序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇金融審計(jì)的特點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

其次，金融衍生交易具有較強(qiáng)的技術(shù)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能和金融知識(shí)儲(chǔ)備提出了挑戰(zhàn)，成為深入開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)的瓶頸。

最后，不完全信息博弈對(duì)金融審計(jì)構(gòu)成了困境，主要表現(xiàn)為審計(jì)人員與被審金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱，同時(shí)還表現(xiàn)在審計(jì)人員與金融監(jiān)管部門（一行三會(huì)）之間的信息共享不暢通。

首先，把握重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)金融創(chuàng)新的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的審計(jì)。

金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)主要集中于金融衍生產(chǎn)品，審計(jì)前必須對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行全面了解。一是了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類和業(yè)務(wù)量，看是否將金融衍生業(yè)務(wù)交易演化成主業(yè)；二是了解金融創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、試點(diǎn)推廣、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)及其內(nèi)控制度，看是否能保證金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)。

其次，充分準(zhǔn)備，加強(qiáng)與被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)的有效溝通，確保有的放矢地開展審計(jì)。

審計(jì)前，審計(jì)人員必須加強(qiáng)金融知識(shí)的學(xué)習(xí)，甚或是實(shí)地跟班學(xué)習(xí)，就某些關(guān)鍵性問題與被審單位的有關(guān)人員進(jìn)行有效溝通與觀摩，以掌握重要的金融創(chuàng)新產(chǎn)品（如信托、理財(cái)、保理等）的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)等方面情況，以便有的放矢地開展審計(jì)。

此外，還應(yīng)充分利用金融、法律等專家的意見。衍生金融產(chǎn)品一般會(huì)涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識(shí)，可考慮聘請(qǐng)金融、法律等方面的專家協(xié)助審計(jì)。

再次，多方協(xié)助，加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門（一行三會(huì)）的有效溝通，以求監(jiān)管信息及時(shí)共享。

篇（2）

一、引言

英國(guó)巴林銀行的尼克李森因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呓灰自斐?4億美元的損失,導(dǎo)致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國(guó)中航油事件也均與衍生金融工具交易有關(guān)。衍生金融工具有兩大功能,一是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),二是發(fā)現(xiàn)價(jià)格。衍生工具通過組合單個(gè)基礎(chǔ)金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)避險(xiǎn)目的;衍生工具依照所有交易者對(duì)未來市場(chǎng)的預(yù)期定價(jià),發(fā)現(xiàn)價(jià)格。衍生金融工具存在以下特點(diǎn):衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性、衍生工具設(shè)計(jì)具有靈活性、衍生工具運(yùn)作具有杠桿性,其不確定性和復(fù)雜性增加了審計(jì)人員對(duì)衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以衍生金融工具審計(jì)是審計(jì)人員必須重視的審計(jì)領(lǐng)域。本文通過對(duì)衍生金融工具審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析,指出審計(jì)測(cè)試的一般模式及關(guān)于衍生金融工具特殊的審計(jì)測(cè)試:模型審計(jì)測(cè)試。

二、文獻(xiàn)綜述

衍生金融工具審計(jì)的問題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn),但是這方面的文獻(xiàn)并不多,其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策》指出衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)測(cè)試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》指出金融衍生工具的特點(diǎn)及在這些特點(diǎn)之下如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何在其風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)路徑選擇;而2007年,普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計(jì)》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的行為和金融監(jiān)管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征,并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng);變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系;二是不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán),以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特點(diǎn)

金融創(chuàng)新衍生出大量各種新型的金融產(chǎn)品和服務(wù),衍生金融工具為風(fēng)險(xiǎn)管理和投機(jī)行為提供了支持,同時(shí)伴隨這些便利的是衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具與審計(jì)相關(guān)的特點(diǎn)有:

(一)衍生工具構(gòu)造具有復(fù)雜性

1.金融衍生工具如對(duì)遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換的模型建立和資產(chǎn)定價(jià)涉及金融研究領(lǐng)域。2.采用多種交易方法與組合技術(shù),如:不同種期權(quán)的投資方式、股票指數(shù)期權(quán)、貨幣期權(quán)、期貨期權(quán)、股票與期權(quán)的組合等,使得衍生工具特性更為復(fù)雜。

(二)衍生工具設(shè)計(jì)具有靈活性

金融衍生工具在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性,為金融市場(chǎng)注入了活力,通過對(duì)基礎(chǔ)工具和金融衍生工具的各種組合,創(chuàng)造出大量的特性各異的金融產(chǎn)品,如組合投資、程序化交易、復(fù)雜的衍生金融組合產(chǎn)品。

(三)衍生工具運(yùn)作具有杠桿性

金融衍生工具在運(yùn)作時(shí)多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進(jìn)入市場(chǎng)交易。一般只需交付少量的保證金或權(quán)力金即可簽訂遠(yuǎn)期大額合約或互換不同的金融工具,實(shí)現(xiàn)以小博大。這種杠桿效應(yīng)在使收益可能成倍放大的同時(shí),投資者可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也成倍放大,微小的基礎(chǔ)金融價(jià)格也許就會(huì)帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達(dá)到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權(quán)交易中的期權(quán)費(fèi)即是這一種情況。

五、衍生金融工具審計(jì)程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次中的重大錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對(duì)衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素:經(jīng)濟(jì)環(huán)境;行業(yè)狀況;被審計(jì)單位相關(guān)情況;主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);持續(xù)經(jīng)營(yíng);會(huì)計(jì)處理方法;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);內(nèi)部控制。

具體應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的衍生金融工具審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面展開:

(一)了解具體事項(xiàng),確定審計(jì)措施

1.了解企業(yè)控制環(huán)境與內(nèi)部控制,收集有關(guān)衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.針對(duì)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào),設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序。

(二)實(shí)施控制程序

1.審核被審計(jì)單位執(zhí)行的政策和程序,審核有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)資料。2.制定被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)流程圖,獲得業(yè)務(wù)流程的可視分析,識(shí)別控制缺陷。

(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性;服務(wù)機(jī)構(gòu)的參與程度;期中實(shí)施的審計(jì)程序;衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易;在財(cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/p>

具體實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)從以下方面展開:在報(bào)表日向交易方核對(duì)在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據(jù)。驗(yàn)算年末計(jì)價(jià)和損益余額調(diào)節(jié)的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個(gè)應(yīng)實(shí)施的稅務(wù)方面的審計(jì)程序相聯(lián)系。

六、衍生金融工具模型審計(jì)

由于衍生金融工具審計(jì)具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數(shù)據(jù)的輸入,和結(jié)果的輸出,其中伴隨著復(fù)雜的計(jì)量和數(shù)理模型,所以在衍生金融工具審計(jì)過程中,衍生金融工具模型審計(jì)成為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)人員必須能獨(dú)立地監(jiān)督與衍生產(chǎn)品相關(guān)的定量技術(shù),其目的不僅在于最小化模型風(fēng)險(xiǎn)及該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失,而且還在于滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求并給高級(jí)管理層提供全面、完整的財(cái)務(wù)信息。就衍生產(chǎn)品的操作而言,管理信息的質(zhì)量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術(shù)。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和數(shù)理技術(shù)非常多,有的模型用于計(jì)算債券的久期和凸性,有些模型則用于計(jì)算利率期限結(jié)構(gòu);而布萊克——斯科爾斯歐式期權(quán)定價(jià)模型則是用一個(gè)隨機(jī)過程來描述構(gòu)成期權(quán)股票價(jià)格的動(dòng)態(tài)變化,并根據(jù)模型的理論框架導(dǎo)出期權(quán)定價(jià)公式:無(wú)套利定價(jià);還有銀行波動(dòng)性模型、回歸模型或插補(bǔ)模型等,這些模型導(dǎo)出的結(jié)果常作為定價(jià)模型的輸入信息。

審計(jì)人員應(yīng)該具體從以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理論假設(shè)、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設(shè)條件是否與實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不符以及該模型的內(nèi)在的局限性。3.模型常被使用的領(lǐng)域(特別是使用該模型的產(chǎn)品和市場(chǎng)類型)。

(二)模型的控制測(cè)試

在實(shí)施模型控制測(cè)試前,審汁人員應(yīng)該已了解下列事項(xiàng):

1.模型是用來做什么,模型用于何種產(chǎn)品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎(chǔ)是什么,假設(shè)是什么。3.誰(shuí)在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風(fēng)險(xiǎn)有多大。

審計(jì)人員的關(guān)注焦點(diǎn)在于如何篩選和測(cè)試已由開發(fā)人員所開發(fā)的模型。基于此目的,模型錯(cuò)誤的可能發(fā)生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯(cuò)的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運(yùn)用出了偏差,可能是由于所選擇的數(shù)值解決方法不當(dāng),或者是數(shù)據(jù)來源問題,而或者是數(shù)學(xué)計(jì)算中的四舍五入所致。三是編程錯(cuò)誤。由于程序輸入或者數(shù)據(jù)輸入時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。

(三)模型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

完成模型的審計(jì)測(cè)試后,應(yīng)抽取使用該模型的不同業(yè)務(wù)線的實(shí)際交易樣本,對(duì)該樣本再作檢驗(yàn),進(jìn)行模型的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)選出來的交易樣本要進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估,同時(shí)還需驗(yàn)證其風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。這一做法可以強(qiáng)化模型的獨(dú)立測(cè)試。具體為:

1.經(jīng)交易雙方的一致確認(rèn),對(duì)交易的細(xì)節(jié)正確記錄。2.輸入?yún)?shù)的有效性、正確的估價(jià)。3.是否經(jīng)過外部的獨(dú)立驗(yàn)證。4.正確的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和信用風(fēng)險(xiǎn)流程。

七、布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型審計(jì)

隨著布萊克——斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模型的面世,芝加哥期權(quán)交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計(jì)算機(jī)應(yīng)用于剛剛營(yíng)業(yè)的芝加哥期權(quán)交易所。衍生工具的擴(kuò)展使國(guó)際金融市場(chǎng)更富有效率,新的技術(shù)和新的金融工具的創(chuàng)造加強(qiáng)了市場(chǎng)與市場(chǎng)參與者的相互依賴,不僅限于一國(guó)之內(nèi)還涉及他國(guó)甚至多國(guó),使得衍生金融交易全球化與復(fù)雜化,使得衍生金融市場(chǎng)更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票價(jià)格;X:期權(quán)執(zhí)行價(jià)格;r:無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率;T:未來時(shí)刻T;t:當(dāng)前時(shí)刻t;σ:股票波動(dòng)率

(二)模型假設(shè)

布萊克斯科爾斯模型基于以下假設(shè):

1.股票價(jià)格行為服從對(duì)數(shù)正態(tài)分布模式;2.在期權(quán)有效期內(nèi),無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率和金融資產(chǎn)收益變量是恒定的;3.市場(chǎng)無(wú)摩擦,即不存在稅收和交易成本,所有證券完全可分割;4.金融資產(chǎn)在期權(quán)有效期內(nèi)無(wú)紅利及其它所得(該假設(shè)后被放棄);5.該期權(quán)是歐式期權(quán),即在期權(quán)到期前不可實(shí)施;6.不存在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)套利機(jī)會(huì);7.證券交易是持續(xù)的;8.投資者能夠以無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率借貸。

(三)模型審計(jì)注意事項(xiàng)

期權(quán)定價(jià)模型審計(jì)不僅要實(shí)施衍生金融工具模型一般的審計(jì)程序,還必須特別注意期權(quán)定價(jià)模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價(jià)的概率分布偏度為零,峰度為3且為瘦尾的正態(tài)分布,而實(shí)證研究說明并非如此。研究發(fā)現(xiàn),金融過程的偏度不為零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權(quán)定價(jià),就意味著忽略了諸如股價(jià)大跌等極端情形的概率分布,在實(shí)際操作中就會(huì)低估風(fēng)險(xiǎn),造成嚴(yán)重后果。實(shí)施審計(jì)程序時(shí)必須注意不同衍生金融工具標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的分布是否符合期權(quán)定價(jià)模型中所假設(shè)的高斯過程。

【參考文獻(xiàn)】

[1]普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù).生金融產(chǎn)品審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007.

篇（3）

近年來，金融業(yè)貪污案件頻發(fā)，其中不乏千萬(wàn)元以上大案。為了最大限度防范金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融安全，各金融監(jiān)管主體有必要加大金融業(yè)貪污審計(jì)力度，且在整個(gè)審計(jì)過程中，有必要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這是與金融業(yè)貪污的特點(diǎn)分不開的。

一、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義

SASNO.99（美國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿于審計(jì)過程的始終，審計(jì)人員應(yīng)克服自身對(duì)于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，以懷疑的態(tài)度完成整個(gè)審計(jì)過程。

IAASB（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)）的ISA240（國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質(zhì)疑的態(tài)度及對(duì)審計(jì)證據(jù)的批判性評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求不斷質(zhì)疑所獲得的信息及審計(jì)證據(jù)是否表明會(huì)存在舞弊性重大錯(cuò)報(bào)。

綜合以上兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)主體在審計(jì)過程中對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。這里的審計(jì)主體不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一切具有審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)或人員。

二、職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)金融業(yè)貪污審計(jì)的重要性

（一）金融業(yè)貪污的特點(diǎn)

1.貪污主體的特點(diǎn)

一是管理層貪污情況嚴(yán)重，這因?yàn)樗麄兏子诹桉{于內(nèi)部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識(shí)，包括金融業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內(nèi)部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內(nèi)部各層次人員的串通。

2.貪污手段的特點(diǎn)

為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：

一是截留存款不入賬。例如：2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營(yíng)業(yè)所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現(xiàn)金16萬(wàn)元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯(lián)出具給信用社抵賬，第二聯(lián)則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。三是虛構(gòu)貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔(dān)任中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行深圳分行第三營(yíng)業(yè)部個(gè)人理財(cái)部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務(wù)之便，采取編造假身份證、假房產(chǎn)證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農(nóng)行套取4000多萬(wàn)元銀行貸款，轉(zhuǎn)入私人賬戶占為己有。

四是虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取。例如：華融公司業(yè)務(wù)員宋丈艾對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)謊稱某客戶要取款，騙取領(lǐng)導(dǎo)同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財(cái)務(wù)領(lǐng)取共計(jì)2800萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財(cái)務(wù)章、人名章，分五次將2800萬(wàn)元騙出，全部轉(zhuǎn)入其個(gè)人公司的股票賬戶內(nèi)。

3.貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)

貪污風(fēng)險(xiǎn)因素是指易于誘發(fā)貪污的因素，根據(jù)舞弊三角理論，貪污風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三種，即動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口。動(dòng)機(jī)或壓力即貪污者的行為動(dòng)機(jī)，機(jī)會(huì)即貪污行為能夠得以實(shí)施并被隱瞞的可能性，態(tài)度或借口即適當(dāng)?shù)呢澪劾碛伞＿@三個(gè)因素只要存在一種，就會(huì)存在貪污的可能性。貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)具體表現(xiàn)為：

（1）貪污動(dòng)機(jī)或壓力多樣化

一是經(jīng)濟(jì)方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：?jiǎn)挝徊痪皻猓瑔T工工資及其他福利待遇過低；家庭負(fù)擔(dān)過重，員工收入無(wú)法彌補(bǔ)；員工有不良嗜好，例如賭博、包養(yǎng)情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負(fù)有較多個(gè)人債務(wù)，無(wú)法償還；挪用公款后無(wú)法全部歸還，唯恐追究責(zé)任，遂攜帶余款潛逃；個(gè)人經(jīng)營(yíng)資金短缺，或證券投資失敗，遂設(shè)法損公肥私。

二是心理方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：唯恐領(lǐng)導(dǎo)層打擊報(bào)復(fù)，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領(lǐng)導(dǎo)層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關(guān)系、自殺等手段逼迫員工貪污。

篇（4）

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)開始較晚，但它對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮了重要作用，所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)企業(yè)不斷增加重視程度。EPR系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)的審計(jì)方式帶來了新挑戰(zhàn)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。從這些主觀、客觀、內(nèi)部和外部的因素中可以看出，以往的內(nèi)部審計(jì)方式需要改變。這時(shí)持續(xù)審計(jì)就被提出來了，美國(guó)的SOX法案給持續(xù)審計(jì)的使用和推廣提供重要依據(jù)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在準(zhǔn)則方面在不斷完善，持續(xù)審計(jì)在準(zhǔn)則中出現(xiàn)的越來越多。持續(xù)審計(jì)是審計(jì)方法創(chuàng)新的結(jié)果，是為了滿足現(xiàn)在的諸多需求，以后持續(xù)審計(jì)會(huì)有較為廣泛的推廣。

一、持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

持續(xù)審計(jì)也稱為連續(xù)審計(jì)，這個(gè)概念是在20世紀(jì)60年代產(chǎn)生的，不少國(guó)外研究人員站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)中的問題做出探討，在此過程中產(chǎn)生了持續(xù)審計(jì)。當(dāng)時(shí)審計(jì)人員對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的期間跨度進(jìn)行反省，所以這時(shí)理解持續(xù)審計(jì)時(shí)只是對(duì)期間跨度做出修改，指出對(duì)審計(jì)資源實(shí)施優(yōu)化配置，把年度財(cái)務(wù)審計(jì)分到各個(gè)季度或月份。持續(xù)審計(jì)所要求的審計(jì)環(huán)境較高， 如數(shù)據(jù)處理時(shí)要求高度自動(dòng)化，那時(shí)因?yàn)榭萍枷拗疲掷m(xù)審計(jì)還在萌芽時(shí)期。科技獲得較快發(fā)展后，會(huì)計(jì)信息化和計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用，持續(xù)審計(jì)獲得快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)它的需求也不斷增強(qiáng)，持續(xù)審計(jì)有了新的定義，1999年AICPA和CICA聯(lián)合對(duì)持續(xù)審計(jì)做出定義：持續(xù)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)委托相關(guān)事項(xiàng)和諸多實(shí)時(shí)或者短時(shí)間內(nèi)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其給出書面認(rèn)證的一個(gè)審計(jì)方法，從這個(gè)定義中看出，持續(xù)審計(jì)可以提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)投入到組織運(yùn)行中的一個(gè)實(shí)施審計(jì)。

（1）持續(xù)審計(jì)過程有循環(huán)性特點(diǎn)。該審計(jì)方法要求把審計(jì)融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。企業(yè)只要運(yùn)營(yíng)，審計(jì)工作就會(huì)隨著這個(gè)過程循環(huán)下去。持續(xù)審計(jì)方法中，審計(jì)計(jì)劃、控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告都是連續(xù)的。一個(gè)期間的審計(jì)報(bào)告被發(fā)出時(shí)，下一個(gè)期間的審計(jì)計(jì)劃就開始被制定，也就開始在該期間的審計(jì)評(píng)估。（2）信息及時(shí)性。持續(xù)審計(jì)時(shí)審計(jì)信息一定要時(shí)及時(shí)的，傳統(tǒng)審計(jì)在既定時(shí)間內(nèi)，對(duì)所發(fā)生事項(xiàng)做出審計(jì)，所以信息的實(shí)效性很弱，這種信息在企業(yè)決策時(shí)幫助效果較小。（3）審計(jì)程序自動(dòng)化特點(diǎn)。持續(xù)審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中運(yùn)作，需要被審計(jì)和審計(jì)單位都使用網(wǎng)絡(luò)，從網(wǎng)絡(luò)中獲取審計(jì)證據(jù)，制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)單說，持續(xù)審計(jì)的對(duì)象是復(fù)雜數(shù)據(jù)，所以它必須有對(duì)數(shù)據(jù)的分析工具。（4）控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。持續(xù)審計(jì)有控制風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，重點(diǎn)是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制具有適時(shí)性與有效性。

二、金融服務(wù)企業(yè)中持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用措施

現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)金融不斷向全球化發(fā)展，這也在較大程度上促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)的誕生，在金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，風(fēng)險(xiǎn)有可傳導(dǎo)性特點(diǎn)，對(duì)它做出有效防范是銀行獲得健康發(fā)展的必要工作，因?yàn)闃I(yè)務(wù)復(fù)雜性與多樣性，金融企業(yè)中的創(chuàng)新速度在加快，還受到審計(jì)人員的數(shù)量與素質(zhì)限制，銀行沒有使用持續(xù)審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)全過程做出審計(jì)。但是銀行對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的防控不斷提高標(biāo)準(zhǔn)與要求，信息技術(shù)可以支撐持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用，所以需要?jiǎng)?chuàng)建有利條件來促進(jìn)持續(xù)審計(jì)在銀行中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)的運(yùn)用。

在審計(jì)思維與理念方面加大創(chuàng)新力度。一個(gè)是積極引進(jìn)別的學(xué)科中有價(jià)值經(jīng)驗(yàn)與思維模式，摒棄單一審計(jì)的思維模式，參考相關(guān)知識(shí)，用全方位知識(shí)結(jié)構(gòu)建立先進(jìn)和實(shí)用的審計(jì)管理系統(tǒng)，要處理到位審計(jì)中不同的問題和矛盾，選擇科學(xué)方法來提升審計(jì)人員準(zhǔn)確觀察、發(fā)現(xiàn)、分析與對(duì)問題進(jìn)行綜合解決的能力善于選用發(fā)散、聚合、橫向、逆向和系統(tǒng)等思維方法來處理內(nèi)部審計(jì)中的各種問題。二是形成全程控制觀念。從全員和全程開始，通過對(duì)審計(jì)過程控制，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)做出分析、識(shí)別、計(jì)量評(píng)估與監(jiān)控，有效改進(jìn)與完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施，加大對(duì)其控制能力，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；積極促進(jìn)把項(xiàng)目審計(jì)作為主體對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施持續(xù)控制和過程控制的轉(zhuǎn)變。由以往的單獨(dú)審計(jì)轉(zhuǎn)換成審計(jì)和服務(wù)并重，把時(shí)點(diǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)換成時(shí)點(diǎn)和過程審計(jì)置于同等地位，把以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為主體轉(zhuǎn)換成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和全程審計(jì)置于同等地位，把個(gè)案審計(jì)轉(zhuǎn)換成全行系統(tǒng)性和全局性審計(jì)。

根據(jù)全面管理要求把持續(xù)審計(jì)做到位。一個(gè)是在持續(xù)審計(jì)中，要把全面“范圍、流程與人員參與”做出系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)控制要求和持續(xù)審計(jì)及時(shí)與全面等要求密切聯(lián)系起來，對(duì)審計(jì)所有業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的問題進(jìn)行查準(zhǔn)、查深和查透。二是嚴(yán)格根據(jù)規(guī)章制度辦事持續(xù)審計(jì)中程序合法與行為規(guī)范的基礎(chǔ)是不但要遵守審計(jì)有關(guān)法律與規(guī)章，還要結(jié)合國(guó)家及其監(jiān)管部門、其他法律法規(guī)與規(guī)章制度。三是有效加大對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。借鑒其他金融企業(yè)在質(zhì)量管理上辦法與要求，增強(qiáng)所有審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)工作，降低隨意性，做到審計(jì)規(guī)范，取證扎實(shí)，交換意見時(shí)要求客觀全面和在審計(jì)處理過程中實(shí)事求是。

改變工作方式，創(chuàng)建事前預(yù)防和事中監(jiān)督且事后審計(jì)的監(jiān)控持續(xù)審計(jì)模式，使其存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的全過程。要改變現(xiàn)在銀行中偏重事后審計(jì)和按照項(xiàng)目審計(jì)的問題，必須把審計(jì)中心從以往的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成事前預(yù)防和事中監(jiān)督方面來，通過持續(xù)審計(jì)創(chuàng)建關(guān)于事前預(yù)防與事中監(jiān)督及事后審計(jì)融合起來的全程和持續(xù)審計(jì)內(nèi)部模式。在工作中對(duì)于銀行中重要的經(jīng)營(yíng)決策和其管理情況做出事前審計(jì)，還要監(jiān)督和評(píng)價(jià)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理是否具有真實(shí)性、合法性、合理性和及時(shí)性，做好信息反饋并防止失誤。

健全適合持續(xù)審計(jì)要求要求信息系統(tǒng)。持續(xù)審計(jì)的開展需要完整信息系統(tǒng)的支持，它應(yīng)該含有信息的收集系統(tǒng)、分析系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)等，且可靠的信息系統(tǒng)還應(yīng)該達(dá)到有效性、安全性、完整性與可維護(hù)性等原則。要建立和完善持續(xù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，使其成為審計(jì)系統(tǒng)在審計(jì)分析過程中的參照物，對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性有重要影響。

三、總結(jié)

持續(xù)審計(jì)是一種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，和科學(xué)發(fā)展有著密切聯(lián)系。這些年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展較快，信息傳遞時(shí)安全性和及時(shí)性獲得提高，企業(yè)中的會(huì)計(jì)軟件不斷發(fā)生著變化和更新，企業(yè)進(jìn)入了會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，所以傳統(tǒng)審計(jì)開始向計(jì)算機(jī)審計(jì)改變。計(jì)算機(jī)審計(jì)把審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合在了一起，給持續(xù)審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。接著是ERP時(shí)代，把企業(yè)完全放在信息化管理中，ERP的應(yīng)用推動(dòng)持續(xù)審計(jì)被開發(fā)出來。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 劉萍.持續(xù)審計(jì)-信息時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)［D］.

武漢市：華中師范大學(xué)，2013.

［2］ 于曉靜.基于內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)審計(jì)理論與應(yīng)用研究［D］.濟(jì)南

市：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

篇（5）

所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對(duì)象，價(jià)格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、高風(fēng)險(xiǎn)性。衍生金融工具本身是為規(guī)避金融價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，運(yùn)作得當(dāng)?shù)难苌鹑诠ぞ呖梢越档突A(chǔ)工具的風(fēng)險(xiǎn)。但衍生金融工具也存在風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時(shí)只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運(yùn)作不當(dāng)，便可能給企業(yè)帶來巨大損失。

2、衍生金融工具的時(shí)態(tài)性是未來的。衍生金融工具是交易雙方通過對(duì)利率、匯率、股價(jià)等因素變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，約定在未來某一時(shí)間按一定條件進(jìn)行交易或選擇是否交易的合約。與傳統(tǒng)的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來某個(gè)時(shí)間完成的交易，即其時(shí)間屬性是未來的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價(jià)格將可能發(fā)生劇烈的變動(dòng)。

3、表外反映性。與傳統(tǒng)金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，因此在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法反映，只能作為表外項(xiàng)目列示，這就給審計(jì)帶來了一定的難度。

此外，衍生金融工具還具有高度技術(shù)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，這些決定了衍生金融工具審計(jì)與一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比具有一定的特殊性，同時(shí)也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、衍生金融工具的審計(jì)目標(biāo)及程序

一般審計(jì)目標(biāo)適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)，衍生金融工具審計(jì)也不例外，如衍生金融工具在特定期間的存在狀況，其歸屬權(quán)，增減變動(dòng)和收益記錄，計(jì)價(jià)依據(jù)，年末余額，披露情況等。

衍生金融工具審計(jì)的審計(jì)程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中其他項(xiàng)目的審計(jì)程序基本一樣，只不過在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)所面對(duì)的有所不同。現(xiàn)就典型的衍生金融工具審計(jì)所主要考慮的問題作一探討。

（一）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)。

在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員就要對(duì)企業(yè)的衍生金融工具的內(nèi)部控制作一初步評(píng)價(jià)。一個(gè)健全、有效的衍生金融工具內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)至少應(yīng)包括：（1）建立嚴(yán)格的衍生金融工具使用、授權(quán)和核準(zhǔn)制度。一般說來，企業(yè)使用衍生金融工具應(yīng)由高級(jí)管理部門、董事會(huì)或相關(guān)的專門委員會(huì)如審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)授權(quán)核準(zhǔn)，并進(jìn)行合法、合規(guī)性檢查。（2）衍生金融工具的授權(quán)、執(zhí)行和記錄必須嚴(yán)格分工。如由獨(dú)立于初始交易者的負(fù)責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn)，由獨(dú)立于初始交易者的其他人員負(fù)責(zé)接收來自交易對(duì)方對(duì)交易的確認(rèn)憑證。（3）對(duì)交易伙伴的信譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，并采取措施控制交易伙伴的信用風(fēng)險(xiǎn)。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盤點(diǎn)核對(duì)制度。（5）由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)衍生金融工具進(jìn)行定期審計(jì)。（6）經(jīng)常以至視需要隨時(shí)核對(duì)保證金的收付及金額，并指派特定人員監(jiān)控保證金的收取。

審計(jì)計(jì)劃階段了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的程序主要有：詢問被審計(jì)單位與衍生金融工具交易有關(guān)的人員；查閱與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制文件；觀察被審計(jì)單位衍生金融工具交易及內(nèi)部控制運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的衍生金融工具交易進(jìn)行穿行測(cè)試；了解被審計(jì)單位是否對(duì)衍生金融工具進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)人員來協(xié)助工作。

（二）符合性測(cè)試。

審計(jì)人員在審計(jì)過程如果準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試。典型的符合性測(cè)試主要包括以下：檢查交易執(zhí)行情況與規(guī)定政策的一致性；檢查交易的單據(jù)和記錄是否完整，審計(jì)人員可抽取樣本函證交易對(duì)方，詳細(xì)核對(duì)交易細(xì)節(jié)，對(duì)交易情況進(jìn)行判斷；檢查所采用的計(jì)價(jià)模型；檢查企業(yè)通過抵押、擔(dān)保等減少信用風(fēng)險(xiǎn)的政策和措施；檢查用于核準(zhǔn)交易伙伴的程序，用于監(jiān)控交易伙伴信用等級(jí)的程序。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

由于衍生工具的復(fù)雜性和高度風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)人員需進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

衍生金融工具審計(jì)應(yīng)進(jìn)行以下的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：（1）檢查衍生金融工具明細(xì)帳余額與總帳余額是否相等。（2）盤點(diǎn)檢查衍生金融工具合同和交易單據(jù)。（3）驗(yàn)證衍生金融工具初始確認(rèn)。年末計(jì)價(jià)和損益確認(rèn)的正確性。衍生金融工具應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)、可獲取市場(chǎng)價(jià)值的衍生金融工具，應(yīng)審查其公允價(jià)值是否為交易數(shù)乘以市價(jià)；對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的衍生金融工具，則應(yīng)審查公允價(jià)值的估算是否合理、正確。并應(yīng)審查公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，是作為所有者權(quán)益記入資產(chǎn)負(fù)債表還是作為綜合收益。（4）在報(bào)表日向交易對(duì)方核對(duì)在途交易。（5）確定衍生金融工具是否已在報(bào)表上恰當(dāng)披露。企業(yè)除應(yīng)在報(bào)表中反映已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，還應(yīng)在報(bào)表附注中披露衍生金融工具的范圍、性質(zhì)、交易目的、政策和。可能的風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。

（四）其他審計(jì)程序和審計(jì)考慮。

由于衍生金融工具內(nèi)在的不確定性、杠桿性及計(jì)量上的靈活性，在對(duì)其審計(jì)時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、重視利用金融、等其他專家的意見。衍生金融工具涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)可能因此還有一定的差距，因此在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可考慮聘請(qǐng)金融、法律等方面的專家協(xié)助項(xiàng)目的審計(jì)，僅審計(jì)人員在利用專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。

篇（6）

隨著國(guó)內(nèi)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，傳統(tǒng)的銀企借貸經(jīng)營(yíng)模式已不能滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，加之國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)日益完善，新的金融產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，資金業(yè)務(wù)已逐步成為商業(yè)銀行新的利潤(rùn)增長(zhǎng)渠道，由此造成商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度急劇增加。資金業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)靈活性和多樣性的特點(diǎn)，為商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)審計(jì)增加了較大的審計(jì)難度。 資金業(yè)務(wù)主要指同業(yè)間存放和拆借、投資、衍生金融工具交易、流動(dòng)性管理、利率管理等等。該業(yè)務(wù)涉及的金融工具有債券、票據(jù)、存款證明、通知存款、銀行間貸款等。

商業(yè)銀行通常具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大以及復(fù)雜的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)等特點(diǎn)，審計(jì)人員如不依賴內(nèi)部控制測(cè)試，單憑實(shí)質(zhì)性測(cè)試根本無(wú)法完成銀行審計(jì)工作，且現(xiàn)代審計(jì)主要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，也要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。因此，商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)策略，然后對(duì)其重要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項(xiàng)等重大項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

一、審核商業(yè)銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行現(xiàn)金科目核算對(duì)象為銀行所擁有的保存在金庫(kù)中的現(xiàn)鈔和硬幣。庫(kù)存現(xiàn)金是銀行用來應(yīng)付客戶提現(xiàn)和銀行本身的日常經(jīng)營(yíng)零星開支的資產(chǎn)，具有金額大、幣種多樣、核算環(huán)節(jié)多、內(nèi)部控制依賴程度高和易于被盜用等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

（一）現(xiàn)金科目的主要內(nèi)部控制測(cè)試程序。1.獲取銀行現(xiàn)金管理相關(guān)內(nèi)控文件。重點(diǎn)審核相關(guān)內(nèi)控規(guī)范制度是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。2.實(shí)地觀察柜面現(xiàn)金業(yè)務(wù)。關(guān)注“印、押、證”三分管制度是否得到執(zhí)行，使用和保管業(yè)務(wù)印章的人員不得同時(shí)保管相關(guān)的業(yè)務(wù)單證；使用和管理密押、壓數(shù)機(jī)的人員不得同時(shí)使用或保管相關(guān)的印章和單證。柜臺(tái)人員的名章、操作密碼、身份識(shí)別卡等應(yīng)實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制。現(xiàn)金交易是否得到必要的復(fù)核。營(yíng)業(yè)終了是否及時(shí)清點(diǎn)尾箱現(xiàn)金，并登記“尾箱庫(kù)存現(xiàn)金登記簿”；是否與會(huì)計(jì)部門核簽無(wú)誤后，將現(xiàn)金、實(shí)物入庫(kù)保管。3.實(shí)地觀察商業(yè)銀行日常現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)。關(guān)注現(xiàn)金調(diào)撥業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金、尾箱交接手續(xù)是否完備合規(guī)；是否經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)。4.實(shí)地觀察商業(yè)銀行日常金庫(kù)的管理。關(guān)注正副鑰匙（密碼）保管是否合規(guī)；正副鑰匙（密碼）的使用是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。

（二）現(xiàn)金科目的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。1.獲取銀行的期末現(xiàn)金查庫(kù)表、現(xiàn)金軋庫(kù)表、錢箱明細(xì)表，查閱查庫(kù)登記簿，核對(duì)是否與期末賬面余額一致。2.核對(duì)運(yùn)送中現(xiàn)金是否有接鈔行的入賬通知。3.選取營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)樣本進(jìn)行現(xiàn)金的抽盤。如條件允許對(duì)銀行所有金庫(kù)進(jìn)行同時(shí)監(jiān)盤。金庫(kù)現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)需同時(shí)監(jiān)盤金庫(kù)內(nèi)保存的貴金屬、其他票據(jù)、有價(jià)證券和空白票據(jù)，并及時(shí)同相關(guān)表內(nèi)表外會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

二、審核商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間、商業(yè)銀行與人民銀行之間、商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、資金拆借融通、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來。

（一）商業(yè)銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。1.同業(yè)存放業(yè)務(wù)。同業(yè)存放業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)間為便于日常結(jié)算，資金劃撥而臨時(shí)存放于交易對(duì)手的類似備付金性質(zhì)的款項(xiàng)，具有金額大、發(fā)生頻繁、幣種多樣、利率靈活性大和交易對(duì)手范圍固定等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的較高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。主要涉及存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)等核算科目。2.央行往來業(yè)務(wù)。央行往來業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金，繳存存款，向中央銀行借款，再貼現(xiàn)及通過央行匯劃款項(xiàng)等。主要涉及核算科目有：存放中央銀行款項(xiàng)和向中央銀行借款。它具有金額大、幣種多樣、期限較長(zhǎng)、交易對(duì)手單一、利率相對(duì)固定和政策性較強(qiáng)等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的中等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。3.同業(yè)拆借業(yè)務(wù)。同業(yè)拆借業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)間的短期資金借貸。涉及的主要會(huì)計(jì)科目有：拆出資金和拆入資金。具有金額大、拆借時(shí)間短、發(fā)生頻率高、歸還期固定、利率相對(duì)較低和交易對(duì)手范圍固定等特點(diǎn)，屬于商業(yè)銀行審計(jì)的較高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

篇（7）

當(dāng)下教育界中頗具爭(zhēng)議的兩種教學(xué)模式分別是生本教育和傳統(tǒng)教育。生本教育的優(yōu)點(diǎn)是學(xué)生主觀學(xué)習(xí)意識(shí)增強(qiáng)，缺點(diǎn)則是部分教師由此對(duì)課堂授課內(nèi)容的設(shè)計(jì)不上心，從而影響了應(yīng)有的教學(xué)效果。而傳統(tǒng)教育的優(yōu)點(diǎn)是教師會(huì)將授課內(nèi)容完整地呈現(xiàn)給學(xué)生，缺點(diǎn)就是學(xué)生在學(xué)習(xí)中有惰性，從而影響了教學(xué)效果。會(huì)計(jì)審計(jì)課程的特點(diǎn)是專業(yè)性非常強(qiáng)，專業(yè)知識(shí)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)而繁多，應(yīng)該將生本教育和傳統(tǒng)教育兩種教學(xué)模式有機(jī)結(jié)合。如果審計(jì)課程一味強(qiáng)調(diào)學(xué)生自主學(xué)習(xí)會(huì)給學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解帶來困難，但是一味強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)教育學(xué)生學(xué)習(xí)主觀能動(dòng)性不發(fā)揮作用會(huì)影響學(xué)生長(zhǎng)久學(xué)習(xí)的質(zhì)量。

以上審計(jì)課程教學(xué)改革實(shí)踐表明針對(duì)審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容容量大和教學(xué)內(nèi)容涉及范圍廣的現(xiàn)狀，要提升教師責(zé)任感以保證授課質(zhì)量，從而發(fā)揮生本教育的優(yōu)勢(shì)；同時(shí)要激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)意識(shí)，從而發(fā)揮傳統(tǒng)教學(xué)法的優(yōu)勢(shì)以便于將大量教學(xué)內(nèi)容系統(tǒng)有序地傳授給學(xué)生。

2.教學(xué)計(jì)劃的告知

高校課程安排上的特點(diǎn)是非連續(xù)性上課，對(duì)大學(xué)生的授課方式也異于高中生。首先是教材的使用，大學(xué)中的教材一般作為參考教材使用，經(jīng)驗(yàn)豐富的教師有自己的一套教學(xué)體系，整個(gè)課堂內(nèi)容的展開，學(xué)生僅憑教材是無(wú)法做到全面預(yù)習(xí)和全面復(fù)習(xí)的；另外，大學(xué)教師對(duì)課程內(nèi)容的呈現(xiàn)通常有自己的獨(dú)特安排，因此與教材也不完全一致。其次大學(xué)課堂講課的深入深度低于高中，學(xué)生如果想在本專業(yè)有所建樹，大量的課后學(xué)習(xí)是不可少的，但是學(xué)生由高中的學(xué)習(xí)習(xí)慣過渡到大學(xué)的學(xué)習(xí)模式很少有人對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。因此，審計(jì)課程教師在授課之初要對(duì)審計(jì)課程的整個(gè)教學(xué)計(jì)劃對(duì)學(xué)生進(jìn)行告知，與教學(xué)聯(lián)系緊密的高質(zhì)量的參考書目要呈現(xiàn)給學(xué)生，從而讓學(xué)生面對(duì)大容量的審計(jì)教學(xué)課堂有充分且有效的預(yù)習(xí)和準(zhǔn)備，進(jìn)而提升學(xué)生對(duì)課堂授課內(nèi)容的理解能力。

例如，對(duì)于審計(jì)流程這項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容可以通過將這個(gè)流程中的具體工作內(nèi)容和具體工作的先后順序繪制成流程圖表，從圖表中學(xué)生就可以了解到與之相關(guān)的內(nèi)容還涉及到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向涉及模式、金融風(fēng)險(xiǎn)的三級(jí)評(píng)審計(jì)劃的制定與調(diào)整以及審計(jì)工作階段性的計(jì)劃。學(xué)生在課前預(yù)習(xí)和課后自主學(xué)習(xí)時(shí)，就會(huì)有針對(duì)性地閱讀學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，從而提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)時(shí)的效率和相關(guān)性。

以上的審計(jì)課程教學(xué)改革實(shí)踐表明教學(xué)計(jì)劃的公開有利于學(xué)生緊跟教師的教學(xué)節(jié)奏，有利于學(xué)生在較短時(shí)間內(nèi)高效率地保質(zhì)保量地完成學(xué)習(xí)任務(wù)。這需要審計(jì)課程執(zhí)教教師在學(xué)生選課之前，或者開課之后，盡快把自己的教學(xué)體系清晰地告知學(xué)生以便于師生課堂的更有效交流。

3.教學(xué)內(nèi)容的補(bǔ)充

審計(jì)課程是會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中的重要課程，審計(jì)工作是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查核查的具體工作。經(jīng)濟(jì)體系的變化給金融領(lǐng)域的工作方法帶來了巨大的變化。全世界金融界對(duì)審計(jì)工作的開展在不斷探索中，審計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容也要隨之更新。

審計(jì)課程教師除了將教材中的教學(xué)內(nèi)容傳授給學(xué)生，還要將金融界審計(jì)工作的時(shí)事與學(xué)生分享，分析審計(jì)工作的現(xiàn)有狀況，對(duì)審計(jì)工作的開展進(jìn)行前瞻性的探討。通過這樣的教學(xué)聯(lián)系實(shí)際工作會(huì)提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，也對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)聯(lián)系工作做好鋪墊，有利于學(xué)生自主學(xué)習(xí)時(shí)向當(dāng)前的職業(yè)環(huán)境靠攏。教學(xué)內(nèi)容的更新與補(bǔ)充，是對(duì)教材編撰發(fā)行流程過長(zhǎng)影響學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)效性的一種彌補(bǔ)。

以上審計(jì)課程改革實(shí)踐表明金融時(shí)事參與課堂對(duì)提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣非常有益，對(duì)當(dāng)下審計(jì)案例的分析對(duì)教材更新周期相對(duì)較長(zhǎng)現(xiàn)象能夠很好地進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)學(xué)生圍繞審計(jì)課程相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)的擴(kuò)充更加明確。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)課程教學(xué)改革的思考

1.明確審計(jì)課程教學(xué)模式和教學(xué)理念

為了當(dāng)下審計(jì)課程的教學(xué)開展符合時(shí)代的需要和學(xué)齡學(xué)生的學(xué)習(xí)規(guī)律，必須要對(duì)審計(jì)課程執(zhí)教教師進(jìn)行生本教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)模式以及教學(xué)理念的培訓(xùn)，組織教師進(jìn)集體教學(xué)研討，結(jié)合審計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)融合生本教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)，從而提高審計(jì)課程教學(xué)的質(zhì)量。

2.教學(xué)計(jì)劃明確師生共同研究和學(xué)習(xí)

對(duì)大學(xué)入學(xué)學(xué)生進(jìn)行中學(xué)到大學(xué)學(xué)習(xí)方式和學(xué)習(xí)方法的指導(dǎo)教育，明確大學(xué)自主性學(xué)習(xí)習(xí)慣的重要性和重要作用，普及大學(xué)課堂授課的方法和特點(diǎn)。授課教師將教學(xué)計(jì)劃清晰而明確地告知學(xué)生，使學(xué)生可以根據(jù)教學(xué)計(jì)劃自己進(jìn)行課前預(yù)習(xí)和課后復(fù)習(xí)。教學(xué)計(jì)劃的制定還需要審計(jì)教師將相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)聯(lián)系到課程主體上來，這就需要教師進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)，克服工作惰性，迎接審計(jì)課程與戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、欺詐識(shí)別以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估等在內(nèi)的各項(xiàng)拓展技能相關(guān)聯(lián)的教學(xué)現(xiàn)實(shí)。

3.結(jié)合金融時(shí)事補(bǔ)充教學(xué)內(nèi)容

結(jié)合當(dāng)下金融時(shí)事，對(duì)有代表性的審計(jì)案例進(jìn)行專業(yè)的分析和點(diǎn)評(píng)，從而讓學(xué)生更好地掌握審計(jì)工作的職業(yè)能力要求，同時(shí)也了解最新的審計(jì)工作法律法規(guī)，進(jìn)而讓學(xué)生們明確審計(jì)工作者應(yīng)該有的職業(yè)道德且了解違背職業(yè)道德的嚴(yán)重后果。教學(xué)內(nèi)容的補(bǔ)充需要審計(jì)教師對(duì)時(shí)事熱點(diǎn)和審計(jì)案例進(jìn)行涉獵和深入剖析，將專業(yè)課程知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)以及審計(jì)工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)等教學(xué)內(nèi)容融進(jìn)案例中，從而有利于教學(xué)質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語(yǔ)

從會(huì)計(jì)審計(jì)課程教學(xué)的改革實(shí)踐成果可以看出該專業(yè)的改革是審計(jì)工作服務(wù)基于現(xiàn)代社會(huì)金融管理趨勢(shì)的需要，改革后的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域工作的需求同時(shí)也符合當(dāng)下學(xué)生的學(xué)齡性格特征。因此，會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)課程的教學(xué)改革活動(dòng)必須要進(jìn)行且要持續(xù)根據(jù)世界金融和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的變化而不斷進(jìn)行修正，從而使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作在實(shí)際工作中能夠切實(shí)發(fā)揮出實(shí)效性的審計(jì)功能。該課程教學(xué)改革帶來的思考是相關(guān)教育教學(xué)工作者要以敏銳的視角和快速的行動(dòng)力以及科學(xué)的預(yù)見性，對(duì)審計(jì)課程的改革進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的修改以適應(yīng)學(xué)生工作與社會(huì)需要的對(duì)接。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉利.基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)下的中國(guó)高校本科審計(jì)學(xué)教學(xué)改革探究[J].南昌師范學(xué)院學(xué)報(bào).2015（01）.

[2]劉克濤.財(cái)經(jīng)類高職院校審計(jì)課程教學(xué)改革的思考[J].中外企業(yè)家.2014（24）.

篇（8）

一、金融衍生工具的性質(zhì)及特征

1、金融衍生工具的定義

金融衍生工具數(shù)量龐大，又正處于發(fā)展中，因此，對(duì)金融衍生工具的概念進(jìn)行準(zhǔn)確的界定并非易事。迄今為止，并沒有一個(gè)大家公認(rèn)的金融衍生工具的定義。比較有代表性的是：金融衍生工具又稱金融衍生產(chǎn)品，它是由買賣雙方達(dá)成的一種金融契約或商業(yè)合同，其價(jià)值由基礎(chǔ)資產(chǎn)的未來價(jià)值衍生而來。

最初的金融衍生工具以某種實(shí)物商品為基礎(chǔ)資產(chǎn)。后來，除了以這些初級(jí)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的衍生工具在繼續(xù)交易之外，幾乎所有的金融產(chǎn)品都被用作衍生品交易的基礎(chǔ)資產(chǎn)，而且一躍占據(jù)了衍生工具市場(chǎng)的主要份額。如今，金融衍生工具轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N風(fēng)險(xiǎn)管理工具，眾多銀行、公司管理人普遍使用金融衍生產(chǎn)品來調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)水平、進(jìn)行資本配置及調(diào)整投資組合。

2、不同金融衍生工具的特征及比較分析

衍生產(chǎn)品主要包括四大類：一是遠(yuǎn)期承諾，如遠(yuǎn)期合約、期貨合約、互換；二是或有債權(quán)，如期權(quán)；三是資產(chǎn)支持證券，如CMOs、CLOs、CBOs；四是混合證券，如可轉(zhuǎn)換證券、指數(shù)連動(dòng)債券。其中經(jīng)常應(yīng)用于金融領(lǐng)域的有金融遠(yuǎn)期、金融期貨、金融期權(quán)和金融互換等，這些衍生工具各有特點(diǎn)。為了更好地對(duì)金融衍生工具進(jìn)行審計(jì)，有必要對(duì)其特征有進(jìn)一步的了解。表1歸納了各類金融衍生工具的特點(diǎn)及對(duì)比。

二、金融衍生工具審計(jì)的特殊性及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、衍生金融工具審計(jì)的特殊性

（1）從審計(jì)方法來看。由于衍生金融工具價(jià)值的波動(dòng)性、表外性和虛擬性，使得對(duì)其審計(jì)時(shí)要運(yùn)用一些比較特殊的程序和方法。一是符合性測(cè)試程序。衍生金融工具審計(jì)必須進(jìn)行符合性測(cè)試，如判斷衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的測(cè)定方法是否合理，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的整體質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告披露的信息是否充分、公允等。二是分析性復(fù)核。衍生金融工具審計(jì)通過對(duì)金融與非金融數(shù)據(jù)的比較分析，可以深刻揭示對(duì)衍生金融工具信息確認(rèn)、計(jì)量和披露的合理性與公允性。三是利用好專家意見。衍生金融工具通常涉及較深的金融、法律等專業(yè)知識(shí)，在進(jìn)行衍生金融工具審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有疑慮的地方，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)＜易稍儭?/p>

（2）從審計(jì)報(bào)告來看。由于衍生金融工具的高風(fēng)險(xiǎn)性，在審計(jì)結(jié)束后、出具審計(jì)報(bào)告前必須做特殊的處理以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中對(duì)單位衍生金融工具及風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)結(jié)論披露得越充分、合理，其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

2、金融衍生工具審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

金融衍生產(chǎn)品在買賣契約或交易合約簽訂之后便確定了買賣雙方的權(quán)利和義務(wù)，而交易卻在將來某一時(shí)刻履行或完成。這種衍生品交易的時(shí)間差會(huì)涉及很多風(fēng)險(xiǎn)，需要引起金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者的注意，同時(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)的著眼點(diǎn)。一是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，即由于對(duì)利率、匯率或證券價(jià)格波動(dòng)預(yù)期的失誤，導(dǎo)致價(jià)格反向變動(dòng)帶來?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。二是信用風(fēng)險(xiǎn)，即在衍生品交易中，交易對(duì)手到期可能違約造成的風(fēng)險(xiǎn)。三是操作風(fēng)險(xiǎn)，指因流程缺陷、無(wú)效的技術(shù)、不完善的報(bào)告及業(yè)務(wù)中斷事件而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。四是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，指手頭有頭寸，但在市場(chǎng)上找不到對(duì)沖工具的風(fēng)險(xiǎn)。五是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的缺失、執(zhí)行的失效所帶來的經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。六是法律風(fēng)險(xiǎn)，即由于交易對(duì)手不賠償損失，轉(zhuǎn)而采取訴訟的可能性。

三、金融衍生工具審計(jì)面臨的問題及對(duì)策建議

1、衍生金融工具審計(jì)面臨的難題

（1）衍生工具審計(jì)的依據(jù)問題。由于金融衍生工具本身的多樣性和交易活動(dòng)的復(fù)雜性，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的難度非常大，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告理論在衍生金融工具方面均遇到了難題。此外，由于衍生金融工具審計(jì)沒有依據(jù)，使得整個(gè)實(shí)務(wù)工作難以規(guī)范發(fā)展，也增加了審計(jì)人員的工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)問題。衍生金融工具審計(jì)涉及到法律、金融等多方面專業(yè)知識(shí)，而且其發(fā)展也日新月異，審計(jì)人員很難把握，這嚴(yán)重影響了審計(jì)人員對(duì)金融衍生業(yè)務(wù)的審計(jì)。雖然審計(jì)人員可就其不清楚的問題向?qū)＜易稍儯菍徲?jì)人員并不能過度依賴于專家的意見，還要對(duì)專家意見的可信性作出判斷。此外，隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也在發(fā)展，這都要求審計(jì)人員必須更新自身知識(shí)，以適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)。

（3）審計(jì)程序的問題。由于金融衍生工具種類繁多，并且其創(chuàng)新具有一定的任意性，對(duì)場(chǎng)外的非標(biāo)準(zhǔn)化金融衍生工具合約，金融專家可以就時(shí)間、金額、杠桿比率、價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別等參數(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)，以滿足客戶充分保值避險(xiǎn)的需要。對(duì)在交易所（場(chǎng)內(nèi)）上市掛牌的標(biāo)準(zhǔn)期貨、期權(quán)等衍生工具合約，也能根據(jù)市場(chǎng)需求提供更加細(xì)分化的衍生工具品種。但這種工具創(chuàng)新的速度之快，給金融衍生工具的審計(jì)帶來了巨大的影響，增加了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)策建議

（1）宏觀方面。一是建立金融衍生工具的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。隨著金融衍生工具的發(fā)展，有關(guān)部門必須制定金融衍生工具會(huì)計(jì)處理和披露的準(zhǔn)則，逐步把金融衍生工具業(yè)務(wù)納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)欄目進(jìn)行核算，或者另附一張專門報(bào)表，以利于企業(yè)全面系統(tǒng)地反映金融衍生工具交易的時(shí)間、交割期限、種類和保證金的收付等，以使信息使用者能夠全面把握金融衍生工具交易的動(dòng)態(tài)信息變化，從而作出更加準(zhǔn)確的判斷。

二是加強(qiáng)關(guān)于金融衍生工具的政策法規(guī)建設(shè)。金融衍生工具交易具有高收益、高風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)其具體的管理制度也應(yīng)該規(guī)范和一致。但是我國(guó)的金融衍生工具市場(chǎng)從一開始就沒有做到規(guī)范發(fā)展，而且由于交易制度的問題，大量違規(guī)事件令我國(guó)的國(guó)債期貨市場(chǎng)在推出兩年多后不得不停業(yè)整頓。因此，國(guó)家應(yīng)該加緊金融衍生工具交易法規(guī)的建設(shè)，以保證金融衍生工具交易的有序進(jìn)行，防止違法行為的發(fā)生。

（2）內(nèi)部控制方面。一是改善審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)以適應(yīng)各種需要。金融衍生工具業(yè)務(wù)的虛擬性、高杠桿性使得審計(jì)人員的一個(gè)小小疏忽就會(huì)對(duì)信息使用者造成重大的影響。因此，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合從事的業(yè)務(wù)，不斷調(diào)整自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，多了解被審計(jì)部門的金融衍生品業(yè)務(wù)，以提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。

二是強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查。內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)被審計(jì)單位非常重要，對(duì)于從事金融衍生工具業(yè)務(wù)的單位就更加重要。在涉及金融衍生工具業(yè)務(wù)的單位中，內(nèi)部控制稍有疏漏，就會(huì)給人以可乘之機(jī)，也可能會(huì)使單位在短時(shí)間內(nèi)遭受很大的損失，因此，一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境至關(guān)重要。

三是加強(qiáng)對(duì)往來收入、費(fèi)用等科目的審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)巨額投資收益加以關(guān)注，通過對(duì)巨額投資的審計(jì)，可得到被審計(jì)單位金融衍生工具的信息，如金融衍生工具交易損益的處理，輔助賬簿或其他登記簿的設(shè)置及記錄等，以便與金融衍生工具中的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，查漏補(bǔ)缺。在對(duì)費(fèi)用科目的審計(jì)中，加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)專業(yè)咨詢費(fèi)的分析。這種專業(yè)咨詢費(fèi)對(duì)金融衍生工具的最終用戶是費(fèi)用，對(duì)于交易商而言則是咨詢費(fèi)收入，除科目不同以外，其他方面對(duì)審計(jì)程序無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。

篇（9）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的主要目的是降低風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解并評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制之后，審計(jì)人員需要對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重程度進(jìn)行判斷和分析，將主要的審計(jì)資源投入高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素、嚴(yán)重程度的不同采取與之相適應(yīng)的審計(jì)方案，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，還要進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最大程度地降低剩余風(fēng)險(xiǎn)。“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指導(dǎo)思想的基礎(chǔ)所在。除了要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制檢查制度進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，還要科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)管理層是否誠(chéng)信、是否存在造假舞弊現(xiàn)象、是否始終保持職業(yè)精神，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)視野，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境包含在內(nèi)，將審計(jì)工作的整個(gè)過程與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估聯(lián)系在一起。

此外，它還提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型優(yōu)點(diǎn)十分突出，除了可以為重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)提供更加有效的評(píng)估、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外，還可以合理分配審計(jì)資源，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過風(fēng)險(xiǎn)源判斷企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估結(jié)果會(huì)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和性質(zhì)，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試能提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。總而言之，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加完善，它能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中更加有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術(shù)，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術(shù)的高低，而且產(chǎn)品的運(yùn)作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復(fù)雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經(jīng)有超過1000家平臺(tái)的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問題，平臺(tái)總數(shù)量為3448家，也就是說，每三家網(wǎng)貸平臺(tái)，就有一家網(wǎng)貸平臺(tái)是有問題的。

2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運(yùn)行離不開信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，包括生產(chǎn)流程、管理流程、運(yùn)營(yíng)流程以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成對(duì)數(shù)據(jù)的處理和分析。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，也就不可避免地具有信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，具體可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是信息安全風(fēng)險(xiǎn)。我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強(qiáng)的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會(huì)對(duì)信息進(jìn)行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會(huì)遭受到巨大損失。二是操作風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時(shí)候會(huì)因?yàn)椴僮鞑划?dāng)而造成嚴(yán)重后果。比如說很多虛假平臺(tái)會(huì)一些投資產(chǎn)品，這些產(chǎn)品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經(jīng)受不住誘惑就會(huì)購(gòu)買這些理財(cái)產(chǎn)品，這些平臺(tái)就會(huì)在這個(gè)過程中盜取客戶信息或資金。無(wú)論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當(dāng)，都會(huì)造成較大的損失，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時(shí)間較短，因此相關(guān)方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導(dǎo)，但這些指導(dǎo)都不夠具體，針對(duì)不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經(jīng)營(yíng)商就會(huì)利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而造成較大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)存在很大區(qū)別，其特點(diǎn)比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)測(cè)試程序，審計(jì)人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能更好地完成審計(jì)工作，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)要求。互聯(lián)網(wǎng)金融涉及到多個(gè)學(xué)科，包括數(shù)理統(tǒng)計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)以及管理等等，具有知識(shí)更替迅速、技術(shù)革新快等特點(diǎn)，因此，審計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般都無(wú)法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。作為一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的審計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)要求審計(jì)人員具備更加豐富的知識(shí)面，使用更加先進(jìn)有效的審計(jì)方法。另外，還要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)模式具有全面而深刻的認(rèn)識(shí)，這就要求審計(jì)人員需要具備較高的綜合素質(zhì)。

由于知識(shí)更新快等原因，目前審計(jì)人員所具有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的實(shí)際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過程中無(wú)法掌握審計(jì)依據(jù)，進(jìn)而帶來了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試

為了充分提高審計(jì)效果，審計(jì)人員應(yīng)將詢問觀察等多種輔助審計(jì)方法利用起來，這樣就會(huì)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試顯得更加有效，其風(fēng)險(xiǎn)控制系y的有效性也能充分體現(xiàn)出來，此外還能進(jìn)一步評(píng)價(jià)員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)資源有效利用起來，必要時(shí)還可以借助企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)資料減少自身的工作量。

（二）建立以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)程序

在審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過程中，審計(jì)人員自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要處于較高水平。當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，制定出與之相適應(yīng)的測(cè)試程序。具體來說，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計(jì)人員應(yīng)將企業(yè)與行業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境聯(lián)系起來，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作出判斷，在此基礎(chǔ)上做出初步評(píng)估，再根據(jù)評(píng)估結(jié)果不斷調(diào)試測(cè)試程序，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，最終完成制定好的審計(jì)測(cè)試程序。此外，對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，審計(jì)人員需要重點(diǎn)展開測(cè)試程序，這樣能夠進(jìn)一步提高審計(jì)效率，突出審計(jì)效果。

（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細(xì)則和法律

傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴(yán)格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關(guān)法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機(jī)關(guān)要加強(qiáng)督促有關(guān)監(jiān)管部門制定出詳細(xì)的監(jiān)管準(zhǔn)則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上保障投資者的權(quán)益，加強(qiáng)投資者對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對(duì)不同模式的行業(yè)規(guī)范應(yīng)盡快制定出來。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)方面，立法機(jī)構(gòu)要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員在審計(jì)過程中能夠有法可依，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的素質(zhì)

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想層面的教育和學(xué)習(xí)。通過理論學(xué)習(xí)使審計(jì)人員的政策理論水平和解決問題的實(shí)際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實(shí)事求是，能在分析問題和處理問題時(shí)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，真實(shí)反映審計(jì)結(jié)果，提出客觀公正的審計(jì)意見。

2.企業(yè)應(yīng)定期組織員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)能力，豐富他們的數(shù)理知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和管理知識(shí)，打造出一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)與能力。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的法律法規(guī)和制度意識(shí)，提高審計(jì)人員掌握和運(yùn)用政策法規(guī)的能力，以適應(yīng)人民銀行內(nèi)部審計(jì)的要求，進(jìn)一步推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)。

3.積極開展審計(jì)人員崗位實(shí)習(xí)培訓(xùn)，有效提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得審計(jì)人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅(jiān)持定期組織審計(jì)人員到具體業(yè)務(wù)部門進(jìn)行短期強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使所有審計(jì)人員對(duì)人民銀行各重要崗位上的相關(guān)業(yè)務(wù)及涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有比較全面的了解和認(rèn)識(shí)。

篇（10）

 

金融審計(jì)包括對(duì)國(guó)家中央銀行、國(guó)家政策性銀行、國(guó)有及控股的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為，它既具有金融監(jiān)管的部分職能，又有自身的獨(dú)立性和綜合性，能夠以獨(dú)特的視角，為國(guó)有金融資產(chǎn)所有者提供全面、可靠的信息，為宏觀決策服務(wù)。

一、金融審計(jì)的地位和作用

金融審計(jì)是國(guó)家審計(jì)工作的重要組成部分。20年來，伴隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展和審計(jì)重點(diǎn)的逐步變化，金融審計(jì)緊緊圍繞“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、規(guī)范管理”的總體目標(biāo)，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題和金融案件，在整頓和規(guī)范金融秩序，維護(hù)金融安全，完善金融監(jiān)管，促進(jìn)金融發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐充分證明，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融安全是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的核心。金融審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督手段, 是金融危機(jī)中風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要工具。

改革開放以來，我國(guó)金融業(yè)有了長(zhǎng)足發(fā)展。但是，金融業(yè)作為一個(gè)特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，多年來所積聚的風(fēng)險(xiǎn)日漸顯露，如不能得到有效解決，勢(shì)必引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，給整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定帶來深重危害。在當(dāng)前這場(chǎng)史無(wú)前例的金融風(fēng)暴席卷全球之時(shí)，更應(yīng)該重視金融審計(jì)，發(fā)揮其在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用。

二、當(dāng)前我國(guó)金融審計(jì)方面存在的突出問題

隨著我國(guó)金融體制改革的進(jìn)一步深化和金融業(yè)國(guó)際化的趨勢(shì)日趨明顯，金融審計(jì)所依賴的金融環(huán)境正在發(fā)生劇烈變化，這就要求金融審計(jì)工作也要不斷創(chuàng)新和深化。更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，為宏觀金融改革和發(fā)展服務(wù)，是從事金融審計(jì)工作人員需要認(rèn)真思考的問題。

1、金融監(jiān)管嚴(yán)重缺位。目前我國(guó)金融業(yè)實(shí)行的是分業(yè)監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是央行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)。。近年來，雖然監(jiān)管力度大大加強(qiáng)，但各部門法律責(zé)任不具體，監(jiān)管職能不明確，在實(shí)際工作中又各自為政，缺乏溝通和協(xié)作，未形成統(tǒng)一、有效的監(jiān)管機(jī)制。同時(shí)，“一行三會(huì)”既有自身的業(yè)務(wù)又要負(fù)責(zé)監(jiān)管，既具有規(guī)則制定權(quán)、執(zhí)行權(quán)又有監(jiān)督權(quán)，勢(shì)難做到監(jiān)管到位而不越位。

2、對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)空缺。目前，我國(guó)金融審計(jì)的主要對(duì)象是金融企業(yè)，對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)較少。近年來審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的某些問題，雖然表現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)，根源卻在經(jīng)濟(jì)體制、金融體制和監(jiān)管體制等方面。

3、對(duì)非國(guó)有銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和外資金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)不力。。目前國(guó)家審計(jì)的對(duì)象基本局限在國(guó)家控股的股份制商業(yè)銀行和政策性銀行，對(duì)管理水平低下、潛在風(fēng)險(xiǎn)比各大銀行更為嚴(yán)重的農(nóng)村信用社、信托投資公司之類的非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)卻很少過問，對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也不太理想。

4、審計(jì)技術(shù)、方法與手段落后。由于金融業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)作弊手段呈現(xiàn)出的高科技化、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用等原因，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代金融審計(jì)的需求，其主要表現(xiàn)為：沒有科學(xué)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，計(jì)算機(jī)運(yùn)用程度和深度不夠，審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新，對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)缺乏有效手段等等。。

5、審計(jì)力量嚴(yán)重不足。一是無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量都難以滿足實(shí)際需要。以內(nèi)部審計(jì)為例，目前中國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工的1%，而在國(guó)外這一比例是5%。二是金融審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著金融體制改革的深化，新的金融業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，金融活動(dòng)方式的技術(shù)含量不斷增加，金融行業(yè)的政策、法規(guī)與業(yè)務(wù)知識(shí)不斷更新。但是，我國(guó)金融審計(jì)人員多數(shù)仍只憑經(jīng)驗(yàn)辦事，缺乏扎實(shí)的業(yè)務(wù)理論知識(shí)。

三、進(jìn)一步發(fā)揮金融審計(jì)作用的建議

這次席卷全球的金融危機(jī)對(duì)我國(guó)金融審計(jì)來說，無(wú)疑也是一種新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。金融危機(jī)具有很大的隱蔽性和突發(fā)性，稍有不慎就會(huì)危及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，破壞社會(huì)穩(wěn)定。應(yīng)科學(xué)地分析當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)面臨的形勢(shì)，認(rèn)真思考金融審計(jì)發(fā)展思路，進(jìn)一步完善深化金融審計(jì)工作，采取有效措施防范和消除金融風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮好金融審計(jì)的職能作用：

1、圍繞防范金融風(fēng)險(xiǎn)，樹立全新監(jiān)督理念。金融審計(jì)必須樹立全新的監(jiān)督理念，實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，以便在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中更好地發(fā)揮作用：第一，要實(shí)現(xiàn)合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，有效揭示金融風(fēng)險(xiǎn)；第二，要實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，變被動(dòng)為主動(dòng)，防患于未燃，提高監(jiān)督效能；第三，要實(shí)現(xiàn)突擊性監(jiān)督向經(jīng)常性監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，以降低審計(jì)成本，提高工作效率。當(dāng)然，這更多地依賴于內(nèi)部與外部條件的根本改善。

2、整合監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)。應(yīng)從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，將金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)重新整合：由央行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和財(cái)政部負(fù)責(zé)制訂規(guī)則，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)規(guī)則的制訂、實(shí)施的合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。另外，對(duì)金融監(jiān)管部門的再監(jiān)督是金融審計(jì)工作的一個(gè)重要職責(zé)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)國(guó)家及其金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在體制、國(guó)家政策法規(guī)、監(jiān)管體系和監(jiān)管方式等方面的不足和漏洞，使金融審計(jì)更好地為金融監(jiān)管服務(wù)，這是新形勢(shì)下金融審計(jì)工作的必然選擇。

3、積極探索創(chuàng)新，進(jìn)一步深化金融審計(jì)工作。在審計(jì)目標(biāo)上，將防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融安全、促進(jìn)管理放在更為重要的位置；在審計(jì)對(duì)象上，在繼續(xù)加大對(duì)國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)審計(jì)力度的同時(shí)，積極開展對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)和非國(guó)有銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，深化對(duì)人民銀行財(cái)務(wù)收支和銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)；在審計(jì)內(nèi)容上，在繼續(xù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性、業(yè)務(wù)合規(guī)性和制度有效性開展審計(jì)的基礎(chǔ)上，圍繞健全公司治理結(jié)構(gòu)，圍繞把握總體財(cái)務(wù)狀況，圍繞促進(jìn)監(jiān)管機(jī)關(guān)履行職責(zé)，進(jìn)一步深化金融審計(jì)內(nèi)容。此外，要緊緊把握信息技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)，進(jìn)一步完善審計(jì)手段、改進(jìn)審計(jì)方式。