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集團公司工程項目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長的特點,其貨幣資金在集團公司工程項目中的流動具有行業特點,難以進行管理。如何加強集團公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動,提高其使用效率,是集團公司內部控制的重點。本文擬對集團公司特別是其工程項目部的貨幣資金內部控制的管理與建設談談自己的一些看法。

一、貨幣資金與貨幣資金內部控制

貨幣資金是指單位在生產經營和組織經濟業務中,處于貨幣形態的那一部分資產,它包括庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業資產的重要組成部分,其具有較強的流動性。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經營活動的基本條件。

貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容:1.規定貨幣資金使用的職權和責任,保證權責密切結合。2.規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度,使貨幣資金運轉正常。3.健全和完善內部財務控制制度,使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點,也是企業經營活動得以順利進行的基礎。貨幣資金內部控制的有效實施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團公司貨幣資金內部控制的現狀分析

(一)對貨幣資金內部控制的認識不足

集團公司工程項目部的管理人員多以工程類專業出身,在財務管理方面可能不夠專業,以致有些工程項目部的領導在管理理念和思想認識上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰略高度上重視項目部貨幣資金內部控制制度建設。在思想上,部分項目部的領導認為加強貨幣資金內部控制制度的建設是對自己權力的分解,不利于自身利益的維護,可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項工作落到實處。

(二)職責分工和職權分離制度存在的問題

“堡壘最容易從內部攻克”,內部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發現大多數民營企業失敗的原因都與其內部控制失效密切相關。集團公司工程項目部的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴格按會計制度執行,現金和銀行存款的收付,應必須通過經辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財務私章和個人名章、發票、收據、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業的資產流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財務會計人員是老板的直系親屬,財務印章全由她一人保管,當公司有大量工程款到賬后,利用內控不嚴的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監督。利用種種手段,套取公司現金,以致公司資金運作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內部控制對集團公司的健康快速發展具有重大的現實意義。

(三)授權、批準和核對制度存在的問題

公司各駐外辦事處及辦事機構資金使用審批也是企業在發展過程中的一大難點,按照有關規定所有貨幣資金的經濟活動必須按權限進行調查審批,各級工作人員,必須經過授權和批準,才能對有關的經濟業務進行處理,然而在現實的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關資金計劃申報老板批準但由于老板事務繁忙,沒有及時進行審批,于是寶貴的時間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業利益受損。這中等待中造成的集團公司利益損失,實際上自己分析不難發現是其貨幣資金內部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權、批準和核對制度方面存在缺陷。

(四)資金監控方面存在的問題

近些年來,因集團公司的不斷發展壯大,不少集團公司已在多個省市設立分支機構,但同時也帶來一些新的問題。分支機構的財務部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內部存在的問題完全反應給集團總公司,容易出現信息不對稱的問題,加上地域因素,集團總公司很難對分支機構的方方面面進行監控與管理,另外,分支機構工程項目部的資金使用與管理又有其自身的特點和局限,這給集團公司的資金監控帶來諸多困難。

(五)資金預算方面存在的問題

集團公司往往都未建立預算管理和績效考核來提高分支機構或者分公司的工作質量,而是把很大的資金運作權交給了分支機構或分公司經理,不少分支機構的經理具有絕對的資金使用權力,這不僅不符合財政部關于貨幣資金管理的相關規定,同時也會造成中層經營者與高層經營者之間固有的不完全契約關系更加突出。分支機構管理者的權力過大,會造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機構經理不愿放權的原因所在。這一不完全契約關系的存在,會對貨幣資金的內部控制產生影響,特別是一旦資金控制失控,就會給企業帶來不利后果。

(六)審計與會計監督力度不夠

集團公司日常審計、財務監察大都停留在公司一級,而未能把擔負貨幣資金核算重任的工程項目部作為重點。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機構的財務人員可能并沒有將分支機構的真實情況匯報給總公司,總公司往往只能看到其匯報的數據資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內部控制制度不健全。分支機構項目部的管理者與財務機構的相關人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任。總公司往往只關注分支機構的業績,只要完成規定的任務就可獲得免于內部審查的權利。此外,部分集團公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務、會計師事務所等外部監督機構去各項目部檢查,影響了監督作用的有效發揮。

三、完善集團公司貨幣資金內部控制的建議

(一)提高工程項目領導對貨幣資金內部控制重要性的認識

事實表明,大部分項目部如果貨幣資金管理出問題,都與項目部領導不重視內部控制制度建設有關。要強化項目部領導的會計法規意識,使之自覺遵守法律規定要建立貨幣資金內部控制制度領導責任制,將貨幣資金內部控制制度執行的好壞與項目部主要領導的政績業績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,將貨幣資金內部控制制度工作落到實處要結合《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》第五條規定,向項目部領導大力宣傳建設和實施貨幣資金內部控制制度的意義以及他們應負的責任要加強宣傳,使項目部人員特別是領導要明確貨幣資金內部控制制度在保護貨幣資金的安全、完整及對其的有效使用和項目部管理方面的重要作用。

(二)職務分工控制

僅僅依靠會計人員負責貨幣資金的內部控制是不夠的。職務分工控制是基礎。按照不相容職務相互分離原則,合理設置會計及相關工作崗位明確職責權限,形成相互制衡機制。在實際操作中,應將會計核算職能和財務管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理,對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務管理人員有資金調度職能,重點加強對資金的預算、資金收支結算這方面的管理控制。具體方法是根據企業的各自情況,在財務管理部門設置資金調度崗、資金管理處或資金結算中心。負責的工作主要有統一管理分支機構或子公司的銀行賬戶、調劑各個會計主體之間的資金余缺、核定分支機構或子公司備用金定額、對整個企業的流動資金實施管理,提高企業資金的整體效益的發揮。

同時,財會人員實行委派制。財會人員委派制的核心是財務監督權與中層單位經理經營權的分權制衡,確保財務人員對中層經營者在使用貨幣資金中違紀違規行為進行有效的制約。例如報銷審核,必須控制報銷比例和金額,對每一筆報銷款核實其真實性、必要性、合理性,杜絕私人購置物品公款報銷。

(三)采用收支兩條線管理

資金收支結算實行收支兩條線管理,指各分支機構的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業各分支機構的臨時閑置資金,調劑余缺,降低對外投資的規模和成本,同時,有效控制分支機構的費用開支,能夠較好地防范分支機構的各種資金違規行為,降低資金風險。由于收支兩條線管理控制嚴格,防止了資金體外循環。

1.貨幣資金收入控制。企業的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對銷售的發票存根一一檢查;信息系統控制,建立網上銀行,對銷售和收款一體化管理。以應收帳款為例,分支機構或分公司將現金或支票存入所在地分帳戶,總部進行網上劃款,根據分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務系統中做應收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構是否有隱瞞應上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業的每筆支出都應有相關負責人的審批。主體企業統一撥付分支機構或分公司所需的資金。分支機構或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對于小額支出,即平時小額的費用報銷,嚴格控制授權審批工作的同時輸入財務系統中。大額支出,必須向總部提出申請,說明用途、數額、時間,由總部批準后撥出。備用金,主要靠總部實施預算管理來控制,根據業務計劃制定預算,并由專人保管。

(四)全面預算管理與績效考核控制

預算管理是企業進行整合的有效途徑。企業采用上下結合式預算編制模式,堅持以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預算審批權,加強對各子公司預算執行情況的評估與考核。

首先,加強對資金流水控制。實現整體的聯網,即企業在某銀行開設一個賬戶,所有分支機構所在地都開設該賬戶的分賬戶。開通網上銀行,保證總部隨時可以掌握各個分支機構的銀行存款余額,如發現異常變動,查找原因。檢查中,對分支機構的開戶銀行對賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設立資金結算中心,全局管控貨幣資金運動。實踐證明,在大中型施工企業設立資金結算中心,以結算中心為紐帶,使企業能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,又能集中優勢、減少資金淤積,促進貨幣資金在企業內部的活躍流動,也保證了招投標資金的需要量。

最后,建立考核指標體系。如對分之機構或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構或分公司利潤;將應收賬款回收情況納入考核中等。結合激勵機制。一方面,調動分支機構或子公司積極性,有效完成企業考核目標;另一方面,對貨幣資金失控的違規行為,堅決給以行政處分和經濟處罰,并與職務升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內控失效的問題。

(五)建立財務人員崗位輪換制度

不相容職務相分離反映了在組織上的控制要求,財政部《內部會計控制規范-貨幣資金(試行)》規定了辦理貨幣資金業務,應當配備合格人員并根據單位具體情況進行崗位輪換。長期在某一財務崗位上工作,會有意無意形成對貨幣資金的安全隱患。實踐中因長期從事一項固定財務工作而出現的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業由于工程項目分散,工期長,長期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團體勢力,通過輪崗,既能使財務人員學習新業務,掌握新知識,經驗更多,閱歷更豐富,綜合能力進一步提高,也使得一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人動、新任接手而暴露出來。當然,人員輪崗也必須注意工作的連續性和相對的穩定性。

(六)加強內部審計工作

很多案例表明,一些問題的發生,并不是因為沒有制度,而是沒有嚴格執行制度。在項目部貨幣資金內部控制制度的運行過程中,內部審計發揮著越來越重要的作用,它既可以通過監督制度的執行,幫助項目部更有效的實現預期控制目標,同時又可以發現控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設性建議。因此,應定期或不定期地對項目部貨幣資金內部控制制度執行情況進行檢查,且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面,即一方面重點檢查票據的購買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點檢查貨幣資金支出的授權批準制度、業務辦理的內部控制制度方面。另外總公司要配備專門內部審計人員,對其相關財務人員進行警示、防范和監督,發現和處理經營管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環節的改進措施,以達到貨幣資金內部控制的作用,從而集團公司的健康可持續發展。

四、結語

具有多分支機構的集團公司,因地域等因素,對貨幣資金的內部控制存在著難以監控的問題,委托人與人之間容易產生不完全契約,如何加強對貨幣資金內部控制的建設與管理顯得十分關鍵,加強相關人員的認識,做好職務分工、采取全面預算、收支兩條線管理、財務輪崗制度、加強內部審計工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。

參考文獻:

[1]王祥生,張海俠.施工企業貨幣資金內部控制[J].現代企業,2008,(06).

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中圖分類號：F275.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

一、加強企業貨幣資金內部控制的意義

（一）確保企業貨幣資金的運行安全。企業之所以要對貨幣資金進行內部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業貨幣資金在使用過程中的安全性，最大限度地減少企業貨幣資金在使用過程中出現的各種隱患。

（二）確保企業貨幣資金管理過程符合相關的法律法規。實際工作中，挪用公款現象在企業時有發生，加強對企業貨幣資金的內部控制就是為了更好地避免這些現象的出現，以免影響企業資金運轉，妨礙企業健康發展。

（三）推動企業穩定地實現自己的戰略目標。企業所做的任何決定都是為了更好地確保企業的發展，促進企業獲得更多的盈利，加強企業的貨幣資金內部控制，可以讓企業的貨幣資金管理更加地科學化和規范化。

二、企業貨幣資金內控制度中存在的問題

（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國多數企業出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執行徹底分離與定期輪崗，給個別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負責登記現金、銀行存款日記賬，而且負責銀行存款余額調節表的編制、復核工作，使企業無法及時發現銀行實有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業領導將銀行預留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無人監管情況下辦理貨幣資金支付全過程，給企業資金安全帶來巨大隱患。

（二）授權審批制度執行不到位。目前，授權審批制度在我國多數企業中得到普遍執行，并有效的控制了企業費用開支規模。但在一些中小企業中，由于財務人員數量少，所有開支項目只要有領導簽字，財務部門就可給予報銷，導致其他財務人員的審核作用弱化，一些不合理費用項目順利得到審批通過。同時，對于一些重大資產采購、投資項目也未進行集體決策，導致決策結果極易受到個人主觀判斷影響且造成決策失誤，給企業造成巨大的經濟損失。

（三）票據、印鑒未按規定程序領用、使用與保管。一是票據領用與保管方面。個別企業未對票據領用、管理指定專人進行登記，各部門自行根據業務量購買票據，并且票據未連續編號，財務部門無法及時、準確地掌握各部門真實收入情況，給各部門隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個人貪污舞弊行為的發生。二是印鑒使用與保管方面。企業為追求暫時的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時也未進行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風險。

（四）企業財務部門人員業務水平不高。企業之間的競爭，是企業市場占有率的競爭，也是企業內部人才的競爭。一個企業擁有先進的工作人才，就擁有良好的發展前景。財務工作人員的業務能力、綜合素質的高低直接關系到整個企業的精神面貌，以及資金規劃管理的能力。優秀的財務管理人員是企業抵御財務風險的有力后盾。但是從目前部分企業財務部門的情況來看，許多企業在聘請財務管理人員時，對硬性設備要求較多，例如畢業院校，現有的資格證等。但是對他們的業務能力和綜合素質要求較少，或者沒能在選拔中體現出來。除此之外，“任人唯親”的思想在企業選拔財務管理人員時體現的較為普遍，導致企業財務人員選拔時等情況頻出，為企業財務風險埋下了極其嚴重的導火線。

三、導致貨幣資金管理問題的原因

目前，導致我國多數企業資金內控管理問題的主要原因為：一是企業重視不足。多數企業為了應付檢查，照抄、照搬其他企業內部控制制度，致使制度無法適應本企業生產經營特點的需要。同時，企業出于成本考慮，未從人、財、物方面給予內部制度運行保障，加之其他部門對內控制度知識相對缺乏及漠視，使內控制度形同虛設。二是個別企業領導為了粉飾會計報表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財務人員編制虛假憑證或個別工作人員之間串通舞弊，違反企業內控制度，導致企業內控制度無法發揮應有作用。三是個別企業財務人員存在學歷低、能力差、結構老化等問題，財務人員對《企業會計準則》、《企業內部控制規范》等知識掌握不足，無法真正適應會計內部控制及財務管理工作的需要。

四、解決企業貨幣資金內控問題的途徑

（一）成立內部審計機構，加大貨幣資金內控制度審計力度。一是企業應在內部成立審計機構，定期對貨幣資金收付、核算是否合規及內控制度設計、執行情況進行審計，并在匯報管理層后督促各部門認真按照審計建議進行整改，保證企業內部控制的各項管理制度順利實施。二是為保證審計獨立性、公正性，企業可聘請會計師事務所等中介機構對企業財務核算、制度執行進行審計，及時發現企業在生產經營過程中存在的財經違規問題。

（二）樹立資金集中管理理念。企業對資金安全管理的目標就是在保障企業安全運行的基礎上，增加企業收益。為此就必須要把企業現在的所有資金進行集中規劃管理。特別是在集團制企業當中，集中管理資金能夠保障企業內部的團結統一。集中管理能夠充分發揮資金的協同效應，使資金分配最優化，增加企業收益。筆者提出的措施，就是企業建立一個完善的資金調度中心，對每個部門的資金周轉情況進行詳細地調查，并加強對資金使用過程的監管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業資金的安全，還能為企業資金分配實現最優化奠定堅實的基礎。

（三）提高財務人員綜合業務能力。設計科學、有效的內控制度需由具備專業技術及擁有良好職業道德的財務人員執行，因此在企業內，可以通過定期對員工的培訓來增強企業財務人員的綜合素質。及時組織企業會計人員對新時期的財政政策、法律、法規以及財務專業知識進行學習，并在每年的會計人員繼續教育中，結合實際工作中的重點、難點，以及薄弱環節來確定培訓的內容。除此之外，保證企業財務部門的人員必須持證上崗，并培養他們良好的業務素質與職業道德。

（四）建立健全企業貨幣資金內控制度。

1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業每筆支出業務需由辦理人以外的工作人員進行審核，審核內容應包括經濟事項是否真實、合理，票據類型與金額是否準確，相關手續是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認，提高會計核算準確性。另外，如果企業采用會計電算化進行會計核算，應單獨設立審核崗位，保證每筆會計憑證必須經過審核后方可登記相關總賬、明細賬。二是審批制度。企業須建立嚴格的審批制度，對于不同金額的支付申請分別規定由不同層級領導審批，對重大經濟事項必須執行集體決策，以保證企業資金安全、有效及投資項目決策可行。

2.建立票據、印鑒的使用與管理制度。一是票據方面。企業應制定詳細的票據領用、保管制度，并由專門人員負責登記票據領用記錄，規定各部門在領用票據時必須填寫用途、編號，對于各部門作廢票據需加蓋作廢章后收回，定期根據編號與賬務部門進行核對，防止票據被盜用給企業造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴格將辦理業務全過程印鑒由一人保管，可規定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負責保管財務章、公章等印鑒。同時，企業應加強印鑒安全防范，對于重要公章、法人章必須存放于保險柜中，并且保險柜需由兩把鑰匙方可打開。對于各項印鑒使用必須得到領導簽字審批及登記，避免個人編制虛假票據騙取資金。

3.建立不相容崗位分離制度。企業應建立嚴格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業應將制定的資金支付流程張貼于財務部門醒目位置，并規定出納人員只能負責辦理現金、銀行存款收付及保管各種收據、支票等業務，對于其他如往來款項、收支項目賬簿記錄及會計復核等業務必須由出納以外人員負責，同時，辦理資金支付相關印鑒必須由兩人以上保管，以減少個人挪用公款的機率。其次，企業應明確各個貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執行，通過定期輪崗及時發現前任工作人員存在的不足及降低個人發生違反財經法規行為的機率。

參考文獻：

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（一）崗位分工

工業企業經營生產規模較大，必須要有明確的崗位分工、合理機制指導員工合理分擔自身任務、職責才能完成上級或單位業績指標。所以，崗位分工是貨幣資金控制體系中的必要組成部分，對促進貨幣資金管理有著莫大作用與現實意義。也就是說，在分配到具體崗位上的會計行為主體，必須要依據自身職責、從業標準去辦理各種會計實務，正確處理好會計信息、報表、原始憑證等。為此，在資金貨幣管理工作所推崇的崗位分工執行方式，應當堅持以下幾點執行原則。首先，凡涉及到的賬務類、登記類、會計信息原始憑證、以及接收到的憑證編制等，都應該認真落實與執行。其次，出納要明確自身職責，嚴格執行不相容工作分離規定，如簽發支票、每日記賬、負責會計信息復核等工作，而存款余額調節表工作應由其他崗位財務人員負責。再者，貨幣資金審計工作人員應當全面負責現金盤查、清點、定期組織抽查、以及負責好會計信息披露等。最后，會計主管人員應當保證必要的審核工作質量，即確認好收支、檢查單位主要負責人印章等檢核工作，同時在一定周期時間內組織對賬、查賬、并確保存款余額調節表的編制工作質量等。

（二）收支控制

1、收入。凡是涉及與財務業務相關方面的資金活動處理必須要求有票據，并在此基礎上及時結算，為現金結算與及時向銀行運送現金款提供方便。此外，對于結算而言，要防范壞賬、爛賬的可能，避免形成賒銷負擔，保證資金回籠輸出力度；同時，對資金收支進行控制時，應當把各種資金及時遞交到單位出納人員，并對坐支、坐收現象加以避免。

2、支出控制。企業各項財務活動的每筆支出必須經單位相關負責人審批，一般是會計工作人員負責復核，會計主管負責審核，出納負責付款事宜。另外，也要確保各項財務活動支出是在預算編制計劃之內。

3、貨幣資金保管控制。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員(包括單位負責人)，不得接觸貨幣資金；要嚴格執行庫存現金限額制度；出納員要自覺進行經常性的對賬，每日結出現金日記賬余額與自己所保管的現金核對相符，經常與會計核對賬目；所有收付款原始憑證必須事先連續編號并按順序使用，已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。

二、工業企業貨幣資金管理重點

（一）不相容人員分離機制資金貨幣控制是財務活動處理、管理、控制的重點內容，所以必然涉及到人員分配、職責明確、合理分工等諸多問題。而不相容人員分離機制是工業企業財務活動應當遵行的重要機制。即涉及到付款、結算、業務手續等一切的財務活動，必須落實權責一體。

（二）加強運作資金管理只有企業的資金具備高效、快速的流動周轉能力，才能切實發揮流動資金或投資的切實經濟價值與社會效益，實現資金的保值和增值。為此，控制資金流動、提高資金使用率，必須要從貨幣資金控制的“三率”著手，即“流動比率、速動比率、現金比率”。其中，現金比率這項資金控制財務指標既是重點亦是難點，它能夠直觀反映工業企業最近所投項目、或者近期從事某項投資活動的具體償還能力高低。即流轉收入和流轉支出要確保達到“差值余額為零”，實現逐步提高資金使用率。

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關鍵詞：流動資產  貨幣資金  應收賬款  存貨  內部控制

 

流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或使用的資產，主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用等。流動資產是資產中變現能力較強的一部分，對企業生產經營活動有極其重要的影響，因此，加強企業流動資產的內部控制對保證企業正常有效運轉具有重要意義。本文就流動資產中貨幣資金、應收賬款及存貨在企業內部會計控制中所存在的問題和原因，根據內部會計控制規范，結合實際情況談筆者對內部會計控制的理解。

一、企業貨幣資金業務內部會計控制問題的思考

貨幣資金是企業資產中流動性較強的一種資產，是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性和極大的風險性，因此貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。加強貨幣資金的控制與核算，從而保證貨幣資金在對外財務會計報告中的恰當披露，保證貨幣資金的安全和正常有效運轉，促進企業生產經營活動的有序運行，進而實現企業的經營目標和發展戰略具有重要意義。

（一）企業貨幣資金業務存在的漏洞及原因分析

一般而言，企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。企業貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。因此，在這些日常業務中容易出現的問題和原因有以下幾種：

1、坐支現金、庫存現金較多。企業為使用方便將以現金形式收入的款項直接支付出去，形成現金坐支；庫存現金數額超過銀行核定限額，增加了現金不安全因素。主要原因是出納員未嚴格執行現金管理條例造成的。

2、印鑒保管責任不明確。企業未對預留印鑒的保管人員明確分工，容易造成非管理人員私自蓋章，使資金損失的嚴重后果。主要原因是未對印鑒、空白支票等分開保管。

3、辦理銀行匯票等業務沒有統一管理。企業需要辦理的電匯、銀行匯票等付款業務沒有專人負責，由客戶自己去銀行辦理，這樣就不能確保匯款安全、及時支付。主要是因為負責銀行收付業務人員責任認定不清。

4、審核、對賬不及時。會計人員所做的收、付款憑證未經審核直接付出；月末對賬工作拖拉，不能及時發現錯賬、舞弊現象。主要原因是忽視內部審核工作，未履行審核職責。  

5、出票填列不齊全。支票填列不全會使持票人將支票不存入指定收款人帳戶，而將資金轉移；如若丟失，有可能引起經濟糾紛。主要原因是票據制度執行不嚴造成的。

（二）解決貨幣資金業務存在的問題的辦法

要減少或消除貨幣資金管理中的錯弊行為，除了依法加強外部監督外，還需要眼睛向內，依據貨幣資金的管理和控制應當遵循的原則，結合實際情況找出有效的解決辦法。無論是設計貨幣資金內部會計控制規范，還是實施貨幣資金內部會計控制，其目的都是保證貨幣資金的合法、真實和安全、完整。對以上出現的問題可采取的相應措施有：

（1）管住現金盤存。將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理，防止將現金收入真接用于現金支出的坐支行為。對于業務量較大的現金支付業務，不能因為怕去銀行取款麻煩而一次取款過多，造成日庫存量超過銀行核定標準，增加貨幣資金安全性控制風險。

（2）管好票據印章。加強與貨幣資金有關票據的管理工作，防止空白票據的遺失和盜用。同時，加強銀行預留印鑒的管理工作，支付款項所需要的印章應分別讓不同的人保管。對確需帶印鑒出廠的情況，需經主管領導同意，由兩人共同辦理。 

（3）專人辦理銀行業務。對日常業務中經常出現的外地客戶或采購貨款需要辦理電匯、銀行匯票等情況，由出納人員根據簽批齊全的記賬憑證填制銀行申請單，統一辦理。這一方法使每一筆款項都能及時、準確支付。

（4）設置憑證審核關。對會計人員所做現金、銀行存款收、付款憑證由專人負責審核，對不符合規定的業務堅決不予報銷，減少會計人員與客戶惡意串通、違章報銷事情的發生。

（5）出票齊全，防止公款私存。對本單位開出的每張支票，都要填列齊全，特別注意借用空白支票的情況，一定要將收款單位及限額填好，并催促其及時報帳。對故意拖延不報帳的，應上報借款單位領導，并停止該單位再次借款，直至還清欠款為止。

（三）要管理好貨幣資金，應加強貨幣資金的支出控制。

加強貨幣資金的支出控制，即把好貨幣資金支出關。常言道，節流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關鍵的一點是看支出程序是否合法、合理。為此要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明使用人、款項的用途、金額、用款日期、支付方式等內容，并附有效相關文件。二是審支付程序，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備。審批人應根據其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。三是審支付復核，看復核工作是否到位。財務部應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。四是審支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

（四）做好憑證的管理及賬目的核對工作。

編制完成的會計憑證要有專人負責按編號裝訂、保管，裝訂好的憑證不得隨意拆封、外借。財務內部人員查閱憑證，要按規定履行借閱手續，用后及時歸還，防止會計憑證丟失。利用銀行對賬清單及時與企業銀行存款日記賬進行核對，通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。

（五）加強對與貨幣資金有關的人員和制度的督促檢查。財會人員要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，還要具備從業資格和任職資格。同時，在可能的范圍內，定期適當地對有關人員進行工作崗位的變動或輪換，防止一個人在財會部門長時期做同一個工作，這樣可使財會人員能學到新的業務，掌握新的知識。 

二、企業應收賬款業務內部會計控制問題的思考

應收賬款是指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款數額普遍明顯增多，應收賬款的管理已經成為企業經營活動中日益重要的問題。

（一）企業應收賬款內部控制存在的問題及原因分析

企業發生應收賬款的主要原因是企業為擴大銷售，增強市場競爭力。但應收賬款內部控制不好就很容易出現問題：

 1、客戶資信調查不清。企業為了多銷售貨物，在尚未對客戶資信情況作深入調查情況下與客戶簽定購銷合同，只注重眼前利益，盲目賒銷，未考慮可能帶來的收款難度。

2、信用管理機構不明確。企業一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須由特定的部門協同配合才能完成。

3、對賬不及時。由于銷售人員與財務部門工作脫節，不主動對賬，使得銷售人員不能做到心中有數；與購貨單位不對賬，對雙方債權債務關系不明了。

4、內部管理制度不健全。企業內部管理制度不健全，未將責任落實到人，使銷售人員存在依賴心理，不能將追收欠款當作自己的責任，得過且過，延誤收款時機，形成壞賬。

5、內部審計監督作用不明顯。企業內部審計大部分還停留在對經營效益審計等方面，而對于在銷售和收款過程中出現的差錯、舞弊、故意不收回帳款等情況，進行得遠遠不夠。

（二）加強企業應收賬款內部會計控制的方法

對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個矛盾的統一體，企業一方面想借助于它來促進銷售，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞帳損失等弊端。因此，需要企業制定合理有效的應收賬款內部會計控制方法，擴大銷售的同時，減少損失的發生。

 1、做好應收賬款的日常管理工作,減少應收賬款的發生。應收賬款的日常管理主要側重于對應收賬款的內部控制：

（1）事前控制。企業應成立專門的客戶信用評定機構 ,對客戶進行信用評估，了解客戶的財務狀況，客戶在本行業的地位以及以往在經營過程中與其他單位交往的誠信情況等，以便確定客戶的信用等級以及最高的賒銷額度，努力把好第一關。

（2）事中控制。加大對貨款的催收工作建立崗位責任制，信用機構負責對財務及銷售部門進行檢查考核。業務部門賒銷貨物后，面臨的一個最直接的問題就是如何對形成的應收賬款進行監控，是否有專人在貨款形成的早期進行適度催收，同時維持良好的客戶關系；財務部門應定期與業務部門對賬，不能使管理脫節，造成互相推諉、責任不清；詳細記錄每筆貨款的回款情況，并經常進行賬齡分析。

（3）事后控制。建立標準的收款系統，保證不會因自身原因而延誤應收帳款的收回；銷售人員定期與客戶核對應收帳款結存數，做到雙方在應收帳款的時間上、數量上無差錯；掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。對拖欠賬款的追收，要采用多種方法清欠，催收賬款責任到人，制定責任追究制度。

2、做好應收帳款的回收控制

企業發生應收帳款后，應采取各種措施，爭取按期收回款項，避免因拖欠時間過長形成壞帳，并制定收回措施。

（1）公司在銷售貨物后，就應該啟動監控程序，根據不同的信用等級實施有效措施。

（2）經常與客戶保持聯絡。銷售人員應經常走訪客戶，跟蹤管理。提醒付款到期日，催促付款，使他們意識到雙方有著長期友好的合作關系，不應因小失大，喪失長遠利益。

（3）將應收賬款改為應收票據。應收票據具有較強的追索權，且到期前可以背書轉讓或貼現，在一定程度上能夠減少壞賬的損失。所以，當客戶到期不能償還貨款時，企業可要求客戶開出承兌匯票以抵銷應收賬款。

（4）建立銷售人員獎勵制度和責任制。把銷售人員的個人收入與收回應收帳款數額掛鉤，誰銷貨誰負責收回貨款，使銷售人員時刻保持責任心，努力催收貨款。

3、做好應收賬款的追收控制

（1） 企業為保證貨款能收回，減少壞賬的發生，應成立清欠組，對發生時間較長的、回收難度大的應收賬款由專門人員采取不同方式負責催要。清欠機構的業績要有考核指標，有計劃、有進度，并同個人收益掛鉤，鼓勵其采取多種渠道、多種方式，達到降低應收款目的。

（2）與公司法律部門及時溝通，共同攜手，對惡意拖欠、信用品質惡劣的客戶可運用法律手段清收；對進入破產清算的客戶也不要輕易放棄，盡最大可能追回貨款，減少損失。

 4、建立應收賬款壞賬準備制度

不管企業采取怎樣嚴格的信用政策及內部控制體系，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定，應收賬款可以計提壞賬準備，企業應當定期或至少在年終對應收賬款進行檢查，預計可能產生的壞賬損失，并計提壞賬準備，以促進企業的健康發展。

通過以上措施的建立及在實際中的實施、運用，使企業的應收賬款發生額控制在合理的范圍內，使企業現金回款率明顯上升，企業的資金結構趨于合理。通過各種手段加大清欠力度，使企業的呆、死賬盡可能收回，減少了壞賬損失。

三、企業存貨業務內部會計控制問題的思考

存貨是企業流動資產重要組成部分，是企業生產經營的物質基礎，對企業至關重要。存貨所涉及的業務主要包括原材料、產成品、半成品、在產品、包裝物及低值易耗品等。存貨在流產資產中所占比重較大，種類數量繁多，盤點比較困難，是資產管理的難點。為了保證存貨的安全，就要求企業加強對存貨的管理和核算，建立完善的存貨內部控制制度，對存貨重要環節進行控制，嚴防企業財產物資的毀損和流失。存貨業務可分為采購、入庫、領用、盤點和保管等多方面，因此，要完善存貨的內部控制應將工作重點放在存貨的采購、領用和庫存管理上。

（一）存貨管理過程中存在的問題及原因分析

存貨采購是存貨管理的第一環節，是企業生產的準備階段，是成本控制的重點。企業管理者和財務部門都對存貨的購入給予極大的關注，是因為采購不僅影響生產成本，也存在舞弊行為的可能。企業購進物資是為了生產的需要，用于生產的存貨的領用也是企業應控制的重點。領用手續、制度不健全會給存貨的管理帶來一系列的問題。存貨的盤存能隨時掌握材料物資的最高、最低庫存量，確保生產的正常進行。筆者所在單位是國有大型化工生產企業，在激烈的市場競爭中有自己特有的存貨管理模式，但其中不乏有不合理之處：

1、部門監管職能不明確。存貨采購環節存在者沒有專門機構負責控制全盤

作，使采購業務處于無序狀態，使采購的存貨可能重復，需要的物資沒有及時購進，從而影響生產。

2、物資驗收入庫制度不嚴。采購的物資到廠后直接進入請購單位，不經過入庫環節，這樣就不能確定購入物資是否確實進入生產，存在著因制度不嚴帶來的漏洞。

3、存貨計價方式問題。企業對存貨的計價方式采用計劃價格核算法，采用這種方法核算，存在者人為調整存貨成本的弊端，使得存貨成本反映不準確，影響企業利潤。

4、存貨領用手續簡單，超額領用材料手續不全。存貨領用部門只由材料員一人簽章即可領用材料，這樣極易發生材料員、倉庫管理員惡意串通，私自領用情況的出現，存在極大的管理漏洞；領用部門在未經材料部門領導同意情況下超額領用，日積月累也造成損失。

5、存貨期末盤存缺乏監督。一般情況下，企業能按照賬實稽核制度對存貨進行盤存，但在實際工作中仍有重視帳面數字，缺少實地盤點的情況。不實地盤點，不能準確核查損耗物資數量，使存貨實際庫存與帳面記錄有誤差。

（二）解決存貨在內部會計控制中存在問題的對策

針對存貨管理過程中出現的不良現象，公司結合實際情況，將采購內部控制制度更加深化，使存在的問題得以解決。

1、針對沒有專門的職能部門對公司所有的采購活動進行控制問題，各部門協同配合，建立了以市場部為核心，負責監管和市場調研，供應部負責申請簽批，財務部準確核算的管理體系，對企業采購活動進行全面管理。嚴格執行采購審批程序，對所有采購合同必須先報批準再實行。使各部門都能發揮職能，并且能互相監督。

2、材料物資到廠后都應驗收入庫，物資的驗收由非采購員本人驗收完成，并在送貨單上簽名。物管部負責驗收工作。驗收者應對物品的品種、數量及質量等與訂貨單記載的情況核實后才能準予入庫，入庫物資應據實登記。財務部門應對采購人員提交的付款資料進行財務審核，審核無誤后辦理付款手續。

 3、為適應現代企業會計核算和財務管理的要求，采用的存貨的計價方法應更加合理、準確。存貨計價方法是指對發出存貨和每次發出后的存貨價值進行計算和確定的方法。發出存貨價值的確定是否正確，直接影響到當期的銷售成本，也直接影響到各期期末存貨價值的確定。“移動加權平均法”是企業可采用的計價方法，能反映企業庫存狀況和成本水平，只是其工作量較大。隨著計算機應用系統在企業實際運用，手工記賬產生的計算不準確、任務繁雜等問題可逐步解決。使原來手工核算被先進的計算機核算代替，不僅減少了工作量，更主要的是提高了工作效率，減少了出錯率。

4、健全領用手續，材料發出按單執行。存貨的領用須經領用部門負責人簽章審批，由材料員按制定的定額在領料單上蓋章，才能領用。倉庫保管員嚴格審核領料單，確定領用業務記錄真實無誤，手續齊全后，按領料單發貨。并在材料發出后，及時登記存貨臺賬，結出余額。同時，還要發揮內部審計職能，由審計人員定期對存貨臺賬、盤點表進行抽查，并與財務部門核算記錄核對，審查有無違反規定的舞弊行為。

5、重視存貨期末盤點，加強盤存監督。定期盤存、賬實核對是及時發現問題的捷徑，倉庫保管員應定期盤點庫存存貨，并編制盤點表，財務人員要核對盤點表是否與帳面數相同，對出現的錯誤及時查找原因并進行調整。企業存貨的盤存方法應采用永續盤存制，在永續盤存法下，可以通過設置詳細的存貨明細分類賬，逐筆記錄存貨收入、發出的數量和金額，隨時結出結余存貨數量，從帳面求出期末結存金額。因而，可以用會計帳簿監督存貨的實際情況，充分發揮會計在保護財產安全方面的作用，是一種企業常用的盤存方法。

此外，凡采購進廠的材料物資，如果發生由于質量、產品規格不符的情況，為避免損失，均應及時通知供應部門和財務部門辦理退貨手續，拒付采購款項，對已造成的損失，應向對方索賠。

通過以上改進措施，經過公司實際運行，基本上解決了存貨業務管理中出現的問題，公司成本有較明顯的下降，存貨的管理按公司即定的一系列控制措施有序進行，顯現出健全內部會計控制所帶來的良好效果。

總之，在企業的經濟活動中，流動資產因其自身流動性大、收支頻繁的特點，很容易出現損失浪費和貪污盜竊。建立健全流動資產內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發生，以及事后審計工作具有重要作用。

參考文獻：

1、杜毅，《如何加強應收賬款的日常管理 》，《審計理論與實踐》，  2003年7月

2、喬占斌，《企業貨幣資金管理的漏洞》，《財會月刊》，2002年第1期

3、李平，《貨幣資金內部控制簡介》，《財會月刊》，2002年第9期

篇（5）

內部會計控制制度的建立和完善是單位各項工作和諧開展的前提保證。首先，建立健全農業教育培訓事業單位內部會計控制制度，能明確相關財務人員的職責和權限，并相互分離和制約；其次，能有效提高單位農業教育培訓的質量；再次，能擴大內部會計控制范圍，有效控制農業教育培訓事業單位相關財政性經費，進一步優化資金的使用，提高國家投入資金的使用效率。

二、農業教育培訓事業單位內部會計控制存在的問題

隨著經濟社會的飛速發展，國家對農業教育培訓事業的資金投入不斷增加，農業教育培訓事業單位資產總量和比重也隨之增加。隨著資金投入的增加，再加上內部監督的薄弱和管理方面的松弛，單位內部控制制度存在的問題不斷凸現，通過調查發現主要存在以下幾個方面的問題。

1．內部會計控制風險意識淡薄由于國家對農業教育培訓事業投入不斷增加，部分單位在購買相關固定設備等方面盲目求大求全，且缺乏有效單據和證明，在很大程度上造成了資金的浪費。特別是對設備購置成本或預期效益的分析都沒有，使許多大型設備購置時費用過高，投資后使用率過低。在清理資產時估價不實，尤其是一般設備報損回收不及時，丟失嚴重，隨意進行資產變賣和處置，造成固定資產賬面不符。固定資產清查盤點制度流于形式，不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。對流動資產缺乏有效財務監督，造成流動資產投入產出比例失調，資產流失嚴重，如辦公用品采購的合理性，日常用品存貨的最佳訂購批量和最佳訂購時間，這在農業教育培訓事業單位中很少考慮。

2．內部會計監督機制環節薄弱監督機制是任何單位和企業正常運轉的一項措施。對一些農業教育培訓事業單位而言，內部監督機制雖然建立了，但是由于單位工作人員的經濟利益和隸屬關系都在一定程度上受到單位的制約，結果弱化了監督機制的實質，監督機制未能充分發揮其效能。部分工作人員為了自己的利益而不敢得罪領導，對一些腐敗行為也就睜只眼、閉只眼，間接造成單位資產流失。同時，單位外部的監督機制的控制力度也不強，在工作中各行其是，沒有形成合力監督的體系。如審計、財政等政府監督機構，他們對工作中發現的問題，在處理上就事不就人，重人情而輕規定，直接弱化了監督控制的力度。而財政部門又把監督重點放在了預算資金使用方面，對事業單位財務的具體管理情況沒有引起重視。

3．內部會計控制制度極不健全在有些農業教育培訓事業單位中，內部會計控制制度極不健全，主要表現在以下幾個方面：（1）沒有建立貨幣資金業務的崗位責任制，會計與出納的崗位沒有相互分離、制約和監督；（2）沒有建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，審批人在授權范圍內審批不嚴格；（3）貨幣資金收入、支出的憑據存在不合理、不合法因素；（4）辦理貨幣資金的支付業務沒有嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序進行；（5）現金的開支范圍執行不嚴格，存在現金坐支現象；（6）銀行賬戶管理不嚴，沒有按照《支付結算辦法》等規定辦理存款、取款結算；（7）對銀行賬戶和編制銀行存款余額調節表時，沒有定期核定盤點現金；（8）票據、印章和銀行預留印鑒的管理混亂。

三、完善農業教育培訓事業單位內部會計控制制度的措施

健全的會計控制制度包含財務相關工作的各種監督、檢查和復核，它能在一定程度上防止資產的浪費和損失，控制相關工作人員發生錯誤和舞弊行為，進而防止單位資產流失和無效使用。農業教育培訓事業單位內部會計控制存在的問題，主要是由于其內部會計控制制度不健全引起的。為此，建立健全農業教育培訓事業單位內部會計控制制度具有極其重要的意義。

1．建立健全內部會計控制制度的自我規范體系社會主義市場經濟體系的建立，現代農業的快速發展，促使農業教育培訓事業單位培訓規模不斷擴大，農民培訓教育業務量不斷增多，必將使單位內部分工更為復雜。單位領導要有效地組織、協調和管理本單位的業務活動，其中一個有效途徑就是建立起單位自我規范的行為機制，使單位內部各部門及工作人員恪盡職守，各負其責，相互制約，相互促進。既能最大地發揮出主觀能動性，又能使整個單位的經濟活動處于有序、高效的良性循環中，實現其經營目標。各單位應以《會計法》、《內部會計控制規范》等相關法律法規為指導，使農業教育培訓事業單位所制定的各項規章制度和管理辦法既體現國家的方針、政策和財經法規的精神，又不與其相抵觸，確保國家方針、政策和財經法規有效貫徹落實。同時，會計制度應結合本部門或本系統的內部會計控制規定，自行制定適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施以規范其會計核算工作。

2．建立健全內部會計控制制度的監督體系在內部會計控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，要加強農業事業單位的內部審計工作，充分發揮內部審計的作用。同時，要強化外部監督與約束機制：一是要發揮國有資產管理機構在建立事業單位內部會計控制方面的作用，按照有關法律法規來規范單位建立健全內部控制制度并使之有效實施，引導和督促單位逐步建立行之有效的內部控制制度，加大責任追究力度；二是通過會計師事務所等中介機構，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對單位的財務報告進行審計和評估，及時發現單位有關“公允”及其他不當的會計行為，對單位實施會計控制。

3．建立健全內部會計控制制度的制約體系建立內部會計控制制度的制約體系，可以從以下幾個方面入手：首先，不相容職務分離控制，對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業務的全過程，必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。不相容職務分離機制包括上下級之間的相互制約，相關部門之間的相互制約。其次，要建立適合本事業單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務報告的處理程序，建立會計檔案保管和會計工作交接的辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，還要建立預算控制、財產保全控制、風險控制等制度。

4．建立健全內部會計控制制度的單位部門預算管理體系部門預算管理工作涉及預算編制、預算執行及預算考核等多個方面，是財務管理工作的重點和難點。農業教育培訓事業單位應結合本行業的實際，做到事前有預算，事中有控制，事后有考核，實現“重大事項有標準”、“重大決策民主化”，科學編制部門預算，硬化預算約束，做好預算績效評價工作，從而為農業教育培訓事業的持續健康發展提供資金保障。

5．建立健全內部會計控制制度的貨幣資金管理體系農業教育培訓事業單位的經濟業務，絕大部分涉及貨幣資金的收支，因此控制好貨幣資金的收支不僅有利于保證資金本身的安全完整，而且對其他的一些經濟業務也能起到較好的控制作用。針對貨幣資金流動性強、使用范圍廣、容易發生問題等特點，對其加強管理和控制應主要側重以下幾個方面：（1）充分利用公務卡代替有關現金結算，盡量杜絕使用現金支出，明確現金的開支范圍并嚴格執行，杜絕現金坐支；（2）嚴格按照《支付結算辦法》等規定，加強銀行賬戶管理，并按規定辦理存款、取款結算；（3）建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，保證審批人在授權范圍內進行審批；（4）貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據；（5）嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業務，并及時準確入賬；（6）定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表，定期盤點現金，做到賬實相符；（7）加強票據、印章和銀行預留印鑒的管理，票據必須由專人負責。凡是預留銀行印鑒的印章，無論何種情況，絕對不能由一個人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的必須銷毀。

篇（6）

1工程項目經濟效益審計的必要性

工程項目能否取得好的經濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業的生存和發展前景。我企業前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經營失誤，投入資金無法收回，影響企業的資金周轉，制約企業的發展。這些事例也使我們深刻體會到，企業要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經濟效益，認真開展工程項目的經濟效益審計。而工程項目經濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經營決策的科學性，建立控制制度，減少經營管理失誤，從而增強企業競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經濟效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標評價和法規體系是工程項目經濟效益審計的基礎

（1）正確確定工程項目經濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經濟效益至關重要。我們在近三年初步開展工程項目經濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經濟效益的指標大多數是沿襲財務分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產周轉率、材料利用率和資產報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務指標不能全面客觀反映工程項目的經濟效益，而且往往容易形成一種財務分析報告而非工程項目經濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業的工程項目經濟效益審計科學的、規范的、權威的指標評價體系。

（2）規范工程項目經濟效益審計的基本準則，建立和完善法規體系。為使工程項目經濟效益審計有條不紊，依法依規的進行，應盡快建立和完善相關的法規體系。現在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經濟效益審計方面的法律法規極少且不健全。如有關工程項目審計方面的法規、管理條例、工作程序、實施細則等規章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環節為核心的工程項目經濟效益審計的具體法律法規實施細則。

（3）完善財務制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產生對應的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務制度及科學的開支標準和程序，經營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內部管理、財務管理、人事管理、生產設備管理等各項規章制度，嚴格規范了各項費用開支標準和程序，即規范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經濟效益，為開展工程項目經濟效益審計打下了基礎。

3工程項目各施工管理環節和相應經濟合同是經濟效益審計的重點

工程項目經濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經濟效益審計應是各施工管理環節的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設中和決算投產后的經濟效益審計，每個階段的審計都應有相應的經濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經濟效益的高低。因此，工程項目各施工環節的經濟合同是工程施工管理和經濟效益審計的重要合法依據，在經濟效益審計的實質操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環節的審計，更重要的是對相應經濟合同的審計。我們初步開展工程項目經濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務數據進行分析，而對各施工管理環節和經濟合同沒有進行審計與監督，這也是個別工程項目經營失敗的一個重要原因。因此，總結以往的經驗教訓，我們認為工程項目經濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環節及相應經濟合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預測的經濟效益目標是否科學合理；②設計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證工程項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經濟效益。

（2）工程項目建設中的經濟效益審計。實質上是監督工程項目質量和核實工程項目的成本造價。工程項目質量關系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質量合格或者達到優良，就為工程項目投入使用后充分發揮效率奠定了基礎。因此，工程項目建設中的經濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質量；⑥審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移資金的現象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現場簽證及工期執行和工程質量控制情況等。

（3）工程項目決算投產后的經濟效益審計。工程項目投產后的經濟效益主要體現在工程項目是否達到設計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產后，達到設計能力要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經濟效益好。通過對工程項目決算投產后的經濟效益審計，一方面可以評價企業領導的投資決策是否正確，并對工程項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高工程項目經濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業改善管理。

4工程項目經濟效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經濟效益審計工作的開展。也是工程項目經濟效益審計過程中應予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經濟效益審計與財務收支審計有著不可分割的聯系，我們往往容易用財務審計的思維方式解決處理工程項目經濟效益審計的問題，財務收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經濟效益審計，導致目前我們對工程項目經濟效益審計幾乎均在項目完工后或經營失敗后進行，開工前與建設中兩個重要施工管理環節的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設中的經濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環節的審計，目前還缺乏具體的法規操作細則和有關政策規定。

（2）流動性資金審計確認難。①債權債務確認難。工程項目債權債務往來頻繁，應收應付款等債權性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉，甚至影響到企業的發展。主要原因：一是開工前、建設中的審計均未介入；二是企業與行業特點，導致工程項目類型多、數量多且復雜，相應經濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應收應付款等債權性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經過經濟效益審計會發現存在許多賬實不符的現象，其中盤虧較多。一是管理不善出現跑、冒、漏現象；二是通過存貨這一會計科目人為調節成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經濟效益審計結果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經濟效益審計非常重要的內容，由于企業與行業特點，受工程項目類型多、數量多且復雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動性強，收支業務頻繁，使用過程中容易發生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現象。這是目前工程項目經濟效益審計中值得非常關注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規范。材料材質相同，價格不同；產地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經濟合同簽訂不規范，工程結算計價審計確認難。我們在審計過程中發現，許多工程項目經濟合同簽訂不規范。合同內容未逐一填寫，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，為竣工結算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結算計價審計帶來難度和風險。

（3）專業人才尋找較難。工程項目經濟效益審計是一項專業性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業知識，創新審計方法等。目前，我們內審隊伍總體狀況是對財務收支審計方面的專業知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎，但對工程項目效益審計方面的專業知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務收支審計又懂工程管理的專業審計人才較難尋找。再加上目前我們內審部門的審計人員與工程管理部門的預算審核人員全部分設在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經濟效益審計工作的開展，也給工程項目經濟效益審計人才的使用培養造成影響。因此，加強工程項目經濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經濟效益審計工作技能和工作水平，更好發揮經濟效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業審計關系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質量。開展工程項目經濟效益審計，應重視審計方法的研究和運用，不斷創新技術方法、促進審計目標和任務的完成。

（1）把握財務收支審計與工程項目經濟效益審計的關系。財務收支審計是目前內審工作中的主要類型，其主要內容是對財務的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節約、有效，抓住典型的財務問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規范管理。而開展工程項目經濟效益審計是財務收支審計的深入和發展，必須與財務收支審計等其他審計結合起來，積極探索工程項目經濟效益審計的途徑。財務收支審計主要從審查會計賬簿，財務報表數據。分析財務指標著手；而我們認為工程項目經濟效益審計更注重施工環節及其經濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環節進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規范作業行為。工程項目經濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規范審計作業行為，確保審計質量，減少審計風險。工程項目經濟效益審計的內容是緊緊圍繞經濟效益而展開的，可能影響工程項目經濟效益的問題，就應該成為審計關注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環節及相應經濟合同的審計，注重資源投入的經濟性、效果性和效率性。

開展工程項目經濟效益審計，還沒有現成的操作指南及作業規范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內外開展工程項目經濟效益審計的經驗和做法，做到邊實踐，邊總結，邊規范。切實提高工程項目經濟效益審計的質量。對審計發現的問題，注意分析問題產生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應的技術方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業領導做出重要決策。要加強工程項目經濟效益審計技術方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經濟效益是一切經濟工作的重心，開展工程項目經濟效益審計有助于補充和完善內審理論，促進企業加強管理提高經濟效益。對加速企業經濟發展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。

參考文獻

［1］楊巍.淺談投資項目經濟效益審計［J］.審計理論與實踐，2001，(2).

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【關鍵詞】

中小企業;營運資金;管理

營運資金是指在企業生產經營活動中被占用在流動資產上的資金。中小企業營運資金是否科學合理，直接關系到中小企業的生存與發展，它在很大程度上影響企業一定時期資金盈利水平的高低與企業短期償債能力。

一、中小企業營運資金管理存在的主要問題

（一）貨幣資金管理弱化

1.貨幣資金利用效率較低

中小企業財務管理水平低，缺乏優秀的管理人才，加之先進的財務管理技術和方法都得不到運用，難以進行科學的投資分析和市場論證，所以經常導致貨幣資金管理效率低下，資金閑置或不足。中小企業很少編制現金收支計劃，沒有明確企業的最佳現金持有量，使得流動性最強、獲利能力最差成為現金資產的特點。

2.現金管理混亂

不少中小企業為了減少經營成本，出納、會計由一人兼任，崗位職責不清，出納不僅擔任現金收付、銀行存款的本職工作，同時還兼任保管會計憑證、賬簿及所有的會計印章和編制銀行對賬單等工作。根據《現金管理暫行條例》的規定，企業除發放工資、獎金、收購單位向個人收購農副產品的，向個人支付勞動報酬和各種福利、勞保等零星支出可以使用現金外，開戶單位間的業務往來，必須通過銀行轉賬進行結算，但目前中小企業使用現金結算極為普遍，尤其是對于一些供應緊俏的商品和原材料，非現金不供貨，造成企業現金購貨、收現銷貨的現象非常盛行和普遍。

（二）應收賬款周轉緩慢

1.缺乏科學的客戶信用管理

企業對往來客戶的信用狀況進行科學的分析與評估是從源頭上扼制應收賬款急劇增加和預防壞賬的一種重要途徑，但目前，面對復雜多變的市場環境，一些企業為了占領市場份額，片面追求銷售額的增加，不顧自身經濟實力，大量向客戶賒銷產品，對于客戶的信譽程度、支付貨款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估。對于不同的往來客戶未制定不同的信用政策，使得企業應收賬款數額較大，壞賬損失概率增大。

2.收賬政策不完善

合理的收賬政策，既能使應收賬款及時足額的收回，又能節約收款的成本，同時還能避免得罪對方影響日后的銷售工作。但多數中小企業由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進的收賬政策和手段，催收人員的工作主動性和積極性不高，應收賬款的控制管理上存在較大的盲目性和隨意性，業務部門盲目放賬、濫用信用資源，經常發生未授權銷售減免的情況，使得企業遭受應收賬款風險損失加大。很多中小企業應收賬款凈額居高不下，給企業帶來了諸多不便。

（三）存貨內部管理混亂

1.存貨資金占用過大

目前，很多中小企業仍然完全憑借經驗管理，對所有存貨采用統一的庫存控制方式。對重點存貨未進行重點管理，仍是一種粗放的庫存管理。采購人員往往憑借經驗、訂單和季節因素等來確定目前企業所需的物資，為了預防預期外需求，企業只能設置較高的庫存量，而不是根據對不同存貨的最佳進貨量來確定的。較高的存貨存儲量，容易導致企業存貨積壓，使得流動資金嚴重短缺，在無形中擠壓了大量資金，造成資金周轉速度明顯減緩，在一定程度上影響了企業的正常生產經營活動，成為不少企業發展的難點。

2.存貨管理人員崗位職責劃分不明

中小企業對于存貨的管理還是更多的停留在原始貨物管理方面，缺少應有的科學規劃。首先，大多中小企業由于機構設置不完整，每個職員往往身兼數職，崗位職責劃分不明。有的管理者只注重存貨的采購環節，卻忽視了存貨的倉儲與保管、領用與報廢等環節，造成資源的大量浪費。其次，對于原材料的采購價格，一般由采購人員與供應商協商確定，企業沒有專門人員對市場價格進行調研，僅單純憑借供應商與采購人員簽發的發票進行入賬、報賬，這就在客觀上給采購人員與供應商提供了勾結的機會。最后，很多倉庫主管對倉庫管理較為熟悉，卻對原材料質量知識比較欠缺，在原材料驗收入庫這一重要環節，僅是單純的從數量上進行驗收，對于原材料質量是否達標也只是從表面上去觀察，只有原料投入生產發現質量問題時才要求和供應商退貨，這在很大程度上阻礙了企業的正常生產。

（四）流動負債不合理

1.流動負債總額較高

每個行業都有適合自己的一個資金結構。中小企業應根據所處行業與自身實際情況，選擇一個適合企業自身發展的資金結構，合理安排盈利性和安全性資產的結構，適當調整流動資產與流動負債的比例，保持一個彈性較大的資金配置結構，使企業能夠通過優化資產結構來保持良好的財務狀況。目前，許多中小企業不知怎樣才能將營運資金安排的井然有序，也不知如何處理好營運資金與其他形式資金的關系，對營運資金的管理更多的側重于資金的安全性、收益性和充足性等方面，而對于營運資金結構的管理卻不太重視，導致企業資金結構嚴重失衡，不利于企業流動資金的正常運作。

2.短期借款相對較高

中小企業一般規模相對較小，自身資金十分有限，為了保證企業生產經營的順利進行，企業不得不通過各種渠道進行融資，短期借款就是最常見的一種。短期借款與其他籌資方式相比，資本成本較高，且風險相對較大，一旦企業資金調動不周，就有可能出現無力按期還本付息，甚至被迫破產。

二、中小企業營運資金管理問題的成因分析

（一）營運資金投資能力較弱

中小企業所有者提供的資金一般僅能滿足其生產經營的需要，沒有多少閑置資金可供投資。銀行和其他金融機構是中小企業資金來源的又一渠道，但是由于中小企業規模有限、信用度不高等原因，很難吸引金融機構的投資或借款，即使銀行同意給中小企業貸款，也會因風險較高而提高貸款利率，從而增加了中小企業融資的成本。另一方面，中小企業缺乏優秀的管理人才，總是追求短期利潤，不考慮企業的長遠發展，投資方向不明確，很多時候只是跟著感覺走，具有較大的盲目性。

（二）企業管理者缺乏理財觀念

中小企業中相當部分屬于個體私營的性質，由于受到企業規模人員素質的限制，其最常見的管理模式是所有權與經營權的高度統一。企業的管理者在進行財務活動和處理各種經濟關系時，注重技術和銷售，輕視理財的作用，認為企業效益靠的是業務發展，不是“管”出來的，忽視財務管理對企業生產經營活動的指導作用。由于中小企業管理者受自身學識的限制，其管理思想相對落后，缺乏現代財務管理理念，管理能力和管理素質較差，專業性也不強，未能將資金管理納入到企業管理的有效機制中，大大制約了中小企業的健康發展。

（三）企業會計內部控制不健全

中小企業人力、財力有限，建立健全會計內部控制將會加大企業的經營成本，所以，中小企業很少聘用高素質的會計人才，有相當一部分企業聘用兼職會計，致使中小企業內部控制薄弱。有的企業即使設置會計機構，也層次不清，崗位責任劃分不明，內部管理職責分配不當，使得會計管理工作在企業經營管理中無法真正發揮作用。中小企業出于成本因素的考慮，極少設置內部審計部門。隨著中小企業的發展，即使有些企業設立了內部審計機構，但一般都得不到重視與支持，而且其獨立性較差，加之內部審計人員業務素質不高，導致內部監管不力，因此不能發揮其應有的職能，往往形同虛設。

（四）企業自身資金來源有限

中小企業是一個相對的、發展的概念，但總的來說它是與所處行業的大企業相比資產規模、經營規模與人員規模都比較小的經濟單位。一般情況下，中小企業的投資者不會太多，企業自身資金來源相對有限，為了企業的正常運轉，有的中小企業老板在資金短缺時會向親戚朋友借錢，但更多的時候，企業通過銀行貸款或向其他資金盈余的中小企業進行資金籌集，所以一般中小企業的負債率較高，企業負債經營。

三、加強中小企業營運資金管理的對策

（一）加強貨幣資金管理

1.建立貨幣資金業務崗位責任制

任何企業都應當建立貨幣資金業務崗位責任制，明確相關部門和崗位的責任權限。出納、會計不能由一人兼任，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。出納人員負責保管庫存現金和各種有價證券，辦理現金和銀行結算業務，嚴格審核有關原始憑證，簽發銀行有關票據和登記日記賬等工作;會計人員負責原始單據的復核、分類賬的登記和記賬憑證的編制;會計主管主要負責各收支項目的審核、保管單位負責人的印章和單位預留銀行的財務專用章;單位負責人負責審批收支預算、決算的各項支出;內部審計人員負責對現金的突出盤點和定期審計企業賬目等。

2.提高貨幣資金的利用效率

第一，適當的購買國債。如果企業預計其貨幣資金閑置時間較長，提高資金收益率的一個有效方法就是購買國債。眾所周知，國債的發行主體是國家，它是以國家信用為基礎，是中央政府為籌集資金向社會公開發行的一種到期還本付息的政府債券，且企業購買國債后可以享受免除利息所得稅的優惠政策。因此，它的風險較小，具有良好的信用度，被公認為是最安全的投資工具。第二，利用銀行不同期限的存款進行資金運作。目前銀行為了吸收更多的企業存款同時滿足企業的資金需求，推出了一種靈活便捷、開戶便利的通知存款方式，即企業一次性存入銀行較大數額的款項，針對分批次使用的資金，只需提前幾天和存款銀行取得聯系，通知銀行將該筆款項轉入企業活期賬戶，余額的利息從原存款日開始計算，且仍使用原來的利率。這樣，既可以滿足企業靈活的資金需求，又可以提高企業的經濟效益。

（二）加速應收賬款回收

1.加強信用管理

第一，科學確定賒銷對象。企業應建立客戶的信用檔案，先對客戶進行全面的資信調查，在此基礎上，評估客戶的償付能力，然后再決定是否提供賒銷。通過風險控制員的設置，對客戶和供應商以往的信用情況進行深入的調查，并設置信用等級，對處于不同等級的客戶和供應商實行不同的信用政策，以降低購貨和賒銷的風險。第二，嚴格控制信用期。企業最好能以合同的形式規定賒銷貨款的收款時間，如果對方有意拖欠貨款，未在約定的期限內付款，企業可以在必要的時候依據合同，通過法律措施來解決。第三，充分發揮信用折扣政策的作用。企業應通過信用折扣政策，調動欠款企業的還款積極性，提高應收賬款的回收率。

2.制定合理的收賬程序

對于即將到期的應收賬款，企業的信用管理部門應及時通過電話、信函等方式禮貌的提醒對方予以付款，并告知對方這是一種善意提醒，是企業收款管理的必要程序。貨款到期后，感覺對方企業明顯拖欠，應及時尋找合理的催收政策。如果對方企業以往的信用狀況良好，因為一時資金周轉緊張而提出延期支付貨款的要求，企業應盡量滿足其合理的要求，以期和對方建立友好的長期合作關系。如果對方惡意拖欠，在收款政策和條件上與企業明顯不能達成共識、，且通過一般的收賬程序都無法收回的，企業應通過法律來保護合法權益，使損失降到最低。

（三）加強存貨的庫存管理

1.確定合理的庫存量

適量的存貨是企業順利進行生產經營活動的前提，過少的存貨會使企業面臨缺貨的風險，而過多的存貨將會加大企業的存儲和管理成本，影響企業的利潤水平。因此，企業應加強對存貨的管理，及時了解追蹤存貨量的變化，盡量使存貨不足、存儲成本引起的短缺成本及訂貨和裝運等費用降到最低，確定企業的最佳進貨時間和批量，使企業能夠確定一個安全保障庫存量。

2.明確存貨管理人員崗位職責

第一，建立存貨管理崗位責任制，明確各部門職責與權力。對存貨的采購、驗收、保管工作安排不同的人擔任，明確其權限，使得不相容崗位相互分離、相互制約。第二，加強存貨的采購管理。首先要求對存貨采購實行授權批準控制，無論是采購原材料、商品或其他物資，都應經過有關人員的審批，分析其價格及所耗費成本的合理性，防止有的采購人員與供應商勾結，給企業造成損失。第三，企業應提高庫存管理人員的素質。對原材料的驗收不僅僅從表面去觀察，更要注重其質量。對入庫的原材料根據屬性和特點進行合理存放，盡量保證存貨在保管過成中數量和質量不變，降低因保管不力給企業造成的直接經濟損失。

（四）加強流動負債管理

1.優化資金結構

按照傳統的營運資金管理理論，企業在一定時期的流動負債規模應該小于流動資產的規模，這樣企業既可以減少因流動負債而支付的利息等費用，又可以保持一個較為穩健的財務狀況，使企業擁有良好的償債能力，不會因債務到期還不上而影響企業的正常生產經營。企業還可以從流動負債與長期負債的持有比例來優化資金結構。在營運資金管理中應根據中小企業一定時期的資金來源、流動資產周轉狀況等綜合因素，確定出既能使企業風險最小，又能使企業盈利能力最大化的流動負債和長期負債結構，使企業充分利用財務杠桿價值，降低財務風險。

2.減少短期借款數額

由于從銀行取得短期借款是中小企業最常采用的一種短期籌資方式，因此短期借款的管理關鍵在于與銀行保持良好的關系。企業可以選擇與一家或者兩家銀行建立良好的關系，由它們處理企業的日常資金往來業務，在與銀行往來的過程中建立企業的信用。如果企業由于臨時性或者季節性資金需求等原因，確實無力支付短期借款時，可以利用與銀行良好的信用關系，努力獲得延期支付的機會。

參考文獻：

[1]焦棟.淺析中小企業營運資金管理中存在的問題及對策[J].現代經濟信息，2014（20）

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[3]丁海平，李翠玉.淺議中小企業營運資金管理現狀及對策[J].經營管理者，2014（26）

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一、酒店企業內部控制存在的難點

（1）收入構成差異大，會計核算方法不一；收入流程環節復雜，不易保證收入的真實準確。收入構成比重差異大：酒店企業服務范圍一般包含餐飲、住宿、旅游購物、娛樂休閑，而這些服務的會計核算方法存在較大差異，各自的關注點也不同。一般而言客房與餐飲收入是酒店收入的重要組成部分，占據酒店收入的絕大部分江山。其中客房具有消耗低、利潤高、消費后無痕跡的特點，其對收入的核算要求高，對成本的核算要求相對較低；相比于客房收入，餐飲收入則是高消耗性的，其對成本的核算要求較高。收入流程環節復雜：酒店企業普遍具有餐廳種類多、服務項目多、收費標準不一，客房數量多、檔次不一，價格差異較大的特點。且酒店企業不同于一般企業，酒店企業往來的客人數量多，消費后即離去，流動性很強，不便于后續的跟蹤聯系，這些為保證收入的真實、準確增加了一定的難度。（2）現金交易比重較大，發票管理相對較差。目前，在貨幣資金管理上，我國酒店企業面臨著以下難點：個人消費比例大，現金交易比重大且交易頻繁，不易控制；個人由于消費習慣和消費結算“去零頭”的考慮，個人往往不索取發票，發票控制薄弱；基于酒店業的競爭壓力，酒店企業往往默許相關部門為消費單位開具超過實際消費的發票，更不用說普遍存在的發票內容上的篡改，比如餐飲發票開成住宿發票等。凡此種種，帶來了貨幣資金管理上的隱患。（3）員工流動性大、企業文化缺失，內部控制形協調性差。用“鐵打的營盤，流水的兵”來形容酒店企業一點也不為過，不僅是客人，服務員經常處于流動之中，員工離職率高。由于員工經常流動，不易形成企業文化，內部控制環境較差，而內部環境恰恰是內部控制的基礎。因此，酒店企業內部控制基本上是流于形式，往往執行不到位，內部控制協調性差，內部控制形同虛設。

二、酒店企業內部控制關鍵點

（1）貨幣資金和發票控制。鑒于酒店企業現金交易比重大且交易頻繁、發票管理差的現狀，加強控制活動中收款環節的票據和貨幣資金控制顯得十分重要。具體而言，首先要加強票據管理。不僅收據、發票要做到連續編號妥善保管，但凡涉及收入的如結算單、點菜單等也都要預先連續編號，并要做好領用、領出的登記，用完要核對銷賬。對一些不涉及收入的憑證，也要妥善保管，如入住客人的入住登記表、客房衛生清理記錄、餐飲部留存的點菜單等，建立、健全并妥善保管這些憑證有利于酒店企業對內部控制的執行情況進行跟蹤檢查。其次，要加強應收賬款控制。對應收賬款制定一套事前、事中、事后控制的程序，建立客戶檔案，加強客戶管理。三要嚴格現金控制。嚴禁前臺座支現金和代辦代支，防止資金出現越權循環或體外循環。規定結算限額以上的業務采用銀行結算，減少現金交易的比例，這樣銀行對賬單就可以反映企業大部分的營業收入，降低了內部人員舞弊的風險。（2）內部環境控制。內部環境可以說是內部控制的基礎所在，它包括內部治理結構、人力資源政策、企業文化等多方面內容。對酒店企業而言，首先，在內部治理結構上，酒店企業的業主方應擴大經營者隊伍，改變過去經營者隊伍幾人甚至僅一人的情況，以遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，應明確經營目標和激勵約束機制，定期考核，形成長效機制，減少經營者隊伍的短期行為。再次，要建設相對穩定的員工隊伍，為培育良好的企業文化創造條件。無論是物流還是資金流的控制，最終都要依賴人來執行。在提高內部控制效率方面，沒有比配備誠實的員工更重要的控制要素。（3）內部監督控制。內部監督要求企業對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制制度的完整性和執行的有效性，以便發現內部控制存在的缺陷，及時加以改進。在具體實施上，內部監督主要分為日常稽核控制和內部審計。酒店企業的日常稽核控制分為日審和夜審。在進行日審和夜審時要注意對各種原始憑證進行交叉比對，關注一些非正常項目，如免費房、打折房等，要關注這些項目是否有依據，審批程序是否完整。要關注客房部作業記錄、旅客登記表是否與房態一致；關注電子門禁開卡、開門的時間與房態是否一致；關注餐飲部留存的菜單聯與財務部采購的物品是否具有相關性等，這些都是對收入完整性的稽核。另外，還有重點關注一些關鍵環節，如要檢查收據、發票開具的正確性，重點關注票據是否斷號、涂改；關注總臺收入是否及時上交，是否被截留等等。內部監督是內部控制制度得以實施的重要保障，要確保內部控制取得良好的效果，恰當的內部監督必不可少。基于酒店企業現金交易頻繁比重大，收入環節復雜等特點，內部監督對酒店企業尤為重要。

篇（9）

隨著國家對學科專業設置的改革，雖然各大財經類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學的研究開發與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學設計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進行開發研究與實施了。因此，探討關于會計學專業審計模擬實驗課程教學如何設計得巧妙合理，如何組織得高質高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學本科專業的審計模擬實驗課程在明確教學目標、梳理和規范教學體系、靈活運用教學方法方面具有直接的指導意義。第二，對會計學本科專業的審計學課程的教學效果具有積極的促進作用，因為審計學課程是審計模擬實驗課程的先導課程，后者的教學需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進行模擬實踐與運用，幫助學生更好地將審計學理論與實踐緊密地結合起來，更好地對會計學專業知識體系進行構建，完成本科學習任務。本文主要從審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計與教學的組織管理這兩個方面展開討論。

一、審計模擬實驗課程的課程性質

審計模擬實驗課程是會計學本科專業的一門專業必修課程，也是一門集中實踐教學課程，學生能夠根據每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進行審計程序和步驟，進而培養學生洞察問題、發現問題和解決問題的實際技能；提高學生判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。該課程主要是對審計實務工作中從審計業務約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學生在實驗環境中模擬操作審計業務，從而間接接觸實際、認識實踐，進而提高審計實務工作能力。

二、審計模擬實驗課程的教學難點

（一）教學內容及環節設計。審計模擬實驗課程教學內容的選擇與設計是教學成敗的首要難點。從審計教學的實踐來看，教學內容的選擇與規劃在審計模擬實驗課程教學中起著非常重要的作用。高校審計專業教師應按照規定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學所需資料，力求設計與安排具有代表性的實驗教學模塊，使之符合經濟業務的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術性強等特點對教學資料的準備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學內容相對簡單，難以適應審計實務發展的需要。

（二）教學組織與管理。審計模擬實驗課程教學環節的設計與組織方面往往缺乏創新性。指導教師在指導學生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學生，將實習過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當于一次理論課的教學，學生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創新性。

因此，教師需要：第一，對實驗教學內容進行精心篩選，安排代表典型經濟業務的、緊密結合實際工作的實驗內容。第二，對審計模擬實驗課程教學環節進行合理的設計與組織，使之符合學生掌握知識、探索知識、提升能力的學習規律，以期取得良好的實驗效果，達到培養人才的目的。

三、審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計

（一）審計模擬實驗課程教學內容的設計要求。第一，按教學大綱和課程要求組織教學，內容充實，能反映學科前沿知識，及時更新課程內容，融知識傳授、能力培養、素質教育于一體。第二，綜合性實驗比例達100%，注重利用科研成果更新實驗教學內容，能進行開放式教學。第三，課程組織與安排能理論聯系實際，課內課外結合；鼓勵學生積極開展寒暑期的相關實習（比如到會計師事務所實習）、社會調查以及其他實踐活動，不僅為學生盡早熟悉社會實際會計、審計實務工作打下基礎，更為畢業之前要完成的本科畢業論好選題方向及論據搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內容主要包括：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法、風險評估與應對、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與薪酬循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計、終結審計與審計報告。

（二）審計模擬實驗課程教學環節的設計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內容之后，根據教學內容精心設計邏輯體系清晰、符合教學規律的實驗環節就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設計。可分為：計劃審計、實施審計、報告審計等3個環節。第二，按經濟業務循環設計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環節。第三，按開展實驗的項目內容設計。可分為：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法的運用、風險評估與應對、銷售與收款循環的控制測試與實質性測試、購貨與付款循環的控制測試與實質性測試、生產與薪酬循環的控制測試與實質性測試、籌資與投資循環的控制測試與實質性測試、貨幣資金的控制測試與實質性測試、終結審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設計。可分為：按案例分析（實訓）、獨立實驗、綜合實驗等不同形式。

四、審計模擬實驗課程的教學組織與管理

（一）教師在課前的準備工作。第一，通過對已有研究文獻資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學內容、環節設置以及組織安排。第二，通過分析總結同行以往承擔審計模擬實驗課程教學任務的教學經驗，對授課教師們的經驗進行分析、總結，吸取優秀的實驗教學經驗。

（二）審計模擬實驗課程教學過程中的組織與管理。

1.分組開展實驗。將學生按3―5人組為一組，將全部學生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內成員按實驗項目的不同“輪流”當選組長，以負責實驗組任務的合理分工及實驗內容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關理論，布置了實驗任務之后，各小組開始進行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔了本組開展實驗的組織任務，將需要完成的任務與組內成員一起做好實驗資料相關信息的搜集工作、任務的劃分、進度的把控，最終實現組內實驗任務的及時完成和成果遞交。

2.個人開展實驗。由每一位同學獨立完成所有的實驗項目內容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關理論并布置了當次實驗任務后，完全由個人主動搜集實驗資料相關信息，充分回顧所學審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務，遞交每次實驗成果。

（三）課后對學生的意見搜集與教學經驗總結。

1.課后對學生的意見搜集。在課程的開設過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學生對本實驗課程的意見，在師生教學互動的同時，不斷總結和吸取經驗，以提升實驗教學效果。例如，可在本課程的全部實驗結束且學生已遞交所有的實驗成果之后，要求學生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗目的與意義、實驗內容、實驗過程中發現的問題及解決的方法、對本實驗教學的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學生在實驗結束后填寫一份表格（見表1）來搜集學生對本實驗課程教學的意見和建議：

2.審計模擬實驗課程教學經驗的總結。第一，需要從實驗內容及環節的設計方面、教學組織與管理方面以及其他方面來積極總結分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進行開展，會因教學內容的安排及環節設計不同而分為若干階段，因此，教學經驗的總結應該在每一階段實驗完成之后及時總結，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經驗體會進行系統分析總結，并積極與同行“交流切磋”，開展教學研討，撰寫教學論文。

五、結束語

審計模擬實驗課程是一門具有一定專業技術難度、且理論性和實踐性緊密結合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學本科人才的培養具有重要的意義。本文圍繞實驗環節的教學設計與組織，精心規劃教學內容，合理而巧妙地設計各個教學環節，組織學生按實驗教師預設的思路完成實驗內容的同時，探究如何做到更好地引導學生發揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學理論知識的運用，自覺對先前所學的知識加以鞏固，同時提高學生的實踐動手能力以及與同學合作完成任務的協作能力，進而有益于學生提升綜合素質。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學內容更為豐富，教學環節設計與組織更為合理，實驗效果更利于學生全面掌握審計學的理論與實踐知識。

參考文獻：

[1]呂B，池玉蓮，楊元貴，何玉嶺.審計模擬實驗課程建設的探索[J].商業會計，2016，（04）.

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隨著我國醫療體系改革的不斷深入與發展，在激烈的市場競爭條件下，醫院只有不斷加強財務管理措施，爭取以最低消耗獲得最大價值，才能適應市場經濟發展需要。因此，醫院必須樹立與時俱進的精神，積極改進財務管理觀念，以獲得更多市場份額，構建全面化、標準化的財務管理體系，對實現醫院可持續發展意義重大。一方面，強化財務管理人員意識。財務管理人員作為實現目標的具體組織與實施方，既要具備豐富的專業經驗，也要注意不斷提升管理觀念，實現專業財務知識與管理理念的有機融合;另一方面，強化醫院領導意識。對于醫院發展來說，大多領導者來自醫學專家，但是不具備財務管理的專業知識。因此，這就需要財務人員向領導滲透更多的專業知識與先進理念，讓領導從思想上加強重視，理解并支持財務管理工作的開展，不斷優化財務管理策略，將理財觀念滲透到醫院所有工作人員，形成醫院理財的自覺性、有效性。

構建內部控制體系

強化醫院內部會計控制體系，對規范財務管理行為，提高財務管理質量具有重要意義。若想完善醫院內部控制體系，應以規章制度的完善作為基本途徑，同時明確控制重點與難點。其一，完善內部牽制體系，實現不相容崗位之間的相互分離、相互監督與相互制約，任何一項經濟業務的開展，都需要至少2個人參與，如報銷、復核、采購、庫存等。只有不斷強化約束體系，發揮外部監督的作用，才能順利實現內部牽制目標。其二，不斷完善醫院領導與財務管理者的責任體系，定期或者不定期地開展內控檢查，加強監督與考核力度，確保內控的各項措施落實到位，同時制定并完善獎懲措施，提供相關人員工作主動性與積極性;其三，完善內部審計管理，發揮審計職能在內部控制中的作用，實現事前審核與事中負責、事后監督相結合，降低經濟損失;其四，強化會計稽核體系，通過加強稽核制度，有效提高會計信息的真實性、完整性、準確性，及時發現違法違規問題，有針對性地加以處理。

重視資金管理

首先，醫院若想擴大規模并實現新項目的發展，就需要大量的資金支持，因此醫院發展中應注意拓寬融資渠道，實現資金結構的合理化，降低籌資成本;其次，加強對存貨資金的重視程度，盡量降低醫療設備、藥品的采購成本與庫存成本;可通過比價采購、招投標采購等方式，再加上現代化物流配送技術的支持，盡量控制存儲定額，合理規劃訂貨量，實現存貨采購、庫存成本的最低化。再次，落實貨幣資金管理工作，提高資金流動效率與使用價值。在市場經濟時代，如果醫院流動現金不足，將影響日常業務的順利開展。因此，通過強化貨幣資金管理，提高資產流動性，同時提高醫院營利水平，以實現利潤最大化。