序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要,實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí),有時(shí)會(huì)有些過于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說,作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營(yíng)者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上,只有經(jīng)營(yíng)者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營(yíng)成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制,而不是量的測(cè)定,所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性,使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實(shí)性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用,是不應(yīng)理會(huì)的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經(jīng)營(yíng)成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說,謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣,同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過于保守,難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí),同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng),其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),按成本進(jìn)行期末計(jì)量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來,便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)

根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會(huì)計(jì)處理過于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩,為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。

所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。

1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息,最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說明,使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。

2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度,也就是“度”的問題。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用;運(yùn)用過度也會(huì)因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無法被精確地揭示,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。

篇（2）

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-141-02

我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，趨于國(guó)際化，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量提出更高要求。會(huì)計(jì)必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界探討的重要問題。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述

1.含義：會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系，是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法，獲取并提供的會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會(huì)計(jì)信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要作用。

（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息生成和披露的行為指南。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了具體要求，因而會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品就是生成的會(huì)計(jì)信息。做為“產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要者影響很大。有了明確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點(diǎn)。

（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)簡(jiǎn)單地來說是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能夠?qū)?huì)計(jì)信息起到約束作用，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展會(huì)不相適應(yīng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分，在發(fā)展和完善會(huì)計(jì)理論中具有不可低估的作用。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

中外會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量爭(zhēng)論較多，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了四個(gè)方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測(cè)價(jià)值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時(shí)性、成本效益原則。

2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系。其要點(diǎn)為：第一，會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的構(gòu)成有如實(shí)表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件。

3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)的規(guī)定。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個(gè)部分：第一部分信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性及內(nèi)含如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報(bào)表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會(huì)計(jì)質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實(shí)與公允性。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定。我國(guó)1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從會(huì)計(jì)核算的一般原則角度論述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會(huì)計(jì)核算的一般原則，而明確了八個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性。可靠性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識(shí)，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實(shí)質(zhì)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；其二，對(duì)過去已作出的評(píng)價(jià)得以證實(shí)或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測(cè)、反饋的價(jià)值。

3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡(jiǎn)潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會(huì)計(jì)使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。

4.可比性。可比性質(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個(gè)層次，其一是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)的不同時(shí)期可比；其二是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析評(píng)價(jià)。

篇（3）

［中圖分類號(hào)］G714 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1009－5349（2012）04－0183－01

隨著2012年江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試系列輔導(dǎo)用書的，表明江蘇省一年一度的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)拉開序幕。作為“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”課程的任課教師，拿到課本的第一件事就是對(duì)比2012年與2011年教材的變化，總體來看，教材新增的三節(jié)內(nèi)容是變化的主要內(nèi)容，在今年的會(huì)計(jì)從業(yè)考試中應(yīng)該予以重點(diǎn)關(guān)注。

一、第一章里增加了一部分內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者等會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策有價(jià)值而應(yīng)具備的基本特征，因此增加這一節(jié)內(nèi)容很有必要。

（一）可靠性

可靠性要求單位應(yīng)當(dāng)以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)核算的前提，真實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)，保證提供給會(huì)計(jì)信息使用者的資料真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，這也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的最基本要求。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求單位提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來說有助于其對(duì)單位過去、現(xiàn)在和未來的情況可以作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)，也就是說應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)。

（三）可理解性

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以，會(huì)計(jì)信息在達(dá)到可靠性與相關(guān)性要求的同時(shí)，還應(yīng)要求單位提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者的理解與使用。

（四）可比性

可比性要求具體內(nèi)容有以下兩個(gè)方面：

1.同一單位的會(huì)計(jì)信息在不同時(shí)期可以比較，也就是縱向可比。

2.不同單位的會(huì)計(jì)信息在相同的會(huì)計(jì)期間可以比較，也就是橫向可比。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求單位應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)僅以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式作為依據(jù)。如融資租賃固定資產(chǎn)雖然在法律形式上不屬于單位所有，但在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上仍然將其作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（六）重要性

重要性要求單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映與單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。將單位會(huì)計(jì)信息中的某一項(xiàng)內(nèi)容省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)內(nèi)容就具有重要性。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)具有應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用、高估資產(chǎn)或者收益。如單位通過計(jì)提各種秘密準(zhǔn)備來達(dá)到隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的就不符合謹(jǐn)慎性的要求。

（八）及時(shí)性

及時(shí)性要求單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前核算或者延后核算。會(huì)計(jì)信息的作用在于為會(huì)計(jì)使用者作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，所以具有時(shí)效性。

二、在第四章第二節(jié)里增加了一個(gè)內(nèi)容：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算

日常核算企業(yè)可以按實(shí)際成本進(jìn)行核算，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。但是對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，大多都采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)材料收發(fā)核算。

原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算有這樣的特點(diǎn)：收料發(fā)料的憑證按材料的計(jì)劃成本核算，原材料的總分類賬以及明細(xì)分類賬都采用計(jì)劃成本登記。原材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異，用“材料成本差異”這個(gè)“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶來核算，月末，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本通過“材料成本差異”賬戶調(diào)整為實(shí)際成本。

三、在第九章里增加了一節(jié)內(nèi)容：現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的三個(gè)基本報(bào)告之一，所反映的是在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，公司的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價(jià)物的增減變動(dòng)情況。之所以需要現(xiàn)金流量表，主要是為了發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量有何影響，并根據(jù)其不同用途劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)三種活動(dòng)分類。現(xiàn)金流量表可以用來分析公司在短期內(nèi)去應(yīng)對(duì)開銷的現(xiàn)金夠不夠用。

篇（4）

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

（一）可靠性、相關(guān)性

可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)作為確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的依據(jù)，做到各會(huì)計(jì)要素及其他有關(guān)信息的如實(shí)反映，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，具有反饋和預(yù)測(cè)價(jià)值。可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量要求，不可靠的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出不經(jīng)濟(jì)決策，而會(huì)計(jì)信息使用者不能根據(jù)不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息做出決策。因此只有同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（二）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，以便會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。可理解性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)要求，是可靠性及相關(guān)性正常發(fā)揮作用的前提。

（三）可比性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比（縱向可比性），不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比性），針對(duì)相同的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)處理方法，不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)信息使用者可以根據(jù)兩組會(huì)計(jì)信息的比較進(jìn)行決策，體現(xiàn)了相關(guān)性和可靠性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，不得提前或延后，確保會(huì)計(jì)信息的收集、處理及傳遞的時(shí)效性。相關(guān)及可靠的會(huì)計(jì)信息一定要滿足及時(shí)性的要求。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，例如融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)能夠控制其未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該視為承租企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬。實(shí)質(zhì)重于形式也是可靠性的一種體現(xiàn)。由此可見，可比性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息的補(bǔ)充質(zhì)量要求，對(duì)可靠性和相關(guān)性起輔助作用。

（四）重要性、謹(jǐn)慎性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息反映所有與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易和事項(xiàng)，這些交易及事項(xiàng)足于影響會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)只需要詳細(xì)披露重要的會(huì)計(jì)信息，不必對(duì)所有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)披露。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性，指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告過程中持有謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。由此可見，重要性及謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息的約束性要求，對(duì)可靠性和相關(guān)性起約束性作用。

綜上所述，可靠性及相關(guān)性是最主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，其余六項(xiàng)要求都是為可靠性及相關(guān)的。所以可靠性及相關(guān)性可以選為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者是企業(yè)所有的利益相關(guān)者，不同的利益相關(guān)者有著不同的會(huì)計(jì)信息需求。投資者關(guān)注的是資本的保值與增值、企業(yè)的盈利性與風(fēng)險(xiǎn)性，債權(quán)人關(guān)注的是企業(yè)的長(zhǎng)短期償債能力，管理人員關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況、綜合經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如企業(yè)的盈利能力、償債能力等等。普通員工關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展前景及職工福利等等。政府部門主要關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，經(jīng)營(yíng)的合法性與舞弊的可能性。雖然不同的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但是都很重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性及相關(guān)性要求。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及公允性提供合理保證并發(fā)表審計(jì)意見，會(huì)計(jì)信息使用者可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的類型來判斷會(huì)計(jì)信息的可靠性，并作為可靠性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

眾所周知，企業(yè)的現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確定的，它可以排除權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的影響。根據(jù)不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同，基于現(xiàn)金流量視角可以從現(xiàn)金流量的償債能力、支付能力及盈利質(zhì)量三個(gè)方面來評(píng)價(jià)相關(guān)性，進(jìn)而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

（一）償債能力

1.現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率為現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率。現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，從現(xiàn)金流量表“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”項(xiàng)目獲取數(shù)據(jù)。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)金資產(chǎn)保證程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金比率為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與流動(dòng)負(fù)債的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明流動(dòng)負(fù)債的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)保障程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

3.到期債務(wù)本息償付比率。到期債務(wù)本息償付比率為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與本期到期債務(wù)本息的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)越大，說明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支付本期到期債務(wù)本息的程度越高，長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，該指標(biāo)的理想值應(yīng)該大于1。

4.利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)。利息現(xiàn)金流量保障倍數(shù)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與利息費(fèi)用的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)更加穩(wěn)健保守，值越大償債能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

（二）支付能力

1.股利現(xiàn)金保證比率。股利現(xiàn)金保證比率為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與現(xiàn)金股利的比率。該比率越高，支付現(xiàn)金股利的保證度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.現(xiàn)金充分性比率。現(xiàn)金充分性比率為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~之和與債務(wù)償還額、資本性支出額、支付股利及利息額之和的比率。該比率必須要保持1以上，才能滿足支付各項(xiàng)現(xiàn)金的需要。該比值越大于1，現(xiàn)金越充裕，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。

3.每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)的比率。該比率越大，說明企業(yè)進(jìn)行資本支出和支付股利的能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

（三）盈利質(zhì)量

1.凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠剔除提前確認(rèn)收益而長(zhǎng)期未收現(xiàn)的影響，比凈資產(chǎn)收益率更能反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

2.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與平均總資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)利用資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力，比值越大，則企業(yè)資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

3.盈利現(xiàn)金比率。盈利現(xiàn)金比率為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)每實(shí)現(xiàn)1單位的凈利潤(rùn)，來自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的凈額的支撐份額。如果比值小于1則表明凈利潤(rùn)中有未收現(xiàn)的收入。該比值越大，盈利質(zhì)量越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

4.銷售獲現(xiàn)比率。銷售獲現(xiàn)比率為銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與營(yíng)業(yè)收入的比率。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)通過銷售商品及提供勞務(wù)獲取現(xiàn)金的能力，該比值越接近1，說明企業(yè)的銷售形勢(shì)越好，信用政策越合理，盈利質(zhì)量越好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

參考文獻(xiàn)

[1]部莉B.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2010，（02）.

篇（5）

二、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

（一）謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則，也稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（二）謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程

1993年，我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，第一次引入謹(jǐn)慎性原則的概念。2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)展、充實(shí)了謹(jǐn)慎性原則，在對(duì)一些交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理中選擇了能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的會(huì)計(jì)方法。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)大力進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，在2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)政部對(duì)38項(xiàng)具體交易的處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、存貨期末計(jì)價(jià)、或有事項(xiàng)的處理等，要求企業(yè)選擇不虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1.謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資?a折舊中的體現(xiàn)。企業(yè)通過對(duì)固定資產(chǎn)的耗用創(chuàng)造收益，而固定資產(chǎn)在使用過程中必然會(huì)發(fā)生一定程度的耗費(fèi)或磨損，這些耗費(fèi)或磨損的計(jì)量要通過計(jì)提折舊完成，因此，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊包含折舊政策和折舊計(jì)量?jī)纱笠亍Ｆ渲校叟f政策指的是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用的方法，折舊計(jì)量指的是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用的計(jì)量尺度和計(jì)量屬性。

目前，我國(guó)大部分公司采用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)記入產(chǎn)品成本或管理費(fèi)用，影響企業(yè)的所得稅。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，有時(shí)會(huì)選擇運(yùn)用一些高磨損和更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分資產(chǎn)，其收益會(huì)在前期優(yōu)先收回。根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提也應(yīng)該是前期多后期少。為了滿足謹(jǐn)慎性要求，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許我國(guó)個(gè)別企業(yè)采用加速折舊以推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

2.謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的體現(xiàn)。原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等作為企業(yè)的存貨，應(yīng)該以歷史成本計(jì)價(jià)。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格下降、陳舊過時(shí)或毀損等原因，存貨的價(jià)值會(huì)發(fā)生減少，這時(shí)如果仍以原來取得時(shí)的歷史成本作為存貨的賬面價(jià)值，將會(huì)虛增資產(chǎn)，無法客觀、真實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)際價(jià)值，可能引起企業(yè)過分自信，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。因此，為符合謹(jǐn)慎性要求，要對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，以客觀反映資產(chǎn)的狀況。

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則意識(shí)淡薄

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在要素確認(rèn)方面給出了嚴(yán)格規(guī)定，以保證企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理層未意識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的重要性，不能嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求進(jìn)行要素確認(rèn)和計(jì)量。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定，收入必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上5個(gè)條件，缺一不可的，而一些企業(yè)只依據(jù)一兩條或者沒有嚴(yán)格按照以上五條規(guī)定就確認(rèn)了收入，這就違背了謹(jǐn)慎性要求，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）謹(jǐn)慎性與其他原則相沖突

1.與客觀性原則沖突。客觀性原則一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能虛構(gòu)交易，另一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況信息和經(jīng)營(yíng)成果信息，不得虛假反映。而謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)于可能發(fā)生的一些交易或事項(xiàng)要確認(rèn)負(fù)債或費(fèi)用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。

2.與可比性原則沖突。可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、互相可比。為符合謹(jǐn)慎性要求，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊計(jì)提方法，也可以選擇不同的壞賬準(zhǔn)備金提取方法，相同企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變化，也可以改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，這就使得不同企業(yè)間或同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)來源不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性減弱。

3.與及時(shí)性原則沖突。及時(shí)性原則要求企業(yè)及時(shí)收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不得提前，也不得延后。而要使會(huì)計(jì)信息符合謹(jǐn)慎性要求，有時(shí)需要會(huì)計(jì)人員花費(fèi)更多的時(shí)間獲取更充分的證據(jù)以確認(rèn)可能的負(fù)債和費(fèi)用，這在某種程度上會(huì)違背及時(shí)性原則的要求。

（三）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不當(dāng)

謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用的過程中既能夠避免企業(yè)會(huì)計(jì)中存在的虛盈實(shí)虧以及會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確性等問題，但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進(jìn)行成本核算時(shí)候的存貨價(jià)格問題的選擇方法完全是憑會(huì)計(jì)人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會(huì)有不同的結(jié)果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業(yè)數(shù)量并不多，因此我國(guó)更多的中小企業(yè)還是選擇較為簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行操作。

四、改進(jìn)和完善謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

（一）適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

若不運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則無法揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致信息使用者過度?飯郟蝗艄?分使用謹(jǐn)慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，最重要的是適度運(yùn)用，在盡可能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下，尋找充分的依據(jù)對(duì)不確定因素加以確認(rèn)和計(jì)量，以反映企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或遭受的損失。適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)具備較高的專業(yè)技能。

（二）合理確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序

篇（6）

  中國(guó)會(huì)計(jì)歷史發(fā)展的研究中，對(duì)會(huì)計(jì)簿記歷史主要進(jìn)行分期研究，分析某一歷史時(shí)期的時(shí)間范圍內(nèi)會(huì)計(jì)簿記的相關(guān)內(nèi)容。中國(guó)會(huì)計(jì)簿記的發(fā)展主要經(jīng)歷了原始計(jì)量階段、單式簿記階段、復(fù)式簿記階段。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是在會(huì)計(jì)假設(shè)制約下，會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的科學(xué)規(guī)范，為各個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的共同依據(jù)，能夠使會(huì)計(jì)信息為投資者、債權(quán)人使用者作出正確決策更好的服務(wù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要表現(xiàn)為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。不同時(shí)期的會(huì)計(jì)簿記對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的體現(xiàn)也有所不同，從而對(duì)特定歷史時(shí)期的信息使用者的決策產(chǎn)生不同的影響。

一、 中國(guó)會(huì)計(jì)簿記的發(fā)展演變

我國(guó)的會(huì)計(jì)簿記在不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展時(shí)期有著不同的形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)事務(wù)中運(yùn)用的會(huì)計(jì)簿記逐步完善。

（一）原始計(jì)量記錄的孕育應(yīng)用

  在原始社會(huì)時(shí)期，隨著社會(huì)分工的日益擴(kuò)大化和私有制的產(chǎn)生，直接以交換為目的的商品生產(chǎn)的發(fā)展，商品數(shù)量的增加和品種的豐富，經(jīng)濟(jì)計(jì)量行為的頻繁發(fā)生，原始計(jì)量記錄法逐步孕育應(yīng)用。作為人類會(huì)計(jì)行為萌芽的原始計(jì)量記錄法的應(yīng)用及完善，為人類會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生作了基奠。

  在舊石器中晚期，中國(guó)人開始利用動(dòng)物骨骼作為材料，對(duì)其進(jìn)行鉆孔或刻契。新石器時(shí)代，隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，原始的交換關(guān)系出現(xiàn)，人類使用因地制宜、因時(shí)制宜的方式，如實(shí)物、繪畫、結(jié)繩等形式反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在原始社會(huì)末期，會(huì)計(jì)記錄方式中越來越多的采用抽象符號(hào)。

原始計(jì)量記錄方法主要表現(xiàn)為：實(shí)物記事、繪畫記事、結(jié)繩記事及刻契記。

（二）自然經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位時(shí)期的單式簿記

    夏商周時(shí)期，會(huì)計(jì)記錄有較為固定的文字?jǐn)⑹龈袷剑从吵鏊涗浀慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間、地點(diǎn)以及收入或付出的業(yè)務(wù)性質(zhì)、對(duì)象的種類和數(shù)量等。起始于周代的三柱結(jié)算法在會(huì)計(jì)賬簿中占主導(dǎo)地位。此種結(jié)算方法確立于秦漢時(shí)期，東漢至唐初期間向四柱結(jié)算法轉(zhuǎn)化，到唐代中期完全被四柱結(jié)算法取代。記賬方法隨著結(jié)算方法的演變經(jīng)歷了入出記賬法和單式收付記賬法。從秦代開始，我國(guó)正式進(jìn)入到“記賬方法”的定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄時(shí)期。有了比較固定的記錄格式，取代了文字?jǐn)⑹龇爆嵅灰坏臅?huì)計(jì)記錄方法。隋唐時(shí)期會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置匯總核算與明細(xì)分類核算兩大類。四柱結(jié)算法的應(yīng)用使這一時(shí)期的報(bào)告文件被形象的稱為“四柱清冊(cè)”。

（三）資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的復(fù)式簿記

隨著宋明清時(shí)期商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)賬簿也日益完善。中式三賬隨著民間工商金融業(yè)的發(fā)展逐步發(fā)展形成，至明清兩代，三賬體系得到了發(fā)展與完善，在工商、錢莊、票號(hào)及典當(dāng)業(yè)中廣泛地運(yùn)用。明朝的賬簿已具備統(tǒng)一的賬簿格式，在帳頁中間以腰線將帳頁分為上下兩部分，腰線以上規(guī)定為記錄收入項(xiàng)目的專欄，腰線一下則是記錄支出項(xiàng)目的專欄。

明朝的會(huì)計(jì)報(bào)告日益成熟，具備了完善的內(nèi)容、劃一的格式、完善的程序以及嚴(yán)格的審核制度。明清時(shí)代產(chǎn)生運(yùn)用了“龍門賬”和“四腳賬”，為中式簿記固有的復(fù)式賬法。明代“龍門賬”時(shí)有完整的賬簿組織系統(tǒng)，并以草流為記賬依據(jù)登記序時(shí)賬。清代以“四腳賬”為記賬方法，四腳賬是一種復(fù)式記賬方法。

（四）中式簿記的改良及西式簿記的應(yīng)用

隨著西式簿記的傳入，中式簿記的不足之處日益顯露，20世紀(jì)20至30年代掀起了大規(guī)模的會(huì)計(jì)改良運(yùn)動(dòng)。徐永祚在保留中式簿記精髓及吸收西式簿記長(zhǎng)處的基礎(chǔ)之上形成了改良中式簿記。改良的中式簿記對(duì)中、小企業(yè)，尤其是商業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，并被廣泛應(yīng)用。改良中式簿記運(yùn)動(dòng)的成功為西式簿記的引入奠定了社會(huì)基礎(chǔ)，準(zhǔn)備了技術(shù)條件。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)的變革，改革開放后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步與世界接軌，賬簿的運(yùn)用也日益接近西式簿記，并最終引入西式簿記，借貸復(fù)式簿記在我國(guó)得到運(yùn)用。

二、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息的可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的信息使同一企業(yè)不同時(shí)期可比，以及企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或?qū)嵭械慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)記憶或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

三、 會(huì)計(jì)簿記與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

    現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要是要求企業(yè)為了信息使用者的決策利益而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)貫徹的要求，然而在不同的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量、層次、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的程度以及經(jīng)濟(jì)主體對(duì)信息需求的不同，會(huì)計(jì)簿記對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)程度也不一。

    在原始社會(huì)階段，經(jīng)濟(jì)形態(tài)雖然逐步多樣化，私有制逐步產(chǎn)生，但是所采用的原始計(jì)量記錄只是局限于如實(shí)地計(jì)量記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)。這種計(jì)量記錄的方式對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的體現(xiàn)很弱，在很多重要方面都沒有很好的貫徹，比 如結(jié)繩記事方法中，只能以形象的標(biāo)志予以記錄，很多難以描述的事物無法計(jì)量。當(dāng)然，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，雖然經(jīng)濟(jì)形式多樣化，但是經(jīng)濟(jì)關(guān)系還是比較簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)單的結(jié)繩記錄等方法還是可以滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。

    在自然經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的封建社會(huì)時(shí)期，以三柱結(jié)算法為基礎(chǔ)的簿記，“入-出=余”的記賬，從結(jié)算時(shí)間上劃清本期收入數(shù)額和與上期收入數(shù)額之間的界限，明確哪些是本期新收數(shù)額，哪些又是上期剩余數(shù)額，可以在一定程度上防止因新舊賬目混淆而發(fā)生的貪污盜竊，保證國(guó)家各項(xiàng)預(yù)算收入的實(shí)現(xiàn)，以及對(duì)這些預(yù)算收入的正確核算。四柱結(jié)算法運(yùn)用“新收-開除 = 實(shí)在-舊管”基本計(jì)算公式檢查財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)出納的平衡情況。在封建社會(huì)時(shí)期，國(guó)家掌管一切經(jīng)濟(jì)資源，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過中央地方財(cái)務(wù)官員負(fù)責(zé)，并定期不定期的由下至上將經(jīng)濟(jì)情況反映到統(tǒng)治者，雖然經(jīng)濟(jì)關(guān)系多樣化，但信息需求者主要為單一化——統(tǒng)治者，此時(shí)的簿記只是如實(shí)的反應(yīng)會(huì)計(jì)信息，皇族和國(guó)家財(cái)政的分開管理記錄，也體現(xiàn)了簿記的相關(guān)性。但是這一時(shí)期主要表現(xiàn)為收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)其控制的實(shí)質(zhì)性的資源不能很好的在簿記中體現(xiàn)。

    商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，宋代以后資本主義經(jīng)濟(jì)萌芽的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)簿記的規(guī)范化日益滿足多樣經(jīng)濟(jì)主體的信息需求。明代龍門賬具有完整的賬簿體系，有原始賬、序時(shí)賬、分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表。龍門賬重視資金平衡試算和經(jīng)營(yíng)損益結(jié)算，以此為記賬基礎(chǔ)的簿記可全面掌握店家資本與負(fù)債的整體情況，又可準(zhǔn)確及時(shí)得出店家的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性。清代的四腳賬堅(jiān)持“有來必有去，來去比相等”，以此為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)簿記體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。這時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表不僅有損益表還有資產(chǎn)負(fù)債表，比較全面的反映了經(jīng)營(yíng)情況。

    徐永祚的中式簿記的改良，彌補(bǔ)了中式簿記因采用直寫方式而無法應(yīng)用多蘭金額制的驅(qū)寒；按時(shí)間長(zhǎng)短不同編制各種報(bào)表，總括反映報(bào)告期內(nèi)整體情況；編制的“計(jì)歲表”統(tǒng)轄全年賬目，節(jié)省了過多設(shè)賬帶來的經(jīng)濟(jì)支出。改良后的簿記對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證程度更高。

四、 會(huì)計(jì)簿記改善的探索

    現(xiàn)代的會(huì)計(jì)簿記體系比較完善，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有很高的相關(guān)性。然而隨著計(jì)量屬性的增加，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，簿記體系也需要與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)一步完善。

    公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，越來越普遍的應(yīng)用。然而現(xiàn)代的會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本模式，隨著交易市場(chǎng)的活躍，金融衍生工具的日益豐富及交易的日益擴(kuò)大化，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)簿記中的體現(xiàn)很難保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在通常的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)告期間發(fā)生的公允價(jià)值在會(huì)計(jì)期末記錄到損益中，有部分公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到資本公積，導(dǎo)致在期末的報(bào)表中金融資產(chǎn)的期末體現(xiàn)為公允價(jià)值，一部分體現(xiàn)在損益表中，一部分體現(xiàn)在股東權(quán)益中，難以有統(tǒng)一的計(jì)量確認(rèn)模式，報(bào)告形式多樣，對(duì)于廣大投資者來說不能很好的理解公允價(jià)值變動(dòng)所帶來的收益變動(dòng)分析狀況。建議在現(xiàn)有的四表一注的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)脑黾酉嚓P(guān)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益分析表，以更好地滿足信息使用者對(duì)金融資產(chǎn)方面信息的需求。

篇（7）

XBRL隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，逐漸在我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)分析等領(lǐng)域得以推廣和應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷趨于完善，會(huì)計(jì)信息是上市公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和重大決策的基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。雖然XBRL在我國(guó)起步較晚，處于初級(jí)階段，但也從方方面面影響著我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。XBRL應(yīng)用在我國(guó)上市公司發(fā)展是一個(gè)必然趨勢(shì)，因此要明確XBRL應(yīng)用的重要性，不斷推動(dòng)XBRL應(yīng)用的發(fā)展，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，幫助上市公司更好的經(jīng)營(yíng)、管理、決策。

一、XBRL相關(guān)理論

1.XBRL的定義

XBRL中文名稱為可拓展商業(yè)語言報(bào)告，是在可拓展標(biāo)記性語言XBL的基礎(chǔ)之上由美國(guó)會(huì)計(jì)師霍夫曼提出的一種規(guī)范的計(jì)算機(jī)語言。以互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)為操作平臺(tái)可專門用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、商業(yè)數(shù)據(jù)之間的交換和使用，可以一次定義，重復(fù)使用。XBRL在數(shù)據(jù)元素之間形成一個(gè)系統(tǒng)規(guī)范的語言，使信息在交換的過程中加強(qiáng)上市公司網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告披露。由于可拓展商業(yè)語言報(bào)告還處于發(fā)展階段，各國(guó)家、各地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r各不相同，目前世界各國(guó)沒有對(duì)XBRL形成一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的定義。

2.XBRL技術(shù)結(jié)構(gòu)

XBRL應(yīng)用由XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔三大部分構(gòu)成。XBRL技術(shù)規(guī)范是XBRL應(yīng)用的綱領(lǐng)，是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，明確規(guī)定了XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)和建立XBRL實(shí)例文檔的要求。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定義生成XBRL實(shí)例文檔的關(guān)鍵，分類標(biāo)準(zhǔn)包括定義、計(jì)算、標(biāo)簽、展示、參考鏈接庫。XBRL實(shí)例文檔是具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)體，通過數(shù)據(jù)和標(biāo)簽把財(cái)務(wù)信息直觀的顯示出來。

3.XBRL現(xiàn)階段在我國(guó)上市公司的發(fā)展

2003年我國(guó)開始在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中引用XBRL應(yīng)用，在上海證券交易所為試點(diǎn)探索XBRL在我國(guó)會(huì)計(jì)信息中的應(yīng)用。2005年10月26日中國(guó)上市公司信息披露分類獲得國(guó)際認(rèn)可，中國(guó)開始向國(guó)際XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)靠攏。2007年12月XBRL中國(guó)地區(qū)組織正式成立，2010年中國(guó)成為國(guó)際XBRL組織的正式成員。從開始了解XBRL到加入XBRL組織，我國(guó)財(cái)政部、會(huì)計(jì)單位、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等一直為發(fā)展XBRL應(yīng)用努力著。我國(guó)XBRL應(yīng)用起步較晚，理論知識(shí)和實(shí)踐知識(shí)都不充分，今后仍需要不斷改進(jìn)完善。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概述

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義

根據(jù)國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是為了滿足使用者需要的所有信息總和。包括表面上量的要求和內(nèi)涵中質(zhì)的要求。會(huì)計(jì)信息數(shù)量一定充足客觀，確保能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者比較使用；同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)一定要準(zhǔn)確有用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量給會(huì)計(jì)信息使用者提供一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響者會(huì)計(jì)信息使用者的效率，關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)，給上市公司對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用、決策提供一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式等八個(gè)部分。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量新發(fā)展

會(huì)計(jì)信息透明度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新發(fā)展，1994年美國(guó)證券交易會(huì)前主席提出會(huì)計(jì)信息透明度的概念，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在報(bào)告、披露的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量透明度包含了真實(shí)性、可靠性、重要性、全面性等發(fā)面的會(huì)計(jì)信息，要求會(huì)計(jì)信息表述簡(jiǎn)單清晰、易于理解。

4.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告在曾經(jīng)的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)給會(huì)計(jì)信息使用者決策提供參考。但是隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不再滿足于會(huì)計(jì)信息使用者的需求。不同的會(huì)計(jì)信息使用者往往對(duì)相同的會(huì)計(jì)信息有不同的需求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告只是一個(gè)傳遞過程不能充分顯示會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。而且會(huì)計(jì)信息傳遞時(shí)間長(zhǎng)，不能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及時(shí)性要求，在上市公司會(huì)計(jì)信息傳遞過程中會(huì)計(jì)信息容易丟失、人為造假。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告中的披露不能真實(shí)反映上市公司的情況。

三、XBRL對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體影響

1.XBRL對(duì)可靠性的影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息是手工做賬，容易出現(xiàn)誤差或者人為更改的現(xiàn)象。XBRL應(yīng)用存在于上市公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，隨著上市公司日常交易和事項(xiàng)的發(fā)生而發(fā)生。計(jì)算機(jī)自動(dòng)將日常交易事項(xiàng)歸集的XBRL應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)告中，XBRL應(yīng)用直接對(duì)外上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。由于真實(shí)數(shù)據(jù)已經(jīng)，后期企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能對(duì)已的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，更不能人為的粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。XBRL應(yīng)用減少了會(huì)計(jì)信息傳遞過程中的漏洞，增加了上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)計(jì)信息使用者可以及時(shí)準(zhǔn)確的獲取數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表在生成的過程中，每個(gè)數(shù)據(jù)都由XBRL應(yīng)用檢測(cè)，做到了會(huì)計(jì)信息不重復(fù)、不缺失。

2.XBRL對(duì)相關(guān)性的影響

相關(guān)性要求上市公司的會(huì)計(jì)信息與使用者需要的會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)。上市公司會(huì)計(jì)信息量比較大，利用傳統(tǒng)手段查找會(huì)計(jì)信息費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，而且查到的結(jié)果也并不準(zhǔn)確。XBRL應(yīng)用利用標(biāo)簽將上市公司會(huì)計(jì)信息標(biāo)記后，使得會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系更加明確，會(huì)計(jì)信息使用者可以分類、查找、篩選，去掉沒有用的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確獲得和決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。另外，XBRL應(yīng)用分類標(biāo)準(zhǔn)幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告進(jìn)行分類，提高上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

3.XBRL對(duì)可理解性的影響

可理解性要求上市公司的財(cái)務(wù)信息易于被會(huì)計(jì)信息使用者理解。XBRL應(yīng)用生成實(shí)例文檔可以通過瀏覽器、WPS、記事本等多種方式直接閱讀理解，擺脫了需要特殊軟件才能打開的限制。當(dāng)遇到不懂得元素、標(biāo)簽或名詞時(shí)直接利用超鏈接進(jìn)行查閱，可進(jìn)行深度理解。XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了細(xì)化，增加的會(huì)計(jì)信息的可理解性，信息之間的關(guān)系會(huì)清晰的反饋給會(huì)計(jì)信息使用者，以便理解企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)和狀況。

4.XBRL對(duì)可比性的影響

可比性要求上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在橫向、縱向之間均可比。XBRL所提供的信息是由統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)所劃分的，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有可對(duì)比性。同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息均記錄與XBRL應(yīng)用中，勾選中所需要的會(huì)計(jì)信息可以在表格、圖像中形象的對(duì)比會(huì)計(jì)信息。同一時(shí)期，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)也是按照統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)分類，各個(gè)行業(yè)均有自己的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中，各公司的會(huì)計(jì)信息可以在網(wǎng)上交換，大大提高了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性。

5.XBRL對(duì)重要性的影響

重要性要求上市公司的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是所有重大事項(xiàng)。XBRL通過計(jì)算機(jī)輸入更多會(huì)計(jì)信息，使不同的會(huì)計(jì)信息使用者可以查找對(duì)自己重要的會(huì)計(jì)信息，轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)信息使用者使用信息的方式，排除不利于決策的會(huì)計(jì)信息。

6.XBRL對(duì)謹(jǐn)慎性的影響

謹(jǐn)慎性是一種標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判斷，要求不高估資產(chǎn)收益、不低估負(fù)債費(fèi)用。上市公司傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要會(huì)計(jì)人員的這種職業(yè)判斷，準(zhǔn)確性難以確定。XBRL應(yīng)用是計(jì)算機(jī)語言，一定程度上減少了職業(yè)判斷，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。

7.XBRL對(duì)及時(shí)性的影響

XBRL應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成，縮短了財(cái)務(wù)報(bào)告編制，時(shí)間簡(jiǎn)化了程序，整體上可以提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的效率，實(shí)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)信息的及時(shí)披露。其次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間不需要傳遞，會(huì)計(jì)信息使用者可以及時(shí)的獲取所需會(huì)計(jì)信息，做出正確、合理決策。

四、完善XBRL在上市公司的應(yīng)用

1.制定統(tǒng)一的XBRL行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)

XBRL應(yīng)用在國(guó)際上發(fā)展水平趨于完善。各國(guó)家各地區(qū)因發(fā)展水平不同，有自己獨(dú)特的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不適用于我國(guó)上市公司。我國(guó)由于XBRL應(yīng)用的試點(diǎn)不同，現(xiàn)有三大主流的分類XBRL標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)該統(tǒng)一財(cái)政部、深圳證券交易所和上海證券交易所三大分類標(biāo)準(zhǔn)。然后應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征，制定各行業(yè)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。由專業(yè)技術(shù)人員和專家成立領(lǐng)導(dǎo)小組，專業(yè)調(diào)研、討論、制定分類標(biāo)準(zhǔn)。制定XBRL行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的過程，為此，要有目標(biāo)、有準(zhǔn)備、有計(jì)劃、有步驟的實(shí)施。

2.加強(qiáng)XBRL應(yīng)用在上市公司的推廣

我國(guó)有很多上市公司，但是認(rèn)識(shí)、了解XBRL應(yīng)用的上市公司卻寥寥無幾。為此，財(cái)政部和證券交易所應(yīng)該在上市公司中多增加XBRL應(yīng)用的試點(diǎn)，對(duì)上市公司開展免費(fèi)的XBRL課程，廣泛宣傳、講解，加強(qiáng)上市公司對(duì)XBRL理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，讓上市公司切身實(shí)際的感受到XBRL應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)。對(duì)比指出使用XBRL應(yīng)用會(huì)帶來什么經(jīng)濟(jì)效益，不使用XBRL應(yīng)用會(huì)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造成什么弊端。讓上市公司自覺接受XBRL應(yīng)用，主動(dòng)學(xué)習(xí)XBRL知識(shí)。加強(qiáng)XBRL應(yīng)用的實(shí)踐指導(dǎo)，做到理論和實(shí)踐的真正結(jié)合。

3.加強(qiáng)XBRL應(yīng)用與審計(jì)相結(jié)合

上市公司的會(huì)計(jì)信息與審計(jì)報(bào)告脫離，XBRL應(yīng)用的真正優(yōu)勢(shì)是披露上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。在XBRL應(yīng)用中設(shè)置會(huì)計(jì)科目，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在審計(jì)過程中應(yīng)該多參考XBRL應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)告和實(shí)例報(bào)告。

4.培養(yǎng)XBRL應(yīng)用專業(yè)人員

財(cái)政廳應(yīng)該設(shè)立XBRL專業(yè)考試，對(duì)通過XBRL考試的人才頒發(fā)XBRL專業(yè)證書，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到XBRL知識(shí)的重要性。各高校應(yīng)該開展XBRL專業(yè)知識(shí)理論課程，在校期間模擬XBRL應(yīng)用在上市公司的安裝、控制等具體操作，校園招聘時(shí)對(duì)上市公司輸出XBRL專業(yè)人才。上市公司應(yīng)該培養(yǎng)既有會(huì)計(jì)知識(shí)又有計(jì)算機(jī)知識(shí)的專業(yè)人才，聘請(qǐng)XBRL專業(yè)人員不定期的對(duì)上市公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)人員熟練應(yīng)用XBRL知識(shí)。保障XBRL應(yīng)用在企業(yè)的正常運(yùn)行。

5.提高XBRL應(yīng)用軟件的研究開發(fā)

加強(qiáng)XBRL軟件程序的開發(fā)，上市公司必須與軟件開發(fā)公司相互交流。上市公司可以免費(fèi)試用XBRL軟件，但需要反饋XBRL軟件的不足及弊端，通過上市公司的反饋，軟件公司及時(shí)調(diào)整、改善XBRL應(yīng)用軟件。學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)上市公司的具體情況，開發(fā)出適合我國(guó)上市公司的XBRL應(yīng)用軟件。

五、結(jié)束語

XBRL對(duì)我國(guó)上市公司來說也是一個(gè)全新的領(lǐng)域，上市公司全面實(shí)現(xiàn)XBRL的應(yīng)用還是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。XBRL應(yīng)用推動(dòng)著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變革，我國(guó)上市公司應(yīng)該隨著XBRL的發(fā)展而發(fā)展。通過XBRL應(yīng)用對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的具體研究，我們認(rèn)識(shí)到了XBRL的對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有利影響。希望進(jìn)一步完善XBRL在我國(guó)上市公司的應(yīng)用，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]高倩.XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[M].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2014（3）.

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篇（8）

2006年最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中第十八條說明：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。從準(zhǔn)則要求中可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性處理原則需要相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)相關(guān)交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的評(píng)估。

一、會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求的理論依據(jù)與背景

謹(jǐn)慎性原則存在的理論依據(jù)是謹(jǐn)慎性原則的普遍被接受，在各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)。其中法國(guó)和德國(guó)由于企業(yè)的資本主要由銀行等信貸機(jī)構(gòu)提供，更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在第1號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把謹(jǐn)慎性原則作為選擇會(huì)計(jì)政策的三大要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一。這進(jìn)一步說明了謹(jǐn)慎性原則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立過程中，較早地得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸全面和綜合，以及企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，在此背景下，為保護(hù)投資者的投資利益，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)的企業(yè)的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況，突出對(duì)會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性要求。

二、與其他會(huì)計(jì)信息要求的聯(lián)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作為一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體，概括起來有可靠性（真實(shí)性）、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性和及時(shí)性信息質(zhì)量要求特征。嚴(yán)謹(jǐn)性的處理原則最基本上確定了會(huì)計(jì)的處理思想，與其他要求共同保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、推行謹(jǐn)慎性原則的意義

促進(jìn)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制推行適應(yīng)謹(jǐn)慎，從其短期來看，有利于排除企業(yè)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象；從長(zhǎng)期來看，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)增加了資本保值的保險(xiǎn)系數(shù)。進(jìn)一步改善投資環(huán)境，正確引導(dǎo)投資。更好地發(fā)揮社會(huì)中介組織的作用。會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際查賬工作過程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免“虛盈”的現(xiàn)象，或與現(xiàn)行制度相抵觸的現(xiàn)象。

四、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要運(yùn)用

資產(chǎn)的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的運(yùn)用是流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)等跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提。包括：在存貨方面，根據(jù)企業(yè)規(guī)定，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)存貨有毀壞、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。在投資、固定資產(chǎn)等方面，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如果是由于市場(chǎng)價(jià)格下跌等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面金額的，應(yīng)當(dāng)提取跌價(jià)減值準(zhǔn)備。

應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。由于企業(yè)的用戶千差萬別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場(chǎng)多變的情況下，為了保全企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的后勁，較多的體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，應(yīng)計(jì)提應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備，這樣可以有效的降低和避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備可采用應(yīng)收賬款余額的5%比例計(jì)提。此外，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提還可采用國(guó)際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據(jù)期末應(yīng)收帳款賬齡的長(zhǎng)短，確定不同的壞賬計(jì)提比例，這種方法比應(yīng)收賬款余額百分比法更能準(zhǔn)確地反映可能發(fā)生的損失。

固定資產(chǎn)的加速折舊。謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)加速折舊的運(yùn)用即是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，加速企業(yè)技術(shù)更新，需對(duì)某些固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，確保固定資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。

五、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中存在的問題

謹(jǐn)慎性的確認(rèn)與計(jì)量為估計(jì)范疇，難度較大。目前的稅法運(yùn)用與謹(jǐn)慎性有背離之處，制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則要求的是盡量在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失與費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，該核算方式會(huì)削減企業(yè)的利潤(rùn)，同時(shí)與配比原則相沖突。

六、對(duì)問題改進(jìn)的思考

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，使相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有更高的可操作性。完善市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，使企業(yè)外部環(huán)境得到進(jìn)一步的改善。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，應(yīng)進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制。另外，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力。

本文通過對(duì)謹(jǐn)慎性研究，探討了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在具體工作中的運(yùn)用中存在的問題，并為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則提供了改進(jìn)建議：健全和完善資產(chǎn)市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)合理科學(xué)地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，并加強(qiáng)完善法制建設(shè)，建立健全社會(huì)監(jiān)督體系。另外，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力對(duì)建立和也具有現(xiàn)實(shí)意義和作用。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

一、會(huì)計(jì)核算前提的基本定義

會(huì)計(jì)核算前提又被稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，其是會(huì)計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對(duì)于被學(xué)界和財(cái)務(wù)人員公認(rèn)的會(huì)計(jì)前提或會(huì)計(jì)假設(shè)主要有4個(gè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。每個(gè)假設(shè)或前提都其自身的意義。

1.會(huì)計(jì)主體是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實(shí)體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，認(rèn)為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)核算關(guān)注的焦點(diǎn)是上述的獨(dú)立的實(shí)體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)是從時(shí)間性上對(duì)企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會(huì)永遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)下去的，在未來，任何企業(yè)都不會(huì)破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)都按照正常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)過程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。

3.會(huì)計(jì)分期。這一假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象核算的時(shí)間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時(shí)期，以便在一定時(shí)期為投資人等會(huì)計(jì)信息使用者提供及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，這也是財(cái)務(wù)工作人員正確計(jì)算收入、支出和利潤(rùn)的必備條件。

4.貨幣計(jì)量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量方式，它規(guī)定了企業(yè)計(jì)量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及工作成果的反映渠道和方式。使會(huì)計(jì)的核算有了一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。

此外，由貨幣計(jì)量還衍生出另一個(gè)假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時(shí)候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計(jì)量失去了原本的意義，但這只在特殊時(shí)期出現(xiàn)，因此對(duì)于幣值穩(wěn)定是否可以單獨(dú)作為一個(gè)核算前提還沒有定論。

二、會(huì)計(jì)核算前提的不足之處

1.分期假設(shè)中的人為因素。如會(huì)計(jì)期間是由財(cái)務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人帶來極大的影響，還會(huì)使不同會(huì)計(jì)分期的會(huì)計(jì)信息帶有明顯的估計(jì)性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行比較。

2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個(gè)邏輯繼續(xù)擴(kuò)展的話可以擴(kuò)展為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，如中央政府的財(cái)政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會(huì)計(jì)主體的空間范圍大大擴(kuò)展，虛擬公司缺乏實(shí)體，他們以人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來會(huì)計(jì)假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)未得到充分運(yùn)用。目前財(cái)務(wù)界對(duì)于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運(yùn)用。之前所強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算與計(jì)量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對(duì)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)的清算會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。

4.貨幣計(jì)量難以反映企業(yè)全部?jī)r(jià)值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個(gè)是否納入會(huì)計(jì)前提或假設(shè)的選項(xiàng)。因?yàn)閱渭兊呢泿庞?jì)量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對(duì)一個(gè)企業(yè)價(jià)值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)前提的意義在于派生出了會(huì)計(jì)原則，最重要的當(dāng)然是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。作為中國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門，財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專門設(shè)立一章對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的保證，在整個(gè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中起著主導(dǎo)作用。

對(duì)于會(huì)計(jì)質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會(huì)計(jì)法》，在會(huì)計(jì)法中提到應(yīng)“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準(zhǔn)則》中專門用一個(gè)章節(jié)的篇幅提出一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個(gè)方面，即真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

這八個(gè)質(zhì)量要求可以分為兩個(gè)層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”。

1.主要質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本的質(zhì)量要求，即會(huì)計(jì)體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會(huì)計(jì)信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)。可比性對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不但可以按照會(huì)計(jì)分期的原則，在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對(duì)于發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，盡可能的減少備選會(huì)計(jì)方法；

2.會(huì)計(jì)信息的四個(gè)次要質(zhì)量要求

四個(gè)次要的質(zhì)量要求是“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對(duì)于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實(shí)質(zhì)重于形式要求對(duì)任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，必須考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會(huì)計(jì)信息必須考慮對(duì)決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)核算的可選范圍內(nèi)，對(duì)待收入要保守，對(duì)待損失要積極；及時(shí)性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)，報(bào)告和披露不得提前或延后。

四、會(huì)計(jì)核算基本原則差異對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

新舊會(huì)計(jì)核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)在會(huì)計(jì)核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，其次還要求會(huì)計(jì)人員注重分析和判斷。

如果想少確認(rèn)收入、多計(jì)量成本和損失，就要在會(huì)計(jì)實(shí)物中全面深入地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報(bào)告利潤(rùn)減少的目的，能更客觀地報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果。

全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤(rùn)、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息發(fā)展的影響

具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映大部分會(huì)計(jì)信息使用人的要求。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用人的需求。

2.完善了我國(guó)會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定大多是針對(duì)問題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺(tái)，初步建立了我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

3.適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。考慮我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點(diǎn)，基本準(zhǔn)則提出了與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。

六、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展

會(huì)計(jì)信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權(quán)衡問題。但在實(shí)際會(huì)計(jì)操作過程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥Ｒ虼宋覀冞€需要在以后對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則，2006（2）.

篇（10）

一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度探析

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。為了更好的建立現(xiàn)代企業(yè)制度，2006年2月15日財(cái)政部頒布了既適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，又與國(guó)際慣例趨同的，涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者，債權(quán)人，政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾。如果國(guó)家是投資者，債權(quán)人，那么國(guó)家也和其他投資者本文由收集整理，債權(quán)人一樣，從企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中了解與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，并作為決策的基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1、可靠性。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2、相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3、可理解性。可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。鑒于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，因此，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算方面的知識(shí)，并且愿意付出努力去研究這些信息。

4、可比性。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比和.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

5、實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6、重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果將企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的某一項(xiàng)內(nèi)容省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)內(nèi)容就具有重要性。

7、謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8、及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，因此具有時(shí)效性。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量要求

現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度有5種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，由于篇幅有限，不在一一細(xì)述。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式

會(huì)計(jì)管理模式從一定程度上講是會(huì)計(jì)模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。

（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。

1、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。比如當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)實(shí)施的“收支兩條線”資金集中管理模式，極大地推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度特別是預(yù)算管理制度的建立和貫徹落實(shí)。

2、集中財(cái)權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)，投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變，同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司，減少管理層次，適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。比如富士康集團(tuán)分別設(shè)立事業(yè)部經(jīng)管部門和全球賬務(wù)處理中心，事業(yè)部經(jīng)管部門負(fù)責(zé)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審核，而全球賬務(wù)中心直接向集團(tuán)總部回報(bào)，負(fù)責(zé)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，將會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大功能有效的進(jìn)行拆分，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，減少了人為因素影響，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)管理模式探析

建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制，必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則，使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理大致有三種模式。

1、分散型管理

會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)人員在核算第一線。其優(yōu)點(diǎn)是有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)行狀況，對(duì)責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理，堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。缺點(diǎn)是容易口徑不一、重復(fù)遺漏，需要著力協(xié)調(diào)。

2、交叉型管理

會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理，類似于矩陣型管理。其優(yōu)點(diǎn)是有利于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理，了解企業(yè)最新財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用，嚴(yán)格執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)制度和相關(guān)政策。缺點(diǎn)是管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對(duì)已有利的就管，有矛盾和困難時(shí)就互相推諉，易造成工作混亂。

3、統(tǒng)一型管理

會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。其優(yōu)點(diǎn)是這種模式能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一個(gè)組成部分，作為會(huì)計(jì)部門的派出機(jī)構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。缺點(diǎn)是不利于全面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，不利于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決策，被責(zé)任單位排除在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外。

（三）會(huì)計(jì)管理的發(fā)展趨勢(shì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式是一種以決策有用與經(jīng)營(yíng)責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的、多種計(jì)量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時(shí)存在的會(huì)計(jì)模式；知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改造。

1、會(huì)計(jì)管理重視人本管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平之間的競(jìng)爭(zhēng)，而這些競(jìng)爭(zhēng)最終又是人才的競(jìng)爭(zhēng)。重視對(duì)人的管理，是管理之根本。會(huì)計(jì)管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的管理人才和技術(shù)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育；另一方面，還要重視會(huì)計(jì)人才的管理，培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力，并創(chuàng)造條件調(diào)動(dòng)這些人才的積極性和創(chuàng)造性。比如會(huì)計(jì)人員的年度繼續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)積極給與資金等方面的支持，組織會(huì)計(jì)人員參加。

2、會(huì)計(jì)管理重視內(nèi)部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，包括開展會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核和會(huì)計(jì)分析等工作，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理，比如會(huì)計(jì)部門組織架構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)人員能夠全面參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)部門能夠掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的完整信息。

3、注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性