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一、社保基金審計存在的問題

（一）社保相關法律法規不健全

當前我國的社會保障相關法律法規不健全，《社會保障法》缺乏有操作性的具體規定，其他相關政策法規對基金管理中的違法違規現象也沒有明確的規定，社保基金審計缺乏有效的法律保障和審計標準，對社保基金相關管理部門及工作人員行為是否合法合規很難準確把握和處理。

（二）社保管理部門數據不準確

社保基金的管理涉及財政、社保經辦、勞動、稅務等多個行政部門，由于缺乏有效的溝通和信息共享機制，這種多頭管理的制度造成社保基金的應征數、實征數和入庫數等數據在不同管理部門大相徑庭。

（三）社保專項審計力量不匹配

社保基金專項審計內容較多、程序復雜。與基金審計工作復雜形成強烈反差的是審計力量嚴重不足。審計機關的人手本來就十分有限，同時要負責預算審計、部門審計、離任審計、績效審計、重大工程審計等工作，使社保基金審計力量相對不足。

（四）社保基金預算管理不到位

新《預算法》雖然已經實施，但部分基層政府尚未單獨建立社會保障預算，審計工作缺少相應平臺。如果沒有完整有效的社保基金預算，對社保基金籌集、分配和使用進行全程審計監督就難以取得實質性效果。

針對上述四個問題，應從健全社保相關法律法規、推進監管部門信息共享、優化審計力量配備、完善社保基金預算、強化社保基金全程監管等方面采取有效措施，促使社保基金審計工作走上科學化、規范化和制度化軌道。

二、社保基金審計的內容和重點

（一）社保基金收入審計

對社保基金的繳款單位和個人，檢查其繳納基金的項目和此例是否正確，是否及時足額繳納，單位有無截留、挪用甚至非法侵占基金現象。對基金管理機構，檢查其基金征收的基礎資料是否全面準確。例如對財政部門劃轉的基金，應重點檢查劃轉是否及時，金額是否準確；對基金的利息收人和投資收益，重點檢查是否及時記帳和收回，賬款是否一致，有無設立賬外賬等問題。

（二）社保基金支出審計

1、審計基金的專款專用情況

對社保管理機構，檢查社保基金是否嚴格執行有關規定，專用于社會保障事業，有無擅自改變基金用途的現象。對參保單位，檢查其有無挪用社保基金現象。

2、審計基金的開支范圍

重點檢查社保基金開支范圍是否符合國家相關規定，是否擅自改變開支范圍。例如對工傷保險基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險基金規定的開支范圍，是否扣除保險公司或第三人的賠償金額等。

3、審計基金的開支標準

重點檢查有無擅自降低或提高基金開支標準現象。例如對工傷保險基金支付，檢查工傷保險基金支付標準是否嚴格按照職工傷殘等級，同一地區是否執行相同支付標準。

4、審計基金的支出結構

主要檢查基金支出結構是否合理，管理機構提取的管理費與基金支出總額的比例是否符合規定，有無管理費畸高擠占基金問題。

（三）社保基金管理審計

（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國家相關法規制度是否一致，基金管理的內部控制制度是否健全、完善，基金運作是否合法、合理、合規。

（2）檢查基金是否專戶儲存。基金收入應嚴格執行“收支兩條線”規定，及時足額上繳財政部門規定的專戶。應重點檢查社保經辦機構是否存在私自開戶，將基金公款私存等問題。

（3）檢查基金個人賬戶管理是否規范。養老和醫療保險基金個人賬戶管理應合法合規，重點檢查個人帳戶是否按規定建立，賬戶設置是否科學、規范，個人賬戶資金的收支是否合法、清晰，有無挪用個人賬戶資金情況。

（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運作是否合法、合規，是否規避相關風險，做到保值增值；基金投向是否符合國家相關規定，有無將基金投向國家禁止的項目；基金有無貶值風險。

（四）內部控制審計

重點對基金經辦機構的以下內部控制進行審計。一是檢查基金各項管理制度是否健全，內部控制制度是否有效，有無內部監督機構，基金運作制度是否合法合規；二是檢查各項基金是否按規定單獨核算，會計憑證、賬簿、報表是否全面、正確，有無錯漏，財務人員變動是否及時辦理交接；三是檢查基金個人賬戶，看其收支是否合規、清晰；四是檢查會計、出納、審批、經辦等崗位人員職責是否明確并相互分離、相互制約。

（五）突出審計重點

基金審計時要突出重點，統籌兼顧，提高審計工作的質量和效率。應根據基金征繳、管理和使用中容易發生的共性問題，確定審計重點。例如，對企業職工養老和失業保險基金，因其涉及繳款企業、個人、基金管理部門和受益人等多個利益相關方，從信息掌控和審計實踐看，繳費單位和基金管理部門處于相對強勢地位，容易發生違規問題，所以繳費單位和基金管理部門應作為這兩類基金審計的重點。對工傷、醫療及生育保險基金，普遍在資金使用環節易發生問題，故定點醫療機構及受益人應作為這兩類基金審計的重點。

參考文獻：

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二、產業技術創新能力和創新環境。工業結構低度化、產業競爭力不強是我國眾多產業競爭力水平提高緩慢、大批企業被淘汰出局的主要原因。審計時應重點關注：產業結構的低加工、低技術特征是否突出；單位產出消耗過高、排放過高的現象是否存在；在技術含量相對較高的產業領域，國內市場的占有率如何？財政是否對行業共用技術開發平臺有持續投入；是否有專門為勞動密集型中小企業服務的公共技術服務平臺；是否將產業政策與貿易政策銜接，使出口導向與進口替代較好地結合。

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Abstract: The construction project cost control is refers to the investment control mechanism and control personnel, in order to make the investment to achieve the best economic benefits of the project, in the whole process of investment in the planning, organization, control, supervision, motivation, discipline and a series of activities. Only the sense of quality consistently, strengthen study audit regulations and construction professional knowledge, improve the audit staff and occupation moral level, to make every project cost audit project has become a fine, and create a good environment for the development of engineering cost audit.

Key words: engineering cost auditing; content; quality control; measures

中圖分類號：TL372+.3

一、工程造價結算的現狀和存在問題

建設工程竣工結算通常是指施工單位依照合同內容結束各項承包工程，經驗收合格，符合相關要求，對建設工程款進行結算。工程結算與建設單位和施工單位的切身利益聯系緊密，然而由于工程造價編審中各環節的地位和立場不同，編審結果常常存在較大的差距，施工方往往在最低讓利后實現中標，而施工方會則在結算時盡量多報一些。具體來說，建筑工程造價結算中常常會遇到以下幾類問題：一是對工作量進行虛報；二是重復報量或者洽商重復，對于相同的變更內容常常出現多份洽商變更；三是對部分合同條款進行曲解；四是洽商部位不夠明確；五是對洽商內容進行涂改；六是對定額編號進行變換；七是更改定額人工費含量，使工程造價進一步加大；八是對部分自動計算工作量進行更改；九是增加虛假工作項目。

二、工程造價審計的重點內容

1、定額計價結算審計階段的審計重點

1）審核工程變更、簽證所涉及的工程量；

2）套用定額子目是否合適；

3）取費是否合適。

定額計價審計特點：絕大多數變更的計價依據是定額，在不考慮定額價與市場價偏離的前提下，定額計價規則簡單，大家使用熟悉，方便。

2、清單計價結算階段的審計重點

1）在合同范圍內有相同或相似的清單子目，變更則比較簡單。

2）如果沒有可借鑒的子目，雙方就對價格的爭議就比較大，這就要求結算審計人員不僅對造價控制熟悉，也要對施工程序和施工細節熟悉，還要對市場材料價格行情熟悉，而且要對出現的新材料、新工藝都要有相當的了解。

清單計價審計特點：清單計價下的決結算審計，審計人員的責任更重了，對審計人員的要求也更高了。

三、進行工程造價結算審計質量控制的措施

1、工程結算審計需要關注的重點內容。審計結算編制應依據國家、省、市相關文件及有關取費標準規定；認真檢查核對工程量的計算是否科學準確；核實各分項工程的定額套價情況；核對定額缺項工程的編制補充審計情況；認真檢查各項計價依據是否充分、相關資料是否完整明確；檢查計價條款以及招標文件是否符合各項有關規定；核對結算范圍和合同承包的一致性；檢查取費是否嚴格按照標準進行；核實趕工措施費是否依照合同約定計算以及現場簽訂的工程量的一致性；檢查工程中各項材料、機械設備價格是否與市場一致，相關手續是否完備。

2、工程造價結算審計過程控制。

（1）搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價結算審計，必須搜集和整理好竣工資料，因為竣工資料是審計工程造價的重要參考，只有掌握了盡可能詳盡的資料，才能更準確地進行工程造價結算審計。竣工資料主要有工程竣工圖、各種簽證、設計變更通知、設備的價格和主材的合格證、價格表等。

（2）及時、全面掌握工程實況。竣工圖并不能面面俱到地反映工程造價，必須在了解竣工圖的基礎上，深入施工現場，及時、全面地掌握工程實況，爭取對在結算審計中需要用到的數據準確無誤地掌握，對于一些優秀的工程結算，不僅深入施工現場，還應深入市場調研。

（3）忠于職業道德，掌握專業知識。工程結算員需要隨時掌握各種費用文件，掌握一定的專業知識。控制工程造價的最后一環就是竣工結算，所以，在計算的過程中一定要本著嚴謹、認真、細致的態度。另外，在進行結算審計時一定要忠于職業道德，不徇私情，不畏強權，保持良好的信譽。

3、審核材料價格，做好詢價調研工作

認真審核材料價格，搞好市場調研，是提高審計質量的一個重要環節。大多數施工合同中關于材料價格約定的相關條款為：材料價格執行省市某期價格信息。建設工程結算中，主體結構中所用的材料價格及安裝主材價格遵照此約定。而對于裝飾裝修工程中所用材料，由于品牌、檔次的不同，價格也千差萬別，價格信息中此部分價格缺失或者不能真實地反映工程中所用材料的實際情況。對于合同中沒有約定的，一般處理辦法為：有建設方簽字確認的價格執行該價格，建設方無簽字確認價格的參照同期市場價。審計過程中，應由施工方提供經建設方認可使用于該工程的材料品牌、檔次的相關資料，然后根據這些資料有的放矢地進行市場調研，可提高詢價的工作效率。同時也應該清楚地知道，材料供應商的報價與實際的材料采購價會存在一定的差距。

4、查閱現場簽證，仔細推敲

建設工程施工中，由于建筑物使用功能、裝修標準等方面的改動，以及原設計圖紙存在矛盾等因素，從而在工程建設過程中產生了一些簽證單。簽證單是結算審計中的重要資料，其涉及的費用也越來越多。對送審項目要求施工方將結算資料分類裝訂，結算資料要求真實完整，杜絕補簽資料現象。這樣，既促使了甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又減少了造假證據的機會，同時對加強項目前期和實施過程的管理工作也起到了監督作用，使工程項目管理更趨規范，實現工程造價的動態管理。加強對工程簽證單的審計，應用科學的技巧和方法，深入實際，嚴謹細致，加強調查分析，從而達到有效地控制工程造價，提高審計質量的目的。有的簽證單只有施工方的意見，甲方未簽；或者甲方只簽經手人名字，而未簽處理意見；或者簽的意見為情況屬實；或者雖有甲方簽字認可，卻與現場不符。對于簽證單的審計，應遵循如下原則：1）客觀性原則，審核雙方簽字是否完善，以及簽署意見的真實表達；2）整體性原則，將簽證單所列事項置于整個建設工程中進行分析考慮，是否存在工程量重復計算，費用重復計取的情況；3）全面性原則，分析簽證所列事項發生的真實性，是否符合合同條款和規范要求以及簽證所列事項工程量計算是否真實準確。

5、踏勘施工現場，及時掌握第一手資料

隨著科技的日益發展，目前在工程建設中常常會遇到新的施工工藝和新材料，沒有相應的定額子目可以套用，需要自己測算相應的人工、材料、機械的用量，收集這些新的施工工藝和新材料的基礎資料，是做好審計工作的前提條件。裝修裝飾工程中，通過在現場了解對不同部位的詳細做法，將其與定額所采用的做法與材料及其消耗量進行比較，如有差別，對定額子目進行換算，使其與現場實際做法相符。隨著對工程建設項目全壽命周期造價控制，近年來越來越多的建設項目中引進了跟蹤審計。對于施工過程中出現的變更等情況，應做好相應的記錄，并經各方簽字確認，在施工過程中就掌握了工程的實時資料，到工程結算審計時，過于集中的工作量已均勻分散在施工階段，既加快了審計速度，又提高了審計質量。

綜上所述，工程造價結算審計是一項十分繁瑣復雜的工作，審計人員應該具備扎實的專業知識，嚴謹認真的工作態度，并忠于職業道德，保證工程結算審計的準確性，把好工程造價控制的最后一關，避免造成不可估量的損失。

參考文獻

1.唐白原. 工程造價審計質量控制措施分析[J].中國新技術新產品.2009(12)

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中圖分類號：TU2文獻標識碼： A

1 引言

酒店室內裝飾是我國目前具有較強實用性的一門設計學科，而由于酒店自身擁有的特殊屬性，也使得其具有著藝術性同實用性兼具的特點。對于酒店的日常經營來說，其自身設計的價值觀，即是否能夠通過良好的設計改善人們的居住條件，是酒店設計的前提。而隨著人們對于精神環境的要求提升，也需要酒店設計能夠具有一定的藝術美，從而能夠使人身在其中感受到心情舒暢。如何能夠在酒店室內設計的過程中對功能和審美這兩者進行完美的融合，則成為了目前酒店設計者最為關注的問題。

2酒店室內裝飾設計中功能和審美的融合表現

2.1 統一的主題

在酒店室內設計的工作中，一個統一的主題是非常關鍵的。通過統一的主題精神對酒店進行設計，則能夠使酒店的裝飾能夠在具有基礎功能的同時也會存在美學的內涵。而這對于每一名酒店的設計師來說也都是一種非常理想的設計境界。另外，在酒店裝飾中也應當具有一定的個性美，具有不同文化背景以及品味追求的風格也都會顯示出設計者不同的設計思想。而這就需要酒店在實際的裝飾設計過程中應當避免拘泥原有的模式以及觀念，并以不斷創新的形式賦予酒店不同的主題。

同時，對于酒店的設計來說其也正是酒店感性同理性設計的統一形式，而其最終的目的就是為酒店的經濟效益以及經營管理進行服務。而在這個過程中，也需要我們能夠以更具感性以及理性的設計方式來對其進行實現，對此，我們則可以通過以下方式入手：

首先，明確市場定位。在酒店裝飾的過程中，應首先同業主以及投資方進行深入的交流，并在獲取對方意愿的前提下對于酒店所在的地區以及城市等進行全面的分析與考察，從而在這個基礎上給酒店一個更為準確的定位，從而能夠更好的滿足酒店的專業化以及市場化方向。

其次，功能劃分主題。對于酒店的功能來說，也需要我們能夠在深入思考之后再對其進行劃分。在設計工作開始之前，應當能夠根據市場定位以及空間等情況的不同而繪制出一份酒店的功能流程示意圖。并在繪制的過程中應當保證酒店功能的設置能夠滿足不同客人購物以及娛樂等行為的需要。之后，再由設計者對于酒店的不同空間進行劃分。

2.2 功能至上的酒店設計

對于我國目前的酒店室內設計來說，其最為主要的目標還是以功能為主的新現代主義設計方式。在新現代主義思想之中，其更為重視其中的功能表現，并強調其中理想成分對于國際主義局限性的合理化改良以及完善。對于這種設計主義來說，其風格并不是一成不變的，而可以說是非常豐富的。并且在其發展的過程中也積極的追求技術層面的進步，在藝術以及技術上始終具有良好的提升精神，并通過良好的色彩以及質感來表達出裝飾所具有的細膩感。而對于酒店來說，其作為城市中重要的消費場所，其所具有的設計風格以及功能等等就更具有關鍵的作用。同時，我們所設計的風格也同我們目前所處的時代具有密切的聯系，在設計過程中其所具有的色彩以及結構等要素都會顯示出深深的時代感，這就使得設計不再僅僅是功能以及技術層面的需要，其更是對社會中意識形態以及哲學思想的表達。

2.3 功能同審美的結合

在我國目前的酒店空間設計中，都從以往所單純具有的住宿功能逐漸發展到了目前休閑、購買以及娛樂等集一體的過程。而正是酒店中更多功能的存在以及表現，則使其正式成為了具有24小時全方位運行的一個有機整體。而在酒店中所具有的裝飾設計功能以及表現情況也會隨時同我們時代的發展以及人們的需求而不斷的發生變化，從而滿足不同客人的特色需求。同時，對于每一個酒店來說，其所具有的價值觀念以及經營目標也存在一定的差異，同時酒店空間的設計也應當具有較強的文化以及人文意識，這就使得現今的酒店設計應當對業主以及設計方對于功能以及審美等應當保證更好的集合，從而表現出審美以及精神的趨向。結合我國目前環境的特點，我國的酒店設計應當首先保證酒店能夠具有較為個性化的空間形象，并以較為個性的視覺效果對于酒店的整體環境進行烘托；其次，在酒店的室內環境來說也應當具有一定的人文氛圍，從而以此氛圍來進一步表現出酒店所具有的感彩；在此，在酒店功能以及藝術風格的設計上，也應當能夠保證以較為完美的方式進行結合，并同時對其經營管理以及環境間的關系進行重視；最后，也應在此基礎上進一步對酒店所在區域的民俗民風以及歷史傳統進行挖掘，從而以此來使酒店獲得更為鮮明的特點。

2.4 照明設計的應用

在酒店的室內環境設計工作中，照明設計是我們必須重視的一個環節。如果在一個酒店中不具有專業化的照明設計，那么其一定會缺少酒店這個場所所特有的氣氛，對于酒店未來經濟效益的提升也會造成很大的影響。所以，這就使我們應當根據酒店功能分區以及照明性質的不同而對其進行分類的研究，并在具有針對性的前提下對其中存在的燈具以及光源進行布置以及選擇。以酒店大堂為例，對于部分人來說，其認為大廳就需要具有高強度的照明。而實際來說，大廳雖然具有充足的照明，但是其并不代表照明的方式是簡單、單一的，而是應當能夠根據酒店大廳區域的不同而進行明確的照明設計，這才能夠獲得更好的視覺效果以及層次感。可以說，酒店的照明設計也是一門重要的學問，需要我們在設計之前就能夠對其中所有的因素進行足夠的關注。

3 結束語

總的來說，在我國目前的酒店建設中，室內裝飾設計具有舉足輕重的地位，需要我們能夠對其引起充分的重視。在上文中，我們對于酒店室內裝飾設計中功能和審美的融合表現進行了一定的研究分析，而在實際設計的過程中，也需要我們能夠充分聯系實際，從而以更為科學合理的設計來獲得更好的設計效果。

參考文獻

[1]裘曙.現代室內裝飾設計原則及其功能運用[J].現代裝飾(理論).2011(02)：13-14.

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一、熟悉教材，把握邏輯關系

《審計學》課程內容豐富，信息量大，要掌握好課程內容必須非常熟悉教材，對于教材可先進行瀏覽閱讀一遍，對全書內容做一個大致了解，然后，對每個章節進行細讀，在閱讀過程中對于不明白清楚的內容做好標識。在細讀各章節后，在回頭對作出標識的內容再進行學習，這對于掌握重點與難點有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計業務的實際操作過程；第十章介紹相關審計事項和審計報告；第十一章介紹其他鑒證業務和相關服務。審計學涉及的內容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實際操作相關聯的章節對照學習，在理解的基礎上強化記憶，扎實地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關系。

二、注重難點，理解重點內容

由于《審計學》是實踐性、邏輯性、綜合性較強的科學，是以財務會計、成本會計、管理學、財務管理、企業管理等多個學科知識為基礎。因此，學習時要注重對重點和難點的把握，審計的重點是注冊會計師的法律責任、獨立性、審計抽樣、審計報告、實務循環方面，如在審計概論章節中要重點掌握三種審計的關系和特點；在注冊會計師職業道德章節中要重點掌握獨立性的含義及其具體運用；在注冊會計師執業準則體系與法律責任章節中要重點掌握鑒證業務的含義、要素和分類，以及注冊會計師承擔法律責任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任；在審計目標與計劃審計工作章節中要重點掌握審計重要性，由于內容較抽象，應多聯系實際思考問題，把問題具體化就容易理解了！在審計證據與審計工作底稿章節中要重點應掌握審計證據的充分性與適當性，要融會貫通，靈活運用，以及獲得審計證據的程序；在重大錯報風險的評估與應對章節中內部控制是重點，要著重掌握內部控制的含義、目標、五個要素及內部控制的局限性；在銷售與收款循環審計章節中重點是檢查主營業務收入確認的條件與方法、營業收入的實質性分析程序、銷售的截止測試。應收賬款審計重點掌握應收賬款的函證，包括函證的范圍和對象、函證的方式、函證時間的選擇、函證的控制、對函證結果的總價評價等；在采購與付款循環審計章節中要重點掌握采購付款和固定資產的內部控制，應付賬款的審計，固定資產與累計折舊的審計；在生產與存貨循環審計中重點應掌握存貨監盤的含義、監盤計劃的制定、存貨監盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環審計章節中應重點把握銀行借款的審計、所有者權益的審計和長期股權投資的審計。特別要注意結合相關賬戶的會計處理和有關規定，分析業務處理中存在的問題，并提出改進的建議；在貨幣資金審計章節中重點是庫存現金的監盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調節表的取得與檢查；在審計報告章節中要重點把握各種意見審計報告的含義、出具條件和格式用語。每學習一章內容就針對該章內容多做練習，促進對知識的掌握與理解，并能及時發現問題。對于有些教材后沒有相關的習題，則可選用職稱考試相關的練習。對于重點內容老師一般要重復兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對這些重點爛熟于心，對于非重點內容做到不忽略、不遺漏。非重點內容我們基本上通過課前預習、課后看書都能讀懂。

三、牢記原理，學好課程關鍵

由于審計學課程與“會計知識”相關聯，所以同學應視自己原有會計知識學習的程度來選擇適合自己的學習方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學習方法，比如基礎較差的和基礎較好的學生，在學習方法上不能都停留在解決應知應會的問題，而應有所區別。另外，同學們在學習中不能做到事先預習，事后總結、發現問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學習效果。那么怎樣才能學好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法的知識必須搞清楚，你要不了解則后面動手進行的實務處理可能就很困難。對于這些概念一定要準確地理解其含義，對于相關理論不僅要掌握其內容，還有能夠靈活運用，所以學習的方法很重要。一要根據學習內容選擇學法，對理論性、知識性的學習內容，比如審計教材中的基礎理論體系，應當運用討論法、研究法；而對應用理論體系，應當運用觀察法和操作法；二要根據學習形式選擇學法，大學學習活動的主要形式有四種：課堂學習活動、自學活動、創造性活動和相互討論、啟發的學習活動。同學們可根據自己的情況，選擇適合自己的最有效的學習方法；三要根據學習水平選擇學法，基礎較差的同學，在學習上首先要解決好應知應會的問題，著力培養基本職業技能；而基礎較好的同學，應在培養基本職業技能的基礎上，培養自己的管理技能與職業判斷技能，使自己的專業技能達到較高水平。這樣，不僅能學到知識，增強技能，而且還有助于提高學習效率，收到良好的學習效果。

四、多做習題，運用基本方法

一般情況下《審計學》課后作業是少而精，重點突出，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化，同學們要及時鞏固所學的知識點。因此，我們要通過做題目來了加以掌握的，對于其中出現比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來，然后加強記憶。配合老師的講解，多看看重點的段落，破解重點案例，增強風險審計導向的意識，這樣學習會有比較好的效果。對于課后習題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對課本知識的理解與掌握。目前，同學們都不愿意動腦子，聽課當然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習先看答案，甚至連筆都不用動。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費腦細胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習就是教材上的例題，基本上都把重點難點涵蓋了。很多同學在利用這個資源的時候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會，一做題，都不會――翻看書了然，關了書茫然，實際上是完全沒有掌握。我的觀點是，對于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會貫通；對那種看題式的練習方法，越少越好！

五、案例練習，加深知識理解

由于審計理論比較抽象，同學們不易理解；審計專業又脫離實際，對掌握有一定的難度，尤其是經營業務、環境、審計實務中的具體環節卻知之甚少，所以大量的實驗課是必不可少的重要環節，盡量保持與理論課內容同步進行，教材各章節的內容老師往往采用案例導入的形式，使同學們進入特定的審計情景。隨著章節內容的逐步展開，將揭示所導入案例中需要思考的問題，通過分析（討論），引導同學們獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。對審計學最新熱點問題也可納入其中，使學習內容常換常新，以便讓同學們及時鞏固課堂所學的理論知識，做到理論與實踐緊密結合。

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創新實踐

咨詢服務

通過實施公司審計調查，全面把握被審計單位的生產經營情況，識別企業經營管理過程中存在的風險和問題，并評估其影響，提出有效的審計建議。充分關注公司管理是否到位，經營是否有效，著力分析企業核心競爭力，促進公司經營管理水平的提升及資源的合理有效利用，實現企業利潤最大化。

公司審計調查項目的實施，體現出我單位內部審計業務由傳統的鑒證服務向咨詢服務的轉變，其保證程度逐漸弱化，而深入管理工作的深度逐步加強。這使得內部審計工作在管理服務、咨詢等職能上實現突破，并致力于為組織價值增值服務。

風險導向

公司審計調查更加注重審前調查及審計總體策劃工作，突出重點、優化配置審計資源。主要表現在，審前準備階段，要求被審計單位填寫一套共80余張的表格，內容涉及人員情況、會計政策情況、重要資產處置情況、擔保抵押情況等企業經營管理的重要信息。審計組通過上述資料信息開展審前調查，了解被審計單位的行業狀況、性質、經營活動等情況，初步評估公司經營風險點，確定審計調點，據此制定審計工作方案。方案列示了戰略、經營、管理的主要審計內容并初步判斷公司主要業務循環的核心控制點和次要控制點。

流程控制

公司審計調查除了執行下發審計通知書、召開審計進點會、現場審計、征求審計意見等通用的審計程序外，在現場審計階段重點執行了管理訪談、內部控制穿行測試與評價、分析性程序、對重要事項的專項檢查等程序。例如：我們著重采用了管理訪談的審計方法，訪談對象包括公司高管及業務部門主管，訪談內容根據訪談對象的工作職責涉及戰略管理、組織機構、市場與資源、業務流程、部門職能、人力資源、重大項目等方面，全面了解公司的經營、管理狀況；同時我們對公司的全部業務流程進行了控制測試，明確公司內部控制風險點和實際執行情況，分析其存在的控制缺陷，利用測試結果，對公司內部控制的有效性進行評價，在此基礎上提出管理建議。

管理重點

公司審計調查的審計內容主要包括財務審計及公司治理、經營管理調查兩方面內容，包括經濟活動、業務活動和其他管理活動。內容較為廣泛，重在決策和管理。例如公司治理方面的審計內容包括：公司章程的合法性和完整性，股東會、董事會、監事會的設置、履職情況，公司高管人員任職情況等。公司審計調查中戰略與規劃、計劃、運營管理、人力資源管理等審計內容在傳統審計項目中較少涉及，沒有現成的審計經驗可供借鑒，具有較大的審計難度。

系統整改

公司審計調查的報告無固定模式，審計人員根據具體審計情況進行撰寫。報告中除包括傳統審計報告的要素外，重點突出了管理咨詢的內容，著重分析被審計單位的財務和經營管理情況，揭示被審計單位存在的重大風險及相關分析，并提出相應的管理建議。

公司審計調查中管理問題的改進主要涉及經營管理層面的改進，是一個復雜的系統工程，也是一個持續完善和改進的長期過程，需要被審計單位對經營管理現狀進行細致的分析研究，明確管理改進的短期、中期和長期目標，制定相應的整改計劃和具體實施方案。

總結思考

實際工作中，我們一直思考如何更好地發揮內部審計作用，為企業增值提供幫助，并進行了有益探索。公司審計項目在調查模式上進行了大膽創新，審計重點和內容在傳統財務審計的基礎上，重點關注公司治理、公司經營、內部管理等事項以及影響公司生存發展的重大事項，審計程序深入到業務流程，全面了解單位的經營情況，揭示單位存在的風險。

管理診斷中提出的管理建議符合單位實際情況，切實可行。被審計單位通過落實審計建議、整改審計問題，有效地提高了管理水平。

審計調查工作作為內部審計工作的創新工作形式，仍有不斷提升的空間，例如：

整合資源構建服務平臺。公司審計調查內容與企業經營風險點進一步契合，將公司業務部門，如經營管理、財務管理、紀檢監察等部門相關資源進行整合，共同構建符合公司管理創新宗旨，以風險控制為導向、以管理為重點，為公司提供價值增值服務的監督管理服務平臺。

審計調查模式常態化。鑒于公司審計調查模式以風險為導向、以管理為重點，為公司提供增值服務的特點，公司審計調查工作應常態化，通過提前安排審計項目、配備專業的審計人員等工作，擴大審計服務的范圍，提高審計的頻率，使公司審計調查工作成為常規審計工作，將增值服務進行下去。

審計重點更具靈活性。不同行業的公司，或同一公司處于不同的發展階段，所面臨的風險都是不同的。為了在項目中更好地發揮管理咨詢和服務的職能，應在現有調查模式的基礎上，針對不同公司和項目的情況選擇不同審計業務重點，更加有效地發揮內部審計職能。

篇（7）

一是職責定位。市縣長工作職責范圍很寬，要注意區分市縣長和部門的職責，市縣長經濟責任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責來認定其經濟責任，有些與市縣長職責關聯不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經濟責任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關的部門。重點關注其財政性資金的流向、使用、管理等內容，對單位本身一些財務核算上的問題一般可以不予涉及，發現問題可以告知當地審計機關，以集中審計目標。

二是責任定位。市縣長的責任很多包括政治責任、人事責任、外事責任、安全責任等各方面的責任，認定其責任時一定要定位在經濟責任上。經濟責任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。

三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經濟責任的基點。審計發現，有的地方財政預算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當地財政財務收支為基礎進行審計。

四是把握審計的落腳點。市縣長領導、決策經濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經濟責任審計的重點內容。按照黨的十六大提出的：“加強對領導干部特別是主要領導干部的監督，加強對人財物管理和使用的監督”的要求，開展市縣長經濟責任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執行環節是否符合程序，財政財務收支是否符合國家政策法規、個人是否廉潔自律上。重點關注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風險金、城建、交通、水利、農業綜合開發等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經濟責任。

二、突出審計的重點

一是突出共性問題。這些年市縣長經濟責任審計發現普遍存在的違規退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規確定經濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩保”即社保資金和環保資金進行審計，也是當前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結構、效益相關。

二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執收執罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經濟責任這個主線來確定延伸的重點內容和單位。對一些與審計重點關聯不大的問題或是當地審計部門可以重點關注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。

三是突出重點內容。在審計內容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預算執行、預算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預算；有無超越權限擅自減免稅費；政府負債規模構成及償還能力；重大經濟決策、財政財務政策的內容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。

三、綜合運用多種審計方法

1.經濟責任審計與財政財務收支審計結合。對財政財務收支審計中查明的問題，分析問題產生的背景、原因，分清是個人經濟問題還是財政財務收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經法規還是明知故犯而出現的問題，分清是歷史延續下來的問題還是任期內新出現的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經濟責任履行情況有機結合起來這實質上是經濟責任審計。經濟責任審計是財政財務收支審計的人格化，將落實經濟責任作為經濟責任審計和財政財務收支審計的連接點。

2.適當開展延伸審計。對一些行政執法的部門，要適當延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領導干部經濟責任為主線，以促進當地經濟健康發展為根本出發點，將管理的薄弱環節和易發生違紀違規問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導致效益低下和嚴重違紀違規問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計

二、三級預算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經濟責任審計內容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設項目等數量較大，對一些項目和指標根據審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農戶的補助等，也可以抽審幾個鄉鎮，鄉鎮中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開展審計調查。審計調查是廣義的調查，審計人員除了自己組織實施審計調查，也可制定一些調查表格發給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據的。2004年在市縣長經濟責任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調查，調查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎上提出了一些具體的意見和建議。

5.運用計算機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關信息，減少傳統手工審計下的工作量，提高數據的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結構小型局域辦公協作網絡，及時將在審計實施過程中有關的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關情況，大大提高了審計工作效率。

6.實地審計和送達審計相結合。在經濟責任審計中，對于只進行財務收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產內容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結合，能夠縮短審計時間，節約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據重點與一般相結合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質量奠定了基礎。

7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當地經濟發展、社會穩定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規行為態度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經達到了。

8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經濟責任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經濟責任審計的創新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經濟責任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計內容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區域經濟發展的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經濟責任和工作業績奠定了基礎。市縣長經濟責任審計直接涉及市縣財政財務、經濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農業綜合開發資金、財政重大投入、上級下撥的各項專項資金等財政性資金使用效率、完成任務和目標的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關注資金的使用效果、分配的結構、重大投資項目的效益等方面內容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等問題，評價當地政府性資金使用方向是否合規、資金使用是否達到預期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標分析中，通過任職前后對比，動態分析各項指標增長比例，評估現有的經濟結構、財政收入結構對經濟發展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經濟發展狀況、經濟發展潛力、基礎設施建設、財政性資金收支結構和政府推動經濟發展的施政成本，為認定和評價市縣長經濟責任提供依據。

四、借鑒有關成果和資料

1.市縣長經濟責任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結果對市縣長經濟責任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據資源共享的原則，對當地審計機關和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。

2.從查閱市縣政府常務會議、市縣長辦公會議等有關會議紀要、會議決定和領導干部簽批有關報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領導干部述職報告、省市有關部門對市縣業務工作的考核結果等入手，了解領導干部任職期間本市縣的經濟決策、經濟活動等有關事項，從中選擇確定具體的重點審計內容，并圍繞該內容審計或審計調查有關單位。通過查對市政府及其相關部門出臺的各項經濟政策、財政財務管理政策進行梳理，并與國家現行經濟政策相對照，檢查和發現市縣政府是否存在違規制定財稅政策等問題。

五、客觀評價和防范審計風險

客觀評價與防范風險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風險；要防范審計風險，必須堅持客觀評價。

一是堅持科學評價。按照科學的發展觀對市縣長的經濟責任進行評價，這在當前尤為重要。不管是對經濟發展速度、財政收入增長速度還是城市基礎建設等方面，都要結合當地實際情況、環境和城鄉的協調發展，用科學的發展觀和正確的政績觀去分析和評價領導干部的經濟責任。

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副教授，碩士，從1992年起開始從事會計職稱考試培訓，從1 993年起從事注冊會計師考試輔導工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計網校(www．chinaacc．com)著名輔導專家。

2006年度注冊會計師全國統一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計學的考試，我們對2006年審計的變化及重點、難點進行剖析。

一、2006年審計教材的主要變化

總體來講，2006年審計教材在內容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現在以下方面：

1．第一章審計類別中增加了對按目的和內容分類的介紹；

2．第一章增加了審計方法的內容；

3．刪除了審計目的的內容；

4．第二章增加了其他鑒證業務的內容，使注冊會計師的業務范圍更加完整；

5．刪除了注冊會計師行業管理的內容。

二、重點、難點剖析

根據近三年的考試情況分析，2006年審計考試仍是注重審計理論結合實務，以實務為主的考查方式。為此，我們建議考生關注以下重點內容：

1．明確風險導向的審計思路

在今年教材的第一章中增加了審計方法的內容，明確了審計的方法從賬項基礎審計發展到制度基礎審計再發展到風險導向。考生應特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實施風險評估程序的基本原理，這就意味著考生應明確風險導向的審計思路。

根據有關風險導向的審計準則，我們可以將風險導向審計的基本思路歸納如下：

第一，注冊會計師應當了解被審計單位及其環境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，而在這一過程中，注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。

第二，注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性測試程序)

盡管我們提醒考生關注到風險導向的審計思路，但考生也不必為此過于擔心，因為審計近三年的命題思路就已經體現了風險導向。例如，我們近年主要考查的分析性復核和內部控制，這都是實施風險評估程序中非常重要的內容。

2．審計質量控制

審計質量控制是近年經常考查客觀題的知識點，但也可以考查簡答題。考生應把握好質量控制的含義、全面質量控制的內容以及全面質量控制與項目質量控制的關系。

現行的審計質量控制基本準則將來要被新準則中的《業務質量控制》和《歷史財務信息審計質量控制》具體準則所替代。盡管新準則在內容上發生了較大的變化，但該準則的本質仍然是保證審計準則得到執行，最終保證審計質量；而且新準則中的質量控制政策和程序的核心內容仍然包括職業道德、審計業務的接受與保持、工作委派、指導監督與復核、咨詢和監控等。新質量控制準則的變化主要體現在：第一，強調了項目負責人對審計質量承擔的領導責任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內容。

3．注冊會計師職業道德規范

職業道德的內容已經連續4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應掌握好中國注冊會計師職業道德基本準則和職業道德規范指導意見的內容。應做到根據題目所給的資料，分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業道德。

4．注冊會計師的審計責任

2006年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發表意見，這也就注定了區分審計責任和會計責任的重要性。應該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理當局才是會計報表的保證人。考生應特別關注在被審計單位舞弊和違反法規行為中區分管理當局的責任和注冊會計師的責任。在這里考生應明確：第一，注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責任；第二，注冊會計師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計具體目標

(1)管理當局對會計報表的認定

這部分內容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結合實務，也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個簡答題針對所列示的各項認定，代注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性測試程序。

在新的《審計證據》準則中將原來的五認定改為按各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露進行區分。這部分新準則的內容，在教材中以國際準則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經進行了考查。

(2)審計具體目標

審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發表審計意見。考生應將審計目標理論與會計報表各業務循環的具體審計實務(10～14章)相結合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。

6．明確注冊會計師的計劃審計工作

在2006年的考試大綱中要求了計劃審計工作，這是新審計準則中的一個具體準則，以替換現行的《審計計劃》具體準則。根據《計劃審計工作》準則，注冊會計師在執行財務報表審計時應當計劃審計工作，使審計業務以有效的方式得到執行。該準則的主要內容包括：初步業務活動；總體審計策略和具體審計計劃等八個方面的內容，充分體現了風險導向審計的要求。

7．執行分析性復核程序

該內容是近年考試的重點，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復核具體的運用。考生應掌握在實施風險評估程序時如何通過分析性復核確定審計重點領域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結合利潤表及其相關資料，要求考生指出審計的重點領域。注冊會計師通過對被審計單位會計報表及其相關資料進行分析性復核，從而發現異常趨勢或波動，進

而確定為重要審計目標，制定有針對性的測試程序，以合理發現會計報表中重大的錯報和漏報，最終發表適當的審計意見。新審計準則中《分析程序》具體準

則與現行的《分析性復核》具體審計準則在本質上沒有重大的變化，新準則體現了風險導向審計，在內容上較原準則也更細致。

8．審計重要性

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握：第一，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。尤其是在編制審計計劃時如何確定會計報表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價審計結果時如何考慮重要性。該審計準則沒有重大變化。

9．審計風險

新審計準則將風險模型改為：審計風險=會計報表的重大錯報風險×檢查風險。該模型雖與現行的審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現有的固有風險和控制風險合并視為會計報表的重大錯報風險。

考生應掌握：第一，審計風險的含義(客觀存在的簽發不恰當意見的可能性和可接受的簽發不恰當意見的可能性)；第二，會計報表重大錯報風險的評估，也就是實施風險評估程序；第三，檢查風險的評估。

考生還應明確重要性與審計風險的反向關系。重要性水平越高，會計報表使用人能容忍的錯報越大，則注冊會計師審計后，已審會計報表中有重大錯報未被發現的可能性就越小。

10．內部控制

內部控制理論知識屬于重要的知識。考生應明確內部控制要素，應將內部控制理論與各業務循環內部控制的實務結合起來，融會貫通。同時，考生還應把握好對內部控制的測試與評價。例如，2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關認定等。應該說，被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。內部控制及其測試的相關新審計準則與現行準則相比發生了較大的變化。

11．審計抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應掌握好注冊會計師如何在控制測試和實質性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結果的評價。

12．各業務循環主要賬戶的重要實質性測試

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數較多，充分體現了突出實務的命題原則。考生應注意：第一，將主要賬戶的認定目標理論與實質性測試程序結合；第二，掌握好函證、監盤、截止測試、分析性復核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關的會計知識。

13．特殊項目的審計

特殊項目在歷年的考試中都作為重點進行考查，各種題型均可能涉及。考生應掌握期初余額、關聯方及其交易、或有事項、期后事項、持續經營等特殊項目的審計程序以及對審計意見的影響。同時，對特殊項目中涉及的會計知識考生也應掌握好。

在新審計準則中《首次接受委托時對期初余額的審計》、《持續經營》、《關聯方》這幾個準則沒有發生重大變化。《期后事項》具體審計準則發生了較大的變化，但其中資產負債表日到審計報告日期問的期后事項變化不大。

14．審計報告

(1)差異調整表和試算平衡表的編制。考生應掌握好調整分錄的編制。

(2)審計報告內容。考生應掌握審計報告的基本要素和各種類型審計報告的格式。

(3)審計報告類型。考生應特別要掌握好綜合題，最終應能夠確定意見類型，草擬審計報告。考生應掌握各種審計報告類型出具的條件及專用術語。

在歷年的考試中審計報告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調整分錄的編制和審計報告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計報告類型的確定。

15．驗資

(1)審驗程序

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握出資者以貨幣、實物、無形資產出資時，注冊會計師應執行的審驗程序。在此要注意產權轉移手續、利用前其他注冊會計師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

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中圖分類號:F239.6　文獻標志碼:A　文章編號:1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中國建設項目中主要采取的投資審計模式主要有竣工決算審計和全過程跟蹤審計兩種。

竣工決算審計作為投資審計的單一模式長期以來一直被廣泛使用。竣工決算審計是一種事后審計,審計的重點是建安工程造價。它雖然具有審計周期短、效率高等優勢,也存在其不可克服的缺陷。即事后審計不能及時發現項目建設過程中的損失浪費、資金流失問題。對一部分隱蔽工程也無法準確核實,審計時有些問題已造成損失、無法挽回。因此,審計的作用不能得到充分發揮。

2000年開始,一些審計專家學者對“建設項目跟蹤審計”這一課題進行了深入地研究,并將其研究成果用于指導審計實踐。當前,建設項目跟蹤審計已成為投資審計的主旋律。2008年11月16日,總理在地震災區江油市調研期間,也明確要求“審計機關對政府投資項目要實行全過程跟蹤審計,全過程審計比事后監督更重要,要把問題發現在前面。”這是對跟蹤審計的肯定,更為有力地促進著跟蹤審計的深化和發展。但是,幾年來全過程跟蹤審計的實踐表明,這種審計模式也存在許多問題,這些問題不僅會降低審計功效,還將阻礙跟蹤審計的健康發展。因此,要創新思維,結合中國建設項目審計的實際,研究、解決這些問題。

二、建設項目跟蹤審計的含義及分類

1.跟蹤審計的含義。建設項目跟蹤審計是指對建設項目從正式立項到竣工決算的全部建設過程進行的就地審計。也就是把建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著項目建設進程,及時對各階段的審計對象進行審計,作出審計意見或建議,供被審計單位糾正存在的問題,改進、完善建設工作,使建設項目得以規范、有序、有效地運行,取得最佳的效益。

2.跟蹤審計的分類。建設項目跟蹤審計的形式可分為定期審計’駐場審計、定點審計。

定期審計是指把建設全過程劃分成若干階段,分階段進行的跟蹤審計。特點是每次審計間隔時間較長,審計范同涉及該階段所有應審內容。現在普遍實施的全過程跟蹤審計方式,其實質就是分期較短的定期審計。

而駐場審計則是定期審計的一種特例,即審計組在工程建設過程中駐在項目現場,連續、不間斷審計全部應審內容。

定點審計是指確定若干重點建設事項(環節)進行的跟蹤審計。特點是僅對確定的重點事項進行審計。對建設項目實施定點審計是建設項目跟蹤審計的一種重要形式,也是本文研究的重點。

三、全過程跟蹤審計現狀分析

如前所述,全過程跟蹤是建設項目跟蹤審計的形式之一。目前,在全國各地得以實踐的建設項目跟蹤審計,絕大多數采用的是全過程跟蹤審計。這種審計模式在規范建設行為、完善建設管理、提高建設資金使用效益等方面發揮了重要作用。與此同時,在實踐中全過程跟蹤審計也遭遇到新的瓶頸,制約著它進一步的發展。主要表現在以下幾個方面:

第一,審計定位模糊。在全過程跟蹤審計情況下,由于審計人員頻繁地在項目現場,再加上過分強調時效性,他們很容易因參與管理造成審計越位,或由于不作為而造成審計缺位。角色定位模糊,審計工作的尺度很難準確把握。第二,審計資源不足。全過程跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計成本相對于竣工決算的一次性審計要高得多。另外,在全過程跟蹤審計被普遍接受的同時,投資審計的任務空前繁重,審計人員疲于奔命,審計資源嚴重不足。第三。審計風險加大。審計人員的知識結構是否齊全,審計參與是否能發現所有問題,審計監督能否具體到項目建設的每個環節,諸如此類的問題都表明全過程跟蹤審計存在著的盲區,大大增加了審計的風險。另外,還有一些風險本不應由審計承擔的,但由于是全過程審計,出了問題審計人員也是難辭其咎。

四、實施定點審計的必要性及具體內容

(一)實施定點審計的必要性

定點審計作為建設項目跟蹤審計的一種重要形式,與全過程跟蹤審計相比其優越性主要表現在三個方面:

第一,明確審計定位,強化審計職能。在全過程跟蹤審計中,經常會發生審計人員在現場直接參與,答復建設、施工等單位提出的問題,由監督者變成了管理者,越權侵入被審單位的工作職責,破壞了審計與被審計之間相互制約的機制。而采用定點審計方式,審計單位只對確定的重點環節進行審計,地位相對比較超脫。對確定的重點事項,根據有關工程資料和工地現場情況,獨立客觀地作出審計判斷。第二,節約審計資源,提高審計質量。定點審計的主要審計內容是根據項目具體情況事先確定好的重點環節,其他的內容可以不審或略審。使審計工作有的放矢,將工程審計人員從繁雜的事務性工作中解脫出來,專注于對“點”的審計。有限的審計資源得到充分運用,審計質量相應提高,起到事半功倍的效果。第三,克服審計盲區,降低審計風險。定點審計選擇的重點事項與審計人員的知識結構相匹配,不要求面面俱到。審計不是“全球通”,面面俱到的結果必然是疲于奔命,且因知識結構缺陷造成審計效果低劣。在定點審計中,可以把由于審計權限的限制、與被審計單位信息不對稱等形成的審計盲區排除在審計范圍之外,或只對其程序的合法性進行審計,大大降低了審計風險。

(二)全過程跟蹤審計和定點審計的具體內容

1.全過程跟蹤審計的內容。全過程跟蹤審計貫穿于項目建設的全部過程,從項目立項之初到竣工投產之后(少數項目還包括項目的后運行、后評價)。全過程跟蹤審計的內容可分為三個階段:

(1)前期準備階段,包括:建設項目審批程序審計、設計概算審計、初步設計和施工圖設計審計、征地及拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、合同(協議)審計、建設項目環境審計、建設項目前期財務審計等。(2)項目實施階段,包括:主要經濟合同履行情況審計、項目概算執行情況審計、內部控制制度建立和執行情況審計、分期工程結算、工程量清單執行情況審計、工程項目會計核算和財務管理審計、主要材料與設備采購審計、管理審計、待攤投資審計、環境保護項目執行情況審計等。(3)項目竣工階段,包括:工程結算審計、工程庫存物資審計、待攤投資審計、建安工程總投資審計、建設項目基建收入及結余資金審計、建設項目交付使用資產審計、尾工工程審計、建設項目投資效益審計等。

2.定點審計重點環節的內容。定點審計在綜合考慮審計

的經濟性、效率性、效果性、審計權限和審計風險的基礎上,根據建設項目的具體情況確定重點環節及其事項。

定點審計和全過程跟蹤審計一樣分為三個階段即前期準備階段、項目實施階段、竣工決算階段,各階段的重點環節和具體的審計事項如下:

第一,前期準備階段的重點環節。(1)設計方案及概算審計:初步設計概算、施工圖預算編制范圍是否完整;編制依據及采用規范、標準是否正確;設計方案是否經濟合理。(2)招投標審計:建設項目相關單位的確定是否按照法定程序進行;招投標程序的合法性。(3)合同(協議)審計:有關合同條款是否全面、合法、公允,與招標文件和投標承諾是否一致;依法接受審計的條款在經濟合同中有無體現。(4)拆遷審計:有無弄虛作假、擅自擴大拆遷范圍、提高或者降低補償標準,損害拆遷人和被拆遷人的利益;拆遷補償評估結果的準確性和合法性;高出評估價格的補償金額的確定是否履行了必要的程序、有無書面記錄。

第二,項目實施階段的重點環節。(1)主要經濟合同履行情況審計:合同各方是否認真履行合同條款,有無轉包、違法分包工程等情況;設計、施工、監理等單位是否按照國家相關法律、法規、技術規范及合同、協議履行了職責。(2)工程結算審計:工程變更及額外工程內容的真實性、合法性,包括程序是否規范、價款是否合理等;主要隱蔽工程的真實性,以及是否按設計規范、設計要求完成。(3)主要材料與設備采購審計:主要材料與設備的采購方式是否合理、合法、合規;是否進行招投標或比價采購。

第三,竣工交付階段的重點環節。(1)竣工決算審計:竣工圖紙及相關資料的真實性;工程量、工程單價與取費的準確性;工程價款結算是否與合同條款一致,合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行隋況。(2)尾工工程審計:預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

分析全過程跟蹤審計和定點審計的審計內容可以看出,審計范圍從涵蓋項目建設各個方面精簡為九個重點環節,審計目標明確、事項具體,可操作性強,大大減少了審計工作量,更能確保審計質量。

當然,本文研究的目的,并不是說全過程跟蹤審計應被定點審計取代,前面已經介紹兩者都是跟蹤審計的具體形式,選擇哪種審計模式,應根據工程項目具體情況、審計力量配備情況、審計任務飽和情況等因素來綜合選擇。在資源有限的條件下,定點審計是對全過程跟蹤審計的理論突破,也是彌補其不足與降低其風險的有效辦法。兩種形式應互為補充、相輔相成,其理論研究和審計實踐將促進投資審計模式體系更加系統、完善。

篇（10）

一、在系統風險評估的基礎上制定審計計劃

在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續階段性質和內容的關鍵步驟。在風險導向審計工作中，風險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現如下：

（一）準備階段強化風險評估

過去，基于計劃經濟體制的作風遺留，審計項目的設定、審計區域的確定及審計頻率的規劃等都由上級單位或相關部門通過行政指令確定。隨著風險管理理念的滲入及普及，風險評估成為審計領域的一個重要法寶。對于企業組織而言，審計計劃協調風險管理部門及各主體業務部門定期系統開展風險評估活動，利用專業素養進行風險排序，出具風險圖譜，列出重大風險區域，管理層據此對組織風險有了比較充分而全面的了解后，確定重點審計區域，指導確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強化風險要素的氣氛。

（二）編制計劃階段以風險評估情況為根據

確定重點審計區域及范圍后，后續工作是針對重點區域和范圍進行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風險情況為依據，盡量實現資源的最優配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規劃具體審計程序，也要以微觀領域的風險排序和對比進行適當安排，充分體現與風險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。

（三）評價階段以風險涵蓋度為標準

審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標準，以前上級指令及相關部門的建議便是必須遵循的原則，在風險管理境遇下的如今這種評價標準直接指向對組織目標的影響和作用程度，據此延伸到關注風險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關鍵風險范圍越廣，其資源配置分布情況與風險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。

二、以風險防控為旨歸實施審計程序

審計計劃關注風險要素只是一個開端，更關鍵的階段是審計程序執行階段。對此，風險導向審計工作同樣依托風險要素，以風險防控為旨歸，具體表現為下幾點：

（一）審計關注的重點是組織的風險管理框架的存在和完善與否

在傳統審計形態下，審計人員關注的對象多是組織財務合規方面的內容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內容。不過，這些都沒抓住組織發展的關鍵點，只能看到確認一時的問題，而不能在宏觀及長遠意義上為組織提供幫助。在風險管理的境遇下，審計關注的重點對象從具體瑣碎事務提升到風險管理層面，重點關注組織構建完善風險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構建；二是構建得完善程度，三是發揮效用的情況。

（二）審計審核的重點內容是關鍵風險點防控的有效性和適度性

因為重點關注內容轉向組織風險管理情況，所以審核工作的具體內容也同以此為重心，對風險點和風險防控措施進行分析，制定出審計目標、風險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風險認定與審計目標對應關系表》、《審計目標與審計程序對應關系表》，重點關注審計目標、各風險點、風險防控失敗后果、風險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進行分析分類，查找風險防范措施設計和執行有效性方面的不足，評估界定風險防控失誤事項的性質，并判斷分析風險防控失誤對企業造成的影響。

（三）審計跟蹤檢查的重點整改內容是管控措施的出具情況及效果

審計工作的完成并不等于終結，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發現，確切說就是對風險管控失控方面的應對情況，具體而言是關注兩個方面，一是相關負責組織是否出具了有針對性的應對舉措，二是所出具應對舉措的具體效果，根據這兩方面的情況確認相關信息。

三、以管控建議為重點編制審計報告及相關文件

審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關文件。在這個階段，風險導向審計工作的開展同樣強化風險要素的中心地位。

（一）從報告內容上說，審計報告重點介紹組織風險管理及評估的狀況

基于事務前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發現，重點同樣在于確認風險管理框架的完善性及發揮作用的效度、風險評估的結果及關鍵風險點防控措施及失控情況，以風險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準確的參考信息。

（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風險管理工作的持續開展