng)價(jià)方案，擬定切實(shí)可行的評(píng)價(jià)計(jì)劃，選擇適合的評(píng)價(jià)工具，確定正確的評(píng)價(jià)方法,設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在執(zhí)行評(píng)價(jià)計(jì)劃時(shí)，可以采用預(yù)算執(zhí)行部門自我評(píng)價(jià)和預(yù)算管理部門統(tǒng)一組織評(píng)價(jià)相結(jié)合的辦法。

1.預(yù)算具體執(zhí)行單位的自我評(píng)價(jià)

預(yù)算具體執(zhí)行單位要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，向預(yù)算管理部門提交預(yù)算績(jī)效報(bào)告，要將實(shí)際取得的績(jī)效與績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如未實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)須說(shuō)明理由。

2.預(yù)算管理部門統(tǒng)一組織的項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)

預(yù)算管理部門要按照要求制定年度績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)劃，確定評(píng)價(jià)項(xiàng)目和評(píng)價(jià)方式，選擇第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或自行組織專家，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)或再評(píng)價(jià)。對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)所反映的問(wèn)題，要從資金使用和項(xiàng)目管理上認(rèn)真查找產(chǎn)生問(wèn)題的原因，及時(shí)制定改進(jìn)管理的措施。

（四）將評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算管理全過(guò)程

1.建立反饋整改機(jī)制

預(yù)算管理部門應(yīng)及時(shí)將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給預(yù)算執(zhí)行部門。預(yù)算執(zhí)行部門要認(rèn)真研究績(jī)效評(píng)價(jià)所反映的問(wèn)題和提出的建議，不斷完善預(yù)算管理制度，改進(jìn)預(yù)算管理措施，提高預(yù)算資金績(jī)效。

2.建立預(yù)算結(jié)合機(jī)制

通過(guò)建立評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算管理相結(jié)合的機(jī)制，逐步將評(píng)價(jià)結(jié)果作為安排下一年度預(yù)算指標(biāo)的重要依據(jù)，優(yōu)先考慮和重點(diǎn)保障績(jī)效好的項(xiàng)目預(yù)算，減少績(jī)效差的項(xiàng)目預(yù)算資金，以便優(yōu)化公共資源配置、提高資源利用效率。

3.建立績(jī)效結(jié)果公開(kāi)機(jī)制

按照政府信息公開(kāi)的有關(guān)規(guī)定,將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在規(guī)定范圍內(nèi)公開(kāi)。發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，有助于預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用部門自我約束，有助于各部門之間競(jìng)爭(zhēng)，形成注重資金使用績(jī)效的大環(huán)境。

4.建立績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制

將預(yù)算績(jī)效管理情況作為部門和領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為要予以問(wèn)責(zé)。

作者：張麗晨 單位：廣西師范學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

一、交通預(yù)算單位績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)成要素。它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；管理控制制度除組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)包括管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)和決策步驟上的程序與記錄。后者是形成考核管理層在實(shí)施公共財(cái)政過(guò)程中進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要方式。

交通預(yù)算單位內(nèi)部控制的方法包括組織控制、收支控制、人事控制、檢查控制和固定資產(chǎn)控制。它涉及交通預(yù)算單位的預(yù)算編制、預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用、預(yù)算收入解繳、預(yù)算外資金管理使用、專項(xiàng)資金管理、固定資產(chǎn)管理、基建投資等各個(gè)領(lǐng)域和各類交易。

2000年以來(lái)，交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)化和制度化建設(shè)，向建立和完善內(nèi)部控制提出了績(jī)效評(píng)價(jià)要求，內(nèi)部控制也由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段向內(nèi)部控制整體框架階段過(guò)渡，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)建立投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在此基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)一是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；四是通過(guò)對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目單位的績(jī)效評(píng)價(jià)，考核實(shí)施公共資源管理和投資過(guò)程中的社會(huì)效益回報(bào)程度。當(dāng)預(yù)算單位在這種內(nèi)部控制模式下運(yùn)行后，內(nèi)部審計(jì)人員在極短的時(shí)間內(nèi)，就能對(duì)財(cái)務(wù)狀況和管理成果做出準(zhǔn)確判斷，并在項(xiàng)目投入使用的短時(shí)間內(nèi)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施投資決策活動(dòng)做出基本判斷。在牟平區(qū)近幾年來(lái)的幾個(gè)較大的交通項(xiàng)目投資活動(dòng)中，就依照了這樣的基本原則，實(shí)施了績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制。如在2005年牟平道路運(yùn)輸管理處規(guī)劃建設(shè)城西物流樞紐的過(guò)程中，就參照了績(jī)效審計(jì)原則，對(duì)多個(gè)方案進(jìn)行可行性報(bào)告期控制點(diǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)論證，將原定于利用某公司的市場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行舊址改造的規(guī)劃，改成在工廠集中區(qū)重新征地建立三十年長(zhǎng)期規(guī)劃的二級(jí)物流樞紐，將交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的規(guī)模化設(shè)計(jì)超前于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決了后續(xù)分散投入造成項(xiàng)目規(guī)劃缺乏長(zhǎng)期效益性的問(wèn)題。雖然這樣的一次性投入高，但扣除利息費(fèi)用與為駐地工廠節(jié)省的物流成本相比較，仍有巨大的社會(huì)效益空間，項(xiàng)目具有高度的前瞻性。

被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度不僅對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)的制衡性有重要影響，對(duì)促進(jìn)增收節(jié)支、增強(qiáng)管理層的決策謹(jǐn)慎性也至關(guān)重要。這樣不但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，而且績(jī)效審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系日趨緊密。

二、設(shè)立內(nèi)部控制離不開(kāi)為績(jī)效審計(jì)服務(wù)的理論基礎(chǔ)。隨著與國(guó)際社會(huì)交往的日益頻繁，國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論與方法也在被逐步引進(jìn)，原有對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查，已被以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法所取代，先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)理論正被廣泛的運(yùn)用到公共財(cái)政項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)中。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性、合理性及有效性的評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍進(jìn)而達(dá)到對(duì)該單位進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的目的。而績(jī)效審計(jì)則是注重政府投資的主要收支項(xiàng)目和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂審計(jì)理論中的“3E”審計(jì)，加上環(huán)境性、公平性成為最近的“5E”審計(jì)。為了使績(jī)效審計(jì)工作更注重實(shí)際操作性，審計(jì)人員須利用被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，抓住控制點(diǎn)，對(duì)公共財(cái)政項(xiàng)目中的可行性評(píng)估報(bào)告、規(guī)劃立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)勘察報(bào)告、項(xiàng)目投資預(yù)算報(bào)告、資金撥付記錄等投資活動(dòng)過(guò)程中容易發(fā)生錯(cuò)弊的地方加以控制以保證內(nèi)部控制目標(biāo)能圍繞著績(jī)效審計(jì)目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)。

《會(huì)計(jì)法》的修改和《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的出臺(tái)強(qiáng)化了預(yù)算單位在行政管理中進(jìn)行內(nèi)部控制的重要性，越來(lái)越受到各級(jí)行政負(fù)責(zé)人關(guān)注，這為內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提供了一個(gè)良好的外部環(huán)境。但是也應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制的目標(biāo)并非總能實(shí)現(xiàn)，不管控制制度和組織設(shè)置多么完善，如果得不到管理層的有效執(zhí)行，其結(jié)果只能等同于沒(méi)有控制，極易在投資和管理決策中形成錯(cuò)誤和舞弊。政府投資的財(cái)政公共性，最大弊端是容易使一些行政責(zé)任人急功近利，過(guò)分看重大工程、大項(xiàng)目容易產(chǎn)生的政績(jī)。如果在項(xiàng)目規(guī)劃的先期不參與、不進(jìn)行審前控制，那么很容易造成公共資金的浪費(fèi)和權(quán)力的濫用，影響黨和國(guó)家的威信；如果能采取有效措施來(lái)監(jiān)督和限制違反內(nèi)部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能在理論框架內(nèi)有效的運(yùn)行，才能充分利用審計(jì)實(shí)踐來(lái)完善和補(bǔ)充內(nèi)部控制建設(shè)。

三、績(jī)效審計(jì)工作須圍繞內(nèi)部控制的健全機(jī)制謹(jǐn)慎行事。根據(jù)幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的體會(huì)，不少二級(jí)和基層預(yù)算單位控制制度表面看起來(lái)非常完善，但實(shí)際執(zhí)行效果卻不理想。如規(guī)定通過(guò)招標(biāo)的方式選擇工程承包商，但如果每次參加競(jìng)標(biāo)的都是同樣的幾個(gè)承包商，招標(biāo)也發(fā)揮不了真正的作用。因此，建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度體系和運(yùn)行機(jī)制固然重要，但更要注意加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行人及執(zhí)行效果的監(jiān)督。建立領(lǐng)導(dǎo)集體民主集中制決策機(jī)制，充分發(fā)揮黨委會(huì)、局長(zhǎng)（處長(zhǎng)）辦公會(huì)及外部專家機(jī)構(gòu)在政府決策中的作用，這樣可以避免出現(xiàn)決策失誤導(dǎo)致公共投資社會(huì)效益低的問(wèn)題。特別是對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量多、擔(dān)負(fù)行政收費(fèi)任務(wù)和掌管支付工程款的二、三級(jí)預(yù)算單位，因其參與執(zhí)收行為有突出的靈活性，數(shù)額較大的征收處罰裁量權(quán)，入庫(kù)時(shí)滯長(zhǎng)，撥付周期自主性強(qiáng)等原因?qū)е玛P(guān)鍵點(diǎn)控制難以準(zhǔn)確計(jì)量，而這時(shí)如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)工作走彎路，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部及重要崗位人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作紀(jì)律考核，強(qiáng)化各級(jí)負(fù)責(zé)人正確行使權(quán)力的監(jiān)督顯得尤為重要。在一些日常內(nèi)審工作中，要針對(duì)交通行業(yè)特點(diǎn)，有重點(diǎn)的抓好事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。如下?lián)艿目铐?xiàng)，要堅(jiān)持采取計(jì)量支付，邊審邊付的支付原則，避免多付影響工程質(zhì)量，少付制約工程進(jìn)度的情況出現(xiàn)，從整體上把握績(jī)效審計(jì)的效果性。一名內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在各方面加以關(guān)注，以確保各項(xiàng)制度在預(yù)算單位的各項(xiàng)活動(dòng)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。

篇（3）

一、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐探索

自2018年以來(lái)，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)便開(kāi)始探索構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理，積極開(kāi)展績(jī)效監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)，創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法，全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作。伴隨著基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)踐探索，績(jī)效審計(jì)于2019年啟動(dòng)，從審計(jì)情況來(lái)看，基層央行雖已具備預(yù)算績(jī)效的理念，但對(duì)于績(jī)效的認(rèn)識(shí)和習(xí)慣還有待加強(qiáng)，績(jī)效管理各環(huán)節(jié)工作的開(kāi)展相對(duì)粗糙。究其原因，主要是由于頂層設(shè)計(jì)的缺失，部分行雖起草了相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理辦法，但無(wú)論從效力上還是從內(nèi)容上講，都存在指導(dǎo)性不足、約束力不夠、內(nèi)容不完整、操作性不強(qiáng)等問(wèn)題，無(wú)法滿足基層行績(jī)效工作需要。與此同時(shí)，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員也一度陷入無(wú)據(jù)可依的尷尬。對(duì)此，審計(jì)人員在認(rèn)真梳理財(cái)政部關(guān)于績(jī)效管理的一系列指導(dǎo)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合上級(jí)行下發(fā)的相關(guān)工作通知，并通過(guò)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門績(jī)效管理專員的座談交流，對(duì)基層央行績(jī)效管理實(shí)際開(kāi)展情況進(jìn)行畫像。總體來(lái)看，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員更多的是側(cè)重合規(guī)性評(píng)判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開(kāi)展了績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作；是否將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行了運(yùn)用等。而對(duì)于績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定是否科學(xué)，績(jī)效監(jiān)控是否有效，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果能否產(chǎn)生約束、激勵(lì)等深層次績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的深度不夠。

二、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)

基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出3方面內(nèi)容，分別是：對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理鏈條的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理效果的審計(jì)。

（一）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)

實(shí)施全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理，需要完善的績(jī)效管理機(jī)制做保障。對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位績(jī)效管理制度情況，是否結(jié)合本單位實(shí)際制定完善相關(guān)實(shí)施細(xì)則，能否有效指導(dǎo)本單位預(yù)算績(jī)效管理工作；關(guān)注組織管理情況，是否構(gòu)建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構(gòu)，是否明確相關(guān)單位（部門）之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，相關(guān)職能部門能否履行既定職責(zé)；關(guān)注激勵(lì)、約束情況，是否夯實(shí)主體責(zé)任，相關(guān)激勵(lì)、約束措施能否有效推動(dòng)被審計(jì)單位績(jī)效管理工作。

（二）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)

對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)，是開(kāi)展預(yù)算績(jī)效審計(jì)的重中之重，也最考驗(yàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員除了要關(guān)注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開(kāi)展之外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)在的科學(xué)性和合理性。預(yù)算績(jī)效管理鏈條審計(jì)各環(huán)節(jié)關(guān)注重點(diǎn)、關(guān)注內(nèi)容如表1所示。

（三）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理效果的審計(jì)

預(yù)算績(jī)效管理效果主要是指預(yù)算資金的配置效率和使用效益，其中，評(píng)判配置效率，審計(jì)人員除了可以通過(guò)對(duì)事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)及績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、政策支出的微觀績(jī)效進(jìn)行關(guān)注之外，也應(yīng)注重從宏觀視角分析，對(duì)被審計(jì)單位整體層面的資金資源配置效率進(jìn)行關(guān)注。在評(píng)判使用效益過(guò)程中，一方面，遵守國(guó)家預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等法律法規(guī)的資金列支是評(píng)判資金使用效益的重要性基礎(chǔ)，即審計(jì)人員仍需對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。另一方面，在調(diào)查“職工滿意不滿意，認(rèn)可不認(rèn)可”的基礎(chǔ)之上，需關(guān)注被審計(jì)單位效益發(fā)揮與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)內(nèi)標(biāo)桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對(duì)比情況。

三、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

深入基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，有效推動(dòng)人民銀行預(yù)算績(jī)效管理，審計(jì)人員可從以下幾方面著手。

（一）適時(shí)轉(zhuǎn)變績(jī)效管理審計(jì)思路

傳統(tǒng)的審計(jì)思路主要是指“事中、事后審計(jì)”，但預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)涉及事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計(jì)人員需適時(shí)將審計(jì)思路調(diào)整為“事前、事中、跟蹤審計(jì)”，在開(kāi)展基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)時(shí)，可將審計(jì)端口前延，在事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)，把關(guān)項(xiàng)目立項(xiàng)可行性；在事中績(jī)效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關(guān)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及績(jī)效目標(biāo)完成情況；在事后評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項(xiàng)目效果、效益的發(fā)揮，把關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

（二）及時(shí)調(diào)整績(jī)效管理審計(jì)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要包括復(fù)核法、核對(duì)法、審閱法、盤點(diǎn)法等，而在績(jī)效管理審計(jì)過(guò)程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法之外，需對(duì)審計(jì)方法及時(shí)調(diào)整。如：調(diào)查法，即借助座談、問(wèn)卷等方式，對(duì)觀察到的現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理，得出相應(yīng)結(jié)論的方法；目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位績(jī)效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法等等。

（三）有效拓展績(jī)效管理審計(jì)成果運(yùn)用

開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，既要關(guān)注“表”，即績(jī)效管理程序性、流程性的工作，更要關(guān)注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)性及合理性。因此，審計(jì)條線需有效拓展績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用，一方面，可將績(jī)效審計(jì)報(bào)告在適當(dāng)范圍內(nèi)公開(kāi)，提醒相關(guān)審計(jì)人員學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員實(shí)行“項(xiàng)目+調(diào)研”，提升績(jī)效管理審計(jì)專業(yè)化水平。另一方面，可總結(jié)、提煉績(jī)效審計(jì)方式、方法，梳理、歸納相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)，形成《預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)小冊(cè)子》，指導(dǎo)審計(jì)人員績(jī)效管理審計(jì)工作的開(kāi)展。

（四）積極開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)培訓(xùn)

開(kāi)展人民銀行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐僅2年有余，不少審計(jì)人員對(duì)其接觸有限。另一方面，開(kāi)展績(jī)效管理審計(jì)，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關(guān)注其科學(xué)性、合理性，能夠在審計(jì)過(guò)程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設(shè)性、可操作性的改進(jìn)意見(jiàn)。因此，需針對(duì)事前預(yù)算績(jī)效的評(píng)估方法、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效評(píng)價(jià)體系等方面，通過(guò)邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家開(kāi)展講座、與績(jī)效管理相關(guān)部門座談交流、解讀績(jī)效考評(píng)報(bào)告等方式，積極開(kāi)展審計(jì)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)范，提升實(shí)務(wù)技能和綜合素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐燕.淺議預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)[N].中國(guó)審計(jì)報(bào),2020-02-05(04).

篇（4）

一、預(yù)算績(jī)效管理的產(chǎn)生背景

20世紀(jì)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)下行和財(cái)政趨緊的壓力下，開(kāi)始反思傳統(tǒng)預(yù)算管理制度的弊端，隨后掀起一系列預(yù)算改革的。在不斷地研究與探索中，衍生出了以產(chǎn)出為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，這種模式解決了總量控制與支出效益兩者間的矛盾，并日漸重視支出效益以改進(jìn)政府部門的運(yùn)行效率。“績(jī)效預(yù)算”作為政府支出管理改革戰(zhàn)略的集中承載者,是產(chǎn)出預(yù)算管理模式的重要組成部分,它更加注重產(chǎn)出預(yù)算的理念，并將理念不斷融入預(yù)算管理工作中。預(yù)算績(jī)效管理是19世紀(jì)70年代末，由績(jī)效評(píng)價(jià)延伸而來(lái)。1979年，英國(guó)保守黨按照“雷納評(píng)估”結(jié)果，將績(jī)效評(píng)價(jià)理念逐步融入高校財(cái)政撥款的預(yù)算管理工作中。1993年，美國(guó)政府通過(guò)了《政府績(jī)效與評(píng)價(jià)法案》。近幾年，在產(chǎn)出預(yù)算模式的影響下，預(yù)算績(jī)效管理逐漸被各國(guó)采用，取得了很好成效。

二、預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)容構(gòu)成

預(yù)算績(jī)效一般是指特定預(yù)算資金實(shí)現(xiàn)的效益，是預(yù)算績(jī)效管理的核心組成，胡佛委員會(huì)這樣定義預(yù)算績(jī)效：“預(yù)算績(jī)效是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，預(yù)計(jì)一定開(kāi)支，這些開(kāi)支取得的成果以及用相關(guān)指標(biāo)來(lái)衡量所取得成果的過(guò)程”。預(yù)算績(jī)效管理在我國(guó)逐步得到發(fā)展，財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的范圍和程序進(jìn)行了界定：預(yù)算績(jī)效管理是由績(jī)效評(píng)價(jià)主體、績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、績(jī)效評(píng)價(jià)方法及程序、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果集應(yīng)用等部分組成的有機(jī)整體，從而形成了確定績(jī)效評(píng)價(jià)主體、設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確立績(jī)效評(píng)價(jià)體系、建立評(píng)價(jià)方法、評(píng)定績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果以及運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果的綜合系統(tǒng)。預(yù)算績(jī)效管理有四個(gè)基本構(gòu)成要件：

（一）明確績(jī)效目標(biāo)

預(yù)算主體在全面分析其預(yù)算資金及業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)定明確的、可測(cè)量、預(yù)期可實(shí)現(xiàn)的績(jī)效目標(biāo)，據(jù)其設(shè)定相關(guān)績(jī)效指標(biāo)，用以具體評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。統(tǒng)籌分析與量化指標(biāo)相結(jié)合，以更好準(zhǔn)確、客觀評(píng)價(jià)預(yù)算主體的績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)展情況。

（二）以績(jī)效為基礎(chǔ)的預(yù)算分配

這是采用預(yù)算績(jī)效管理最實(shí)質(zhì)用處，預(yù)算主體在編制預(yù)算時(shí)將上一年度相關(guān)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果一同附上，財(cái)政部門在核批預(yù)算指標(biāo)時(shí)需以此為依據(jù)。通過(guò)這種方式不僅保證了實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)所需資金，而且督促預(yù)算主體提升預(yù)算資金使用效率，完成績(jī)效目標(biāo)。

（三）項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)

從某種意義上說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)束正是績(jī)效管理工作的開(kāi)始，利用項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)當(dāng)年預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作情況進(jìn)行總結(jié)，對(duì)下一年度項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)將調(diào)整后績(jī)效信息以作為核批預(yù)算指標(biāo)的依據(jù)。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果使用

績(jī)效評(píng)價(jià)本身不是目的，而是要獲得客觀、準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的使用主要包括：一是作為預(yù)算主體預(yù)算信息公開(kāi)的一部分，向社會(huì)或者內(nèi)部公開(kāi)，促使相關(guān)部門提高績(jī)效。二是績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為預(yù)算主體調(diào)整績(jī)效目標(biāo)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性提供客觀依據(jù)。這是目前績(jī)效評(píng)價(jià)作重要的作用。

三、國(guó)內(nèi)外預(yù)算績(jī)效管理呈現(xiàn)的特點(diǎn)

我國(guó)及西方各國(guó)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的研究和實(shí)踐從未停止，而縱觀國(guó)內(nèi)外主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)綜合的制度體系。預(yù)算績(jī)效管理讓我們樹(shù)立一種理念，要以提高預(yù)算資金使用效益為目標(biāo)，在關(guān)注預(yù)算資金支出的責(zé)任與效益的同時(shí)，將預(yù)算資金的產(chǎn)出予以考慮，預(yù)算資金由原來(lái)的投入式向產(chǎn)出式轉(zhuǎn)變。預(yù)算績(jī)效管理提供了一個(gè)制度體系，它貫穿預(yù)算編制、分配、執(zhí)行和監(jiān)督等預(yù)算管理全過(guò)程，可以統(tǒng)籌兼顧預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)，從而使預(yù)算管理發(fā)揮更好作用。二是預(yù)算績(jī)效管理是促進(jìn)預(yù)算資金合理分配和使用的重要參考。預(yù)算績(jī)效管理以提升預(yù)算資金使用效益為出發(fā)點(diǎn)，使有限的資金發(fā)揮更大作用，通過(guò)績(jī)效推動(dòng)預(yù)算資金的合理分配，強(qiáng)化預(yù)算約束。三是預(yù)算績(jī)效管理以預(yù)算公開(kāi)為前提。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的最重要部分，而預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)需要獲取充分相關(guān)的預(yù)算信息。四是預(yù)算績(jī)效管理改變了對(duì)預(yù)算資金的管理和監(jiān)督方式。預(yù)算績(jī)效管理模式引入之前，監(jiān)督部門對(duì)于預(yù)算資金的監(jiān)督主要集中在合規(guī)性方面。實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理后，在強(qiáng)調(diào)預(yù)算資金合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更注重預(yù)算資金的產(chǎn)出和使用效益，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行考核，預(yù)算績(jī)效管理是一種理念和制度的雙重創(chuàng)新。

四、預(yù)算績(jī)效管理對(duì)人民銀行財(cái)務(wù)管理的影響

（一）短期看，預(yù)算績(jī)效管理正逐步融入人民銀行預(yù)算經(jīng)費(fèi)的分配和使用工作

人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理工作仍處于探索階段，相關(guān)的法規(guī)制度保障有待完善，預(yù)算信息的透明度不高，思維模式存在局限性，使得人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理工作不可能一蹴而就。人民銀行系統(tǒng)從2014年開(kāi)始預(yù)算績(jī)效管理工作，開(kāi)始對(duì)某些項(xiàng)目類支出開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，首先選擇了備受關(guān)注的項(xiàng)目支出，如貨幣發(fā)行費(fèi)作為績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象，評(píng)價(jià)范圍逐年擴(kuò)大，2015年擴(kuò)展到電子設(shè)備購(gòu)置、安全防衛(wèi)費(fèi)等項(xiàng)目支出，同時(shí)為績(jī)效評(píng)價(jià)工作的順利推進(jìn)做了充分的準(zhǔn)備，預(yù)算績(jī)效管理工作初見(jiàn)成效。隨著績(jī)效管理工作的開(kāi)展，逐步將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與費(fèi)用指標(biāo)核批相結(jié)合，在預(yù)算核批時(shí)考慮績(jī)效評(píng)價(jià)成果，提高項(xiàng)目資金使用效益。但由于績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目尚未考慮常規(guī)性和一般性項(xiàng)目，從而導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算決策的結(jié)合程度不高，但隨著相關(guān)制度的完善，預(yù)算績(jī)效管理將會(huì)逐漸融入并促進(jìn)人民銀行對(duì)預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

（二）長(zhǎng)期看，預(yù)算績(jī)效管理將會(huì)促進(jìn)人民銀行預(yù)算管理工作的開(kāi)展

1.當(dāng)前形勢(shì)和環(huán)境促使人民銀行加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理。一是近幾年，人民銀行系統(tǒng)財(cái)務(wù)形勢(shì)趨緊，財(cái)務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)。加之預(yù)算績(jī)效管理工作的逐步開(kāi)展，財(cái)政部門對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的要求也隨之提升，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果將會(huì)漸漸融入預(yù)算分配和使用的過(guò)程，如何提升預(yù)算資金使用效益是一個(gè)長(zhǎng)期議題，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理是大勢(shì)所趨。二是外部監(jiān)管促使人民銀行大力發(fā)展預(yù)算績(jī)效管理。近幾年，外部監(jiān)管的頻率增加，范圍擴(kuò)大，監(jiān)管要求由合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)署2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出，要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，預(yù)算績(jī)效必將會(huì)被納入審計(jì)監(jiān)督范圍。

2.內(nèi)部管理要求我們積極推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理。一是隨著人民銀行財(cái)務(wù)形勢(shì)的日趨嚴(yán)峻，預(yù)算供給與預(yù)算需求的矛盾日漸突出。在“厲行節(jié)約，勤儉辦行”的理念不斷深入的情況下，預(yù)算績(jī)效管理提供了一套體系，讓每個(gè)部門、每個(gè)員工增強(qiáng)預(yù)算理念和績(jī)效理念。使用預(yù)算資金不單單是“花出去”這么簡(jiǎn)單，而是要花的有效率。預(yù)算績(jī)效管理有利于我們?cè)鰪?qiáng)預(yù)算觀念，樹(shù)立節(jié)約意識(shí)。二是預(yù)算績(jī)效管理提供了一套比較成熟的管理機(jī)制，具有可量化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于提高基層人民銀行財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和精細(xì)化水平。

五、推進(jìn)人民銀行預(yù)算績(jī)效管理的建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，協(xié)調(diào)配合

預(yù)算績(jī)效管理工作的推進(jìn)需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，這不僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而且需要各部門相互協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)財(cái)權(quán)、事權(quán)與監(jiān)督部門之間的溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確職責(zé)，共同參與。應(yīng)將績(jī)效評(píng)價(jià)工作成效與預(yù)算資金核批相結(jié)合，并將預(yù)算績(jī)效管理工作開(kāi)展情況納入年度工作考核，增強(qiáng)全員參與意識(shí)。

（二）轉(zhuǎn)變理念，完善制度

加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理工作的指導(dǎo)培訓(xùn)工作，牢固樹(shù)立預(yù)算績(jī)效理念，逐步改善預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)的現(xiàn)狀，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算績(jī)效管理的有序推進(jìn)需有完備的制度體系，對(duì)制度實(shí)施者加以規(guī)范和指導(dǎo)，使其有章可循。針對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，制定了《石家莊中心支行項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施方案》，計(jì)劃下發(fā)至各市中心支行，為開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)明確工作思路和方向，引導(dǎo)各級(jí)行做好項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)工作，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作的有序開(kāi)展。

（三）認(rèn)清形勢(shì)，有序推進(jìn)

建立預(yù)算績(jī)效管理工作機(jī)制是積極適應(yīng)預(yù)算體制改革的要求，是建立高效節(jié)約機(jī)關(guān)的有效途徑。我們應(yīng)積極順應(yīng)趨勢(shì)，結(jié)合人民銀行所處環(huán)境，統(tǒng)一規(guī)劃，積極試點(diǎn)，逐漸鋪開(kāi)，積極探索適應(yīng)人民銀行系統(tǒng)預(yù)算績(jī)效管理模式，扎實(shí)有序地在系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作。

（四）以改革促管理

目前人民銀行預(yù)算仍然沿用傳統(tǒng)投入預(yù)算模式，由預(yù)算需求部門按照人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目支出等類別分別申請(qǐng)預(yù)算，其中人員和公用根據(jù)人員編制和定額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)則根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際需求確定。財(cái)政部門在核批經(jīng)費(fèi)時(shí)會(huì)依據(jù)上一年度核批情況進(jìn)行增減。可以看出，預(yù)算編制與費(fèi)用核批過(guò)程與預(yù)算績(jī)效并沒(méi)有關(guān)聯(lián)，預(yù)算資金利用效率的高低并不影響其預(yù)算分配，改進(jìn)預(yù)算制度成為必需。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，如何創(chuàng)造有效率且兼顧公平的社會(huì)發(fā)展環(huán)境，如何在市場(chǎng)之外采取非市場(chǎng)化手段配置國(guó)家稀缺資源，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題。政府一方面要處理日益繁多的公共事務(wù)，提供更多、更好的服務(wù)，但是資源是有限的，即使窮盡資源也難使政府提供人們要求的所有服務(wù)，如果將政府所擁有資源充分利用以達(dá)到“帕累托最優(yōu)”，是政府活動(dòng)追求的目標(biāo)，也是績(jī)效管理存在的依據(jù)。

績(jī)效預(yù)算是指政府首先制定有關(guān)事業(yè)計(jì)劃和工程計(jì)劃，再依據(jù)政府職能和施政計(jì)劃制定計(jì)劃實(shí)施方案，并在成本效益分析的基礎(chǔ)上確定實(shí)施方案所需費(fèi)用來(lái)編制預(yù)算的一種方法。績(jī)效預(yù)算在我國(guó)的實(shí)踐中具有重要作用，它是深化預(yù)算改革的有益補(bǔ)充，是充分調(diào)動(dòng)單位工作積極性的重要手段，也是社會(huì)各界了解和參入財(cái)政管理的有效途徑。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革和體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，實(shí)行績(jī)效預(yù)算是非常必要的。

二、績(jī)效預(yù)算在我國(guó)的運(yùn)用分析

（一）績(jī)效預(yù)算在政務(wù)領(lǐng)域的運(yùn)用

績(jī)效預(yù)算在我國(guó)運(yùn)用始于2003年，當(dāng)時(shí)中央和地方財(cái)政開(kāi)始探索績(jī)效預(yù)算技術(shù)在我國(guó)的實(shí)踐，制定績(jī)效評(píng)價(jià)考察體系，財(cái)政部頒布《中央及教科文部門項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)管理試行辦法》，對(duì)政府部門支出績(jī)效考評(píng)的概念、范圍、依據(jù)、內(nèi)容、指標(biāo)體系框架等設(shè)立了框架，2005年財(cái)政部在中央級(jí)教科文部門實(shí)施項(xiàng)目支出績(jī)效考評(píng)試點(diǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不斷完善為績(jī)效預(yù)算的實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，2009年6月財(cái)政部《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，確立了財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則和主要依據(jù)，2011年4月財(cái)政部重新《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，對(duì)原辦法做出了進(jìn)一步修訂與完善，從而為全面推行財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)與管理提供了重要的制度依據(jù)。

在政務(wù)領(lǐng)域中，績(jī)效預(yù)算可為政府管理改革提供了一個(gè)好的突破口，一旦績(jī)效考評(píng)納入政府政績(jī)考核和日常行政效能考核體系中，它會(huì)不斷地推動(dòng)政府管理改革不斷走向深入，相信在今后，在合適的政策引導(dǎo)下，政府領(lǐng)域的績(jī)效預(yù)算的實(shí)施還有廣闊的實(shí)施空間和潛力。

（二）績(jī)效預(yù)算在高校中的運(yùn)用

高校績(jī)效預(yù)算以績(jī)效為核心，以正確性、效益性為前提，選擇一系列評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，建立全面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過(guò)定性和定量等評(píng)價(jià)方法，對(duì)預(yù)算編制合理性、執(zhí)行過(guò)程、執(zhí)行結(jié)果的效益性作出綜合評(píng)價(jià)，這既是完成教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)、保證各項(xiàng)工作順利進(jìn)行又是提高現(xiàn)有資金使用效益、優(yōu)化資源配置效率的有效手段。

2010年國(guó)家頒布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的“保障經(jīng)費(fèi)投入”一章中，明確提出了建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)制度，實(shí)行高校績(jī)效預(yù)算管理，實(shí)質(zhì)性地開(kāi)展高校經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效全方位評(píng)價(jià)，它對(duì)于促進(jìn)高校內(nèi)涵發(fā)展，完成從規(guī)模擴(kuò)張時(shí)期的投入主導(dǎo)型理財(cái)向質(zhì)量提升階段的產(chǎn)出主導(dǎo)型理財(cái)?shù)膽?zhàn)略轉(zhuǎn)移具有深遠(yuǎn)的意義。

（三）績(jī)效預(yù)算在公司企業(yè)中的運(yùn)用

績(jī)效預(yù)算是典型的商務(wù)類收支及資金融投管理技術(shù)，經(jīng)歷了從最基本的“成本-收益”處理向績(jī)效評(píng)估的發(fā)展過(guò)程。由于資本都具有逐利性，公司企業(yè)的目標(biāo)就是盈利，就應(yīng)該從成本利益的角度考慮，更加的強(qiáng)調(diào)投入和產(chǎn)出的關(guān)系，重視績(jī)效的重要作用，以實(shí)行全面的預(yù)算管理和績(jī)效預(yù)算。

中國(guó)目前正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這產(chǎn)生了“委托”問(wèn)題，而績(jī)效管理可以改善這種情況。公司企業(yè)首先明確自身的發(fā)展目標(biāo)，制定計(jì)劃實(shí)施方案，交給職業(yè)經(jīng)理人實(shí)施，最終看實(shí)施結(jié)果和預(yù)期目標(biāo)的差距，以給予職業(yè)經(jīng)理人相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，緩解“委托”問(wèn)題。

三、績(jī)效預(yù)算在我國(guó)存在的問(wèn)題及其改進(jìn)意見(jiàn)

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有待完善

目前，中國(guó)各級(jí)政府所制定的指標(biāo)體系都是根據(jù)自身的實(shí)踐基礎(chǔ)來(lái)不斷完善的，或多或少都受自身利益的驅(qū)動(dòng)，信息不對(duì)稱導(dǎo)致預(yù)算單位可能僅提出對(duì)自己有利的個(gè)性指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)政績(jī)，而財(cái)政部門又難以甄別，這不利于績(jī)效預(yù)算的順利推進(jìn)。

企業(yè)的績(jī)效考核體系同樣存在許多問(wèn)題，比如績(jī)效考核流程不完整、績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)本身不合理等。需要完善績(jī)效考核流程，制定合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)績(jī)效預(yù)算考核，激發(fā)員工積極性，提高我國(guó)企業(yè)的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，以在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）績(jī)效預(yù)算面臨嚴(yán)峻的制度約束

我國(guó)過(guò)去實(shí)施的績(jī)效預(yù)算改革雖然取得了一些積極成效，但距離績(jī)效預(yù)算制度的真正建立和有效實(shí)施仍然存在較大差距，其中推行績(jī)效預(yù)算遭遇的制度阻礙值得我們高度關(guān)注與深思。一方面，對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算制度的路徑依賴難以在較短時(shí)間內(nèi)予以克服；另一方面，績(jī)效預(yù)算自身的發(fā)展缺陷制約著績(jī)效預(yù)算制度的立法進(jìn)程。需要完善預(yù)算法律制度，加強(qiáng)合法性控制與效率性追求；加強(qiáng)中央的指導(dǎo)和各級(jí)部門之間的合作；強(qiáng)化各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)的預(yù)算監(jiān)督權(quán)，使績(jī)效預(yù)算真正被各個(gè)部門貫徹和執(zhí)行。

（三）確保評(píng)價(jià)工作本身的績(jī)效，建立有效的獎(jiǎng)懲制度

績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算管理工作的一部分，它直接影響到績(jī)效評(píng)價(jià)的公信力，要合理確定績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)，設(shè)立績(jī)效標(biāo)桿，確保績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性，提高單位自我評(píng)價(jià)的質(zhì)量，同時(shí)要建立有效的責(zé)任落實(shí)和獎(jiǎng)懲制度，提高工作的效率和效益性。

績(jī)效評(píng)價(jià)不是績(jī)效管理的結(jié)束，而是績(jī)效管理循環(huán)中的一環(huán)。績(jī)效管理是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，評(píng)價(jià)結(jié)果為項(xiàng)目評(píng)定給出了結(jié)果，同時(shí)也為下次類似項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)的制定提供了指導(dǎo)。

績(jī)效預(yù)算實(shí)施以來(lái)，有成功也有不足的地方，需要中央與地方的“上下互動(dòng)”，共同探索績(jī)效預(yù)算改革方向，就績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用等方面達(dá)成共識(shí)并形成規(guī)范的制度文件，以此來(lái)切實(shí)推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變和績(jī)效政府建設(shè)，使政府讓擁有的有限資源提供更多、更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

中圖分類號(hào)：F812．3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2006)09-0031―05

一、問(wèn)題的提出

預(yù)算是計(jì)劃政府收支，并作為公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督的一種機(jī)制，在其產(chǎn)生之初，所需要解決的主要問(wèn)題是，防治政府的貪污腐化和公眾財(cái)政資金的濫用。其后，隨著新公共管理的產(chǎn)生和發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府開(kāi)始逐漸對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算模式進(jìn)行改革，以期改進(jìn)預(yù)算資金的配置效率與管理效率。但是，無(wú)論是產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的“績(jī)效預(yù)算”(PerformanceBudgeting，PB)，還是隨后相繼采用的“項(xiàng)目預(yù)算”(Program Budgeting System)、 “計(jì)劃―項(xiàng)目―預(yù)算”(P1anning-Program-Budgeting，PPB)以及“零基預(yù)算”(Zero-BasedBudgeting，ZBB)等多種預(yù)算管理方法都沒(méi)有取得成功(Kettl，1992)。而20世紀(jì)90年代，在繼承以前預(yù)算改革的一些有價(jià)值成分、并進(jìn)行新的探索的基礎(chǔ)上，以美國(guó)、澳大利亞和新西蘭為代表的OECD國(guó)家紛紛推行了以績(jī)效為基礎(chǔ)的“新績(jī)效預(yù)算”(Performance-Based Budgeting，PBB)。其核心是主張政府預(yù)算必須與政府的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)以政府職能的整體目標(biāo)為導(dǎo)向，用績(jī)效目標(biāo)作為約束手段，以績(jī)效責(zé)任換管理自由，在強(qiáng)調(diào)高層機(jī)構(gòu)對(duì)支出總量進(jìn)行控制的同時(shí)，將自由使用預(yù)算資金的權(quán)力賦予了中、低層管理者，在預(yù)算制度中實(shí)現(xiàn)了政策(目標(biāo)和結(jié)果)與管理(產(chǎn)出和激勵(lì))的有機(jī)融合。從OECD成員國(guó)近十多年推行這種預(yù)算制度的實(shí)踐來(lái)看，新績(jī)效預(yù)算在有效地促進(jìn)政府改革，以及有效地制止財(cái)政資金浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡等方面的效果是相當(dāng)明顯的。

近年來(lái)，我國(guó)正致力于“服務(wù)型政府”和“公共財(cái)政”的建設(shè)，在預(yù)算管理制度方面推行了以建立部門預(yù)算為主的改革。改革數(shù)年來(lái)，雖然已經(jīng)取得了一些成績(jī)，然而各級(jí)政府在編制預(yù)算和分配資金時(shí)很少考慮績(jī)效，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)也主要是一種常規(guī)審計(jì)，很少進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，因此這一改革仍然不能真正解決公共財(cái)政資金配置低效率的現(xiàn)狀。為改進(jìn)政府績(jī)效，提高公共財(cái)政資金的使用效率，如何借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施PBB改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)在所實(shí)施的部門預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改革預(yù)算編制制度、建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系等改革已經(jīng)提上了議事日程。有鑒于此，有必要對(duì)影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的各種因素進(jìn)行深入的理論分析，以審視是什么因素決定著績(jī)效預(yù)算改革可為一國(guó)政府所接受，并回答實(shí)行績(jī)效預(yù)算對(duì)一國(guó)政府的各方面有怎樣的能力要求，是否需要進(jìn)行政府部門組織結(jié)構(gòu)、工作程序的調(diào)整以保證新的預(yù)算過(guò)程能夠得到有效執(zhí)行等一系列問(wèn)題，以便能夠因勢(shì)利導(dǎo)地推進(jìn)相關(guān)改革以改善政府績(jī)效。

二、績(jī)效預(yù)算改革主要受三方面因素的影響

世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家Shah認(rèn)為績(jī)效預(yù)算是否可實(shí)行主要受三方面因素的影響，即政府實(shí)施改革的能力、政府內(nèi)部對(duì)改革的授權(quán)機(jī)制以及改革的可接受性。對(duì)美國(guó)各州政府實(shí)行績(jī)效預(yù)算所進(jìn)行的案例研究說(shuō)明，Shah的三因素模型非常合理地解釋為什么各州政府所實(shí)施的績(jī)效預(yù)算改革是不完全的，并且說(shuō)明正是上述三種因素影響著績(jī)效預(yù)算改革的實(shí)施。

1．政府實(shí)施改革的能力――影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的核心要素

案例研究以及對(duì)績(jī)效預(yù)算改革的評(píng)論皆認(rèn)為作為公共組織的政府是否具有以下三方面的能力，是能否進(jìn)行全面的績(jī)效預(yù)算改革的核心要素，即進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)的能力、政府中公職人員個(gè)人的能力以及技術(shù)方面的能力。

(1)進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)的能力。績(jī)效測(cè)評(píng)的能力影響著進(jìn)行績(jī)效預(yù)算改革的各個(gè)階段(Fohin，1999)，若政府缺乏公眾認(rèn)為有效的對(duì)績(jī)效進(jìn)行測(cè)評(píng)的能力，則績(jī)效預(yù)算改革必定會(huì)失敗。然而，需要指出的是，對(duì)于公共預(yù)算支出而言；對(duì)其最終結(jié)果(ontcome)和所導(dǎo)致的產(chǎn)出(output)進(jìn)行測(cè)評(píng)又是非常費(fèi)時(shí)和非常困難的，而且即使是對(duì)需要測(cè)評(píng)的預(yù)算支出的最終結(jié)果和所導(dǎo)致的產(chǎn)出進(jìn)行準(zhǔn)確的界定也存在著相當(dāng)?shù)睦щy。同時(shí)，對(duì)于這一問(wèn)題，公眾更為關(guān)注的是政府能否獲取正確的績(jī)效信息，因?yàn)榧词公@取了績(jī)效信息，還必須確定這些信息是否準(zhǔn)確以及是否具有相關(guān)性。

(2)政府中公職人員個(gè)人的能力。相關(guān)研究也強(qiáng)調(diào)了公職人員個(gè)人能力對(duì)于實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革的重要性，雖然不同政府所實(shí)施的改革對(duì)公職人員個(gè)人能力的要求不同，但是處于任何階段的績(jī)效預(yù)算改革都提出了對(duì)公職人員個(gè)人能力的要求。如在美國(guó)各州的立法機(jī)關(guān)中，其公職人員在預(yù)算方面?zhèn)€人能力的欠缺表現(xiàn)得十分明顯，他們一般都不具備進(jìn)行績(jī)效分析的技能，從而制約了績(jī)效預(yù)算在各州的完全實(shí)施。因而，實(shí)施績(jī)效預(yù)算要求政府機(jī)構(gòu)提升自身在鑒別以及測(cè)評(píng)績(jī)效相關(guān)信息方面的能力，并以建設(shè)性的方式運(yùn)用績(jī)效數(shù)據(jù)(Foltin，1999)，特別是對(duì)執(zhí)行預(yù)算的政府機(jī)構(gòu)，需要大批具有奉獻(xiàn)精神并且能夠進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，以及能夠嫻熟地運(yùn)用績(jī)效信息數(shù)據(jù)庫(kù)的公職人員以推進(jìn)改革。

(3)技術(shù)方面的能力。美國(guó)各州政府實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革的經(jīng)驗(yàn)還指出了一定的技術(shù)能力對(duì)于改革的重要性，收集績(jī)效信息、以合適的格式向不同的信息使用者提供通用的績(jī)效信息數(shù)據(jù)庫(kù)需要特定的技術(shù)，因?yàn)樵摂?shù)據(jù)庫(kù)必須與政府的會(huì)計(jì)、監(jiān)督以及報(bào)告等部門的相關(guān)信息系統(tǒng)相兼容。若績(jī)效信息數(shù)據(jù)因技術(shù)的原因而不能為預(yù)算和會(huì)計(jì)工作所采用，則績(jī)效預(yù)算改革不可能影響到預(yù)算的決定過(guò)程。現(xiàn)在的情況是，許多政府仍處在開(kāi)發(fā)實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革所需的績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的過(guò)程之中，而且仍然沒(méi)有適用于財(cái)政管理的績(jī)效數(shù)據(jù)系統(tǒng)以用于支持預(yù)算決策。

2．政府內(nèi)部的授權(quán)機(jī)制――影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的制度要素

若預(yù)算部門缺乏實(shí)施任一階段績(jī)效預(yù)算改革的授權(quán)，改革的進(jìn)程無(wú)疑將會(huì)受阻。政府內(nèi)部的授權(quán)機(jī)制包含三個(gè)重要方面：法律授權(quán)、程序授權(quán)以及組織授權(quán)。

(1)法律授權(quán)。預(yù)算一般需要嚴(yán)格地按照法律的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，因而與現(xiàn)存相關(guān)法規(guī)有所沖突的全新改革

措施不可能被實(shí)施。雖然有些國(guó)家或地區(qū)的政府通過(guò)明確的立法來(lái)推動(dòng)改革，然而在實(shí)施改革的過(guò)程中，某些非預(yù)算法規(guī)卻給改革帶來(lái)了意想不到的困難。例如，在人事管理方面的法律規(guī)定就限制了政府有效運(yùn)用績(jī)效信息的空間，因?yàn)樵诂F(xiàn)有的法律框架下，政府機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者并不能按照績(jī)效法則決定其下屬人員的聘用、解聘以及獎(jiǎng)勵(lì)，這也就是說(shuō)他們沒(méi)有在真正改進(jìn)政府績(jī)效方面獲得多少法律授權(quán)；同時(shí)，這些似乎與預(yù)算不相關(guān)的法律和程序還制約了績(jī)效信息在預(yù)算決策以及改革公職人員激勵(lì)制度方面的應(yīng)用。

(2)程序授權(quán)。績(jī)效測(cè)評(píng)以及對(duì)績(jī)效信息的使用都必須在預(yù)算過(guò)程中進(jìn)行，而預(yù)算過(guò)程又以建立相關(guān)程序?qū)︻A(yù)算行為進(jìn)行約束為特征，改革的成功實(shí)施需要所設(shè)計(jì)的改革模式符合既有的預(yù)算規(guī)則和程序(Xavier，1998)。現(xiàn)有的預(yù)算方法和程序構(gòu)成了一種程序上的約束，侵蝕了預(yù)算管理部門進(jìn)行改革的意愿，因?yàn)楝F(xiàn)有的預(yù)算程序要求預(yù)算編制者按照預(yù)算科目逐項(xiàng)關(guān)注其投入，而沒(méi)有要求他們?nèi)プ銎渌ぷ鳎瑥亩鲆暳丝?jī)效信息在預(yù)算編制、執(zhí)行中的潛在作用。

(3)組織授權(quán)。政府組織的在授權(quán)方面的制度安排也影響著績(jī)效預(yù)算改革的實(shí)施，特別是在績(jī)效信息的使用方面。當(dāng)更基層的政府管理者擁有更多的自由裁量權(quán)，能夠自主決定下級(jí)人員的聘用以及本部門的預(yù)算、決算報(bào)告等事項(xiàng)時(shí)，則可以更有效地實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革，因而政府內(nèi)部的制度安排應(yīng)有利于在更基層的政府層級(jí)產(chǎn)生上述具有創(chuàng)新性的自由裁量權(quán)。加之對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行分配的決策通常還是一個(gè)政治的過(guò)程，在政治權(quán)力結(jié)構(gòu)內(nèi)部不存在有利于績(jī)效信息運(yùn)用的制度環(huán)境，所以績(jī)效預(yù)算改革通常都只能是以失敗為結(jié)果。正是由于在政治上約束績(jī)效信息運(yùn)用的問(wèn)題并未解決，許多政府仍在探索如何對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排，以使預(yù)算管理者能夠有效地使用績(jī)效信息。

3．改革的可接受性――影響績(jī)效預(yù)算實(shí)行的環(huán)境要素

公職人員的抵觸是實(shí)施改革以及引入績(jī)效測(cè)評(píng)的最大障礙(Kline，1997)，喏這些對(duì)改革有抵觸情緒的公職人員能夠接受績(jī)效預(yù)算改革(或者說(shuō)這些公職人員有激勵(lì)去推進(jìn)改革的實(shí)施)，績(jī)效預(yù)算改革則更可能得到實(shí)施。改革的可接受性包括三個(gè)方面：政治的可接受性、管理的可接受性以及激勵(lì)的相容性。

(1)政治的可接受性。績(jī)效測(cè)評(píng)以及使用績(jī)效信息對(duì)公職人員具有重要影響，許多研究強(qiáng)調(diào)指出，預(yù)算編制者在對(duì)資金分配進(jìn)行決策時(shí)通常不愿意使用績(jī)效信息，因?yàn)檫@些信息使他們更易受到公眾的批評(píng)(特別是在短期內(nèi)不可能取得良好業(yè)績(jī)的長(zhǎng)期項(xiàng)目方面，而公共支出項(xiàng)目又多為長(zhǎng)期項(xiàng)目)。績(jī)效信息對(duì)與預(yù)算決策相關(guān)的政治因素也有影響，并且增加了在進(jìn)行預(yù)算分配決策時(shí)所需要處理的信息量，如績(jī)效信息使預(yù)算文件篇幅更長(zhǎng)，更難以對(duì)預(yù)算文件進(jìn)行測(cè)評(píng)等。一般而言，政治可接受性問(wèn)題是與實(shí)行績(jī)效預(yù)算追求短期政績(jī)目標(biāo)的政府動(dòng)機(jī)、開(kāi)發(fā)使績(jī)效信息的政治價(jià)值最大化的關(guān)鍵能力和適宜技術(shù)等問(wèn)題相聯(lián)系的(Willoughby&Melkers，2000)。此外，在決定預(yù)算的政治過(guò)程中，通常并沒(méi)有用到績(jī)效信息，即政治方面對(duì)績(jī)效數(shù)據(jù)所能起到的潛在作用的可接受程度一般都是很低的。而在政治決策中普遍存在的短期主義行為又使這一問(wèn)題更趨復(fù)雜，因?yàn)樽鳛檎稳宋铮疾辉钢С忠豁?xiàng)在短期內(nèi)所獲有限的改革。

(2)管理的可接受性。相關(guān)研究指出，政府機(jī)構(gòu)中普通管理人員對(duì)績(jī)效預(yù)算改革的接受程度對(duì)改革的實(shí)施也是相當(dāng)關(guān)鍵的，特別是在管理決策和創(chuàng)新激勵(lì)制度的過(guò)程中使用績(jī)效信息時(shí)更是如此，因?yàn)椋喝艄毴藛T認(rèn)為績(jī)效信息更趨向于使他們受到批評(píng)而不是獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，他們將不支持改革；同時(shí)，若公職人員認(rèn)為績(jī)效信息對(duì)決策沒(méi)有什么影響，他們也將不支持改革。因而對(duì)改革的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)就在于使改革的實(shí)施者認(rèn)識(shí)到政府戰(zhàn)略規(guī)劃和績(jī)效測(cè)評(píng)的價(jià)值。

為了提高績(jī)效預(yù)算改革的管理可接受性，美國(guó)的一些州政府采取了諸如允許政府部門的公職人員開(kāi)發(fā)他們自身的績(jī)效測(cè)評(píng)方法，為他們作績(jī)效信息如何與工作任務(wù)目標(biāo)相關(guān)的簡(jiǎn)要介紹，以及要求在公開(kāi)出版的預(yù)算文件中列明績(jī)效數(shù)據(jù)信息等措施，但是對(duì)改革的接受程度不足仍然是阻礙改革實(shí)施的一個(gè)問(wèn)題所在。對(duì)實(shí)施將獎(jiǎng)罰與績(jī)效掛鉤改革的案例研究表明：許多政府機(jī)構(gòu)中的公職人員認(rèn)為績(jī)效信息在他們作出預(yù)算分配決策時(shí)是有用的，但是并不信任以績(jī)效為基礎(chǔ)的激勵(lì)制度，從而制約了政府實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革的能力。如對(duì)于得克薩斯州的案例研究指出：公職人員認(rèn)為基于績(jī)效的獎(jiǎng)罰制度是無(wú)用的，因?yàn)樵S多影響他們完成工作目標(biāo)的因素都不是他們自身所能控制的。

(3)激勵(lì)的相容性。預(yù)算管理者在編制、實(shí)施政府預(yù)算的過(guò)程中，在激勵(lì)機(jī)制的作用下會(huì)選擇使用特定的信息，并按照一定的方式行事，這說(shuō)明預(yù)算行為同樣也是一種激勵(lì)。而相關(guān)研究指出，過(guò)程導(dǎo)向的、關(guān)注投入的預(yù)算過(guò)程內(nèi)生有激勵(lì)預(yù)算管理者抵觸運(yùn)用結(jié)果導(dǎo)向方法的趨向，因?yàn)槿衄F(xiàn)存于預(yù)算過(guò)程中的激勵(lì)機(jī)制與績(jī)效預(yù)算改革不相容，則有效實(shí)施改革顯然是不可能的。有鑒于此，Willoughby和Melkers(2000)呼吁應(yīng)建立起“激勵(lì)預(yù)算管理者使用績(jī)效信息的機(jī)制”。由于現(xiàn)有的激勵(lì)制度通常是使預(yù)算管理者與績(jī)效預(yù)算改革的方向背道而馳，建立相關(guān)激勵(lì)機(jī)制必須作為績(jī)效預(yù)算改革計(jì)劃的一個(gè)組成部分，政府應(yīng)致力于改變現(xiàn)有預(yù)算過(guò)程中的激勵(lì)機(jī)制，使預(yù)算管理者更多地向公眾負(fù)責(zé)(公眾更為關(guān)注的是預(yù)算支出所產(chǎn)生的結(jié)果，而不是預(yù)算的投入控制和執(zhí)行過(guò)程)，更多地關(guān)注自身工作所產(chǎn)生的結(jié)果(Andrews&Hill，2003)。

三、實(shí)行績(jī)效預(yù)算的政策空間是由三方面因素共同決定的

基于以上分析，可以看出政府在推行績(jī)效預(yù)算等預(yù)算改革，其可供操作的政策空間將主要由上述三種因素所決定，這一點(diǎn)可以通過(guò)下圖表示：

圖中：A――政府實(shí)施改革的能力；B――政府內(nèi)部對(duì)改革的授權(quán)機(jī)制；C――改革的可接受性。

在圖中，三個(gè)圓形圖案分別表示政府實(shí)施改革的能力、政府內(nèi)部對(duì)改革的授權(quán)機(jī)制以及改革的可接受性等三方面有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)行的因素的多少，因而三個(gè)圓形的交集區(qū)域則表示同時(shí)滿足三方面的要求、對(duì)于改革而言適宜進(jìn)行操作的政策空間的大小。如上圖中左邊的虛線圖所示，若一國(guó)政府在上述三方面擁有的有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)行的因素較少時(shí)，則其可供改革的政策空間也就十分狹小(這意味著只能進(jìn)行一些最基本性的改革，如試著推行建立績(jī)效預(yù)算改革的第一步――建立績(jī)效信息的生成機(jī)制，對(duì)績(jī)效信息進(jìn)行測(cè)評(píng)等)。所以，正如上圖右邊的實(shí)線圖所示，在上述三方面其中的某一方面或某幾方面創(chuàng)造更多的有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)行的條件(即增大圖中某一個(gè)或某幾個(gè)圓形的面積)，對(duì)于拓展實(shí)施績(jī)效預(yù)算改革所需的政策空間(即增大了三個(gè)圓形的交集區(qū)域)而言至關(guān)重要。

這也就是說(shuō)，只有當(dāng)政府創(chuàng)造條件而拓展了改革所需的政策空間，有利于新的思想、新的管理方法引

入到現(xiàn)有的預(yù)算制度改革之中，并使預(yù)算制度改革受到更多的關(guān)注時(shí)，實(shí)行績(jī)效預(yù)算的改革才能從其最初級(jí)的階段開(kāi)始一步步地得以實(shí)施。而相關(guān)案例研究恰恰表明，許多實(shí)施了績(jī)效預(yù)算改革的政府正是因?yàn)闆](méi)有在改革所需的三因素方面為改革創(chuàng)造更多的有利條件，它們實(shí)施改革的情況正如上圖的虛線部分所示：推行改革的政策空間十分狹小，其改革的效果十分有限。

因而任何一個(gè)希望實(shí)施預(yù)算制度改革的國(guó)家，都應(yīng)該對(duì)導(dǎo)致改革無(wú)效的關(guān)鍵因素予以更多的關(guān)注，然后在該因素方面努力為改革營(yíng)造有利條件，以拓展實(shí)施改革所需的政策空間，并增強(qiáng)自身組織、推進(jìn)改革的能力，而不是僅僅關(guān)注影響改革的技術(shù)因素。同時(shí)還必須對(duì)各方面因素間的相互影響給予充分的關(guān)注，因?yàn)閱为?dú)改善某一方面的條件，并不能有效地拓展改革所需的政策空間。此外，某一因素的變化顯然也會(huì)影響到其他因素，特別是改革的可接受性對(duì)于一國(guó)實(shí)施改革的能力和建立實(shí)施改革所需的授權(quán)體系具有重要影響，改革可接受性的提高無(wú)疑有助于后兩方面問(wèn)題的改善。若整個(gè)的政治環(huán)境和政府機(jī)構(gòu)的管理體制能夠?qū)Ω母飿?gòu)成支持，則公職人員將確信能得到正確的授權(quán)，從而具有實(shí)施改革的激勵(lì)，而且以公眾需求為導(dǎo)向提供公共服務(wù)能力的提高(其內(nèi)生著高效提供公共服務(wù)的要求)也有助于改革的推行。據(jù)此思路可知，導(dǎo)致改革失敗的更可能是改革的可接受性較弱，而非實(shí)施改革的能力不足。這說(shuō)明在實(shí)施預(yù)算制度改革的過(guò)程中所需要的絕不僅僅是先進(jìn)的預(yù)算管理理念、完善的改革措施，而是需要對(duì)其進(jìn)行正確定位，使社會(huì)公眾、預(yù)算管理者都認(rèn)為有必要、有動(dòng)機(jī)去實(shí)施這一預(yù)算管理制度改革。

四、對(duì)于推進(jìn)我國(guó)預(yù)算改革的啟示

目前，我國(guó)財(cái)政理論界與實(shí)際工作部門一致認(rèn)為：績(jī)效預(yù)算是部門預(yù)算深化改革的必然要求，因?yàn)椴块T預(yù)算深化改革就是要建立完善的績(jī)效預(yù)算管理體系，切實(shí)提高政府管理效能和財(cái)政資金有效性。通過(guò)對(duì)影響績(jī)效預(yù)算改革的如上各因素的深入分析，我們可以就進(jìn)一步深化預(yù)算制度改革得到如下啟示：

1．加快制定統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法，建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和績(jī)效預(yù)算基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，是努力提升政府實(shí)施改革能力的關(guān)鍵所在。為了保障績(jī)效評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展，針對(duì)目前績(jī)效評(píng)價(jià)工作中存在著制度建設(shè)薄弱、缺乏統(tǒng)一操作規(guī)范的問(wèn)題，應(yīng)抓緊制定統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法，明確績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍、對(duì)象和內(nèi)容，為績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供制度保障，即改變目前對(duì)具體的財(cái)政支出項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的做法，逐步將績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍擴(kuò)大到包括消耗性支出、公共工程支出等所有政府公共支出；績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容則不僅包括項(xiàng)目的資金落實(shí)、資金使用及財(cái)務(wù)管理狀況，而且還要包括項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的合理性及項(xiàng)目目標(biāo)完成情況等。同時(shí)績(jī)效預(yù)算的核心是建立起一套能夠反映政府公共活動(dòng)效能的指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，因而必須建立定性與定量相結(jié)合，統(tǒng)一性指標(biāo)與專業(yè)性指標(biāo)相結(jié)合的多層次的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，使項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)能夠量化、具體化，并在政府會(huì)計(jì)及預(yù)算中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，更為準(zhǔn)確、全面地反映政府部門的真實(shí)績(jī)效，為改革的實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

需要指出的是，在設(shè)計(jì)推進(jìn)改革的具體措施時(shí)，應(yīng)該不僅僅考慮新預(yù)算制度在技術(shù)上的問(wèn)題，而是要對(duì)影響新預(yù)算制度實(shí)施的各方面因素予以較全面的關(guān)注，為改革營(yíng)造廣闊的政策空間。因?yàn)轭A(yù)算改革受到多方面因素的影。向，各個(gè)國(guó)家所面對(duì)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、歷史等方面的環(huán)境互不相同，因而影響改革的確切因素也就千差萬(wàn)別，必須根據(jù)特定國(guó)家的具體情況來(lái)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和實(shí)施預(yù)算改革，否則，單純著眼于技術(shù)方面的改革其實(shí)際效果必定是十分有限的。

2．以形成注重“績(jī)效”與“結(jié)果”的預(yù)算管理文化為導(dǎo)向，對(duì)預(yù)算管理制度和相關(guān)政治制度進(jìn)行改革，逐步形成有利于績(jī)效預(yù)算實(shí)施的授權(quán)機(jī)制。實(shí)行績(jī)效預(yù)算需要有一個(gè)支持和強(qiáng)調(diào)預(yù)算的公共責(zé)任與追求績(jī)效的制度環(huán)境，因?yàn)橹挥性谶@樣的制度環(huán)境中，預(yù)算決策者和管理者才會(huì)有壓力和動(dòng)機(jī)去接受和運(yùn)用績(jī)效信息，從而在政府公共部門內(nèi)部建立有利績(jī)效信息使用的授權(quán)機(jī)制，并提高績(jī)效預(yù)算對(duì)政府公共部門以及公眾的可接受性，為績(jī)效預(yù)算的實(shí)行提供廣闊的政策空間。而在我國(guó)的預(yù)算過(guò)程之中，由于人大預(yù)算監(jiān)督能力不足和各種非正式制度盛行(馬駿，2005)，預(yù)算決策者和管理者難以信賴基于績(jī)效的預(yù)算編制方法，可以說(shuō)預(yù)算更主要是一個(gè)政治性的平衡過(guò)程，從而缺乏公共責(zé)任和追求績(jī)效的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，難以根據(jù)預(yù)算支出項(xiàng)目的績(jī)效來(lái)配置預(yù)算資金。

因而，一方面必須創(chuàng)新預(yù)算編制方法與編制過(guò)程，逐步引入績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容，建立起績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算編制緊密結(jié)合的預(yù)算約束機(jī)制，即建立起體現(xiàn)部門戰(zhàn)略規(guī)劃的滾動(dòng)預(yù)算制度，增強(qiáng)預(yù)算的前瞻性和連續(xù)性，并提出明確的績(jī)效目標(biāo)，將年度預(yù)算置于滾動(dòng)預(yù)算的約束之下，運(yùn)用績(jī)效指標(biāo)對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果，安排、調(diào)整下一年度預(yù)算，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)預(yù)算的約束；另一方面則必須在政治制度上進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)一步加強(qiáng)人大的預(yù)算監(jiān)督權(quán)力與能力，增強(qiáng)預(yù)算的透明度，將項(xiàng)目預(yù)算支出所實(shí)現(xiàn)的績(jī)效與支出本身聯(lián)系起來(lái)，用績(jī)效加強(qiáng)責(zé)任，增強(qiáng)公眾對(duì)政府的信任，營(yíng)造良好的政治和社會(huì)氛圍，逐步形成注重“績(jī)效”與“結(jié)果”的預(yù)算管理文化。

3．必須將績(jī)效預(yù)算納入政府改革的整體框架，循序漸進(jìn)地推進(jìn)改革，提高公共部門和社會(huì)公眾對(duì)改革的接受能力。由于實(shí)行績(jī)效預(yù)算會(huì)加強(qiáng)對(duì)政府公共部門預(yù)算支出的管理，按照高效提供公共商品的原則，某些績(jī)效表現(xiàn)差強(qiáng)人意的政府公共部門也會(huì)面臨生存的危機(jī)，損害它們的“既得利益”，從而在改革的進(jìn)程中產(chǎn)生重重阻力。因而必須將預(yù)算改革置于政府改革的整體框架之內(nèi)，為預(yù)算改革創(chuàng)造適宜的環(huán)境和氛圍。同時(shí)，OECD國(guó)家預(yù)算改革的實(shí)踐表明，績(jī)效預(yù)算是不可能從傳統(tǒng)預(yù)算一步轉(zhuǎn)變到位的，雖然各國(guó)政府因自身情況的差異，現(xiàn)實(shí)中的績(jī)效預(yù)算不存在固定的模式，而是呈現(xiàn)出多樣化的特征，但是一般而言，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)預(yù)算向績(jī)效預(yù)算的轉(zhuǎn)變大致會(huì)經(jīng)過(guò)從傳統(tǒng)的科目預(yù)算到項(xiàng)目預(yù)算、推行績(jī)效管理、將績(jī)效和預(yù)算分配緊密聯(lián)系起來(lái)等三個(gè)階段，因而我國(guó)在改革的過(guò)程中也應(yīng)當(dāng)遵循先易后難的原則，穩(wěn)步推進(jìn)，使預(yù)算管理部門和社會(huì)公眾能夠認(rèn)識(shí)和接受改革。

篇（7）

一、引言

社會(huì)資源分配苦樂(lè)不均、使用嚴(yán)重浪費(fèi)與社會(huì)資源稀缺性之間的矛盾，是政府開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，進(jìn)而建立有效支出決策機(jī)制和優(yōu)先安排機(jī)制的動(dòng)因。高等教育是具有外部效應(yīng)的典型準(zhǔn)公共產(chǎn)品，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是政府優(yōu)化高等教育財(cái)政資源配置的決策依據(jù)，是提高預(yù)算資金使用效率和效益的有效途徑。我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究起步較晚，研究成果大多形成于2003年以后，研究?jī)?nèi)容主要集中于相關(guān)理論研究、指標(biāo)體系構(gòu)建、評(píng)價(jià)方法、實(shí)證研究等方面。具體而言，大多數(shù)研究側(cè)重于預(yù)算支出的有效性評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性和效率性評(píng)價(jià)較少；對(duì)指標(biāo)體系構(gòu)建主觀性較強(qiáng)，缺乏理論支持和思路分析；指標(biāo)體系中，部分指標(biāo)不符合系統(tǒng)性、重要性、可測(cè)定性和可評(píng)價(jià)性原則；在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中，定性研究較多，定量定性結(jié)合研究較少；對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果多進(jìn)行靜態(tài)、綜合評(píng)價(jià)，缺少動(dòng)態(tài)、多層面分析。為此，本文在學(xué)習(xí)吸收以前成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)層次分析法理論，結(jié)合高校實(shí)際和預(yù)算資金流動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建、指標(biāo)權(quán)重賦值、績(jī)效評(píng)價(jià)方法等方面進(jìn)行了研究。

二、層次分析法基本原理與高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

層次分析法（簡(jiǎn)稱AHP法）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家A.L.Saaty教授于上世紀(jì)70年代，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論和多目標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法，提出的一種定性和定量相結(jié)合、系統(tǒng)化、層次化的權(quán)重決策分析方法，其基本原理和步驟是：首先將復(fù)雜問(wèn)題分解成各個(gè)組成因素，按支配關(guān)系將各因素分組形成遞階層次結(jié)構(gòu)，再通過(guò)兩兩比較的方式確定各層次中諸因素的相對(duì)重要性，最后綜合決策者的判斷，確定決策方案相對(duì)重要性的總排序，從而做出選擇和判斷。AHP法提高了主觀決策過(guò)程的科學(xué)性，體現(xiàn)了思維中分析、判斷和決策的基本過(guò)程，其核心是將復(fù)雜問(wèn)題層次化，將經(jīng)驗(yàn)判斷量化，并利用一致性檢驗(yàn)增強(qiáng)主觀判斷的可靠性。

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是政府對(duì)高校預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行衡量、比較和分析。對(duì)政府來(lái)說(shuō)，如何科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)高校預(yù)算績(jī)效是個(gè)非常復(fù)雜、模糊的問(wèn)題，其復(fù)雜性體現(xiàn)在評(píng)價(jià)目標(biāo)的多元性和綜合性，其模糊性體現(xiàn)在評(píng)價(jià)目標(biāo)難于完全定量分析。層次分析法的原理為解決這一難題提供了切實(shí)可行的思路和方法；將評(píng)價(jià)目標(biāo)層層分解構(gòu)造成一個(gè)具有最高層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層的遞階層次結(jié)構(gòu)，上層元素對(duì)下層元素起支配作用，同層元素之間有明顯的屬性差別，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的指標(biāo)體系更具科學(xué)性、系統(tǒng)性、簡(jiǎn)潔性。通過(guò)構(gòu)造判斷矩陣，對(duì)同一指標(biāo)下同層元素之間進(jìn)行兩兩重要性比較，且有9個(gè)判斷標(biāo)度，減少主觀因素影響，使指標(biāo)權(quán)重賦值更客觀合理；評(píng)價(jià)目標(biāo)的遞階層次結(jié)構(gòu)，為開(kāi)展多層次多視角評(píng)價(jià)分析奠定基礎(chǔ)，使高校能夠更深刻、全面、準(zhǔn)確地把握自身發(fā)展?fàn)顩r。

三、高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

根據(jù)Longman辭典的解釋，績(jī)效（performance）是“the action of performing， or the action of performed”，指正在進(jìn)行的某種活動(dòng)或已經(jīng)完成的某種活動(dòng)所取得的成績(jī)，包括活動(dòng)過(guò)程的效率和活動(dòng)的結(jié)果兩層含義，因此對(duì)高校預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注預(yù)算資金流動(dòng)的全過(guò)程。高校預(yù)算支出作為一種特殊的“投入-產(chǎn)出”系統(tǒng)，投入的是財(cái)政預(yù)算資金，這些投入經(jīng)過(guò)高校的管理與使用，轉(zhuǎn)化為不進(jìn)入市場(chǎng)、主要體現(xiàn)為公共服務(wù)等具有社會(huì)效益的公共品產(chǎn)出。因此，高等教育預(yù)算資金流動(dòng)過(guò)程可劃分為“投入-管理-結(jié)果-影響”四個(gè)階段，其中“投入”反映公共產(chǎn)品或服務(wù)提供過(guò)程中所占用和消耗的資源，“管理”反映對(duì)預(yù)算資金的配置和使用，“結(jié)果”反映提供的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量；“影響”反映所獲得的可持續(xù)發(fā)展能力和品質(zhì)。

根據(jù)西方績(jī)效評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和有效性（Effectiveness）原則（簡(jiǎn)稱“3E”原則），在預(yù)算資金投入階段，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)投入的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)預(yù)算資金是否被投入到綜合實(shí)力強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟮母咝＃度氲慕?jīng)濟(jì)性可利用辦學(xué)條件類指標(biāo)體現(xiàn)；在預(yù)算資金使用階段，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)資金管理的效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)高校使用資金的合理化程度，是否將預(yù)算資金配置到有利于事業(yè)發(fā)展的方面，管理的效率性可利用管理水平類指標(biāo)體現(xiàn)；在預(yù)算資金產(chǎn)出階段（結(jié)果和影響），應(yīng)重點(diǎn)對(duì)資金使用的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)高校使用預(yù)算資金所形成的產(chǎn)出和效果，產(chǎn)出的有效性可利用產(chǎn)出效益類指標(biāo)和發(fā)展?jié)摿︻愔笜?biāo)體現(xiàn)。綜上，可將高效預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)分解為包含辦學(xué)條件、管理水平、產(chǎn)出效益、發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)維度的準(zhǔn)則層。

辦學(xué)條件是指高校在履行培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等職能時(shí)，所必須具備的人力、物力、財(cái)力等資源的數(shù)量，因此可以選取師生比、生均固定資產(chǎn)、生均經(jīng)費(fèi)三個(gè)指標(biāo)；管理水平是指高校在使用管理預(yù)算資金的合理化程度，可通過(guò)分析預(yù)算資金的支出結(jié)構(gòu)予以體現(xiàn)，因此選取專職教師比、公用經(jīng)費(fèi)比、教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)比三個(gè)指標(biāo)；高校產(chǎn)出效益是指高校履行高等教育職能所取得的外部成果，可選擇學(xué)生就業(yè)深造率、人均科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)收入比三個(gè)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)；發(fā)展?jié)摿κ侵父咝Ｗ陨砜沙掷m(xù)發(fā)展的能力和品質(zhì)，主要體現(xiàn)在教職工素質(zhì)提升、籌資能力增強(qiáng)、資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大等方面，因此可選取高級(jí)人才比、自籌經(jīng)費(fèi)比、資產(chǎn)增長(zhǎng)比三個(gè)指標(biāo)。

基于以上邏輯，建成以預(yù)算資金流動(dòng)全過(guò)程為基礎(chǔ)的（包含目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層）遞階層次結(jié)構(gòu)，指標(biāo)體系如表1所示。

四、構(gòu)造判斷矩陣與相對(duì)權(quán)重計(jì)算

層次結(jié)構(gòu)反映了各因素之間的關(guān)系，但各因素在對(duì)上一層目標(biāo)的衡量中所占的權(quán)重并不一定相同，為了計(jì)算權(quán)重，需要對(duì)同一目標(biāo)下的各因素進(jìn)行兩兩比較，建立構(gòu)造判斷矩陣，用A=a（ij）n×n表示，aij表示針對(duì)上一層目標(biāo)，本層中兩樣因素xi和xj之間相對(duì)重要性。重要性的判斷取值可引用Saaty等建議的數(shù)字1至9及其倒數(shù)作為標(biāo)度。各標(biāo)度值的含義如下頁(yè)表2所示。

通過(guò)專家打分法，對(duì)目標(biāo)層下的辦學(xué)條件、管理水平、產(chǎn)出效益、發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)準(zhǔn)則層指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，得到目標(biāo)層和準(zhǔn)則層的判斷矩陣A，如下頁(yè)表3所示。

采用和積法對(duì)判斷矩陣A進(jìn)行權(quán)重計(jì)算：先將判斷矩陣中每一列歸一化，然后將列歸一化以后的矩陣按行求和，再對(duì)求和后的向量歸一化，作為每一指標(biāo)因子的權(quán)重，得到W=（0.130，0.224，0.484，0.162）為所求的特征向量。

以上構(gòu)建的兩兩比較矩陣構(gòu)成了決策分析的基礎(chǔ)，當(dāng)對(duì)各指標(biāo)的相對(duì)重要性進(jìn)行比較判斷時(shí)，由于是人為的比較判斷，往往會(huì)出現(xiàn)前后判斷不一致的情況，所以要知道計(jì)算得出的權(quán)向量值是否科學(xué)合理，還必須通過(guò)一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)步驟為：

（1）判斷矩陣的最大特征值。

λmax=（0.528/0.130+0.938/0.224+2.032/0.484+0.677/0.162）/4

=（4.050+4.186+4.200+4.191）/4

=4.157

（2）計(jì)算偏離一致性指標(biāo)CI值，CI=（λmax-n）/（n-1），n為矩陣內(nèi)指標(biāo)個(gè)數(shù)，即CI=（4.157-4）/（4-1）=0.052。

（3）查找平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值。平均隨機(jī)一致性指標(biāo)是通過(guò)隨機(jī)抽樣、取值并算出的多個(gè)根據(jù)隨機(jī)發(fā)生判斷矩陣的一致性指標(biāo)的平均值。對(duì)于不同的1至11階矩陣的RI取值如表4所示。

（4）計(jì)算隨機(jī)一致性比率CR，CR=CI/RI。若CR≥0.1，則所構(gòu)造的判斷矩陣沒(méi)有通過(guò)一致性檢驗(yàn)，需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整；若CR

同理，可以對(duì)同一準(zhǔn)則下的各因素構(gòu)造判斷矩陣與相對(duì)權(quán)重計(jì)算。將指標(biāo)層指標(biāo)針對(duì)準(zhǔn)則層的權(quán)重值與準(zhǔn)則層針對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重值逐項(xiàng)相乘，即可得到指標(biāo)層指標(biāo)針對(duì)于目標(biāo)層的權(quán)重值。

五、評(píng)價(jià)方法及分析

績(jī)效評(píng)價(jià)方法包括成本效益分析法、比較分析法、因素分析法、最低成本法、公眾評(píng)判法等。為實(shí)現(xiàn)多層次多視角的評(píng)價(jià)效果，本文選擇比較分析法對(duì)高校預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，比較分析法是通過(guò)實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比來(lái)顯示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法，計(jì)算過(guò)程為：首先計(jì)算各指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，標(biāo)準(zhǔn)值可采用同類高校平均值或高校自身歷史平均值；定義績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為100分，按權(quán)重分配給各指標(biāo)，確定指標(biāo)權(quán)重分；計(jì)算績(jī)效實(shí)際分，實(shí)際分=∑指標(biāo)權(quán)重分×（指標(biāo)實(shí)際值/指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值），為了避免個(gè)別指標(biāo)異動(dòng)，規(guī)定各指標(biāo)最高上限分為標(biāo)準(zhǔn)分的1.5倍，最低下限分為標(biāo)準(zhǔn)分的0.5倍；按實(shí)際分所屬區(qū)間確定評(píng)價(jià)等次，在分值50-150區(qū)間劃分4個(gè)等級(jí)，130-150分為優(yōu)秀，100-129分為良好，80-99分為及格，50-79分為差。

在使用比較分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可采用基于同類高校平均水平的橫向比較法和基于自身歷史平均水平的縱向比較法，利用橫向比較方法，可以給高校定位，明確工作重點(diǎn)；利用縱向比較法，可以反映高校的發(fā)展趨勢(shì)及各方面工作進(jìn)展?fàn)顩r，為合理制定發(fā)展目標(biāo)提供決策依據(jù)。

六、結(jié)論及建議

總之，層次分析法在高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用，既滿足了指標(biāo)體系的系統(tǒng)性要求，又滿足了指標(biāo)權(quán)重賦值的客觀性要求，同時(shí)為多層面多視角評(píng)價(jià)分析奠定了基礎(chǔ)，是一個(gè)科學(xué)、簡(jiǎn)便、實(shí)用的分析決策方法。在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，需說(shuō)明以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)按高校的不同類型和層次制定相應(yīng)的指標(biāo)體系和指標(biāo)權(quán)重，體現(xiàn)評(píng)價(jià)的公平性；二是指標(biāo)體系和指標(biāo)權(quán)重并非一成不變，應(yīng)隨高校的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)整，發(fā)揮評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作用；三是應(yīng)建立與績(jī)效評(píng)價(jià)相掛鉤的分配和獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)高校加強(qiáng)預(yù)算管理的積極性。Z

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篇（8）

我國(guó)的財(cái)政局由于本身就是政府部門的一個(gè)附屬部門，或者說(shuō)是政府部門資金來(lái)源的重要部分，其自身也有著自己的運(yùn)行方式，這個(gè)運(yùn)行方式雖然與政府的整個(gè)發(fā)展方向一致，但是還是會(huì)出現(xiàn)較為明顯的異同，這就是當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)財(cái)政局需要大力解決的問(wèn)題。所以，我國(guó)財(cái)政局的預(yù)算資金績(jī)效管理仍然是一個(gè)極為重要研究問(wèn)題，也是一個(gè)極為重要的研究課題。對(duì)于我國(guó)財(cái)政局的預(yù)算資金績(jī)效管理的問(wèn)題，需要進(jìn)行進(jìn)一步的深化分析，這其中需要研究的問(wèn)題可以分為以下幾個(gè)具體的方面：例如，當(dāng)前整個(gè)財(cái)政部門缺乏對(duì)于預(yù)算資金績(jī)效的管理意識(shí)，同時(shí)對(duì)于資金預(yù)算管理的各種專業(yè)的人才明顯比較缺乏，這就使得當(dāng)前的績(jī)效管理研究困難較大。當(dāng)然，在這些問(wèn)題背后，更為重要的問(wèn)題就是，整個(gè)財(cái)政局在進(jìn)行資金預(yù)算的優(yōu)化管理中明顯缺乏了必要的財(cái)政制度支撐，也就是在整個(gè)財(cái)政資金預(yù)算的管理中基本上就沒(méi)有形成良好的制度管理體系，這就導(dǎo)致了目前各種資金預(yù)算管理問(wèn)題無(wú)法在一種合規(guī)的程度下得到有效的解決和實(shí)現(xiàn)。而且，及時(shí)在有效的制度和計(jì)劃下，整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行力度也是比較小，這也使得整個(gè)資金預(yù)算管理有著十分重大的問(wèn)題。總之，對(duì)于以上各種問(wèn)題，我國(guó)財(cái)政局需要不斷提升自身的資金預(yù)算能力，提升自己的預(yù)算能力，這就是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政部門十分重要的工作導(dǎo)向，這樣才能夠在有效的資金使用下，發(fā)揮自身的金融和財(cái)政價(jià)值，進(jìn)而幫助我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)自己的政府職能和管理國(guó)際經(jīng)濟(jì)事物的職能。

一、我國(guó)財(cái)政局對(duì)于預(yù)算資金的管理問(wèn)題研究

(一)財(cái)政局自身的重視程度不夠，整個(gè)資金預(yù)算的管理人才素質(zhì)有待進(jìn)一步的提升，這是我國(guó)財(cái)政局對(duì)于預(yù)算資金管理來(lái)說(shuō)，需要高度重視的問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)財(cái)政局自身預(yù)算資金管理問(wèn)題來(lái)說(shuō)，需要首先解決的就是目前的整個(gè)財(cái)政局不重視的現(xiàn)象，也就是說(shuō)無(wú)論是局領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部的職員，對(duì)于整個(gè)預(yù)算資金的績(jī)效管理都是十分忽視的，這就直接導(dǎo)致了目前較為嚴(yán)重的資金使用問(wèn)題。同時(shí)，正是由于這種觀念的產(chǎn)生，使得整個(gè)財(cái)政的支持力度也比較小，也就是說(shuō)財(cái)政局對(duì)于提升企業(yè)整個(gè)預(yù)算資金的人才培養(yǎng)方面還是比較忽視的，導(dǎo)致了整個(gè)人才對(duì)于建設(shè)比較滯緩，甚至可以說(shuō)在阻礙預(yù)算資金人才管理。

(二)預(yù)算編制的各種內(nèi)容存在問(wèn)題，導(dǎo)致了各種資金預(yù)算的制度有著極為嚴(yán)重的問(wèn)題。為了更好的提升我國(guó)財(cái)政局的預(yù)算資金的管理，也是為了更好的提升資金的使用效率，需要的就是不斷提升整個(gè)預(yù)算編制的制度建設(shè)，這就需要不斷進(jìn)行相應(yīng)體制機(jī)制的建設(shè)和研究。但是，目前來(lái)看，我國(guó)整個(gè)預(yù)算表編制體系沒(méi)有很好的建立起來(lái)，而且財(cái)政部門在進(jìn)行預(yù)算資金體系編制的過(guò)程中，往往不能夠很好地建立整個(gè)財(cái)政局所需要的編制體系，這就極大的影響了整個(gè)財(cái)政局對(duì)于預(yù)算資金的利用效率。

(三)整個(gè)財(cái)政局的預(yù)算資金管理機(jī)制不健全，整個(gè)預(yù)算資金的執(zhí)行力度有待于進(jìn)一步的提升。我國(guó)財(cái)政局的整個(gè)預(yù)算資金管理效率不高的另外一個(gè)主要的原因就是，在整個(gè)資金的預(yù)算管理中，財(cái)政局沒(méi)有建立起良好的預(yù)算管理體系，這就直接導(dǎo)致了目前比較嚴(yán)重的體系缺乏問(wèn)題，也就是整個(gè)體系內(nèi)部沒(méi)有相當(dāng)完善的體系保證，當(dāng)然，在整個(gè)體系中更為缺乏的就是整個(gè)體系的執(zhí)行力度比較低下，導(dǎo)致了本應(yīng)該需要執(zhí)行的活動(dòng)無(wú)法得到有效的開(kāi)展。此外，對(duì)于整個(gè)財(cái)政體系來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部的監(jiān)督體系并不健全，這就導(dǎo)致了整個(gè)財(cái)政局在進(jìn)行預(yù)算資金的使用中會(huì)出現(xiàn)較為嚴(yán)重的監(jiān)督缺失的問(wèn)題，這也就是目前比較嚴(yán)重的問(wèn)題，將會(huì)使得整個(gè)資金預(yù)算體系出現(xiàn)極為嚴(yán)重的制衡缺失現(xiàn)象。

(四)對(duì)于財(cái)政局的預(yù)算資金優(yōu)化管理來(lái)說(shuō)，由于財(cái)政局本身就沒(méi)有將這一部分納入到整個(gè)職員的年度考核中，這就直接降低了職員對(duì)于這方面的熱情，也就是會(huì)使得整個(gè)資金在運(yùn)轉(zhuǎn)中得不到有效的預(yù)算管理，進(jìn)而使得財(cái)政部門在一種資金運(yùn)轉(zhuǎn)混亂的局面上進(jìn)行管理，這樣是十分不利于我國(guó)行政事業(yè)單位正常的建設(shè)和發(fā)展的，這也是目前我國(guó)財(cái)政部門資金使用情況混亂和得不到有效根植的關(guān)鍵問(wèn)題所在。所以，這就是目前我國(guó)財(cái)政部門預(yù)算資金優(yōu)化管理中必須要重視的幾個(gè)問(wèn)題。

二、提升財(cái)政局預(yù)算資金管理的基本方法和措施

(一)提升整個(gè)財(cái)政局的意識(shí)觀念，堅(jiān)持建設(shè)以人為本的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，這是當(dāng)前來(lái)看極為重要的一個(gè)舉措，對(duì)于財(cái)政局預(yù)算資金管理有著極為重要的指導(dǎo)意義。提升整個(gè)財(cái)政局內(nèi)部人員的意識(shí)可以很好的滿足資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)的要求，當(dāng)然，在提升財(cái)政局內(nèi)部人員意識(shí)的時(shí)候，必然需要解決的問(wèn)題就是不斷提升財(cái)政人員的水平和素質(zhì)，這也是解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在，只有不斷提升財(cái)政局內(nèi)部職員的素質(zhì)和水平，才能夠在其整個(gè)意識(shí)中得到極為明確的思想指引。當(dāng)然，在提升整個(gè)財(cái)政局人員的自身素質(zhì)的時(shí)候，必然需要進(jìn)行一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，也就說(shuō)在進(jìn)行體系建設(shè)的前期，需要通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的員工這種物質(zhì)形式，來(lái)不斷提升整個(gè)財(cái)政局內(nèi)部人員的行為，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政部門的各個(gè)員工在自身的本質(zhì)工作中能夠很好的滿足當(dāng)前財(cái)政部門的要求，真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政局在預(yù)算資金優(yōu)化管理中的基本目標(biāo)，提升整個(gè)資金的利用效率。

(二)完善整個(gè)預(yù)算的編制體系，不斷提升財(cái)政局人員的績(jī)效考核機(jī)制體制，對(duì)于我國(guó)財(cái)政局來(lái)說(shuō)，需要明確的就是要不斷完善整個(gè)預(yù)算編制的體系，這樣才能夠在整個(gè)預(yù)算資金編制中可以得到極好的體系支持，同時(shí)在對(duì)于員工的考核中也是需要不斷提升職員的意識(shí)的，這就是需要不斷減少整個(gè)流程中的不必要的損耗，因此，在整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算資金管理中，需要將這個(gè)基本的指標(biāo)納入其中這樣才能夠不斷提升員工的意識(shí)。

(三)完善整個(gè)財(cái)政部門的監(jiān)督體系，提升整個(gè)監(jiān)督的效率。任何一種行為一旦失去了基本的監(jiān)督，就有可能導(dǎo)致當(dāng)前整個(gè)財(cái)務(wù)過(guò)程出現(xiàn)重大問(wèn)題。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算資金的優(yōu)化管理中，必然需要提升整個(gè)財(cái)政局的監(jiān)督體系建設(shè)，這樣才能夠在當(dāng)前的整個(gè)大環(huán)境下實(shí)現(xiàn)財(cái)政局資金運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)然，在整個(gè)財(cái)政部門的監(jiān)督體系建設(shè)中，需要不斷將相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行規(guī)范化，這樣才能夠在整個(gè)財(cái)政部門管理中可以得到比較準(zhǔn)確的量化管理的信息，進(jìn)而可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)政局的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、總結(jié)

總之，對(duì)于不斷提升我國(guó)財(cái)政局的預(yù)算資金優(yōu)化，需要財(cái)政局不斷提升自身的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)于整個(gè)財(cái)政體系的建設(shè)，以及對(duì)于整個(gè)監(jiān)督體系的有效構(gòu)建，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國(guó)整個(gè)財(cái)政部門的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，提升對(duì)于我國(guó)政府部門的支持，實(shí)現(xiàn)真正意義上的資金后勤保障目標(biāo)。

篇（9）

一、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的重要性

在當(dāng)前行政事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算管理工作的大背景下，深入推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理至關(guān)重要，其重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。（1）增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性。預(yù)算績(jī)效管理本質(zhì)上是一種管理工具，行政事業(yè)單位可以借此發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題。依托績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)和考核，挖掘預(yù)算管理中的深層次問(wèn)題，為改進(jìn)預(yù)算管理工作提供基本的依據(jù)及指導(dǎo)，從而推動(dòng)預(yù)算管理水平得到進(jìn)一步提升。（2）增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性。預(yù)算執(zhí)行是行政事業(yè)單位預(yù)算管理的重點(diǎn)，預(yù)算執(zhí)行的剛性不足是其中最顯著的問(wèn)題，往往導(dǎo)致預(yù)算的編制與執(zhí)行脫節(jié)，造成行政事業(yè)單位的預(yù)算資金被大量挪用，有限的財(cái)政資金沒(méi)能用到最需要的地方，嚴(yán)重影響了各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的正常開(kāi)展。而推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作，可以全面把握行政事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算的情況，并及時(shí)調(diào)整資金撥付，規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性。（3）提高資金使用的效率。行政事業(yè)單位大部分資金都源自財(cái)政撥款，開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用的問(wèn)題，全程跟蹤資金使用，規(guī)范資金使用，從而提高資金使用效率。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的具體措施

1.行政事業(yè)單位建立相關(guān)組織機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位要想最大限度發(fā)揮預(yù)算績(jī)效管理的作用，就需建立統(tǒng)一、完善的管理機(jī)構(gòu)，夯實(shí)組織基礎(chǔ)，從而保障預(yù)算績(jī)效管理工作順利開(kāi)展。目前，除財(cái)政部門已建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)外，大多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立起相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算績(jī)效管理涉及很多內(nèi)容，且范圍較廣，相互之間缺乏明顯的聯(lián)系或契合點(diǎn)，需要一個(gè)組織健全、規(guī)范有效的機(jī)構(gòu)部門將其聯(lián)系在一起，如將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門、社會(huì)相關(guān)組織及行業(yè)專家等密切聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)合理、科學(xué)的方式對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，同時(shí)對(duì)相關(guān)組織機(jī)構(gòu)建立約束機(jī)制，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作進(jìn)行監(jiān)督，考察工作開(kāi)展程序是否合理，并科學(xué)分析預(yù)算績(jī)效管理的結(jié)果，提升行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作水平。

2.加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)

溝通是績(jī)效管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)行政事業(yè)單位提高預(yù)算績(jī)效管理水平具有重要作用。在開(kāi)始實(shí)施具體的預(yù)算績(jī)效管理之前，需加強(qiáng)宣傳介紹工作，促使行政事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理的重要性，同時(shí)減少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，從而讓行政事業(yè)單位更好地開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作；在預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施的過(guò)程中，行政事業(yè)單位要與國(guó)庫(kù)支付中心保持良好的溝通協(xié)作，協(xié)調(diào)解決預(yù)算績(jī)效管理工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，提高行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的效率。另外，行政事業(yè)單位和國(guó)庫(kù)支付中心之間建立對(duì)接機(jī)制，委派專人負(fù)責(zé)落實(shí)相關(guān)協(xié)調(diào)工作，為深入推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理工作提供人員支持。

3.強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)

（1）強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)制定。行政事業(yè)單位各部門要按照自身職能及長(zhǎng)期規(guī)劃，細(xì)致研究各自的年度工作計(jì)劃，明確績(jī)效目標(biāo)，涵蓋工作的內(nèi)容、投入、產(chǎn)出以及預(yù)期效果、考核指標(biāo)等，同時(shí)量化績(jī)效目標(biāo)，將其分解到每一個(gè)職能部門，而各部門要加強(qiáng)研究項(xiàng)目可行性、制定工作方案，細(xì)化項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，為編制預(yù)算、排列項(xiàng)目實(shí)施順序等提供基礎(chǔ)支持。（2）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制工作的管理。行政事業(yè)單位要落實(shí)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的工作，將各項(xiàng)預(yù)算收入統(tǒng)籌起來(lái)，確保單位預(yù)算收支的準(zhǔn)確性、完整性。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門要積極和相關(guān)處室交流，通過(guò)落實(shí)目標(biāo)預(yù)測(cè)、調(diào)查研究、論證分析等工作，提高編制預(yù)算的質(zhì)量，從而密切連接業(yè)務(wù)工作和預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算的可操作性。另外，還需要加強(qiáng)預(yù)算編制精細(xì)化，尤其要細(xì)化編制項(xiàng)目支出預(yù)算，同時(shí)有效銜接上年預(yù)算執(zhí)行和本年預(yù)算編制。（3）科學(xué)建立內(nèi)部資金分配機(jī)制。行政事業(yè)單位要進(jìn)一步明確內(nèi)部分配資金的決策程序、執(zhí)行措施，按照職能情況建立起項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)，按照年度重點(diǎn)工作計(jì)劃進(jìn)行項(xiàng)目審查，考慮項(xiàng)目的時(shí)效性，提升資金使用的效率。

4.全過(guò)程跟蹤管理

行政事業(yè)單位編制好預(yù)算之后，地區(qū)財(cái)政分局的績(jī)效評(píng)價(jià)科就要開(kāi)始跟蹤各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施情況。從下發(fā)款項(xiàng)開(kāi)始，對(duì)開(kāi)展項(xiàng)目的有效性、使用資金的進(jìn)度、項(xiàng)目支出合理與否等進(jìn)行跟蹤管理，如果認(rèn)為某項(xiàng)支出并不合理，財(cái)政部門應(yīng)對(duì)該項(xiàng)支出提出整改建議并督促實(shí)施。當(dāng)某一個(gè)項(xiàng)目的資金下?lián)苤螅ㄙM(fèi)突然增大，或年度時(shí)間已經(jīng)過(guò)去一大半還沒(méi)有使用任何項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，都要依據(jù)預(yù)算績(jī)效管理工作流程進(jìn)行整改，行政事業(yè)單位將經(jīng)費(fèi)使用說(shuō)明提交給財(cái)政局，由財(cái)政局績(jī)效評(píng)價(jià)科依據(jù)單位所交報(bào)告探索原因，查找資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督、管理，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)后為編制下一年預(yù)算提供指導(dǎo)作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位提升預(yù)算績(jī)效管理水平。

5.加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

之所以要求行政事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作，一方面可以對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行更有效的管理，另一方面可以更有效地制定預(yù)算計(jì)劃，并指導(dǎo)下一年工作。因而，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的結(jié)果反饋及應(yīng)用有著重要意義。地區(qū)財(cái)政局預(yù)算科要統(tǒng)計(jì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果，并登記在案，然后細(xì)致分析這些數(shù)據(jù)，充分反映行政事業(yè)單位資金使用的效果、每一個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并上報(bào)上級(jí)部門。將績(jī)效管理結(jié)果應(yīng)用于行政事業(yè)單位預(yù)算管理考核，同時(shí)可以作為重大項(xiàng)目支出及項(xiàng)目實(shí)施管理的重要依據(jù)。另外，地區(qū)工委辦事處還可把它視作問(wèn)責(zé)指數(shù)，對(duì)行政事業(yè)單位違反規(guī)定編制績(jī)效目標(biāo)、執(zhí)行預(yù)算時(shí)偏離績(jī)效目標(biāo)、未達(dá)到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)、干擾甚至阻礙預(yù)算績(jī)效管理工作、違反財(cái)政管理制度、弄虛作假等行為實(shí)行績(jī)效問(wèn)責(zé)，強(qiáng)化管理，提高行政事業(yè)單位落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理工作的質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算績(jī)效管理工作為行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供了重要保障，預(yù)算績(jī)效管理并非只是一項(xiàng)抽象的、簡(jiǎn)單的工作，更應(yīng)體現(xiàn)地區(qū)發(fā)展的思路、現(xiàn)狀以及管理模式，因而行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理工作，充分發(fā)揮其作用。科學(xué)合理地設(shè)計(jì)績(jī)效指標(biāo)，積極推進(jìn)工作開(kāi)展，從而合理評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位的預(yù)算工作，提高預(yù)算資金使用效率，提升預(yù)算績(jī)效管理水平。

參考文獻(xiàn)

1.陳琳.行政事業(yè)單位中預(yù)算績(jī)效管理的應(yīng)用探析.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（24）.

篇（10）

一、編制預(yù)算的指標(biāo)體系

體系，指一定范圍內(nèi)或同類的事物按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體。績(jī)效是組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而展現(xiàn)在不同層面上的有效輸出，預(yù)算是經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的組織年度集中性收支計(jì)劃。績(jī)效是預(yù)算編制的依據(jù)，把兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，形成一個(gè)系統(tǒng)性的指標(biāo)體系，現(xiàn)以某高職院校的學(xué)生招生指標(biāo)為例。

（一）績(jī)效預(yù)算指標(biāo)體系的梯式結(jié)構(gòu)圖

我們把招生的績(jī)效指標(biāo)分層n層次，形成梯式結(jié)構(gòu)，從低部到中部到高端，可用圖表示。預(yù)算以萬(wàn)元為單位，績(jī)效以人為單位，編制招生的預(yù)算指標(biāo)體系。

圖1：績(jī)效預(yù)算指標(biāo)的梯式結(jié)構(gòu)圖。

其他各項(xiàng)指標(biāo)同理：我們采用這種變量的關(guān)系，從正比例關(guān)系，預(yù)算指標(biāo)隨績(jī)效指標(biāo)變動(dòng)而變動(dòng)，招收人數(shù)增量，預(yù)算指標(biāo)增量，等額配比，等額增量，數(shù)據(jù)還可細(xì)化，這是探討編制績(jī)效預(yù)算的思路。

（二）成本習(xí)性圖演變而成的績(jī)效預(yù)算分配圖

圖2：高職學(xué)院績(jī)效預(yù)算中的變動(dòng)成本圖

從以上圖型可以看出：按正常的企業(yè)效益取O----B線性，按績(jī)效預(yù)算考核分O---A、 O---B 、 O—C 、 O—D。當(dāng)績(jī)效預(yù)算考核為O----A時(shí)，該系、院或部門，變動(dòng)成本低，利潤(rùn)大，這個(gè)利潤(rùn)一方面是蘊(yùn)含了節(jié)約了成本，另一方面也是績(jī)效考核指標(biāo)的總和，并達(dá)到優(yōu)秀；O—B達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；O----C基本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，超成本開(kāi)支；O---D沒(méi)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，超成本開(kāi)支。如果按100分計(jì)算，90以上為優(yōu)秀、80—89分為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、70—79為基本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、69分以下為未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

二、剛性指標(biāo)考核計(jì)算及分析實(shí)例

（一）剛性指標(biāo)考核計(jì)算實(shí)例

某學(xué)院在招生方面給每個(gè)教職員工有目標(biāo)任務(wù)：學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)要保證完成總個(gè)學(xué)院2400個(gè)新生的招生任務(wù)。績(jī)效目標(biāo)任務(wù)分配方案如下：中層干部（各個(gè)學(xué)院、系部、部門負(fù)責(zé)人）3個(gè)，教職工2個(gè)，學(xué)院績(jī)效考核，完成招生高職任務(wù)數(shù)，是完成當(dāng)年績(jī)效工作任務(wù)的剛性指標(biāo)，完成不了扣績(jī)效獎(jiǎng)金，超額完成的，每完成一個(gè)指標(biāo)，獎(jiǎng)勵(lì)100元，以此類推，沒(méi)完成的扣100元一個(gè)，以此類推。我們?cè)谘芯靠?jī)效工作的剛性指標(biāo)的時(shí)候，要從二個(gè)方面入手，第一計(jì)劃指標(biāo)的確定，要根據(jù)上年度的招生人數(shù)為基數(shù)，再考慮市場(chǎng)需求因素，考慮辦學(xué)的實(shí)力等等，來(lái)確定當(dāng)年的招生指標(biāo)（要報(bào)省教育廳批準(zhǔn)），某學(xué)院某系部2012年招生計(jì)劃有550人，今年實(shí)際招生645人，超額完成計(jì)劃95名，我們可以用圖形表示如下：

某系部招生計(jì)劃任務(wù)完成情況示意圖：

招生辦下達(dá)該系教職工招生任務(wù)是78名，該系部實(shí)際完成162名，超額完成84名。

在分析招生這個(gè)剛性指標(biāo)時(shí)，要從二個(gè)方面去分析，第 一，從總體的招生計(jì)劃來(lái)看，是超額完成計(jì)劃指標(biāo)95個(gè)，從下達(dá)該系部教職工的招生指標(biāo)時(shí)，超額完成指標(biāo)84個(gè)，那么，我們?cè)诳紤]績(jī)效任務(wù)完成情況的剛性指標(biāo)時(shí)，要看成一個(gè)總體，如系部績(jī)效工作任務(wù)分為、教學(xué)、科研、學(xué)生管理、黨建、招生、就業(yè)，六大項(xiàng)目為一個(gè)系數(shù)，這個(gè)系數(shù)為1，這六項(xiàng)的系數(shù)，為0.3、0.1、0.2、0.1、0.2、0.2，那么，招生績(jī)效任務(wù)系數(shù)為0.2，我們把0.2的系數(shù)化總為系數(shù)1 ，然后，把學(xué)院分配的總計(jì)劃完成情況分為0.7 ，把系部教職工的績(jī)效指標(biāo)任務(wù)完成情況分為0.3，我們就可以計(jì)算招生各個(gè)院、系、部門的績(jī)效招生任務(wù)完成情況的量化的系數(shù)，即可以根據(jù)系數(shù)來(lái)打分，下面我們按照標(biāo)準(zhǔn)值來(lái)計(jì)算一下：

求得這個(gè)單位的系數(shù)及打分，假設(shè)這里系數(shù)為1時(shí)：即；打100分，求這個(gè)系部招生績(jī)效任務(wù)完成情況的系數(shù)及分?jǐn)?shù)。

1、系數(shù)及計(jì)劃指標(biāo)0.7=550 完成645 教職工指標(biāo)數(shù) 0.3=78 完成162

超額完成數(shù)95 系部教職工系數(shù)超額完成數(shù)84

2、假設(shè)0.7的系數(shù)化總為1時(shí)；即：0.7=1 系部的計(jì)劃為 1=550

假設(shè)0.3的系數(shù)化總為1時(shí)；即：0.3=1 系部的教職工指標(biāo)計(jì)劃為1=78

計(jì)劃招生計(jì)算：

3、該系部招生系數(shù)為1時(shí)，完成總績(jī)效指標(biāo)任務(wù)為550，計(jì)算實(shí)際完成招生的系數(shù)：采用一元一次方程列式來(lái)求得：

移向

計(jì)劃招生完成系數(shù)即

⒋教職工指標(biāo)完成情況計(jì)算：

當(dāng)全系教職工招生系數(shù)為1時(shí)，完成總績(jī)效指標(biāo)任務(wù)為78，計(jì)算實(shí)際完成招生的系數(shù)：采用一元一次方程列式來(lái)求得：

系部教職工績(jī)效指標(biāo)完成為0.3+0.32=0.62

合計(jì)某系部完成招生績(jī)效計(jì)劃指標(biāo)系數(shù)為0.82+0.62 =1.44*0.2=0.288

我們?cè)谟?jì)算分?jǐn)?shù)的時(shí)候，要把100分分配到六個(gè)項(xiàng)目之中，（假設(shè)6個(gè)項(xiàng)目中占分是教學(xué)、科研、學(xué)生管理、黨建、招生、就業(yè)，六大項(xiàng)目為一個(gè)系數(shù)，這個(gè)系數(shù)為1，這六項(xiàng)的系數(shù)，為0.3、0.04、0.2、0.06、0.2、0.2，）教學(xué)為30分、科研為4分、學(xué)生管理為20分、黨建為6分、招生為20分、就業(yè)為20分。

那么某系部的招生績(jī)效得分為（當(dāng)系數(shù)為 1打分為100 ）即系數(shù)為0.2招生績(jī)效分為20分 當(dāng)系部；合計(jì)某系部完成招生績(jī)效計(jì)劃指標(biāo)系數(shù)為0.82+0.62 =1.44*0.2=0.288

招生得分為0.288*100=28.8分即：超額完成了8.8分（超額完成的8.8分可以列為附加分）

（二）招生計(jì)劃與實(shí)際完成績(jī)效指標(biāo)對(duì)比分析

1、招生總計(jì)劃與實(shí)際完成情況對(duì)比分析：

該系2012年度計(jì)劃招生指標(biāo)為550人，實(shí)際完成645人，實(shí)際與計(jì)劃相比，超額完成95人，現(xiàn)以每招收一名學(xué)生事業(yè)收入為（學(xué)雜費(fèi)35000+住宿費(fèi)1200）4700元，按計(jì)劃550人*4700=2，585，000，實(shí)際招收學(xué)生645人，即：645人*4700=3，031，500，

計(jì)劃數(shù)2，585，000與實(shí)際數(shù)3，031，500，相比，增加了收入449，500，分析該系的專業(yè)市場(chǎng)看好，第一，教職工在組織生源的時(shí)候，對(duì)該專業(yè)宣傳得好。第二，辦學(xué)方面，專業(yè)課程設(shè)置合理，市場(chǎng)需要這個(gè)專業(yè)，第三，這個(gè)系素質(zhì)教育搞得好，社會(huì)需要這樣的學(xué)生。

2、該系教職工招生績(jī)效指標(biāo)與實(shí)際完成指標(biāo)數(shù)對(duì)比分析

該系2012年教職工招生績(jī)效指標(biāo)為78人，實(shí)際完成162人，實(shí)際與計(jì)劃相比，超額完成84人，計(jì)劃事業(yè)收入為（78人*4700）366，600元，實(shí)際收入為（162人*4700）761，400元，計(jì)劃數(shù)366，600元與實(shí)際數(shù)761，400元相比增加了394，800的收入，這個(gè)系部招生情況好，原因，第一，系部領(lǐng)導(dǎo)重視，全面發(fā)動(dòng)教職工招生，第二，廣泛宣傳招生專業(yè)的特點(diǎn)，有序的分布招生點(diǎn)（全省各個(gè)中學(xué)）進(jìn)行宣傳，在宣傳過(guò)程中，第一，宣傳校園文化及校園環(huán)境，第二，宣傳各個(gè)專業(yè)的特色及市場(chǎng)就業(yè)的前景，第二，宣傳畢業(yè)生的就業(yè)情況，在形式方面，做到有的放矢，根據(jù)各個(gè)招生點(diǎn)（各個(gè)中學(xué)）的不同情況，采取不同形式，有的是在高三畢業(yè)班上宣傳，有的是與個(gè)別學(xué)生溝通，有的是把招生宣傳簡(jiǎn)章粘貼 到各個(gè)中學(xué)進(jìn)行宣傳。由于系部全體教職工的共同努力，完成招生任務(wù)162個(gè)，其中超額完成了84個(gè)招生計(jì)劃指標(biāo)，該系2012年度的招生工作，取得了較好的成績(jī)。

三、柔性指標(biāo)考核計(jì)算及分析實(shí)例

我們可以根據(jù)成本習(xí)性圖演變過(guò)來(lái)的績(jī)效預(yù)算分配圖來(lái)總體思考柔性指標(biāo)考核計(jì)算及分析。

教學(xué)、科研等績(jī)效任務(wù)完成情況數(shù)據(jù)計(jì)算及分析

某高職院校教學(xué)給定職工的系數(shù)是0.3，基本教學(xué)績(jī)效任務(wù)完成指標(biāo)計(jì)分為100分，附加重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)分為5分，科研計(jì)分為15分，總計(jì)120分。具體量化分?jǐn)?shù)，教學(xué)高職量8分，授課計(jì)劃實(shí)訓(xùn)計(jì)劃2分，教案4分，作業(yè)布置與批改3分，聽(tīng)課3分，實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)工作3分，政治學(xué)習(xí)3分，教研活動(dòng)5分，工作態(tài)度4分，學(xué)生測(cè)評(píng)20分，督導(dǎo)評(píng)教2分，同行評(píng)教3分學(xué)生成績(jī)合格率5分，學(xué)生成績(jī)優(yōu)秀率3分，教學(xué)資料3分，代調(diào)課2分，監(jiān)考工作2分，出 與評(píng)分3分，教學(xué)紀(jì)律4分，等，計(jì)100分，重點(diǎn)項(xiàng)目5分，科研活動(dòng)4分，科研基本工作量6分，科研超工作量5分。

我們?cè)诤硕ㄔ骸⑾档慕虒W(xué)績(jī)效任務(wù)完成情況，要以院、系全體教職工完成的基數(shù)為準(zhǔn)，總個(gè)教職工授課得分分?jǐn)?shù)相加再除以總?cè)藬?shù)，得出的是院、系績(jī)效分?jǐn)?shù)，再乘以0.3系數(shù)，得出的是這個(gè)院、系的教學(xué)績(jī)效分?jǐn)?shù)。

某系教師20名，以100分計(jì)算 有附加分5分（重點(diǎn)項(xiàng)目），20名教師得分2200 分

即：2200÷20=110*0.3=33分 33÷100=0.33的系數(shù)

科研、學(xué)生管理、黨建、就業(yè)工作可以按照教學(xué)計(jì)算方法計(jì)算，同理。

四、各個(gè)項(xiàng)目分配的系數(shù)和分?jǐn)?shù)的標(biāo)準(zhǔn)值

在考核院、系的總體得分情況把分?jǐn)?shù)劃分為四個(gè)等次即：A、B、C、D，90分以上，為A等，80—89，為B等，70—79，為C、69分及以下為D等。預(yù)算資金分配按A、B、C、D，四個(gè)等次分配。

五、績(jī)效預(yù)算考核結(jié)果

績(jī)效預(yù)算，是根據(jù)績(jī)效任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)撥付預(yù)算，年終預(yù)算開(kāi)支結(jié)果經(jīng)過(guò)審計(jì)后，按績(jī)效任務(wù)完成情況按實(shí)支付的一種方法，編制預(yù)算時(shí)，按達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效B配置相應(yīng)的預(yù)算資金并撥付資金，然后根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果，未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)下年度按系數(shù)扣除，超標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)完成即實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀績(jī)效，按0.1的系數(shù)預(yù)算獎(jiǎng)勵(lì)給系部。

表：不同等級(jí)績(jī)效對(duì)應(yīng)的資金標(biāo)準(zhǔn)

按B等級(jí)編制預(yù)算并撥付資金，根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和扣除。

綜上所述，績(jī)效預(yù)算的編制，要從實(shí)際出發(fā)，深刻領(lǐng)會(huì)教高[2006]16號(hào)文件精神，做出本學(xué)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，再根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)按照項(xiàng)目不同的特性劃分到區(qū)間（各個(gè)年度），財(cái)務(wù)按照年度編制績(jī)效預(yù)算，績(jī)效預(yù)算編制得合理性、實(shí)用性、全面性、統(tǒng)籌性，能全方位調(diào)動(dòng)廣大教職工的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)本學(xué)院的健康發(fā)展，培養(yǎng)出適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的高素質(zhì)、高技能、管理、服務(wù)型人才加入“四化兩型”建設(shè)。