序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇跟蹤審計(jì)的依據(jù)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類(lèi)號(hào)：D920.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

政府跟蹤審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，提前介入，對(duì)政府投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、重大資源環(huán)境項(xiàng)目、重大民生專(zhuān)項(xiàng)資金、重大政策措施執(zhí)行等審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)事項(xiàng)實(shí)施的持續(xù)、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的一種審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，以預(yù)防和提前揭示存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行反饋，從而達(dá)到提高資金的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的目的。

跟蹤審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了事前、事中和事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，真正做到了“防患于未然”。近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求積極開(kāi)展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探索，取得了明顯的成效，對(duì)跟蹤審計(jì)也有了比較深刻的認(rèn)識(shí)。但是，目前跟蹤審計(jì)還處在初級(jí)階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)不完善、規(guī)范化程度不高即是其中的一個(gè)突出問(wèn)題。

瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對(duì)跟蹤審計(jì)的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國(guó)務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出“審計(jì)部門(mén)要依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)國(guó)家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)。對(duì)重大項(xiàng)目要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”，可以說(shuō)是國(guó)家層面上對(duì)跟蹤審計(jì)的最早要求，2001年審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》明確“對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。”為多年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國(guó)務(wù)院制定的《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使用情況，并在審計(jì)結(jié)束后公布最終的審計(jì)結(jié)果”，才在國(guó)家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項(xiàng)目之外的領(lǐng)域開(kāi)展的跟蹤審計(jì)，可以看出，跟蹤審計(jì)的制度建設(shè)仍任重而道遠(yuǎn)。

首先，在審計(jì)依據(jù)方面，跟蹤審計(jì)雖然是對(duì)審計(jì)方式的創(chuàng)新，但在實(shí)施中也部分涉及審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)樣式等的變革，我國(guó)憲法規(guī)定“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”、“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”等，基本上規(guī)定了審計(jì)的對(duì)象是財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支。而跟蹤審計(jì)的實(shí)施，涉及到預(yù)算的編制、與財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支相關(guān)的決策、管理過(guò)程，這些，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)都在審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)范圍之外的，為了減少跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該補(bǔ)充這方面的規(guī)定，在相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)中對(duì)跟蹤審計(jì)的地位予以確認(rèn)。

其次，跟蹤審計(jì)缺乏統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范和操作指南。由于沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范和操作指南，各地在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中或者“摸著石頭過(guò)河”，或者“八仙過(guò)海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎(chǔ)來(lái)開(kāi)展跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致不同項(xiàng)目在審計(jì)范圍、內(nèi)容、程序、取證、報(bào)告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計(jì)質(zhì)量，也給跟蹤審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)很多阻力和困難。雖然部分地方總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和做法，制定了有關(guān)的行為規(guī)范或操作指南，但仍沒(méi)有全國(guó)性通用的規(guī)范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，雖然已對(duì)跟蹤審計(jì)作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。

另外，相關(guān)的配套規(guī)定不完善，如對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中要求相關(guān)單位對(duì)問(wèn)題的整改，通常以“整改通知函”等形式發(fā)出，與審計(jì)決定書(shū)相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒(méi)有按要求進(jìn)行整改，不但影響了跟蹤審計(jì)的效果，還降低了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；又如對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，目前審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)程序要求在審計(jì)實(shí)施前三天送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，而聯(lián)網(wǎng)的遠(yuǎn)程監(jiān)控是事前監(jiān)控和實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，顯然不符合當(dāng)前的規(guī)定，因此建立健全相關(guān)制度，出臺(tái)法律補(bǔ)救措施迫在眉睫。

依法審計(jì)是審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的基礎(chǔ)和主要特征。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府執(zhí)法部門(mén)，需要完善的法律環(huán)境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計(jì)，才能真正發(fā)揮其功能。為確保跟蹤審計(jì)有法可依，應(yīng)從跟蹤審計(jì)的依據(jù)、原則、組織方式、審計(jì)程序、內(nèi)容及重點(diǎn)等方面加以規(guī)范，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍與權(quán)限劃分，嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)的監(jiān)督、建議權(quán)與被審計(jì)單位的管理權(quán)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化。同時(shí)，對(duì)跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不足應(yīng)及時(shí)、全面進(jìn)行總結(jié)，完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高審計(jì)工作質(zhì)量。另一方面，還應(yīng)完善相關(guān)的配套規(guī)定，跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程和時(shí)間跨度不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，為適應(yīng)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，應(yīng)該針對(duì)其特點(diǎn)，探索新的跟蹤審計(jì)統(tǒng)計(jì)制度和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)跟蹤審計(jì)全過(guò)程的情況和成果進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地反映，以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。另外，在當(dāng)前情況下，審計(jì)實(shí)務(wù)中可以采取將選定的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目納入年度計(jì)劃或單獨(dú)上報(bào)政府批復(fù)，得到政府的支持，或者出臺(tái)地方的跟蹤審計(jì)操作辦法，在其中對(duì)應(yīng)實(shí)行跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)定，據(jù)此進(jìn)行審計(jì)以減少審計(jì)阻力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

一、建設(shè)項(xiàng)目傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)處理存在“盲點(diǎn)”

審計(jì)人員不能對(duì)合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進(jìn)行審計(jì)處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護(hù)，屬審計(jì)“空擋”，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，審計(jì)人員不可對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理。審計(jì)人員不便對(duì)甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。

（二）存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事后審計(jì)看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過(guò)程，只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等作為審計(jì)依據(jù)，一旦此類(lèi)審計(jì)依據(jù)本身存在問(wèn)題，那么審計(jì)的基礎(chǔ)將不再，審計(jì)的結(jié)果也將偏離實(shí)際，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）難以充分發(fā)揮審計(jì)作用

事后審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，往往也因既成事實(shí)，難以加以補(bǔ)救，審計(jì)作用十分有限。

總的來(lái)說(shuō)，事后審計(jì)讓審計(jì)人員脫離項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過(guò)程，無(wú)法滿(mǎn)足規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理， 提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，降低工程造價(jià)，突顯工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性等審計(jì)要求，產(chǎn)生了突出且無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念和優(yōu)勢(shì)

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工決算及驗(yàn)收移交階段實(shí)施的全過(guò)程參與的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，提高項(xiàng)目資金使用效益。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1、有利于促進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范

跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購(gòu)等方面的審計(jì)，形成有效的約束機(jī)制促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善。

2、有利于對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督

跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等都能做的眼見(jiàn)心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題即可及時(shí)建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。

3、有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，能夠直接觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，減少估算和審計(jì)判斷的使用，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。能及時(shí)對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行直接審計(jì)，增加審計(jì)依據(jù)的可靠性，大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況而帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

4、有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

參與跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員能更加全面的了解項(xiàng)目建設(shè)工程管理的過(guò)程，實(shí)地接觸到項(xiàng)目的立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資等各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于審計(jì)人員拓展審計(jì)視野，學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識(shí)，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的制約因素

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)十分明確，但目前開(kāi)展了跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目并不多，這一方面是受制于審計(jì)力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)則和操作指南缺失，審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制尚未真正建立，影響了跟蹤審計(jì)的開(kāi)展。

（一）審計(jì)力量不足制約了跟蹤審計(jì)的開(kāi)展

跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)、施工等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財(cái)務(wù)知識(shí)，而目前不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還是各大國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都存在審計(jì)力量無(wú)法滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的審計(jì)任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計(jì)力量的情況下，開(kāi)展跟蹤審計(jì)其質(zhì)量可想而知。

（二）跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南缺失限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展

跟蹤審計(jì)還處于發(fā)展的初期階段，審計(jì)制度相對(duì)滯后，沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的判斷和評(píng)價(jià)，各個(gè)審計(jì)組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會(huì)出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。

（三）尚未形成有效的審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制影響了跟蹤審計(jì)的效力。

審計(jì)整改是審計(jì)過(guò)程的重要一環(huán)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)整改，最大限度避免、減低項(xiàng)目資金的損失浪費(fèi)，也是實(shí)施跟蹤審計(jì)、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項(xiàng)目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺乏有效的審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)確保審計(jì)成果的運(yùn)用，審計(jì)效力大打折扣。

四、開(kāi)展跟蹤審計(jì)的建議

（一）重視審計(jì)人員的培養(yǎng)

以審計(jì)實(shí)踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅(jiān)持將參加項(xiàng)目實(shí)踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計(jì)人員的“第一跑道”，通過(guò)實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)研究跟蹤審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，鍛煉跟蹤審計(jì)的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性和專(zhuān)業(yè)判斷能力。

加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計(jì)人員的施工、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等綜合能力。變單一的專(zhuān)業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補(bǔ)充既有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來(lái)拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，構(gòu)建以專(zhuān)業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)、拓展知識(shí)為直線(xiàn)的“T型知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

（二）建立完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范體系

篇（3）

關(guān)鍵詞：大型工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；審計(jì)規(guī)范

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）01-0161-02

1 引言

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)工程項(xiàng)目所開(kāi)展的審計(jì)，一般都是事后審計(jì)，因其審計(jì)時(shí)間的滯后，不僅很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)有關(guān)問(wèn)題也無(wú)法加以補(bǔ)救，從而促使了跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生。跟蹤審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的重大創(chuàng)新，使審計(jì)的程序、主要內(nèi)容、方法等都發(fā)生了重大的變化，審計(jì)人員以前的習(xí)慣做法也要被新做法所替代，為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行，必須對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。

在1988年，我國(guó)審計(jì)辭典就對(duì)審計(jì)規(guī)范的概念作過(guò)闡述；而后，國(guó)內(nèi)不少學(xué)者對(duì)我國(guó)審計(jì)規(guī)范體系的概念、構(gòu)成等作了專(zhuān)門(mén)研究：馮均科（1997）認(rèn)為我國(guó)的審計(jì)規(guī)范體系由《憲法》中關(guān)于審計(jì)工作的規(guī)定、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德五部分構(gòu)成；蔡春（2001）認(rèn)為審計(jì)規(guī)范是對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，它包括技術(shù)性規(guī)范和社會(huì)性規(guī)范兩部分；尤家榮（2002）則認(rèn)為完整的審計(jì)規(guī)范體系包括審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制、其他審計(jì)法規(guī)。針對(duì)劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理論，韓銳（2010）在深入剖析審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)上，對(duì)如何完善和創(chuàng)新審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)進(jìn)行了探討，以及針對(duì)計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，李漢文、劉杰（2010）對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定提供了建議。

綜上所述，審計(jì)規(guī)范理論研究較為豐富，但我國(guó)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)還處于起步階段，鮮有相關(guān)工程跟蹤審計(jì)規(guī)范的研究，還未形成完整、成熟的理論和規(guī)范來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。因此，準(zhǔn)確把握大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的內(nèi)涵，從實(shí)際需要出發(fā)制定出跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范或辦法，成為當(dāng)前亟待解決的理論與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

2 大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的涵義

“規(guī)范”一詞由“規(guī)”和“范”二字組合而成。在古代漢語(yǔ)詞語(yǔ)中，“規(guī)”常與“矩”連用，規(guī)矩是指圓形、方形或畫(huà)圓形、方形之工具，將其引申到社會(huì)學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用來(lái)約束或引導(dǎo)人類(lèi)行為的要求或標(biāo)準(zhǔn)，以使人類(lèi)行為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或獲得預(yù)期效果。俗語(yǔ)“不以規(guī)矩，不能成方圓”，就是指人類(lèi)必須以某些規(guī)范來(lái)指導(dǎo)自己、約束自己，不遵循一定的規(guī)范，人類(lèi)行為將一事無(wú)成。在古代，“范”與“模”也有著密切的關(guān)系，模范是指鑄造器物之模子或模型，將其引申到社會(huì)學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用于引導(dǎo)人類(lèi)行為的某種模式或標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)上面的字面分析，我們可以看出“規(guī)范”一詞有兩層意思：一是對(duì)人們某種行為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，二是要求人們應(yīng)該遵從的典范。《辭海》對(duì)規(guī)范一詞的解釋為：（1）標(biāo)準(zhǔn)、法式，如道德規(guī)范、技術(shù)規(guī)范、語(yǔ)言規(guī)范。（2）模范、典范。把規(guī)范用在審計(jì)領(lǐng)域，即用來(lái)規(guī)范審計(jì)行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成了審計(jì)規(guī)范。

大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范是指用來(lái)約束大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體行為和客體行為的規(guī)章制度，其中，工程審計(jì)主體是指在工程審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為,行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員，包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織及其工作人員，審計(jì)主體貫穿著審計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的始終,對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量起著決定作用,是制約審計(jì)信息質(zhì)量的第一因素；工程審計(jì)客體是指接受工程審計(jì)人員審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。也就是說(shuō)，大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范包括兩部分：其一是約束工程審計(jì)主體行為的規(guī)范，我們稱(chēng)之為審計(jì)準(zhǔn)則；其二是約束工程審計(jì)客體行為的規(guī)范，我們稱(chēng)之為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范工程審計(jì)主體的行為，主要是利用規(guī)范的約束與指引功能，保證審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正地判斷審計(jì)事項(xiàng)及進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，高質(zhì)量高效率地完成審計(jì)任務(wù)。規(guī)范工程審計(jì)客體的行為，主要是為了防止審計(jì)客體的違法越軌行為，防止審計(jì)客體鉆空子。

3 大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的特點(diǎn)

3.1 實(shí)踐性

大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范應(yīng)來(lái)源于工程審計(jì)的實(shí)踐并根據(jù)工程審計(jì)實(shí)踐的需要來(lái)形成。如果工程審計(jì)規(guī)范的制定落后于工程審計(jì)實(shí)踐，則這種實(shí)踐是很盲目的，會(huì)因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的規(guī)范來(lái)約束而產(chǎn)生失誤或舞弊的可能。在工程審計(jì)案例中，經(jīng)常出現(xiàn)一些重大的舞弊案件，這些案件雖然是由于管理層弄虛作假造成的，但沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范來(lái)對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行約束也是一個(gè)重要的原因。實(shí)踐性，還要求規(guī)范能切實(shí)有效的指導(dǎo)工程審計(jì)實(shí)踐，而不僅僅是一套虛空的規(guī)范。要使規(guī)范真正發(fā)揮作用，一定要使它在工程審計(jì)實(shí)踐中具有可操作性，能使工程審計(jì)人員遵守，否則形同虛設(shè)。

3.2 實(shí)踐檢驗(yàn)性

大型工程審計(jì)規(guī)范應(yīng)該具有實(shí)踐檢驗(yàn)性的特點(diǎn)，必須能夠在指導(dǎo)工程審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，接受來(lái)自實(shí)踐的檢驗(yàn)。只有經(jīng)得起工程審計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)的規(guī)范才是正確、科學(xué)的規(guī)范。否則，就不能稱(chēng)之為科學(xué)的審計(jì)規(guī)范。當(dāng)然，實(shí)踐檢驗(yàn)性受到時(shí)空條件的約束。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)實(shí)踐中的新情況新問(wèn)題層出不窮，過(guò)去被認(rèn)為科學(xué)的規(guī)范可能不能對(duì)這些新情況新問(wèn)題作出合理的解釋?zhuān)@時(shí)就需要根據(jù)新的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的需要，對(duì)原有的規(guī)范進(jìn)行必要的完善，使它能重新接受來(lái)自實(shí)踐的檢驗(yàn)。實(shí)踐檢驗(yàn)性是我們判斷審計(jì)規(guī)范是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 層次性

大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范依其制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不同，可分為不同的層次。第一層次的規(guī)范由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定，即通常所說(shuō)的“法”，如《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《中華人民共和國(guó)建筑法》、《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》等。第二層次的規(guī)范由國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)即國(guó)務(wù)院制定，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》等。第三層次的規(guī)范由中央相關(guān)主管部門(mén)或職業(yè)團(tuán)體制定，如《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》、《建筑工程設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等。第四層次的規(guī)范由地方主管部門(mén)或職業(yè)團(tuán)體制定。

3.4 全面性

大型工程跟蹤審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容全面，貼近現(xiàn)實(shí)，其審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了事前審計(jì)（即開(kāi)工前的審計(jì)，包括投資決策審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、資金籌集審計(jì)、開(kāi)工前準(zhǔn)備工作審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、概預(yù)算審查、施工合同審計(jì)監(jiān)察等）、事中審計(jì)（即動(dòng)工期間的審計(jì)，包括內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、工程價(jià)款支付審計(jì)、工程轉(zhuǎn)包分包行為的審計(jì)、工程項(xiàng)目資金到位和使用情況的審計(jì)、其他重要環(huán)節(jié)審計(jì)等）、事后審計(jì)（即竣工結(jié)算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，包括竣工驗(yàn)收審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、投資評(píng)價(jià)審計(jì)）的各個(gè)方面；其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也涵蓋了工程施工前期準(zhǔn)備階段中編制并報(bào)批項(xiàng)目建議書(shū)及可行性研究報(bào)告、建設(shè)工程招標(biāo)控制及建設(shè)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制、建設(shè)工程相關(guān)合同的簽訂；到工程施工過(guò)程中工程量的計(jì)量與價(jià)款支付、工程量及工程價(jià)款調(diào)整索賠與現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程價(jià)款調(diào)整；到工程竣工后竣工驗(yàn)收及竣工結(jié)算的辦理等。使工程審計(jì)的每個(gè)階段，都有“章”可依，有“規(guī)”可循，具有很現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

4 大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的功能

4.1 約束與指引功能

大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的約束功能是指規(guī)范要求工程審計(jì)行為必須在它所確立的行為標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則框架內(nèi)進(jìn)行。指引功能是指規(guī)范所具有的、能夠?yàn)閷徲?jì)人員等提供一種既定的行為模式，從而引導(dǎo)他們?cè)谝?guī)范所允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，它指明了工程審計(jì)行為應(yīng)該怎樣進(jìn)行，應(yīng)該向著什么方向發(fā)展。可以理解為大型工程跟蹤審計(jì)規(guī)范是為現(xiàn)實(shí)的工程審計(jì)行為目標(biāo)所確立的一種優(yōu)秀的或理想的審計(jì)行為模式，可以起到指引作用。指引功能是跟蹤審計(jì)規(guī)范最首要的功能。規(guī)范的首要目的就是在于引導(dǎo)審計(jì)相關(guān)人員正確的行為。

4.2 預(yù)知功能

大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范的預(yù)知功能是指規(guī)范通過(guò)規(guī)定，告訴審計(jì)相關(guān)人員某種行為為規(guī)范所允許或禁止，以及執(zhí)行某種行為將導(dǎo)致的后果，使他們能預(yù)先知道自己行為的后果以及他人行為的趨向和后果。

4.3 評(píng)價(jià)功能

大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范實(shí)際確立的是工程審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則體系，是評(píng)價(jià)現(xiàn)實(shí)的工程審計(jì)行為質(zhì)量的重要依據(jù)。在涉及訴訟時(shí)，它也是審判人員評(píng)價(jià)工程審計(jì)人員是否需要承擔(dān)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。工程審計(jì)行為質(zhì)量的評(píng)價(jià)可以用“高低”“對(duì)錯(cuò)”，“好壞”，“合法與不合法”，“公允與不公允”，“合理與不合理”，“可信與不可信”等來(lái)表現(xiàn)。要作出這些評(píng)判，不能依據(jù)工程審計(jì)人員的自我感覺(jué)和主觀臆斷，而應(yīng)依據(jù)客觀、科學(xué)的工程審計(jì)規(guī)范。只有依據(jù)此種規(guī)范對(duì)審計(jì)質(zhì)量作出的評(píng)價(jià)才是公允的、可信的。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中遵循了相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，其審計(jì)成果通常被認(rèn)為具有較高的可信度，此時(shí)，如果發(fā)生訴訟事件，審計(jì)人員通常不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。相反，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中完全沒(méi)有遵循或者部分沒(méi)有遵循相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，其審計(jì)成果通常被認(rèn)為不具有可信度或可信度很低。此時(shí)，如果發(fā)生訴訟事件，審計(jì)工作人員通常需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

4.4 保證功能

大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范是實(shí)現(xiàn)大型工程審計(jì)目標(biāo)的重要保證。工程審計(jì)行為是一種有目標(biāo)的行為，而工程審計(jì)規(guī)范是實(shí)現(xiàn)審計(jì)行為目標(biāo)的重要保證。其約束功能將審計(jì)行為限定在一定標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)進(jìn)行，不允許其有所偏離，有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其指引功能能引導(dǎo)審計(jì)行為朝著其確立的優(yōu)秀或理想審計(jì)模式方向發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；作為評(píng)價(jià)依據(jù)，它是衡量工程審計(jì)行為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要依據(jù)。在某種程度上可以說(shuō)，沒(méi)有工程審計(jì)規(guī)范，就沒(méi)有現(xiàn)實(shí)有效的工程審計(jì)行為以及衡量工程審計(jì)行為質(zhì)量的客觀依據(jù)，工程審計(jì)目標(biāo)也很難加以實(shí)現(xiàn)。如果審計(jì)規(guī)范不能促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，那它的存在是沒(méi)有意義的。因此，如何促進(jìn)工程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是我們?cè)诮⑿碌墓こ虒徲?jì)規(guī)范、考察現(xiàn)存工程審計(jì)規(guī)范以及完善工程審計(jì)規(guī)范時(shí)需要考慮的重要問(wèn)題。

5 結(jié)論

綜上所述，大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范是規(guī)范工程審計(jì)行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性、實(shí)踐性、實(shí)踐檢驗(yàn)性、層次性、時(shí)效性等特點(diǎn)，它是工程審計(jì)行為的約束與指引機(jī)制，是評(píng)價(jià)現(xiàn)實(shí)工程審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)，也是實(shí)現(xiàn)大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)的重要保證。

參考文獻(xiàn)

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［2］馮均科.我國(guó)審計(jì)規(guī)范體系的理論分析［J］.湖北審計(jì),1997,（11）.

篇（4）

1.跟蹤審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)不健全

由于跟蹤審計(jì)是近年來(lái)形成的一種審計(jì)監(jiān)督模式，因此當(dāng)前缺乏匹配的法律法規(guī)及規(guī)范，并且也沒(méi)有充足的審計(jì)依據(jù)和明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量停滯不前。尤其在一些共性的問(wèn)題上，沒(méi)有統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和做法。跟蹤審計(jì)內(nèi)容、程序、審計(jì)報(bào)告等均不夠規(guī)范，致使跟蹤審計(jì)存在明顯的主觀性和隨意性，制約了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)部門(mén)常常陷入被動(dòng)的狀態(tài)，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量要求，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了可能。

2.單位存在認(rèn)識(shí)偏差，審計(jì)環(huán)境不佳

當(dāng)前，跟蹤審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)中還處于探索發(fā)展階段，由于跟蹤審計(jì)實(shí)際牽涉了設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等各部門(mén)，不僅項(xiàng)目施工單位多，再加上審計(jì)宣傳力度不強(qiáng)，缺乏有效的審計(jì)措施，相關(guān)部門(mén)忽視了跟蹤審計(jì)的重要性，將跟蹤審計(jì)與跟蹤監(jiān)視混為一談，認(rèn)為跟蹤審計(jì)的任務(wù)是控制施工部門(mén)的付款，所以相關(guān)部門(mén)會(huì)刻意逃避一些核心環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督；再加上現(xiàn)代法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、工作環(huán)境對(duì)跟蹤審計(jì)存在一定的影響，加大了跟蹤審計(jì)的運(yùn)行難度。

3.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

跟蹤審計(jì)涉及領(lǐng)域較廣，責(zé)任繁重，要求嚴(yán)格，從事跟蹤審計(jì)工作的人員大多是非專(zhuān)業(yè)出身，綜合素質(zhì)普遍不高，并且所擁有的專(zhuān)業(yè)技能達(dá)不到跟蹤審計(jì)的要求。此外，由于跟蹤審計(jì)的服務(wù)對(duì)象多是施工企業(yè)，而這些企業(yè)為了達(dá)到自身的利益需求，通常采用一些偷工減料的、高估冒算等手段來(lái)獲取不正當(dāng)?shù)睦妫@樣審計(jì)人員工作中就會(huì)遭遇各類(lèi)障礙與壓力。再加上審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員對(duì)工程技術(shù)審計(jì)方面的知識(shí)了解不透徹，審計(jì)質(zhì)量控制也潛在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督的措施

1.構(gòu)建完善的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)法規(guī)制度

依法審計(jì)是審計(jì)工作有效開(kāi)展的前提保障，只有通過(guò)構(gòu)建完善的法律法規(guī)才能奠定跟蹤審計(jì)，為跟蹤審計(jì)提供有利的法律依據(jù)，才能保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全面開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定行之有效的《跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》《跟蹤審計(jì)監(jiān)督辦法》等標(biāo)準(zhǔn)要求，構(gòu)建一套科學(xué)完善的規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計(jì)向規(guī)范化、程序化、制度化方向發(fā)展。

2.營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，充分認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)的重要性

審計(jì)部門(mén)應(yīng)大力推廣與宣傳跟蹤審計(jì)工作，提高建設(shè)單位對(duì)審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)地接受審計(jì)監(jiān)督，營(yíng)造有利于跟蹤審計(jì)工作發(fā)展的外部環(huán)境。并且還要加強(qiáng)執(zhí)法，樹(shù)立正確的審計(jì)形象，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化整合監(jiān)督，以形成監(jiān)督合力，督促相關(guān)管理部門(mén)做好設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等各環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建相關(guān)的制度，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，齊抓共管，提高各部門(mén)的認(rèn)識(shí)程度，從而共同努力完成審計(jì)工作。

3.培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)

為了確保審計(jì)人員數(shù)量達(dá)到審計(jì)任務(wù)要求，應(yīng)加快培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)，理順體制，設(shè)置完善的投資審計(jì)機(jī)構(gòu)，公開(kāi)招聘專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，落實(shí)投資審計(jì)的優(yōu)惠政策，全面發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。加大投資審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)審計(jì)人員參與相關(guān)資質(zhì)與職稱(chēng)考試，以不斷豐富自身的財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)，爭(zhēng)做各方面能力都很強(qiáng)的復(fù)合型人才。

4.將工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合

工程與財(cái)務(wù)之間屬于彼此驗(yàn)證的關(guān)系，工程中存在的可疑問(wèn)題，以財(cái)務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)支出得到證實(shí)，若工程財(cái)務(wù)中存在可疑問(wèn)題，也可從工程造價(jià)中得到證實(shí)。所以將工程造價(jià)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，對(duì)投資全面審計(jì)具有重要意義，充分反映了投資審計(jì)的重點(diǎn)，這是投資審計(jì)分析由定性轉(zhuǎn)向定量為主的重要手段。如果只注重一個(gè)方面，未將兩者有機(jī)的結(jié)合，那么就會(huì)給投資審計(jì)帶來(lái)巨大的局限。所以必須注重兩者的結(jié)合，才能優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同發(fā)揮作用。

5.全面控制工程建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息

篇（5）

一、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的現(xiàn)實(shí)意義

交通工程建設(shè)項(xiàng)目作為國(guó)有重大固定資產(chǎn)投資活動(dòng)歷來(lái)受到中央和地方各級(jí)政府相關(guān)部門(mén)的高度重視，是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，也是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)的重要內(nèi)容之一。對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的深入研究，對(duì)于提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，從源頭上切實(shí)遏制交通工程建設(shè)投資領(lǐng)域的腐敗行為，有力促進(jìn)、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理，極大提高建設(shè)投資績(jī)效都是十分必要的。

交通運(yùn)輸部早在“關(guān)于下達(dá)2008年交通審計(jì)工作計(jì)劃的通知”中就明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴(yán)格執(zhí)行《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)及審計(jì)管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、委托審計(jì)招投標(biāo)等好經(jīng)驗(yàn)、好做法。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，一般是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門(mén)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。

相比較傳統(tǒng)的時(shí)點(diǎn)審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，它使得傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化。這種創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：一是它將靜態(tài)式的審計(jì)即工程竣工后集中進(jìn)行一次性的結(jié)算審計(jì)改變?yōu)榉謺r(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)式的審計(jì)，從而提升了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。二是將審計(jì)的時(shí)點(diǎn)前置，注重審計(jì)工作的全過(guò)程，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)準(zhǔn)備充分，事中審計(jì)控制過(guò)程，事后審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)。

然而，由于我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，從審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，除了存在一些專(zhuān)家認(rèn)為的 “侵入項(xiàng)目管理，審計(jì)目標(biāo)偏離；審計(jì)成本上升，難以衡量審計(jì)價(jià)值；審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)；審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證。”等問(wèn)題之外，據(jù)我們對(duì)一些省交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查了解，認(rèn)為以下問(wèn)題比較突出：

一是審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。因交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及單位多，到竣工決算審計(jì)時(shí)已時(shí)過(guò)境遷，當(dāng)事人和施工單位已解除合同各奔東西，無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不能充分了解當(dāng)時(shí)背景和詳細(xì)情況，審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和判斷大大受到影響，因此，審計(jì)質(zhì)量和效果難以保證。

二是審計(jì)結(jié)果落實(shí)比較難。建設(shè)單位一般按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計(jì)時(shí)，已經(jīng)將工程款全部付給施工單位，若有審減額，追索難度很大，所以審計(jì)結(jié)果遲遲不能落實(shí)。

三是審計(jì)工作量和難度大。交通建設(shè)項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)，形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多，內(nèi)容復(fù)雜，資料丟失、散落嚴(yán)重。到竣工決算審計(jì)時(shí)，需要下大力收集、整理、核對(duì)查證，以致造成工作量大，工作難度大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，管理單位難以承受。

四是跟蹤審計(jì)重點(diǎn)不易把握、審計(jì)效率低下。交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)過(guò)程與施工過(guò)程同步，即從立項(xiàng)到竣工交付使用，隨著施工進(jìn)度的發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。另外，施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，而通常情況下審計(jì)工作不能影響施工進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)踐中，如果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)，則需要大量的人力、物力和財(cái)力，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，如何選擇審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)仍然是跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題。

五是社會(huì)審計(jì)組織所存在的問(wèn)題。交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前可供選擇的社會(huì)審計(jì)資源雖然較為豐富，但也存在許多問(wèn)題。某些社會(huì)審計(jì)組織在競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，設(shè)置的門(mén)檻較低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

這些問(wèn)題的存在，已經(jīng)嚴(yán)重影響了交通建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的正常進(jìn)行。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作能夠健康運(yùn)行，確保審計(jì)工作依法實(shí)施，更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，我們必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入進(jìn)行研究，挖掘跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。具體而言，就是要正視現(xiàn)實(shí)，從制度設(shè)計(jì)科學(xué)、實(shí)施合理可行的基本點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究交通建設(shè)工程管理部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的具體實(shí)踐，依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與投資控制的管理需求，參照有關(guān)法律、法規(guī)及各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定形成交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本架構(gòu)，建立一整套有利于開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的規(guī)章制度，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，制定適于實(shí)際操作的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等。對(duì)處于項(xiàng)目建設(shè)前期、建設(shè)過(guò)程及竣工的在不同階段上每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，都要明確審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)時(shí)間及方式、審計(jì)操作要點(diǎn)及審計(jì)意見(jiàn)，從而為一線(xiàn)審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)管理人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，努力做到各部門(mén)各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步使交通工程建設(shè)跟蹤審計(jì)進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的運(yùn)行軌道中。同時(shí)，在管理辦法制定過(guò)程中，客觀分析已在相關(guān)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的跟蹤審計(jì)操作實(shí)踐，對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中存在的上述問(wèn)題進(jìn)行客觀分析和評(píng)估，切實(shí)提升交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。

篇（6）

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類(lèi)號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計(jì)工作當(dāng)前存在的問(wèn)題及不足

1.1 建設(shè)各方對(duì)跟蹤審計(jì)支持、配合力度不夠

跟蹤審計(jì)只是一種“過(guò)程監(jiān)督”， 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計(jì)同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門(mén)實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐和探索階段，有關(guān)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解，認(rèn)為是對(duì)他們不信任，跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視。或者認(rèn)為既然有跟蹤審計(jì)把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計(jì)部門(mén)，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時(shí)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計(jì)的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理

跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計(jì)單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時(shí)，跟蹤審計(jì)這一審計(jì)模式又因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價(jià)咨詢(xún)的職責(zé)范圍，類(lèi)似建設(shè)單位委托的造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門(mén)的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門(mén)、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計(jì)監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢(xún)建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要求跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出，跟蹤審計(jì)應(yīng)站在一個(gè)正確的高度，要從為什么審計(jì)、為誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)來(lái)審計(jì)、怎么審計(jì)等四個(gè)方面，切實(shí)樹(shù)立“科學(xué)的審計(jì)觀”，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項(xiàng)目，關(guān)注國(guó)家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項(xiàng)目投資，并有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出意見(jiàn)和建議。

1.3 跟蹤審計(jì)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善

作為一種新生的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐,形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范制度。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計(jì)工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開(kāi)展跟蹤審計(jì)的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)依然需要不斷的探索，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

1.4 審計(jì)力量薄弱及審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求

由于跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié),因此極具政策性、專(zhuān)業(yè)性和復(fù)雜性,對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。目前現(xiàn)有工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類(lèi)的工程師，施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有影響力的決策意見(jiàn)和管理意見(jiàn)，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)的效果。

1.5審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。

審計(jì)人員介入時(shí)間模糊，也是導(dǎo)致審計(jì)效果不明顯的原因之一；同時(shí)造成了審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。以往的常規(guī)審計(jì)是以事后審計(jì)為主的靜態(tài)審計(jì)，跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

2.1加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過(guò)各種方法營(yíng)造有利于開(kāi)展跟蹤審計(jì)的環(huán)境。一方面，要重視做好審計(jì)宣傳工作，使大家對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)、跟蹤審計(jì)程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個(gè)全面的了解，自覺(jué)接受審計(jì)。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項(xiàng)目實(shí)施中遇到的困難和問(wèn)題，聽(tīng)取他們好的建議，形成各部門(mén)各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，便于有效開(kāi)展工作。

2.2合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，是審計(jì)工作的一個(gè)基礎(chǔ)和好的開(kāi)展的前提。審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門(mén)行使的管理職能，審計(jì)部門(mén)切不可越俎代庖，大包大攬。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。

2.3建立健全跟蹤審計(jì)相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實(shí)可行的操作規(guī)程等

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.實(shí)踐工作中，應(yīng)抓好幾個(gè)重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計(jì)

3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計(jì)置于決策咨詢(xún)的位置,將重點(diǎn)放在驗(yàn)證和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測(cè)算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請(qǐng)從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問(wèn)題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設(shè)計(jì)階段：在項(xiàng)目做出投資決策后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿(mǎn)足要求；設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求；是否進(jìn)行了設(shè)計(jì)招標(biāo)和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化。

3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會(huì)；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無(wú)多算、少算、漏算，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價(jià)是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范、合法，有無(wú)串標(biāo)現(xiàn)象；加強(qiáng)對(duì)合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。

3.4隱蔽工程：工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。所以跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗(yàn)收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。

3.5設(shè)備、材料價(jià)格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi)，則要對(duì)采購(gòu)程序的合規(guī)性、定價(jià)的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。若為施工方購(gòu)買(mǎi)的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價(jià)，則跟蹤審計(jì)主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計(jì)結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要地詢(xún)價(jià)。

篇（7）

運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制,可以實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo),徹底改變“三超”現(xiàn)象。從2005年起，我們每年都要參加多個(gè)市政工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，對(duì)此頗有心得體會(huì)。

一、跟蹤審計(jì)的必要性

1、能彌補(bǔ)監(jiān)理在投資控制方面的缺陷

隨著近幾年城市建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，市政工程投資也逐年增加。由于市政工程大多位于新老城區(qū)，故在施工中涉及到現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用方面的問(wèn)題最為復(fù)雜。在通常情況下，是由監(jiān)理負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中投資控制的。許多監(jiān)理人員對(duì)投資控制存有“多一事不如少一事”的心態(tài)，只是在工程量上作一些簡(jiǎn)單的核減，很難在投資控制上發(fā)揮很好的作用。

引入跟蹤審計(jì)制度，利用社會(huì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)力量，對(duì)投資進(jìn)行更加有效的控制，可以彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制不力的缺陷。跟蹤審計(jì)人員在工程經(jīng)濟(jì)造價(jià)方面，具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，強(qiáng)于監(jiān)理三控制中的“投資控制”。不論是對(duì)工程過(guò)程中的造價(jià)控制，還是更好地進(jìn)行工程結(jié)算審核，跟蹤審計(jì)的加入都相當(dāng)必要。

2、能為建設(shè)方的決策及時(shí)提供依據(jù)

跟蹤審計(jì)能及時(shí)反饋施工過(guò)程中的工程進(jìn)度款、簽證單、設(shè)計(jì)變更等影響工程造價(jià)的情況，使建設(shè)方對(duì)整個(gè)工程期間的資金流量能做到心中有數(shù)。在大多數(shù)情況下，經(jīng)過(guò)跟蹤審計(jì)人員審核的工程進(jìn)度款支付月報(bào)更具有說(shuō)服力，更能真實(shí)地反映工程的實(shí)際完成情況。同時(shí)，跟蹤審計(jì)人員對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的重大簽證單（特別是隱蔽工程），能在現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，可最大限度地確保資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，為建設(shè)方的決策及時(shí)提供依據(jù)。

3、有利于維護(hù)和規(guī)范建設(shè)市場(chǎng)秩序

目前，許多承包商至所以敢于在投標(biāo)時(shí)采用低價(jià)中標(biāo)、在施工時(shí)高價(jià)索賠的策略，就是因?yàn)榭吹绞┕み^(guò)程中在簽證單與工程變更方面大有文章可做。許多簽證單故意夸大工程量，利用建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表和一般監(jiān)理人員對(duì)費(fèi)用和計(jì)量方面不夠熟悉的弱點(diǎn)，隱藏了實(shí)質(zhì)內(nèi)容，使一些重復(fù)計(jì)量和不該簽證的項(xiàng)目也辦理了簽證。也就是說(shuō)，通過(guò)執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)制度，對(duì)因?yàn)殡[蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更而引起的費(fèi)用增加，設(shè)置了一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅最大限度地防止了高估冒算的發(fā)生，也抑制了低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象，有利于建設(shè)市場(chǎng)的有序發(fā)展。

二、提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員在掌握財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等方面的知識(shí)和技術(shù)，要能看懂圖紙，并理解和熟悉分項(xiàng)工程定額及其預(yù)決算的構(gòu)成、工程量的計(jì)算方法等。審計(jì)人員通過(guò)職業(yè)技能培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新知識(shí)新觀念拓寬知識(shí)面，深入到建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)中去學(xué)習(xí)，不斷擴(kuò)充專(zhuān)業(yè)知識(shí)，努力開(kāi)闊視野，勤于思考、敏銳的捕捉有價(jià)值的審計(jì)素材，創(chuàng)造性的開(kāi)展審計(jì)工作，不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新情況對(duì)審計(jì)工作的要求，提高市政工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的水平。

三、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)

1）對(duì)標(biāo)底和投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行復(fù)核。在一般情況下，市政工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)人員要參與招投標(biāo)階段的工作，為的是對(duì)工程標(biāo)底價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行復(fù)核，特別是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)不充分的招投標(biāo)，要重點(diǎn)審核招標(biāo)文件和清單項(xiàng)目特征描述的準(zhǔn)確性、工程內(nèi)容的完整性和標(biāo)底的合理性。

同時(shí)，跟蹤審計(jì)人員要對(duì)來(lái)不及招投標(biāo)、無(wú)需招投標(biāo)或30萬(wàn)元（無(wú)錫市規(guī)定）以下合同的價(jià)款作初步核定，為合同的簽訂提供依據(jù)。

2）工程合同的簽訂。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)建議建設(shè)方將投標(biāo)書(shū)中的所有的優(yōu)惠承諾全部寫(xiě)進(jìn)合同，并審查合同專(zhuān)用條款內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格控制預(yù)付款、工程進(jìn)度款的付款比例。要明確主要材料與設(shè)備，尤其是無(wú)信息指導(dǎo)價(jià)材料的價(jià)格確定辦法，要明確工程變更造價(jià)的確定方法及讓利幅度，以及相應(yīng)工程價(jià)款調(diào)整的計(jì)算方法等。

2、工程實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)

在本階段，跟蹤審計(jì)人員的工作重點(diǎn)應(yīng)放在確認(rèn)實(shí)際施工內(nèi)容是否符合合同、圖紙要求，大型設(shè)備與特殊材料的采購(gòu)是否遵照約定程序等方面。同時(shí)，要在此基礎(chǔ)上合理處理隱蔽工程簽證、設(shè)計(jì)變更、工程進(jìn)度款支付以及進(jìn)行反索賠等事項(xiàng)，有效地控制工程造價(jià)。

1）參與前期工程費(fèi)用的控制（在部分市政項(xiàng)目中前期費(fèi)用不作為跟蹤審計(jì)的內(nèi)容）。市政工程的前期費(fèi)用控制主要涉及：紅線(xiàn)范圍內(nèi)的現(xiàn)有各種桿線(xiàn)（供電、電信、聯(lián)通、移動(dòng)、鐵通、網(wǎng)通）、大型樹(shù)木、廣告牌等遷移費(fèi)用審核，路基范圍內(nèi)現(xiàn)有給水、煤氣、電力、通訊等管線(xiàn)在施工期間臨時(shí)接通費(fèi)用的審核等。這些內(nèi)容非常煩雜，造價(jià)往往高于建安費(fèi)用，且大多牽扯到一些壟斷行業(yè)和部門(mén)的利益。只要你對(duì)工程量經(jīng)認(rèn)真復(fù)核后，參照相應(yīng)的賠償標(biāo)準(zhǔn)提出初核費(fèi)用，再結(jié)合其它工程的情況，以審計(jì)建議的方式提出讓利的范圍，供領(lǐng)導(dǎo)洽談合同時(shí)參考就可以了。總之，這些工作既不同于最終審計(jì)中的審核，也不同于監(jiān)理投資控制的工作內(nèi)容（其一般只對(duì)施工階段進(jìn)行監(jiān)理，不涉及前期工作），它是市政工程跟蹤審計(jì)所獨(dú)有的工作內(nèi)容。

2）加大對(duì)簽證與工程變更的費(fèi)用控制力度。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別是，除了具有及時(shí)性外，還表現(xiàn)在費(fèi)用控制力度上，即能從源頭上進(jìn)行造價(jià)控制。而工程事后審計(jì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)的時(shí)間較短，且只能對(duì)表面進(jìn)行核實(shí)，也無(wú)確鑿的證據(jù)，因而隱蔽工程部分只能憑借審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行判斷。況且，隱蔽工程大多以各方簽字確認(rèn)的簽證單形式出現(xiàn)，若將其，不可避免地會(huì)造成審計(jì)方與其他各方的矛盾。

因此，在實(shí)施跟蹤審計(jì)的工程中，應(yīng)從制度上進(jìn)行把關(guān)，即明確：凡涉及造價(jià)的簽證與設(shè)計(jì)變更，除現(xiàn)場(chǎng)三方（建設(shè)方、監(jiān)理方和承建方）共同簽字確認(rèn)外，必須再增加跟蹤審計(jì)人員的簽字，否則在事后審計(jì)中，一律不予認(rèn)可。同時(shí)還要明確，若在事后審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)上述人員簽字的現(xiàn)場(chǎng)簽證有明顯不實(shí)或較大誤差者，將嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任。

舉個(gè)在跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)中遇到的事例加以說(shuō)明：

例：某市政工程，其標(biāo)段內(nèi)經(jīng)過(guò)小區(qū)出入口處的d500雨水管道溝槽發(fā)生塌方，為保證居民出入方便，承建方提出用級(jí)配碎石進(jìn)行回填，以加快施工進(jìn)度，建設(shè)方同意按此實(shí)施。因該段溝槽處于小區(qū)出入口處，為保證居民交通，征得建設(shè)方、監(jiān)理方同意，采用級(jí)配碎石回填，回填量為25m×3m×2.5m=187.5 m3對(duì)此，各方分別簽署了如下審核意見(jiàn)：

監(jiān)理方：塌方情況屬實(shí)，級(jí)配碎石回填量為25m×3m×2.2m= 165m3，要扣除雨水管道所占體積。

建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表：情況屬實(shí)，同意監(jiān)理意見(jiàn)！

跟蹤審計(jì)人員：經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)查看，回填材料為泥結(jié)碎石，該處塌方是因?yàn)槭┕し介_(kāi)挖溝槽所放坡度不到位所致，故回填量只認(rèn)可正常開(kāi)挖產(chǎn)生的回填方量，同時(shí)應(yīng)扣除管道和基礎(chǔ)所占體積，相應(yīng)扣除原清單中該段6%灰土的回填費(fèi)用。

此案例形象地反映了在工程費(fèi)用簽證方面各方所扮演的角色和發(fā)揮的作用。承建方往往抓住建設(shè)方同意實(shí)施的變更大做文章，以達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的；監(jiān)理方人員因水平有限，對(duì)承建方上報(bào)的工程量只是作簡(jiǎn)單核減（水平高的核減多點(diǎn)，水平低的核減少點(diǎn)），基本上保留了承建方的意見(jiàn)；若無(wú)跟蹤審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)查看，回填材料為泥結(jié)碎石不可能在最終審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)，而泥結(jié)碎石的數(shù)量即使超出常理，也很難改變。

3）合理處理月報(bào)，把好工程進(jìn)度款支付關(guān)。進(jìn)度月報(bào)審核是跟蹤審計(jì)工作中的重點(diǎn)之一，也是易出現(xiàn)問(wèn)題的地方，這主要表現(xiàn)在工程進(jìn)度款的超付方面。對(duì)此，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員必須嚴(yán)格按已完成工程量進(jìn)行月報(bào)進(jìn)度金額控制，并依據(jù)合同付款條款的有關(guān)規(guī)定，來(lái)計(jì)算應(yīng)支付的工程進(jìn)度款金額。

在該環(huán)節(jié)上我們的經(jīng)驗(yàn)是：要與監(jiān)理方、承建方建立起良好的溝通、協(xié)調(diào)關(guān)系。首先，從月報(bào)程序上把關(guān)，由監(jiān)理方對(duì)當(dāng)月已完成工程量進(jìn)行核對(duì)并簽字確認(rèn)；其次，跟蹤審計(jì)人員要按合同要求，利用投標(biāo)清單或計(jì)價(jià)表對(duì)已完成工程量作造價(jià)測(cè)定。跟蹤審計(jì)人員要將所有工程進(jìn)度款金額匯總整理后，出具當(dāng)月的書(shū)面跟蹤審計(jì)報(bào)告，最終提交給建設(shè)方作為支付工程進(jìn)度款的參考依據(jù)。

4）把好特殊材料、大型設(shè)備采購(gòu)關(guān)。一般建材與小型設(shè)備可參照當(dāng)?shù)氐男畔⒅笇?dǎo)價(jià)執(zhí)行，但特殊材料與大型設(shè)備的選擇，往往無(wú)相應(yīng)參考依據(jù)，人為因素影響較大，也很難控制。為此，要首先考慮選擇品牌優(yōu)、信譽(yù)好和售后服務(wù)佳的廠家；第二，對(duì)合同條款嚴(yán)格把關(guān)，即協(xié)助建設(shè)方在合同中細(xì)化材料、設(shè)備采購(gòu)的內(nèi)容，明確材料或設(shè)備的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量要求、交貨日期、交接手續(xù)、驗(yàn)收程序、付款方式、保修期及運(yùn)行期內(nèi)維修或違約處罰等細(xì)節(jié)，從合同條款上保證各方行為的規(guī)范，而且要盡量做到一旦出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，在合同中能找到相關(guān)的制約條款。

5）適時(shí)進(jìn)行反索賠控制。施工中發(fā)生索賠是最常見(jiàn)的現(xiàn)象，但是反索賠卻很少。究其原因，這與承包商追求利潤(rùn)的最大化而建設(shè)方不重視或無(wú)力進(jìn)行投資控制有關(guān)。市政工程中最常見(jiàn)的反索賠有以下幾種：

一是索賠過(guò)程中的反索賠。在每一份簽證單簽字前，要好好想一下這張簽證單與投標(biāo)清單中的項(xiàng)目有無(wú)重復(fù)的部分;采用噴錨加固基坑后，原有基坑安全防護(hù)措施費(fèi)用的減少；增加電力井時(shí)，相應(yīng)的電力排管數(shù)量的減少；道路結(jié)構(gòu)層增加二灰厚度時(shí)，原有灰土厚度的相應(yīng)減少等。

二是設(shè)計(jì)變更漏洞的反索賠。設(shè)計(jì)變更漏洞指有設(shè)計(jì)變更但沒(méi)有施工；實(shí)際變更工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于設(shè)計(jì)施工工程量；承包商專(zhuān)門(mén)上報(bào)了一張?jiān)黾訖跅U部位磚墻施工的簽證單，現(xiàn)場(chǎng)各方均已簽字認(rèn)可。這種比較典型的設(shè)計(jì)變更漏洞，在市政工程中會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)，對(duì)此需引起高度重視，并要及時(shí)進(jìn)行反索賠。

三是清單工程量多計(jì)的反索賠。對(duì)于增加的工程量，承建方總會(huì)及時(shí)提出并計(jì)入工程總造價(jià)中。然而，在清單中多計(jì)的工程量和實(shí)際施工中未發(fā)生的工程量，承建方卻不會(huì)剔除出。其實(shí)該部分內(nèi)容就是反索賠的重點(diǎn)，也是跟蹤審計(jì)過(guò)程中需經(jīng)常關(guān)注的內(nèi)容。

除了要合理地控制好現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用，去除不合理的部分外，還要重視反索賠工作，這就是現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的效果反映。我們認(rèn)為，反索賠工作的開(kāi)展，能夠真正體現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的價(jià)值。

3、工程竣工階段的跟蹤審計(jì)

此階段工作主要包括對(duì)承包方上報(bào)的重大變更原始資料合法性進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)結(jié)算依據(jù)資料（竣工圖紙）的真實(shí)性加以核實(shí)，以及編列與匯總工程決算費(fèi)用明細(xì)表等。

1）對(duì)重大變更原始資料的變更依據(jù)和變更程序進(jìn)行核實(shí)時(shí)，必須要求所有當(dāng)事人簽字和蓋章；涉及設(shè)計(jì)方面的問(wèn)題，也要由設(shè)計(jì)人員書(shū)面認(rèn)定，方可作為合法的依據(jù)。

2）在對(duì)竣工圖紙審核時(shí)，特別要防止施工方將設(shè)計(jì)圖紙作為竣工圖紙，要確保竣工圖紙與最終的現(xiàn)場(chǎng)情況一致，以保證工程量結(jié)算的準(zhǔn)確。要通過(guò)對(duì)經(jīng)監(jiān)理審核后竣工圖紙的現(xiàn)場(chǎng)抽檢，來(lái)完成對(duì)竣工圖紙的審核工作。具體的抽檢內(nèi)容為：

① 道路竣工圖紙：起迄點(diǎn)樁號(hào)、道路結(jié)構(gòu)層與路幅寬度、道口的增減及其結(jié)構(gòu)層做法（銑刨與新建）、道路漸變段實(shí)施情況等。

② 雨污水竣工圖紙：起迄點(diǎn)樁號(hào)、管材（UPVC）代用（鋼筋砼承插管）情況、管徑變更、預(yù)留管、收水井的增減、出水口做法等。

③ 電力管道竣工圖紙：由于電力排管體積較大，施工遇阻時(shí)往往會(huì)通過(guò)增加電力井或改變其型號(hào)進(jìn)行調(diào)整，在改擴(kuò)建的市政工程中增加的電力井較多，故需重點(diǎn)抽檢竣工圖紙中的電力井位置與現(xiàn)場(chǎng)布置是否一致。

④ 橋涵竣工圖紙：重點(diǎn)是設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)變更中的工程量是否完全施工到位，特別是現(xiàn)場(chǎng)施工與圖紙有無(wú)不一致之處。

⑤ 石材人行道板竣工圖紙：當(dāng)前市政工程中石材人行道板的使用越來(lái)越多。由于市政道路與兩側(cè)臨近建筑的關(guān)系十分密切，導(dǎo)致有些石材道板直接與建筑物相接，故相對(duì)于設(shè)計(jì)圖紙而言，竣工圖紙的調(diào)整量較大。反之，將不予認(rèn)可，并要求承建方重新繪制，監(jiān)理方重新復(fù)核。

⑥交通設(shè)施、電信、燃?xì)狻⒙窡簟⒅悄芑⒕G化等工程圖紙：要視其具體情況，分別細(xì)化竣工圖紙的審核。

四、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)

1、吃透概預(yù)算內(nèi)容，將現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用逐一對(duì)號(hào)入座

跟蹤審計(jì)人員要仔細(xì)研究工程概預(yù)算內(nèi)容，在開(kāi)工階段就從總體上對(duì)工程進(jìn)行把握，建立起如上所述的工程決算費(fèi)用明細(xì)表。對(duì)在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生但表中沒(méi)有列出的項(xiàng)目，一定要搞清增加的原因，處理過(guò)程中的各項(xiàng)手續(xù)要切實(shí)做到位。

2、熟悉清單內(nèi)容，嚴(yán)格控制索賠，并做好索賠的事先控制

有經(jīng)驗(yàn)的跟蹤審計(jì)人員應(yīng)對(duì)建安工程招投標(biāo)清單作認(rèn)真的研究，并熟悉清單內(nèi)容。對(duì)于索賠的事先控制，基本上可采用提供方案審批意見(jiàn)、事先通知監(jiān)理對(duì)重點(diǎn)部位加強(qiáng)控制、有針對(duì)性地在現(xiàn)場(chǎng)跟蹤拍攝照片、要求承建方提供圖片資料等方式進(jìn)行。

篇（8）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)效率，就必須重視審計(jì)質(zhì)量管理工作。所謂審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制，重點(diǎn)是對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，有利于減少審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的效率和提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)做好對(duì)審計(jì)工作的全要素管理、全方位管理和全過(guò)程管理。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)遵循這3方面的原則方能發(fā)揮其現(xiàn)實(shí)的意義。

1 提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有3個(gè)特點(diǎn)：①跟蹤審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，明顯強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督的深度和力度；②跟蹤審計(jì)采取全過(guò)程同步實(shí)時(shí)追蹤審計(jì)的方法，明顯強(qiáng)化了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題的時(shí)效性；③跟蹤審計(jì)采用動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)資料相結(jié)合的查證評(píng)價(jià)方法。所以跟蹤審計(jì)可以圍繞審計(jì)質(zhì)量管理提出的3方面要求來(lái)把握審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐證明，提升工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理不僅能有效地為投資單位節(jié)約資金，提高資金的使用效益，而且對(duì)提高工程質(zhì)量有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，還能有效提高建設(shè)工程的透明度，遏制工程施工領(lǐng)域腐敗，從而充分體現(xiàn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

2 跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題

相對(duì)于一般審計(jì)項(xiàng)目而言，工程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目量大、耗時(shí)長(zhǎng)、需要的人手多，工程施工的每道工序在實(shí)施過(guò)程中都應(yīng)有審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)取證，還要分階段出具審計(jì)報(bào)告，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過(guò)程性等特性，在實(shí)踐過(guò)程中審計(jì)質(zhì)量管理方面存在如下幾個(gè)問(wèn)題。

2.1 跟蹤審計(jì)深度難以把握

審計(jì)目標(biāo)偏離跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁地介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢(xún)建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.2 跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊

審計(jì)效果不明顯工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從哪個(gè)階段介人進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專(zhuān)業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

2.3 傳統(tǒng)意義的審計(jì)成果難以體現(xiàn)

跟蹤審計(jì)突破了原有對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支和工程造價(jià)真實(shí)合法的審計(jì)范圍，對(duì)建設(shè)管理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督。跟蹤審計(jì)需要提前介入，能夠?qū)⒋蟛糠謫?wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，避免或減少損失浪費(fèi)，但是傳統(tǒng)意義的審計(jì)成果難以體現(xiàn)。而有的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，一般根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)，收費(fèi)考慮的僅是2個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額。因此，跟蹤審計(jì)工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工決算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于受委托的某些中介機(jī)構(gòu)而言，不一定能夠指出所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，這種情況往往很難完全達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的，質(zhì)量也就難以保證。

2.4 跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善

審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

3 提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理的幾點(diǎn)建議

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，跟蹤審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急是在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開(kāi)拓創(chuàng)新，發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用，從而提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

3.1 以制定科學(xué)審計(jì)方案為基礎(chǔ)

重視審計(jì)實(shí)施方案的編制是控制審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。所以我們?cè)诰幹茖徲?jì)實(shí)施方案時(shí)，詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，重點(diǎn)了解項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)、項(xiàng)目概預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整、建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況等基本建設(shè)程序執(zhí)行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程施工同步進(jìn)行，因此，在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤方式，它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。我國(guó)跟蹤審計(jì)的主要方式有兩種。①全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)主體跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。②階段性跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開(kāi)始，甚至可以從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入。那么，在審計(jì)方式的選擇方面就要綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多要素，并進(jìn)行研究確定。

3.2 以恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)點(diǎn)為契機(jī)

科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵，它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等。同時(shí)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確需要審計(jì)參加的施工管理活動(dòng)，便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。如：應(yīng)對(duì)主要設(shè)備、主要材料的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會(huì)審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為提高審計(jì)工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

3.3 以抓現(xiàn)場(chǎng)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計(jì)中，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。首先，把握好審計(jì)角色定位。開(kāi)展跟蹤審計(jì)，并不是要審計(jì)人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)作。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)抓住關(guān)鍵點(diǎn)確立審計(jì)重點(diǎn)，比如隱蔽工程和工程現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)及相關(guān)記錄。應(yīng)嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場(chǎng)的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)，變事后被動(dòng)為事先主動(dòng)控制工程造價(jià)，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性。工程咨詢(xún)機(jī)構(gòu)應(yīng)編制工程標(biāo)底、工程量清單、審定工程標(biāo)底，為施工承發(fā)包合同價(jià)款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對(duì)施工承包合同價(jià)款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對(duì)施工承包合同中的條款進(jìn)行技術(shù)咨詢(xún)，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛事件。主要材料和大型設(shè)備的選購(gòu)定價(jià)。工程咨詢(xún)機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)助業(yè)主采取公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)和集中采購(gòu)的方式，優(yōu)先選擇有品牌、信譽(yù)好和售后服務(wù)好的廠家。工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理。在工程實(shí)施過(guò)程中，嚴(yán)格依據(jù)合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按照規(guī)定的程序支付工程進(jìn)度款。工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核與管理。在工程建設(shè)中，常常發(fā)生一些設(shè)計(jì)圖紙和施工合同預(yù)算中沒(méi)有包括而現(xiàn)場(chǎng)又實(shí)際發(fā)生的工程項(xiàng)目費(fèi)用，分清費(fèi)用的合理性。索賠費(fèi)用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時(shí)約定明確的合同風(fēng)險(xiǎn)條款確立有關(guān)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的條件，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生。對(duì)新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，做相關(guān)的單價(jià)分析。工程咨詢(xún)機(jī)構(gòu)在審核材料價(jià)格必須嚴(yán)格執(zhí)行施工合同和招標(biāo)文件等對(duì)建材價(jià)格的規(guī)定。對(duì)招投標(biāo)時(shí)無(wú)明確規(guī)定或設(shè)定為暫定價(jià)格的一些新型材料、進(jìn)口材料，應(yīng)充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，充分與承、發(fā)包雙方進(jìn)行溝通，確定其合理的價(jià)格，把握住確定材料價(jià)格的主動(dòng)權(quán)。

3.4 以把握好審計(jì)的時(shí)效性為保證

衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)各個(gè)方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。開(kāi)展跟蹤審計(jì)，最基本的動(dòng)機(jī)是解決事后審計(jì)的弱效性，提高審計(jì)意見(jiàn)的及時(shí)性和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，如何把握審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)效性就成為跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取口頭、跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或正式審計(jì)公文等形式。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)和單位達(dá)成一致的，可用跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的形式提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)出具正式審計(jì)文書(shū)，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。通過(guò)以上3種形式，提高審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)效性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。

主要參考文獻(xiàn)

篇（9）

第三條本規(guī)定所稱(chēng)跟蹤審計(jì)，是指縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的全程審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)全程跟蹤審計(jì)的方式，可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國(guó)家資金安全，提高項(xiàng)目投資效益。

第四條縣審計(jì)局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，列入年度跟蹤審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)作為續(xù)審項(xiàng)目列入下一個(gè)年度跟蹤審計(jì)。

第五條投資項(xiàng)目建設(shè)單位為跟蹤審計(jì)的主要被審計(jì)單位。縣審計(jì)局可依照法定程序?qū)辈臁⒃O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨、咨詢(xún)服務(wù)等單位與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查。

第六條我縣重大投資項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計(jì)局可根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計(jì)力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計(jì)方式，適時(shí)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

第二章跟蹤審計(jì)內(nèi)容

第八條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)。主要審查項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、開(kāi)工報(bào)告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對(duì)政府投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否存在概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問(wèn)題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。

第十條對(duì)政府投資項(xiàng)目征地拆遷審計(jì)。主要審查國(guó)家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問(wèn)題。

第十一條對(duì)政府投資項(xiàng)目合同審計(jì)。主要審查項(xiàng)目相關(guān)合同是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評(píng)標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無(wú)因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問(wèn)題；各類(lèi)簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容不一致等問(wèn)題。

第十二條對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實(shí)情況審計(jì)。主要審查建設(shè)單位是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對(duì)建設(shè)資金籌集與使用情況審計(jì)。主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿(mǎn)足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題。

第十四條對(duì)政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算情況審計(jì)。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會(huì)計(jì)帳，配備會(huì)計(jì)人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。

第十五條對(duì)政府投資項(xiàng)目材料、設(shè)備采購(gòu)及管理情況審計(jì)。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購(gòu)；采購(gòu)程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實(shí)是否相符等。

第十六條對(duì)政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題；設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問(wèn)題。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問(wèn)題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實(shí)結(jié)算。

第十七條對(duì)政府投資項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)審計(jì)。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對(duì)政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。

第十九條對(duì)政府投資項(xiàng)目效益跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)。主要依據(jù)有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，結(jié)合工程的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的效益情況。評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其它事項(xiàng)。

第三章審計(jì)程序和管理

第二十一條縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前三天，向被審計(jì)單位送達(dá)跟蹤審計(jì)通知書(shū)。跨年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目涉及審計(jì)內(nèi)容重大變化、審計(jì)組主要成員調(diào)整時(shí)，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計(jì)通知書(shū)。

第二十二條跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計(jì)報(bào)告。跨年度的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過(guò)程中，對(duì)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計(jì)建議書(shū)。

第二十三條縣審計(jì)局在跟蹤審計(jì)中認(rèn)定被審計(jì)單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門(mén)處理、處罰的，審計(jì)局應(yīng)作出審計(jì)移送處理書(shū)。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)建議書(shū)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的采納、整改及落實(shí)情況。

第二十五條審計(jì)局對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果向本級(jí)人民政府報(bào)告，可以公開(kāi)的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公告。

第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計(jì)技術(shù)與方法，積極開(kāi)展政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率。

篇（10）

全過(guò)程跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程審計(jì)；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)；將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)。其核心內(nèi)容是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算及后評(píng)價(jià)等全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)；并協(xié)助建設(shè)單位掌控建設(shè)管理程序，理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將建設(shè)資金、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度與造價(jià)控制在預(yù)定目標(biāo)之內(nèi)，有效地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

隨著國(guó)家審計(jì)署推行的金審工程《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》的普及，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了手工審計(jì)賬務(wù)向?qū)徲?jì)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、進(jìn)度及質(zhì)量控制實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)了工程審計(jì)信息化，極大地提高了工作效能和審計(jì)質(zhì)量。但無(wú)法對(duì)投資項(xiàng)目的建設(shè)管理、造價(jià)控制、投資績(jī)效、概算執(zhí)行、效益評(píng)價(jià)等重要審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全過(guò)程信息化審計(jì)，仍需要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件系統(tǒng)，逐步做到數(shù)字來(lái)源信息化、審計(jì)過(guò)程信息化、審計(jì)管理信息化。

基于集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化的探索、實(shí)踐、創(chuàng)新，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)模型創(chuàng)新與管理信息化平臺(tái)創(chuàng)新，大大地提升了全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化水平，極大地提高了工作效率與審計(jì)質(zhì)量，對(duì)促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化、現(xiàn)代化做出了有益的探索與創(chuàng)新。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理模式創(chuàng)新

1.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理模型

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主管部門(mén)是投資方的審計(jì)管理部，負(fù)責(zé)對(duì)跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管、考核與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)。跟蹤審計(jì)的主體是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)的主管部門(mén)通過(guò)招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施。審計(jì)對(duì)象是投資方的項(xiàng)目建設(shè)公司以及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)等，技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計(jì)條件，并負(fù)責(zé)審計(jì)單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理模型[1]見(jiàn)圖1。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與管理

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概算、施工采購(gòu)招標(biāo)與承包、施工管理過(guò)程及造價(jià)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、有效性的審計(jì)；對(duì)竣工結(jié)算的審計(jì)、對(duì)財(cái)務(wù)決算的審計(jì)、固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理主要包括審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)進(jìn)度管理、審計(jì)質(zhì)量管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員管理、審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等管理。

1.3 審計(jì)模式與審計(jì)行為

統(tǒng)一審計(jì)模式，規(guī)范審計(jì)行為是審計(jì)管理信息化的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司先后出臺(tái)了《建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法》《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理辦法》《建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等一系列管理制度，強(qiáng)化對(duì)中介?C構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)對(duì)完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得豐碩的審計(jì)成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前正在制定《全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》，進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)行為及審計(jì)人員規(guī)范作業(yè)程序，以利實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)創(chuàng)新

2.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理軟件開(kāi)發(fā)

由于過(guò)程審計(jì)具有審計(jì)面廣、審計(jì)點(diǎn)多、流程長(zhǎng)、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理信息化是工程審計(jì)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。借助審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，開(kāi)發(fā)了審計(jì)業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計(jì)復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上又進(jìn)一步建立了審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、完成了全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理軟件的二次開(kāi)發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)管理流程，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司多單位審計(jì)的協(xié)作分工，并由審計(jì)管理部統(tǒng)一調(diào)配各種審計(jì)資源，形成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的準(zhǔn)確性、高效性?xún)?yōu)勢(shì)。對(duì)分散的審計(jì)信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的整合，自由切換，方便審計(jì)人員對(duì)比、分析、回顧。通過(guò)與“全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件”《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》對(duì)接交付，可以進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)；實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)、在線(xiàn)復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，與建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展實(shí)現(xiàn)同步審計(jì)。

審計(jì)主管部門(mén)對(duì)于被審計(jì)投資項(xiàng)目及被監(jiān)控的費(fèi)用和預(yù)算等均可以做到事中監(jiān)督，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

審計(jì)主管人員可以在辦公室隨時(shí)查詢(xún)現(xiàn)場(chǎng)信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計(jì)成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理規(guī)范化，程序化、信息化。

2.2 全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)

實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化的前提是必須實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)信息化。《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》只解決了財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)信息化與審計(jì)管理信息化，因此，亟待開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段審計(jì)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件、設(shè)計(jì)階段實(shí)時(shí)審計(jì)軟件、招投標(biāo)階段實(shí)時(shí)審計(jì)軟件、施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件，并采用高端裝備，將現(xiàn)代工程建設(shè)技術(shù)與信息化技術(shù)高度融合，可使審計(jì)人員坐在辦公室，通過(guò)遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)預(yù)警，實(shí)時(shí)跟蹤、取證，觀察項(xiàng)目進(jìn)度與現(xiàn)場(chǎng)工況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的程序性問(wèn)題，及時(shí)糾正不規(guī)范行為。通過(guò)查看審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流和資金流數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，把問(wèn)題消滅在萌芽階段，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫作用。

第一，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目前期的審計(jì)，與OA辦公軟件互交，使審計(jì)各方實(shí)現(xiàn)公文資料自動(dòng)傳輸，實(shí)現(xiàn)日常工作程序化、信息化。在審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)法律依據(jù)檢索、審計(jì)底稿、審計(jì)日記、審計(jì)報(bào)告等文書(shū)管理以及圖像影視資料的處理、綜合、統(tǒng)計(jì)、分析中，應(yīng)用該軟件的評(píng)價(jià)功能，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、物資采購(gòu)、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度、造價(jià)控制等管理環(huán)節(jié)做出科學(xué)評(píng)價(jià)。

第二，對(duì)于施工過(guò)程遇到的現(xiàn)場(chǎng)條件變化、工程變更及安全、質(zhì)量隱患等重大案件線(xiàn)索，利用建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)分析，找出疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代工程技術(shù)手段鎖定案件坐標(biāo)點(diǎn)，還原原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行核查分析與專(zhuān)業(yè)判斷，提出預(yù)警或整改指令。

第三，對(duì)于工程質(zhì)量控制信息化審計(jì)，通過(guò)先進(jìn)技術(shù)裝備與信息化技術(shù)整合，依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)信息，做出專(zhuān)業(yè)判斷，選定需要檢測(cè)的對(duì)象，再使用現(xiàn)代技術(shù)手段采集檢測(cè)數(shù)據(jù)，并對(duì)采集檢測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化分析，做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

在審計(jì)流量里設(shè)置審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)條件變化、重大工程變更、材料變更等容易引起糾紛節(jié)點(diǎn)作為預(yù)警點(diǎn)，依據(jù)節(jié)點(diǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，做出預(yù)警指示，各審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷，做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出具審計(jì)意見(jiàn)。

3 建?O項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)

3.1 數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)置與功能

將各相關(guān)部門(mén)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，整合項(xiàng)目審計(jì)信息數(shù)據(jù)，按審計(jì)需求進(jìn)行分層分類(lèi)分級(jí)管理，設(shè)置公共資源數(shù)據(jù)庫(kù)，包含法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)、企業(yè)內(nèi)控規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫(kù)、建設(shè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)、人機(jī)材市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)招投標(biāo)信息庫(kù)、中介審計(jì)信譽(yù)庫(kù)等，并設(shè)置審計(jì)方法數(shù)據(jù)庫(kù)、專(zhuān)家人力資源數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)環(huán)境資源數(shù)據(jù)庫(kù)、參建關(guān)聯(lián)單位數(shù)據(jù)庫(kù)、造價(jià)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫(kù)、在建審計(jì)案例交換數(shù)據(jù)庫(kù)等，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源共享與交換，讓審計(jì)人員方便快捷地能夠遠(yuǎn)程查詢(xún)和維護(hù)處理數(shù)據(jù)，能及時(shí)、快捷、準(zhǔn)確地獲得多元化的審計(jì)信息，全方位、多維度地利用審計(jì)信息資源開(kāi)展審計(jì)工作。可以針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的必經(jīng)環(huán)節(jié)選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行查詢(xún)、收集、分析，確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法并做出合理性判斷。

3.2 數(shù)據(jù)庫(kù)的運(yùn)用與作用

建立文檔與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，將所有數(shù)據(jù)及文檔、合同、圖紙、影視、檔案等各類(lèi)文檔集中統(tǒng)一存儲(chǔ)，實(shí)行訪問(wèn)權(quán)限與版本控制，通過(guò)集成指紋儀、二維碼等設(shè)備的輸入，與登錄系統(tǒng)融合實(shí)現(xiàn)單點(diǎn)登錄自動(dòng)生成移動(dòng)信息系統(tǒng)，智能手機(jī)、平板電腦均可操作，滿(mǎn)足移動(dòng)辦公與遠(yuǎn)程操作的需要。

在審計(jì)進(jìn)程中，審計(jì)人員可以依據(jù)項(xiàng)目決策立項(xiàng)數(shù)據(jù)，快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)是否存在違法違紀(jì)問(wèn)題；依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析設(shè)計(jì)概算是否合理，設(shè)計(jì)的完善合理度是否引起工程頻繁變更，進(jìn)而影響造價(jià)；依據(jù)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析招投標(biāo)是否存在“明招暗定”“圍標(biāo)串標(biāo)”等現(xiàn)象；依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析現(xiàn)場(chǎng)是否存在事故隱患、工程變更、偷工減料、虛增工程量等現(xiàn)象；依據(jù)造價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，分析是否存在重復(fù)計(jì)算、單價(jià)變更、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問(wèn)題。

審計(jì)主管部門(mén)，可以隨時(shí)通過(guò)系統(tǒng)了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，整合各種審計(jì)資源；通過(guò)系統(tǒng)收集、整理和上報(bào)審計(jì)信息；同時(shí)，可以了解各項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量與存在的問(wèn)題，掌控投資建設(shè)及審計(jì)情況，掌控建設(shè)單位、中介機(jī)構(gòu)等工作信息，對(duì)審計(jì)工作做出指示、警告、處理與評(píng)價(jià)。

稅務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)也可以隨時(shí)通過(guò)該系統(tǒng)監(jiān)控經(jīng)費(fèi)使用情況與廉政建設(shè)情況，為建設(shè)項(xiàng)目成功實(shí)施保駕護(hù)航。

4 全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化平臺(tái)建設(shè)

4.1 管理信息化平臺(tái)配置

根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息化的可靠性、準(zhǔn)確性、適應(yīng)性、安全性、保密性等功能要求及需要具有較大的整合處理能力與自身系統(tǒng)維護(hù)能力，在配置必需的服務(wù)器（一臺(tái)）及普通微機(jī)（一個(gè)項(xiàng)目一臺(tái)）與智能手機(jī)（人手一部）基礎(chǔ)上，將“全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理軟件”“全過(guò)程跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)操作軟件”，金審工程《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)（AO）》和《審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）》等軟件進(jìn)行整合，并與造價(jià)計(jì)量計(jì)價(jià)專(zhuān)業(yè)軟件、財(cái)務(wù)管理ERP軟件、OA辦公軟件對(duì)接關(guān)聯(lián)，建立投資項(xiàng)目全過(guò)程全方位的信息化管理平臺(tái)，為審計(jì)主管部門(mén)、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目管理人員共享。

4.2 功能模塊設(shè)計(jì)

4.2.1 用戶(hù)管理模塊設(shè)計(jì)

用戶(hù)管理模塊的功能就是對(duì)登錄系統(tǒng)的管理。對(duì)用戶(hù)進(jìn)行分級(jí)和分組權(quán)限管理機(jī)制，設(shè)置用戶(hù)身份鑒別系統(tǒng)，自動(dòng)判斷用戶(hù)的合法性，只容許合法用戶(hù)登錄，并對(duì)不同登錄用戶(hù)設(shè)置不同的登錄使用權(quán)限。如公共資源數(shù)據(jù)庫(kù)可對(duì)社會(huì)開(kāi)放，容許閱讀、下載與查詢(xún)；對(duì)審計(jì)主管單位、審計(jì)實(shí)施單位、被審計(jì)單位以及各級(jí)審計(jì)管理人員、審計(jì)實(shí)施人員均應(yīng)設(shè)置閱讀、下載、查詢(xún)、傳遞、增刪、修改及申報(bào)、復(fù)核、整改、批復(fù)、、處理等使用權(quán)限。

4.2.2 跟蹤審計(jì)交流模塊設(shè)計(jì)

跟蹤審計(jì)交流模塊是為審計(jì)人員與審計(jì)主管單位、被審計(jì)單位之間搭設(shè)的信息交流平臺(tái)。審計(jì)人員將使用《全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件》等手段獲得的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息上傳到該平臺(tái)，供審計(jì)主管單位、被審計(jì)單位監(jiān)督、查詢(xún)、共享。被審計(jì)單位可以利用該平臺(tái)進(jìn)行質(zhì)疑、解釋、澄清及采納與整改等處理；審計(jì)主管單位可以利用該平臺(tái)實(shí)行監(jiān)督、審核、批復(fù)與協(xié)調(diào)等動(dòng)態(tài)管理。

通常審計(jì)人員提供的交流信息包括：審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟與方法、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)意見(jiàn)與建議、整改情況、評(píng)價(jià)意見(jiàn)、中間支付審核表、工程變更引起的造價(jià)審核、工作總結(jié)、階段審計(jì)報(bào)告以及竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告與后評(píng)價(jià)報(bào)告等。通過(guò)實(shí)時(shí)采集程序，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中實(shí)時(shí)抽取出來(lái)，通過(guò)系統(tǒng)預(yù)設(shè)的監(jiān)控方案，以及對(duì)變化的快速響應(yīng)，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知相關(guān)職能部門(mén)或人員，把一些違法、違規(guī)跡象消滅在萌芽狀態(tài)。

4.2.3審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)模塊設(shè)計(jì)

該模塊為審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程獲得審計(jì)信息后，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收與決算等管理過(guò)程與結(jié)果的真實(shí)性、合法性、合理性、科學(xué)性和時(shí)效性進(jìn)行的定性評(píng)價(jià)提供了專(zhuān)業(yè)工作平臺(tái)；同時(shí)也對(duì)立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算、招標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、施工階段的造價(jià)變化、竣工階段總結(jié)算審核及竣工決算的實(shí)際總投資等數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行定量評(píng)價(jià)提供了專(zhuān)業(yè)工作平臺(tái)。

審計(jì)人員可根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)信息與相關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則對(duì)照，自動(dòng)生成審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告底稿，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。被審計(jì)單位可直接表達(dá)反饋意見(jiàn)。審計(jì)主管單位可據(jù)此平臺(tái)組織網(wǎng)上專(zhuān)項(xiàng)討論和會(huì)審，增加審計(jì)工作的透明度與公正性。

4.2.4造價(jià)結(jié)算專(zhuān)業(yè)審計(jì)模塊設(shè)計(jì)

現(xiàn)階段，各造價(jià)軟件公司都先后開(kāi)發(fā)了聯(lián)網(wǎng)軟件和云數(shù)據(jù)平臺(tái)，為建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)實(shí)時(shí)審計(jì)創(chuàng)造了有利條件。充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將造價(jià)軟件與“現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)軟件”對(duì)接，將造價(jià)軟件的工程定額數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)更新的工料機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)以及利用造價(jià)軟件計(jì)算的最終報(bào)表與實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行連接、采集轉(zhuǎn)換與比較，審計(jì)人員就可以直觀系統(tǒng)地查詢(xún)和篩選數(shù)據(jù)，分析工程量與設(shè)備、材料以及竣工結(jié)算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)是否存在變更單價(jià)、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問(wèn)題，并使用該系統(tǒng)形成造價(jià)審核報(bào)表與審計(jì)報(bào)告。

4.2.5 竣工決算專(zhuān)業(yè)審計(jì)模塊設(shè)計(jì)

在現(xiàn)代的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)信息絕大部分以電子數(shù)據(jù)作為載體隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)和電子商務(wù)的不斷成熟，可進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。通過(guò)AO-OA交互及與企業(yè)財(cái)務(wù)ERP軟件對(duì)接，就可有效地處理、分析數(shù)據(jù)，有效地做出決策。

對(duì)資金量大、建設(shè)周期長(zhǎng)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，按照項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和跟蹤審計(jì)進(jìn)度，隨時(shí)采集財(cái)?蘸鴕滴袷?據(jù)形成中間審計(jì)過(guò)程，讓審計(jì)人員能夠遠(yuǎn)程查詢(xún)和維護(hù)數(shù)據(jù)，提前介入或者加大監(jiān)督頻率，實(shí)現(xiàn)對(duì)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)論證到工程竣工決算的全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管；有效地監(jiān)督國(guó)有資金的運(yùn)行情況和國(guó)有資產(chǎn)的管理情況，并可根據(jù)審計(jì)需要，通過(guò)平臺(tái)提供的實(shí)時(shí)查證功能，對(duì)投資項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)科目、實(shí)際科目、科目對(duì)應(yīng)設(shè)置、資產(chǎn)負(fù)債表、科目明細(xì)賬、科目余額表（跨期）、趨勢(shì)分析、會(huì)計(jì)科目規(guī)范設(shè)置檢查、期初期末結(jié)轉(zhuǎn)一致性檢查、賬戶(hù)余額異常方向檢查、現(xiàn)金坐支檢查、憑證借貸平衡檢查、憑證大額檢查、憑證抽樣、憑證條件設(shè)置檢查、沖銷(xiāo)憑證、整數(shù)憑證等相關(guān)信息的管理，并可對(duì)被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索，對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行匯總并生成審計(jì)證據(jù)及工作底稿、各種表格、審計(jì)工作文書(shū)等審計(jì)報(bào)告文件。

4.2.6審計(jì)人員管理模塊設(shè)計(jì)

該模塊主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)參與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的監(jiān)督管理，包括專(zhuān)業(yè)能力考核、業(yè)績(jī)考核、審計(jì)費(fèi)用支付及審計(jì)合同執(zhí)行情況管理。其信息管理應(yīng)包括對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員、被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人與審計(jì)管理人員等相關(guān)基礎(chǔ)信息管理與審計(jì)行為信息管理。

利用該模塊可以使所有跟蹤審計(jì)行為都能在系統(tǒng)中得到記錄，既受到各部門(mén)的監(jiān)督，又規(guī)范了自己的審計(jì)行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光下運(yùn)作的“廉潔從審”。

通過(guò)該模塊實(shí)時(shí)審計(jì)作業(yè)監(jiān)控功能可助審計(jì)工作人員依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開(kāi)展審計(jì)作業(yè)，對(duì)無(wú)法決定的事項(xiàng)可提交系統(tǒng)集體討論或請(qǐng)示。由于設(shè)置了嚴(yán)密的操作審批流程，并對(duì)審計(jì)資料的處理時(shí)間進(jìn)行了精確記錄，一線(xiàn)審計(jì)人員的自由裁量權(quán)被流程嚴(yán)格控制，有效防止了中介機(jī)構(gòu)和一線(xiàn)審計(jì)人員的不作為、慢作為和亂作為。

由于該模塊設(shè)置了考核功能，對(duì)審計(jì)人員未按審計(jì)實(shí)施方案操作，未及時(shí)、全面、真實(shí)完成并上傳現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)記錄等行為，與審計(jì)費(fèi)用掛鉤，情節(jié)嚴(yán)重的直接列入黑名單。對(duì)審計(jì)單位提請(qǐng)集體審議的事項(xiàng)設(shè)置了嚴(yán)格審批流程，在哪個(gè)環(huán)節(jié)耽擱和延誤，就追究哪個(gè)環(huán)節(jié)操作人員的責(zé)任。