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二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。

三、理論基礎

（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。

（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。

四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個。現在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。

（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。

（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。

（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。

（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構

設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。

參考文獻：

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（一）開展對保增長等政策落實情況和重點項目的跟蹤審計，促進經濟平穩較快發展。

年，全市審計機關按照市委、市政府全力促進經濟平穩較快發展的工作要求，審計工作始終注意突出重點，大力加強政府投資項目的全過程跟蹤審計，促進各項政策措施的落實。市審計局完成了785個政府投資項目審計，開展了保增長等重大政策措施貫徹落實的監督檢查，審計金額528億元，核減工程造價41.41億元,出具審計報告1512份，其中完成了3個含中央投資的政府投資項目的工程預、結算審計，審計金額6.61億元，核減5403萬元；完成了深圳市援建汶川地震重災區過渡安置房建設項目竣工決算審計，組織人力投入對口支援甘肅隴南三縣一區恢復重建的審計工作,及時掌握財政部門對口支援重建資金撥付和資金到賬及使用情況，派出審計組5次到現場跟蹤審計我市援建的24個項目，榮獲“深圳市援建四川地震重災區過渡安置房援建工作先進集體”、“深圳市抗震救災對口支援光榮集體”稱號。福田區審計局完成政府投資審計金額25.76億元，出具審計報告1442份，審計項目數及項目金額均創該區歷史新高，核減2.37億元。龍崗區審計局積極服務大運會重點工程建設，探索重大項目拆遷全過程跟蹤審計，完成政府投資預、決算審計項目300個，核減2.42億元，形成了特色鮮明的拆遷審計“龍崗模式”，受到區領導和社會各界的好評。光明新區審計局創新工程變更備案辦法，全過程跟蹤審計審定造價24.91億元，核減1.88億元，推動新區建設又好又快發展。

按照“服務企業保增長”的要求，市審計局深入開展“服務年”活動，在稅收征管審計中披露了16家公司未足額繳納城鎮土地使用稅的問題并分析原因，市政府根據審計情況出臺了《關于調整我市城鎮土地使用稅納稅等級范圍的通告》；對我市民營及中小企業發展、科技研發、支持外貿發展、財政扶持軟件產業發展等專項資金和市國資委所屬20家國企近三年來投資情況進行了審計調查，對影響我市經濟長遠發展和產業結構調整的政府儲備土地管理、產業集聚基地建設運營以及四家市級體育場館轉為國有企業后的管理運營開展了績效審計，深入剖析了我市各類企業、重點產業在金融危機影響下面臨的發展問題，提出了解決問題的辦法和建議，引起市領導的高度重視，得到審計署的充分肯定。羅湖、南山、寶安等區審計局加大了對財政性專項資金尤其是金融危機下政府扶持企業專項資金的審計力度，審計結果總體情況良好，已督促相關單位落實整改管理不規范等問題。

（二）關注重點民生工程和專項資金的使用效果，保障民生福利和社會穩定。

市、區審計機關年加強了對重點民生資金和重大民生工程的審計，積極關注社會保障、義務教育、資源環境等民生項目和專項資金的管理使用狀況，切實做到服務群眾保民生。市審計局在市本級預算執行審計中披露了市教育局直屬學校臨聘人員工資福利支出管理欠規范等問題，有關部門加強整改，并專門制定了相關的管理辦法，較好地解決了學校臨聘人員編制不足和臨聘人員工資福利支出的問題；對關系市民日常生活的凍豬肉儲備情況進行了專項審計，指出了儲備輪換次數不夠、部分時段庫存量過低等問題；對特區外96所原村辦小學設備設施標準化改造、市欠薪保障資金管理使用進行了績效審計，對五項社會保險基金收支管理、珠江流域（深圳）水環境綜合整治、中小學校舍安全工程、桃源村三期經濟適用房房價構成等民生項目進行了審計或審計調查，提出了進一步改善民生福利的審計意見和建議。羅湖、鹽田、寶安、龍崗等區審計局把教育領域作為審計重點，分別對區內重點學校財務收支、教育均衡化、義務教育免收學雜費補助、學校教育經費收支等進行了審計或審計調查，為推動教育管理體制改革、解決“讀書難”問題服務；光明新區審計局對轄區內與人民群眾利益密切相關的新增公交線路進行了績效審計，促進了新區群眾出行難問題的解決。

按照“服務基層保穩定”的要求，市審計局年組織安排對市城中村改造扶持資金進行了績效審計，反映了城中村綜合整治進展、整治成效等方面存在的問題并提出了改進建議，促進加強社區城市化建設。鹽田區審計局對社區建設及管理經費使用情況進行了專項審計調查，對社區公共服務等方面存在的問題提出了科學整合社區公共服務資源、積極引導社區服務站建設、進一步規范社區收費行為等審計建議，區政府主要領導已要求相關單位對照問題逐條整改。寶安區、光明新區審計局均開展了對社區股份合作公司管理及運營情況的審計和專題調研，提出了加強社區股份合作公司規范管理、維護基層穩定的建議，引起街道集體資產管理部門的高度重視。

（三）查處違法違規問題，評價領導干部履職情況，推進建立健全問責機制和責任追究制度。

全市各級審計機關年鞏固和深化財政審計，依法嚴肅查處違法違規問題，促進問題整改和行政問責。市審計局在市本級預算執行和其他財政收支審計中注重全面掌握市本級總體財力情況，反映了涉及10個部門單位的24個問題，依法出具審計報告、提出審計意見和作出審計決定，審計報告全文向社會公開，有關部門和單位就審計發現的問題向市人大常委會作出說明并回答了委員們的詢問，市監察局對有關問題逐一進行了調查，提出了問責意見，促進財政管理進一步向規范化的方向發展。寶安區審計局注重查處違法違規問題，財務收支審計發現7家物資材料供應商涉嫌開具虛假發票等行為，及時將有關線索移送稅務部門查處；部門預算審計查出某局下屬單位違規發獎金等問題，引起區政府高度重視，相關責任單位整改后已退回獎金。

經濟責任審計工作扎實開展，取得了顯著成效。一年來，市區兩級審計機關共完成經濟責任審計項目78個，其中審計行政機關領導48名，事業單位領導24名，國有及國有控股企業領導6名，審計查出違規問題金額6359萬元，損失浪費金額2.52億元。南山、龍崗兩區審計局出臺了領導干部任中審計辦法，任中經濟責任審計制度化、常態化。經濟責任審計結果運用穩步推進，市審計局配合市委組織部組織專家評委會，完成了2008年度23個市管干部經濟責任審計結果的評議工作，1名基本合格，1名不合格；福田、鹽田、寶安等區審計局也分別配合開展了經濟責任審計結果評議工作，其中鹽田區對9名領導干部履行經濟責任進行了評議，評定8名合格、1名基本合格，問責機制得到進一步落實和完善。

“陽光審計”工作不斷取得進展，增強了審計透明度，在促進審計整改、建立健全問責機制方面發揮了重要作用。市審計局自2008年7月在全國率先實行審計報告向社會公開以來,至年12月已在互聯網站公開審計報告139份。羅湖區審計局制定《羅湖區審計局審計報告公開暫行辦法》，審計報告直接在羅湖政務網上全文向社會公開，全年公開審計報告89份。南山區審計局年實現了對政府投資審計、績效審計結果的直通車公告，區人大關于審計工作報告的審議意見被納入區政府行政電子監察系統并向各相關單位發出專項督查令，要求限時整改并及時報告整改結果。寶安區審計局也在本局網站上全文公告了政府投資項目審計報告。龍崗區審計局匯編99個政府投資項目竣工決算審計報告，并在龍崗政府網站上公告。

（四）加強審計管理等基礎建設，提高依法審計的能力和水平。

審計管理得到不斷改進。市審計局著力解決審計管理中不適應科學發展觀要求的問題，經調查研究和廣泛征求意見，制定印發了《深圳市審計局關于加強和改進審計項目管理的意見》，從加強審計項目計劃管理、認真編制審計方案、落實審計組組長責任制、推行審計項目動態管理、實行審計項目質量考評、建立審計項目審理制度、健全審計業務會議制度、規范審計報告的編制和公開、完善審計整改跟蹤檢查制度等九個方面加強審計管理，努力規范審計行為，提高業務質量和工作水平。羅湖區審計局年9月正式啟用行政監察系統審計子系統，從審計項目進點開始到審計結果公告以及被審計單位落實審計整改情況全過程接受時效監督，通過自我加壓，變壓力為動力，加強了審計管理。龍崗區審計局順利完成街道審計管理體制改革，4個審計所正式掛牌，改革經驗獲得市領導的批示肯定。

信息化建設取得較好進展。市審計局實行了審計項目動態管理，預算執行審計通過使用AO現場審計軟件加強了對市本級財政收支結構的深度分析，大多數的經濟責任審計項目都采用了計算機審計，審計效率和質量進一步提高，較好地實現了審計目標。羅湖、龍崗等區審計局“聯網審計”成效明顯，南山區審計局《AO在科技資金使用和管理績效審計中的應用案例》榮獲審計署AO實例應用獎項，是廣東省計算機審計項目該年度獲得的最高榮譽。

審計隊伍建設進一步加強。市、區審計機關堅持深入開展學習實踐科學發展觀活動，嚴格執行新的審計“八不準”規定和各項廉政紀律，積極創建學習型機關，豐富機關文化生活，開展了以審計業務培訓、文化培訓為主要內容的“培訓月”活動，舉辦了第七屆全市審計機關體育運動會，全面提高廣大審計干部的綜合素質，涌現了不少先進集體和個人，增強了審計機關的凝聚力和戰斗力。

在總結成績的同時，審計工作也還面臨不少困難和問題。主要是：審計工作的指導思想、制度機制、隊伍素質等方面與科學發展觀的要求還有差距，審計工作自覺服務于經濟社會發展大局的能力還有待提高；科學審計理念、規范化建設、現代審計技術的實踐和推廣存在不足，審計管理等基礎建設仍然需要加強。這些問題都要在今后的工作中認真加以解決。

二、全力促進經濟平穩較快發展和經濟發展模式轉變，推動審計工作創新發展

新的一年審計工作面臨新的形勢和新的要求。從國際環境看，國際金融危機的影響日漸減弱，世界經濟呈現明顯復蘇跡象。從國內環境看，中央經濟工作會議、省委十屆六次全會已作了全面分析部署，年經濟工作將重點在促進發展方式轉變上下工夫，力求保持經濟平穩較快發展。總理對審計工作提出了明確要求，全國審計工作會議也就年的審計任務進行了統一部署。從深圳自身發展來看，今年將迎來特區建立30周年大慶，《珠江三角洲地區改革發展規劃綱要》和《深圳市綜合配套改革總體方案》的貫徹落實、國家創新型城市建設、新興產業增長、大運會籌辦、區域板塊新的開發與提升、城市全面更新改造以及一系列民生項目啟動等，將為深圳新一輪大發展注入強大動力。市委四屆十三次全會明確我市新一年經濟工作要抓住加快轉變發展模式這條主線，圍繞“穩增長、促轉型、惠民生、抓創新、推改革、優環境”六個方面展開。審計機關要把認識和行動統一到中央、省、市對國內外經濟形勢的分析判斷上來，統一到總理的指示精神上來，統一到全市經濟社會發展的目標和要求上來，認清形勢，找準定位，切實安排好年的審計工作。

年審計工作的總體要求是：全面落實科學發展觀，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，認真履行審計監督職責，嚴肅查處重大違法違規問題，更加注重從體制、機制、制度層面揭示、分析和反映問題，更加注重增強改進和完善建議的針對性，全力促進經濟平穩較快發展和經濟發展模式轉變，全力推進改善民生和法治建設，在更高層面發揮審計保障經濟社會健康運行的“免疫系統”功能。按照這一總體要求，我們要繼續以績效審計為主導，預算執行審計、政府投資審計、經濟責任審計等各項工作整體推進。年全市審計工作的主要任務是：

（一）加大對穩增長、調結構等相關政策措施實施情況的審計力度，促進經濟發展方式轉變。

要高度重視和加強對穩增長、調結構等政策實施情況的審計監督，把績效審計與審計調查、檢查面上情況與審計重點項目、揭示問題與推動完善制度、促進當前發展與實現可持續發展結合起來，確保各項決策和部署落實到位。一方面，要注意加強對相關政策實施情況和效果、政府投資和新增貸款、產業發展扶持資金、節能減排資金等的審計調查，檢查財政支出、政府投資的結構和投向，關注政策執行中出現的新情況和新問題，及時提出對策建議，促進有效落實相關政策和提高政策的針對性和靈活性。另一方面，要加強對政府重大投資項目的審計監督，對汶川地震災后恢復重建、大運會場館、軌道交通等重大投資項目實行全過程跟蹤審計，推動項目盡早建成并發揮效益。

（二）積極開展民生工程和資金審計，推進和諧社會建設。

要進一步加強對涉及城市安全、住房保障、公交服務、就業和社會保障、教育發展、醫療衛生、文化建設等熱點難點問題的重大民生工程和重點民生資金進行審計監督，促進公共資源配置更多地向民生領域傾斜，促進惠民政策的落實，降低惠民政策的實施成本，切實維護人民群眾的利益。在審計中，既要關注改善民生情況，揭示和反映落實政策措施不到位、目標未實現以及嚴重影響和損害群眾利益的問題，也要關注資金分配不合理、使用效益不高等問題，研究如何進一步規范管理和提高效益的措施和辦法，更要注重嚴肅查處在民生工程中弄虛作假、違法違規問題。圍繞我市城市發展建設中水污染的治理、城市生活垃圾無害化處理、人居環境的建設和維護等內容，積極開展審計和審計調查，促進加強資源開發利用管理和生態環境保護治理，保障和促進建設資源節約型和環境友好型社會。

（三）規范領導干部任期經濟責任審計，促進領導干部守法守規守紀盡責，嚴格依法行政。

領導干部任期經濟責任審計中要以領導干部履行經濟責任為主線，以財政財務收支及有關經濟活動的真實合法效益為基礎，以守法守規守紀盡責為目標，重點關注領導干部任職期間貫徹執行經濟法律法規和方針政策的情況，重大經濟決策制定和執行、重大投資項目建設和管理的合法合規及科學有效性，財政財務收支及相關經濟活動的真實合法效益情況，重大管理制度制定和執行情況，對直接管理部門和下屬單位監管的情況，同時也要關注領導干部執行國家財經法規及個人遵守有關廉政建設規定的情況等。在評價領導干部經濟責任時，必須在法律授權范圍內，圍繞“守法、守規、守紀、盡責”的要求，緊緊把握經濟責任的履行情況，堅決揭示和反映違法違紀違規及失責問題，做出客觀公正、實事求是的評價，該處理的要按有關規定作出處理。要按照干部管理權限及時向組織部門報送審計結果，認真配合做好審計結果的評議工作。

（四）深化預算執行審計和績效審計，揭示和反映體制機制問題，促進深化改革、完善制度。

不斷深化預算執行審計、績效審計，圍繞中心做好審計選項工作，注重把握財政資金分配、管理和使用的總體情況，科學評價財政資金的使用績效，促進政府深化財政改革、優化財政支出結構、提高財政資金使用效益。切實提高財政審計的宏觀性、時效性和建設性，不僅要從宏觀和全局的角度去認識和審視審計掌握的情況，去分析和反映審計發現的問題，從深化改革、完善制度的角度去研究和提出有針對性的建議；還要從宏觀和全局的角度，去統籌和部署審計工作，去安排和調配審計資源，去組織和實施項目審計，從根本上提高審計工作的層次和水平。

（五）嚴肅查處重大違法違規問題，推進反腐倡廉建設。

從這些年的審計情況看，重大違法違規問題和經濟犯罪案件仍時有發生，違法犯罪的手段、方式也在不斷翻新。要充分認識反腐敗斗爭的長期性、復雜性、艱巨性。一定時期內，尤其在當前應對國際金融危機的過程中，打擊犯罪，懲治腐敗是審計機關的一項重要職責和任務。當前，要與工程建設領域突出問題專項治理和治理商業賄賂工作結合起來，進一步加強對政府投資項目建設、國有企業、土地管理等重點領域的審計監督，揭示和查處侵害人民群眾切身利益的問題，揭示和查處違背產業、土地、投資和環境保護等政策的問題，揭示和查處鋪張浪費和損失浪費問題，揭示和查處、貪污賄賂、失職瀆職等案件。同時，要更加注意結合違法違規問題的查處，揭示制度方面和制度落實方面的漏洞，推動反腐倡廉和審計整改制度創新，促進更加有效地預防腐敗，不斷取得反腐敗斗爭新成效。

三、把握規律，堅持創新，爭當新時期審計工作科學發展的排頭兵

深圳審計工作的發展，是一個不斷探索創新的過程。我們要認真總結基于審計實踐形成的認識、觀點，汲取發達國家和國內的先進審計工作經驗，把握審計工作發展規律，更好地履行審計監督職責，更好地擔負起歷史使命，更好地在服務科學發展這一過程中，實現審計工作的科學發展，在新的歷史起點上爭當全國審計系統排頭兵。

（一）創新審計管理，加強資源整合和協調。

要創新審計管理，著力解決審計資源調配和整合問題，切實處理好審計任務、審計力量和審計風險之間的關系。加強項目計劃的整合，做好各項目之間、年度項目計劃與長期發展規劃之間的整合和銜接，加快完善項目庫建設。鞏固和發展現有的綜合審計或一體化審計模式，加強審計內容的整合，滿足經濟社會發展對審計的多方面需求。根據項目特點，科學選擇審計、審計調查和跟蹤審計等方式，加強審計方式的整合。

（二）加強審計法制和規范化建設，堅持依法審計、文明審計。

按照審計署的工作進度，年審計法實施條例即將出臺，國家審計準則和關于加強經濟責任審計的相關規定等進一步修改完善后也將實施，要組織認真學習和貫徹落實。在此基礎上，積極推進深圳績效審計立法和完善內部審計規章，制定符合深圳實際的審計項目審理辦法，全面推行審計項目審理制度。建立健全審計項目目標責任制和重大審計質量問題責任追究制，審計質量檢查工作逐步制度化和經常化，全面推進審計報告向社會公開的工作。注意加強與被審計單位和有關部門的溝通，認真聽取各方面意見，切實做到依法審計、文明審計。

（三）加快審計信息化建設，提高審計效率和質量。

近年來的實踐證明，審計信息化建設是提高審計效率和質量的重要途徑。當前的審計信息化建設，要以金審工程為依托，以創新審計方法和技術手段為基礎，把計算機技術應用到機關行政管理和審計質量控制的各個環節，逐步建立和完善市、區審計信息快速通道和共享平臺，提高審計管理信息化的整體水平。要提高審計業務實施的信息化，探索以在線審計、實時審計為特征的聯網跟蹤審計系統，加強審計項目的動態管理，提高在信息化條件下開展審計工作的能力。

（四）注重研究分析，提升審計成果運用水平。

篇（3）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.093

國有企業在國民經濟中占主導力量，承擔調整經濟結構布局、促進經濟轉型升級等重要職責。改革開放30年來，我國國有企業改革與發展取得了令人矚目的成績和進步，但隨著國企改革的不斷深入，也存在著許多急待解決的問題。內部審計監督是國有企業在深化改革中完善監督體系和自我約束機制所必不可少的重要環節，扎實有效開展內部審計工作能夠促進國企改革走上健康發展的軌道，為國企改革發展順利推進發揮保駕護航作用。

1 加強國有企業內部審計的必要性

目前我國國有企業改革全面推進，國有企業經營機制和管理體制也發生了重大變革，加強內部審計工作對國有企業強化內部控制、防范經營風險、規范經營管理、提高經濟效益意義重大。

1.1 開展國有企業內部審計是國家法制建設的要求

國家《審計法》明確要求，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。2003年5月1日起實施的《審計署關于內部審計工作的規定》也對內部審計作出明確的規定。此外，中國內審協會先后了《內部審計基本準則》以及20多個具體準則，這是推進內部審計規范化、制度化、法制化進程的重要舉措，也為國有企業深入開展內部審計工作提供了重要的法律依據和制度保障。

1.2 內部審計是我國審計監督體系的重要組織部分

審計按照主體劃分成政府審計、內部審計和注冊會計師審計三種，其中內部審計是企業內設的專門機構或專職人員進行的審計活動，是現代企業制度進一步完善的產物。內部審計相對于政府審計和注冊會計師審計來說，具有自身特點，它建立于企業內部、服務于企業管理，是對企業經營管理活動進行獨立的檢查、監督和評價，既可用于對企業內控制度建立的充分性、有效性進行檢查、監督和評價，又可用于財務會計信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整以及企業經營效益、合法合規等事項進行檢查、監督和評價，以促進企業目說氖迪幀K孀毆企改革的全面深化，現代企業制度的逐步建立，內部審計在企業的經營管理中將發揮更大的作用。

1.3 發揮內部審計的監督作用，防止國有資產流失

當前，國有企業呈現出經濟業務規模和復雜程度不斷加大、資產并購重組日趨頻繁、股權交易日益活躍、競爭經營風險不斷加大等特點，切實有效發揮和加強內部審計的監督作用，實施對國有企業的有效管控，已經是我國經濟管理工作的當務之急。對國有企業做好內部審計，也體現了國家履行出資人職責，實現對國有資本經營管理的監督管理，防止國有資產流失，確保國有資產的保值和增值。

2 我國國有企業內部審計存在的問題

隨著全面深化國企改革進程的推進，當前內部審計的理論、組織、方法等已不能適應深化國企改革的要求。

2.1 內部審計制度不完善，審計體系不健全

內部審計制度在我國發展僅有數年歷史，目前國家出臺的內部審計相關制度和辦法不完善，造成企業在內部審計工作實施過程中沒有完善的法律體系作保障。一是國家對內部審計的立法相對滯后。我國《內部審計準則》的制定日趨完善，但目前尚無出臺內部審計法，且僅有審計署的《關于內部審計工作的規定》一個部門規章，沒有建立完善的法律法規體系。二是國內內部審計理論比較滯后。內部審計的目標、職能、原則等基礎理論尚未形成完善的適應國情實際和現代企業制度的理論體系；經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計等實務理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實踐，指導作用不強的問題。三是審計監督體系不完善。由于未建立健全的內部審計法律規章制度，造成企業沒有形成完善的內部審計體系，更是使內部審計工作無法有效的開展，對內部審計的發展產生阻礙。與此同時，內部審計法規體系的缺失使得審計行為規范與質量都得不到強有力的依據，無法保障其健康發展。

2.2 內部審計機構設置不合理，審計獨立性不強

從國務院國資委和32個省市地方國資委來看，國務院國資委未設立獨立的審計部門，全國僅有北京、吉林、上海等8個省市設立相對獨立的審計部門。由于國有資產監督管理部門多數沒有設置獨立的審計部門，這影響國有企業設置對應的獨立內部審計部門。目前部分國有企業內部審計缺乏獨立性，主要表現在：一是對審計機構設置沒有明確規定。目前國有企業有的設置了獨立的審計機構，但與其他部門處于平行的地位，有的與監察室合并設立監察審計部門，有的只是掛靠在財務部門，有的甚至沒有審計機構和人員，影響了內部審計的獨立性和權威性。二是審計工作受管理層影響。多數國有企業按照有關規定設置了內部審計部門，審計工作受命于企業主要領導或分管領導，當審計問題涉及到管理者自身利益時，內部審計工作容易受管理層主觀意識的影響。三是審計人事受制于管理層。目前國有企業內部審計人員職務的任免、升遷和獎懲等基本上都由企業管理層決定的，這也一定程度上影響內部審計的獨立性。

2.3 內部審計范圍不夠廣泛，審計職能不能有效發揮

內部審計的基本職能主要有價值管理、財務審計、經營審計和項目審計等方面。但是，目前部分國有企業對內部審計職能作用認識不到位，實際工作中審計范圍還不夠廣泛，主要表現在：一是內部審計大多是財務收支審計為主，經濟責任審計、績效審計及風險審計等其他方面幾乎空白，內容相對比較單一。二是內部審計以事后審計為主，較少進行事前審計和事中監控，不能涵蓋企業經濟活動事項的全過程。三是內部審計重點是對會計資料的真實性、合法性、有效性進行審查，較少涉及企業內部控制、經營管理等方面，審計職能和作用發揮有限。

2.4 內部審計人員素質不高，審計技術較為落后

審計質量是審計工作的生命線，但目前多數國有企業內審人員的素質不高和審計技術落后一定程度影響審計質量的提高。一是內審人員專業綜合不高。據統計，我國內審人員中財務、審計專業占71%以上，經濟、管理及相關專業占14%左右，其他專業占14%左右。可見，目前我國內審人員大多數來自財務審計隊伍，專業知識比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復合型人才，影響到內審工作深度和廣度。二是審計技術較為落后。目前大多數國有企業審計工作，基本上都依賴于審計人員基于個人經驗作出的職業判斷為主，審計方法大多為抽樣審計方法，還不具備運用計算機技術進行信息化審計的能力，這導致審計方式隨意性較大，缺乏合理的科學性。三是審計項目質量不高。在內審實踐中，由于審計人員對一些錯綜復雜的審計事項難以做出恰當的職業判斷，導致審計質量不高，內部審計的威信力大大降低。

3 完善國有企業內部審計的幾點措施

當前形勢下，針對國有企業內部審計存在的上述問題，我們應積極采取措施加以解決。

3.1 完善內部審計制度，健全審計體系

一是制定完善的內部審計制度。目前許多國家都專門制定內部審計法律法規，國際內審協會也制定了內部審計標準等，相比之下我國內部審計的法規規章還比較薄弱，因此有關部門應抓緊研究、制定和頒布內部審計法規規章以及相關業務準則，統一內部審計執業規范，保證內審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內控體系。健全有效的內控體系并保證其有效執行，能夠幫助及時發現問題，防范和化解企業經營風險，降低審計風險。三是實行審計全覆蓋。國有企業普遍規模大、層級多，應根據企業規模、業務性質及治理需求等企業實際，有針對性進行工程、合同、采購等業務審計，并重點重要資金、重大項目、重大財務異常以及下屬企業領導干部履行經濟責任情況等方面，實現審計監督全覆蓋。

3.2 合理設置機構模式，保證審計獨立性

國有企業內部審計的獨立性對于內部審計是至關重要。一般而言，審計機構隸屬領導層級越高，其立性就越強，地位就越高。目前國際上通行主要在監事會領導、董事會領導和總經理領導三種內審機構組織模式，其中董事會領導的模式隸屬層級最高，具有較高的獨立性、權威性。內部審計還需要具備以下條件，才能保持獨立性：一是內部審計機構要能充分與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，并向其報告工作結果。二是必須保證內部審計不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財力。三是內審機構責任人（CAE）的任免、獎懲應由審計委員會主席決定，并適當參加CAE業績的考核。四是審計委員會必須讓CAE及外審在沒有管理層人士參加的情況下有機會定期與其進行非公開的商談和討論。

3.3 擴大內部審計范圍，明確工作內容

我們應改變傳統審計范圍，將審計范圍拓寬至工程審計、合同審計、管理審計等企業經營活動的全過程，更好發揮審計職能作用。當前，國有企業內部審計的工作重點主要是：一是積極開展績效審計、管理、工程審計等專項審計工作，通過揭隱患、促管理、增效益，促進企業各項政策制度得到貫徹落實，保障企業實現經營管理目標。二是加強對企業重大決策事項、重大投資項目以及重大資金運作等“三重一大”方面的全過程審計監督，強化對領導班子決策的民主性、科學性和項目實施的規范性等方面的監督評價，提高企業經營管理水平。三是深化企業領導干部的經濟責任審計，充分發揮內部審計對領導干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對領導干部進行長效監督，促進企業領導干部勤政、廉政。

3.4 加強審計隊伍建設，提升審計人員業務水平

審計隊伍建設對于審計工作的持續健康發展至關重要，我們應通過以下方法加強審計隊伍建設：一是在內部審計人員的錄用上，要適當選配一定比例具有企業管理、工程管理、計算機技術等專業背景的人員，優化審計人員隊伍的知識結構。二是要加大對審計人員專業知識和業務能力的培訓力度，通過采取脫崗培訓、企業交流等方式，提高內審人員的專業水平和綜合素質。三是國注重提高審計人員的電算化水平，鼓勵和推廣運用數據開展審計。四是組織開展審計項目經驗交流，通過典型審計案例分析，推廣行之有效的實戰方法。

參考文獻

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篇（4）

為確保企業的健康、持續發展，必須把風險控制放在首要位置，內部審計作為企業控制風險環境與內部風險監督的內容，其地位更加突出、作用愈加明顯。

在此情況下，深入剖析當前企業內部審計的現狀，對完善公司治理運行機制、提高公司治理及管理的科學化水平無疑具有重要的意義。

一、企業內部審計現狀

1.多數企業現在的內部審計只是處在基礎階段，原則上基于管理層導向制定審計計劃，自行決定審計范圍，通過重復性的審計流程及操作程序，按照相關標準和準則，對企業部分日常活動及其所面臨的風險客觀地獲取評價證據，將審計結果傳達給管理層，為企業組織目標的實現起到防護性作用。

2.無論是國有企業還是其他上市公司都未形成一個相對獨立的、權威的、有效的內部審計監督體系。內部審計做為企業的一個職能部門，與其他部門橫向平行管理，無法與被審單位或部門脫離經濟關系。在審計過程中，審計人員既要完成本級領導和上級主管部門交待的工作任務，發現影響企業發展的問題，找到根源，對企業負責，同時又要考慮對其他部門的影響，顧及情面，以免因工作而產生矛盾，往往不能放手工作，只反映問題的表面現象，對實際存在的問題根本無法解決。如果一直堅持這種工作態度和工作方法，內部審計的獨立性根本無從談起，審計風險也會被人為地擴大，最終會損害企業的整體經濟利益，無法有效發揮審計職能。

3.不僅僅是體制的原因，同時為了企業自身的經濟利益，企業內部審計工作一直得不到應有的重視。首先是人員配置問題，部分企業審計人員數量不足、年齡偏大，根本不能勝任審計工作；還有在其他部門不能繼續工作的人員，也被安排到審計部門。其次是業務能力問題，有些審計人員是從一線被直接抽調到審計部門，只精通某一方面的業務知識，對其他專業一竅不通，邊學習邊審計；精通企業管理、法律 、風險控制、計算機等方面知識的專業人員更是微乎其微，審計力量薄弱，審計手段不夠先進，難以高標準 、高質量地完成審計任務。

4.長期以來，多數的企業管理層都強調，內部審計發現的深層次根源問題是自己企業內部的事情，可以自行解決，不能寫進審計報告，如果被外部審計或監管機構發現，會影響企業的形象和經濟利益，所以各業務部門及管理層都認為內部審計報告只能記載一些膚淺的表面問題，僅作為一種程序化的擺設，根本不被重視；經濟責任審計往往是先離后審，難以追究當事人的責任，被審單位整改力度不大，無效整改、 整改不及時 、屢查屢犯現象較為普遍，審計效率較低。

二、企業內部審計現階段應加強完善的內容

1.現階段企業內部審計應結合自身實際情況，建立健全內部審計工作制度，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化，更應該像“免疫系統”，它基于企業內部，發揮清除、修補、預警的作用，致力于為企業組織目標提供保障，為提升企業組織價值的新目標前進；一方面，審計部門要強化對審計成果的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結，提出切實可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學決策和采取對策提供依據 ；另一方面，要重視審計追蹤，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內部控制狀況。內部審計的重要價值不在于發現問題，而在于對發現的問題提出更好的建議，尤其對于影響企業管理層實現目標的那些風險因素進行分析，促進和幫助那些發生問題的部門有效履行職責。

2.內部審計部門要適應新形勢的要求，向管理層關注的重點問題傾斜，首先要對上級領導決策部門所需的信息做出完整的風險評價，找到影響目標達成的薄弱環節，在此基礎上，再根據各相關部門的需求提供專業咨詢服務，對制定的目標、決策、計劃以及在生產經營過程中可能出現的風險點提出改進建議，以使其更好地履行責任。其次，內部審計人員發揮能動性，通過以往審計過程中問題的總結，對將來審計過程中可能出現的問題的預判，并提前堵住漏洞，是對傳統內部審計的補充。

3.要全面提高內部審計人員的綜合素質，選拔責任心強、學歷層次較高、熱愛審計工作的年輕人充實到審計隊伍中來。首先對他們進行財務、法律、企業管理、風險控制、計算機網絡等多方面專業知識培訓，然后再到各專業部門交流，進行實地考查和學習，使他們即精通財會 、審計，又具備企業管理 、法律法規、計算機網絡等多方面的專業知識，成為知識結構多元化、經驗豐富的審計專家。

另外，還要建立科學的準入和退出機制，明確審計人員的任職要求，對不合格的審計人員進行培訓或交流。

三、企業內部審計未來的發展方向

1.企業內部審計工作的發展方向要為達成企業實現最終目標而服務。內部審計應以管理為中心，首先將內部審計目標與企業目標聯系在一起，找出影響企業最終目標實現的風險環節和風險點，然后通過科學、系統、規范的方法評價各項業務流程，分析對這些對目標產生影響的因素，考慮能否切實管理這些風險，最后進行風險管理與內部控制，在增加企業經濟效益的同時提高企業的運營效率，更好地體現審計增值理念和目標定位。

篇（5）

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0095-02

內部控制制度在公司治理中處于內部監控的重要地位，內部審計又是內部控制有效實施的重要工具，因此國有企業必須建立完善嚴密的內部審計制度。

一、國有企業內部審計的重要作用

隨著時代的發展，內部審計由原來的“建立在審查財務、會計和其他經營活動基礎上的獨立評價活動”，發展為“一項獨立、客觀的咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采用系統化，規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標”。

1.內部審計是內部控制的重要組成要素。內部審計是內部控制的重要組成部分，要想保證內部控制有效運行，對內部控制的監督評價是不可或缺的。內部審計作為企業內部監督主體，因此必然成為內部控制的重要組成部分。

2.內部審計與企業風險管理的關系。內部審計人員獨立于業務管理部門，不直接參與企業對外的經濟業務，不為企業直接創造經濟效益，這使得他們可以更加客觀、全面地評價經濟活動中的風險水平，提出切實可靠的建議。

3.內部審計與公司治理的關系。公司治理就是為了確保經營者的行為符合投資人的利益。內部審計也是為了監督實現企業利益，所以內部審計與公司治理在目的上的一致性決定了其必然聯系。公司治理的優化同時也為內部審計的實施創造了更加有利的保障。

正是因為內部審計在內部控制、風險管理、公司治理中都具有十分重要的作用。所以當企業規模越大，業務越復雜，存在的風險越多，公司治理中遇到的困難就越突出，內部審計就顯得更加至關重要了。

二、中國國有企業內部審計運行現狀分析

中國內部審計逐步建立的同時我們也不得不注意的是中國內部審計不同于西方，西方的內部審計產生于公司管理的內在需要，而中國則一度被看做是政府審計的延伸。

1.管理層對內部審計的不重視。由于中國內部審計建立的初衷是為了加強國家對企業的監督，因此企業往往對內部審計制度采取的是被動接受的方式。因為無論是領導者還是內部審計人員都沒有從內心真正認識到在企業中設立內部審計機構的重要性，才導致了內部審計部門的作用得不到發揮。

2.內部審計機構的獨立性存在問題。目前國有企業中雖然都建立了內部審計部門，但卻往往無法保證其獨立性，有的從屬于財務部門，有的雖然脫離了財務部門但屬于紀檢部門，這樣的做法無疑削弱了內部審計在企業中的作用。

3.內部審計工作內容未得到充分發揮。長期以來內部審計主要工作只是投入了大量的人力物力去查找會計工作中的漏洞，忽略了內部審計在公司治理及風險管理中的職能。我們應該把內部審計與風險審計、財務審計、管理審計結合起來，使其更好地為企業內部的管理決策、風險評估、和企業的經濟效益評價做貢獻。

4.內部審計人員素質有待提高。審計工作是一項專業性、綜合性較強的工作，這就對內部審計人員有了很高的要求。原來的審計人員只具備財務會計方面的知識就顯得明顯不足了，無法全面應對內部審計向企業經營管理方面轉變的需要。

5.事后審計為主缺乏事前、事中審計。目前中國的內部審計大多數是事后審計，內部審計工作不應局限于事后審計，應該更加注重事前、事中審計。如果內部審計僅僅是事后審計，那內部審計就等同于一般的財務審計了，失去了其在管理上的作用。

6.沒有完善的審計制度和方法體系。要保證內部審計工作的正常運作企業還必須有完善的審計制度，做到有章可循，必須在企業中以遵循國家審計署制定的《關于內部審計工作的規定》以及中國內部審計協會制定的《內部審計人員職業道德規范》、《內部審計基本準則》等規章。

三、成功案例的啟示

中國廣東核電集團有限公司是中國唯一以核電為主業，由國務院國有資產監督管理委員會監管的清潔能源企業。在中廣核成立之初，出于自身管理的需要設立了內部審計部，建立了一整套完全與國際接軌的內部控制體系和審計監督體系。

1.中廣核內部審計部門設置。中廣核集團雖然具有明顯的國有企業色彩，但其目光長遠，充分認識到內部審計在組織機構中所發揮的重要作用，因此在主要成員公司內部審計組織機構設置時采用雙向機制。針對中國企業中普遍存在的內部審計定位模糊，地位偏低，獨立性差等問題，中廣核賦予了內部審計部門很高的地位，使其具有很強的獨立性。其方式主要有：

（1）向董事會和總經理報告的雙向負責制。公司設置總審計師，總審計師報告工作直接向董事會報告，同時在行政級別上接受總經理領導的雙向負責制內部審計管理模式。

總經理

總審計師 董事會

（2）創新監督模式。中廣核集團創新的采用集團公司內部控制監督聯席會議制度。聯席會議由集團黨組、總經理領導，紀檢監察牽頭，審計、財務、資產管理、人力資源管理等負有監管職能的部門參與，分析集團在業務的各層面所面臨的關鍵問題，提出解決的方法。

2.轉變內部審計職能，建立相關制度。中廣核集團內部審計部門正試圖使內部審計由傳統的“查賬先生”轉變為企業的“營運醫生”，在工作中不斷試圖拓展內部審計的職能，關注企業內外運營的各項風險，倡導企業文化增值，協助企業實現經營管理目標。

3.強化內部審計部門人力資源管理。針對中國內部審計部門人員層次不齊，中廣核集團加強人力資源管理，完善培訓計劃。正是因為中廣核集團對現有的國際化的內部審計以及中國內部審計都有著充分的認識。

4.實行審計公告制度。中廣核在內部審計領域中不斷加強國際化交流，學習國外先進的理論制度，并結合這些學習經驗以及自身需要建立了一套適用于自身的審計公告制度。其一，在公司內部網站上對全體員工定期項目預審公告，歡迎員工提供審計線索或審計建議。其二，對項目審計報告實行網上公告，將審計情況向全體員工公布，讓關心公司的員工能夠隨時了解公司管理情況。

5.內部審計技術革新。中廣核集團制定頒布了《集團內部審計管理制度》、《集團各單位負責人經濟責任審計制度》等制度，對公司內部審計機構的設置、人員配置、內部審計職權、審計流程、審計工作質量的控制等作出了具體的要求，從總體上規范了各單位的審計行為。

6.轉變觀念。近年來中廣核集團內部審計部門正將大部分精力投入到內部審計中來，從風險防范、公司治理等方面，從審計范圍拓展到經營、生產、質量、安全和財務等各個領域。

四、綜述構建國有企業內部審計運行機制的建議

1.轉變定位，統籌內審過程。轉變對內部審計的定位。由原來的側重于財務管理方向轉為更加注重公司的綜合治理。從單純的事后審計的傳統方式，轉移到事前、事中、事后審計的整個過程。

2.制定有效的內審程序。企業一定要按照國家標準和準則并結合自身的特點制定內審程序。只有這樣真正量身定制的內部審計程序才能適應企業自身的實際，使其效用得到良好的發揮。內審計劃包括年度內審計劃、內審實施計劃、跟蹤審核計劃和附加審核計劃等。只有制定了全面周詳的內審計劃，才能保證內部審計在實施中的有效性。

3.管理層加大對內部審計工作的重視程度，提高內審獨立性。管理層在企業中的影響力至關重要，只有管理層給予內部審計機構應有的重視才能為企業內部審計部門工作的開展提供有力的后盾。作為管理層，應摒棄對內部審計的偏見、錯誤認識，把強化內部審計視為企業適應復雜競爭環境的需要；轉變認識，從內心深處認識到企業內部審計機構的設置有助于管理者的工作開展得更好。

4.建立內審信息化體系。計算機會計系統在處理和提供會計信息上的及時性、穩定性及可靠性較之手工系統優勢明顯，利用計算機審計代替手工審計是大勢所趨。

5.合理配置內審人員，提高內部審計人員素質。企業內部審計人員的素質對內部審計工作的開展有著重要的影響。因此企業人力資源部門必須完善對內部審計負責人崗位的素質要求，不僅要求內部審計人員擁有較高的道德水平良好的職業操守，優秀的專業知識，更要具備良好的學習能力。

近年來內部審計在中國有了較快的發展，但是在企業中的重視程度還有待提高。國有企業中的的內部審計運作情況還有待進一步完善。

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一、內審檔案在企業審計工作中的作用

企業內審檔案是企業內部審計工作的重要組成部分，它是內部審計活動的真實記錄，也是考查內部審計工作質量、研究內部審計工作歷史的重要依據。建立完整而系統的企業內審檔案具有重要的作用。

(一)為企業內部的連續審計提供資料

企業內審檔案包括企業內部審計工作中的所有重要資料，它系統而完整地反映了企業內部審計過程的基本情況。它可以作為審計工作結束后復核和備查的依據，也可以為有關部門和人員了解審計情況提供證明材料。企業中有些審計項目如財務收支審計、經濟責任審計、基建預決算項目審計等，連續性很強，為了縮短審計周期，審計人員可以充分利用以前年度的審計檔案進行審計，從而提高工作效率，起到事半功倍的作用。

(二)為提高企業內部審計工作質量積累資料

目前，我國企業內部審計工作的質量還沒有達到應有的水準，需要進一步提高和完善。通過建立企業內部審計檔案，可以較為系統地總結企業內部審計實踐中的經驗和教訓，不斷探索企業內部審計工作的規律，為企業的規范管理創造條件。

(三)為企業內部審計理論的研究提供素材

審計理論來源于審計實踐，而審計實踐的具體詳細記錄就體現在審計檔案中。企業內審檔案所積累的各種案例資料，為企業內部審計機構進行審計學術理論研究提供了豐富的素材。我公司在審計工作中用到的事前審計調查不僅提供了數字依據，還對審計過程中的事項作了詳細記錄。

二、企業內審檔案管理工作現狀

目前，企業在履行內部審計職能過程中，越來越強烈地意識到審計業務檔案管理工作的重要性。但是，由于起步較晚，研究探索較少及領導重視不夠，從總體上說，審計檔案的歸檔、管理工作還比較落后，處于不完善狀態，還有許多方面不適應現代化管理的要求。主要存在以下一些問題。

(一)對內審檔案管理的重要性認識不夠

有的單位領導和審計人員對審計檔案的重要性認識不夠充分，常常忽視文件材料的整理歸檔工作。只注重內部審計項目的實施，認為只要出具了審計報告，提出了審計意見，作出了審計決定，該審計項目就結束了。相對而言忽視文件材料的收集、整理和歸檔工作，甚至認為審計工作過程中大量原始憑證的整理是一件浪費時間和精力的事情，不把審計資料的整理歸檔工作列入議事日程。

(二)內審檔案管理工作不規范

首先是缺少專職人員。許多單位沒有專職的內審檔案管理人員，很多重要的審計工作資料都存放在個人手里，沒有統一歸檔保存。隨著時間的推移和人員的變動，許多重要資料逐漸散失。其次是職責不明確。有的單位雖有專門的審計檔案人員，但沒有經過專門的培訓，業務不熟悉，對審計檔案的歸檔范圍和標準不清楚，工作隨意性較大，很多應該歸檔的資料沒有及時收集起來。再次是設施不完善。文件資料到處堆放，時間稍長，難免丟失。

(三)內審檔案管理方法不科學

由于內審檔案管理人員大多數是兼職的，沒有經過檔案業務知識的專門培訓，缺乏檔案管理工作經驗，不懂得檔案的基本操作規程，使得整理出來的審計檔案既不便于查找利用。

三、改善企業內審檔案管理的建議

(一)增強對企業內審檔案管理重要性的認識

企業內審檔案是企業檔案的重要組成部分，要充分認識到它在企業發展中的作用。要改變過去“重審計、輕歸檔”的觀念，不斷完善內部審計的歸檔工作。要切實加強對這項工作的領導，使領導和員工樹立起良好的審計檔案意識，按照《關于審計檔案管理工作的規定》的辦法，實行誰審計誰立卷、邊審計邊收集整理、審結卷成的原則，認真做好這項工作。

(二)加強內審檔案的領導管理

隨著企業內部審計范圍的不斷擴大，企業內審業務量逐年增加，分管領導應該將內審檔案管理當作一項重要的工作來抓。要安排既懂審計業務又懂檔案業務的專人從事這項工作，明確內審檔案管理人員的任務和職責，組織檔案人員學習交流經驗。

(三)培養管理人員的歸檔意識

審計工作人員在進行審計項目時，要時刻注意積累審計資料，把在審計活動中形成的文件、信函、筆錄、憑證的原件及復印件，包括批件、定稿、重要修改稿、照片收集齊全，并且把審計后的各類資料按檔案單元的項目、內容一一分理出來，確定需要立卷歸檔的材料。專(兼)職檔案人員在檔案的整理過程中，要嚴格按照立卷歸檔內容的具體要求認真做好立卷歸檔工作：同時，還要積極參與審計組卷，加深對案卷內容的了解，熟悉審計檔案內容，為本單位正常開展各項審計工作和提高工作效率服務。

(四)健全管理制度

要使內審檔案工作上規格、上水平，首先要建立內審檔案歸檔制度，明確歸檔范圍、保管期限、歸檔程序、整理方法、歸檔要求等；其次要建立和健全檔案保管、安全保密制度，采用先進手段和科學方法保管檔案，明確職責，確保檔案不丟失、不損壞、不泄密。

(五)建立激勵和約束機制

各單位要定期組織對內審檔案管理工作的檢查，對做得好的要給予表揚和獎勵，并與工資晉升、職務升遷、評選先進等掛鉤，這樣可以改善內審檔案人員的待遇，發揮他們積極性、主動性和創造性。

(六)改進企業內審檔案管理方法

隨著計算機技術的飛速發展，計算機在檔案的搜集、整理、信息加工、編制索引等方面具有高效率的優勢，因此，企業內審檔案管理必須借助于計算機技術。當前各企業對審計文件的管理和利用仍然采用“雙軌制”，即文件電子數據與文件實物載體同時并存。但是，從長遠來看，數據存儲技術的成熟、數據安全問題的解決，電子文件將大量增加，很有可能取代紙質文件。傳統的檔案管理方式已不能適應審計工作的發展要求，必須轉變文件、檔案的管理方式。要增加經費投入，改善管理方式。

(七)提高企業內審檔案管理人員的素質

做好內審檔案管理工作，領導重視是前提，制度健全是保障，人員素質是關鍵。審計檔案是一項專業性較強、內容繁雜瑣碎的工作，需要一支業務熟練、工作細致、相對穩定的專(兼)職審計檔案員隊伍。同時，還要加強審計檔案人員的業務培訓，鼓勵他們不斷學習先進的檔案管理方法。為適應電子文件和電子檔案管理的需要，必須對檔案人員進行專門的計算機技能培訓，否則無法實現檔案信息管理的現代化。

參考文獻：

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一、經濟效益審計相關理論概述

對于經濟效益審計不同國家對此有著不同的看法，我國審計學術界主要有如下幾個方面的看法：一是績效審計論，指的是審計人員對政府部門、企事業單位等工作的效率、經濟性以及效果等進行全方位的審查，并對其進行系統全面的檢查評價，提出有針對性的對策建議，從而有效促進國有資源的優化利用，提升資金的整體利用效率。二是管理審計論，指的是對被審計企業或者單位的經濟活動等進行全方位的審計，包含了對其工作質量、綜合能力、人力、財力等各個方面的檢查評價，并能夠通過對這些方面的優化整合提升整體經濟效益。三是效益審計論，指的是通過獨立的審計人員對單位或者企業經濟行為進行系統的分析審查，對比經濟效益評價標準給出相應的對此建議，以此更好地促進經濟效益和管理水平的提升。通過上述研究分析，本文認為經濟效益審計指的是從未來長期發展出發的一種建設性審計，其主要目的在于通過對企業或者單位經營活動的審計分析，評價其經濟效益的實際情況、經濟效益發展潛力，并在此基礎之上提出有針對性的對策建議，促進被審查企業或者單位經營管理水平以及綜合經濟效益的提升。由此可見對企業或者單位進行系統的經濟效益審計是提升企業綜合競爭力的重要舉措之一。

根據當前我國經濟體制現狀以及審計發展的水平來看，企業的經濟效益審計主要包含了如下幾個方面的內容：一是對真實合法的審計，指的是傳統的財務收支審計，主要是通過對企業的會計資料進行詳細的審查，評價這些會計信息的真實可靠性，當前我國處于經濟體制快速轉型階段，會計信息呈現出一定的失真性，因此真實合法的審計是企業進行經濟效益審計的首要前提；二是對企業的經營業務進行系統全面的審計，具體指的是對企業為實現經營目標所進行的供、產、銷等各個方面的系列業務活動進行全方位的審計，從而有效對企業的各類經濟資源的有效利用情況進行評價，挖掘企業經濟效益的內在發展潛力，優化資源配置和經濟效益的提升；三是對企業的管理效能進行審計，企業的管理對企業經濟效益的提升有著關鍵的影響作用，因此對企業進行經濟效益審計的時候需要綜合分析企業的管理效能，管理效能的審計指的是對企業管理技能、管理人員等進行綜合評價，并提出有針對性的對策建議提升企業管理效能。四是對企業的經營戰略進行審計，主要指的是對企業或者單位的發展方向、潛力、規劃等戰略性問題進行審計，杜絕片面戰略工程的出現，從而有效保障企業長期戰略下的經濟效益。

二、零售企業經濟效益審計現狀及問題分析

1.零售企業經濟效益審計現狀分析

我國零售企業在經濟效益方面的審計最早出現在二十世紀八十年代所進行的廠長經濟責任審計。實行經濟效益設計是為了更好地實現企業長期的經濟效益得到全面的保障，但是我國零售企業在經濟效益審計方面在很長時間內都是處于發展緩慢的情況，零售企業在經濟效益審計方面的發展前景是不太樂觀的。

由于零售行業是我國經濟增長點的關鍵性行業，發展速度相對較快，其零售業所分布的網店和項目都比較多；零售行業具有收入和利潤雙重高的特征，其業務相對較為復雜，零售業主要涉及到了物品采購、進店費、物品銷售以及盤點等方面綜合復雜的環節；零售行業的人員流動性也是極為普遍的，因此對零售行業的內部控制性要求也是很高的，因此我國零售企業需要高度重視企業內部的經濟效益審計。但是從企業內部審計的情況來看重點在于查錯糾弊，而并不是對經濟效益進行全方位的審計，因此在經濟快速發展的時代，考慮到零售行業進入的門檻相對較低，外資企業開始洶涌而進，我國零售行業面臨著越來越激烈的競爭，想要在激烈的競爭中獲得制勝點，對當前我國零售行業進行系統全面的審計是不容置疑的，當前已經有諸多的零售企業開始認識到經濟效益審計的重要性，并開始對企業的經濟效益審計執行落位。在最近十年的時間內，我國零售行業已經開始大刀闊斧地進行經濟效益的審計，零售行業的經濟效益審計主要包括了對投資決策、人事、管理、市場、信息系統以及后勤等方面的審計分析，不少企業已經開始對社會關系、環境污染、政治環境等一些外部因素進行全方位的審查評估。

2.零售企業經濟效益審計問題分析

零售企業經濟效益審計在當前實踐過程中所存在的問題主要表現在如下幾個方面：

（1）零售行業經濟效益審計方面的人才比較缺乏

經濟效益審計注重從經濟層面、技術層面等實現企業經濟效益的提升，經濟活動分析法、數理統計法以及現代管理方法等都是進行經濟效益分析和潛力發掘的重要方法。由于零售行業發展極為迅速，所需要的成長時間也是非常短暫的，零售行業經濟效益審計工作需要工作人員具備豐富的實務工作等，并對零售行業經濟效益的重點充分的了解，將理論知識與實踐能力充分結合起來，但是當前我國零售行業審計工作人員的知識結構相對來說比較簡單，綜合素質相對較低，難以適應當前我國零售行業經濟效益審計對人才知識結構的需求。

（2）零售行業經濟效益審計缺乏全面完善的評價指標體系

科學合理的經濟效益審計指標體制的構建是零售行業經濟效益審計研究分析的重中之重，零售行業經濟效益需要有一個評價全面得體的標準體系。但是當前我國零售行業經濟效益審計評價體系中并沒有一定對應的指標體系標準，難以與實踐活動相匹配。從另一個層面來看，當前我國零售行業經濟效益審計評價體系往往都是以財務指標為主，對非財務指標重視度不夠，同時對一些未來價值性的指標過于忽略，導致當前我國零售行業經濟效益審計結構與實際情況相去甚遠。因此如何構建一個科學合理全面的經濟效益審計指標是當務之急。

三、基于層次分析法的企業經濟效益審計方法

經濟效益審計所表明的是管理審計中的思想及構建原因，是管理審計中的重要研究領域。但是如何對企業的經濟效益進行審計評價一直以來都沒有一個較好的方法進行研究，多數的企業內部審計還停留在對一些簡單的財務指標進行評價，由于財務指標往往都是以有形資產為分析的重點，對智力資本以及一些無形資產過于忽略，對過往活動財務情況重視等，這些導致當前我國企業經濟效益審計分析存在諸多的不足，為了克服這些方面的不足可以通過層次分析法來進一步優化企業經濟效益審計方法。

層次分析法（簡記 AHP）是由運籌學家T.L.Satty等在二十世紀七十年代提出的一種定性與定量結合的多準則決策方法。層次分析法可以將問題的相關元素劃分為目標、準則、方案等幾個層次，并在此基礎之上實現定性與定量結合的研究決策。層次分析法將人的思維過程以層次化的形式來表現，這種分析方法已經廣泛并應用到經濟規劃、產業規劃、能源利用等領域。在實踐中使用層次分析法的時候首先需要將問題進行層次化的分解，在充分分析問題性質和目標的前提之下將問題劃分為不同組成因素，并根據各個因素之間的相關關系、隸屬關系等將其進行聚集組合，從而最后形成一個邏輯聯系緊密的多層次結構模，最終將系統分析分為最底層、最高層的相對重要性進行優劣排序。層次分析法計算簡單明確且容易被掌握，可以適用于定量要求簡單定性要求較高的分析中。層次分析法大致需要如下幾個過程：明確問題、層次結構構建、矩陣建立、排序及其一致性檢驗以及結果計算等幾個步驟。

層次分析法在零售企業經濟效益審計研究分析過程中，首先需要確定零售企業經濟效益評價的指標體系如圖1所示，在構建了層次模型的基礎之上兩兩比較各層元素，并構建相應的比較判斷矩陣，并根據一定的比例進行定量化判斷，最終得到相應的判斷矩陣。然后進行矩陣理論計算相應的特征向量確定權重向量。再次進行層次排序和一致性檢驗，得出每一個指標的總權重，計算結果。

經濟效益是企業生存與發展的基礎所在，我國零售行業的經濟效益審計也是重中之重，在理論與實踐的不斷探索研究過程中，需要不斷促進我國零售行業經濟效益審計以更為科學合理的方法、人性的法律制度等方向發展。

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關鍵詞 企業 小金庫 成因 對策

“小金庫”是個俗稱，2004年國務院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》，將“小金庫”定義為“私存私放財政資金或其它公款”，實際監督工作中進一步明確為，凡是違反法律法規及其它有關規定，應列入符合規定的單位賬簿的各項資金、有價證券等及其形成的資產，均應納入“小金庫”治理范圍。

一、“小金庫”形成的主要途徑

私設“小金庫”問題由來已久，治理也從未間斷過。但近年來“小金庫”的形成方式更加隱蔽，增加了監督部門的查處難度。以下通過分析某大型國有集團企業近年來查處的各類的“小金庫”問題，歸納國有企業“小金庫”形成的主要途徑如下：

（一）截留、隱瞞收入，設立“小金庫”

主要表現為企業采取應收不收或少收銷售收入，將其直接存放在下級收入單位；有的通過直接從下級上繳收入中截留部分收入，要求下級單位匯入私設賬戶等方式形成“小金庫”。如，2000年至2008年，該企業某直屬二級單位，將其下屬車間經營的部分地磅收入進行截留，其中60%部分要求車站匯入私設的賬戶中，40%留在車間自行使用，上下共形成了三個“小金庫”。

（二）資產出租（發包經營）收入不入賬，設立“小金庫”

主要表現為企業的資產經營權單位，將部分資產進行出租或發包經營，但收入不入賬或將部分收入搞賬外循環，形成“小金庫”。如，該企業下屬某多經營企業，2002年至2009年，將自身經營的貨場倉庫和裝載機械出租給外部單位經營，出租收入不入賬，形成“小金庫”。

（三）虛列成本和費用套取資金，設立“小金庫”

主要表現為企業虛開各類發票，通過虛報招待費、勞務費、辦公費、維修費、培訓費、備品費等，直接從財務套取資金，形成“小金庫”。如該企業直屬職工培訓中心，由辦公室牽頭，按季度將上級下達各類費用預算結余部分，通過虛開辦公用品、維修費用、招待費用等各類發票報銷，從財務套取資金形成“小金庫”。

（四）利用各類發包工程和采購項目套取資金，設立“小金庫”

主要表現為企業在工程發包和物資采購中，與中標單位達成協議，通過提高預算和結算（采購）單價、虛增工作（采購）量或以次充好等方式，在合同履約過程中，將資金套出形成“小金庫”。此類問題一般涉及金額較大，如查處較晚，很可能因性質發生轉變，由違規、違紀問題轉為違法問題。如，該企業直屬二級單位，2000年以來與中標工程承包單位達成協議，通過虛增各類維修、大修工程工作量，隨意套用工程定額，任意計提單項費用，由承包單位套取資金返回，形成“小金庫”；另一直屬二級單位所屬采購部門，利用采購監管漏洞，長期以來將本單位已淘汰和撤換的舊料，由材料供應商低價回收后進行翻新，在做為新料返購，由供應商套取資金返回，形成“小金庫”，此案涉及金額較高，主要當事人已觸犯刑法，均受到法律制裁。

（五）收取各類招標費等業務費用不入賬或自立項目收取費用，設立“小金庫”

主要表現為物資、招標、工程等職能部門，在辦理業務時，將按規定收取的招標等費用，不繳、少繳財務入賬；或通過自制票據收取本不應收取的培訓、管理等費用，形成“小金庫”。如，該企業所屬采購職能部門，2003年以來，在辦理物資招標時，通過自制票據違規向投標單位收取管理費，形成 “小金庫”。

（六）公款私存或私借，滋生利息不入賬，設立“小金庫”

主要表現為將企業經營資金，轉存入私設賬戶或私自出借個人、外部企業，所獲利息不入單位公賬，形成“小金庫”。如，該企業下屬某多經單位，1998年將一筆大額資金借與本單位職工用于經商，常期掛列“某商行”往來科目，所獲利息未上繳單位入賬，形成“小金庫”。

二、造成“小金庫”問題屢禁不止的原因

私設“小金庫”問題為什么久禁不止，原因是多方面的，主要可歸納為以下幾方面：

（一）法制觀念淡薄是內在因素

部分企業（部門）管理層對財經法規制度不熟悉，法制觀念淡薄，對私設“小金庫”危害性認識不足，為個人和小集體利益不惜“踩紅線”，有的甚至在本單位“小金庫”問題暴露后，不是認真加以反思并認真整改，而是千方百計進行隱瞞，想方設法加以“保護”。思想上的麻痹輕視，是“小金庫”問題產生的思想根源。

（二）監管力度不足是外在因素

近年來，國內經濟發展較快，企業經營較為活躍，企業間經濟業務往來頻繁，由于各類配套的財經法規制訂和修訂不及時，甚至出現法規空白區，不能滿足新形式下財經監管的需要，為“小金庫”存在提供了一個客觀環境。同時，因各類監管部門人員專業和執業素質高低不一，加上個別違規違紀問題企業的上級領導、主管單位（部門），為自身利益對處理處罰進行各類干預，至使很多企業的內外監管形同虛設。

（三）為獲取小集體和個人利益是推動因素

設立“小金庫”歸根到底就是為了不法規的利益，一方面少數企業管理層千方百計研究對策，不管風險有多大，為自己留一點“活錢”，為不合規支出找一條“暗渠”；另一方面一些企業和部門為給職工多謀點獎金、福利，對不合規的支出，進行“變通”處理。因此，為獲取小集體和個人利益，推動了“小金庫”問題的蔓延。

（四）查處力度不足是促進因素

目前，通過企業內外各級監督部門查出的“小金庫”，一般只給單位一定的經濟處罰，對管理層和直接責任人員大多沒有進行強有力的行政處罰，個人利益沒有從根本上觸及，起到的警示作用有限。處罰過輕，從另一方面又造成違規單位管理層和責任人員認識上更加輕視“小金庫”問題，不惜再次鋌而走險，以至于屢查屢范。

三、治理“小金庫”問題的幾點建議

要從根本上解決國企“小金庫”問題，一要建全機制，從體制上構建“防火墻”；二要加大查處力度，重拳打擊違規行為，起到以一儆百的作用，具體措施如下：

（一）強化問責機制

掌握“小金庫”秘密的人員，不外乎單位管理層和具體操作的財會、業務人員。對待這些掌控者，不能僅僅依靠思想教育，也不能停留在自查自糾層面，必須推行嚴格的問責機制，如審計機關結合對單位的專項、經濟責任審計等審計項目，對發現問題的人員實行責任追究，從嚴處理，甚至依據規定將其移交法辦，促使單位管理層從思想上重視“小金庫”問題。

（二）監管工作常態化

長期以來國企對“小金庫”問題的清理，過多依靠的是專項治理工作，未能將監督工作常態化，使“小金庫”有了生存的空間，只有將監督工作納入日常監管體系，使其一有苗頭便暴露在陽光下，才能阻止其滋生和蔓延。

（三）改革經營管理和財務核算模式

大部分國企經營管理和財務核算模式，受計劃經濟影響，多按“車間（工區、班級）－分廠（分公司）－總公司（公司）－集團總部” 垂直模式構建，中間管理層次較多，企業資金流動、成本支出、計劃安排也按此模式層層進行分解。過多的周轉環節為“小金庫”提供了生存環境。因此只有從體制上進行改革，才能有效防范“小金庫”問題發生。

1．實行財務集中核算和財務人員直接委派。將負責資金管理、核算的人員個人利益，與各級生產、經營單位分離，逐步取消下級部門、單位會計核算機構，建立財務集中核算制度，努力建立一個“便捷、高效、陽光”的核算機制。

2．改革預算管理和審批的程序，實行滾動預算。應建立獨立的預算機構管理各類預算，對已下達的預算應加強執行監管，及時根據實際生產情況進行調整。同時應建立企業內部預算考核獎懲體制和內部成本控制指標，推動企業節約降耗，不給弄虛做假提供可稱之機。

3．建立企業資金管理機構，將資金管理納入企業整體經營籌劃框架。應逐步將下屬單位、部門的資金調配權收回，納入企業統一調配、監管，減少資金的使用和流動中間環節，加快資金周轉和回籠，防范因較大資金支配權而產生的違規風險。

（四）推行內部控制制度

企業如同人身體一樣，需要免疫系統，才能保證健康的機能，而企業的免疫系統就是有效的內部控制體系。如何建立一個有效的內控體系，應從以下幾方面進行：

1．建立良好的內部控制環境。良好的企業治理是企業內部控制建立的基礎和保障，沒有形成良好的企業治理環境，無法從大的管理框架下推行有效的內部控制。應評價企業治理的合規性；對企業治理、崗位及職責劃分進行規劃和細分，并制訂實施方案，明確決策、執行、監督等方面職責，形成科學的制衡機制。企業管理層必須要樹立正確的“內部控制”觀念，實行精細化、科學化管理，促進單位內部“免疫系統”形成，以實現可持續發展。要建立反舞弊機制，主要是建立舞弊風險評估和相關控制程序，并建立和推行企業道德標準，最大限度的遏制“小金庫”等違規行為的發生。

2．建立完整的風險評估機制。有效的風險評價為內部控制工作指明了工作重點，良好的風險預警體系的建立，將大大降低“小金庫”等違規行為的發生。同時，應及時建立與之相應的風險識別庫，為經營管理層決策提供可靠風險評判依據，使“小金庫”等違規問題處于高度風險預警體系防范下，無處隱瞞。

3．建立嚴謹的內部控制流程。企業應根據風險評估的結果，對生產、管理流程進行梳理并優化控制流程，進而建立有效的控制程序。應保證控制系統能滲透到各個生產崗位、各個管理環節；使各級管理層能對經營中產生的各類風險能迅速做出反映。

4．建立健全內部監督制度，充分發揮內部監督作用。健全的內部監督制度是內部控制機制的建立與執行重要保障。應充分發揮內部監督作用，強化對經營和生產管理的過程控制，一方面能對生產過程的經營風險及時做出反映，另一方面可以節約監管成本，消除死角，提高監督效率。需充分發揮各類經營管理部門的經營評價職能，內部控制環境下的內部監督，與傳統管理監督相比，內部控制環境下的內部監督是一個全方位的監督環境，各類經營評價是監督環境下的重要組成部分。通過對內部控制制度執行情況和運行效果；經營方案、預算、計劃等先進性、可行性；成本、費用、價格等合理性；財務收支、經濟效益的真實性等各類經營事項進行各專業、各角度的全面評價，能及時暴露經營中存在的各類風險和違規行為，并提出處理意見、迅速整改。完善監督部門的自我評價機制，定期分析內部監督系統自身存在的風險進而及時自我修復，保證內部監督職能的有效履行。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業內部控制規范講解.中國經濟科學出版社.2010.7.1.

篇（9）

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-00-01

一、引言

企業內部控制體系的建立與實施是現代企業做大做強的必由之路，同時也是外部監管部門的法律要求。標志著中國版的“薩班斯法案”即《企業內部控制基本規范》及其相關配套指引的，拉開了中國企業建立內部控制體系的序幕，為企業提升經營管理水平，增強風險防范能力，提高財務報告信息質量指明了更為清晰的方向。企業內部控制體系從廣義來講，泛指企業為控制經營活動而采取的一系列控制活動及過程，本文主要從狹義方面探討，主要指財政部等五部委于2008年5月22日的《企業內部控制規范》，以及于2010年4月15日的《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。

從思想觀念、管理體制、運作機制等方面要不斷地創新。更好地適應新的社會經濟環境，為企業創造經濟效益，最大限度地發揮“內部控制”的作用。內部控制體系是企業內部的管理控制系統，是企業為實現戰略目標，對經營活動中存在的風險予以管理的一系列規章、制度安排。內部控制不健全等問題嚴重限制和阻礙了其發展，因此完善企業內部控制顯得尤其必要與緊迫。內部控制體系建立與完善有利于企業改善經營活動，提高防風險的能力，促進企業持續有效經營。是否有健全的內部控制體系成為企業成敗的一個關鍵所在。

二、企業內部控制體系的主要內容

企業內部控制體系應當貫徹全面、審慎、有效、獨立的原則，滲透到企業的各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。同時，內部控制應當具有高度的權威性，任何人不得擁有不受內部控制約束的權利。內部控制體系一般由財務控制、實物控制、組織控制、經營控制、人員控制等五個方面構成。

財務控制具體分為四個方面：預算控制、會計控制、內部審計和財務風險管理。

預算控制主要是通過全面預算管理，加強對企業所有經濟活動的控制。會計控制主要是通過有關的會計制度予以保障，利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬單位的財務進行監督、管理與控制。內部審計主要通過進行財務收支審計、經濟效益審計和經濟責任審計等各種審計方法，保證企業資產安全完整、既定方針的實施以及經濟效益的提高。財務風險管理是通過擔保管理、融資管理、資金集中管理等方式防范各類擔保風險、現金流風險和資金使用風險。

實物控制主要是通過建立統一采購制度，規范的保管程序和定期與不定期的盤點制度等，防范采購、驗收、保管和處置等過程中可能出現的漏洞。

組織控制主要是利用工作分工，形成一些職能上的互相牽制。另外，通過對業務流程的分割，使同一業務由不同部門進行操作，并進行稽核和監督，從而減少可能出現的差錯。

經營控制主要是在各項經營業務開展過程中，通過制訂相應的規章制度和工作流程，使各項業務開展能按規定的程序公開公平地進行。

人員控制是指通過建立嚴格的招聘、用工制度、薪酬管理制度以及業績考核激勵制度，在充分發揮職工雇員的積極性時，防止一些不利因素的出現。

三、內控體系理念創新分析

企業內部控制規范的，不僅是國內幾十年內控理論和實踐的總結，更是根據目前市場經濟發展的現狀和中國國情，并結合國外先進的內控理論和實踐，可以毫不夸張地說是企業管理理論的一次革命，秉承的理念創新更具有劃時代性。主要表現在以下方面：

1.由制約的觀念到持續發展的觀念

縱觀以往內控理論和實踐中所的一系列法觀條款，無不折射出對企業重點控制領域的制約，但卻忽視了支撐這些領域的基礎領域，新的內控體系的，提出了對諸如企業組織架構、發展戰略、企業文化等領域如何加強內控的具體對策，指明了存在的相關風險，企業如果對失去基礎領域的控制，即使一時的繁榮也掩飾不住發展后勁的疲軟，企業的持續健康發展將成為一句空話。

2.由結果控制觀念到過程控制觀念

傳統的控制理論注重對行為結果的控制，為了達到控制的目的，事先制定了許多條款，劃定了許多框框，從制定的種類和所涉及的內容上看，可謂事無巨細，但缺點便是從制定的開始便割裂了業務的流程，因此執行效果不盡人意；新的內控體系強調業務過程的梳理，重點實施對業務流程的控制，將控制理念滲透到業務流程的每一個環節，控制過程從事后控制轉向事中、事前控制。

3.由單一會計控制觀念到全面控制觀念

傳統的控制理論和實踐中有一種比較普遍的傾向，認為內部控制就是會計控制，只要會計系統控制得好，企業的內控水平就比較高，這實際上過度夸大了會計控制的作用。從一系列企業造假案例來看，這些企業的會計控制可謂不好，為了達到其不可告人的目的，用盡心機在會計資料形成的整個環節造假，內部控制在這些企業形同虛設。而新的內控體系則強調企業的內部控制是全面控制，它應當貫穿于企業決策、執行、監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。

4.由內控屬于執行層面觀念到決策層面觀念

以往的內控理論注重執行層面的控制，2001年以來原先制定的貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等均從經濟業務實際操作上加以規定，而新的內控體系不僅有業務層面上的具體規范，比如資金活動、采購業務、資產管理等9個應用指引，而且新增加了如組織架構、發展戰略等屬于決策層面的5個指引，突出強調了企業的決策行為在企業內部控制中所發揮的重要作用。

5.由借鑒國際觀念到自主創新觀念

從的內部控制體系來看，雖然借鑒了國際上新的理論比如美國薩班斯法案的成果，但是同制定企業會計準則相比較而言，理論自主創新成果比重增加，與中國國情結合更緊密了，從企業內部控制應用指引內容可以明顯看出，均立足于中國經濟、社會、文化及管理的現實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業務活動的內容及相互關系，較國際的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有許多適應我國社會主義市場經濟發展要求的特色，是我國內部控制規范體系建設的一大創新。

6.由遵循法規指引到內外融合觀念

新的內控體系要求我們改變以往只遵循法規指引的定勢思維模式，切忌將內控體系看成教條，而應當將法規性內容同企業內部實際情況充分融合，形成適合本企業的內控手冊，成為進行各項業務和事項的行動指南，只有做到這樣，企業內控體系才會成為企業發展的加速器。

7.由合規控制到管理和價值控制觀念

以往的內控法規只注重強調企業的合規性，從形式上強制企業執行，呈現一種被動執行，但是新的內控體系則不僅強調合規性，更將它提升到企業管理、企業價值增長的高度，它迎合了企業需要實行控制的內在要求，因此它具有主動執行的客觀要求，一個企業要想做大做強，要想走向國際，沒有內部控制是不可想象的。

8.全面引進風險管理觀念

舊的內控體系雖然個別地方也提到風險概念，但新的內控體系則全面引入了風險管理的概念，指出企業在業務梳理過程中，根據控制目標，應當充分關注并及時進行風險評估，以此確定相應的風險承受度。從具體的內部控制指引來看，均列出了各個項目可能存在的相關風險，并指出防范風險的具體措施。由此來看，只有通過對企業面臨的具體風險的分析，從而建立企業全面風險管理的控制體系，內控制度才能深深扎根于企業并服務于企業。

四、結束語

內控體系不僅需要理論的推進，更需要理念先行。充分認識內控體系的創新理念，才能使我們在實際工作中，自覺按照內控體系所體現的精髓要求，構建起適合本企業的內控體系，同時，也應當看到，推進企業內控體系貫徹實施是一項艱巨的系統工程，只有保持實事求是、腳踏實地的作風，精心組織、通力協作，就一定能夠將企業內控體系建設好、實施好，進一步促進企業提升管理水平和抵御風險能力。

參考文獻：

[1]范曉東.企業財務風險管理淺析[J].當代經濟(下半月),2007(10).

篇（10）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經濟的飛速發展及專業化協作日趨精細，我國越來越多的企業選擇內部審計外部化這種形式，以達到促進企業管理和資源高效利用，實現企業價值最大化。目前理論界對內部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業。

高校領域實行內部審計外部化是伴隨著高校近幾年規模化發展、經費來源的多元化及高校內部審計現狀發展起來的。高校與企業性質不同，經費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內部審計外部化模式的可行性及由此產生的潛在風險和審計結果的運用。

二、受托責任理論和內部審計外部化的內涵

（一）受托責任理論內涵

受托責任理論是關于受托責任關系的理論，各個學科對受托責任理論有不同的定義。在會計學、審計學領域，受托責任關系是指資源占有人與資源經管人之間所形成的資源委托與資源受托經管關系。由于資源占有人將資源經營權委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監督；同時資源經管人受托經管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方，又具備應有的專業技能，可以對受托履行責任情況進行客觀公正的監督和證明。因此，審計本質上屬于受托責任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責任。而內部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關系的建立也是以受托關系理論為基礎的，因此，內部審計外部化正是基于這種理論下產生和發展的，只是受托責任從內部受托轉為外部受托。

（二）高校內部審計外部化內涵及表現形式

內部審計外部化是指將內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構執行。其表現形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內部一般不設審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構；（3）合包，即內外成員結合審計，亦稱合作內審，指內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，但對這種結合內外審計分別承擔不同的責任。經調查了解，高校審計業務外部化的形式有多種，是由高校的辦學規模、組織機構設置及管理層的意識決定的。

（三）受托責任理論下高校內部審計和外部審計關系

受托責任系統的發展導致了內部審計性質的變遷，外部受托責任和內部受托責任共同影響了內部審計的產生和發展。隨著高校辦學規模的擴大，內部審計對象從財會領域擴展到高校教學、科研、后勤等，受托責任結構及內容發生了變化。在高校組織架構中內部審計部門是受托責任關系的受托方，承擔著內部受托責任關系職責；內部審計外部化后，高校內部審計業務由內外審計人員合作完成，內部審計部門在受托責任關系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關系中有兩種受托關系，即外部受托關系和內部受托關系。內部受托責任關系的核心是高校管理層、內部審計部門和各被審計單位之間的受托責任關系；外部受托責任關系是內部審計部門、會計師事務所、內部被審計單位之間的受托責任關系。在這些特定的受托責任關系中，內部審計承擔著確保各種受托責任完整履行，從而保證整個受托責任系統有效運行的職責。

三、高校開展內部審計外部化的動因及客觀必要性

近幾年高校審計領域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內部審計范圍越來越大、內容更加復雜、審計的技術手段更為先進。在大環境和小環境共同作用下高校內部審計外部化逐步發展起來。

（一）審計工作的需要

新時期高校內部審計從性質上發生了巨大變化，內部控制審計概念首次在實務指南中提出，并且內容涵蓋整個高校經濟活動，包括教學、科研、財務、資產、采購等。可見，高校日益增長的審計需求與內部審計的緩慢發展越來越不協調，必須探索出提高內部審計效率，增強內部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領域，又節約了相關成本，提升了人員素質，從而實現雙贏。

（二）審計環境的需要

高校的政治環境、經濟環境、文化環境、學術環境等構成了高校的審計環境。當前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務等領域違紀違法現象，已成為公眾關注的焦點。審計作為高校監督體系的重要組成部分，不僅負有確保高校經濟資源安全完整的職責，更肩負著確保高校審計環境符合高校法制化建設要求的責任，從而促進高校黨風廉政建設。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學校進入新一輪的快速發展期，民間捐贈等各種經費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關系到高校的發展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎。

（三）審計獨立性的需要

內部審計部門在本部門、本單位主要負責人的領導下開展工作。在對所屬部門或機構進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構領導，保持一定程度的獨立性，但由于內部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關，又與被審計單位一樣同受本單位負責人領導，內部審計怎樣審、審計結果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領導的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內部審計的部分業務交給會計師事務所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內部審計單位，與被審計單位沒有內在利益矛盾和聯系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結果；對于內審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務所客觀公正的報告表達他們想表達但不便充分表達的意見。

四、高校內部審計外部化的現狀

（一）高校內部審計外部化現狀

內部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發展，這與高校快速發展的客觀需要和內部審計有限的作用是密不可分的。基建工程審計是內部審計外部化在高校內部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認可的、最能體現內部審計外部化價值的審計事項。高校內部審計外部化和企業有明顯不同，節約審計成本是企業首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節約審計成本不是高校內部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質的內部審計人員還比較少，不能適應日益增長的高校審計業務的需要。因此，高校是以提高審計質量，完成各項審計任務為首要目標來開展內部審計外部化的。

（二）高校內部審計外部化存在的問題

1.目標的差異性。外部審計人員的審計目標是完成契約既定的目標，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學校的目標開展審計工作，不用對最終審計結果承擔責任，審計結論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內部審計人員忠于組織，以學校利益為出發點和終結點，需要對最終審計結果承擔責任。這樣容易造成內部審計和外部審計所關注問題的差異性，從而對審計結論產生分歧，影響審計質量。

2.配合的協調性。內部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風險點，而外部審計只有通過內部審計了解高校的組織構架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內審人員與外審人員的協調有一定困難，內部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權力、利益的斗爭導致審計作用不能很好發揮。

3.審計結果的風險性。內部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內審計，不會像內部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結果就事論事，審計結果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結果的風險性。

五、發展高校內部審計外部化的對策

（一）加強對內部審計外部化的監管

高校內部審計外部化一般都通過招投標取得，通過合同條款進行監管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內部審計外部化的服務質量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現，要實現全方位立體式監控。

1.選擇高品質的會計事務所是關鍵。要綜合聲譽、資質、注冊會計師數量、實力、等級等因素全面考量事務所，防止資質低、市場份額占比小的事務所以低價位中標。

2.完善合同內容。基于受托責任原理，合同是受托責任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內容，它至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務的責任；二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應承擔的責任；三是某種規范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責任，即對受托責任關系中，各方責任和權利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內部審計部門在與學校管理層、被審計單位、事務所交流中應建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標的實現，降低審計外包風險。

（二）根據高校內審業務的實際情況，選擇合適的外包形式

高校內部審計外部化形式的選擇應從審計效益和內部審計質量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內審部門，全部審計業務交外部審計人員實施，這不符合《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規定：“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構”，所以高校應根據自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式。基建工程審計實行業務全權委托；以財務數據真實性、合法性為主的財務收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產業等實行部分委托；領導干部經濟責任審計因涉及到高校部分核心業務，不宜外部化。不同類型的審計業務選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達到審計服務和質量的最佳結合。

（三）尋找內部審計和外部審計最佳結合點

外部審計和內部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎；外部審計的專業素養是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標都是為高校教育事業發展保駕護航。因此，尋找到內部審計和外部審計的結合點是高質量完成審計目標的關鍵。

1.保持審計目標的統一性和一致性。內部審計人員熟悉高校實際情況，了解學校管理層的需要，可以引導外部審計圍繞學校目標開展審計。外部機構執行審計時需要內部審計協助，更多了解高校內部控制、風險評估、審計流程及管理層關注的焦點問題，便于準確找到審計切入點，確保審計結果實用性。

2.確保審計資源共享性。高校內部審計部門作為高校內部職能部門，在貫徹執行教育部第17號令《教育系統內部審計工作規定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內審已有的審計結論，內審可以利用外審的專業特長，整合利用高校的內、外部資源，共同達到提高審計工作質量的目的。

3.審計風險的防范性。由于審計目標的一致性，內部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風險（這里指狹義的審計風險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的風險）。高校實行內部審計外部化可以更有效地防范和規避審計風險，內部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監督就是規避審計風險的過程，以提高審計質量。外部審計對內部審計成果利用的過程，可以確保審計結論更加富有實效性和建設性，從而規避風險。

六、結語

通過上述論述可以發現：高校實行內部審計外部化尚在初擇期，各高校應根據具體情況和需要來決定。如何搞好高校內部審計外部化，使內部審計資源與外部審計資源優化配置達到最佳效果，是高校內部審計部門需要不斷探索的過程。總之，高校實行內部審計外部化，不是為了取代內部審計，而是為了更好地發揮內部審計職能，使之成為服務于高校管理層，確保高校各項經費安全、廉潔、高效運轉的有力保障。

【參考文獻】

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