序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇持續(xù)審計的含義范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

引言：金融業(yè)是我國國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，對促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展有巨大的推動作用。因此，保障金融業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展，提高金融業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益，是發(fā)展我國經(jīng)濟的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融業(yè)科技風(fēng)險不斷累積和增加，必須充分發(fā)揮科技風(fēng)險審計在控制金融科技風(fēng)險中的作用。本文明確了在金融業(yè)發(fā)展中，科技風(fēng)險審計的必要性，并就如何強化金融業(yè)科技風(fēng)險審計提出有效策略。

一、科技風(fēng)險及科技風(fēng)險審計的基本理論

（一）科技風(fēng)險含義及類型。近年來，隨著信息科技在金融行業(yè)的應(yīng)用范圍不斷擴大，信息技術(shù)成果為金融業(yè)行業(yè)帶來發(fā)展的同時，科技風(fēng)險也不斷加劇。我國銀監(jiān)會于2009年出臺的《商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險管理指引》明確規(guī)定了科技風(fēng)險的含義，即科技風(fēng)險是指信息科技在金融業(yè)的日常運行中，受自然意識、人為因素、技術(shù)漏洞和管理不善而產(chǎn)生的法律、聲譽和操作等風(fēng)險[1]。可見，在金融風(fēng)險的眾多種類中，科技風(fēng)險是操作風(fēng)險中的一種表現(xiàn)形式。

按照不同分類標準，金融科技風(fēng)險可以分為IT環(huán)境風(fēng)險，包括了物理風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險、外包風(fēng)險等;IT運行風(fēng)險，包括了網(wǎng)絡(luò)欺詐風(fēng)險、誤操作風(fēng)險和系統(tǒng)中斷風(fēng)險等;基于IT的金融產(chǎn)品風(fēng)險。按照風(fēng)險產(chǎn)生的原因及與其他風(fēng)險的相關(guān)性，金融科技風(fēng)險分為直接風(fēng)險和間接風(fēng)險。直接風(fēng)險包括技術(shù)風(fēng)險（網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)、設(shè)備、安全）和非技術(shù)風(fēng)險（自然災(zāi)害、人為破壞、誤操作、環(huán)境等）;間接風(fēng)險包括了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險和隱性風(fēng)險。按照產(chǎn)生的后果，金融科技風(fēng)險分為信息安全風(fēng)險、外包風(fēng)險、業(yè)務(wù)連續(xù)性風(fēng)險等。

（二）金融業(yè)科技風(fēng)險審計的含義及面臨的挑戰(zhàn)。金融業(yè)科技風(fēng)險審計是指由金融企業(yè)內(nèi)部的信息科技審計部門對全行范圍內(nèi)信息系統(tǒng)生命周期中的資產(chǎn)保護、資源經(jīng)濟利用、數(shù)據(jù)完整和完成組織目標的情況，通過采用應(yīng)用控制和一般控制等審計方式，開展綜合的檢查和評價，向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和信息科技部門提出咨詢意見。隨著我國各種銀行數(shù)據(jù)數(shù)量的不斷增加，銀行各種技術(shù)風(fēng)險也不斷集中，因此，如何掌握銀行數(shù)據(jù)大集中的穩(wěn)定性、可靠性和高效性是金融科技風(fēng)險設(shè)計的一大挑戰(zhàn)。同時，電子銀行客戶服務(wù)變革和技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷增快，使得金融企業(yè)新業(yè)務(wù)和新技術(shù)推出的周期將會大大縮短，在這些推出之前，是否有合理的風(fēng)險分析、安全檢查和戰(zhàn)略評估亦是一大挑戰(zhàn)。

二、金融業(yè)科技風(fēng)險審計的必要性

金融業(yè)的快速發(fā)展，科技風(fēng)險作為金融操作風(fēng)險的一個重要分支，對金融業(yè)的發(fā)展作用日益突出。科技風(fēng)險審計是金融業(yè)日常工作中的重要內(nèi)容之一，確保金融業(yè)系統(tǒng)正常運行的主要手段[2]。因此，在金融業(yè)的發(fā)展中，強化科學(xué)風(fēng)險審計是十分必要的。

（一）科技風(fēng)險審計滿足了金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運行的需求。隨著計算機技術(shù)在金融行業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)無法發(fā)展金融業(yè)的發(fā)展需求，計算機技術(shù)的運用，促進了金融系統(tǒng)的信息化發(fā)展。與傳統(tǒng)的金融運行方式相比，信息化系統(tǒng)雖然具有不可比擬的優(yōu)勢，但是系統(tǒng)本身的復(fù)雜性和管理節(jié)點的復(fù)雜性使得金融信息化系統(tǒng)的科技風(fēng)險日益突出，影響了金融系統(tǒng)的正常運行和金融業(yè)的健康發(fā)展。因此，為了降低金融業(yè)中的科技風(fēng)險，滿足金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運行的需求，促進金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須積極開展科技風(fēng)險審計工作。

（二）科技風(fēng)險審計提高了金融業(yè)的整體效益。科技風(fēng)險作為操作風(fēng)險的一種，對金融業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益有重要的影響。科技風(fēng)險主要在金融的業(yè)務(wù)工作中形成，而金融業(yè)務(wù)直接關(guān)乎金融企業(yè)的經(jīng)濟效益，一旦因科技風(fēng)險而造成業(yè)務(wù)流失的話，將會大大減少企業(yè)的經(jīng)濟效益，也會損壞企業(yè)形象，影響金融企業(yè)的社會效益。可見，做好科技風(fēng)險審計工作，是提高金融業(yè)整理效益的必要手段。同時，在金融業(yè)中做好科技風(fēng)險審計工作，能加強對金融業(yè)經(jīng)營管理過程的監(jiān)督力度，有力控制金融業(yè)的整個管理體系，提高金融業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

（三）科技風(fēng)險審計降低了金融業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。科技風(fēng)險審計是科技風(fēng)險管理的基本組成部分，是做好科技風(fēng)險管理的重要前提。金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，歸根結(jié)底是要靠金融管理的有效性，金融管理風(fēng)險嚴重降低了金融管理的工作有效性，影響了金融業(yè)的發(fā)展。加之，金融業(yè)信息化系統(tǒng)在運行中本身就存在一定的風(fēng)險和漏洞，必須積極開展科技風(fēng)險審計工作，才能降低金融信息系統(tǒng)風(fēng)險。因此，開展科技風(fēng)險審計，能降低風(fēng)險金融業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，保障了金融業(yè)的有效運行。

（四）科技風(fēng)險審計促進了金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在金融業(yè)的發(fā)展中，開展科技風(fēng)險審計，能有效促進金融業(yè)的健康可持續(xù)的發(fā)展，提高了金融業(yè)的整體質(zhì)量，科技風(fēng)險審計是促進金融業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要措施。同時，金融企業(yè)進行的科技風(fēng)險審計，能提高內(nèi)部職工對信息安全的認知度，提高職工的安全技術(shù)水平。此外，通過開展科技風(fēng)險審計，能及時發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的或潛在的安全隱患，并及時采取相應(yīng)的解決措施。

三、強化金融業(yè)科技風(fēng)險審計的有效策略

（一）設(shè)計有效科學(xué)的科技風(fēng)險審計方案。金融科技風(fēng)險審計的有效方案設(shè)計可以從六方面著手，即審計立項、審計策劃、現(xiàn)場審計、審計報告、審計跟蹤、項目評價。審計立項是指有金融業(yè)相關(guān)審計機構(gòu)根據(jù)年度的審計項目計劃和有權(quán)人臨時增加的審計項目提出項目，再由當?shù)卣畬徲嫴块T決定是否立項，審計機構(gòu)在確定審計項目時，要明確審計的對象、目標、時間還有具體的審計事項。審計策劃包括了成立專業(yè)審計組、收集資料、了解內(nèi)部控制、審計培訓(xùn)和通知。現(xiàn)場審計包括了開始會議、初步評估、符合性測試、實質(zhì)性測試、審計發(fā)現(xiàn)、審計評級和結(jié)束會議，現(xiàn)場審計一般是在業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場進行的，必須對業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行記錄，對業(yè)務(wù)部門管理層執(zhí)行的控制進行評價。審計報告包括了起草審計報告、舉行推行會談、審定審計報告、宣布審計結(jié)果。審計跟蹤包括審計跟蹤、評估剩余、風(fēng)險和報告跟蹤。當項目報告通過并發(fā)表后，審計組組長要組織審計人員對審計效果、審計效率的運用，實施審計評價。

（二）強化科技風(fēng)險管理，建立科技風(fēng)險評估機制。金融企業(yè)要不斷加強科技風(fēng)險管理，在借助科技獲得經(jīng)濟利益的同時，要重視因科技引發(fā)的風(fēng)險，明確自身的責任，調(diào)整好自身的行為規(guī)則和戰(zhàn)略計劃，要謹慎開發(fā)高科技產(chǎn)品，與科技風(fēng)險相關(guān)的信息要透明公開，強化內(nèi)部審計監(jiān)督。同時，面對現(xiàn)代科技帶來的金融科技風(fēng)險，金融企業(yè)必須構(gòu)建健全的科技風(fēng)險評估機制。對已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險或者潛在風(fēng)險進行科學(xué)、完整的評估，以便能及時準確的找出控制風(fēng)險措施，提高科技風(fēng)險審計質(zhì)量。

結(jié)語：總之，在金融業(yè)發(fā)展中，必須堅持開展科技風(fēng)險審計工作，積極開展科技風(fēng)險審計是符合金融業(yè)發(fā)展需求的，是在信息技術(shù)快速發(fā)展下的必然趨勢，能有效降低金融業(yè)的科技風(fēng)險和金融風(fēng)險，促進金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

篇（2）

1986年，財政部頒發(fā)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，提出內(nèi)部會計控制要求。經(jīng)過時代的發(fā)展和不斷的改進，逐步完善了內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

二、廣播電視行業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

如今，廣播電視行業(yè)結(jié)合自身行業(yè)特點以及時展趨勢，加強內(nèi)部控制建設(shè)是十分必要的。1.加強廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是推動我國文化事業(yè)發(fā)展的客觀要求。廣電行業(yè)具有重要的社會公益作用，以引導(dǎo)社會輿論導(dǎo)向、實現(xiàn)服務(wù)社會為目標。通過加強內(nèi)部控制建設(shè)，可以使廣電行業(yè)的市場資源得到優(yōu)化的利用，從而為大眾提供更好的服務(wù)，促進我國文化事業(yè)的發(fā)展。2.加強廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是促進行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑。在廣電行業(yè)建成完善的內(nèi)部控制體系，可以提升單位運行的經(jīng)濟效率、降低行業(yè)運營的風(fēng)險、實現(xiàn)財務(wù)信息的真實有效，從而確保資產(chǎn)安全完整、促進行業(yè)廉潔自律、正確評價經(jīng)營業(yè)績，最終保證廣電單位既定方針的貫徹執(zhí)行，促使廣電行業(yè)保持持續(xù)健康的發(fā)展。

三、廣播電視行業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個單位的興衰成敗，因此，廣電行業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系、如何設(shè)計內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，對廣電單位的長足發(fā)展尤為重要。廣電行業(yè)的內(nèi)部控制體系主要包含授權(quán)批準控制、組織結(jié)構(gòu)控制、財務(wù)制度控制、全面預(yù)算控制、績效考核控制、內(nèi)部審計控制、風(fēng)險控制、信息技術(shù)控制等重要環(huán)節(jié)。1.授權(quán)批準控制。處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，明確審批人的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。廣電單位節(jié)目部門的經(jīng)費支出，需經(jīng)辦人、制片人、頻道頻率總監(jiān)同意，財務(wù)部門審核后，報分管業(yè)務(wù)臺長審批；行政管理部門的費用支出，由經(jīng)辦人、驗收人、部門負責人簽字，財務(wù)部門審核后，報分管臺長審批；重大或特殊經(jīng)費支出，還需經(jīng)臺長審批。執(zhí)行上述批準程序，方可支付費用。2.組織結(jié)構(gòu)控制。確定廣電單位的組織結(jié)構(gòu)形式，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置內(nèi)部部門和工作崗位。明確廣電單位各部門和崗位的職責、權(quán)限，形成各司其職、各負其責、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機制。同一崗位人員定期作適當?shù)恼{(diào)整和更換，避免同一人員長時間負責同一業(yè)務(wù)，嚴格、自覺、規(guī)范執(zhí)行力度。3.財務(wù)制度控制。廣電單位須制定統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，完善資本運營、成本控制、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險防范以及財務(wù)報告等各項制度，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督職能，確保財務(wù)信息的真實性、完整性。此外，加強對各頻道頻率以及下屬單位財務(wù)人員的控制，對財務(wù)人員進行集中整合與財務(wù)委派相結(jié)合，財務(wù)人員集中納入財務(wù)管理中心,利于財務(wù)信息的上行下達，委派下去的財務(wù)人員參與單位經(jīng)營決策,嚴格執(zhí)行本單位財務(wù)制度，達到財務(wù)監(jiān)控的目的。4.全面預(yù)算控制。建立以全面預(yù)算為貫穿主線的控制體系，對頻道頻率和欄目的節(jié)目經(jīng)費、部門和項目的日常費用、下屬公司的業(yè)務(wù)經(jīng)費、廣告部門的收入支出進行全面管理與專項控制，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)按計劃進行，實現(xiàn)目標管理。預(yù)算的編制要堅持合理性、合法性、完整性、一慣性的原則，既要厲行節(jié)約，又要具有前瞻性；預(yù)算執(zhí)行與績效考核相結(jié)合，及時統(tǒng)計各部門的預(yù)算執(zhí)行差異情況，查找原因，分析說明，總結(jié)經(jīng)驗，完善預(yù)算編制與執(zhí)行工作。5.績效考核控制。結(jié)合廣電行業(yè)自身的特點，制定適合廣電行業(yè)的分配制度與合理的獎勵政策。以廣告部門、頻道頻率、下屬公司等為責任主體進行考核，建立獎懲機制：分管臺長、頻道頻率總監(jiān)、部門主任、公司經(jīng)理等承擔領(lǐng)導(dǎo)責任，將其收入與節(jié)目質(zhì)量、創(chuàng)收等經(jīng)營情況的考核相結(jié)合，挑起發(fā)展重擔；對基層員工，建立全面的指標考核體系，加大薪酬與獎勵的檔次，調(diào)動積極性。6.內(nèi)部審計控制。廣電行業(yè)要從根本上提高對內(nèi)部審計的重視，結(jié)合本行業(yè)和本單位的實際情況，建立科學(xué)有效的行業(yè)內(nèi)部審計制度，組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，開展日常審計及專項審計活動。內(nèi)部審計包括頻道頻率預(yù)算執(zhí)行審計、廣告經(jīng)營收入審計、公用經(jīng)費支出審計、大型節(jié)目活動專項審計、節(jié)目購銷/設(shè)備購置/節(jié)目落地等專項審計、基本建設(shè)項目審計等。7.風(fēng)險控制。廣電單位資產(chǎn)規(guī)模大，資金鏈長，部門與子公司眾多，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險越來越大，因此必須實施有效的風(fēng)險管理控制。要建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。尤其是完善的風(fēng)險評估機制，對融資項目、電視劇購置、專用設(shè)備購置、基建項目等活動進行風(fēng)險評估，及時防范規(guī)避風(fēng)險，控制廣電行業(yè)的整體運營。8.信息技術(shù)控制。廣電單位應(yīng)結(jié)合自身特點，建立一套適合本單位實際情況的一體化信息應(yīng)用系統(tǒng)，能夠在整個信息系統(tǒng)中控制經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。系統(tǒng)要涵蓋廣電行業(yè)的眾多領(lǐng)域，包括財務(wù)管理、節(jié)目編播管理、收聽收視率調(diào)查、廣告管理、資金管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、合同管理等方面；另外，系統(tǒng)還應(yīng)實現(xiàn)對下屬公司的集中統(tǒng)一管理，增強對公司的實時監(jiān)控，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的整體化管理。

篇（3）

一、新時期審計英語的基本特征

在專業(yè)英語翻譯實踐中,一般要對詞匯、長句以及被動句等給予“特殊關(guān)注”,以便更好地解決漢譯中出現(xiàn)的典型問題.在新期,雖然審計英語使用特征與翻譯原則并沒有出現(xiàn)較大變化,但隨著我國涉外審計業(yè)務(wù)持續(xù)增多,審計人員和審計對象之間的溝通難度越來越大.因此,有必要在審計英語應(yīng)用和翻譯領(lǐng)域做出更多努力,在充分尊重審計英語語言特征的前提下,對翻譯工作進行全面分析,消除英漢句法結(jié)構(gòu)差異,體現(xiàn)兩者的共性.在審計英語的實踐當中,語言翻譯是否獨立性被認為是最基本的屬性.因此,要確保翻譯內(nèi)容具有獨立性與公正性,一般很少以第一人稱以及第二人稱完成語義表達,這樣做的目的在于盡量消減翻譯人員的主觀判斷,確保翻譯內(nèi)容更加公正和客觀.比如,在審計英語翻譯過程中,與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的詞匯以主語的身份出現(xiàn)時,翻譯工作就要予以特別注意.除此之外,還應(yīng)關(guān)注審計英語翻譯的語義關(guān)系,尤其是翻譯詞匯之被動性,以確保翻譯內(nèi)容更加科學(xué).在當下,審計英語翻譯需要充分考慮翻譯環(huán)境的特殊性,對于高頻率出現(xiàn)的詞匯運用要盡量避免被動性語態(tài)的應(yīng)用以及審計行為過程中執(zhí)行者的參與,借此讓語義表達更加客觀,最大限度地展現(xiàn)語義表達和詞語的形容性特征.為了使審計英語翻譯更加有效,還要注意審計英語文本形式一般存在于審計法案條例和書面報告當中,因其內(nèi)容具有較強的專業(yè)性,要求翻譯人員要特別關(guān)注詞義表達內(nèi)的措辭問題,以確保審計英語和法律內(nèi)容保持一定的關(guān)聯(lián),讓翻譯更具專業(yè)性.在審計英語翻譯過程中,經(jīng)常出現(xiàn)和法律審計有關(guān)的專業(yè)語言.比如,對于出現(xiàn)的client等詞語,在翻譯當中就要特別注意審計專業(yè)詞匯和法律專有詞匯間的聯(lián)系,既要提升其專業(yè)性外,還應(yīng)確保詞語翻譯之準確性.更為重要的是,在審計實踐中,審計翻譯的有關(guān)內(nèi)容一般還會和部分經(jīng)濟活動保持聯(lián)系.因此,翻譯人員要注意英語詞語題詞內(nèi)可能涉及的經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)等內(nèi)容,以便在進行和經(jīng)濟學(xué)有關(guān)文章的翻譯時,能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的bearer(翻譯為“持票人”)等給出正確的解釋.

二、新時期審計英語翻譯的時代要求

審計英語翻譯的目的在于將英語視作平臺,完成對審計理論和審計方法的應(yīng)用與傳播,讓審計實踐(尤其是涉外審計實踐)在更加廣闊的空間內(nèi)得到推進[2].在這一過程中,審計人員要進一步認識到審計英語是一門具有特殊用途的英語,更要對這類英語和其他專門英語之間的顯著差異進行研判,以便在國際審計工作中與審計對象開展積極溝通與談判.

(一)強化術(shù)語＋合理借鑒

在審計英語翻譯過程中,翻譯工作需要借助固定翻譯方法,也就是通過直譯的形式提升翻譯質(zhì)量.要實現(xiàn)這一點,就需要在強化術(shù)語的同時對翻譯技巧進行合理借鑒.在翻譯審計術(shù)語的過程中,還應(yīng)借助固定翻譯模式,以便讓翻譯內(nèi)容不受審計語境的制約.否則,翻譯工作勢必會受到審計英語自身的影響,且這類現(xiàn)象還能夠給特定語境設(shè)計帶來制約.所以,在翻譯實踐中,還應(yīng)該借助特定語言資源,以此對專業(yè)語句展開分析,在充分結(jié)合上下文內(nèi)容的同時開展翻譯工作.更為重要的是,翻譯人員需要總結(jié)和借鑒翻譯經(jīng)驗,比如可以經(jīng)常瀏覽翻譯網(wǎng)站或者詞典查詢有關(guān)內(nèi)容和翻譯技巧,也可按照自身翻譯經(jīng)驗對審計英語翻譯進行總結(jié),以保證翻譯工作更加合理,達到更為理想的翻譯效果.

(二)隊伍建設(shè)＋能力提升

隨著全球經(jīng)濟一體化進程持續(xù)加深,國際審計實踐表現(xiàn)出多元化的特征.英語是世界級的語言,在跨國審計實踐體系內(nèi)的應(yīng)用越來越深入,審計信息的傳播模式也更加暢通.尤其對涉外企業(yè)來說,其業(yè)務(wù)項目運作中的專業(yè)審計人才成為越來越重要的資源.為此,在審計英語翻譯過程中,就需要以保證翻譯人員的專業(yè)性為前提,有針對性地進行審計英語專業(yè)人才的培養(yǎng)和教育工作,借此搭建更為理想和高效的審計人才群體,為完成更多審計英語翻譯任務(wù)奠定人才基礎(chǔ).

(三)信息客觀＋措辭專業(yè)

在運用審計英語的過程中,因其詞匯正式、用詞嚴謹和正規(guī),要求翻譯工作要做到詞意準確.在文體層面上,審計英語是作為一種正式語域變體出現(xiàn)的,很多都與嚴肅的法律條文直接相關(guān).所以,在翻譯實踐中,“準確”之標準不但要在詞義、句義等視角獲得滿足,保證“信息精準”,還應(yīng)充分考慮文本自身能夠傳遞出的文體信息,達到“措辭專業(yè)”的目的[3].為此,在新時代,審計機關(guān)需要針對審計事項向政府部門進行通報,按照審計結(jié)果和審計意見完成后續(xù)的工作.比如,審計英語翻譯出現(xiàn)的“announce”一詞,其原意為“宣布或者宣告”.可是,當其出現(xiàn)在審計文本內(nèi),就應(yīng)重點考慮此類文體及其在文內(nèi)之語境,將其翻譯為“通報”不但與審計法案之用語相符合,還可以準確地體現(xiàn)“審計單位”與“社會組織”的內(nèi)部關(guān)系.

(四)表達準確＋結(jié)構(gòu)完整

“準確”的標準指的是努力實現(xiàn)等值翻譯之最佳狀態(tài),“通順”的標準在于提升翻譯所要表達意思的清晰水平與完整狀態(tài).因此,在審計英語翻譯過程中,應(yīng)該充分分析漢語句子特征與表達偏好.比如,在翻譯“Auditdecisionsmadebyauditinstitutionsshallbeimplementedbytheauditedbodies”時,“madebyauditinstitutions”被視為“auditdecisions”之后置定語.因為漢語中很少出現(xiàn)所謂的后置定語用法,所以在翻譯時,這一后置定語需要進行結(jié)構(gòu)方面的調(diào)整,使之與漢語之表達習(xí)慣相符合.此外,審計英語偏重被動語態(tài),漢語則更加注重主動語態(tài),在審計英語翻譯過程中需要對此有所體現(xiàn),讓翻譯過來的文本更為通順.

三、新時期審計英語的翻譯實踐

對審計翻譯來說,其基本要求為準確和通順.因此,在充分結(jié)合審計語言之特征與審計工作本身特點的基礎(chǔ)上,新時代的審計英語翻譯需要把審計翻譯和審計信息加以整合,確保審計英語翻譯成果更為真實和客觀[4].同時,在審計英語翻譯當中,需要破除翻譯內(nèi)容的限制因素,以便能夠在現(xiàn)實場景中讓審計英語得到最大限度的還原,為審計英語翻譯質(zhì)量提升提供更多保障.

(一)長句翻譯

在審計英語翻譯過程中,應(yīng)依據(jù)英語內(nèi)容之敘述展開,并按照漢語的表達習(xí)慣開展翻譯工作.其中,對翻譯中出現(xiàn)的名詞后置問題,應(yīng)該予以微觀處理,將后置定語進行前置,使之以名詞形式出現(xiàn),以此獲得更為理想的翻譯結(jié)果.期間,審計英語中的并列語句通常借助“and”與“while”加以對接,前者意為并列,而后者就是對比,借助的方法都屬于順序直譯的范疇.例如,對于審計人員的回避,應(yīng)由審計機關(guān)負責人確定;而審計組織負責人的回避,要通過本級政府和上級審計機關(guān)負責人確定.在開展翻譯時,就應(yīng)該特別注意此類問題.

(二)ESP翻譯

在審計英語翻譯當中,為了達到更加高效傳遞審計信息之目的,更加真實地反映審計英語翻譯的內(nèi)容,就需要從審計英語的本質(zhì)要求出發(fā),根據(jù)實際情況優(yōu)化其形式,并在翻譯實踐中盡量保留審計英語的原本含義.審計英語被認為是帶有專業(yè)目的的英語(ESP),因此需要在既定應(yīng)用范圍內(nèi)讓特定的社會群體所接受.為了實現(xiàn)這一點,就需要對日常用語的詞義進行分析和研判,以防止審計英語之詞義出現(xiàn)改變卻按照原來的意思進行翻譯,防止出現(xiàn)無法適應(yīng)特定對象與特定場景的問題.相反,需要按照審計英語的表面意思開展翻譯工作,以便讓翻譯結(jié)果能夠更加準確的傳達和審計有關(guān)的信息.

(三)詞匯翻譯

對審計英語中的詞匯來說,翻譯工作者需要將專業(yè)用法與之相結(jié)合,使之能夠更好地體現(xiàn)文體特征和語境信息.這是因為,一詞多義現(xiàn)象在審計英語翻譯中十分常見,而一旦于審計文本以及語境內(nèi)出現(xiàn),其專業(yè)屬性就會讓此類詞匯之意義表現(xiàn)出排斥性,因此翻譯過程中需要充分考慮其特定又固定的用法,借此排除詞匯本身之含義.此外,詞匯之特殊含義一般有很多類似的表述,可是詞匯表述能夠排斥其他類似義項的選用.因此,審計詞匯之同義義項以及近似義項之選擇往往帶有專業(yè)屬性.比如“current”具有“目前的、現(xiàn)行的”以及“通用的、流行的”意思,可是在“curGrentaccount”以及“currentassets”中時,鑒于審計文本的語境,“current”就應(yīng)被譯作“活期(存款帳戶)”或者“流動(資產(chǎn))”.

(四)被動語態(tài)翻譯

在審計英語翻譯當中,翻譯人員需要具有較為扎實的審計專業(yè)知識儲備和審計水平.同時,為了適應(yīng)瞬息萬變的審計場景,從事審計英語翻譯的人員需要更為廣泛和深入地閱讀與審計相關(guān)的諸多文獻,在持續(xù)熟悉翻譯實踐與審計英語特點的過程中,確保譯文更為科學(xué)與合理,使審計主體和審計客體均可以接受.其中,在審計翻譯當中,部分被動語態(tài)之使用需要符合審計英語獨立性與客觀性的特點.比如,動作主體需要通過“by”引出,以確保語義可以更為清晰和明確.

[參考文獻]

[1]張宏國．審計英語的語言特點及翻譯策略[J]．銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2015(3):47G50．

篇（4）

關(guān)健詞：注開會計師法律責任 規(guī)進措施 《獨立審計準則》 

注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，但近年來涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多，且愈演愈烈，對注冊會計師法律責任的研究已經(jīng)成為世界各國審計理論界研究的重點。它不僅直接關(guān)系注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。

1注冊會計師的法律貴任的含義

    注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導(dǎo)致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務(wù)所所承擔的責任。

    注冊會計師的法律責任主要包括三大類，即注冊會計師的行政責任、民事責任和刑事責任。

2注冊會計師的法律資任的成因

2.1社會和法律環(huán)境方面的原因

    現(xiàn)代會計報表使用者對注冊會計師審計責任的了解正在不斷增加，追究注冊會計師法律責任的意識正在不斷增強。不少會計報表使用者在發(fā)生投資決策失誤，導(dǎo)致投資失敗時，都將注冊會計師推上法庭，充當他們的被告，而不管注冊會計師是否有過失或欺詐行為。會計報表使用者與注冊會計師之間的“期望差”正在日益擴大。現(xiàn)在的報表使用者總希望注冊師能夠做到:在技術(shù)上具有充分的勝任能力;在品質(zhì)上具有獨立、客觀、公正的態(tài)度;在審查中能查出所有無意和故意的重要錯弊;在報告時能防止所有容易產(chǎn)生誤導(dǎo)的會計報表的公布，能及時向他們通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的情況等等。但是，注冊會計師審計的技術(shù)方法至今未有實質(zhì)性的進步，注冊會計師達到會計報表使用者期望的能力越來越低，使報表使用者的不滿越來越多，審計訴訟也就隨之增加了。近年來，國際上的許多國家，紛紛修改法律或形成新的判例，將注冊會計師的賠償范圍擴大到被審計單位及“已知受益人”之外。使注冊會計師的審計責任成為“深口袋”責任，增加了審計訴訟的機會。西方國家的法庭近年來明顯保護會計報表使用者的利益，這既助長了會計報表使用者控告注冊會計師的積極性，也慫恿了一些律師為了獲得訴訟費而提供法律服務(wù)，從而又增加了審計訴訟。西方法庭的這種傾向也影響到了我國。近年來，我國一些法庭己將注冊會計師作為第七、第八，甚至第十幾被告推上了法庭。世界各國證券監(jiān)管部門保護投資人利益的意識正在增強，社會各界也日益贊同。受害方應(yīng)向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟，要求賠償，而不間被告錯在哪里。這也加重了注冊會計師的法律責任。近年來，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和不確定，計算機的運用日益廣泛，這些使得會計和審計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。同時，近年來制定的會計準則給企業(yè)編制會計報表提供了越來越多可供選擇的會計政策，而注冊會計師評價這種選擇是否恰當，又缺乏明確的標準。這些又使注冊會計師審計成為一種易出錯、易受訴訟的高風(fēng)險職業(yè)。

2.2被審計單位的原因

    一是被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為，是形成注冊會計師法律責任的前提條件。因為，如果被審計單位不存在錯誤、舞弊與違法行為，則注冊會計師就沒有對其進行審計的必要，注冊會計師的法律責任也就無從談起。二是被審計單位的經(jīng)營失敗。被審計單位的經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機，甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗會使其債權(quán)人和投資者蒙受損失。他們?yōu)榱耸箵p失得到補償，往往會指責注冊會計師有過失或欺詐行為。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔法律責任的情形。審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位。因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導(dǎo)火線。被審計單位的經(jīng)營失敗還可能加重注冊會計師的法律責任。審計總存在一定水平的審計風(fēng)險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風(fēng)險就有可能顯化為審計失敗，使注冊會計師承擔一般情況下不會承擔的法律責任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。

2.3注冊會計師自身的原因

    導(dǎo)致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失和欺詐行為。注冊會計師的違約，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負違約責任。注冊會計師的過失，是指注冊會計師在審計過程中缺乏應(yīng)有的或合理的職業(yè)謹慎的情形。過失按其嚴重程度不同可以分為普通過失和重大過失。普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，即沒有保持作為一名合格審計人員應(yīng)有的謹慎，如未能查出隱蔽較好的錯漏等。重大過失是指注冊會計師完全沒有遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，即沒有保持作為一個普通正常人所應(yīng)有的謹慎與認真，如未發(fā)現(xiàn)審查樣本中明顯涂改的錯漏等。注冊會計師的欺詐，是指注冊會計師在審計過程中發(fā)生的以欺騙或坑害他人為目的的一種行為。

3如何規(guī)避注冊會計師的法律貴任

3.1嚴格遵循獨立審計準則的要求

    注冊會計師是否要承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報告，對于避免法律訴訟或在已提起的法律訴訟中保護注冊會計師是非常重要的。

3.2建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

    質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理的核心。因此，會計師事務(wù)應(yīng)建立健全一套嚴密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并貫徹到實際工作中去，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

3.3審慎選擇被審計單位

篇（5）

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準則”），對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護公眾利益起到了積極作用，但原審計報告準則施行六年來，也暴露出一些缺陷，并在實務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。

此外，原審計報告準則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。在審計報告國際協(xié)調(diào)方面，國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務(wù)委員會（國際審計與鑒證準則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計實務(wù)委員會頒布的《國際審計準則指南第13號——審計師對會計報表的報告》，對審計報告的要素、格式、報告類型等進行了規(guī)范，1989年和1994年又進行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計準則說明第58號——對已審計財務(wù)報表的報告》及1993年英國修訂后的審計報告準則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計實務(wù)委員會批準對《國際審計準則第700號——審計師對財務(wù)報表的報告》（ISA700）修訂稿。當前，美國、英國、加拿大、日本及一些家的審計報告在要素和格式等方面，基本上與國際審計準則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實際情況，急需對原審計報告準則進行修訂。

（二）修訂的主要

1、注冊會計師對審計報告承擔的責任更加明確

原審計報告準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。并規(guī)定，審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。注冊會計師職業(yè)界與界對審計報告真實性的理解存在較大差異。相當部分的執(zhí)業(yè)人士認為，如果注冊會計師按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具的審計報告就是真實的；法律界則認為，審計報告的真實性應(yīng)是審計結(jié)果的真實，不能說審計過程真實就是審計報告的真實。從國內(nèi)外審計實踐看，由于被審計單位管理當局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計師按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，出具的審計報告仍然可能是失實的。在這種情況下，國內(nèi)外的法律通常為注冊會計師提供了免責條款。因此，修訂后的準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對出具的審計報告負責，但不提及審計報告的真實性，以彌合注冊會計師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對審計報告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。

2、標準審計報告格式由兩段式改為三段式

將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計報告使用人更加清楚地了解注冊會計師審計工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊會計師審計的對象以及被審計單位管理當局和注冊會計師各自的責任，范圍段描述了注冊會計師審計的目的、審計工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強調(diào)了注冊會計師對會計報表提供的是合理保證而非絕對保證。

與原審計報告格式相比，修訂后的準則要求，當注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，應(yīng)刪除引言段中對其責任的描述以及范圍段，因為在這種情況下，注冊會計師的審計范圍通常受到了嚴重限制，未能完成重要的審計工作以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)在審計報告中出現(xiàn)審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要程序等內(nèi)容。

3、明確了審計報告日期的含義

原審計報告準則規(guī)定，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。由于注冊會計師職業(yè)界普遍將完成外勤審計工作的日期理解為撤離被審計單位審計現(xiàn)場的日期，而該日期往往早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期，這樣就導(dǎo)致在會計責任尚未明確時注冊會計師就已承擔了審計責任，顛倒了會計責任和審計責任的因果關(guān)系和時間順序。修訂后的準則刪除了“外勤”二字，將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據(jù)足以支持對會計報表發(fā)表意見的日期。注冊會計師在界定審計工作完成日時，須考慮：（1）應(yīng)當實施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理當局已經(jīng)正式簽署會計報表。

4、刪除了審計報告意見段中的“一貫性”

一貫性是指會計處理的選用符合一貫性原則。從審計和實務(wù)看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準則將意見段中的“一貫性”刪除。

5、嚴格規(guī)范了在意見段之后增加強調(diào)事項段的具體情形

原審計報告準則規(guī)定，當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可在意見段之后增加強調(diào)事項段。這條規(guī)定給某些注冊會計師隨意操縱審計報告的意見類型留下了空間。近年來，在實務(wù)中存在著把應(yīng)當發(fā)表意見的事項簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會計報表使用人造成了極大的混亂，嚴重降低了審計報告的有用性。針對這種情況，借鑒國際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解同時，準則還要求，注冊會計師應(yīng)當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。這一措施將有助于進一步明確注冊會計師的責任，有效遏制以強調(diào)事項段代替發(fā)表意見的行為，對規(guī)范審計報告，提高審計質(zhì)量具有重要作用。

6、將“會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”

會計報表的編制要符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進一步明確，是否包括《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》？由于國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度是企業(yè)編制會計報表的直接依據(jù)，也是注冊會計師判斷企業(yè)會計報表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和會計制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”。

7、其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會計報表公允反映的重大事項，同時明確了在審計報告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計單位的定義和審計報告的使用責任。“被審計單位”的定義已經(jīng)在《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》中作了規(guī)定，審計報告的使用責任已經(jīng)在《獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計差異的調(diào)整、期后事項和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計報告準則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計報告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計報告指南》或由其他審計準則項目來規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見，對結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。

（5）將審計報告的收件人進一步明確為注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象。

（6）將原來的會計責任與審計責任條款進一步細化，分別表述了被審計單位管理當局的責任和注冊會計師的責任。

（7）將出具各種類型審計報告的前提條件進行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計師專業(yè)判斷的運用。

二、關(guān)于修訂《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的說明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱“原持續(xù)經(jīng)營準則”），對注冊師針對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力恰當?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營準則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會計報表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師在審計報告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強調(diào)事項段）也不存在顯著差異，但審計報告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊會計師針對持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計意見存在定性不準的問題，把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計準則方面的問題，也有注冊會計師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計準則予以解決。

（二）修訂的主要內(nèi)容

1、明確了被審計單位管理當局責任與注冊會計師責任

在考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性時，原持續(xù)經(jīng)營準則并沒有明確被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任。根據(jù)財政部印發(fā)的《會計準則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準則明確規(guī)定了被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任，即按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當局在會計報表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

2、明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營準則僅從原則上要求注冊會計師考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，而修訂后的準則明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個準則，具有更強的可操作性。

3、明確了出具審計報告的類型

原持續(xù)經(jīng)營準則對注冊會計師出具審計報告的要求模糊不清，且與企業(yè)會計準則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營準則規(guī)定，如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位在會計報表中披露，如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告，這可能對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)。針對原持續(xù)經(jīng)營準則中的問題，修訂后的準則在要求上更加明確和嚴格，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段。

4、在審計報告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準則修訂前的審計報告實務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計報告日，貴公司對于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計師沒有在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對會計報表使用人提供任何有用信息，降低了審計報告的有用性。因此，修訂后的準則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的說明

（一）起草背景

近年來，我國證券市場中出現(xiàn)了越來越多的會計師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計師對上市公司年度會計報表發(fā)表了非標準無保留審計意見，上市公司解聘該注冊會計師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計師事務(wù)所之后，后任注冊會計師為上市公司發(fā)表的審計意見嚴重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗證據(jù)上表明，會計師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當局通過變更會計師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅影響審計獨立性。這些都有可能降低審計質(zhì)量，而被審計單位的許多問題也就隨著主審會計師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，有必要關(guān)注會計師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟后果，并加強相關(guān)的準則制定和監(jiān)管工作。

對會計師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點應(yīng)放在抑制公司管理當局對變更會計師事務(wù)所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會計報表審計中對會計師事務(wù)所變更的報備規(guī)定；（2）《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對后任注冊會計師審計質(zhì)量的檢查，對其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報批評的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計準則，即《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對提高審計獨立性、加強行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。

從國際慣例看，大多數(shù)國家都比較重視并要求前任注冊會計師與后任注冊會計師之間進行必要的溝通。例如，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）早在1975年10月便了審計準則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進。盡管中注協(xié)的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會計師事務(wù)所變更問題進行了規(guī)范，但針對的是注冊會計師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊會計師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準則。起草本準則的過程中，在充分考慮我國實際情況的基礎(chǔ)上，主要了國際會計師聯(lián)合會的《職業(yè)會計師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區(qū)的審計準則和職業(yè)道德準則，如美國《審計準則公告第84號——前后任注冊會計師的溝通》、《審計準則公報第17號——繼任會計師與前任會計師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準則第1.207號——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

（二）本準則的主要內(nèi)容

1、前后任注冊會計師的含義

前后任溝通準則規(guī)定，前任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）對最近一期已審計會計報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會計師事務(wù)所接受委托但未完成審計工作的情況，被審計單位可能與會計師事務(wù)所在重大的會計、審計問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務(wù)所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務(wù)所提供了有利于被審計單位管理當局的審計意見，被審計單位就會解聘會計師事務(wù)所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計意見”情形中的后任注冊會計師。此外，如果被審計單位委托會計師事務(wù)所對已審計會計報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會計師。

2、在接受委托前的必要溝通

在以往的審計實務(wù)中，后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

3、接受委托后的其他溝通

篇（6）

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準則”），對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護社會公眾利益起到了積極作用，包括政府監(jiān)管部門、投資者、社會公眾在內(nèi)的會計報表使用者對審計報告越來越重視。原審計報告準則施行六年來，本身暴露出一些缺陷，并在實務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。

此外，原審計報告準則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。在審計報告國際協(xié)調(diào)方面，國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務(wù)委員會（國際審計與鑒證準則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計實務(wù)委員會頒布的《國際審計準則指南第13號——審計師對會計報表的報告》，對審計報告的要素、格式、報告類型等進行了規(guī)范，1989年和1994年又進行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計準則說明第58號一對已審計財務(wù)報表的報告》及1993年英國修訂后的審計報告準則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計實務(wù)委員會批準對《國際審計準則第700號——審計師對財務(wù)報表的報告》（ISA700）修訂稿。當前，美國、英國、加拿大、日本及一些發(fā)展家的審計報告在要素和格式等方面，基本上與國際審計準則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實際情況，急需對原審計報告準則進行修訂。

（二）修訂的主要

1.注冊會計師對審計報告承擔的責任更加明確

原審計報告準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。并規(guī)定，審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。注冊會計師職業(yè)界與界對審計報告真實性的理解存在較大差異。相當部分的執(zhí)業(yè)人士認為，如果注冊會計師按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具的審計報告就是真實的；法律界則認為，審計報告的真實性應(yīng)是審計結(jié)果的真實，不能說審計過程真實就是審計報告的真實。從國內(nèi)外審計實踐看，由于被審計單位管理當局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計師按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，出具的審計報告仍然可能是失實的。在這種情況下，國內(nèi)外的法律通常為注冊會計師提供了免責條款。因此，修訂后的準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對出具的審計報告負責，但不提及審計報告的真實性，以彌合注冊會計師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對審計報告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。

2.標準審計報告格式由兩段式改為三段式

將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計報告使用人更加清楚地了解注冊會計師審計工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊會計師審計的對象以及被審計單位管理當局和注冊會計師各自的責任，范圍段描述了注冊會計師的審計目的、審計工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強調(diào)了注冊會計師對會計報表提供的是合理保證而非絕對保證。

與原審計報告格式相比，修訂后的準則要求，當注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，應(yīng)刪除引言段中對其責任的描述以及范圍段，因為在這種情況下，注冊會計師的審計范圍通常受到了嚴重限制，未能完成重要的審計工作以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)在審計報告中出現(xiàn)審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要程序等內(nèi)容。

3.明確了審計報告日期的含義

原審計報告準則規(guī)定，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。由于注冊會計師職業(yè)界普遍將完成外勤審計工作的日期理解為撤離被審計單位審計現(xiàn)場的日期，而該日期往往早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期，這樣就導(dǎo)致在會計責任尚未明確時注冊會計師就已承擔了審計責任，顛倒了會計責任和審計責任的因果關(guān)系和時間順序。修訂后的準則刪除了“外勤”二字，將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據(jù)足以支持對會計報表發(fā)表意見的日期。注冊會計師在界定審計工作完成日時，須考慮：（1）應(yīng)當實施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理當局已經(jīng)正式簽署會計報表。

4.刪除了審計報告意見段中的“一貫性”

一貫性是指會計處理的選用符合一貫性原則。從審計和實務(wù)看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準則將意見段中的“一貫性”刪除。

5.嚴格規(guī)范了在意見段之后增加強調(diào)事項段的具體情形

原審計報告準則規(guī)定，當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可在意見段之后增加強調(diào)事項段。這條規(guī)定給某些注冊會計師隨意操縱審計報告的意見類型留下了空間。近年來，在實務(wù)中存在著把應(yīng)當發(fā)表意見的事項簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會計報表使用人造成了極大的混亂，嚴重降低了審計報告的有用性。針對這種情況，我們借鑒國際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。同時，準則還要求，注冊會計師應(yīng)當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。我們認為，通過采取這樣的措施，將進一步明確注冊會計師的責任，有效遏制以強調(diào)事項段代替發(fā)表意見的行為，對規(guī)范審計報告，提高審計質(zhì)量具有重要作用。

6.將“會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”

會計報表的編制要符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進一步明確，是否包括《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》？我們認為，國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度是企業(yè)編制會計報表的直接依據(jù)，也是注冊會計師判斷企業(yè)會計報表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和會計制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”。

7.其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會計報表公允反映的重大事項，同時明確了在審計報告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計單位的定義和審計報告的使用責任。“被審計單位”的定義已經(jīng)在《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》中作了規(guī)定，審計報告的使用責任已經(jīng)在《獨立審計具體準則第2號—審計業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計差異的調(diào)整、期后事項和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計報告準則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計報告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計報告指南》或由其他審計準則項目來規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見，對結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。

（5）將審計報告的收件人進一步明確為注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象。

（6）將原來的會計責任與審計責任條款進一步細化，分別表述了被審計單位管理當局的責任和注冊會計師的責任。

（7）將出具各種類型審計報告的前提條件進行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計師專業(yè)判斷的運用。

二、關(guān)于修訂《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的說明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨立審計具體準則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱“原持續(xù)經(jīng)營準則”）；對注冊會計師針對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力恰當?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營準則在規(guī)定的內(nèi)容和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會計報表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師在審計報告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強調(diào)事項段）也不存在顯著差異，但審計報告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊會計師針對持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計意見存在定性不準的問題，把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計準則方面的問題，也有注冊會計師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計準則予以解決。

（二）修訂的主要

1.明確了被審計單位管理當局責任與注冊師責任

在考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性時，原持續(xù)經(jīng)營準則并沒有明確被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任。根據(jù)財政部印發(fā)的《會計準則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準則明確規(guī)定了被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任，即按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當局在會計報表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

2.明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營準則僅從原則上要求注冊會計師考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，而修訂后的準則明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個準則，具有更強的可操作性。

3.明確了出具審計報告的類型

原持續(xù)經(jīng)營準則對注冊會計師出具審計報告的要求模糊不清，且與企業(yè)會計準則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營準則規(guī)定，如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大的情況，且管理當局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位在會計報表中披露，如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告，這可能對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)。針對原持續(xù)經(jīng)營準則中的，修訂后的準則在要求上更加明確和嚴格，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段。

4.在審計報告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準則修訂前的審計報告實務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計報告日，貴公司對于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計師沒有在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對會計報表使用人提供任何有用信息，降低了審計報告的有用性。因此，修訂后的準則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的說明

（一）起草背景

近年來，我國證券市場中出現(xiàn)了越來越多的會計師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計師對上市公司年度會計報表發(fā)表了非標準無保留審計意見，上市公司解聘該注冊會計師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計師事務(wù)所之后，后任注冊會計師為上市公司發(fā)表的審計意見嚴重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗證據(jù)上表明，會計師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當局通過變更會計師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅影響審計獨立性。這些都有可能降低審計質(zhì)量，而被審計單位的許多問題也就隨著主審會計師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，我們有必要關(guān)注會計師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟后果，并加強相關(guān)的準則制定和監(jiān)管工作。

對會計師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點應(yīng)放在抑制公司管理當局對變更會計師事務(wù)所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會計報表審計中對會計師事務(wù)所變更的報備規(guī)定；（2）《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對后任注冊會計師審計質(zhì)量的檢查，對其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報批評的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計準則，即《獨立審計具體準則第28號—前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對提高審計獨立性、加強行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而又重要的意義和作用。

從國際慣例上看，大多數(shù)國家都比較重視并要求前任注冊會計師與后任注冊會計師之間進行必要的溝通。例如，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）早在1975年10月便了審計準則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進。盡管中注協(xié)的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會計師事務(wù)所變更問題進行了規(guī)范，但針對的是注冊會計師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊會計師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準則。在起草本準則過程中，在充分考慮我國實際情況的基礎(chǔ)上，我們主要了國際會計師聯(lián)合會的《職業(yè)會計師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區(qū)的審計準則和職業(yè)道德準則，如美國《審計準則公告第84號——前后任注冊會計師的溝通》、《審計準則公報第17號——繼任會計師與前任會計師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準則第1.207號——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

（二）本準則的主要內(nèi)容

1.前后任注冊會計師的含義

前后任溝通準則規(guī)定，前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）對最近一期已審計會計報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會計師事務(wù)所接受委托但未完成審計工作的情況，被審計單位可能與會計師事務(wù)所在重大的會計、審計問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務(wù)所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務(wù)所提供了有利于被審計單位管理當局的審計意見，被審計單位就會解聘會計師事務(wù)所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計意見”情形中的后任注冊會計師。此外，如果被審計單位委托會計師事務(wù)所對已審計會計報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會計師。

2.在接受委托前的必要溝通

在以往的審計實務(wù)中，后任注冊會計師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

3.接受委托后的其他溝通

篇（7）

本文系河北省審計廳2016年重點科研課題：“基于云計算服務(wù)平臺的大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)研究”中期研究成果（項目編號：201604）

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月16日

一、引言

大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當前一個十分流行并熱門的話題，大數(shù)據(jù)時代走進人們的生活，也將成為一個不可抵擋的趨勢。但是，伴隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，硬件、軟件技術(shù)突飛猛進，互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)平臺服務(wù)迅猛發(fā)展，審計的工作方向會發(fā)生什么樣的變化，審計工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風(fēng)險，都非常值得思考。

二、理論分析

（一）云審計的含義和特點

1、云審計的含義。維基百科給云計算下的定義是：云計算將IT相關(guān)的能力以服務(wù)的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務(wù)的技術(shù)、沒有相關(guān)知識以及設(shè)備操作能力的情況下，通過Internet獲取需要服務(wù)。將云計算技術(shù)嵌入到審計工作中，便產(chǎn)生了“云審計”的概念。

2、云審計的特點。云計算技術(shù)在審計過程中的運用，在很大程度上促進了審計技術(shù)的重要變革。我們將云審計與傳統(tǒng)審計做對比，來分析云審計所具有的特點：（1）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要在數(shù)據(jù)信息的收集和整理等體力勞動上消耗較多的時間。而在云審計的過程中，審計人員可以把信息儲存在“云”上，大家可以通過網(wǎng)絡(luò)終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進行一系列的網(wǎng)絡(luò)任務(wù)的分配，大大節(jié)省了等待的時間，實現(xiàn)審計時間的合理有效利用；（2）在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要解決由于審計軟件的差異造成的系統(tǒng)不兼容的情況，而在云審計的過程中，專業(yè)的云軟件服務(wù)商的使用解決了傳統(tǒng)審計中各審計單位獨立完成所帶來的兼容性問題。另外，只需要通過一個簡單云端就可以替代傳統(tǒng)審計中大量的基礎(chǔ)設(shè)施的投入；（3）在傳統(tǒng)審計中，審計人員會把收集整理的數(shù)據(jù)和資料進行分類匯總，然后存儲到各自的手中，其他的人員調(diào)閱查看，只能向相關(guān)的資料保管人索要。而在云審計中，資料會被分類匯總，存儲在“云”這個巨大的資源平臺上，審計人員通過網(wǎng)絡(luò)云端，便可以實現(xiàn)資料的共享，節(jié)省了大量的時間。

（二）大數(shù)據(jù)的含義。大數(shù)據(jù)，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有4V特點，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）。

（三）大數(shù)據(jù)、云計算對云審計的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，審計技術(shù)也在不斷地得以發(fā)展與完善。大數(shù)據(jù)、云計算等先進技術(shù)的出現(xiàn)給審計帶來的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、持續(xù)審計方式得以不斷完善和發(fā)展。在大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)的不斷發(fā)展和演進推動了審計方式的變化，持續(xù)審計實現(xiàn)了技術(shù)上的可行性，在一定程度上解決了審計結(jié)果滯后性的問題。同時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計技術(shù)能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業(yè)對審計工作結(jié)果的需求實現(xiàn)。

2、總體審計模式的應(yīng)用與發(fā)展。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計人員可以利用一系列的先進手段，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的搜集、整理以及分類匯總，使審計人員可以更好地建立一種總體的審計模式，從而實現(xiàn)審計的革命性變革，做到有效地規(guī)避抽樣審計帶來的審計風(fēng)險。而且通過大數(shù)據(jù)的利用，可以更全面地搜集數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)做到更加細微、全面、深層次的分析，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)以前未發(fā)現(xiàn)的問題。

3、審計成果的綜合運用得以不斷發(fā)展與完善。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員不但可以提供完整的審計報告，而且可以將收集的資料進行整理匯總并加以分析，為被審計單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對企業(yè)進行經(jīng)營管理。

三、大數(shù)據(jù)背景下云審計所面臨的風(fēng)險

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)在審計領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，對我國的審計技術(shù)以及審計方式產(chǎn)生了很大的影響，大大提高了審計的工作效率，但是仍存在一定的風(fēng)險，需要引起大家的注意。

（一）數(shù)據(jù)的安全性難以控制。云審計，需要在大數(shù)據(jù)背景下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機技術(shù)，并結(jié)合相應(yīng)的審計軟件才可以得以進行。然而，在大數(shù)據(jù)的背景下，數(shù)據(jù)存儲在云端，便需要考慮由此帶來的存儲風(fēng)險；而網(wǎng)絡(luò)是一個龐大的環(huán)境，可以存儲海量的數(shù)據(jù)，但有利就有弊，仍需要考慮網(wǎng)絡(luò)在數(shù)據(jù)存儲上帶來的巨大風(fēng)險。面對網(wǎng)絡(luò)存在的安全漏洞，黑客趁機而入，由此產(chǎn)生各種新型的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。

（二）缺乏綜合性的審計人才。隨著經(jīng)濟發(fā)展的步伐加快，各方對審計工作的質(zhì)量要求也在提高，審計的工作量也在慢慢加大。但事實表明，當前我國高校中設(shè)置審計專業(yè)的機構(gòu)較少，專業(yè)人才缺乏，而大多數(shù)從事審計工作的人都是從會計專業(yè)走出來的，雖然會計、審計兩個專業(yè)根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發(fā)點截然不同，會計人員對審計知識的整體認知度較低，再加上如果并沒有足夠的審計工作積累，審計效果一定存在不足；而在大數(shù)據(jù)的背景下，審計人員若只是單純的了解審計知識，已經(jīng)無法滿足審計工作的需要。審計人員需要將計算機知識與審計知識相結(jié)合，融合在一起，這樣才能滿足新時代背景下對審計人員的技能要求，而現(xiàn)在這樣兩種能力兼具的人才在審計人才中的占比仍然較少。

（三）審計軟件的開發(fā)和使用存在限制。一個審計軟件的開發(fā)與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財力，后期才可以得到正常的運轉(zhuǎn)。而使用審計軟件較多的單位，他們在承接一項審計事務(wù)時，收取的費用較低，與前期高額的費用形成鮮明的對比，使得一些規(guī)模較小的單位無法支撐這些審計軟件的合理使用，更無法獨立地對審計軟件進行后期的維護。 四、大數(shù)據(jù)背景下審計風(fēng)險防范措施

（一）重視數(shù)據(jù)安全。審計人員涉及到眾多的數(shù)據(jù)，而且好多數(shù)據(jù)屬于企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，其安全性直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟安全與社會穩(wěn)定，其保密性尤其重要。面對當前的局面，應(yīng)對云審計存在的數(shù)據(jù)安全問題，需做出以下防范措施：

1、提高數(shù)據(jù)的加密程度。對于數(shù)據(jù)的傳輸與存儲，必須做到嚴格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發(fā)生數(shù)據(jù)外泄的情況相對來說較多。對數(shù)據(jù)的查看與使用，設(shè)置不同的權(quán)限，使不同的角色對數(shù)據(jù)的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數(shù)據(jù)的安全。

2、提高軟件系統(tǒng)的安全系數(shù)。大數(shù)據(jù)背景下，云審計主要利用審計軟件進行運作，審計軟件的安全系數(shù)直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的安全存儲。而為了有效地避免存儲在云端的數(shù)據(jù)發(fā)生外泄以及云端出現(xiàn)病毒入侵的現(xiàn)象，我們應(yīng)該提高審計軟件的安全系數(shù)，提前防范此類事件的發(fā)生。

3、規(guī)范數(shù)據(jù)的存儲。在傳統(tǒng)審計中，對于一些數(shù)據(jù)我們會做專門的分類，在云審計過程中，我們更應(yīng)該如此，對于審計數(shù)據(jù)，我們應(yīng)該分類整理存儲，對于一些重要的審計數(shù)據(jù)，我們更應(yīng)該做一些隔離操作，由此以來做到信息的高度保密。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化的審計人才團隊。針對當前的審計團隊的現(xiàn)狀，各大高校應(yīng)該開設(shè)審計專業(yè)，培養(yǎng)審計專業(yè)的優(yōu)秀人才。在校期間，各大高校應(yīng)該增設(shè)模擬審計實訓(xùn)室，使大學(xué)生在校期間就可以提前體驗審計的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學(xué)生入企業(yè)實習(xí)，或者聘請會計師事務(wù)所著名的審計人員來校講解在審計的實際操作中會遇到的各種問題以及應(yīng)對措施，使大學(xué)生在沒有走出校門前，就可以積累一定的實踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當前大數(shù)據(jù)、云計算的迅速發(fā)展，各大高校和機構(gòu)也應(yīng)考慮加大對計算機、大數(shù)據(jù)、云計算等先進專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，盡最大的努力為社會培養(yǎng)出兼具審計知識、計算機知識的綜合性人才，這也是時代的要求。

（三）完善審計軟件的開發(fā)和使用。首先，面對審計軟件費用較高與審計單位承接的業(yè)務(wù)收費不成正比的情況，我們應(yīng)該降低審計軟件在開發(fā)與維護階段所產(chǎn)生的費用。一項新的審計軟件，前期的開發(fā)肯定會耗費巨大，我們應(yīng)加大宣傳力度，使更多的審計單位都能夠使用這款新開發(fā)的審計軟件，做到開發(fā)費用的平攤，以便可以做到有效地降低審計軟件的使用費用，降低審計成本；其次，對于國內(nèi)審計軟件開發(fā)技術(shù)的落后，我們應(yīng)該加強對國外先進技術(shù)的學(xué)習(xí)和借鑒，合理地運用到自己的審計軟件的開發(fā)當中去，國家也應(yīng)該大力支持軟件技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大扶持力度，給先進的技術(shù)人才提供強有力的資金支持，打破現(xiàn)有的軟件競爭機制，加大軟件的競爭機制，提高我國的軟件開發(fā)技術(shù)水平。

（四）完善審計取證方法。面對當前形勢下審計取證困難的困擾，應(yīng)當對大數(shù)據(jù)背景下的審計取證方法加以改進和完善。首先，在審計軟件開發(fā)的過程中，對審計軟件的接口進行統(tǒng)一，對相關(guān)的單位和部門進行規(guī)范，使被審計單位在日常信息的保留過程中，就以規(guī)范格式進行存儲，便于審計人員提高工作效率，更加有效地進行審計；其次，要實時地對數(shù)據(jù)進行測試，確保數(shù)據(jù)可以達到及時有效的保存，確保數(shù)據(jù)具有時效性，使審計人員可以及時的、隨時的對被審計單位進行審計；最后，審計人員應(yīng)該加強對被審計單位的各項溝通，與被審計單位打好感情牌，這樣在進行審計的時候，有利于便捷的得到需要審計的信息，減少信息收集的困難性。

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篇（8）

副教授，碩士，從1992年起開始從事會計職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊會計師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。

2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計學(xué)的考試，我們對2006年審計的變化及重點、難點進行剖析。

一、2006年審計教材的主要變化

總體來講，2006年審計教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計類別中增加了對按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊會計師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點、難點剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計考試仍是注重審計理論結(jié)合實務(wù)，以實務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點內(nèi)容：

1．明確風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路

在今年教材的第一章中增加了審計方法的內(nèi)容，明確了審計的方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計再發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向。考生應(yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實施風(fēng)險評估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路。

根據(jù)有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準則，我們可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸窔w納如下：

第一，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，而在這一過程中，注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險就是風(fēng)險評估程序。

第二，注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性測試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路，但考生也不必為此過于擔心，因為審計近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實施風(fēng)險評估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制是近年經(jīng)常考查客觀題的知識點，但也可以考查簡答題。考生應(yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計質(zhì)量控制基本準則將來要被新準則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制》具體準則所替代。盡管新準則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準則的本質(zhì)仍然是保證審計準則得到執(zhí)行，最終保證審計質(zhì)量；而且新準則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強調(diào)了項目負責人對審計質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會計師事務(wù)所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊會計師的審計責任

2006年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計責任和會計責任的重要性。應(yīng)該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理當局才是會計報表的保證人。考生應(yīng)特別關(guān)注在被審計單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當局的責任和注冊會計師的責任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責任；第二，注冊會計師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計具體目標

(1)管理當局對會計報表的認定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內(nèi)容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認定目標理論與重要項目的實質(zhì)性測試程序相結(jié)合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個簡答題針對所列示的各項認定，代注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認定的審計目標應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性測試程序。

在新的《審計證據(jù)》準則中將原來的五認定改為按各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露進行區(qū)分。這部分新準則的內(nèi)容，在教材中以國際準則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進行了考查。

(2)審計具體目標

審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現(xiàn)審計目標，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發(fā)表審計意見。考生應(yīng)將審計目標理論與會計報表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計實務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計師要實現(xiàn)的審計目標，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當或不恰當?shù)膶徲嫵绦虻取?/p>

6．明確注冊會計師的計劃審計工作

在2006年的考試大綱中要求了計劃審計工作，這是新審計準則中的一個具體準則，以替換現(xiàn)行的《審計計劃》具體準則。根據(jù)《計劃審計工作》準則，注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應(yīng)當計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動；總體審計策略和具體審計計劃等八個方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運用。考生應(yīng)掌握在實施風(fēng)險評估程序時如何通過分析性復(fù)核確定審計重點領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計的重點領(lǐng)域。注冊會計師通過對被審計單位會計報表及其相關(guān)資料進行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢或波動，進

而確定為重要審計目標，制定有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會計報表中重大的錯報和漏報，最終發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟Ｐ聦徲嫓蕜t中《分析程序》具體準

則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計準則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準則體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞趦?nèi)容上較原準則也更細致。

8．審計重要性

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握：第一，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。尤其是在編制審計計劃時如何確定會計報表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價審計結(jié)果時如何考慮重要性。該審計準則沒有重大變化。

9．審計風(fēng)險

新審計準則將風(fēng)險模型改為：審計風(fēng)險=會計報表的重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型雖與現(xiàn)行的審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險)有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險合并視為會計報表的重大錯報風(fēng)險。

考生應(yīng)掌握：第一，審計風(fēng)險的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當意見的可能性)；第二，會計報表重大錯報風(fēng)險的評估，也就是實施風(fēng)險評估程序；第三，檢查風(fēng)險的評估。

考生還應(yīng)明確重要性與審計風(fēng)險的反向關(guān)系。重要性水平越高，會計報表使用人能容忍的錯報越大，則注冊會計師審計后，已審會計報表中有重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識。考生應(yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實務(wù)結(jié)合起來，融會貫通。同時，考生還應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的測試與評價。例如，2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關(guān)認定等。應(yīng)該說，被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測試的相關(guān)新審計準則與現(xiàn)行準則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應(yīng)掌握好注冊會計師如何在控制測試和實質(zhì)性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結(jié)果的評價。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實質(zhì)性測試

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數(shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實務(wù)的命題原則。考生應(yīng)注意：第一，將主要賬戶的認定目標理論與實質(zhì)性測試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會計知識。

13．特殊項目的審計

特殊項目在歷年的考試中都作為重點進行考查，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項、期后事項、持續(xù)經(jīng)營等特殊項目的審計程序以及對審計意見的影響。同時，對特殊項目中涉及的會計知識考生也應(yīng)掌握好。

在新審計準則中《首次接受委托時對期初余額的審計》、《持續(xù)經(jīng)營》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個準則沒有發(fā)生重大變化。《期后事項》具體審計準則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負債表日到審計報告日期問的期后事項變化不大。

14．審計報告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制。考生應(yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計報告內(nèi)容。考生應(yīng)掌握審計報告的基本要素和各種類型審計報告的格式。

(3)審計報告類型。考生應(yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見類型，草擬審計報告。考生應(yīng)掌握各種審計報告類型出具的條件及專用術(shù)語。

在歷年的考試中審計報告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計報告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計報告類型的確定。

15．驗資

(1)審驗程序

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握出資者以貨幣、實物、無形資產(chǎn)出資時，注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的審驗程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊會計師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

篇（9）

一、企業(yè)風(fēng)險管理含義

企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)視為一個持續(xù)的執(zhí)行過程,緊密結(jié)合在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的設(shè)定之中,通過企業(yè)的管理層及其他相關(guān)人員共同協(xié)作執(zhí)行,其理念及制度應(yīng)貫穿于整個企業(yè)運營過程中,為每一名企業(yè)員工所熟知和運用,從而確保能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險,使一切風(fēng)險都處于可控狀態(tài),為企業(yè)經(jīng)營目標的達成提供有力保障。企業(yè)的風(fēng)險管理通常分為八點要素,相互關(guān)聯(lián),相互協(xié)作,貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動始終。其內(nèi)容包括:

1.內(nèi)部環(huán)境識別。所有企業(yè)風(fēng)險管理要素均是以企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)的,只有明確了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的特點,才能制定出切實有效的風(fēng)險管理的框架及規(guī)則。通過對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的認知,能夠幫助管理人員正確制定企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標,從而有效地開展業(yè)務(wù)活動,并且準確地識別風(fēng)險、評估風(fēng)險并及時應(yīng)對。

2.制定經(jīng)營目標。管理人員在制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標時,應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營任務(wù)及預(yù)期內(nèi)容進行科學(xué)的分析和設(shè)計,從而確保戰(zhàn)略實施的可行性,并切實將相關(guān)目標分層分級地落實到企業(yè)內(nèi)部各個部門及各個崗位。

3.企業(yè)風(fēng)險評估。管理人員在評估企業(yè)風(fēng)險時,應(yīng)當從發(fā)生可能性及影響程度兩方面進行周密考慮,并且結(jié)合企業(yè)即期的經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營目標進行具有戰(zhàn)略眼光的風(fēng)險識別和評估。

4.經(jīng)營事項評估。在企業(yè)的運營過程中,往往存在著較多不確定性,這些現(xiàn)階段結(jié)果尚不明確的事項可能會對企業(yè)具有積極的影響,也可能存在著消極影響,甚至二者同時并存。因此,企業(yè)管理人員應(yīng)當及時對這些不確定性予以識別和評估,認識到事項的負面影響即是企業(yè)的潛在風(fēng)險因素,必須盡早識別和評估,并預(yù)先制定出應(yīng)急措施。

5.風(fēng)險應(yīng)對方案。面對風(fēng)險的發(fā)生,風(fēng)險應(yīng)對反應(yīng)包括規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險、承擔風(fēng)險及轉(zhuǎn)移風(fēng)險四種,作為企業(yè)的風(fēng)險管理,應(yīng)當針對不同的風(fēng)險,制定出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對反應(yīng)方案,從而確保將風(fēng)險的影響降至最低。

6.風(fēng)險控制措施。當風(fēng)險應(yīng)對反應(yīng)方案開始執(zhí)行時,制定正確的風(fēng)險控制措施,能夠確保反應(yīng)方案遵循正確的流程得以有效執(zhí)行。因此,控制措施應(yīng)當針對企業(yè)的不同層面、不同部門及不同崗位全面制定和落實,其要素包括規(guī)范的應(yīng)對政策及對政策產(chǎn)生影響的一系列操作章程。

7.信息獲取及溝通。企業(yè)應(yīng)定期對來自內(nèi)外部的信息進行獲取、識別,并通過固定的格式予以保存和傳遞,從而幫助企業(yè)員工正確執(zhí)行自身職責,并提供執(zhí)行結(jié)果的參考和評估。此外,還應(yīng)當保持溝通順暢,包括企業(yè)由上而下、由下而上的縱向溝通,各部門間的橫向溝通,以及企業(yè)與外部環(huán)境間的信息交換。

8.風(fēng)險效果監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當及時對風(fēng)險管理要素有關(guān)內(nèi)容的合理性和完善性進行定期評估,并對風(fēng)險管理的運行情況進行評估和監(jiān)督。其方式可采取持續(xù)性監(jiān)控和個別要素評估兩類。

二、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是一個循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程,其內(nèi)容包括控制目標設(shè)計、控制執(zhí)行、執(zhí)行評價、目標改進等多個環(huán)節(jié),為企業(yè)提供持續(xù)不斷的信息反饋,使企業(yè)能夠準確掌握當前自身運營情況,以及內(nèi)外部環(huán)境對自身帶來的機遇及影響。

企業(yè)在獲取信息的同時,還能夠通過對內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行過程進行評估,從中獲得當前內(nèi)部控制體系的有關(guān)信息,從而能夠及時進行內(nèi)部控制體系的完善和補充。而內(nèi)部控制的評估內(nèi)容,主要包括對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計及執(zhí)行的合理性、有效性及完整性進行系統(tǒng)的審核、檢驗及分析等工作。其作用主要包括:

1.確保企業(yè)管理的完善性。企業(yè)的經(jīng)營管理應(yīng)當順應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷做出調(diào)節(jié),以便適應(yīng)新的發(fā)展形勢,這一要求便需要企業(yè)對內(nèi)部控制進行不斷的評估和完善,從而及時發(fā)現(xiàn)其中的缺陷和漏洞,杜絕營私舞弊,改善薄弱環(huán)節(jié),從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平,增強企業(yè)競爭力。

2.有利于充分發(fā)揮審計職能。目前,審計已經(jīng)發(fā)展到抽樣審計的高度,企業(yè)實行內(nèi)部控制評估,能夠依據(jù)評估結(jié)果明確審計范圍,突出審計重點,尋求最佳審計方法,使審計效率得到有效提高,并充分發(fā)揮審計的重要職能。

3.提供各方?jīng)Q策依據(jù)。內(nèi)部控制評估結(jié)果公布后,除了企業(yè)自身之外,有關(guān)部門均能據(jù)此對企業(yè)財務(wù)報告的可信度進行評價,了解企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展能力、成長性、運營合法性等多個方面,從而制定下一步的行動決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

篇（10）

二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等,而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動,前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè),環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā),對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標準。環(huán)境價值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復(fù)雜的問題,進行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去,從而被環(huán)境績效審計合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計模式成為主體,從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對于環(huán)境績效審計,其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視,對于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性,讓人民認識到當前以財務(wù)狀況為主的審計方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標準,配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標準。