序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)評(píng)估的基本程序范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是評(píng)估行業(yè)更好地服務(wù)資本市場(chǎng)的技術(shù)基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)具備公信力的重要保障。本文在對(duì)兩國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，結(jié)合兩國差異產(chǎn)生的原因，為我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的建立與完善提供建議。

1中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則差異比較

美國的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則具有高度的綜合性，并能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，具有明顯的動(dòng)態(tài)性。《美國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范》 簡稱USPAP （UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE）定義部分對(duì)USPAP中采用的部分術(shù)語進(jìn)行了解釋，使相關(guān)專業(yè)人士清楚地了解評(píng)估的有關(guān)概念。USPAP在規(guī)則、準(zhǔn)則及其說明中規(guī)定了評(píng)估師在職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為方面的義務(wù)。10 個(gè)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則說明更是包含了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域；咨詢意見以假定的條件為基礎(chǔ)，闡釋在特定情況下的應(yīng)用，為評(píng)估師執(zhí)業(yè)提供了參考資料。同時(shí)，USPAP 伴隨著全球經(jīng)濟(jì)、資本、金融一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，已經(jīng)由過去以房地產(chǎn)評(píng)估為主轉(zhuǎn)向了企業(yè)價(jià)值，抵押貸款、企業(yè)買賣等金融風(fēng)險(xiǎn)、資本買賣風(fēng)險(xiǎn)等相結(jié)合的評(píng)估，理論成果不斷規(guī)范和完善。

我國的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則架構(gòu)設(shè)計(jì)具有嚴(yán)密的層次性和高度的概括性。該準(zhǔn)則構(gòu)成了一個(gè)完整的系統(tǒng)。每個(gè)組成部分展開，都體現(xiàn)了全面性的特點(diǎn)，便于掌握和查閱學(xué)習(xí)。同時(shí)，該準(zhǔn)則基本按資產(chǎn)類型劃分來制定，覆蓋了幾乎全部的資產(chǎn)類型，在每一資產(chǎn)類型準(zhǔn)則及準(zhǔn)則說明中都涉及評(píng)估中的假設(shè)前提，評(píng)估師需明確解決的問題等。有的雖未說明如何具體操作，但給出了正誤的判斷界線，對(duì)評(píng)估人員提出了較為全面的要求。咨詢意見雖不具有一般性和普遍性，未對(duì)真實(shí)情況進(jìn)行調(diào)查和驗(yàn)證，但也給評(píng)估師等相關(guān)人員提供了一些借鑒。

為了在借鑒美國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)一步探尋建設(shè)我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的方法，因此，有必要對(duì)中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則存在的差異進(jìn)行深層次的原因分析。

2引起中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則差異的起源與發(fā)展原因

美國20世紀(jì)80年代制定了第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。如今 USPAP 已經(jīng)是被美國評(píng)估行業(yè)廣泛認(rèn)可和接受的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。1989 年 1 月 30 日美國評(píng)估促進(jìn)會(huì)下設(shè)的評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立。評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)的主要責(zé)任是對(duì)USPAP條文進(jìn)行修改、解釋、增補(bǔ)和廢除。自評(píng)估委員會(huì)成立后，幾乎每年 USPAP 會(huì)被修訂和增補(bǔ)。

中國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，大致起源于 20 世紀(jì) 80 年代末期。并且中國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和過渡這個(gè)大的歷史背景，其最初的目標(biāo)是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。這就使得中國資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺(tái)具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)。2000年中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)并入中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（后又分立）。在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部專家的努力下，由中注協(xié)于 2001 年 7 月頒布了中國第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》。

2004 年 2 月 25 日，財(cái)政部了中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定的 《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。這兩個(gè)基本準(zhǔn)則的，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的初步建立。時(shí)至今日，中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系已經(jīng)包含 2 項(xiàng)基本準(zhǔn)則、9 項(xiàng)具體準(zhǔn)則、8 項(xiàng)指導(dǎo)意見和 4 項(xiàng)評(píng)估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。

毋庸置疑，由于美國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展較早，美國評(píng)估界能夠把對(duì)評(píng)估程序的要求分散表述于各具體評(píng)估準(zhǔn)則之中，綜合性和參考性比我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則更強(qiáng)。

3引起中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則差異的目標(biāo)與要求原因

美國 USPAP 其宗旨是通過制定對(duì)評(píng)估師所要求的準(zhǔn)則，提高和保持社會(huì)公眾對(duì)評(píng)估行業(yè)的信任程度，維護(hù)評(píng)估行業(yè)的信譽(yù)。例如美國在評(píng)估準(zhǔn)則中單獨(dú)列示《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》，而中國沒有單獨(dú)列示。

而由于中國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的綜合性，準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想也具有全面性。其宗旨是服務(wù)多種目的，服務(wù)各種經(jīng)濟(jì)行為，力爭做到使各種實(shí)踐均有準(zhǔn)則可依。例如我國資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是將各類資產(chǎn)評(píng)估共同規(guī)范進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的首次嘗試，基本準(zhǔn)則概括并指導(dǎo)后面各項(xiàng)準(zhǔn)則。可見，目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同，最終會(huì)影響準(zhǔn)則內(nèi)容的廣泛性和制定準(zhǔn)則所依據(jù)的原則。

美國 USPAP 要求評(píng)估師在承接評(píng)估業(yè)務(wù)前或形成評(píng)估業(yè)務(wù)協(xié)議前，應(yīng)當(dāng)明確所要解決的問題，具有能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相應(yīng)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。評(píng)估師如果應(yīng)邀承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)，但缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)在接受業(yè)務(wù)委托前，向客戶披露該事實(shí)或采取替代措施以保證能夠順利完成委托業(yè)務(wù)。

中國評(píng)估準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范中的專業(yè)勝任能力要求包括兩個(gè)方面，一是從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的人員要經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，并具備從事評(píng)估業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；二是已進(jìn)入評(píng)估行業(yè)從事評(píng)估業(yè)務(wù)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在承攬、接受和進(jìn)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，一般只能在其專業(yè)技能和時(shí)空安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄、拒絕或采取恰當(dāng)措施加以解決。可見，中國評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估師的專業(yè)勝任能力要求更加嚴(yán)格，只有具備委托業(yè)務(wù)所要求的專業(yè)勝任能力和客觀條件，才可以接受委托，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家協(xié)助其完成委托事項(xiàng)。

4引起中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則差異的相關(guān)者利益原因

美國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則由美國評(píng)估促進(jìn)會(huì)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)依照有關(guān)程序進(jìn)行修改、補(bǔ)充、頒布和廢除。其準(zhǔn)則變更會(huì)參照最新出現(xiàn)的評(píng)估業(yè)務(wù)和問題，能夠做到與時(shí)俱進(jìn)。中國的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則還處于起步階段，一方面評(píng)估準(zhǔn)則的管理沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時(shí)俱進(jìn)。準(zhǔn)則的變更應(yīng)隨著中國經(jīng)濟(jì)狀況和評(píng)估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國在評(píng)估復(fù)核、評(píng)估咨詢和批量評(píng)估方面處于起步階段，美國評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會(huì)每月都會(huì)一次《關(guān)于 USPAP 問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復(fù)和相關(guān)會(huì)議上的各方利益相關(guān)者的口頭意見都會(huì)成為準(zhǔn)則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評(píng)估準(zhǔn)則的廣泛性、科學(xué)性和專業(yè)性。

美國 USPAP 的工作范圍規(guī)則中規(guī)定評(píng)估師執(zhí)行業(yè)務(wù)要明確評(píng)估問題（此概念對(duì)中國產(chǎn)生很大影響，在引入過程中根據(jù)中文行文慣例將其改為“明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)”，成為中國評(píng)估準(zhǔn)則中要求評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)需履行的基本程序之一），確定并執(zhí)行形成可信業(yè)務(wù)結(jié)論所必需的工作范圍及在報(bào)告中披露工作范圍。而中國評(píng)估準(zhǔn)則中有一部專門的程序性準(zhǔn)則――《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――程序準(zhǔn)則》，明確注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)所應(yīng)該履行的八項(xiàng)基本評(píng)估程序，同時(shí)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得隨意減少程序。

可見，中國評(píng)估準(zhǔn)則中對(duì)評(píng)估師的操作要求更加具體。美國評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估報(bào)告的要求更加具體、明確，以免誤導(dǎo)預(yù)期使用者。

參考文獻(xiàn)

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篇（2）

林權(quán)質(zhì)押貸款是我國進(jìn)行林業(yè)投融資改革中催生出來的一項(xiàng)新的金融產(chǎn)品，是指銀行向借款人發(fā)放的以借款人或第三人依法擁有的森林資源資產(chǎn)（以下簡稱林權(quán)）作質(zhì)押的貸款。開展以林權(quán)證為基礎(chǔ)的林權(quán)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，有利于緩解信貸支農(nóng)資金緊張、盤活林業(yè)存量資產(chǎn)、促進(jìn)農(nóng)民增收等。開辦林權(quán)質(zhì)押貸款的重要保證是對(duì)特定的林權(quán)資產(chǎn)準(zhǔn)確進(jìn)行評(píng)估。因此，對(duì)林權(quán)質(zhì)押評(píng)估基本理論問題的研究有重要的理論與實(shí)踐意義。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評(píng)估作為一項(xiàng)價(jià)值分析估算的過程，會(huì)涉及資產(chǎn)評(píng)估的基本評(píng)估要素。本文將從資產(chǎn)評(píng)估的基本要素出發(fā)，對(duì)林權(quán)質(zhì)押評(píng)估基本要素的特殊性進(jìn)行探討。

一、評(píng)估主體與評(píng)估對(duì)象

資產(chǎn)評(píng)估的主體是指資產(chǎn)業(yè)務(wù)評(píng)估的承擔(dān)者，具體包括資產(chǎn)評(píng)估的從業(yè)人員以及由評(píng)估人員組成的評(píng)估機(jī)構(gòu)。由于林權(quán)質(zhì)押評(píng)估的技術(shù)性強(qiáng)，要求質(zhì)押物必須由有林權(quán)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員對(duì)擬作為質(zhì)押物的林權(quán)進(jìn)行評(píng)估。林權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)估資質(zhì)由縣級(jí)以上人民政府林業(yè)主管部門資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，并經(jīng)貸款人確認(rèn)備案。在林權(quán)質(zhì)押評(píng)估過程中，評(píng)估人員需要考慮以質(zhì)押為目的林權(quán)資產(chǎn)的性質(zhì)、功能、作用等，從而合理對(duì)林權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行估值。

資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象最主要的組成部分就是資產(chǎn)。林權(quán)質(zhì)押評(píng)估的評(píng)估對(duì)象概括地說就是林權(quán)。目前我國學(xué)術(shù)界對(duì)林權(quán)的定義如下：權(quán)利主體對(duì)森林、林木、林地的所有權(quán)以及由所有權(quán)這個(gè)基本權(quán)能派生出來的一系列附屬權(quán)能或稱作他項(xiàng)權(quán)利，即使用權(quán)、占有權(quán)、處分權(quán)、抵押權(quán)、收益權(quán)等。而在本文中涉及到的林權(quán)主要是指可用于質(zhì)押的林權(quán)。2004年國家林業(yè)局頒發(fā)了《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》第八條歸納了可設(shè)置質(zhì)押權(quán)的森林資源資產(chǎn)：1.用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林；2.用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的林地使用權(quán)；3.用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的采伐跡地、火燒跡地的林地使用權(quán)；4.國務(wù)院規(guī)定的其他森林、林木和林地使用權(quán)。此外，林木所有權(quán)質(zhì)押時(shí)，其林地使用權(quán)須同時(shí)質(zhì)押，但不得改變林地的屬性和用途。

同時(shí)，《辦法》第九條規(guī)定了不得質(zhì)押的森林、林木和林地使用權(quán)：1.生態(tài)公益林；2.權(quán)屬不清或存在爭議的森林、林木和林地使用權(quán)；3.未經(jīng)依法辦理林權(quán)登記而取得林權(quán)證的森林、林木和林地使用權(quán)（農(nóng)村居民在其宅基地、自留山種植的林木除外）；4.屬于國防林、名勝古跡、革命紀(jì)念地和自然保護(hù)區(qū)的森林、林木和林地使用權(quán)；5.特種用途林中的母樹林、實(shí)驗(yàn)林、環(huán)境保護(hù)林、風(fēng)景林；6.以家庭承包形式取得的集體林地使用權(quán)。

二、評(píng)估目的與評(píng)估依據(jù)

資產(chǎn)評(píng)估的目的可以簡單地理解為資產(chǎn)評(píng)估所要達(dá)到的目標(biāo)。林權(quán)質(zhì)押評(píng)估目的是由引起林權(quán)質(zhì)押評(píng)估的特定行為所決定的，它對(duì)評(píng)估結(jié)果的性質(zhì)、價(jià)值類型有重要的影響。林權(quán)質(zhì)押評(píng)估的目的是評(píng)估時(shí)必須首先明確的基本事項(xiàng)，也是界定評(píng)估對(duì)象的基礎(chǔ)。林權(quán)質(zhì)押資產(chǎn)評(píng)估的特定目的是為各利益主體簽署質(zhì)押合同提供價(jià)值參考依據(jù)。

評(píng)估依據(jù)就是資產(chǎn)評(píng)估工作所要遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)行為文件、重大合同協(xié)議以及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和其他參考依據(jù)。目前，林權(quán)質(zhì)押評(píng)估可以參照的法律法規(guī)主要有：《物權(quán)法》、《擔(dān)保法》、《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法（試行）》、《林權(quán)抵押小額貸款管理辦法》等。

三、評(píng)估原則與評(píng)估程序

評(píng)估原則是資產(chǎn)評(píng)估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)評(píng)估當(dāng)事人各方關(guān)系、處理評(píng)估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評(píng)估原則是指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在林權(quán)資產(chǎn)評(píng)估中必須遵守的準(zhǔn)則，也是林權(quán)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估工作的指導(dǎo)方針。評(píng)估師對(duì)委托方指定的以質(zhì)押為目的的特定林權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的過程中，依據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)范化要求，應(yīng)嚴(yán)格遵循資產(chǎn)評(píng)估的基本原則。主要有：真實(shí)性原則，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在林權(quán)資產(chǎn)評(píng)估工作中要以掌握的資料為依據(jù)，實(shí)事求是、尊重科學(xué)；公平性原則，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員工作中要擺脫業(yè)務(wù)當(dāng)事人的影響，并始終保持第三者的立場(chǎng)客觀地進(jìn)行評(píng)估；科學(xué)性原則，是指在林權(quán)資產(chǎn)評(píng)估工作中，評(píng)估人員應(yīng)遵循科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把握不同評(píng)估目的和評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)，因地制宜地采用科學(xué)的方法，得出準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)論。

林權(quán)質(zhì)押貸款中林權(quán)評(píng)估工作必須遵守的基本原則，是評(píng)估工作維護(hù)當(dāng)事各方經(jīng)濟(jì)利益的基本保障。除此以外，評(píng)估執(zhí)業(yè)過程中還應(yīng)遵循一些為評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)過程中的專業(yè)判斷提供技術(shù)依據(jù)和保證的一些技術(shù)規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則具體的操作原則，具體包括預(yù)期收益原則、供求原則、貢獻(xiàn)原則、替代原則、估價(jià)日期原則等。

資產(chǎn)評(píng)估程序是指資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、形成資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評(píng)估的基本程序包括：評(píng)估項(xiàng)目的核準(zhǔn)和備案、評(píng)估項(xiàng)目的洽談與簽約、資產(chǎn)核查、資料搜集、評(píng)估數(shù)據(jù)的分析與整理、評(píng)定估算、撰寫與提交評(píng)估報(bào)告書、評(píng)估報(bào)告與相關(guān)資料的歸檔。

四、價(jià)值類型與評(píng)估方法

林權(quán)質(zhì)押評(píng)估價(jià)值類型是指林權(quán)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值屬性及其表現(xiàn)形式。不同的價(jià)值類型從不同的角度反映林權(quán)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的屬性和特征。決定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的基礎(chǔ)條件是資產(chǎn)評(píng)估的特定目的。而資產(chǎn)自身的條件對(duì)其評(píng)估價(jià)值具有決定性影響。不同功能的資產(chǎn)會(huì)有不同的評(píng)估結(jié)果，相同資產(chǎn)在不同的使用方式和利用狀態(tài)下也會(huì)有不同的評(píng)估結(jié)果和價(jià)值表現(xiàn)形式。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的形成，不僅與資產(chǎn)評(píng)估的特定目的與被評(píng)估資產(chǎn)自身?xiàng)l件有關(guān)，還與市場(chǎng)條件因素有著密切的關(guān)系。依據(jù)市場(chǎng)參與者的數(shù)量、交易時(shí)間、交易雙方素質(zhì)、信息占有情況及處事方式等因素，林權(quán)質(zhì)押評(píng)估依據(jù)的市場(chǎng)條件分為：公開市場(chǎng)條件和非公開市場(chǎng)條件。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評(píng)估根據(jù)擔(dān)保法等相關(guān)法律、法規(guī)及金融監(jiān)管機(jī)關(guān)的規(guī)定選擇評(píng)估結(jié)論的價(jià)值類型為抵押價(jià)值。

林權(quán)質(zhì)押貸款中林權(quán)資產(chǎn)評(píng)估，作為專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法、收益法、成本法的基礎(chǔ)上，依據(jù)森林資源資產(chǎn)被質(zhì)押的特定目的與被評(píng)估森林資源資產(chǎn)的特殊特點(diǎn)，發(fā)展和衍生出了一些林權(quán)質(zhì)押評(píng)估方法。

市場(chǎng)法是指利用市場(chǎng)上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較和類似分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總稱。在林權(quán)質(zhì)押評(píng)估中，具體包括市價(jià)倒算法、現(xiàn)行市價(jià)法等。

收益法是指通過被評(píng)估林權(quán)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值，來判斷林權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。在林權(quán)質(zhì)押評(píng)估中，收益法主要包括收獲現(xiàn)值法、假設(shè)開發(fā)法、年金資本化法、林地期望價(jià)法等。

成本法是指首先估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本；然后估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶值因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估方法的總稱。在林權(quán)質(zhì)押評(píng)估中，具體包括重置成本法、序列工序法、林地費(fèi)用價(jià)法等。

五、評(píng)估假設(shè)與評(píng)估基準(zhǔn)日

資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)是指依據(jù)有限事實(shí)而對(duì)資產(chǎn)價(jià)格作出合理推斷。適用林權(quán)質(zhì)押評(píng)估的假設(shè)有以下幾種：

交易假設(shè)是假定所有用于質(zhì)押的林權(quán)資產(chǎn)已經(jīng)處在交易過程中，評(píng)估師根據(jù)待評(píng)估資產(chǎn)的交易條件等模擬市場(chǎng)進(jìn)行估價(jià)。

公開市場(chǎng)假設(shè)是指假定在市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，即基于市場(chǎng)客觀存在的現(xiàn)實(shí)，資產(chǎn)可以公開買賣，各類資產(chǎn)的行情不同。

持續(xù)使用假設(shè)是指資產(chǎn)按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或者轉(zhuǎn)換用途繼續(xù)使用，評(píng)估時(shí)就不能按資產(chǎn)拆售零部件所得收入之和進(jìn)行評(píng)估。

清算假設(shè)是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強(qiáng)制進(jìn)行整體或拆零，經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式在公開市場(chǎng)上出售。

資產(chǎn)的價(jià)值隨著市場(chǎng)的變化而不斷變化，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受客戶的委托評(píng)估任務(wù)是確定委托評(píng)估對(duì)象在某一時(shí)間點(diǎn)的公允價(jià)值，這個(gè)時(shí)間點(diǎn)就是評(píng)估基準(zhǔn)日，精確到某年某月某日，這個(gè)評(píng)估值就是資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值。

目前我國林權(quán)質(zhì)押貸款正處于試點(diǎn)規(guī)范階段，將林權(quán)作為抵押物來進(jìn)行質(zhì)押，在我國尚處于初步探索階段，還沒有針對(duì)林權(quán)質(zhì)押貸款相關(guān)概念的專題討論，并且，林權(quán)價(jià)值是確定貸款金額的重要依據(jù)，而我國尚未形成專業(yè)的林權(quán)資產(chǎn)評(píng)估交易機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有的評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)較差，導(dǎo)致林權(quán)評(píng)估結(jié)論不統(tǒng)一，隨意性較大，評(píng)估價(jià)值不能得到銀行等金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。因此，要對(duì)林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評(píng)估從評(píng)估基本理論到評(píng)估方法的應(yīng)用進(jìn)行探討與評(píng)估管理，并將其納入到集體林權(quán)制度改革的配套措施中，為林權(quán)體制改革提供有效的服務(wù)，從而促進(jìn)林權(quán)抵押貸款又好又快地發(fā)展，幫助廣大林農(nóng)增收增效，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村金融發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 尉京紅，王淑珍，等.資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)務(wù)［M］.北京：中國市場(chǎng)出版社，2004.

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［3］ 董新春.森林資源資產(chǎn)評(píng)估實(shí)物［M］.中國林業(yè)出版社，2010.

篇（3）

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年6月30日

當(dāng)前，在國際資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域有較大影響的評(píng)估準(zhǔn)則主要有：國際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)（IVSC）制定的《國際評(píng)估準(zhǔn)則》（IVS）、美國評(píng)估促進(jìn)會(huì)（AF）制定的《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》和英國皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)（RICS）指定的《評(píng)估與股價(jià)指南》（Red Book）等。而隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)化程度的不斷提高，資產(chǎn)評(píng)估方法日趨成熟，我國評(píng)估準(zhǔn)則體系也逐步完善。

一、中國評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展及趨勢(shì)

1、探索階段。我國資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，特殊的市場(chǎng)環(huán)境和政治環(huán)境，使我國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)形成了行政管理與自律管理相結(jié)合的管理模式。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)成長初期，由于政治上條塊分割的管理體制，使我國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從產(chǎn)生開始就形成了各自獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域。財(cái)政部、原國資局、中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)（以下簡稱“中評(píng)協(xié)”）等根據(jù)各自工作和業(yè)務(wù)的要求先后制定并了一些資產(chǎn)評(píng)估管理方面的制度、規(guī)定和辦法，這些制度、規(guī)定和辦法既未以準(zhǔn)則的形式，也未形成統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2、建立階段。1996年中評(píng)協(xié)組織專家起草了《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》。1997年中評(píng)協(xié)先后兩次在北京召開資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則國際研討會(huì)，開始啟動(dòng)制定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的工作。1998年初，中評(píng)協(xié)構(gòu)建了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的概念框架，并提出準(zhǔn)則制定的計(jì)劃。同年，制定了準(zhǔn)則制定程序和程序，并成立了中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則國內(nèi)外專家咨詢組。1999～2000年期間，中評(píng)協(xié)和業(yè)內(nèi)專家相繼以財(cái)政部的名義了《中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師道德規(guī)范》、《中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范》，以中評(píng)協(xié)名義了《資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)約定指南》、《資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃指南》、《資產(chǎn)評(píng)估工作底稿指南》和《資產(chǎn)評(píng)估檔案管理指南》。2000年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)合并，中注協(xié)組織專家調(diào)整了原中評(píng)協(xié)提交的準(zhǔn)則草案，并組織力量起草了《無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部于2001年制定了第一部實(shí)體性準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》，同時(shí)編寫出版了《釋義》。就內(nèi)容來講，這一準(zhǔn)則具有單一性，未對(duì)職業(yè)道德方面的要求做出規(guī)定，但作為第一部準(zhǔn)則，對(duì)以后準(zhǔn)則的系統(tǒng)發(fā)展來講是十分必要的。2001年以來，中注協(xié)組織專家起草資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則，并與2002年8月公開向評(píng)估行業(yè)內(nèi)外征求意見。2004年2月25日，財(cái)政部了中評(píng)協(xié)制定的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國資產(chǎn)評(píng)估體系的初步建立。

3、發(fā)展階段。2005年后，中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定進(jìn)入快速發(fā)展期。2005年3月21日，中評(píng)協(xié)針對(duì)以金融不良資產(chǎn)處置為目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，了《金融不良資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》。2007年了《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》，主要是為服務(wù)于為會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值的評(píng)估業(yè)務(wù)提供專業(yè)意見。2008年11月28日，中評(píng)協(xié)一次性了4個(gè)程序性具體準(zhǔn)則（《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—評(píng)估報(bào)告》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—評(píng)估程序》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—工作底稿》）和兩個(gè)實(shí)體性具體準(zhǔn)則（《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—不動(dòng)產(chǎn)》）以及一個(gè)指導(dǎo)意見（《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》），這一系列準(zhǔn)則都是對(duì)基本準(zhǔn)則的重要補(bǔ)充。之后，中評(píng)協(xié)又分別針對(duì)專利資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、珠寶首飾評(píng)估業(yè)務(wù)、投資性房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)了指導(dǎo)意見。至2010年，財(cái)政部和中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)累計(jì)共21項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則包括2個(gè)基本準(zhǔn)則、8個(gè)具體準(zhǔn)則、4個(gè)評(píng)估指南和7個(gè)指導(dǎo)意見，基本構(gòu)建了中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則的，使得評(píng)估業(yè)務(wù)的基本程序、主要資產(chǎn)類型的評(píng)估業(yè)務(wù)都有了相應(yīng)的評(píng)估準(zhǔn)則予以規(guī)范，標(biāo)志著中國的評(píng)估實(shí)踐全面進(jìn)入準(zhǔn)則規(guī)范時(shí)代。

4、發(fā)展趨勢(shì)。中國評(píng)估準(zhǔn)則的制定工作，借鑒了國際上相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)和成果。其中，國際評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)中國評(píng)估準(zhǔn)則的制定影響更大。我國評(píng)估準(zhǔn)則在基本概念、方法體系、價(jià)值類型、具體內(nèi)容以及體系框架的設(shè)計(jì)等方面與國際評(píng)估準(zhǔn)則基本趨同，實(shí)現(xiàn)了與國際評(píng)估準(zhǔn)則的良好協(xié)調(diào)。

近年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越關(guān)注公允價(jià)值，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)得到較快發(fā)展。而隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的深入，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將逐步實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。為了適應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也應(yīng)在凸顯特色的同時(shí)逐步實(shí)現(xiàn)國際趨同。一門通用的資產(chǎn)評(píng)估語言可以增加不同行業(yè)、不同國家之間的信息透明度、一致性和可比性，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是提升對(duì)外開放程度和促進(jìn)評(píng)估行業(yè)國際化發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇。

從我國評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，以及評(píng)估準(zhǔn)則體系的構(gòu)建過程來看，最初國有資產(chǎn)管理部門制定僅適用于國有資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，但隨著國民經(jīng)濟(jì)比重的增加，一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)是國家將政府評(píng)估的許多業(yè)務(wù)委托給民間評(píng)估機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也逐漸走向統(tǒng)一。然而，由于目前評(píng)估領(lǐng)域相互獨(dú)立，其準(zhǔn)則只適用于各自業(yè)務(wù)的要求和特點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)評(píng)估準(zhǔn)則的統(tǒng)一是一個(gè)艱難的過程。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則涉及多方面的利益，應(yīng)該反映各方的利益要求，我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則應(yīng)該由相關(guān)利益各方經(jīng)過充分的博弈后制定。因此，在實(shí)現(xiàn)評(píng)估準(zhǔn)則統(tǒng)一的過程中，要堅(jiān)持充分參與的原則，積極聽取各方面的意見，注重普遍適應(yīng)性和各行業(yè)的專門化相結(jié)合。

二、國際評(píng)估準(zhǔn)則（IVS）

從發(fā)展趨勢(shì)看，國際社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估國際化的需求日益強(qiáng)烈，《國際評(píng)估準(zhǔn)則》是評(píng)估行業(yè)發(fā)展及外部經(jīng)濟(jì)推動(dòng)等各種因素相互作用的必然結(jié)果。

1、探索階段。在經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，資本實(shí)現(xiàn)了全球性流動(dòng)，國際分工越來越細(xì)化，國家間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密。加之經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)界也迫切需要一部規(guī)范的評(píng)估準(zhǔn)則。1981年國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)成立（IAVSC），標(biāo)志著國際評(píng)估業(yè)從此走上國際化協(xié)作的道路。IAVSC成立后，開始了對(duì)國際評(píng)估準(zhǔn)則制定的探索。

2、建立階段。國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)成立后，以有關(guān)國家評(píng)估準(zhǔn)則和評(píng)估執(zhí)業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)，著手制定國際性評(píng)估準(zhǔn)則文件。1985年國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)制定了《國際評(píng)估準(zhǔn)則》（IVS）第一版。該準(zhǔn)則的制定主要依據(jù)西方發(fā)達(dá)國家的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，缺乏統(tǒng)一理論指導(dǎo)和實(shí)踐支持，與許多國家，特別是發(fā)展中國家實(shí)踐脫節(jié)，指導(dǎo)意義不大。

3、發(fā)展階段。自《國際評(píng)估準(zhǔn)則》第一版起，國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)先后于1994年、1997年、2000年、2001年、2002年進(jìn)行了五次修訂，并于2003年4月制定了《國際評(píng)估準(zhǔn)則》第六版。《國際評(píng)估準(zhǔn)則》第六版相對(duì)較為完整，包括八個(gè)組成部分：前言、資產(chǎn)評(píng)估的基本概念和原則、行為守則、資產(chǎn)類型、國際評(píng)估準(zhǔn)則、國際評(píng)估應(yīng)用指南、評(píng)估指南、白皮書，每個(gè)組成部分相對(duì)獨(dú)立，自成體系。

《國際評(píng)估準(zhǔn)則》幾經(jīng)修改，已經(jīng)形成了一部綜合性準(zhǔn)則，特別是增加了無形資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估、評(píng)估報(bào)告等內(nèi)容，增強(qiáng)了其指導(dǎo)性。

歐盟法律要求，歐盟上市公司自2005年開始執(zhí)行《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這一變化給國際評(píng)估業(yè)帶來很大影響。2005年2月10日，國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)新聞通告，宣布推出第七版《國際評(píng)估準(zhǔn)則》。第七版《國際評(píng)估準(zhǔn)則》有兩項(xiàng)重要變動(dòng)：一是對(duì)相關(guān)國際評(píng)估準(zhǔn)則，主要是評(píng)估應(yīng)用指南1—財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估和評(píng)估指南8—財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估中的成本法作出了修訂；二是增加了3個(gè)評(píng)估指南：評(píng)估指南12（特殊交易不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估），評(píng)估指南13—物業(yè)稅目的大綜評(píng)估，評(píng)估指南14—采掘業(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估。

2007年國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)又在修訂第七版的基礎(chǔ)上了第八版《國際評(píng)估準(zhǔn)則》。國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)《國際評(píng)估準(zhǔn)則》的修訂工作可能導(dǎo)致將來國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和估計(jì)評(píng)估準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善。

4、發(fā)展趨勢(shì)。經(jīng)過20多年的努力，《國際評(píng)估準(zhǔn)則》日益完善，越來越受到世界各國的重視，其影響力逐步擴(kuò)大，在國際上越來越得到廣泛認(rèn)可。

國際評(píng)估準(zhǔn)則正在經(jīng)歷一個(gè)重要的發(fā)展階段，并且與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和全球投資業(yè)準(zhǔn)則相聯(lián)系，把這些準(zhǔn)則作為主要服務(wù)對(duì)象。由此，國際評(píng)估理念、技術(shù)和準(zhǔn)則的發(fā)展，必將與全球會(huì)計(jì)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)相互促進(jìn)，并對(duì)其產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，但國際評(píng)估準(zhǔn)則不可能完全替代各國的評(píng)估準(zhǔn)則。

三、美國專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則（USPAP）

1、探索階段。早在19世紀(jì)中后期，美國就成立了專業(yè)評(píng)估公司，一些評(píng)估團(tuán)體已經(jīng)開始了評(píng)估準(zhǔn)則制定的探索。但直到1987年，美國才制定了第一部評(píng)估準(zhǔn)則——《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。

2、建立階段。到經(jīng)歷了20世紀(jì)八十年代的評(píng)估業(yè)動(dòng)蕩之后，為了提高評(píng)估質(zhì)量維護(hù)評(píng)估業(yè)的聲譽(yù)，1987年美國制定《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。1989年評(píng)估委員會(huì)一致同意，將其納為評(píng)估委員會(huì)制定的第一部評(píng)估準(zhǔn)則。《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》是一部典型的綜合性評(píng)估準(zhǔn)則，不僅包括了不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估和報(bào)告的基本準(zhǔn)則，還包括評(píng)估復(fù)核、評(píng)估咨詢和動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)評(píng)估的準(zhǔn)則。

3、發(fā)展階段。1992～2006年期間，美國每年修訂并出版一部最新版本的《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。從2006年開始，每兩年修訂并出版一部。截至2006年，美國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則已經(jīng)經(jīng)過十幾次修改，該準(zhǔn)則日趨完善。最新版《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》包括以下組成部分：定義、引言、職業(yè)道德規(guī)定、勝任能力規(guī)定、工作范圍規(guī)定、允許偏離規(guī)定、司法例外規(guī)定、增補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、10個(gè)準(zhǔn)則、10個(gè)準(zhǔn)則說明（SMT）和29個(gè)咨詢意見（AO）。

經(jīng)過多次的修訂與完善，《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》已經(jīng)形成了一整套制定準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南。由于其符合資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展的客觀需要，也受到評(píng)估界的廣泛歡迎和認(rèn)可，已經(jīng)成為美國及北美地區(qū)評(píng)估師及評(píng)估專業(yè)團(tuán)體公認(rèn)的評(píng)估準(zhǔn)則，并逐漸以立法的形式被美國政府認(rèn)可。

4、發(fā)展趨勢(shì)。美國的《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》已經(jīng)被美國乃至北美評(píng)估行業(yè)廣泛接受，并在伴隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)國際交流的發(fā)展同時(shí)逐步成為國際界具有影響力的評(píng)估準(zhǔn)則之一。

2006年2月，國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC）與美國價(jià)值評(píng)估基金會(huì)（TAF）就準(zhǔn)則趨同問題在美國華盛頓舉行會(huì)議，發(fā)表了合作趨同備忘錄。雙方承諾，在可行的前提下，采取相應(yīng)措施促使現(xiàn)行評(píng)估準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到充分兼容。美國評(píng)估準(zhǔn)則將會(huì)不斷地發(fā)展完善，同時(shí)，在國際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)下會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)與國際的接軌，以實(shí)現(xiàn)評(píng)估的可比性。

四、英國評(píng)估準(zhǔn)則（Red Book）

1、探索階段。英國的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展較早，是現(xiàn)代評(píng)估業(yè)的鼻祖，但其在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定方面卻經(jīng)歷了一個(gè)漫長的探索過程。1868年，由各地規(guī)模不一的測(cè)量協(xié)會(huì)和俱樂部協(xié)商組成了英國測(cè)量師學(xué)會(huì)，1881年獲“皇家”榮譽(yù)，于1946年正式啟用皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)（RICS）名稱。RICS既是一個(gè)行業(yè)自律管理組織，又是一個(gè)權(quán)威的專業(yè)服務(wù)組織，主要負(fù)責(zé)對(duì)包括資產(chǎn)評(píng)估在內(nèi)的測(cè)量師業(yè)實(shí)行行業(yè)管理，以及制定、修訂和完善職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。19世紀(jì)中后期到1976年期間，RICS制定過相應(yīng)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，但由于存在局限性，這些標(biāo)準(zhǔn)并沒有形成一個(gè)較為完整的準(zhǔn)則。

2、建立階段。經(jīng)歷了幾十年的探索，1976年英國制定了第一部相對(duì)比較系統(tǒng)的評(píng)估準(zhǔn)則——《評(píng)估與股價(jià)指南》（又稱紅皮書）。英國的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估發(fā)展歷史較長，同時(shí)，英國最早出現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，并于20世紀(jì)七十年代出版，該準(zhǔn)則以評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的形式制定，準(zhǔn)則主要規(guī)范以財(cái)務(wù)報(bào)告股價(jià)為目的的評(píng)估行為，以及測(cè)量師出具的供其他公眾使用的評(píng)估報(bào)告。

3、發(fā)展階段。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)估職業(yè)慣例的變化，英國的《評(píng)估與評(píng)估指南》也經(jīng)過多次修改與完善。1990年，制定了《評(píng)估與評(píng)估指南》第三版，并在1991年成為所有特許測(cè)量師的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。1995年，英國皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)與兩家規(guī)模較小的協(xié)會(huì)共同修訂了《評(píng)估與估價(jià)指南》，準(zhǔn)則主要包括三部分：引論、職業(yè)規(guī)范與職業(yè)規(guī)范附錄、指南，內(nèi)容主要針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估。1996年，第四版準(zhǔn)則生效。

九十年代后期，國際和歐洲評(píng)估準(zhǔn)則研究和制定工作都取得了較大的發(fā)展，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，英國皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)出版了第五版紅皮書，并將名稱改為《評(píng)估與估價(jià)準(zhǔn)則》，于2003年5月1日起執(zhí)行。該準(zhǔn)則遵循國際評(píng)估行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，與國際評(píng)估準(zhǔn)則的接軌，參考并借鑒了其重要理念和思路，形成了英國的評(píng)估實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，供世界各國會(huì)員及客戶參考。

4、發(fā)展趨勢(shì)。RICS在對(duì)紅皮書的修訂和完善過程中，充分考慮到與國際評(píng)估準(zhǔn)則的接軌，希望制定一套國際化的評(píng)估準(zhǔn)則以便對(duì)其全球的會(huì)員進(jìn)行執(zhí)業(yè)指導(dǎo)。同時(shí)，RICS積極參與國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)事務(wù)，并且認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)對(duì)協(xié)會(huì)的所有會(huì)員進(jìn)行有效率的指導(dǎo)，還要盡可能地采用國際評(píng)估準(zhǔn)則，以避免不同準(zhǔn)則在解釋時(shí)產(chǎn)生的矛盾。

五、總結(jié)

各國評(píng)估行業(yè)發(fā)展極不均衡，且各具特色，但綜合化發(fā)展是各國評(píng)估行業(yè)的發(fā)展方向和必然趨勢(shì)，而資產(chǎn)評(píng)估國際化的核心是評(píng)估準(zhǔn)則的國際化。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，各國間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，國際間的評(píng)估業(yè)務(wù)日趨增多，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的國際化發(fā)展趨勢(shì)日益明顯，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的趨同不可避免。同時(shí)，在準(zhǔn)則發(fā)展過程中，各國之間相互吸收其評(píng)估文化的精髓，差異不斷減少，實(shí)現(xiàn)了評(píng)估準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣和實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)與評(píng)估行業(yè)的合作和聯(lián)系越來越緊密，評(píng)估準(zhǔn)則的完善需要借鑒并緊隨會(huì)計(jì)等相關(guān)準(zhǔn)則的變化相應(yīng)變動(dòng)，評(píng)估準(zhǔn)則的制定也會(huì)越來越多地服務(wù)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王誠軍.國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)及國際評(píng)估準(zhǔn)則[J].中國資產(chǎn)評(píng)估，1999.1.

[2]王誠軍.《國際評(píng)估準(zhǔn)則》與美國《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》的比較[J].中國資產(chǎn)評(píng)估，2000.1.

[3]俞明軒.英國評(píng)估行業(yè)自律管理體制的變化及其借鑒作用[J].中國資產(chǎn)評(píng)估，2003.6.

篇（4）

一、引言

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)作為為特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)提供公允價(jià)值的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為我國的產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)并購、抵押貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供了價(jià)值參考，為我國的體制改革作出了重大貢獻(xiàn)。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的范圍將會(huì)不斷擴(kuò)大，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制將被提上日程。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要法律環(huán)境的健全和完善，更需要資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)自身對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，盡量減少資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理理論

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指未來結(jié)果的不確定性，這種未來的結(jié)果包括收益，當(dāng)然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的管理學(xué)科，人們通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果。期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理的過程其實(shí)就是為了降低未來結(jié)果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)模塊、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模塊、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制模塊和資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模塊。

(一)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是確定哪些因素會(huì)給資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果帶來風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)類型大致分為業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)、撰寫評(píng)估報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

1.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。在承接資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，有的評(píng)估機(jī)構(gòu)不惜以降低服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務(wù)，對(duì)于客戶的基本情況、相關(guān)的權(quán)證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

2.評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)主要是資產(chǎn)評(píng)估人員在具體的評(píng)估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評(píng)估程序，在評(píng)估過程中人為操縱評(píng)估結(jié)果；專業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評(píng)估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評(píng)估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評(píng)估方法和參數(shù)的能力等。評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)將直接帶來評(píng)估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.撰寫評(píng)估報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是指由于報(bào)告撰寫不規(guī)范導(dǎo)致的使用者誤用評(píng)估結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的使用者是通過資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告來了解和使用評(píng)估結(jié)果的，因此，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的撰寫質(zhì)量是評(píng)估結(jié)果使用者正確使用的前提條件。有些評(píng)估機(jī)構(gòu)在撰寫評(píng)估報(bào)告時(shí)缺乏必要的評(píng)估結(jié)果的假設(shè)、依據(jù)及相關(guān)事項(xiàng)的說明，評(píng)估報(bào)告不規(guī)范所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)最容易被查證的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)模塊

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)模塊主要是在資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，預(yù)測(cè)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場(chǎng)條件復(fù)雜，以上特點(diǎn)決定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的度量需要明確資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，選擇合適的技術(shù)和方法。

對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的度量主要體現(xiàn)在承接評(píng)估業(yè)務(wù)和資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)操作過程中。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力涉及到眾多因素：資質(zhì)、規(guī)模、人員素質(zhì)等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值是在特定時(shí)點(diǎn)、特定市場(chǎng)條件下的價(jià)值。特定的市場(chǎng)條件決定了評(píng)估人員在模擬市場(chǎng)的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對(duì)未來的市場(chǎng)條件、資產(chǎn)狀況等作出預(yù)測(cè)。在預(yù)測(cè)的過程中，價(jià)值類型的選擇、評(píng)估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評(píng)估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德水平，而對(duì)于這些影響因素要準(zhǔn)確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)是一個(gè)多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進(jìn)行定量處理。例如，對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進(jìn)行判斷。鑒于資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的以上特點(diǎn)，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評(píng)價(jià)是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理。

(三)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制模塊

資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該貫穿于整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目階段。

1.在評(píng)估業(yè)務(wù)承接階段，正式簽約之前，評(píng)估機(jī)構(gòu)要對(duì)客戶及要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行充分的了解和審查：關(guān)注資產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽(yù)；重點(diǎn)審查有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證情況；明確雙方責(zé)任等。力求在評(píng)估業(yè)務(wù)承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

2.在評(píng)估操作階段，要注意對(duì)評(píng)估人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學(xué)的方法和程序進(jìn)行，對(duì)信息的信度和效度進(jìn)行度量和控制；其次。要慎重選擇評(píng)估假設(shè)，科學(xué)把握資產(chǎn)交易的市場(chǎng)條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評(píng)估方法的適用條件。

3.在報(bào)告撰寫階段，評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式將評(píng)估基準(zhǔn)目、評(píng)估假設(shè)、價(jià)值類型、評(píng)估內(nèi)容、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估方法和評(píng)估結(jié)果等重要內(nèi)容都寫入評(píng)估報(bào)告，評(píng)估人員一定要確保將評(píng)估假設(shè)、評(píng)估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模塊

篇（5）

二、風(fēng)險(xiǎn)管理理論

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指未來結(jié)果的不確定性，這種未來的結(jié)果包括收益，當(dāng)然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的管理學(xué)科，人們通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果。期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理的過程其實(shí)就是為了降低未來結(jié)果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)模塊、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模塊、資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制模塊和資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模塊。

（一）資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是確定哪些因素會(huì)給資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果帶來風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)類型大致分為業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)、撰寫評(píng)估報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

1.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。在承接資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，有的評(píng)估機(jī)構(gòu)不惜以降低服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務(wù)，對(duì)于客戶的基本情況、相關(guān)的權(quán)證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

2.評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)主要是資產(chǎn)評(píng)估人員在具體的評(píng)估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評(píng)估程序，在評(píng)估過程中人為操縱評(píng)估結(jié)果；專業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評(píng)估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評(píng)估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評(píng)估方法和參數(shù)的能力等。評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)將直接帶來評(píng)估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.撰寫評(píng)估報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是指由于報(bào)告撰寫不規(guī)范導(dǎo)致的使用者誤用評(píng)估結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的使用者是通過資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告來了解和使用評(píng)估結(jié)果的，因此，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的撰寫質(zhì)量是評(píng)估結(jié)果使用者正確使用的前提條件。有些評(píng)估機(jī)構(gòu)在撰寫評(píng)估報(bào)告時(shí)缺乏必要的評(píng)估結(jié)果的假設(shè)、依據(jù)及相關(guān)事項(xiàng)的說明，評(píng)估報(bào)告不規(guī)范所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)最容易被查證的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)模塊

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)模塊主要是在資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，預(yù)測(cè)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場(chǎng)條件復(fù)雜，以上特點(diǎn)決定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的度量需要明確資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，選擇合適的技術(shù)和方法。

對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的度量主要體現(xiàn)在承接評(píng)估業(yè)務(wù)和資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)操作過程中。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力涉及到眾多因素：資質(zhì)、規(guī)模、人員素質(zhì)等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值是在特定時(shí)點(diǎn)、特定市場(chǎng)條件下的價(jià)值。特定的市場(chǎng)條件決定了評(píng)估人員在模擬市場(chǎng)的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對(duì)未來的市場(chǎng)條件、資產(chǎn)狀況等作出預(yù)測(cè)。在預(yù)測(cè)的過程中，價(jià)值類型的選擇、評(píng)估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評(píng)估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德水平，而對(duì)于這些影響因素要準(zhǔn)確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)是一個(gè)多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進(jìn)行定量處理。例如，對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進(jìn)行判斷。鑒于資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的以上特點(diǎn)，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評(píng)價(jià)是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理。

（三）資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制模塊

資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該貫穿于整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目階段。

1.在評(píng)估業(yè)務(wù)承接階段，正式簽約之前，評(píng)估機(jī)構(gòu)要對(duì)客戶及要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行充分的了解和審查：關(guān)注資產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽(yù)；重點(diǎn)審查有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證情況；明確雙方責(zé)任等。力求在評(píng)估業(yè)務(wù)承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

2.在評(píng)估操作階段，要注意對(duì)評(píng)估人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學(xué)的方法和程序進(jìn)行，對(duì)信息的信度和效度進(jìn)行度量和控制；其次。要慎重選擇評(píng)估假設(shè)，科學(xué)把握資產(chǎn)交易的市場(chǎng)條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評(píng)估方法的適用條件。

3.在報(bào)告撰寫階段，評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式將評(píng)估基準(zhǔn)目、評(píng)估假設(shè)、價(jià)值類型、評(píng)估內(nèi)容、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估方法和評(píng)估結(jié)果等重要內(nèi)容都寫入評(píng)估報(bào)告，評(píng)估人員一定要確保將評(píng)估假設(shè)、評(píng)估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模塊

篇（6）

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0040-01

1 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成

1.1 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指由于主客觀原因,導(dǎo)致評(píng)估人員所評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值區(qū)間與其實(shí)際價(jià)值發(fā)生重大偏離,資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可以分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩部分。

1.2 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理是指以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)管理的程序?yàn)榛A(chǔ),綜合運(yùn)用多種方法對(duì)資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制,以將資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)降到可控程度的管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別,是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的基本認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)與評(píng)價(jià)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的分析和和總體估測(cè),在很大程度上依賴與評(píng)估人員的專業(yè)判斷。

2 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

2.1 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理缺少完善的法律支持

我國當(dāng)前還沒有專門的資產(chǎn)評(píng)估法,資產(chǎn)評(píng)估方面的最權(quán)威法律文件是《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》,該法規(guī)在我國資產(chǎn)評(píng)估工作中具有重要意義,促進(jìn)了我國資產(chǎn)評(píng)估工作的順利開展,但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,暴露出許多問題。

2.2 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)自身存在很多缺陷

從我國資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展過程來看,許多資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是在資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)市場(chǎng)需求快速增加的情況下,由原來經(jīng)營業(yè)績不好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等演變過來的,本身存在著機(jī)構(gòu)規(guī)模小,管理混亂,執(zhí)業(yè)水平低等缺點(diǎn)。

2.3 資產(chǎn)評(píng)估人員職業(yè)能力有待提高

資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的主體是資產(chǎn)評(píng)估人員,人員素質(zhì)的高低對(duì)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有著重大影響。當(dāng)前我國資產(chǎn)評(píng)估人員專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,業(yè)務(wù)技能不高,對(duì)情況的發(fā)展變化和業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性認(rèn)識(shí)不充分,無法應(yīng)對(duì)錯(cuò)綜負(fù)責(zé)的評(píng)估事項(xiàng)。評(píng)估人員的職業(yè)道德水平不高,缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,在評(píng)估程序、資料搜集、市場(chǎng)調(diào)查等方面不現(xiàn)場(chǎng)獲取信息,影響資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量,甚至與委托方串通舞弊,違背職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律,致使評(píng)估結(jié)果成為委托方造假的工具。

3 完善我國資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

3.1 健全資產(chǎn)評(píng)估法律體系法律環(huán)境

健全的資產(chǎn)評(píng)估法律體系是資產(chǎn)評(píng)估得以順利進(jìn)行的基本條件,針對(duì)我國資產(chǎn)評(píng)估法律的現(xiàn)狀,應(yīng)從制定資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)法律入手,盡快制定《資產(chǎn)評(píng)估法》、《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法》和《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》。明確資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的管理體制,資產(chǎn)評(píng)估人員的法律地位及職業(yè)道德,資產(chǎn)評(píng)估程序及評(píng)估方法;資產(chǎn)評(píng)估違法行為及其處罰;資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)制度等。以法律形式明確規(guī)定評(píng)估機(jī)構(gòu)及注冊(cè)評(píng)估師的監(jiān)督指導(dǎo)機(jī)構(gòu),明確資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則等。制定評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員資質(zhì)管理法規(guī),對(duì)不同資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)規(guī)定相應(yīng)的業(yè)務(wù)范圍和職責(zé),減少委托方選擇的盲目性,保障委托方的利益。

3.2 完善資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的管理和監(jiān)控體制

要加強(qiáng)中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)自律中的重要作用,做好廣大評(píng)估機(jī)構(gòu)和工作人員與政府的溝通工作,在加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理工作的同時(shí),積極履行為廣大評(píng)估從業(yè)人員服務(wù)的只能。在行業(yè)協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,建立專業(yè)資格評(píng)級(jí)制度,定期進(jìn)行資格評(píng)審,并根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)規(guī)定可以受理的業(yè)務(wù)范圍。建立資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量監(jiān)控體系和資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制機(jī)制。通過成立評(píng)估質(zhì)量監(jiān)督委員會(huì),對(duì)行業(yè)監(jiān)控進(jìn)行評(píng)估,并結(jié)合政府及相關(guān)行業(yè)的監(jiān)控機(jī)制對(duì)資產(chǎn)評(píng)估提出法定要求和專業(yè)要求,對(duì)評(píng)估行業(yè)的評(píng)估質(zhì)量進(jìn)行檢查、處罰。

3.3 建立資產(chǎn)評(píng)估師責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度

注冊(cè)評(píng)估師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度在實(shí)施中得到日益完善,在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合國內(nèi)實(shí)際情況建立我國自己的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。由于我國的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)能力參差不齊,承擔(dān)法律訴訟責(zé)任的能力普遍較弱,資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)具有很大的隱藏風(fēng)險(xiǎn),為了保障評(píng)估報(bào)告使用者的合法權(quán)益,在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性保險(xiǎn)方式很有必要。

3.4 培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估專門人才

建立系統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估教育體系是培養(yǎng)高素質(zhì)資產(chǎn)評(píng)估人才的基礎(chǔ)。建立學(xué)歷教育與資格準(zhǔn)入制度相結(jié)合的資產(chǎn)評(píng)估資格認(rèn)證制度,通過高等教育階段進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)基礎(chǔ)教育,利用資格考試和執(zhí)業(yè)資格提高資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)能力和道德素質(zhì),開展多種途徑的后續(xù)教育促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估人員的知識(shí)更新和技能培訓(xùn)。

篇（7）

關(guān)鍵詞 市場(chǎng)法 收益法 成本法

一、現(xiàn)行三種基本資產(chǎn)評(píng)估方法的含義及其基本原理

市場(chǎng)法又稱市場(chǎng)比較法、銷售比較法，是指通過對(duì)與被評(píng)估資產(chǎn)相似或可替代資產(chǎn)的分析以及對(duì)購買方為類似資產(chǎn)或可替代資產(chǎn)所愿支付的購買價(jià)格的分析，采用必要的比較程序，估算被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值。市場(chǎng)法有較為廣泛的用途。在市場(chǎng)數(shù)據(jù)充分的情況下，該方法的重要性更為突出。通過運(yùn)用市場(chǎng)法所獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)也可能用于成本法和收益法的評(píng)估。當(dāng)市場(chǎng)條件發(fā)生重大變化或波動(dòng)時(shí)，或?qū)苌俳灰椎奶厥赓Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，市場(chǎng)法的運(yùn)用受到限制。運(yùn)用市場(chǎng)法需要對(duì)類似資產(chǎn)的交易情況進(jìn)行分析，以確保交易雙方具有正常的動(dòng)機(jī)。當(dāng)交易價(jià)格反映的不是市場(chǎng)參與者的正常動(dòng)機(jī)時(shí)，如特殊購買者愿意支付特別的溢價(jià)，則這樣的交易價(jià)格數(shù)據(jù)不具有可參照性，應(yīng)當(dāng)剔除。

收益法又稱收益資本化法或收益現(xiàn)值法，通過分析被評(píng)估資產(chǎn)的相關(guān)收入和成本費(fèi)用，將未來收益折現(xiàn)或資本化為估算價(jià)值。收益法的理論基礎(chǔ)在于預(yù)期收益原則，即資產(chǎn)的價(jià)值是由其預(yù)期的未來收益決定的，因此收益法通過對(duì)評(píng)估對(duì)象收益能力的分析確定其價(jià)值。

成本法建立在這樣一個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)上，即作為購買某特定資產(chǎn)的替代選擇，人們可以去建造一個(gè)與該資產(chǎn)相同的或具有相同功能的資產(chǎn)。除非有額外的時(shí)間支出、風(fēng)險(xiǎn)或其他不便之處，人們?yōu)樵撎囟ㄙY產(chǎn)所愿意支付的價(jià)格不會(huì)超過獲取相同或具有相似功能的替代資產(chǎn)的成本。由于舊資產(chǎn)或功能較低資產(chǎn)的全新重置成本超過了市場(chǎng)愿意為其支付的價(jià)格，評(píng)估師在運(yùn)用成本法進(jìn)行評(píng)估時(shí)需要估計(jì)折舊（貶值）。當(dāng)被評(píng)估資產(chǎn)處于全新狀態(tài)時(shí)，其成本與市場(chǎng)價(jià)值最為接近。成本法有兩種具體應(yīng)用方式，一種適用于市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估，另一種則不適用于市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估。當(dāng)運(yùn)用成本法評(píng)估市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，該方法中的所有考慮因素都取自于公開市場(chǎng)的證據(jù)。運(yùn)用成本法評(píng)估非市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)非市場(chǎng)性因素。

二、資產(chǎn)評(píng)估方法的比較

（一）資產(chǎn)評(píng)估方法之間的聯(lián)系

對(duì)于特定經(jīng)濟(jì)行為，在相同的市場(chǎng)條件下，對(duì)處在相同狀態(tài)下的同一資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估值應(yīng)該是客觀的。這個(gè)客觀的評(píng)估值不會(huì)因評(píng)估人員所選用的評(píng)估途徑和方法的不同而出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。評(píng)估基本目的決定了評(píng)估途徑和方法間的內(nèi)在聯(lián)系，而這種內(nèi)在聯(lián)系為評(píng)估人員運(yùn)用多種評(píng)估途徑和方法評(píng)估同一條件下的同一資產(chǎn)，并作相互驗(yàn)證提供了理論根據(jù)。但需要指出的是，運(yùn)用不同的評(píng)估途徑和方法評(píng)估同一資產(chǎn)，必須保證評(píng)估目的、評(píng)估前提、被評(píng)估對(duì)象狀態(tài)的一致，以及運(yùn)用不同評(píng)估途徑和方法所選擇的經(jīng)濟(jì)技術(shù)參數(shù)合理。

由于資產(chǎn)評(píng)估工作基本目標(biāo)的一致性，在同一資產(chǎn)的評(píng)估中可以采用多種途徑和方法，如果使用這些途徑和方法的前提條件同時(shí)具備，而且評(píng)估師也具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力，那么，多種途徑和方法得出的結(jié)果應(yīng)該趨同。

（二）資產(chǎn)評(píng)估方法之間的區(qū)別

各種評(píng)估途徑和方法都是從不同的角度去表現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值。不論是通過與市場(chǎng)參照物比較獲得評(píng)估對(duì)象的價(jià)值，還是根據(jù)評(píng)估對(duì)象預(yù)期收益折現(xiàn)獲得其評(píng)估價(jià)值，抑或是按照資產(chǎn)的再取得途徑尋求評(píng)估對(duì)象的價(jià)值，都是對(duì)評(píng)估對(duì)象在一定條件下的價(jià)值的描述，它們之間是有內(nèi)在聯(lián)系并可相互替代的。但是，每一種評(píng)估方法都有其自成一體的運(yùn)用過程，都要求具備相應(yīng)的信息基礎(chǔ)，評(píng)估結(jié)論也都是從某一角度反映資產(chǎn)的價(jià)值。因此，各種評(píng)估途徑和方法又是有區(qū)別的。由于評(píng)估的特定目的的不同，評(píng)估時(shí)市場(chǎng)條件上的差別，以及評(píng)估時(shí)對(duì)評(píng)估對(duì)象使用狀態(tài)設(shè)定的差異，需要評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值類型也是有區(qū)別的。評(píng)估途徑或方法由于自身的特點(diǎn)在評(píng)估不同類型的資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，就有了效率上和直接程度上的差別，評(píng)估人員應(yīng)具備選擇最直接且最有效率的評(píng)估方法完成評(píng)估任務(wù)的能力。

三、資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇

《國際評(píng)估準(zhǔn)則》明確指出，市場(chǎng)法、收益法、成本法是資產(chǎn)評(píng)估中最常用的三種基本評(píng)估方法。無論評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值還是非市場(chǎng)價(jià)值，評(píng)估師都需要根據(jù)項(xiàng)目具體情況恰當(dāng)選擇評(píng)估方法。在選擇評(píng)估方法時(shí)，評(píng)估師應(yīng)當(dāng)考慮三種基本評(píng)估方法在具體項(xiàng)目中的適用性，采用多種評(píng)估方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析、調(diào)整運(yùn)用多種評(píng)估方法得出的評(píng)估結(jié)論，確定最終評(píng)估結(jié)果。評(píng)估師在進(jìn)行某項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)、當(dāng)?shù)氐脑u(píng)估準(zhǔn)則要求、市場(chǎng)要求、數(shù)據(jù)的可獲得程度等綜合網(wǎng)素，選取適宜的評(píng)估方法。評(píng)估師在選用某種評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其他可以適用的評(píng)估方法。這樣做可以給評(píng)估師提供一個(gè)系統(tǒng)的分析程序，以最終分析、調(diào)整不同評(píng)估方法得出結(jié)論。

對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、金融資產(chǎn)等各種資產(chǎn)類型的評(píng)估項(xiàng)目而言，三種評(píng)估方法都是適用的。但不同類型的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目所獲得的相關(guān)信息資料是不同的，分別反映了各類型資產(chǎn)在其相應(yīng)市場(chǎng)上的特點(diǎn)。評(píng)估師應(yīng)當(dāng)收集、分析能夠合理反映被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的數(shù)據(jù)資料，在選取評(píng)估方法時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮資料的可獲得程度。評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，如果評(píng)估方法運(yùn)用得當(dāng)，則所有評(píng)估市場(chǎng)價(jià)值的方法、技術(shù)和程序都會(huì)得出符合市場(chǎng)價(jià)值基本定義的評(píng)估結(jié)果。來

篇（8）

關(guān)鍵詞：

工作底稿；缺陷；完善方法

一、資產(chǎn)評(píng)估工作底稿內(nèi)容概況

（一）資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的概念及作用1.資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的概念資產(chǎn)評(píng)估工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)形成的，反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r、支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄及相關(guān)和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評(píng)估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產(chǎn)評(píng)估工作底稿應(yīng)包括以下內(nèi)容:（1）有關(guān)法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對(duì)委托單位實(shí)施資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評(píng)估等工作程序的計(jì)劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對(duì)委托單位會(huì)計(jì)政策的調(diào)查紀(jì)錄及問題的分析和評(píng)價(jià)資料。（5）對(duì)委托單位資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)的各種記錄和查證資料。（6）對(duì)委托單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估價(jià)的記錄和資料,包括各種資產(chǎn)的評(píng)估原始記錄表,成新率鑒定表、取價(jià)依據(jù)的分析資料、評(píng)定估算作業(yè)表等。（7）對(duì)資產(chǎn)技術(shù)性能或質(zhì)量狀況進(jìn)行鑒定的依據(jù)、分析和評(píng)價(jià)的建議。（8）評(píng)估人員關(guān)于重要評(píng)估問題的記錄,包括在資產(chǎn)評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的例外情況和非正常事項(xiàng)的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關(guān)的記錄和被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格資料。（10）資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書底稿。

（二）編制資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的要求《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——工作底稿》的第二章中對(duì)工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應(yīng)反映評(píng)估計(jì)劃的實(shí)施，支持評(píng)估結(jié)論。③工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整的記錄，還要有清晰明確的結(jié)論。資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，合理的全面展示資產(chǎn)狀況。④工作文件有紙質(zhì)文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論影響顯著，記錄和評(píng)價(jià)等的查詢，計(jì)數(shù)過程，應(yīng)同時(shí)形成文件。

二、我國資產(chǎn)評(píng)估底稿現(xiàn)存問題

（一）工作底稿結(jié)構(gòu)不合理不清晰基于評(píng)估機(jī)構(gòu)在各種形式的經(jīng)驗(yàn)的一些機(jī)構(gòu)所編制的評(píng)估工作底稿，內(nèi)容不全面，項(xiàng)目不明確，語言不恰當(dāng)，要求不合理。一般只是將收集各種數(shù)據(jù)綁定在一起，紙張大小，殘缺的現(xiàn)象很嚴(yán)重。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、形式多種多樣，所收集的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，收集多少是多少，有時(shí)候這種差別嚴(yán)重影響到工作底稿價(jià)值。

（二）閉門造冊(cè)、憑空補(bǔ)添個(gè)別機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員應(yīng)對(duì)管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據(jù),損害了資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德的形象，不利于產(chǎn)業(yè)的社會(huì)公信力。由于資產(chǎn)評(píng)估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現(xiàn)狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應(yīng)對(duì)。時(shí)間的緊張?jiān)斐闪斯ぷ髻|(zhì)量的下降。

（三）保存制度不夠完善由于評(píng)估底稿自始至終的記錄評(píng)估行為過程，其內(nèi)容繁瑣復(fù)雜程度可想而知，在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中我們都是用紙張來實(shí)際記錄其發(fā)生過程步驟，難免有時(shí)會(huì)出現(xiàn)破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現(xiàn)火災(zāi)或者評(píng)估機(jī)構(gòu)搬遷之時(shí)，很容易丟失。另外，我國資產(chǎn)評(píng)估底稿的電子檔案還不發(fā)達(dá)，往往更多依賴復(fù)印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。

三、資產(chǎn)評(píng)估工作底稿的完善方法

（一）資產(chǎn)評(píng)估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內(nèi)部標(biāo)識(shí)。為了節(jié)省時(shí)間，工作底稿，對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)容或使用的多次重復(fù)的內(nèi)容，你可以使用標(biāo)識(shí)符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴(yán)格簽署。評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)要建立一個(gè)工作文件審查系統(tǒng)，逐個(gè)審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題的工作文件的評(píng)審，應(yīng)當(dāng)指定有關(guān)人員處理。3.杜絕閉門造冊(cè)。嚴(yán)格監(jiān)管力度，杜絕閉門造冊(cè)，憑空補(bǔ)添編制資料及記錄說明的行為發(fā)生，對(duì)于現(xiàn)存的評(píng)估底稿應(yīng)派專人嚴(yán)格檢查其真實(shí)可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評(píng)估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應(yīng)當(dāng)由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進(jìn)行電子底稿試行點(diǎn)的舉措，從一個(gè)試驗(yàn)點(diǎn)展開推行，無論是在商務(wù)場(chǎng)合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對(duì)方公司的復(fù)印掃面件，都應(yīng)該備用電子檔，做到紙質(zhì)一份，電子一份。防止意外情況對(duì)工作底稿帶來的不可修復(fù)性傷害。這樣一旦技術(shù)可以實(shí)施，便在全國推行開展，讓一切評(píng)估業(yè)務(wù)有據(jù)可查，方便監(jiān)管部門審核，方便資料的快速提取了解。

四、結(jié)束語

總之，資產(chǎn)評(píng)估工作底稿作為高技術(shù)工作的基礎(chǔ)，是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的形成和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的出具證明的根據(jù)和理由。在某種意義上，它代表了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和水平，并顯示在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的競(jìng)爭能力強(qiáng)和弱的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。因此，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產(chǎn)的質(zhì)量評(píng)價(jià)工作。

參考文獻(xiàn)：

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[3]玉峰.評(píng)估工作底稿的內(nèi)容與格式改革初探[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2004.

篇（9）

1、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求,在履行必要評(píng)估程序后,對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下的價(jià)值發(fā)表的、由其所在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的書面專業(yè)意見。

2、是接受委托的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在完成評(píng)估項(xiàng)目后，向委托方出具的關(guān)于項(xiàng)目評(píng)估過程及其結(jié)果等基本情況的具有公證性的工作報(bào)告，是評(píng)估機(jī)構(gòu)履行評(píng)估合同的成果，也是評(píng)估機(jī)構(gòu)為資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目承擔(dān)法律責(zé)任的證明文件。評(píng)估報(bào)告包括正文和附件兩部分。是評(píng)估機(jī)構(gòu)完成評(píng)估工作后出具的具有公正性的結(jié)論報(bào)告，該報(bào)告經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門或有關(guān)主管部門確認(rèn)后生效。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（10）

一、引言

商標(biāo)是具有法律屬性的概念，可分為注冊(cè)商標(biāo)和未注冊(cè)商標(biāo)，經(jīng)過注冊(cè)的商標(biāo)能夠得到法律保護(hù)，其作用主要表現(xiàn)為通過商標(biāo)專用權(quán)的確立、續(xù)展、轉(zhuǎn)讓、爭議、仲裁等法律程序，保護(hù)商標(biāo)權(quán)所有者的合法權(quán)益；未經(jīng)注冊(cè)的商標(biāo)，除個(gè)別馳名商標(biāo)外，不具有商標(biāo)專用權(quán)，也就不能成為商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象。我國的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估相關(guān)法規(guī)制定起步較晚，2001年，我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定工作開始啟動(dòng)，2001年7月，財(cái)政部了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則；2003年《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》進(jìn)一步明確必須將商標(biāo)權(quán)納入國有控股企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估范圍；2007年國家工商行政管理總局印發(fā)了《商標(biāo)專用權(quán)質(zhì)押登記程序》和《企業(yè)商標(biāo)管理若干規(guī)定》；2008年，依據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，我國修訂和了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》；2011年中評(píng)協(xié)《關(guān)于對(duì)等準(zhǔn)則征求意見的通知》，其中包括了《商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（征求意見稿）》。至此基本形成了我國無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。

值得注意的是，由中評(píng)協(xié)的于2012年7月1日起施行的《商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》，是國際上第一個(gè)關(guān)于商標(biāo)資產(chǎn)的評(píng)估準(zhǔn)則，它的頒布實(shí)施，意味著我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估管理的立法開始進(jìn)入逐步完善的實(shí)質(zhì)階段。

對(duì)國際評(píng)估準(zhǔn)則、美國、英國、歐洲等國家或組織的無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展和實(shí)施過程進(jìn)行觀察，基本上沒有針對(duì)專利資產(chǎn)、商標(biāo)資產(chǎn)和著作權(quán)資產(chǎn)制定專門化的評(píng)估準(zhǔn)則，美國也僅僅將其作為企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則的組成部分。國外無形資產(chǎn)中針對(duì)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢(shì)是原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向，是簡化而不是詳細(xì)或具體。但是，我國有專門針對(duì)商標(biāo)權(quán)價(jià)值的評(píng)估準(zhǔn)則，其具體內(nèi)容包括對(duì)商標(biāo)相關(guān)概念的界定，對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)行為的基本要求、操作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和職業(yè)責(zé)任。這些具體規(guī)定在形式上使得我國的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度體系更加規(guī)范化、格式化、固定化，制定過程逐步向規(guī)則導(dǎo)向靠攏，但是由于具體內(nèi)容過于簡練，不夠細(xì)化，可操作性并不強(qiáng)。這使我們不得不思考：針對(duì)國外商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢(shì)――原則導(dǎo)向，我國評(píng)估準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了較大的差異，這種差異產(chǎn)生的原因是什么？規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向?qū)ξ覈虡?biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度的發(fā)展有何影響？結(jié)合我國的實(shí)際情況，今后應(yīng)如何建立和完善我國的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度？

二、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向：兩種商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度制定思路

原則的基本含義是“開始、起源、基礎(chǔ)”，是規(guī)則之外的概括性的準(zhǔn)則，是指可以作為規(guī)則的基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準(zhǔn)則。規(guī)則是規(guī)定具體權(quán)利和具體后果的準(zhǔn)則。兩者的關(guān)系可以歸納為：原則是規(guī)則的規(guī)則，是進(jìn)行規(guī)則推理的權(quán)威出發(fā)點(diǎn)；規(guī)則是原則針對(duì)不同情況的具體化。借鑒目前國際上較為成熟的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定思路（目前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的研究有明確的界定，包括原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向兩種，兩種方法的定義、特點(diǎn)、適用范圍等概念得到會(huì)計(jì)學(xué)界和實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和應(yīng)用），我們可以將其借鑒推廣于商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則制定過程中。原則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則，是原則和規(guī)則關(guān)系在商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則制定中的具體應(yīng)用。

（一）原則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則

原則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則主要由若干基本原則組成，以原則為基礎(chǔ)并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南；更多地注重資產(chǎn)評(píng)估時(shí)的實(shí)際情況，較少對(duì)適用范圍做出限制，給予評(píng)估人員更大的評(píng)估方法選擇空間，適用性更廣。然而，原則導(dǎo)向的評(píng)估準(zhǔn)則雖然確立了基本原則但并沒有提供足夠的應(yīng)用指南，這給評(píng)估人員的專業(yè)判斷留下的空間較大，在缺少外部有效的監(jiān)管環(huán)境下，評(píng)估信息的可比性可能會(huì)有所降低。

（二）規(guī)則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則

規(guī)則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則由詳細(xì)具體的規(guī)則組成，包含具體的標(biāo)準(zhǔn)、例外和操作指南；除了給出某一評(píng)估對(duì)象評(píng)估方法、評(píng)估程序、披露要求等所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對(duì)原則的運(yùn)用具體化為可操作的規(guī)則，較多地對(duì)適用范圍做出限制。具體來說，在評(píng)估準(zhǔn)則中可以包括如下內(nèi)容：

第一，評(píng)估準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用指南。由評(píng)估準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（如中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)）和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如證券交易委員會(huì)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等）通過頒布詳細(xì)的評(píng)估準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南，保證評(píng)估準(zhǔn)則能夠得到充分執(zhí)行，使評(píng)估信息具有可比性。

第二，適用范圍的界限檢驗(yàn)。界限檢驗(yàn)一般是指用明確的數(shù)量界線來劃定不同的評(píng)估方法的適用范圍。在商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估方法中，雖然沒有明確的數(shù)量界限，但是可以將商標(biāo)權(quán)評(píng)估的價(jià)值類型與評(píng)估方法對(duì)應(yīng)起來，如在市場(chǎng)價(jià)值、在用價(jià)值、投資價(jià)值、質(zhì)押價(jià)值、清算價(jià)值下，交易雙方考慮的是商標(biāo)權(quán)能給企業(yè)帶來的收益，因此收益法和市場(chǎng)法適合這些價(jià)值類型下的評(píng)估；而成本法是從成本構(gòu)成的角度評(píng)估商標(biāo)權(quán)的價(jià)值，適合于會(huì)計(jì)價(jià)值類型下的評(píng)估。

第三，準(zhǔn)則的例外。主要用于幫助解決在資產(chǎn)評(píng)估過程中遇到的一些疑難和特殊問題，可以包含折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價(jià)值意見、未來價(jià)值意見、不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值意見中的合理展示期、報(bào)告和電子傳遞等，體現(xiàn)一定的參考性。

三、我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）評(píng)估環(huán)境

20世紀(jì)80年代末，美國聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估公司的高級(jí)專家來華訪問講學(xué)后，人們才明白產(chǎn)權(quán)交易或變動(dòng)時(shí)，必須經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估這一國際慣例。90年代初在我國開始了商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估，其興起的大背景是國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，最初的目標(biāo)是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。90年代末期，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)的評(píng)估比例大幅增加，由于缺乏相應(yīng)的評(píng)估準(zhǔn)則，社會(huì)上出現(xiàn)了許多無形資產(chǎn)的虛假評(píng)估事件，為此，2001年7月我國頒布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》。

近十年來，國內(nèi)的企業(yè)才逐漸形成了統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，即商標(biāo)權(quán)和專利等一樣，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有時(shí)其價(jià)值甚至超過有形資產(chǎn)。為此，有些大型企業(yè)還專門設(shè)置商標(biāo)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常管理、報(bào)告資產(chǎn)狀況、關(guān)注價(jià)值變化及編寫發(fā)展方案等工作，商標(biāo)權(quán)價(jià)值與品牌營銷相互照應(yīng)；但是大部分國內(nèi)企業(yè)對(duì)商標(biāo)權(quán)的關(guān)注僅僅停留在防范侵權(quán)行為和利用媒體宣傳、促銷等擴(kuò)大影響力的活動(dòng)上，很少使用價(jià)值評(píng)估的方法，通過掌握自身狀況而制定合理的商標(biāo)培育計(jì)劃。可以說，商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的理念并沒有在我國市場(chǎng)和企業(yè)中得到培育、發(fā)展并成熟起來，這種狀況下盲目實(shí)施以原則導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度一定程度上會(huì)造成實(shí)務(wù)界的理解錯(cuò)位、執(zhí)行混亂等問題，甚至引起法律糾紛，所以，以原則為導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估法規(guī)并不適合我國評(píng)估業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。

（二）評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員

本世紀(jì)初，隨著我國有關(guān)無形資產(chǎn)評(píng)估一系列相關(guān)政策法規(guī)的出臺(tái)，國內(nèi)的無形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來，已有的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也紛紛設(shè)立無形資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)，一時(shí)間魚龍混雜，造成各評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)、權(quán)威性等參差不齊。由于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)在我國開展的時(shí)間不長，目前很少有獨(dú)立的無形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，大多內(nèi)嵌于有形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中。

近些年，隨著我國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的不斷發(fā)展，評(píng)估從業(yè)人員和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師也逐漸增加，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2012年底，我國有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)2 900余家，資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員8萬多人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師約3萬人。但是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)人才匱乏、執(zhí)業(yè)能力及水平參差不齊，高層次、復(fù)合型的人才短缺的現(xiàn)狀并沒有從根本上得到解決，在這一現(xiàn)狀下，依靠行業(yè)自律、評(píng)估人員職業(yè)判斷來進(jìn)行商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估活動(dòng)勢(shì)必會(huì)影響評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量，不利于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展，也不利于推行原則導(dǎo)向的評(píng)估制度。

（三）相關(guān)法規(guī)體系

我國資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺(tái)具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)，目前我國有關(guān)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的相關(guān)規(guī)定散落在《無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》、《關(guān)于加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估管理工作若干問題的通知》、《商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》等法規(guī)中，而且這些規(guī)定只是解決商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估問題的間接途徑，專門針對(duì)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的法律規(guī)范仍處于空白狀態(tài)。

比較世界各國的評(píng)估制度體系，美國評(píng)估準(zhǔn)則從頒布起，就成為世界各國評(píng)估行業(yè)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)和模仿對(duì)象（張卓群，2012），而且美國的無形資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范是以原則導(dǎo)向?yàn)橹鳎@是由于美國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，一方面其準(zhǔn)則制定程序發(fā)展成熟，《美國價(jià)值評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》，由美國價(jià)值評(píng)估基金會(huì)（The Appraisal Foundation）所屬評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（Appraisal Standards Board，ASB）通過并實(shí)施，每年修訂一次，生效日是當(dāng)年的1月1日，有效期為12個(gè)月。自2008版的USPAP起，USPAP將以兩年為一個(gè)修訂周期進(jìn)行頒布（即有效期為24個(gè)月），準(zhǔn)則內(nèi)容具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性；另一方面，美國評(píng)估業(yè)在上百年的發(fā)展中，已經(jīng)建立起完整的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度體系，如在無形資產(chǎn)評(píng)估方面，《美國價(jià)值評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》雖然在結(jié)構(gòu)上沒有專門的無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，但是在《準(zhǔn)則9――企業(yè)價(jià)值評(píng)估》、《準(zhǔn)則10――企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告》中，具體規(guī)范了企業(yè)權(quán)益和無形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)）兩個(gè)方面的評(píng)估業(yè)務(wù)，從操作和披露兩個(gè)角度規(guī)范企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)評(píng)估程序；在評(píng)估人員要求方面，美國有《職業(yè)道德規(guī)則》、《專業(yè)勝任能力規(guī)則》、《工作范圍規(guī)則》、《管轄除外規(guī)則》等對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估人員的行為、專業(yè)勝任能力、工作范圍等進(jìn)行細(xì)化規(guī)定；除此之外，像《蘭哈姆法》、《美國統(tǒng)一商法典》、《美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等雖然沒有針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的具體規(guī)定，但是也起到了一定的理論指導(dǎo)作用。

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)與日俱增，其種類也是日新月異，目前現(xiàn)有規(guī)定難以對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行操作指導(dǎo)。因此，出臺(tái)一部適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要、可操作性強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則乃當(dāng)務(wù)之急。

四、完善我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度的構(gòu)想

（一）確立以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估方法

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS 13）將公允價(jià)值定義為計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中賣出一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債支付的價(jià)格。這里的有序交易是假設(shè)交易發(fā)生于主要市場(chǎng)（principal market）或者最優(yōu)市場(chǎng)（當(dāng)主要市場(chǎng)不存在時(shí)），其中主要市場(chǎng)是指資產(chǎn)或負(fù)債具有最大交易量或活躍水平的市場(chǎng)，最優(yōu)市場(chǎng)即能最大化出售資產(chǎn)收到的金額或者最小化轉(zhuǎn)移負(fù)債支付金額的市場(chǎng)。該定義體現(xiàn)了公允價(jià)值的如下觀點(diǎn)：公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)是有序交易市場(chǎng)；公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格主要參數(shù)的估計(jì)價(jià)格為依據(jù)。隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷深入發(fā)展，公允價(jià)值問題已成為討論的焦點(diǎn)之一。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)上已經(jīng)適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中有17項(xiàng)涉及到公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用（劉玉廷，2007）。在會(huì)計(jì)信息披露方面，會(huì)計(jì)報(bào)表雖然強(qiáng)調(diào)可靠性特征，堅(jiān)持歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)，但是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性特征不可缺少，商標(biāo)權(quán)價(jià)值的合理評(píng)估正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)之一，商標(biāo)權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比不斷上升，如果按照歷史成本計(jì)價(jià)，知識(shí)資本的價(jià)值難以得到真實(shí)的反映。那么，應(yīng)該如何合理評(píng)價(jià)商標(biāo)權(quán)價(jià)值呢？事實(shí)證明，能夠得到市場(chǎng)檢驗(yàn)的公允價(jià)值是商標(biāo)權(quán)評(píng)估價(jià)值的基準(zhǔn)（李蘭萍、宋彪，2010），可見，以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)評(píng)估商標(biāo)權(quán)價(jià)值是企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。2007年11月由中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)頒布的《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》中也提出了公允價(jià)值計(jì)量的思想，這將成為我國資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)于公允價(jià)值計(jì)量要求的一個(gè)標(biāo)志性文件。

（二）制定規(guī)則導(dǎo)向下的《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》

由于我國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，受評(píng)估人員專業(yè)素質(zhì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)水平、相關(guān)法規(guī)制度不完善等因素的影響，筆者認(rèn)為，我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇是建立以規(guī)則為導(dǎo)向的《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》。具體可以由資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定，同時(shí)，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)界的合作，加快以為會(huì)計(jì)計(jì)量提供支持為目的的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這也是商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估中十分強(qiáng)調(diào)的計(jì)量方式，由于商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估所具有的獨(dú)立性和專業(yè)性，如果能夠準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)卦跁?huì)計(jì)報(bào)表上反映商標(biāo)權(quán)價(jià)值，將極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性特征，使得資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)入良性發(fā)展階段。商標(biāo)權(quán)的價(jià)值評(píng)估與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間相互聯(lián)系的重要因素就是公允價(jià)值計(jì)量，因此在《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》制定中應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與他們的合作。在準(zhǔn)則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則，統(tǒng)一規(guī)范是指首先對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定，分別規(guī)范是指評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)各種商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估方法具體規(guī)定適用范圍、評(píng)估程序、操作指南、例外事項(xiàng)等。

（三）加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有著緊密的聯(lián)系，國際評(píng)估準(zhǔn)則、歐盟國家十分重視與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許以無形資產(chǎn)的重估金額減去相關(guān)攤銷和損失作為賬面金額，而以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需要得到相應(yīng)的發(fā)展和指導(dǎo)。這為我國協(xié)調(diào)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則乃至其他評(píng)估準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系提供了參照模式。基于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估及其監(jiān)管的考慮，為促進(jìn)評(píng)估業(yè)的健康發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，避免相互之間出現(xiàn)不一致而給評(píng)估行業(yè)及企業(yè)帶來不當(dāng)影響。

（四）建立商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估信息平臺(tái)

數(shù)據(jù)和資料的收集是商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。目前，我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的數(shù)據(jù)大多是由委托方提供，加上長期以來我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度往往從可靠性、謹(jǐn)慎性的原則出發(fā)，商標(biāo)權(quán)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值一直未能在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中予以單獨(dú)列示和反映，造成企業(yè)的很多會(huì)計(jì)信息資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)商標(biāo)權(quán)評(píng)估工作并無參考價(jià)值，在缺乏相關(guān)行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料的情況上，評(píng)估結(jié)果必然缺乏公允性。因此，行業(yè)組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)商標(biāo)權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易信息的收集、整理和管理工作，建立商標(biāo)權(quán)信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)有效的商標(biāo)權(quán)價(jià)值信息，搭建統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的商標(biāo)權(quán)信息平臺(tái)，這樣能在一定程度上減輕商標(biāo)權(quán)交易的信息不對(duì)稱，降低交易成本，有利于建立規(guī)范、公開、公平、有序的商標(biāo)權(quán)交易市場(chǎng)；企業(yè)要注重有關(guān)商標(biāo)權(quán)資料的歸集和保管，確保提供有價(jià)值的商標(biāo)權(quán)數(shù)據(jù)信息；政府也應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)制度，從而促進(jìn)商標(biāo)權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的建立，為有效評(píng)估商標(biāo)權(quán)價(jià)值做好監(jiān)管工作。

（五）完善商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估運(yùn)行管理制度

美國和加拿大的多家資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合組建了專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會(huì)，并于1987年制定了統(tǒng)一的評(píng)估準(zhǔn)則――《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，這極大地促進(jìn)了美國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的公信力（張卓群，2012）。我國目前專門規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的行政法規(guī)僅有國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，評(píng)估行業(yè)存在行政多頭管理、市場(chǎng)人為分割的局面，比如，商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估歸屬財(cái)政部和國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局管理，房地產(chǎn)估價(jià)歸屬建設(shè)部，土地估價(jià)歸屬國土資源部。由于多頭管理、政出多門，也使得評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)時(shí)無所適從，不同評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)同一評(píng)估對(duì)象采用不同的評(píng)估程序和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也直接或者間接地造成了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的差異（劉玉平，2012）。因此，需要建立評(píng)估運(yùn)行法律制度，從根本上解決評(píng)估多頭管理問題，促使評(píng)估行業(yè)由分散管理走向集中統(tǒng)一管理，并充分體現(xiàn)其專業(yè)化特征。J

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