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篇（1）

論文題目：富鐵軌枕有限公司成本管理分析與探討

一、選題依據(jù)、意義和實(shí)際應(yīng)用方面的價值

企業(yè)成本管理理論在企業(yè)管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業(yè)日益激烈的競爭環(huán)境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實(shí)本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義，加強(qiáng)成本管理降低成本對企業(yè)起著重要的意義。

通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節(jié)約勞動耗費(fèi)，增加生產(chǎn)，降低成本。從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利。為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關(guān)企業(yè)在成本管理問題上提供借鑒。

二、本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

國外：企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合ERP的實(shí)施對成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當(dāng)?shù)某晒?/p>

英國教授羅賓-庫珀(RobinGooperand)提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位--戰(zhàn)略管理會計。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點(diǎn)開始，實(shí)施充分透徹的成本信息分析，與競爭對手的產(chǎn)品比較，來設(shè)計產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報研究過程。

國內(nèi)：國有企業(yè)的成本預(yù)算內(nèi)容不全面，不能發(fā)揮預(yù)算在成本管理中的指導(dǎo)作用。成本管理比較單一。成本管理的內(nèi)容由產(chǎn)品成本逐漸向企業(yè)成本和戰(zhàn)略成本管理發(fā)展，理論研究者和企業(yè)也在進(jìn)行相關(guān)研究和實(shí)踐。

三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法

研究內(nèi)容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進(jìn)行整理，結(jié)合理論所學(xué)和相關(guān)文獻(xiàn)的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策

擬采取的辦法：實(shí)地調(diào)查、定量與定性相結(jié)合、歸納分析、規(guī)范研究等。

四、課題研究中的主要難點(diǎn)及解決辦法

難點(diǎn)：成本數(shù)據(jù)的失真，由于成本核算技術(shù)問題可能會導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)偏離真實(shí)值。

解決：技術(shù)分析與邏輯分析，實(shí)地調(diào)查。

五、論文工作日程安排

第六周至第七周開題報告準(zhǔn)備及開題答辯

第八周至第十周撰寫論文提綱整理資料外文譯文

第十一周論文初稿

第十二周至第十三周論文修改

第十四周至第十五周論文定稿、答辯準(zhǔn)備

第十六周論文答辯

六、參考文獻(xiàn)：

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財務(wù)會計論文開題報告范文二

一、研究的背景和意義

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)面貌發(fā)生了天翻地覆的變化，而2001年正式加入世界貿(mào)易組織，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)開始全面接軌，國內(nèi)企業(yè)迎來機(jī)遇的同時也面臨著挑戰(zhàn)。隨著市場需求的增長，國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，一部分國外施工企業(yè)涌入國內(nèi)市場，使得市場競爭日益國際化。國內(nèi)施工企業(yè)傳統(tǒng)的粗放式管理模式已經(jīng)跟不上時代的腳步，施工技術(shù)的成熟和普及也很難有突破，要想在競爭中取勝，就必須加強(qiáng)成本管理，采取各種措施降低產(chǎn)品和勞務(wù)成本，從而增加利潤，提高企業(yè)的競爭能力。這也是企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化，獲取更大經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營過程中所采取的重要手段。

在這樣的背景下，進(jìn)行施工企業(yè)成本管理的研究，加強(qiáng)施工項(xiàng)目的成本管理，提高施工項(xiàng)目和施工企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，對施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文就目前我國施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對其中存在的若干問題提出改善措施。

二、文獻(xiàn)綜述

針對施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，國內(nèi)有相當(dāng)一部分專家和學(xué)者在這方面已經(jīng)有了一些研究成果。

王滿，高巖(2003)在《試論成本管理的演進(jìn)及發(fā)展》一文中，闡述了在全球經(jīng)濟(jì)一體化的激烈競爭中，企業(yè)若想擁有一席之地，關(guān)鍵要加強(qiáng)成本管理工作，樹立現(xiàn)代成本管理思想和觀念，因而，研究成本管理的演進(jìn)過程，探求當(dāng)代成本管理的發(fā)展方向很有必要。

馮金英(2008)在《論企業(yè)成本管理》一文中，闡述了現(xiàn)代成本管理的產(chǎn)生，在國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，指出了我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題，對我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題并提出了若干建議，同時還列出了企業(yè)成本管理中的幾個新方法。張曉光(2006)在《淺談我國企業(yè)成本管理的改革與發(fā)展》一文中，在對傳統(tǒng)成本管理作出客觀評價的基礎(chǔ)上，詳細(xì)地闡述了企業(yè)成本管理改革的措施及前景。

強(qiáng)雪峰，高峰(2008)在《施工企業(yè)的成本管理與成本控制》一文中，提出在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下，建筑施工企業(yè)如何能在競爭中立于不敗之地且日益壯大，最有效的辦法是加強(qiáng)管理，控制施工企業(yè)成本。梁明(2007)在《淺論施工企業(yè)成本管理》一文中，從提高管理水平、進(jìn)一步完善各項(xiàng)工作、加強(qiáng)全員的成本意識、控制施工成本幾方面對施工企業(yè)如何做好成本管理工作進(jìn)行了論述，著重對崗位責(zé)任制的建立、定額管理的實(shí)行、監(jiān)督約束機(jī)制的建立及強(qiáng)化等方面進(jìn)行了闡述，以提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

靳剛(2009)在《我國企業(yè)成本管理方法探析》一文中，闡述了成本管理是我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化，尤其是自從我國加入世界貿(mào)易組織之后，市場競爭不斷加劇。作為企業(yè)競爭力的重要因素之一，成本深刻地影響著企業(yè)的未來。姚慶國(2001)在《論安全成本與安全成本核算》一文中，結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，提出“安全成本”概念及“安全成本核算”問題，在定義安全成本的基礎(chǔ)上，對安全成本構(gòu)成進(jìn)行了系統(tǒng)分析和論述，提出了安全成本核算的分步核算法和同步核算法。李潔玉(2008)在《建筑施工企業(yè)全面成本管理的研究》一文中，首先談了建筑企業(yè)實(shí)行全面成本管理的必要性，然后論述了建筑施工企業(yè)全面成本管理的措施。

三、研究的主要內(nèi)容和方法研究的主要內(nèi)容：

第一部分(引言)闡述論文的選題背景和意義，給出主要研究內(nèi)容。

第二部分(第一章)介紹相關(guān)概念及理論的發(fā)展。

第三部分(第二章)分析施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題。

第四部分(第三章)施工企業(yè)成本管理問題的改善措施。第五部分(總結(jié))對全文進(jìn)行總結(jié)。

本文采用規(guī)范分析的方法及文獻(xiàn)研究法，將理論與實(shí)際相結(jié)合，先闡述成本管理理論，再分析我國施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，從而指出施工企業(yè)成本管理存在的問題并提出相應(yīng)的改善措施。

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篇（2）

2企業(yè)會計的財務(wù)管理及內(nèi)部控制強(qiáng)化途徑

2.1提高企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制意識

很多企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，對會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制重視不夠，使得企業(yè)在會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度方面意識相對薄弱。因此，應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制意識，確保企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作的順利開展。企業(yè)財務(wù)管理人員及高層管理人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的財務(wù)管理及內(nèi)部控制理念，同時制定完善的財務(wù)管理及內(nèi)部控制處理措施和流程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織財務(wù)管理及內(nèi)部控制人員開展相關(guān)培訓(xùn)活動、財務(wù)管理及內(nèi)部控制宣傳教育以及財務(wù)管理及內(nèi)部控制專題講座，不斷提升企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)部控制人員的財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作意識，確保企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作的順利開展，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、重要的會計信息，從而為企業(yè)帶來更大經(jīng)濟(jì)效益。

2.2注重企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核和審計

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)的稽核工作，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)已發(fā)生但未對企業(yè)財務(wù)造成重大損失的財務(wù)錯誤行為和財務(wù)舞弊行為，最大限度發(fā)揮企業(yè)會計控制制度的預(yù)警作用。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部審計工作，并確保內(nèi)部審計人員與企業(yè)財務(wù)人員的有效分離，企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。

2.3落實(shí)內(nèi)部預(yù)算和審批制度

企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營與企業(yè)的財務(wù)預(yù)算有著密切聯(lián)系，因此，企業(yè)在開展財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作時，應(yīng)當(dāng)落實(shí)企業(yè)財務(wù)預(yù)算。企業(yè)在開展財務(wù)預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)預(yù)算目的，并從現(xiàn)金預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算以及利潤預(yù)算方面加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算，同時注重財務(wù)預(yù)算范圍，確保企業(yè)財務(wù)預(yù)算的可行性和準(zhǔn)確性，提高企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時，企業(yè)在財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作時，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)審批制度，確保企業(yè)資金的有效利用，為企業(yè)帶來更大經(jīng)濟(jì)效益。

2.4落實(shí)不相容職務(wù)的有效分離

企業(yè)在開展財務(wù)管理過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)分離原則，對會計和財務(wù)相關(guān)工作崗位進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，同時明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)財務(wù)管理形成權(quán)力制約機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離和執(zhí)行業(yè)務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離，利用不相容職務(wù)間實(shí)行分離來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部牽制，提升企業(yè)財務(wù)管理效率。

2.5注重電子信息處理技術(shù)的使用

近年來，信息技術(shù)得到了飛速發(fā)展，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在開展會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作時，應(yīng)當(dāng)注重電子信息處理技術(shù)的使用，不斷創(chuàng)新電子信息技術(shù)控制要求，構(gòu)建完善的企業(yè)信息化平臺和數(shù)字化共享平臺管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門財務(wù)活動的有機(jī)結(jié)合，對企業(yè)資金的分配和使用過程進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作中存在的問題，為企業(yè)提供最新的、準(zhǔn)確的財務(wù)信息，及時糾正財務(wù)會計數(shù)據(jù)偏差，提升企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制效率。

篇（3）

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[10] 劉文虎. 基于 Malmquis 指數(shù)的中國股市羊群效應(yīng)測度研究[J]. 證券市場導(dǎo)報, 2009(08):72-77

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[27]李青原.會計信息質(zhì)量與公司資本配置效率.南開管理評論，2009(2).

篇（4）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，電子商務(wù)、數(shù)字化時代的到來，網(wǎng)絡(luò)會計成為時下財務(wù)管理的新寵。由網(wǎng)絡(luò)會計所點(diǎn)燃的財務(wù)革命的火花大有燎原之勢。

網(wǎng)絡(luò)會計，是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的活動。具體說來，它是利用互聯(lián)網(wǎng)建立起來的一個會計信息系統(tǒng)。它以財務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化，通過電子商務(wù)，可在線遠(yuǎn)程處理會計事務(wù)，是一種全新核算模式。

1網(wǎng)絡(luò)會計賦予財務(wù)管理的新特征

1.1提供會計信息更及時

與傳統(tǒng)財務(wù)信息相比，網(wǎng)絡(luò)會計信息實(shí)時反饋能力強(qiáng)。一份計劃的執(zhí)行情況、一項(xiàng)投資的獲利情況，網(wǎng)絡(luò)會計可實(shí)時反映。網(wǎng)絡(luò)時代，隨著產(chǎn)品生命周期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性。因此，現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度，已滿足不了人們對會計信息及時、全面性的要求。網(wǎng)絡(luò)會計的實(shí)時跟蹤功能，動態(tài)地跟蹤企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，使決策者一目了然。投資者亦可通過網(wǎng)絡(luò)隨時動態(tài)掌握企業(yè)的現(xiàn)在和過去財務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險。

1.2會計信息披露更全面

會計信息要求全面正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不論是對企業(yè)有利的，還是不利的，均要予以披露，從而使公眾對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個全面了解。傳統(tǒng)會計信息，由于篇幅和紙張載體本身的缺陷，使很多非數(shù)量化的信息無法反映，更不要談報表數(shù)字處理的會計程序和方法等方面的信息。而網(wǎng)絡(luò)會計的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財務(wù)及非財務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報告的方式，有效地擴(kuò)大了會計報表及附注的信息容量。此外，大量的相關(guān)信息，通過鏈接等方式，最大限度地擴(kuò)大了信息的容量。企業(yè)的信息使用和管理者，通過在線訪問，可隨時全面了解所需的信息內(nèi)容。

1.3會計信息的獲取更具針對性

互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為網(wǎng)絡(luò)信息的提供者和使用者提供了及時、便捷的交流方式。通過人機(jī)對話，信息的獲取過程具有了交互性。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，使用者可針對自己的需要獲取相關(guān)會計信息，并可對信息進(jìn)行進(jìn)一步深加工。通過索引，獲得各方面的數(shù)據(jù)和報表。比如，若按報表項(xiàng)目建立索引，就相當(dāng)于根據(jù)自己的需要生成一個簡化的財務(wù)報告；若按部門建立索引，就可獲得企業(yè)的部門報告；若按時間建立索引，就可以獲得各個時期的財務(wù)報告。

2網(wǎng)絡(luò)會計：傳統(tǒng)與現(xiàn)代財務(wù)的分水嶺

2.1理論沖擊，網(wǎng)絡(luò)會計讓傳統(tǒng)財務(wù)改變思維

傳統(tǒng)會計理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。傳統(tǒng)財務(wù)會計的四個假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會計實(shí)踐檢驗(yàn)證明。但是，網(wǎng)絡(luò)時代出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，卻使四項(xiàng)假設(shè)有三項(xiàng)假設(shè)發(fā)生變動和改變，只有貨幣計量假設(shè)沒有很大變動，只是更趨于實(shí)際。這大大動搖了傳統(tǒng)財務(wù)會計的基礎(chǔ)。

(1)會計主體虛擬化。會計主體又稱會計個體，是財務(wù)會計工作開展的前提，它明確了財務(wù)工作的時間、空間等范圍，是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。這個主體傳統(tǒng)財務(wù)中必須是有形的實(shí)體。它是傳統(tǒng)財務(wù)會計四個假設(shè)的基石。但隨著網(wǎng)絡(luò)會計的主體——網(wǎng)絡(luò)公司的虛擬化，四個假設(shè)的基石已不復(fù)存在。網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會計主體范疇，因此很難確定會計主體。需要我們改變思維、轉(zhuǎn)換概念，用相對會計主體來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計主體假設(shè)，使財務(wù)會計工作正常進(jìn)行。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)泡沫化。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是為傳統(tǒng)會計中企業(yè)對其財產(chǎn)評估和費(fèi)用分配等問題需要一段時間進(jìn)行考慮而設(shè)立的。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計可實(shí)時評估財產(chǎn)和進(jìn)行費(fèi)用分配。因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)失去了存在的條件。而網(wǎng)絡(luò)會計的主體——網(wǎng)絡(luò)公司是一個虛擬的臨時性組織，它可能就在第一次交易完成后即進(jìn)行解散。因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就像泡沫一樣，已沒有存在的必要。

(3)會計分期假設(shè)空心化。會計分期假設(shè)的產(chǎn)生是由于在傳統(tǒng)會計報告模式下，提供會計信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，劃分一個個相對獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網(wǎng)絡(luò)公司的交易是在極短的時間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一起來，并在一次交易后編制出會計報表便可解決問題。

2.2實(shí)務(wù)變革：網(wǎng)絡(luò)會計改變傳統(tǒng)財務(wù)會計實(shí)務(wù)

網(wǎng)絡(luò)會計是人類財務(wù)發(fā)展史上的一個里程碑,它最大的貢獻(xiàn)是使傳統(tǒng)會計中的某些原則受到?jīng)_擊，并對傳統(tǒng)財務(wù)理論進(jìn)行了一次史無前例的“揚(yáng)棄”。

(1)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要作用是在傳統(tǒng)財務(wù)管理中限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而網(wǎng)絡(luò)會計中的會計期間等同于交易期間，所以無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去應(yīng)有的作用。

(2)對歷史成本計價原則的沖擊。由于網(wǎng)絡(luò)公司是個臨時性組織，網(wǎng)絡(luò)會計否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所以它的成本計價按現(xiàn)行價值，可變價值等于公允價值。歷史成本對網(wǎng)絡(luò)會計已無意義可言。

(3)對會計報表的挑戰(zhàn)。提供財務(wù)報表的目的是為決策提供真實(shí)、可靠、及時的會計數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計中，報表是在一個會計期間結(jié)束后編制的，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會計的電子財務(wù)報表更適應(yīng)決策的需要。海量的數(shù)據(jù)，多形態(tài)、多形式、方方面面的情況反饋，這在以往會計報表中是無法比擬和想象的。

(4)對會計職能的影響。隨著時代的發(fā)展，會計管理的現(xiàn)代化使會計的職能從核算型過渡到管理型。因此,對網(wǎng)絡(luò)會計核算、網(wǎng)絡(luò)會計監(jiān)督等職能就有了新的要求。由于網(wǎng)絡(luò)會計采取的是高速實(shí)時傳遞，諸多信息千變?nèi)f化，而參加網(wǎng)絡(luò)交易的雙方又因其組合方各自利益不同，任何環(huán)節(jié)都有出現(xiàn)差錯的可能。因此，網(wǎng)絡(luò)會計管理方法就要適應(yīng)時代要求。特別是會計監(jiān)督要與之相適應(yīng)。會計監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會計的整個交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。只有嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督制度，才能保證網(wǎng)絡(luò)會計工作的安全有效運(yùn)作。

篇（5）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，電子商務(wù)、數(shù)字化時代的到來，網(wǎng)絡(luò)會計成為時下財務(wù)管理的新寵。由網(wǎng)絡(luò)會計所點(diǎn)燃的財務(wù)革命的火花大有燎原之勢。

網(wǎng)絡(luò)會計，是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的活動。具體說來，它是利用互聯(lián)網(wǎng)建立起來的一個會計信息系統(tǒng)。它以財務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化，通過電子商務(wù)，可在線遠(yuǎn)程處理會計事務(wù)，是一種全新核算模式。

1網(wǎng)絡(luò)會計賦予財務(wù)管理的新特征

1.1提供會計信息更及時

與傳統(tǒng)財務(wù)信息相比，網(wǎng)絡(luò)會計信息實(shí)時反饋能力強(qiáng)。一份計劃的執(zhí)行情況、一項(xiàng)投資的獲利情況，網(wǎng)絡(luò)會計可實(shí)時反映。網(wǎng)絡(luò)時代，隨著產(chǎn)品生命周期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性。因此，現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度，已滿足不了人們對會計信息及時、全面性的要求。網(wǎng)絡(luò)會計的實(shí)時跟蹤功能，動態(tài)地跟蹤企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，使決策者一目了然。投資者亦可通過網(wǎng)絡(luò)隨時動態(tài)掌握企業(yè)的現(xiàn)在和過去財務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險。

1.2會計信息披露更全面

會計信息要求全面正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不論是對企業(yè)有利的，還是不利的，均要予以披露，從而使公眾對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個全面了解。傳統(tǒng)會計信息，由于篇幅和紙張載體本身的缺陷，使很多非數(shù)量化的信息無法反映，更不要談報表數(shù)字處理的會計程序和方法等方面的信息。而網(wǎng)絡(luò)會計的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財務(wù)及非財務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報告的方式，有效地擴(kuò)大了會計報表及附注的信息容量。此外，大量的相關(guān)信息，通過鏈接等方式，最大限度地擴(kuò)大了信息的容量。企業(yè)的信息使用和管理者，通過在線訪問，可隨時全面了解所需的信息內(nèi)容。

1.3會計信息的獲取更具針對性

互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為網(wǎng)絡(luò)信息的提供者和使用者提供了及時、便捷的交流方式。通過人機(jī)對話，信息的獲取過程具有了交互性。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，使用者可針對自己的需要獲取相關(guān)會計信息，并可對信息進(jìn)行進(jìn)一步深加工。通過索引，獲得各方面的數(shù)據(jù)和報表。比如，若按報表項(xiàng)目建立索引，就相當(dāng)于根據(jù)自己的需要生成一個簡化的財務(wù)報告；若按部門建立索引，就可獲得企業(yè)的部門報告；若按時間建立索引，就可以獲得各個時期的財務(wù)報告。

2網(wǎng)絡(luò)會計：傳統(tǒng)與現(xiàn)代財務(wù)的分水嶺

2.1理論沖擊，網(wǎng)絡(luò)會計讓傳統(tǒng)財務(wù)改變思維

傳統(tǒng)會計理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。傳統(tǒng)財務(wù)會計的四個假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會計實(shí)踐檢驗(yàn)證明。但是，網(wǎng)絡(luò)時代出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，卻使四項(xiàng)假設(shè)有三項(xiàng)假設(shè)發(fā)生變動和改變，只有貨幣計量假設(shè)沒有很大變動，只是更趨于實(shí)際。這大大動搖了傳統(tǒng)財務(wù)會計的基礎(chǔ)。

(1)會計主體虛擬化。會計主體又稱會計個體，是財務(wù)會計工作開展的前提，它明確了財務(wù)工作的時間、空間等范圍，是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。這個主體傳統(tǒng)財務(wù)中必須是有形的實(shí)體。它是傳統(tǒng)財務(wù)會計四個假設(shè)的基石。但隨著網(wǎng)絡(luò)會計的主體——網(wǎng)絡(luò)公司的虛擬化，四個假設(shè)的基石已不復(fù)存在。網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會計主體范疇，因此很難確定會計主體。需要我們改變思維、轉(zhuǎn)換概念，用相對會計主體來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計主體假設(shè)，使財務(wù)會計工作正常進(jìn)行。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)泡沫化。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是為傳統(tǒng)會計中企業(yè)對其財產(chǎn)評估和費(fèi)用分配等問題需要一段時間進(jìn)行考慮而設(shè)立的。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計可實(shí)時評估財產(chǎn)和進(jìn)行費(fèi)用分配。因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)失去了存在的條件。而網(wǎng)絡(luò)會計的主體——網(wǎng)絡(luò)公司是一個虛擬的臨時性組織，它可能就在第一次交易完成后即進(jìn)行解散。因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就像泡沫一樣，已沒有存在的必要。

(3)會計分期假設(shè)空心化。會計分期假設(shè)的產(chǎn)生是由于在傳統(tǒng)會計報告模式下，提供會計信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，劃分一個個相對獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網(wǎng)絡(luò)公司的交易是在極短的時間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一起來，并在一次交易后編制出會計報表便可解決問題。

2.2實(shí)務(wù)變革：網(wǎng)絡(luò)會計改變傳統(tǒng)財務(wù)會計實(shí)務(wù)

網(wǎng)絡(luò)會計是人類財務(wù)發(fā)展史上的一個里程碑,它最大的貢獻(xiàn)是使傳統(tǒng)會計中的某些原則受到?jīng)_擊，并對傳統(tǒng)財務(wù)理論進(jìn)行了一次史無前例的“揚(yáng)棄”。

(1)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要作用是在傳統(tǒng)財務(wù)管理中限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而網(wǎng)絡(luò)會計中的會計期間等同于交易期間，所以無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去應(yīng)有的作用。

(2)對歷史成本計價原則的沖擊。由于網(wǎng)絡(luò)公司是個臨時性組織，網(wǎng)絡(luò)會計否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所以它的成本計價按現(xiàn)行價值，可變價值等于公允價值。歷史成本對網(wǎng)絡(luò)會計已無意義可言。

(3)對會計報表的挑戰(zhàn)。提供財務(wù)報表的目的是為決策提供真實(shí)、可靠、及時的會計數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計中，報表是在一個會計期間結(jié)束后編制的，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會計的電子財務(wù)報表更適應(yīng)決策的需要。海量的數(shù)據(jù)，多形態(tài)、多形式、方方面面的情況反饋，這在以往會計報表中是無法比擬和想象的。

(4)對會計職能的影響。隨著時代的發(fā)展，會計管理的現(xiàn)代化使會計的職能從核算型過渡到管理型。因此,對網(wǎng)絡(luò)會計核算、網(wǎng)絡(luò)會計監(jiān)督等職能就有了新的要求。由于網(wǎng)絡(luò)會計采取的是高速實(shí)時傳遞，諸多信息千變?nèi)f化，而參加網(wǎng)絡(luò)交易的雙方又因其組合方各自利益不同，任何環(huán)節(jié)都有出現(xiàn)差錯的可能。因此，網(wǎng)絡(luò)會計管理方法就要適應(yīng)時代要求。特別是會計監(jiān)督要與之相適應(yīng)。會計監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會計的整個交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。只有嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督制度，才能保證網(wǎng)絡(luò)會計工作的安全有效運(yùn)作。

2.3規(guī)則創(chuàng)新:網(wǎng)絡(luò)改變會計觀念

人類社會的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。為適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的要求，網(wǎng)絡(luò)會計必須拋棄一些陳腐而不合時宜的觀念，運(yùn)用全新的思維，通過規(guī)則創(chuàng)新,樹立起一系列知識經(jīng)濟(jì)時代全新的會計觀念。

一是面向未來的時空觀念。傳統(tǒng)會計是面向過去的時空觀，通過記錄和總結(jié)，對過去的業(yè)績和行為結(jié)果作出評價，并以此指導(dǎo)現(xiàn)時事務(wù)。而網(wǎng)絡(luò)會計的特性要求會計的時空觀必須由回顧型向展望型轉(zhuǎn)變；構(gòu)建一種緊跟時尚、面向未來、實(shí)時動態(tài)處理、在線管理及遠(yuǎn)程控制的會計組織結(jié)構(gòu)及方法體系，使網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會計管理技術(shù)的二次飛躍（第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學(xué)到現(xiàn)代會計學(xué)）。

二是動態(tài)時點(diǎn)觀念。由于網(wǎng)絡(luò)會計主體虛擬化，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，而網(wǎng)絡(luò)會計又采用的是全球化的實(shí)時報告系統(tǒng)，在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)會計在動態(tài)運(yùn)作中的風(fēng)險是難免的。如何防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項(xiàng)目進(jìn)行評判，建立與之相適應(yīng)的會計理論體系和方法體系，實(shí)施時點(diǎn)為基礎(chǔ)的動態(tài)實(shí)時會計報告系統(tǒng)，十分重要和必要。

三是積極的風(fēng)險觀念。知識經(jīng)濟(jì)時代是一個高風(fēng)險的時代。面對風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)會計只有在承認(rèn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上,尋求對風(fēng)險的最佳控制,才是唯一正確的選擇。面對多變、易變的生存環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)會計想要以不變應(yīng)萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會計希望世界是黑白分明的，要么承認(rèn)，要么否認(rèn)，而不想部分地確認(rèn),這種方法，只能導(dǎo)致會計信息的失真,面臨更大的風(fēng)險。

建立風(fēng)險觀念，有利于積極認(rèn)識、反映和控制風(fēng)險，使網(wǎng)絡(luò)會計在一定程度上成為風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。同時承認(rèn)風(fēng)險與收益并存，正視風(fēng)險，有利于在有效控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益，使會計信息更具有決策價值。

四是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念。網(wǎng)絡(luò)是信息交流的方式，也是基本的社會組織形式。多樣化的網(wǎng)上活動，豐富了會計業(yè)務(wù)的形式和內(nèi)容，使會計發(fā)生了質(zhì)的變化。在知識經(jīng)濟(jì)時代，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的設(shè)計、會計理論、會計方法體系的構(gòu)建，都是以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，這個系統(tǒng)單靠會計界自身的力量是無法完成的，必須依靠社會各界的支持、幫助和參與。因此,網(wǎng)絡(luò)會計本身就帶有很強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念。

五是回歸財富重心觀念。會計學(xué)是一門對財富及其來源、構(gòu)成及變化進(jìn)行計量，說明財富變化的趨勢及原因，并對一個組織或個體創(chuàng)造財富的能力進(jìn)行估價及預(yù)測的科學(xué)。會計學(xué)的重心是財富,網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展強(qiáng)調(diào)會計資產(chǎn)向財富回歸，將一切具有價值并可能帶來或控制未來利益的資源都要納入會計計量的范疇，實(shí)現(xiàn)會計資產(chǎn)與財富概念的一體化。財富重心說奠定了網(wǎng)絡(luò)會計的基礎(chǔ)；財富、資產(chǎn)一體化，說明了會計資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)；資產(chǎn)、損益一體化揭示了會計損益的真正意義；財富、資產(chǎn)、損益一體化，則讓會計可以在靈活的報告形式中采用時點(diǎn)基礎(chǔ)，使會計從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。

六是綠色會計觀念。知識經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，綠色會計(環(huán)境會計)便是可持續(xù)發(fā)展和傳統(tǒng)會計理論相結(jié)合的產(chǎn)物。綠色會計以可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，將環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟(jì)資源，要求將整個社會生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會計的核算之中，以便揭示和衡量會計主體的活動對社會和環(huán)境帶來的影響，改變了傳統(tǒng)會計利潤最大化的決策原則，使項(xiàng)目兼顧了企業(yè)、國家的利益以及社會效益，從時間上防止了透支未來，破壞環(huán)境，濫用自然資源。

七是創(chuàng)新的觀念。兼容性和發(fā)展性是網(wǎng)絡(luò)會計的創(chuàng)新標(biāo)志。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計面臨的風(fēng)險增加。構(gòu)建一個開放的會計系統(tǒng)，從微觀與宏觀出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會計財務(wù)管理的內(nèi)外一體化、國際一體化，將傳統(tǒng)會計，通過網(wǎng)絡(luò)重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求是網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展趨勢。體現(xiàn)會計系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化、動態(tài)化、自由化、一體化，將是網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的最終目標(biāo)。

3網(wǎng)絡(luò)會計：未來財務(wù)的發(fā)展方向

3.1網(wǎng)絡(luò)會計:與時代相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理模式

由于網(wǎng)絡(luò)會計帶來的是一種全新的會計核算模式,與傳統(tǒng)會計相比，省時、省力、方便、快捷、廉價、簡單，因此必然會風(fēng)糜全世界。特別是由各種軟件所支撐的投資決策系統(tǒng)，讓人們擺脫了繁雜的腦力和體力勞動,使投資決策更加科學(xué)、合理、方便。同時，網(wǎng)絡(luò)會計的兼容性、發(fā)展性和創(chuàng)新性為多元化的網(wǎng)絡(luò)生活開辟了新路，豐富了人們的精神和文化生活，充分體現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)時代的價值取向和經(jīng)濟(jì)習(xí)慣。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)蘊(yùn)育誕生了網(wǎng)絡(luò)會計，網(wǎng)絡(luò)會計為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了有力的支持。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)會計相互依存、相互作用的辯證關(guān)系為未來財務(wù)的發(fā)展指明了方向。

3.2網(wǎng)絡(luò)會計：機(jī)遇來自與風(fēng)險的挑戰(zhàn)

篇（6）

我國企業(yè)雖然積極與國際接軌，但在發(fā)展的過程中，仍然收到較大的限制，產(chǎn)品推廣、設(shè)計、生產(chǎn)等等，都需要依托會計財務(wù)管理提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)來決定如何去做。為了能夠占有更多的市場份額，在國際市場上獲得更大的競爭優(yōu)勢，我國企業(yè)會計財務(wù)管引進(jìn)了企業(yè)資源計劃管理。該管理將會集合企業(yè)的各種信息資源，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向以及未來的市場謀劃，做出合理的資源配置。一方面可幫助企業(yè)告別之前的冗費(fèi)、冗員情況，另一方面可以促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，不會出現(xiàn)發(fā)展過速的情況。例如，雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司與太子龍服飾有限公司分別與英坦峽公司合作，就是企業(yè)資源計劃利用的突出案例。雅戈?duì)柤瘓F(tuán)與英坦峽(中國)公司簽約項(xiàng)目的實(shí)施將隨后進(jìn)行，一期實(shí)施范圍為雅戈?duì)栆r衫廠，項(xiàng)目實(shí)施包括生產(chǎn)管理、銷售管理、采購管理、計劃管理、倉儲管理等，預(yù)計實(shí)施周期為7個月。太子龍公司與英坦峽(中國)公司簽約的項(xiàng)目將分三步實(shí)施：針對生產(chǎn)和物流方面進(jìn)行監(jiān)控和優(yōu)化；規(guī)范和整合資金流，將財務(wù)信息透明化；對分銷以及供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控和進(jìn)一步優(yōu)化。目前，該項(xiàng)目已經(jīng)啟動，第一階段順利結(jié)束，現(xiàn)已進(jìn)入第二階段。由此可見，企業(yè)資源計劃對企業(yè)會計財務(wù)管理的影響是非常積極的，在很多方面都能夠?qū)崿F(xiàn)資源優(yōu)化配置。

(二)企業(yè)資源計劃能夠使企業(yè)的決策運(yùn)作更加及時

現(xiàn)階段的企業(yè)資源計劃管理，已經(jīng)達(dá)到了一種相對普及的效果，在大部分企業(yè)當(dāng)中都有廣泛的應(yīng)用。從主觀的角度來分析，企業(yè)資源計劃對我國企業(yè)會計財務(wù)管理的影響，還表現(xiàn)在能夠使企業(yè)的決策運(yùn)作更加及時，提高執(zhí)行力和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)力度，減少了拖沓的情況，給企業(yè)節(jié)省了很多的時間和資金?，F(xiàn)階段的企業(yè)都想做大做強(qiáng)，但在市場的競爭下，很多客觀條件都沒有辦法去更改，為此，企業(yè)只能從內(nèi)部著手。會計財務(wù)管理直接影響著企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，通過應(yīng)用企業(yè)資源計劃管理，不僅解決了眾多的麻煩，同時可以建立相應(yīng)的問題解決體系，促進(jìn)企業(yè)更好、更快的解決會計、審計、財務(wù)管理等問題，防止惡性事件出現(xiàn)。例如，面對當(dāng)前高速變化的市場，企業(yè)資源計劃系統(tǒng)可以自動收集與企業(yè)相關(guān)的市場信息，并保證其即時性和有效性，改變過去市場信息的收集方法，通過這種信息收集方法，增強(qiáng)了企業(yè)獲取市場信息的能力，增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力，通過對市場信息的準(zhǔn)確把握，能夠讓企業(yè)有效避免各種因?yàn)槭袌鲂畔⒉蝗?，而造成的一些金融風(fēng)險，提高企業(yè)風(fēng)險的規(guī)避能力。從以上的表述來看，企業(yè)資源計劃對我國企業(yè)會計財務(wù)管理的影響偏向于積極，能夠在多個方面滿足不同企業(yè)的不同需求。

二、關(guān)于企業(yè)資源計劃與企業(yè)會計財務(wù)管理的討論

由于企業(yè)資源計劃涉及的范圍比較廣泛，在應(yīng)用到企業(yè)會計財務(wù)管理的過程中，必須考慮到審計的一些問題。嚴(yán)格來講，審計雖然隸屬于會計財務(wù)管理的范疇內(nèi)，但又高于會計財務(wù)管理，所以審計的企業(yè)資源計劃應(yīng)用，應(yīng)獨(dú)立的設(shè)定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行方式。審計工作將會為最終的財務(wù)管理，提供必要性的參考和決斷，應(yīng)用企業(yè)資源計劃的過程中，必須考慮到公司的客觀情況，包括審計范圍、力度、數(shù)據(jù)收集時間、分析結(jié)果等等，這將對公司的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，積極或者消極則需要把握好企業(yè)資源計劃的應(yīng)用方式。例如，企業(yè)資源計劃能夠減輕企業(yè)會計人員的勞動強(qiáng)度，加強(qiáng)企業(yè)的事中控制和事后控制。以往的會計財務(wù)管理工作，不僅非常繁重，而且很多方面都要反復(fù)核算，無論是在工作效率上還是在工作質(zhì)量上，都未取得理想的成果。應(yīng)用企業(yè)資源計劃管理后，會計財務(wù)管理人員的工作量降低，部分工作僅需要將數(shù)據(jù)和信息輸入系統(tǒng)即可，充分提高了工作效率和工作質(zhì)量。在季度、年度總結(jié)以及審計工作中，均取得了不俗的成績。綜上所述，企業(yè)資源計劃對企業(yè)會計財務(wù)管理的影響偏向于積極，但并不是所有的企業(yè)會計財務(wù)管理工作，都可以通過企業(yè)資源計劃來完成。從嚴(yán)格的意義上來講，企業(yè)資源計劃僅僅是眾多管理手段中的一種，并不能將所有的會計財務(wù)管理工作，都做到出色的效果。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展與社會、與國家僅僅相連，盲目的應(yīng)用企業(yè)資源計劃管理，只會導(dǎo)致企業(yè)會計財務(wù)越來越糟糕。因此，在今后的工作中，應(yīng)深入了解企業(yè)自身的會計財務(wù)問題，之后再選擇企業(yè)資源計劃管理中合適的板塊去應(yīng)用，逐步的解決自身問題，然后才能建立符合社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)資源計劃管理模式，為企業(yè)創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，充分壓縮成本。

篇（7）

二財務(wù)會計報告弊端之二

信息的不完善性，光從報表的數(shù)字來分析，是不能全面說明問題的。有些無法用價值來衡量的因素?zé)o法通過報表來提供給報告使用者，從而造成分析的失誤。比如說現(xiàn)在好多企業(yè)，自有資金少，但要來完成更大的目標(biāo)，就要通過銀行信貸資金給予支持才能來完成。但作為銀行業(yè)說，它是如何來判定銀行業(yè)的風(fēng)險呢？目前銀行都是要求有資金需求的企業(yè)提供近2期或3期的報表，根據(jù)注冊資本來判定企業(yè)規(guī)模的大小，從而來判定抵御風(fēng)險的能力。在這里，況且我們不說報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題。假設(shè)提供的報表都是真實(shí)可靠的，那么風(fēng)險就一定不存在嗎？有多少數(shù)字不能表達(dá)的風(fēng)險隱藏在其中？隨著技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)銀行能覺察其風(fēng)險嗎？在各種指標(biāo)都正常的情況下，企業(yè)悄無聲息的消失了，銀行貸出的資金能安全嗎？對于這種主體我們怎么可以完全通過會計報告來反映給信息使用者呢？這難道不是我們應(yīng)該反思的問題嗎？基于以上所說的財務(wù)會計報告的弊端，我們不妨來大膽設(shè)想一下，未來的改革方向和思路。首先，我們從報表的形式上作一些改動。相機(jī)大家都熟悉吧。在這里我提到像機(jī)大家會覺得有些莫名其妙，我想打一比方，相機(jī)有專業(yè)和非專業(yè)用的吧，專業(yè)攝影對相機(jī)各種要求都很高，操作人員也具備專業(yè)知識，而非專業(yè)用的吧，現(xiàn)在手機(jī)都可以具有這個功能，人人都會用，給我們的生活帶來很多方便和留下很多美好的回憶。那么我們的財務(wù)會計報表能不能也參考和借鑒一下相機(jī)的思路呢？報表的形式可以改為兩種，一種是供專業(yè)人士閱讀和使用的，一種是供非專業(yè)人士來閱讀和作決策用的。這樣就可以兩全其美了。非專業(yè)人士用的財務(wù)報表專業(yè)術(shù)語性就不是那么強(qiáng)，語言平民化，大家都能看得懂。或者是我們可以借助網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)這一功能。把專業(yè)報表的式樣輸入后，設(shè)計一種軟件，可以轉(zhuǎn)化為平民報表，達(dá)到服務(wù)小的投資者或個體工商戶的需求。這一經(jīng)濟(jì)主體的需求我們絕不可能忽視。再者現(xiàn)有的通有報表模式，有些會計科目不能完全涵蓋所有行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，新興的行業(yè)現(xiàn)在越來越多，有些業(yè)務(wù)有特殊性，在現(xiàn)有的報表中，找不到更好的反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。今后我們的財務(wù)報告模式還可以細(xì)化一下，針對不同的行業(yè)，報表形式也可以作一些小的改動。不同的行業(yè)有不同的選擇，這樣也便于相同的行業(yè)作出比較。也就是說，未來的財務(wù)報告是多樣化，是可以選擇的。其次，我們在報表的內(nèi)容上可以再完善些。比如說現(xiàn)在有好多搞淡水養(yǎng)殖、海水養(yǎng)殖的、畜牧養(yǎng)殖的。對這一特殊行業(yè)，我們就要特別關(guān)注，它那存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性到底有多少呢？盤點(diǎn)存貨的方法對成本的準(zhǔn)確性又有多大影響？存貨每時每時每刻都在發(fā)生變化，我們又如何能及時掌握變化的信息呢？養(yǎng)殖的行業(yè)受自然天氣的影響也非常大，有可能你昨天看報表時數(shù)據(jù)還很樂觀，明天因?yàn)橐粓霰╋L(fēng)雨，就所剩無幾了。這樣的情況，我們?nèi)绾文芡ㄟ^財務(wù)會計報告來作出判斷呢？這是我們深思的問題。誰也改變不了天氣，但我們能夠做的就是給報表使用者多多的提醒。

篇（8）

管理會計產(chǎn)生與成本會計，是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價等功能。應(yīng)該說，管理會計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實(shí)際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務(wù)管理所執(zhí)行，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理，能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

一、將管理會計融入財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

財務(wù)管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理，是組織企業(yè)資金運(yùn)動，處理財務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此，從財務(wù)管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運(yùn)動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運(yùn)活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運(yùn)動是價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式，因此，財務(wù)管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此，無論是財務(wù)管理和管理會計，都是對價值的研究，財務(wù)管理直接對價值運(yùn)動進(jìn)行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進(jìn)行融合的，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要將管理會計融入財務(wù)管理，不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉ο筮@一基礎(chǔ)，還因?yàn)楣芾頃嬯P(guān)鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務(wù)管理直接進(jìn)行價值的實(shí)體管理，將管理會計融入財務(wù)管理更有利于財務(wù)管理的發(fā)展。

二、管理會計中有許多內(nèi)容和財務(wù)管理內(nèi)容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內(nèi)容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計等方面內(nèi)容。財務(wù)管理則包括：權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財務(wù)計劃和控制、財務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財務(wù)管理的財務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用；責(zé)任會計評價方法在財務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務(wù)管理體系的完整性。

三、將管理會計融入財務(wù)管理

由于管理會計和財務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認(rèn)為，有必要將兩者進(jìn)行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財務(wù)管理是對價值實(shí)體的管理，更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此，筆者認(rèn)為將管理會計融入財務(wù)管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務(wù)管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內(nèi)容

由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用，因此，筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng)，同時，財務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務(wù)管理不但要在財務(wù)上運(yùn)用這些方法，而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用，也有利于其改進(jìn)和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊，對于該部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以將其納入財務(wù)管理中的財務(wù)預(yù)測，財務(wù)控制和財務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計。事實(shí)上，企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析；財務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)；財務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計的考核方法。因此，融合會使財務(wù)管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實(shí)際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）、全面質(zhì)量管理（TQM）和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）等方法都可以被擴(kuò)展到財務(wù)管理中。

平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務(wù)指標(biāo)，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財務(wù)指標(biāo)，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務(wù)分析和財務(wù)考核帶來一種新的視角，避免了單獨(dú)使用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而有助于企業(yè)長期財務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務(wù)管理的必然要求。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

二、會計信息可靠性和相關(guān)性的關(guān)系

（一）二者相互排斥，是對立的。在會計環(huán)境設(shè)定不變的情況下，會計信息的可靠性與相關(guān)性在經(jīng)濟(jì)活動的追求的討論中往往成對立狀態(tài)。在經(jīng)濟(jì)情況變幻莫測的今天，及時性將變得尤為重要，企業(yè)獲得具有相關(guān)性的數(shù)據(jù)后，無法確定其客觀和可驗(yàn)證就匆匆進(jìn)行會計核算，同時此類信息易受公司管理層操縱，使這些信息可靠性較差。而具有可靠性的信息并不一定與企業(yè)決策相關(guān)，如果提供給使用者一堆與企業(yè)決策無用的信息，即使其是真實(shí)的，也會使使用者迷惑，從側(cè)面降低了公司信息的可靠性。（二）二者相互依存，是互為前提的。會計信息可靠性如果丟失了，相關(guān)性的意義就將落空?？煽啃耘c相關(guān)性之間并不沖突。在實(shí)際企業(yè)應(yīng)用中，會計信息的使用者才是決定會計信息這兩種屬性的主要決定人，而兩者的主次順序以相關(guān)性為重，決策者需求的是與公司高度相關(guān)并且可驗(yàn)證真實(shí)可靠的信息，所以會計信息的選取離不了兩種屬性的依存。（三）對兩者關(guān)系的進(jìn)一步分析。在衡量會計信息的質(zhì)量中，可靠性與相關(guān)性無法永遠(yuǎn)保持一致，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，不可能編制一份具有完全可靠并且完全相關(guān)的財務(wù)報告，權(quán)衡兩者的比重就變得尤為重要。目前來說，無論國內(nèi)還是國際都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)原則，因?yàn)樵诜从称髽I(yè)的真實(shí)財務(wù)情況，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以清楚地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，可以指出財務(wù)狀況變化的實(shí)質(zhì)而不是形式。但是同時有人提出權(quán)責(zé)發(fā)生制無法像現(xiàn)金收付制那樣具有可靠性，無法對每一條經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致的記錄，雖然現(xiàn)金收付制中的會計信息具有完全的可驗(yàn)證性和中立性?，F(xiàn)今的會計行業(yè)中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的爭論一直存在，大多會計制度現(xiàn)在都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，以現(xiàn)金流量表作為充分披漏信息的補(bǔ)充。所以，在制度下的企業(yè)對這兩種屬性的選擇大多依托與信息使用者息息相關(guān)的包括公司管理層、投資人等所需要的主要信息體。

三、對改善兩種屬性權(quán)衡的方法

（一）對財務(wù)報表的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行整理和精簡。大部分的財務(wù)報表中都會有因?yàn)闅v年的突發(fā)性或意外性的變故而改變的項(xiàng)目，而會計部門的人事更迭很可能會把一些對目前無用的會計項(xiàng)目保留下來，同時在報告外的補(bǔ)充信息中也會存在一些對會計信息決策有用的項(xiàng)目。應(yīng)該對公司報告的賬戶體系進(jìn)行檢查和改動，使財務(wù)報告具有更高的相關(guān)性。雖然頻繁的改變會計報告項(xiàng)目會對公司的效率有影響，但是會計報告所增加的及時性可以讓決策層更準(zhǔn)確地下達(dá)下一個目標(biāo)的任務(wù)，減少錯誤發(fā)生所造成的損失。（二）會計信息處理科技的提高。如今社會中，快速的計算機(jī)發(fā)展，其計算量和計算速度不斷提高，通過計算機(jī)的精確地運(yùn)算可以加快會計報告生成的效率，這有時候也會解決上一點(diǎn)中公司效率下降的缺點(diǎn)，同時，在運(yùn)算領(lǐng)域越來越廣泛的情況下，在未來，很可能計算機(jī)會計算出相關(guān)性和可靠性之間準(zhǔn)確的取舍度。（三）對財務(wù)報告中的附注進(jìn)行規(guī)劃。同第一條，會計報告中的信息補(bǔ)充大多是通過附注和對外信息披露，這其中也會產(chǎn)生對決策不必要的干擾項(xiàng)，但是對外披漏信息有兩條制約，在改變過程中一定要遵守兩個原則，分別是成本效益原則和自我保護(hù)原則。1、成本效益原則。成本效益原則是說當(dāng)供給和需求不平衡時，對二者成本運(yùn)算必須成比例，保證所花費(fèi)的成本不能超過由此取得的效益，有時候成本效益約束是會計信息的相關(guān)性和可靠性的主要矛盾點(diǎn)，但是在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，追求的是最大的經(jīng)濟(jì)效益，所以成本戰(zhàn)略管理成為當(dāng)下熱議的企業(yè)管理項(xiàng)目，減少片面的降低成本方法和避免狹隘的傳統(tǒng)成本管理理念，可以有效地加強(qiáng)公司收益，也可從另一方面減少會計信息的可靠性和相關(guān)性的沖突。2、自我保護(hù)原則。自我保護(hù)原則是指消息利用的素質(zhì)和能力，會計信息是不是具備相關(guān)性和可靠性，大多是使用者的一種評價，一個具備專業(yè)修養(yǎng)和豐富履歷的使用者每每都會比他人挖掘出更多實(shí)質(zhì)，對他來講，會計信息包括更多相關(guān)性和可靠性，所以公司在選拔人才制度上可以進(jìn)行更多的考核以選出有用的人才。（四）對會計信息可靠性處理的差異性。在選取可靠的信息時，應(yīng)當(dāng)動態(tài)地了解會計信息的本質(zhì)，不能每一項(xiàng)都理解為確切無誤的數(shù)據(jù)，做到有差異的了解每一項(xiàng)信息的可靠程度，更加全面地掌握會計信息帶給決策者更加有用的經(jīng)營訊息。（五）國家會計制度改進(jìn)。國家會計部門應(yīng)當(dāng)時常對國內(nèi)和國際的會計報告差異進(jìn)行了解與分析，并且對不同地區(qū)的不同客觀情況進(jìn)行記錄，從而針對地方針對時間的對會計制度調(diào)整，加大對會計人才的訓(xùn)練和培養(yǎng)，也可以對會計制度和會計行業(yè)之間主觀上的偏見和水平差異彌補(bǔ)，還可以在此過程中糾正不合理的治理結(jié)構(gòu)和增加沒有完善的法律法規(guī)方面的治理。

篇（10）

（一）粉飾業(yè)績，逃避監(jiān)管的動機(jī)

我國公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因?yàn)椋壳?，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段和市場管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會計政策和會計估計自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。因此，上市公司會計政策選擇和變更的動機(jī)主要是為了操縱利潤，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會計政策選擇增加當(dāng)期利潤的可能性就越大。所以，應(yīng)對市場管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機(jī)。

（二）隱性的分紅動機(jī)

隱性的分紅動機(jī)。一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高個人收入水平，經(jīng)營者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機(jī)。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營管理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對經(jīng)營者來說無異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠(yuǎn)不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。

（三）外部融資和商業(yè)信用的需要

眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾妝扮一番。

（四）為推卸責(zé)任而進(jìn)行報表的粉飾

表現(xiàn)為摘要：（1）更換高級管理人員時進(jìn)行的離任審計，一般暴露出許多新問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進(jìn)行清理；（2）會計準(zhǔn)則、會計制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會計準(zhǔn)則和會計制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)難，或高級管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。

（五）大股東抽血，掏空上市公司資產(chǎn)

因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為摘要：（1）大股東通過資金拆借，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項(xiàng)目，而后通過計提壞賬預(yù)備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過計提大量固定資產(chǎn)減值預(yù)備來掩蓋該交易；（3）通過擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資本市場操作，來轉(zhuǎn)移資金，報表上則體現(xiàn)為短期投資跌價預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備。

二、濫用會計政策和會計估計的手法

（一）貌似合理，暗藏玄機(jī)的會計政策變更

無論從形式還是內(nèi)容上看，會計政策的濫用比會計估計的濫用更難識別，確定會計政策變更是否被“濫用”的標(biāo)準(zhǔn)也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司存貨的計價可能由原來的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來成本上升的風(fēng)險；當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。

（二）非公允計提，調(diào)節(jié)利潤

根據(jù)《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個基本報表外，還必須附加有資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，具體指明八項(xiàng)計提的數(shù)額。會計準(zhǔn)則之所以一再修改，由原來四項(xiàng)計提擴(kuò)展到八項(xiàng)計提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計不足導(dǎo)致利潤水分過大的傾向性新問題，這對于夯實(shí)上市公司業(yè)績，顯然有一定的制約功能。但是，計提壞賬預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備，主要依據(jù)是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問題，而八項(xiàng)計提也因此成為了“上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段?！?/p>

（三）濫用估計，放棄債權(quán)

放棄債權(quán)的情況主要可能出現(xiàn)在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時期。

（四）該提未提，計提不足，虛增利潤

因?yàn)闀嫻烙嫳旧淼闹饔^性，上市公司是否足額計提各項(xiàng)預(yù)備本來就沒有一個絕對的標(biāo)準(zhǔn)，而會計準(zhǔn)則從要求四項(xiàng)計提到八項(xiàng)計提，本身就是希望擠干上市公司利潤水分。然而該提未提，計提不足，虛增利潤，遞延風(fēng)險的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。

三、報表粉飾的識別

既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，如何進(jìn)行識別呢？我們認(rèn)為，投資者探究上市公司探究價值不能僅限于單一的財務(wù)指標(biāo)；對于利潤，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。

（一）分析收入和利潤之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力和經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動和市場風(fēng)險，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營有方。

會計準(zhǔn)則要求上市公司年報披露非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益包括了關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)的處置或置換、債務(wù)重組損益、資產(chǎn)盤盈或盤虧、資產(chǎn)的減值預(yù)備和補(bǔ)貼收入等，對于非經(jīng)常性損益嚴(yán)重影響利潤的上市公司報表，報表使用者可以通過報表披露的“非經(jīng)常性損益組成部分明細(xì)表”結(jié)合“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益），固定資產(chǎn)報廢損失，財務(wù)費(fèi)用，遞延稅款等項(xiàng)目加計數(shù)”測算出上市公司報表利潤的非經(jīng)常性損益，從而看出會計政策或會計估計變更對利潤的影響數(shù)。

（二）分析財務(wù)指標(biāo)

如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負(fù)債數(shù)得出流動比率，從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負(fù)債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力和變現(xiàn)能力。

（三）強(qiáng)化對企業(yè)會計信息時間序列的應(yīng)用探究

利潤操縱是利用了會計應(yīng)計制的特征，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。上市公司若是利用會計政策和會計估計及其變更進(jìn)行報表粉飾，其表現(xiàn)在時間序列的痕跡更是明顯。

（四）計算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益－不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為摘要：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判定公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。

（五）結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。對于一個健康的正在成長的公司來說，比較合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)應(yīng)該是摘要：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量為正負(fù)相間的。因?yàn)榉歉冬F(xiàn)成本（折舊、待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等）的存在，每個公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)大于凈利潤。通過對上市公司的報表探究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的希奇現(xiàn)象，某些公司利潤逐年大幅度波動。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額卻年年為負(fù)，我們相信，其中大部分公司利潤的變動是由于關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)減值預(yù)備的變動等引起的，而非真正的主營業(yè)務(wù)收入增加而帶來公司業(yè)績的成長。