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高等職業院校承擔著培養社會生產建設應用型人才的重任。因此，高等職業院校教師通過改變傳統的教學方法，不斷探索新的實踐教學模式來完成這項任務責無旁貸。

《企業審計》課程是我院會計專業開設的一門專業課程，該課程內容理論性強，如果還是采用傳統的教學方式，很難達到教育部教高[2006]16號《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》中提出的“培養高素質技能型專門人才、提高學生的實踐能力”的要求。因此，探索《企業審計》課程教學方法改革，實現新時期人才培養目標，具有重要的現實意義。

一、案例教學的優勢

案例源于英文“Case”，指具體事件，來自于現實第一手材料，真實，有環境、有情節，故案例教學也即具體事例教學。案例教學法應用于《企業審計》教學，其優勢可表現在以下方面:

(一)審計案例的研究可加深學生對教學內容的認識和審計理論的理解，便學生進一步弄清審計理論與實踐的關系，提高學生用所學理論指導其實踐能力。

(二)審計案例教學可以向學生提供許多實際問題，使之了解各類審計案件及審計技巧，提高認識及感悟水平。

(三)學生參與案例分析和討論，既有案情又有場景，尤如身臨其境，通過認真研究案例，歸納自己的觀點，參與討論，既提高了學生的判斷能力，又提高了學生的表達能力和解決問題的能力。

案例教學由單純的理論敘述轉向將理論融入具體審計案例方式講授，形成大視野、大容量，培養學生思維的廣闊性、深刻性，引導和鼓勵學生跟蹤與研究學科熱點及前沿問題，增強學生的實踐能力和綜合能力。

二、審計案例的選取方法

選用案例要根據教學目的從審計實務資料中進行概括、總結、提煉，形成實用性強的案例。教師可以從三個方面來選取案例:一是選擇國外經典案例。盡管中外司法體制不同，中外審計準則、職業道德以及相關的技術標準不同，中外注冊會計師管理體制不同，但國外市場經濟發展較快，其審計事業的發展也相對成熟。研究國外審計經典案例可以以他人之石，攻吾之玉。二是選擇對我國審計理論與實務有重大影響的國內典型案例。目的是在沉痛的教訓中切實反思當前審計理論與實務中存在的諸多問題;三是設計審計實施過程中的案例，讓學生親身感受審計實踐的過程，通過審計案例模擬審計實踐，有親臨其境的感覺，進而提高其理論聯系實際的能力和實際操作能力。

三、案例教學的實施

《企業審計》教學分為理論教學和實踐教學兩部分。理論教學是以審計案例講授為主，將審計理論融入審計案例之中，通過審計案例講授、分析和討論，總結歸納審計理論;實踐教學引入課堂審計案例的討論，突出學生在課堂的主體地位。

(一)將案例引入理論教學

審計發展歷程當中，每一個重大審計案例的發生都會對整個社會經濟造成一定的影響，每一個重大審計案例的背后都隱藏著一些深層次的審計理論問題。通過對真實審計案例的介紹，引導學生尋找其理論根源與應對策略，并使學生進一步弄清審計理論與實踐的關系，即審計理論來源于實踐，而實踐又推動了理論的進一步完善，從而提高學生用所學理論指導實踐的能力。案例教學以審計理論為基礎，結合具體個案，將審計問題置于某一情景或某種條件之中，使問題、答案以及課堂知識與審計理論之間建立內在聯系，使學生在運用知識、發現線索、邏輯推理的過程中，提高發現問題、分析問題、解決問題的能力，并培養其審計職業人員的邏輯思維能力和職業洞察力。對審計案例進行分析，并設計適合課堂講授的內容、結構，使之能在課堂上起到引導學生的作用。審計案例教學是開放式教學，同一個審計案例，分析的思路、方法可以是多樣的，這就促進了學生不斷思考，培養學生思維的廣闊性、深刻性，引導學生跟蹤和研究學科熱點及前沿問題。

(二) 實踐教學引入課堂審計案例的討論

如果說使用案例進行理論教學是通過案例總結出審計理論，課堂審計案例的討論就是促使學生使用所學理論知識解決案例中涉及的問題的過程，即完成通過案例總結理論，再將理論用于案例的分析。在進行課堂案例討論的時候，要注意以下幾個方面:

1.選取合適的審計案例和所學的理論內容匹配。審計理論比較抽象，對于沒有從事過實際工作的學生來講非常不容易掌握。雖然在理論講授中是引用案例來總結審計理論問題，但是由于審計案例設計內容的片面性，很難使學生在進行理論總結中完全掌握要求的內容。因此在進行課堂討論案例的選取的時候，要注意到案例和對應的審計理論的匹配。

2.選取的案例能夠涉及到對應理論內容的絕大部分。選取的案例和對應的理論部分不僅要匹配，還要注意案例設計的理論內容是否全面。如果選取的案例只涉及到對應理論的部分內容，會使學生忽視未涉及部分，從而導致學生對理論內容的應用程度掌握不夠。因此，選取的案例要充足，以使學生能夠對案例對應的理論部分進行完整的運用。

3.進行討論的案例要在課前布置。學生在完成習一個理論學后能夠馬上運用得比較充分是不可能的。因此，在進行正式的課堂討論之前要提前布置，給學生充分的時間去考慮怎樣用所學理論去分析解決案例中的問題，保證學生能夠對案例中的一些比較明顯的理論應用部分獨立完成;學生討論以分組的方式進行，這樣能夠使小組成員之間互相啟發，逐步深入挖掘案例中涉及到的較隱蔽問題。

4.課上討論要促使學生充分表達各組的討論結果。安排課前討論能夠使每個小組都有各自的討論結果，避免直接在課上討論互相影響思路。進行課堂討論時以組為單位發表各自的見解，這樣對于大家已經達到的共識，教師可以在最后的分析時不再重復，只針對學生通過討論還不能夠認識到的問題進行分析，節省上課時間，提高效率。

四、改革考試模式，課程考核采用全程考核的方式

課程考核是教學工作的重要組成部分，但是傳統的課程考核方式存在著滯后性、不全面的弊端。在審計案例教學中，建立一種過程考核評價機制，保證在教學過程中進行動態考核。

(一)在理論授課階段引用案例分析時，教師可以啟發學生總結案例涉及的理論知識，對于不同程度的回答給與學生一定的分數，這樣可以避免學生怠于思考而導致的發言不積極現象。

(二)在案例討論階段，要分成三個部分。

1.課前進行的小組討論結果要分組總結成書面形式，在討論開始前上交，并給出一定比例的成績。教師根據課前的討論結果來判定學生掌握知識的情況，同時也是促使學生進行充分認真的課前討論的一種強制措施。

2.課上各組分別進行發言，教師可以在各組代表發言時針對他們的討論結果再進一步提示，對于根據提示能夠作出積極反應的小組和個人要給與加分。

3.課堂討論結束后，各組要在課前討論和課堂討論的基礎上重新進行歸納總結。教師在根據課后總結的情況給與一定比例的得分。

課堂討論部分的得分按照小組得分加個人課堂表現得分綜合給定每位同學的成績。

(三)綜合考核部分

在全部的課程進行后，教師還要以案例分析的考核形式對每位學生進行單獨考核。根據學生對案例分析的全面程度給出最后部分的考核分數。

這樣每位同學的最終成績有三部分組成，即理論+實踐+考核，所占比例分別為:20%、40%、40%。通過這種全程考核方式，教師可以隨時了解學生掌握知識的情況，根據學生實際情況來確定課堂學習的重點，從而保證學生學習的全面性、實踐性，并使得學生的成績有一定的客觀性。

五、在審計課堂教學中納入職業道德教育

審計作為審查會計合法性、公允性的職業，誠信正是其首要的職業道德。審計人才是一種智能型人才，其職業道德素質的高低，將直接影響其自身作用的發揮。由于注冊會計師執業過程中的審計誠信缺失導致的審計失敗屢見不鮮。檢驗教育質量高低的標準在于檢驗各類人才在工作中創造性發揮作用。審計人員具有良好的職業道德是行業安身立命的基本，事關審計職業的存亡。因此審計入門時就應當加強誠信為本的教育，提高學生的思想素質和職業道德素質。教師在安排教學內容時，很多審計案例都可以運用于審計職業道德教育，比如明星電力事件、安然事件、世通事件等等。教師可以通過活生生的事實引導學生，使學生在校期間、從業前就能夠養成誠信為本的職業操守，為今后的誠信執業、誠信審計奠定良好的基礎。

六、案例教學注意問題

案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，通過教師講授審計的理論知識和組織審計案例分析討論，使學生對知識點能融會貫通、學以致用。將案例用于審計課堂，根據實際效果和學生的反饋情況設計合理的案例教學方式。

(一)由于教學內容的不同，案例的安排應與課程體系保持一致，其內容和程序與課堂教學同步。

(二)由于授課進度不同，隨著學生學習內容由淺入深、知識面由窄到寬，案例也可相應的由易到難、由簡單到綜合。

(三)案例教學的形式也應更人性化、多樣化，有時，可先講授審計基本理論再結合相關典型案例，給枯燥的理論加一些鮮活的背景和情節，強調理論知識在案例中的運用，使理論變得生動、易于理解;有時，則可以先給出具體的案例，再引出相關的專業理論加以分析，激發學生的思考與興趣。

(四)講授審計方法和審計實務時，可以根據需要適當加入課堂引導案例、課堂討論案例。加入課堂引導案例目的是教學生分析審計案例的思路及審計方法的應用技巧，變抽象談論為具體分析。加入課堂討論案例目的在于讓學生參與、體驗，提高其分析和解決問題的能力。課堂討論案例可以課前先布置，課堂中分組討論，鼓勵學生大膽地根據自己的理解和認識剖析案例。課堂討論結束后，教師要進行相應的點評和歸納總結，把討論中遇到的重、難點進行分析，引導學生進行更加深入的思考。

(五)教師可以根據課程進度并結合課堂討論情況，布置課后思考與分析案例案例，讓學生在課后進行延伸討論，并將討論結果寫成案例分析報告，使學生可理性地對所討論案例進行思考和總結。課后思考與分析案例可以幫助學生對課堂學習的知識要點進行復習，鞏固所學知識。

總之，在《企業審計》課程中實施案例教學可以將一些枯燥的審計理論知識融入生動的審計案例中，一方面可以提高學生主動學習的積極性，另一方面還可以提升學生的實踐能力，將審計理論和實際結合起來，提升學生處理審計實際問題的能力，從而完成高職審計教學的的培養目標。

【參考文獻】

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一、內審檔案在企業審計工作中的作用

企業內審檔案是企業內部審計工作的重要組成部分，它是內部審計活動的真實記錄，也是考查內部審計工作質量、研究內部審計工作歷史的重要依據。建立完整而系統的企業內審檔案具有重要的作用。

(一)為企業內部的連續審計提供資料

企業內審檔案包括企業內部審計工作中的所有重要資料，它系統而完整地反映了企業內部審計過程的基本情況。它可以作為審計工作結束后復核和備查的依據，也可以為有關部門和人員了解審計情況提供證明材料。企業中有些審計項目如財務收支審計、經濟責任審計、基建預決算項目審計等，連續性很強，為了縮短審計周期，審計人員可以充分利用以前年度的審計檔案進行審計，從而提高工作效率，起到事半功倍的作用。

(二)為提高企業內部審計工作質量積累資料

目前，我國企業內部審計工作的質量還沒有達到應有的水準，需要進一步提高和完善。通過建立企業內部審計檔案，可以較為系統地總結企業內部審計實踐中的經驗和教訓，不斷探索企業內部審計工作的規律，為企業的規范管理創造條件。

(三)為企業內部審計理論的研究提供素材

審計理論來源于審計實踐，而審計實踐的具體詳細記錄就體現在審計檔案中。企業內審檔案所積累的各種案例資料，為企業內部審計機構進行審計學術理論研究提供了豐富的素材。我公司在審計工作中用到的事前審計調查不僅提供了數字依據，還對審計過程中的事項作了詳細記錄。

二、企業內審檔案管理工作現狀

目前，企業在履行內部審計職能過程中，越來越強烈地意識到審計業務檔案管理工作的重要性。但是，由于起步較晚，研究探索較少及領導重視不夠，從總體上說，審計檔案的歸檔、管理工作還比較落后，處于不完善狀態，還有許多方面不適應現代化管理的要求。主要存在以下一些問題。

(一)對內審檔案管理的重要性認識不夠

有的單位領導和審計人員對審計檔案的重要性認識不夠充分，常常忽視文件材料的整理歸檔工作。只注重內部審計項目的實施，認為只要出具了審計報告，提出了審計意見，作出了審計決定，該審計項目就結束了。相對而言忽視文件材料的收集、整理和歸檔工作，甚至認為審計工作過程中大量原始憑證的整理是一件浪費時間和精力的事情，不把審計資料的整理歸檔工作列入議事日程。

(二)內審檔案管理工作不規范

首先是缺少專職人員。許多單位沒有專職的內審檔案管理人員，很多重要的審計工作資料都存放在個人手里，沒有統一歸檔保存。隨著時間的推移和人員的變動，許多重要資料逐漸散失。其次是職責不明確。有的單位雖有專門的審計檔案人員，但沒有經過專門的培訓，業務不熟悉，對審計檔案的歸檔范圍和標準不清楚，工作隨意性較大，很多應該歸檔的資料沒有及時收集起來。再次是設施不完善。文件資料到處堆放，時間稍長，難免丟失。

(三)內審檔案管理方法不科學

由于內審檔案管理人員大多數是兼職的，沒有經過檔案業務知識的專門培訓，缺乏檔案管理工作經驗，不懂得檔案的基本操作規程，使得整理出來的審計檔案既不便于查找利用。

三、改善企業內審檔案管理的建議

(一)增強對企業內審檔案管理重要性的認識

企業內審檔案是企業檔案的重要組成部分，要充分認識到它在企業發展中的作用。要改變過去“重審計、輕歸檔”的觀念，不斷完善內部審計的歸檔工作。要切實加強對這項工作的領導，使領導和員工樹立起良好的審計檔案意識，按照《關于審計檔案管理工作的規定》的辦法，實行誰審計誰立卷、邊審計邊收集整理、審結卷成的原則，認真做好這項工作。

(二)加強內審檔案的領導管理

隨著企業內部審計范圍的不斷擴大，企業內審業務量逐年增加，分管領導應該將內審檔案管理當作一項重要的工作來抓。要安排既懂審計業務又懂檔案業務的專人從事這項工作，明確內審檔案管理人員的任務和職責，組織檔案人員學習交流經驗。

(三)培養管理人員的歸檔意識

審計工作人員在進行審計項目時，要時刻注意積累審計資料，把在審計活動中形成的文件、信函、筆錄、憑證的原件及復印件，包括批件、定稿、重要修改稿、照片收集齊全，并且把審計后的各類資料按檔案單元的項目、內容一一分理出來，確定需要立卷歸檔的材料。專(兼)職檔案人員在檔案的整理過程中，要嚴格按照立卷歸檔內容的具體要求認真做好立卷歸檔工作：同時，還要積極參與審計組卷，加深對案卷內容的了解，熟悉審計檔案內容，為本單位正常開展各項審計工作和提高工作效率服務。

(四)健全管理制度

要使內審檔案工作上規格、上水平，首先要建立內審檔案歸檔制度，明確歸檔范圍、保管期限、歸檔程序、整理方法、歸檔要求等；其次要建立和健全檔案保管、安全保密制度，采用先進手段和科學方法保管檔案，明確職責，確保檔案不丟失、不損壞、不泄密。

(五)建立激勵和約束機制

各單位要定期組織對內審檔案管理工作的檢查，對做得好的要給予表揚和獎勵，并與工資晉升、職務升遷、評選先進等掛鉤，這樣可以改善內審檔案人員的待遇，發揮他們積極性、主動性和創造性。

(六)改進企業內審檔案管理方法

隨著計算機技術的飛速發展，計算機在檔案的搜集、整理、信息加工、編制索引等方面具有高效率的優勢，因此，企業內審檔案管理必須借助于計算機技術。當前各企業對審計文件的管理和利用仍然采用“雙軌制”，即文件電子數據與文件實物載體同時并存。但是，從長遠來看，數據存儲技術的成熟、數據安全問題的解決，電子文件將大量增加，很有可能取代紙質文件。傳統的檔案管理方式已不能適應審計工作的發展要求，必須轉變文件、檔案的管理方式。要增加經費投入，改善管理方式。

(七)提高企業內審檔案管理人員的素質

做好內審檔案管理工作，領導重視是前提，制度健全是保障，人員素質是關鍵。審計檔案是一項專業性較強、內容繁雜瑣碎的工作，需要一支業務熟練、工作細致、相對穩定的專(兼)職審計檔案員隊伍。同時，還要加強審計檔案人員的業務培訓，鼓勵他們不斷學習先進的檔案管理方法。為適應電子文件和電子檔案管理的需要，必須對檔案人員進行專門的計算機技能培訓，否則無法實現檔案信息管理的現代化。

參考文獻：

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以科學發展觀為指導，全面貫徹落實市委、市政府關于加快轉變經濟發展方式的各項工作部署，以提升傳統產業和培育壯大戰略性新興產業為目標，加快推進卓越績效管理模式步伐，不斷提升管理國際化水平和綜合競爭能力，進一步提高全市質量工作水平，為加快建設創新型經濟領軍城市作出新的更大貢獻。

二、總體目標

圍繞“質量提升”的總要求，在全市范圍內積極推廣卓越績效管理理念，重點引導和推動我市新興產業、重點產業集群、省級以上名牌和規模以上企業以卓越績效為導向，不斷強化質量管理和管理創新，力爭通過3年（2010年至2012年）的努力，全市企業的整體質量管理水平明顯提高，抗風險和可持續發展的能力顯著增強，確保管理水平在全省乃至全國的領先地位。

2010年工作任務：加強引導，年內全市40％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達10％（750家）以上；重點在電動自行車、現代物流產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達5家。

2011年工作任務：強化指導，年內全市60％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達20％（1500家）以上;重點在生物醫藥、新材料產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達7家。

2012年工作任務：全面推進，年內全市省級以上名牌產品生產企業100%貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達30％（2250家）以上;重點在集成電路、機光電產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達10家以上。

三、主要措施

（一）積極推行首席質量官（CQO）制度

首席質量官是企業質量戰略的首席成員。建立和實施首席質量官制度是產業轉型升級的重要途徑，是進一步落實企業質量主體責任，在更高層面上推進質量管理水平、提升質量競爭力的重要抓手，廣大企業要把建立和實施首席質量官制度作為企業發展的第一要務，把優秀的質量管理人才推到質量管理的前沿，真正建立起企業的質量文化體系，要把建立和實施首席質量官制度作為企業質量人才建設的重要途徑，制定切實有效的人才培訓計劃。職能部門要大力引導企業推進首席質量官制度建設，積極傳播先進的質量理念，倡導企業建立卓越績效管理模式，引導質量管理人從質量經理人員向首席質量官拓展，推動企業質量文化建設。

（二）深化卓越績效管理孵化載體建設

目前，我市擁有1個省級卓越績效孵化基地和2個市級卓越績效管理示范基地，為全市實施卓越績效管理模式的企業提供了一個很好的合作交流平臺。下一階段，要積極探索和重點加強在全市重點產業集群以及物聯網、新能源與新能源汽車、節能環保、生物、微電子、新材料與新型顯示、軟件與服務外包、工業設計與文化創意等新興產業中卓越績效管理模式的推廣和應用，進一步擴大產業、行業覆蓋面。要及時總結和推廣先進企業的做法和經驗，通過組織召開現場會、觀摩會、研討會，傳授先進企業的典型事例，加快卓越績效管理模式在全市的普及和推廣步伐。

（三）全力推進貫徹《卓越績效評價準則》國家標準

市各有關職能部門要切實加強推行卓越績效管理的培訓輔導工作，全力推進企業素質和管理水平的提升，要制定系統的、科學有效的教育培訓計劃，要加強與大專院校、中介機構的聯合與協作，建立完善卓越績效管理培訓師資隊伍，積極實施“123”貫標工程，即：2010年全市規模以上企業10%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2011年全市規模以上企業20%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2012年規模以上企業30%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準。同時針對不同企業、不同管理層次，舉辦形式多樣的質量管理知識培訓活動，進一步擴大培訓面。

（四）充分發揮“市長質量獎”的引領作用

要充分發揮“市長質量獎”對組織管理創新的引領、推動和服務作用，使之成為全社會參與管理創新的重要引擎，要有計劃地將評獎范圍從工商企業向對公共生活有重大影響的醫療教育機構、非營利組織和公共管理部門擴展，提升公共服務質量，探索行業應用模式，打造高水平的公共服務業。要深化國內外交流，加快形成以企業為主體的管理創新機構，促進技術、管理和組織創新，提高創新成果轉化和市場應用水平，形成具有無錫特色的技術和管理創新雙輪驅動發展道路。

（五）廣泛開展“標桿對比”活動

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中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

自從進入二十一世紀以來，伴隨著信息技術的迅速發展，信息技術已成為這個時代的進步標志。企業在進行管理過程中，對于管理結構引發的一些改革性問題，需應用信息化平臺進行科學審計，而新時期下的內部風險，也存在著一些更為嚴謹的專業問題需要進行進一步的研討。在進行企業經濟管理的變革中，因為涉及的管理模式都有相應的變更，所以需要針對具體的業務流程來進行企業管理模式的全面改動，只有這樣才能夠適應的內部審計任務。內部審計作為一種與企業內部控制系統評定有著密切相關的審計方式，需要確定其與企業的具體相關事項之間的關聯性。企業內部審計一方面為企業經濟管理提供了有利的發展契機，另一方面也有利于企業持續、穩定、健康的發展，開創了互利共贏的新局面。

一、企業經濟管理內部審計的現狀

（一）審計理念的認知不足

現代企業多是實行法人治理的，所以內部審計機構要具有一定的組織地位。只有具備了獨立的組織地位，內部審計才能具有相應的獨立性，如果內部審計的組織地位不獨立的話，就會限制其獨立性的發展，使內部審計難以發揮出其應有的作用。例如雖然目前很多企業已經出現多個子公司，同時也將內部審計工作從財務管理中分離，從而建立了專門的內部審計部門，但是在實際工作中，很多審計機構的獨立性有有待加強，個別審計部門并沒有完全脫離財務部，多數企業的管理者也只關注財務報告中存在的錯報漏報問題以及財務和經營方面存在的風險，很少關注決策和戰略方面的風險。這種傳統的觀念忽略了業務咨詢對企業發展的作用，對內部審計擴大范圍造成了一定的困擾。

（二）審計人員的專業素質不足

內部審計人員的專業能力還有待提高。一些審計人員由于負責的事情較多，對一些重大問題缺乏深度理解和宏觀上的把握，他們的綜合分析能力也有待提高。其次一些審計人員的職業素質也有待提高。所以審計人員必須要有良好的職業素質。但是目前來看，多數企業并不注重監督和培訓審計人員的職業道德，導致了部分人缺乏自律意識。此外內部審計的隊伍建設也有待提高，不少審計人員都是從事的兼職工作，很多人并不是專業的內部審計人員，也沒有取得審計專業證書，所以出現了專業人才缺乏的情況。

（三）管理體制不健全

部分企業的經濟管理體系還不完善，尤其是經濟司法體制的建立仍然存在漏洞，這在一定程度上導致了企業整體制度不健全，從而出現企業內部工作人治大于法治的現象，企業經濟管理不完善，也就可能致使財務管理中出現形式化，進而影響企業財務管理，其基本的信息也會失去應有效益，企業內部各層領導私自挪用公款的現象也屢禁不止。此外，由于很多企業單位內部仍舊采用陳舊的財務管理體系，缺乏相應的內部審計管理。陳舊的經濟管理體系已經不能滿足現代社會發展的需求，并不能夠很好的完成企業之間的經濟運轉。而如果仍舊使用這些一成不變的陳舊管理系統，就會導致企業經濟在新時代變革中，遭受不必要的經濟損失。

二、企業經濟管理中內部審計的應用與實施

（一）完善內部審計的工作程序

一個完整的審計程序主要包括準備階段、實施階段以及最后的報告階段。如果將其細致的分析的話主要包括：審計測試、審計取證審計意見的交換以及審計報告的草擬等內容。而審計測試和審計報告是整個審計程序當中的關鍵環節，因為控制測試和實質性程序共同構成了審計測試，也是審計風險產生的根源，而審計報告作為整個審計結果的最后書面總結階段，也是審計風險得以產生的重要載體，因此，企業的審計人員要對審計報告和審計測試這兩個環節高度重視。

（二）加強審計人員的專業培訓

強化職業培訓首先是要注重對實踐能力的培訓。企業經濟管理中的內部審計工作需要審計人員既有理論知識又有實踐能力，所以內部審計人員要提高自己的實際能力，掌握必要的溝通技巧。其次是加強廉潔審計建設，在進行審計隊伍建設時要選擇那些專業素質較好，實踐能力較強的審計人員。企業可以通過簽訂協議書的形式來進行廉潔審計工作。

（三）加強審計工作體制建設

加強體制建設的第一步是要加強對組織機構的建設。具體做法是對國有企業法人治理的結構進行完善，加強建設審計監督制度，企業的管理者通過對審計監察部的監督和管理，來保證內部審計的組織地位。其次是要對“一崗雙責”的崗位建設進行完善，因為“一崗雙責”可以使審計人員的職能更加明確。最后必須加強內部審計制度建設。一方面是要使目前的審計監督職能更加完全，另一方面還要構建相應的配套制度。最后是要注重對審計信息化的建設。“一崗雙責”是審計信息化建設的方向和主體，通過對審計工作程序和制度方面的加強，能夠及時跟蹤審計對象的痕跡。

（四）內部審計外包策略的有效實施

所謂的內部審計的外包就是將內部的審計工作外部化，企業根據實際需要將企業內部的部分或者是全部的審計工作交給外部的專業人員和機構，并以此形成的一種有效實施管理的內部審計模式。也就是說將企業的部分管理職能進行適當、合理的分工，將企業外部的具有專業化的管理資源充分運用到內部管理服務當中去，從而達到對審計風險的有效防范以及對企業核心競爭力不斷增加的目的和要求。在進行企業內部審計外包的過程中，企業可根據自身的實際需求和狀況，可以采用合作內審、審計管理方面的咨詢工作以及全部外包等方式進行內部審計的外包工作。

三、結束語

總之，企業經濟管理中的內部審計工作對企業的發展起著不可或缺的作用，一方面，內部審計工作可以確保企業財務資料的真實性和有效性，對企業的經濟運轉起到較好的監督作用；另一方面也可推動企業內部經濟制度和管理制度的逐步完善，使其適應日趨激烈的市場競爭，為企業決策者提供相對準確的經濟信息和管理模式，確保企業向著健康、穩定的方向快速發展。

參考文獻：

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班組是企業的細胞，是從事生產和管理的最基層組織，是保障產品質量和安全生產的關鍵環節，也是企業安全管理的最終落腳點。班組安全管理的好壞直接影響著企業各項經濟指標的實現，所以，搞好班組安全管理具有十分重要的現實意義和長遠的戰略意義。

一、企業班組安全管理中存在問題及分析

1、對班組安全認識不到位，基礎管理薄弱，班組制度不健全

大多數班組只重視生產任務經營指標的完成，忽視班組安全管理和基礎資料的建立。雖建立了制度但不完善，崗位職責不明確，還有的班組管理水平參差不齊，班組生產沒安排或學習無計劃等。

2、班組長素質不高，沒有形成良好的學習氛圍

班組長的管理意識薄弱，自身理論學習能力不強。一些班組長的文化技術素質相對較低，班組長素質的高低直接影響班組的安全管理，這就要求班組長必須要有高度的事業心和責任感，既要懂生產、精技術、通安全、熟管理，又要有一套靈活的工作方法，有效地帶動班組成員形成合力。同時作為班組的安全第一責任人，應加強自身的安全生產意識，安全知識素養和安全責任感。平時不僅要注意學習安全知識，宣傳安全生產的重要性，而且還要帶頭嚴格執行安全工作的各項規章制度，只有這樣才能被班組成員所尊重、信任。

3、班組活動開展的少，特色不顯著，活動缺少創新

企業的中心任務是生產、是效益。廣大職工加班加點是常有的事，繁忙的工作使班組不能積極參加工會組織開展的班組活動。即使開展了活動，活動開展的不熱烈，參加的人員較少，效果不明顯。

4、團隊精神發揮的不充分，缺乏品牌班組做引領

各項目部班組交流的機會很少，在團隊建設方面是空白的，各項目部班組沒有參與開展“創新團隊”活動，在品牌班組建設方面缺乏一整套的制度。

5、考核獎懲流于形式

在班組安全管理中，雖建立了班組考核標準。但班組考核制度落實不夠，在班組“雙達標”考核上，還存在輪流“坐莊”，弄虛作假和應付檢查等問題。有些班組長怕得罪人，怕承擔責任，不愿考核，不愿批評，對獎金分配實行大鍋飯，在某種程度上挫傷了職工的積極性。

二、積極應對班組安全管理中存在的問題

1、正確處理班組安全管理與生產的關系，堅持生產必須安全的原則不動搖

特殊的生產環境給我們提出了如何正確處理安全與生產的關系這一永恒的話題，在生產過程中，增強每個員工安全生產的自覺性和責任感，倡導自覺遵守紀律，抵制違章操作，堅持“生產必須安全，安全為了生產”的原則，克服“安全生產兩張皮”及“安全說起來重要，干起來次要，忙起來不要”的現象。沒有生產就沒有安全，沒有安全就保證不了生產，安全與生產是統一的。

堅持開好班前會，及時做好班組三檢查活動（即班前預防、班中控制、班后評估），從事先預防和過程控制環節進行量化閉環考核。發現問題及時進行糾正，做到及時記錄備案，對檢查出的隱患問題，應制定相應的整改措施并及時整改，班組不按規定整改的要及時上報。

2、正確處理班組安全管理與效益的關系

樹立安全就是效益的觀念。企業的最終目的是獲得效益，效益是靠管理來實施的，沒有管理就沒有效益，安全管理是效益的前提。以往的教訓告訴我們，事故的發生以及搶救和處理，將耗掉企業大量的財力和物力，給廣大職工心理帶來很大壓力。因此我們認清安全與效益的因果關系，樹立安全就是效益的觀念，克服重效益輕安全的思想，把生產引到安全生產的軌道上來。

3、正確處理班組安全管理與設備的關系，樹立管理與設備并重的思想

班組安全管理與設備投入是實現安全生產的兩個主要要素。管理是對人和物的管理，按照安全第一的原則，對人和物進行規范和要求。因此，為了實現安全生產，首先要下大力量加強安全生產管理，向管理要安全，向安全要效益。要對安全工作抓得緊、管的嚴，措施要到位，落實要扎實。把落后的東西更新改造掉，用現代化安全監測儀器和設備，改進和提高技術面貌，積極改善安全技術手段，為安全生產奠定物質基礎。

4、正確處理班組安全管理與質量的關系

持續開展質量達標活動，企業質量的優劣直接關系到企業生產和經濟效益，質量是安全生產的基礎，只有堅持“百年大計，質量第一”的方針，確保企業質量符合標準和要求，才能實現安全生產，為企業贏得最佳經濟效益。

5、正確處理班組安全獎與懲的關系，發揮好正反兩個典型的作用

“抓典型、樹標桿”是最常見的激勵方式之一，安全獎懲制度是安全管理中的常規手段，也是行之有效地管理辦法。目的是制止員工在安全生產中的過失行為，強化企業領導和從業人員的安全生產意識，同時也是安全教育的一種方式。二者手段不同，但相輔相成目的一致。

6、正確處理班組安全檢查與被檢查的關系

解決好主動與被動的問題，從安全監督檢查的角度分析，檢查與被檢查是主動與被動的關系，但在實際管理中，又是對立統一的。完善檢查形式和方法，規范檢查行為，以制度的方式明確檢查的責任，進一部使檢查收到實效，使主動與被動更好地統一起來。

7、不斷創新，提高技能，廣泛開展班組經濟創新活動

堅持開展勞動競賽，以“抓質量、保安全、比貢獻”大干六十天勞動競賽及開展“六賽六比”勞動競賽，通過多種形式的競賽活動，促進公司生產任務的圓滿完成。

堅持開展技術比武活動。開展以賽技能、賽經驗、賽協作、崗位練兵等技術比武活動。以此提升員工技能，節約成本。

堅持開展合理化建議活動。以“我為節能減排獻一策”活動為契機，廣泛征集合理化建議。通過各類群眾性經濟技術創新活動的開展，提高產品質量和工作效率，節約了成本。

8、堅持6s管理，加強現場管理

整潔有序地工作環境，是安全生產的基礎。細化組員工作區

域，隨時清理，定期檢查并考核，發現問題及時糾正。確保生產環境整齊、規范，做到了安全文明生產，全員齊動手，為班組創建一個良好的生產環境，為班組管理科學化，獻一份力量。各班組開展“4E”、“6S”管理保證環境達標。4E是指：“每件事、每一個人、每一天、每一處”，“6S”是指：“整理、清潔、素養、準時、標準化、安全”。共計二十條標準，分組分區管理，設備有明顯的標識，工具柜統一擺放，材料分組分欄擺放，細化組員工作區域，隨時清理，定期檢查，發現問題，及時整理糾正。

9、建設和諧班組，促進安全生產

安全生產責任重大，班組必須大力倡導和諧班組安全管理，創建快樂工作的氛圍，加強班組的團隊建設，增強班組成員之間的凝聚力和向心力。一個和諧的班組，才是最具有活力的班組，也只有在和諧的班組里，才能保證產品的質量和安全，生活上互相關心，互相幫助，以此實現安全生產，推進班組安全管理工作的規范化、制度化和科學化。

10、加強班組培訓，全面提升班組綜合管理能力

積極開展多渠道、多形式的培訓。相互交流是提高班組長綜合素質和管理水平，促進班組安全建設上臺階的有效措施。因此建立班組長的培訓制度，根據班組長任職條件和現代班組長素質要求，制定班長組長培訓計劃，對班組長進行培訓，旨在提高班組長管理水平和綜合素質。對安全生產有突出貢獻的優秀班組長選送到高一級院校深造，對安全生產有突出貢獻的班組長進行表彰，在此基礎上開展樹立“優秀班組長、優秀群檢員”競賽活動。有效開展各種班組集體文化活動，不僅可以豐富文化生活，增加向心力，激發進取心，還可以舒緩緊張情趣，使工作有張有弛。

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    一是企業債權難實現。從受理的破產案件看，有95％的破產企業資產負債率在200％以上，而96.4％的破產企業存在債權清收難的現象。原因主要是破產企業在生產經營期間管理上存在疏漏，債權形成時間較長，由于種種原因，相當一部分對外投資已顆粒無收。有的債務人企業已歇業，停產或轉讓、解散，債權難于落實；有的債務拖欠時間長，訴訟時效早已超過，較難處理。還有的是債權數額不清。其次，破產企業在經營存續期間，由于經營的需要，業務往往涉及到外地區、外省市，有的業務范圍遍及全國各地，由于費用的限制和清收成本問題的考慮，面對企業眾多的債務人，清算組不可能逐個去親自核對，這也給債權確認、清收帶來了一定難度。這些都造成了破產企業債權難以實現。

    二是職工問題難解決。大多數破產企業在申請破產之前就資不抵債多年，長期停產，長期拖欠職工工資、養老金、醫療保險金，職工生活非常困難。如有一家企業因早年紅紅火火，很多人爭先恐后的到企業工作，更有不少的是一家人都在同一個企業工作，企業的興衰直接關系到他們一家人的生活。企業如今要破產了，他們眼看飯碗不保一時難以適應，他們把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好職工并保障他們的最低生活要求，成為做好破產工作的難點。法律雖然規定了破產財產撥付破產費用后，優先清償破產企業所欠職工工資和勞動保險費用。但由于清償率較低，滿足不了職工的要求。 加上我國目前社會保障體系還不十分完善，破產企業職工的保障和再就業安置難度大，破產后職工的再就業和生活來源難以保障，且由于勞動能力不平衡等因素，下崗分流職工的安置難以統一，容易引起職工不滿，致使破產企業職工問題成為社會一個不安定因素，容易引發事端，問題難以解決。

    三是法律關系難處理。絕大部分破產企業是經營多年的老企業，破產案件審理、清算涉及企業與職工之間的勞動關系，與債權人、債務人之間的各類合同關系，還有和政府行政管理部門之間的相互交錯的管理關系等，法律關系復雜。同時，現行有關破產法律、法規較少，可操作性差，破產程序的規范化程度不高。而企業破產政策性強，尤其是對涉及破產企業職工安置、生活保障等一系列現實問題的解決，還未形成一套統一的、成形的規范程序，因而，使得破產案件法律關系的處理十分棘手。

    四是短時間內難結案。法院受理破產案件后，根據法律規定，按照法定程序通知債權人，召開第一次債權人會議，組建清算組后，主要工作轉移到清算組身上。清算組清理債權債務、變現以及公平合理分配破產財產工作，需要較長的時間，只有這些問題妥善解決后，法院才能結案，因此，大多數破產案件審理周期長，短時間內難結案。

    企業破產案件涉及面廣、政策性強，特別是與經濟體制改革、社會穩定息息相關，審理難度大。筆者認為當前審理企業破產案件要把握好以下六個方面的問題：

    1、要積極爭取地方政府的支持。由于現階段我國社會保障體系還不完備，政府在職工安置、社會醫療、養老保險等方面發揮著主導作用，破產預案的提出，清算組的組成，破產企業職工安置等都需要政府及有關部門的支持與參與，這些問題僅靠法院運用審判職能是解決不了的。 因此，破產案件的解決離不開政府，法院要積極與政府各職能部門協商，積極爭取地方政府的幫助和支持，使政府行政管理行為與法院司法行為緊密結合，形成合力，確保破產案件得到妥善處理。

    2、要加強對清算組工作的指導。清算組的工作是整個破產清算程序的主線。清算組不僅要負責接管破產企業，還要依法進行以實現清算為主的必要的民事活動，同時還要做好職工的穩定工作。清算組工作的好壞直接影響破產案件的質量。因此，在選擇責任心強、熟悉清算業務的人組成清算組， 健全清算組織機構的同時， 法院要不斷加強對清算組工作的指導，對清算組人員進行適當的法律和業務培訓，建立清算工作的例會制度和重大問題請示報告制度，指導清算組抓好清理債權債務、財產價格的認定和變現以及公平合理分配破產財產工作，及時糾正清算組越權或不當處置破產企業財產的行為，防止破產財產損失和資金流失，盡可能地提高清償率，保護債權人的權益，確保破產清算工作順利有序的開展。

    3、要增強清算組工作的透明度。在抓好對清算組工作指導的同時，要強化對清算工作的管理，控制清算過程中不必要的開支，將關系到職工切身利益的拖欠工資和勞動保險金數額問題、對破產企業資產清算進展情況、破產清算費用開支等情況及時張榜公布，向職工和債權人公開征求意見，接受債權人和企業職工的監督。保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。以公開促公正，以公正爭取職工和債權人的理解和支持，使案件審理與清算工作得以順利進行。

    4、要做好企業職工的說服教育工作。 企業破產后，職工情緒波動較大，思想工作跟不上，極易引發社會矛盾，影響社會穩定。因此，做好企業職工的說服教育工作尤為重要。企業進入破產程序后，可運用廣播、張貼告示等手段將有關破產的法律、法規和政策及時告知廣大職工，積極引導他們依法行使訴訟權利，自覺遵守訴訟秩序。積極配合政府有關部門做好善后工作，增強破產企業職工的法律意識、危機感和心理承受能力，轉變就業觀點，鼓勵他們重新創造新的工作，提高職工對企業破產工作的認識，把思想工作做在前面，防患于未然。保證企業破產穩妥有序進行，充分保護勞動者的合法利益，維護社會穩定。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0079-04

一、引言

中國內部審計協會頒布的《中國內部審計準則（2013）》對內部審計的定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性及有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”由此，我國內部審計從單純國家審計的附屬發展為公司治理的“四大基石”之一。

作為企業管理中的監督環節和價值鏈管理的內容，國際上內部審計經歷了內置、外包、內置的循環發展過程。筆者認為，隨著風險管理及內部控制的加強，內部審計的增值作用將更加明顯，職能進一步擴展，其在企業價值鏈上的地位將得到顯著提高。而從我國內部審計的現狀來看，還有很長的路要走。王玉蘭和簡燕玲（2012）發現在設置內部審計機構作為內部控制監督部門并在公開報告中明確實際履職范圍的滬市728家上市公司中，內部審計機構實際履職范圍涉及組織協調、內部控制建立、實施和日常管理的只有1家，占0.13%;涉及與外部審計溝通和與董事會或最高管理層交流的公司數量為0。張慶龍（2013）對405家企業的調研結果表明，60%的被調查者所在公司的內部審計功能定位核心是監督和查錯防弊，只有21%的企業將內部審計功能定位于公司治理導向的價值增值，他認為，除了內部審計的理念落后外，缺少IT技術知識和信息技術的應用是造成審計質量不高的主要原因之一。

本文認為，財政部和中國內部審計協會的相關規范為內部審計在價值鏈上的地位提升提供了理念支持，可以預計，為了滿足外部監管的需求，上市公司及相關企業也會在形式上作出回應。然而，內部審計作用的實質發揮是一個系統工程，需要理念、人力和技術的全面升級。要實現從事后變為事前的定位，必須改進內部審計技術，優化內部審計流程。現階段知識管理的理念為內部審計流程優化提供了理論框架，信息技術的進步又為其提供了實現的可能性。因此，本文擬在內部審計中引入案例推理概念，運用現代信息技術，為內部審計在價值鏈中的實際嵌入提供一個可行的建設路徑。

二、案例推理方法及在內部審計中應用的可行性

案例推理簡稱CBR，是人工智能的一種方法，最早出現在1982年美國人Roger Schank的《Dynamic Memory Revisited》一書中。案例推理方法是一種類比推理的方法，它基于人類的認知過程，以以前類似案例為基礎，運用一定的計算方法，推理出新問題的解決方案。步驟分為：其一，按照一定的形式描述當前案例;其二，從案例庫中檢索出與當前問題相應的案例，若該案例與當前案例完全匹配，輸出該案例的求解方案，否則修正該案例，形成當前問題的求解;其三，對當前案例的求解進行評價，并將新的案例加入到案例庫中，作為以后案例求解的基礎。與規則推理相比，該方法能夠在信息不完全的情況下通過分析找到可行的解決方案，廣泛應用于應急管理等多個領域。

基于案例的推理是否可以應用于內部審計呢？筆者認為，首先，從對內部審計的要求來看《國際內部審計專業實務框架》指出“內部審計部門的計劃必須建立在有記錄的風險評估基礎上，并至少每年制定一次”“內部審計師必須充分了解關鍵信息技術風險和控制以及可以獲得的利用技術的審計方法，以開展工作”“內部審計活動必須應用系統、規范的方法，評估并協助改善治理、風險管理和控制過程”“內部審計師必須制定用以實現業務目標的書面工作方案，工作方案中必須包括識別、分析、評估和記錄信息的程序”。這些都對內部審計的知識管理提出了要求，從而從客觀上形成了對信息技術在內部審計知識管理領域應用的需求。

其次，從內部審計的表現形式來看，幾乎每一個內部審計項目都是一個案例。盡管這些案例的具體內容會有一定的不同，但是，毫無疑問，以往的審計項目一定會為未來的審計計劃提供不同程度的借鑒，因此，在此領域應用案例推理技術本就具有基本的條件。

再次，傳統的業務范圍涉及到財務審計、經濟責任審計、合規審計、基建工程項目審計等“確認活動”，總體而言是一種事后審計，除了審計的具體對象和憑證有一定差別外，審計的流程、方法基本都是一致的，具有內在的統一規律性，變化較少，但是，已有的審計案例對于以后年度審計項目的范圍、方法、關注的風險重點都會有借鑒意義。因此，有建立案例庫的必要性。

最后，隨著內部審計的自身發展及在企業價值鏈地位的提升，案例推理的必要性日趨上升。盡管一些法定審計需要每年進行一次，但是每年嚴格執行這些審計已不能滿足管理和法規的需要。內部審計行為必須應用風險評估和進行控制保證行為。與傳統的審計計劃根據標準的循環相比，企業經營過程中審計的頻率更應該基于風險因素。從完善治理、增加價值角度看，涉及到戰略與風險管理審計、知識審計以及其他“咨詢活動”時，創新的要求和突破性思維以及前瞻性的眼光對內部審計的自我學習功能提出了挑戰，每一個新的審計案例的解決都會進一步拓寬審計知識的覆蓋面，以前案例的知識管理就更為重要。審計案例構成要素的多維度和靈活性，使得規則推理很難應用，而審計案例的共通性為建立統一的案例知識框架提供了可能，基于案例的推理技術也正是在此背景下理應在內部審計領域得到更為廣闊的應用前景。

三、內部審計案例推理具體流程

CBR最基礎的流程可以被定義為4R循環：Retrieve（檢索）、Reuse（重用）、Revise（修改）、Retain（存儲）。由此，可以建立其在內部審計中的應用框架，如圖1所示。

按照圖1的要求，將案例推理方法實際應用于內部審計領域，其一進行審計案例的整理和分類;其二要選擇恰當的知識表示方法，在系統中建立案例庫，同時也為新案例的描述提供框架;其三確定案例檢索的算法;其四是明確案例的調整策略和學習策略，以解決新案例產生的問題;最后得出解決方案。

（一）案例的整理

案例庫的質量以及在此基礎上明確案例知識的表示方法和索引機制等是案例推理方法有效性的重要保證。而案例的搜集、整理和分類是案例庫建立的基礎，因此是一項非常重要的工作。

傳統和法定內部審計項目的案例搜集相對比較簡單，一般這些項目都會有成體系的審計計劃和執行過程的記錄，需要內部審計部門額外關注的是因企業發展過程中發生的各種風險而導致的審計項目的案例收集和整理工作。因為這些工作相對法定項目而言，具有變化多、范圍廣、突發性等特點，案例的相關要素可能在系統性和完整性方面需要重新整合。更進一步，考慮到內部審計重心的前移，凡是涉及到風險管理的案例都將成為內部審計的未來目標，因此，企業在生產和經營過程中因為內外部環境變化而引發的各種危機案例，都是需要重點搜集和整理的范疇，所以，企業內審部門需要對這些危機案例進行重點分析、整理和分類，按照其發生的領域和原因，如戰略、信譽、經營、產品、環境、安全、財務等進行分類，從而為案例能夠按照一定的結構組織并存儲打下基礎。

（二）案例表示

要構建案例庫，必須確定案例庫結構并選擇適當的案例知識表示方式，它不僅是案例推理的數據基礎，也關系到案例推理技術成功與否。合理的案例庫結構以及案例的知識表示方式能夠提高案例檢索的精度和速度。更為甚者，當案例庫中的案例達到一定的數量時，案例庫的設計與組織比檢索方法更加重要。

內部審計案例表示是將與審計項目相關的各種經驗知識轉化為計算機系統可以識別的信息。因此，有必要將一個審計項目的復雜特征，如事件描述、審計內容、審計人員安排、審計方法、審計流程、審計結論、審計建議、后續審計等，在計算機系統中命名為屬性，用集合表達為A={A1，A2，A3，…，An}，其中的屬性Ai（i=1，2，3，…，n），還可以進一步細分為更多層次（梁萊歆、馮延超，2010）。將案例信息存放在一系列相互關聯的數據庫中，利用關系數據庫的索引技術，可以方便地建立案例索引。本文將在第四部分專門探討內部審計案例的知識表示方法。

（三）案例檢索

案例推理的關鍵步驟在于案例的匹配，也就是要從已有的案例庫尋找新案例的解決方案，其主要依據就是審計項目屬性的相似度。從檢索的過程來看，審計案例的檢索可以分為初步檢索和案例匹配兩個階段。初步檢索根據項目類型或風險區域等核心屬性，從案例庫中尋找出與之相似的大類審計項目。這個步驟的具體檢索方法可以采用知識引導法。在此基礎上，運用一定的算法，精確檢驗篩選出的項目與新項目的相似性，從而決定是否可以采用已有案例作為決策基礎，這就是案例匹配。這個階段的具體檢索方法可以采用最近相鄰法。基于風險防控的內部審計案例由于涉及的風險領域及風險特征存在差異，使得特征屬性提取需要很好的儲存結構。從案例庫檢索出來的以往審計案例，可能并不能直接運用于新審計項目，只能作為新項目的信息依據，因此在一定程度上會降低對特征值匹配度的精度要求。

（四）審計案例的學習機制

基于案例推理的系統有著機器學習的能力，在系統運行的過程中能夠不斷吸收新問題及其解決方案進入案例庫從而使得系統更加完善。內部審計案例庫的自我學習一般遵循如下規則：當新審計案例與案例庫中源案例相似度很高，則不需要將新案例加入案例庫;當新案審計例與案例庫中源案例都不匹配，則可以將新案例加入案例庫中;當新審計案例的相似度處于一個領域專家規定的范圍內，可以經過案例修改存入生產新的解決方案，并添加入案例庫中。由此可以不斷豐富內部審計案例庫。常規的法定審計項目推理成功的概率較大，因此很容易學習成功，而涉及風險管理及戰略導向的內部審計項目的開創性和獨特性特點，使檢索到的匹配案例與新案例之間很難完全一致，則推理不成功，往往需要領域專家給出問題案例的解，并將問題案例作為新案例入庫，從而完成案例庫學習。該學習過程會不斷豐富和完善審計項目案例庫，從而增強內部審計的知識管理效果。

四、內部審計案例的知識表示方法

知識表示就是對于知識的一種描述的能被計算機識別的約定。CBR中用到的知識表示方法包括一階謂詞表示法、框架法、腳本法、過程表示法、語義網絡法、面向對象表示法等。在CBR中，要表達的知識通常都是以案例的形式存在的，而要表現這些知識，則需要有一套完整的案例結構描述體系。框架法是一種概念化描述項目的辦法，可以用一張簡單的框圖來清晰地分析一個復雜問題，這種結構的優點在于結構分明，易于理解。本文選擇使用框架法來完成內部審計案例知識的表示。

在運用框架法的過程中，首先要確定案例描述的內容。在內部審計案例中必須描述的核心內容有以下幾個方面：（1）審計案例的環境描述;（2）案例的風險描述;（3）審計過程描述;（4）審計證據描述;（5）審計結果描述。框架法的結構由“槽”和“側面”構成。其中，“槽”用來描述對象的屬性層次;側面則是描述某個屬性的某個方面。采用框架知識表示方法來描述內部審計案例如表1所示。

五、結語

借助現代化信息技術，內部審計活動和結果會直接影響管理層的活動，并與管理活動一起形成一個統一的結構或框架，體現出持續審計活動的整合性特征。案例推理具有記憶性，對同一個問題不用重復相同的過程，可以直接從案例庫中得出結論。同時，該方法能夠充分利用案例的隱性知識，通過案例推理的過程補充案例庫中內部審計方案的不足，充分發揮領域專家在管理過程中的主導作用。本文將CBR引入內部審計領域，并運用框架法表示相關案例知識，對內部審計系統的信息化和智能化進行了有益的探索。該方法不僅能夠處理定量因素，而且結合專家的知識和經驗等，充分考慮定性因素的影響，從而為切實提升內部審計在企業價值鏈上的地位提供了新的路徑。

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（二）應更加注重培養學生的風險識別能力

善于識別和發現風險，是風險導向審計對審計人員的一項基本要求。要求審計人員從更廣闊的視角，形成對被審計單位經營風險、財務風險的整體評價。它強調審計人員審計工作重心前移，重視審計計劃，重視重大錯報風險的識別和評估，重視針對重大錯報風險的實施程序，從而減少審計失敗的風險。因此，在教學過程中，首先要不斷為學生強調識別風險對審計成敗的重要性，甚至可以通過審計失敗案例的介紹，引起學生對風險的關注。其次，為了幫助學生有效發現風險，可從發現被審計單位“壓力、機會、借口”入手，培養學生善于發現、識別風險的能力。即凡是被審計單位可能存在壓力、機會、借口的地方，就是潛在的風險點。例如提醒學生注意企業是否存在上市的壓力，是否存在非公允關聯交易的機會，是否為其非正常往來賬目尋找不正當借口等，幫助學生提高發現風險能力。在選用案例時，可以選用與分析被審計單位及其環境審計程序時相同的企業，通過讓學生采用詢問、分析程序、觀察和檢查等風險評估程序了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，為風險評估提供充分審計證據。

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風險導向是審計存在和發展的內在要求，是反映審計發展規律的根本屬性。在當代社會經濟環境下，風險導向審計必然成為審計方法選擇與戰略定位的根本指導思想，因而被世界諸多國家會計師行業所采用。

（一）風險導向審計職業能力拓展的必然性 新的審計風險模型引入“重大錯報風險”概念，審計中心為風險評估，運用了“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。新審計準則要求審計人員將風險導向審計理念貫穿于審計全過程，要求審計人員了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估重大錯報風險；要求審計人員區分財務報表層次和認定層次重大錯報風險，合理運用職業判斷，針對評估的財務報表層次的重大錯報風險確定擬采取的審計策略，針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的水平。可以說，風險導向審計是一種基于戰略和系統的審計理念，將被審計單位與其所處的經濟環境相聯系，在審計活動的各個環節都必須保持高度謹慎的職業懷疑態度，隨時發現潛在的風險并匯總風險，根據評估的風險設計切實可行的審計方案。可見，審計中對風險的合理評估是影響審計質量和效率的關鍵。

在風險導向審計下，合理、有效地分析評估客戶財務報表存在的重大錯報風險，是決定審計工作成敗的關鍵。因此，審計人員應跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經濟背景之下，分析被審計單位生存能力和經營風險，評估重大錯報風險。此外，現代企業管理主要是戰略管理，戰略管理的著眼點是分析企業所面臨的風險以及找出化解風險的對策。財務報表風險實際上是企業戰略風險以及相關經營環節風險的副產品，要充分把握審計風險，審計人員必須首先了解企業所依存的環境，基于環境制定的發展戰略，經營風險等，從而考慮對財務報表各項認定的影響，以便評估重大錯報風險。

審計人員除了具備基本的審計知識和技能之外，還必須具備風險導向審計下的綜合職業能力，以便應對風險導向審計的需要。在審計教學中，必須自始至終灌輸風險導向審計理念，培養學生樹立審計風險意識，具備風險評估能力。

（二）風險導向審計綜合職業能力 審計人員除了需要會計、審計和企業營運方面的知識，還應具備以下幾方面的能力：

一是外部環境和所屬行業分析能力。風險導向審計要求審計人員實施由外至內的風險評估方法，從被審計對象所在行業狀況、法律與監管環境，以及客戶的經營戰略著手分析企業面臨的外部環境。其中，審計人員必須特別關注行業的專屬問題，從外部環境和所屬行業角度分析企業面臨的經營風險，基于經營風險推導審計風險。不同的審計風險源于不同的經營風險，而不同的經營風險取決于被審計對象不同的行業、監管、市場、戰略等眾多因素。審計人員只有恰當地分析并掌握這些環境因素，才可能合理關注每個被審計對象不同的風險狀況，從而有效進行風險評估和應對。

二是基于價值管理的風險識別能力。目前普遍認可的企業財務目標就是股東價值最大化。在企業實現價值最大化過程中存在不利于目標實現的經營風險，經營風險存在于企業戰略、管理和自主創新等因素中，多數經營風險最終都會產生財務后果，可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產生直接影響，從而導致重大錯報風險。審計人員對風險導向審計的風險評估不能局限在會計的范疇，應從價值管理的角度，基于價值影響因素進行風險評估。

三是有效溝通能力。審計人員在工作中，要與委托人、被審計單位、政府機構和社會公眾進行必要的溝通和交流，有時還需要協調多方面的關系。只有具有較強的溝通和協調能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風險導向審計中，審計人員獲取充分、適當的審計證據以評估重大錯報風險，其中最重要的程序之一是詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員。審計人員作為信息不對稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計單位及其環境，評估被審計單位的風險。審計人員的有效溝通能力對風險導向審計起著關鍵作用。

四是自我學習能力。風險導向審計對傳統審計提出了新要求。在風險導向審計中，審計人員要能夠在識別和評估的風險的基礎上，有針對性地實施審計程序，針對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性測試。因此，只有及時掌握和運用新技術、新思想，才能適應知識經濟對審計人才的需要。審計專業人員應擁有自學能力、求新能力和超前意識，樹立終身學習和“學會如何學習”的理念，并能夠及時根據社會的需要更新自己的知識和提高自身運用新技術的能力。

五是法律風險識別和處理能力。有效的審計教育必須不僅能夠提高審計人員發現會計報表重大錯報問題的能力，而且還要創造動力或壓力，使審計人員誠實報告會計報表重大錯報問題，這就要求審計教學中必須有意識的培養學生法律風險識別和處理能力。盡管發現重大錯報是審計的關鍵，但報告重大錯報才是審計委托人的最終需求。審計委托人的審計需求性質及其被相關法律承認和保護的程度，決定了審計人員在發現重大錯報以及報告重大錯報中的行為及追求。由于審計委托人的審計需求不斷通過各種法律法規產生影響，使得法律法規對委托人的審計需求不斷得到強化。這種強化通過不斷提高審計法律風險，最終使得風險導向審計在“發現與報告”重大錯報方面徹底發揮作用。如此，審計人員必須具備較高的法律風險意識和處理能力。

二、風險導向審計需要引入審計案例教學

新審計準則要求審計人員應當從下列方面了解被審計單位及其環境：行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。此外，新審計準則中還列舉了28種事項和情況表明被審計單位可能存在重大錯報風險。面對復雜的審計對象，審計人員必須保持職業懷疑態度，全程關注重大錯報風險，才能成功實施風險導向審計，這就需要審計人員具備綜合職業能力。新審計準則強調審計人員要保持職業懷疑態度，通過企業內部和外部各種風險產生職業懷疑，這是傳統的審計課堂教學所不能達到的。傳統的審計課堂教學基本上是“灌輸式，填鴨式，應試式”的單向知識傳授模式，枯燥的講解，學生不但沒有興趣和學習積極性，而且嚴重壓縮了學生的思維空間，不利于學生綜合職業能力的培養。因此，風險導向審計更需要創新審計教學方法，積極探索有助于學生綜合職業能力培養的教學模式。盡管在審計教學中，提倡案例教學由來已久，但實際課堂實施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學有助于培養學生綜合職業能力，應對風險導向審計。

（一）案例教學有助于培養學生的綜合分析能力 案例教學模式可以嵌入啟發式和討論式的教學方法，通過大量具體生動的實際案例，讓學生有學習熱情，幫助學生透徹理解理論，將理論和實務相結合，培養學生綜合分析和風險導向職業能力。具體來說，在風險導向審計教學中，不同的學習階段運用不同類型的案例。首先，給出引導式案例，引導式案例設計通俗易懂，使學生有初步的風險意識和了解被審計單位及環境對審計工作所起的關鍵作用。其次，在具體分析各事項可能產生的重大錯報風險時，主要使用啟發式、討論式案例。最后，運用綜合性案例，對行業背景、企業管理進行分析，通過資料查詢評估可能產生的報表層次和認定層次重大錯報風險，分析審計風險。

（二）案例教學有助于提高學生識別風險、分析風險和提出審計應對策略的能力 風險導向審計要求審計人員在具有豐富的專業知識基礎上，同時具備綜合職業能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動識別風險并能夠獨立地分析風險和提出應對風險的審計策略。因此，風險導向審計采用案例教學，可以讓學生較早接觸來源于實際審計工作中的典型素材，通過對這些案例素材的分析、討論、總結、延伸，可以不斷提高學生識別風險、分析風險和應對風險的能力。在審計教學過程中應充分發揮案例教學的優越性，盡量采用來源于實際的、真實的審計案例。

（三）案例教學有助于培養學生具備風險導向審計的專業勝任能力 美國會計教育改革委員會（AECC）認為專業勝任能力包括三個方面：一是辨認目標、問題和機會的能力；二是辨別、匯總、計量、總結、證實、分析并解釋那些對處理目標、問題和機會有用的財務與非財務數據的能力；三是應用數據、做出判斷、估計風險以及解決現實問題的能力。審計案例教學就是要培養學生這三方面的職業判斷能力和綜合分析能力，使學生具有解決實際問題的具備風險導向審計理念的專業勝任能力。

（四）案例教學有助于培養學生具備法律風險識別與處理能力以及誠實守信的道德情操 由于審計案例來源于真實的審計實例，已經具有法律后果。在案例教學中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養學生的綜合職業能力，還可以讓學生了解實際的法律處理結果，培養學生在風險導向審計下的法律風險識別和處理能力，不斷提高學生的法律意識。另外，獨立、客觀、公正是審計職業生存與發展的基石。誠實守信的道德情操是對每位審計人員的內在要求，是使審計工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內外發生的一系列審計訴訟案件，大多是由于審計人員的道德防線失守所導致，將這些審計案例寓于審計教學之中，必然給學生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養學生誠實守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風險導向審計案例教學應注意的問題

對重大錯報風險的全程關注，使審計師能夠跳出審計而審計。這不僅要求審計人員具備較高的專業技能水平、豐富的執業經驗，還要求審計人員具有行業分析、企業戰略風險等職業判斷力。案例教學有助于培養學生具備一定的風險評估能力，應對風險導向審計。在風險導向審計教學中實施案例教學時，還應注意以下幾個問題。

（一）強化審計風險教學理念 作為審計學教師在審計教學的過程中必須全面樹立風險導向審計理念，強化風險意識教育，使學生在學習審計過程中形成審計風險理念，認識風險評估在審計工作中的關鍵作用，提高審計職業能力。使學生充分理解審計風險模型，意識到風險評估在現代審計工作中的重要性。審計工作中應了解被審計單位及其環境，理性面對并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，從而實施總體應對策略和進一步的審計程序。在審計過程中以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線，以避免審計工作的盲目性，提高審計效率和效果。

（二）案例教學的課時安排 案例教學花費的時間較多，但由于是學生在討論中自己摸索出來的，學生會記得更牢固，理解更深刻。案例教學花費的時間雖然比傳統教學長，但效果卻是傳統教學無法達到的。案例教學的目的并不是讓學生僅僅知道某一個理論，而是培養學生自己探索理論和應用理論的能力。因此，教師必須適當安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內容可以繼續采用傳統教學方式，案例教學并不會完全取代傳統教學，而是要將兩者有機結合在一起。同時，對一些較為簡單的內容可安排學生自學。另外，在案例教學過程中，教師要隨時控制好時間和討論方向，進行最有效的引導。

（三）提高審計教師隊伍的理論與實踐水平 教師是審計教學的組織者、引導者。審計相關知識更新快，教師應及時更新業務理論知識和經濟學、管理學等方面知識。學校應努力創造機會讓教師走出校門，參與社會實踐；教師自身也應積極到會計師事務所進行實地考察和參與項目，積累自身的實踐經驗；教師還應廣泛查閱企業管理、經濟形勢等方面的資料，提高風險評估能力，并在教學實踐中不斷改進教學方法，提高案例教學的質量。此外，還可以聘請具有豐富實踐經驗的審計專家為特聘教師，通過開設專題講座等形式，開拓學生視野。

（四）結合模擬審計，深化案例教學 為了彌補審計案例教學法的不足，許多審計老師都希望能在審計案例教學的基礎上，讓學生進行一次全面的、系統的審計實習。然而，直接安排學生去審計機關和事務所實習卻不現實。因此，模擬審計是一個最好的方法，利用會計實訓資料進行模擬審計可以達到深化案例教學的目的。模擬審計的具體操作程序如下：（1）將會計模擬實習資料分發給學生，對其中一些重要會計項目的數據及會計處理加以改變。（2）學生自備材料紙作為審計工作的記錄稿，按審計工作底稿內容要求，填制相關內容，將審計過程中發現的問題記錄下來，作為正式審計底稿的附件。（3）發給學生正式審計工作底稿（老師設計好的，也可到事務所索取空白底稿復印），填制報表各項目的審計工作底稿，分析計算表，審計差異調整表、試算表等。（4）要求學生審計會計資料，填制審計工作底稿。（5）學生交叉復核審計工作底稿。（6）根據審計工作底稿編制審計報告。（7）進行審計工作底稿歸檔。（8）教師驗收、講評。

模擬審計是審計案例教學法的綜合與升華，能突破傳統審計課堂教學模式，把知識的傳授與學生系統性思維的培養，以及判斷、分析問題的能力有機結合起來。同時，使用了賬、證、表會計資料，設計了審計工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機結合，激發學生的學習積極性，增強審計教學的趣味性。此外，模擬審計大大縮短從事審計實際工作的適應期，較好地為社會培養潛在的具備風險導向審計綜合職業能力的審計人員。

［本文系中國商業會計學會2010年度課題（編號：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］謝志華、崔學剛：《風險導向審計：機理與運用》，《會計研究》2006年第7期。

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一、采用任務驅動式案例教學的必要性

相較于國內本科教學在專業建設及課程研究方面已取得的成熟經驗，高職院校在教學的諸多方面尚需探討、研究。我國高職院校教學的發展在不斷調整與完善的過程中，高職院校的學生社會實踐能力較強，普遍頭腦靈活，善于尋求借助社會力量開展活動，豐富課余生活，但理論基礎相對薄弱，邏輯推理和抽象能力都偏弱，因此，為適應社會需求和形成課程特色，我們必須針對高職學生的特點，探索適合其學習和接受的《審計實務》課程教學方法。

審計教育的重心應逐步轉向對學生實踐動手能力的培養，應將審計置于經濟管理的大環境下加以考慮。審計實務教學在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、管理學、法律基本知識等。目前的“口授+黑板/多媒體課件”的以教師為主體的填鴨式教學方式已不能滿足高職審計教學要求。筆者認為，深入開展審計實務課程教學方法改革是非常有必要的，我們應與企業共同研討如何構建仿真模擬教學環境，并且在具體教學實踐中采用任務驅動方式，引入合適的仿真案例，積極探討“角色扮演式”教學模式，以激發學生的學習積極性，收到預期的教學效果。

二、審計任務案例的選取

審計任務案例的選取是提高任務驅動案例教學效果的關鍵，案例應是課程中某一單元或環節知識的概括。選擇案例時應考慮案例的仿真性、實踐性、啟發性和時效性，當然實踐性是最重要的特征。

（一）通過教師下企業，依靠校企合作獲取。目前很多的高職院校啟動教師下企業項目，具體分為暑假的短時期下企業學習和有條件的學校啟動帶薪整學期或整學年下企業學習兩種，當然大部分高職院校也都有具備注冊會計師資質的教師長期參與社會審計業務。《審計實務》課程教學對教師的理論知識和實際工作經驗有較高要求。通過下企業活動，參與會計師事務所的各項審計等鑒證業務，審計實務擔綱教師不僅可以彌補實踐經驗不足的缺陷，而且可以掌握審計的一手資料，再結合教學項目任務和學生特點進行整合，同時經事務所同意，可以獲得整套審計工作底稿模板。

（二）利用學校內部審計資料獲取。除依靠校企合作外，我們可以充分調動校內資源，比如學校內部審計部門每年都會對各部門、下屬后勤公司和學生實習基地如學生超市等所有處室和產業進行內部審計。通過學校支持獲取這些內部審計材料，結合審計實務教學內容和項目任務的劃分，對資料進行整合和改編，可以成為很好的審計案例資料。

（三）利用網絡等媒介獲取。在網絡技術特別發達的今天，我們很容易通過網絡媒介獲取上市及各大型企業的財務背景資料，然后按照審計工作業務流程來編排和設計，針對每一個知識點和技能要求設計各個“任務案例”。當然我們也可以通過現成的審計案例教材獲得案例資料，或者通過向兄弟院校的交流學習共享其案例資料等。

三、任務驅動案例教學在《審計實務》課程中的具體實施方案

《審計實務》課程中任務驅動案例教學的具體實施方案分為以下幾個步驟：

（一）案例引入與任務布置。任務驅動案例教學法的運用是為實現教學目標，很好地完成教學任務。那么案例資料的選取與任務的設計是關鍵一環。通常我們更傾向于采用單項任務案例進行討論分析。將任務細化到學生可以解決的程度，從而引導學生解決案例資料中所設定的任務。比如在學習存貨監盤這一任務時，我們可以給學生一個公司的存貨監盤計劃，然后根據這份監盤計劃設置任務，如監盤計劃里監盤安排的時間、目的、監盤的范圍是否合理？對每一種存貨監盤的方法是否合適？如何從監盤日實有數倒推資產負債表日的存貨情況？如果這一存貨監盤計劃不可行，是否可以有其他替代審計程序？總之，案例的選擇一定要與設計的任務相匹配。

（二）學生進行角色扮演，情境模擬討論。分析討論案例是課堂教學的主要環節，教師可以將班上學生按4-6人一組進行分組，每組分項目經理、審計員、審計助理等崗位，由學生對角色進行輪流扮演。學生在教師的指引下積極交流和研討。在討論案例的過程中，一方面要激發學生的討論熱情，引導學生積極討論和分析；另一方面教師要善于啟發引導，通過學生對案例的分析，揭示出問題的本質。

（三）學生對討論情況進行成果匯報。情境模擬討論結束后，各項目組要形成方案，形式可以多樣化，由“項目經理”作為代表進行陳述。項目經理角色的扮演是輪流的，每個學生都會有上臺發言的機會。通過項目陳述這一環節，學生不僅能更深入地理解任務解決方案，掌握與之相應的審計理論知識，而且能很好地鍛煉學生的語言表述能力。

（四）教師講解相關理論知識，指導學生完成任務。教師在認真聽取學生的項目陳述后，根據陳述情況詳細講解案例任務中所涉及到的審計理論知識，在大家都表示理解之后，再回到案例資料帶大家完成案例任務，如需要并相應填寫完工作底稿或完成報告之類。這樣不僅可以強化對相關理論的理解，而且可以培養邏輯思維和綜合能力。總之，通過不斷地進行任務驅動案例教學，讓學生逐步實現教學向工作崗位的遷移。

四、任務驅動案例教學效果評價

教師應在任務驅動案例教學后及時進行效果評價。

（一）對學生進行分段考核。根據教學進度，當一個項目完成后，我們可以安排一個與該項目相關的較完整的案例對學生進行考核。比如，在學習生產與倉儲循環審計這一項目中，我們可以分解存貨監盤、存貨計價等若干個任務并分別引入案例學習，當這一項目學習全部結束后，我們可以用一個包括這些任務的較完整的綜合仿真案例對學生進行考核，以檢驗學生的學習效果。

（二）學生對教學效果進行反饋評價。可以在學期內分階段與學生開展座談，聽取學生的意見和建議；也可以學生寫學習心得或者發郵件等方式向教師反饋學習中遇到的困惑和對教學的改進建議；也可以通過學評教環節來了解學生對教學效果的評價。

（三）擔綱教師團隊對教學方案進行優化。擔綱《審計實務》課程教學的教師團隊要通過階段考核，學生座談或匯總郵件中的建議和意見，及時發現教學中存在的問題，特別是任務案例選擇是否合理、教學效果與預期差異，認真分析產生爭議的原因是基本審計理論掌握不好或運用不恰當，或是案例材料與項目任務不匹配，還是任務案例提供信息模糊，以進一步優化任務驅動案例教學方案，提升審計實務課程教學效果。

五、結語

在審計實務課程教學中，任務驅動案例教學法相對于傳統案例教學方法而言，可以加深學生對審計理論知識的理解和掌握， 也有助于提高學生思考問題、分析問題、解決問題的實際能力。高職院校審計實務教學對接的工作領域與崗位主要是企業內部審計崗位與社會審計的審計助理崗位，這要求我們主要強調學生實踐動手能力的培養，提高學生的創造能力和創業能力，培養學生的可持續發展潛質。當然，《審計實務》課程教學效果的好壞往往取決于教師素質的高低。“要給學生一杯水，教師先要準備一桶水”。因此，要提高任務驅動案例教學的效率效果，還需要教師本身的努力，多加強理論學習和參與實踐工作，提升自身的教學能力和水平。

參考文獻：

1.汪艷芳.任務驅動型案例教學：高職審計教學新思路[J].商業會計，2013，（8）：117-118.

2.侯益玲.運用案例教學法培養應用型高職審計人才[J].經濟師，2009，（9）：137-138.