序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收原則稅收征管稅收管轄權(quán)

一、電子商務(wù)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)稅收征管制度的沖擊和挑戰(zhàn)

1.對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度的沖擊

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行控制的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記是工商登記，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，因此，有必要完善傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度，使其適用于電子商務(wù)納稅人。

2.對(duì)傳統(tǒng)的賬簿、憑證管理制度的沖擊

現(xiàn)行征管方式在無(wú)紙化的賬簿和憑證以及無(wú)紙化的申報(bào)和扣稅這兩方面無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展的需要。

3.對(duì)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的沖擊

電子商務(wù)使用互連網(wǎng)交易的雙方或多方的交易，不再借助于商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管中依靠中間環(huán)節(jié)進(jìn)行代扣代繳的方法失效，使得稅收征管復(fù)雜化，易導(dǎo)致漏征漏管。同時(shí)，電子商務(wù)將使納稅申報(bào)的依從性受到削弱。

4.電子貨幣及計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用對(duì)稅收征管制度的沖擊

電子商務(wù)中，電子貨幣及計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用加大了稅收征管的難度。由于網(wǎng)上交易集物流、信息流和資金流于一體，而電子商務(wù)采用網(wǎng)上支付電子化，一筆交易能以從個(gè)人賬簿或信用卡上直接劃帳的方式輕易且低成本地轉(zhuǎn)移到國(guó)外，并且電子貨幣具有隱蔽、迅速、交易數(shù)額巨大、不易被追蹤的特點(diǎn)，而這些都對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易的監(jiān)管和控制提出很高的要求。

5.對(duì)稅收管轄權(quán)的沖擊

（1）電子商務(wù)對(duì)居民稅收管轄權(quán)的沖擊

納稅人居民身份的認(rèn)定是一國(guó)對(duì)其行使稅收征管的前提條件。一般認(rèn)為，法人居民身份常常以公司的注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，然而，電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界性、全球性、匿名性、難以追蹤性等特點(diǎn)，對(duì)確認(rèn)電子商務(wù)納稅人的身份帶來(lái)了很大困難。國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使得公司更容易按照需要選擇交易發(fā)生地，這將造成大量交易活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅收管轄相對(duì)較薄弱的國(guó)家或地區(qū)。一些原來(lái)讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能。因此在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)屬人原則對(duì)該公司征收所得稅，以至于使居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)對(duì)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的沖擊

目前，世界各國(guó)所實(shí)行的稅收管轄權(quán)并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是各國(guó)一般都堅(jiān)持收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則。在傳統(tǒng)的貿(mào)易環(huán)境下，管轄區(qū)域有著明確的地理邊界，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的地域管理結(jié)構(gòu)和交易模式，使得收入來(lái)源地很難確定，試圖以地域式按屬地原則管理納稅人已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

二、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的探討

(一)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的必要性

隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，電子商務(wù)在我國(guó)也將迅速發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)是否征稅、如何征稅，目前政府、專(zhuān)家與企業(yè)各界對(duì)這一問(wèn)題各持己見(jiàn)，意見(jiàn)不統(tǒng)一。但電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力方面有較大影響。從促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管既是必然的。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅有利于貫徹稅收公平的原則，有利于維護(hù)國(guó)家的稅收，有利于保障國(guó)家財(cái)政收入，避免稅款流失。

（二）對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的原則

1.以現(xiàn)行的稅收原則為基本原則，即稅收法定、稅收公平、稅收效率原則

2.堅(jiān)持和完善稅收征管法的基本原則，主要指依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、稅收征管的公開(kāi)原則

3.不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則

4.簡(jiǎn)化、實(shí)用原則

5.堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重，維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則

（三）完善電子商務(wù)稅收征管的具體管理措施

1.稅務(wù)管理的完善

（1）完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求從事電子商務(wù)的企業(yè)到稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)登記，并且將企業(yè)的網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書(shū)、E-mail 以及資金支付方式和相關(guān)的銀行賬號(hào)等資料提交到稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給企業(yè)其專(zhuān)用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)碼，并要求該企業(yè)必須將該號(hào)碼在其網(wǎng)址上展示并不得修改或刪除，網(wǎng)站的訪問(wèn)者可以依據(jù)該登記號(hào)碼來(lái)查詢(xún)企業(yè)的合法性，確保企業(yè)的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的信息一致，同時(shí)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握該企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的情況，從而保證對(duì)企業(yè)的稅收征管。只有在法律上明確了從事電子商務(wù)商家的稅務(wù)登記義務(wù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管權(quán)利，才能從源頭上治理電子商務(wù)稅收管理的混亂局面。

（2）完善電子發(fā)票的管理

在《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《發(fā)票管理辦法》中明確電子發(fā)票作為納稅人記賬核算以及納稅申報(bào)憑證的法律效力，規(guī)范其申領(lǐng)、使用、保管、傳遞、繳銷(xiāo)等相關(guān)程序。納稅人憑稅務(wù)登記號(hào)申請(qǐng)、領(lǐng)購(gòu)電子發(fā)票。要求企業(yè)對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的交易活動(dòng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票。在該交易達(dá)成后，將其開(kāi)具的電子發(fā)票送往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，銀行在收到企業(yè)的電子發(fā)票后才進(jìn)行交易款項(xiàng)的結(jié)算。

（3）完善交易記錄的保存制度

在《稅收征管法》中增加關(guān)于電子記錄保存的條款，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)保存每一筆交易活動(dòng)的電子記錄，且企業(yè)有義務(wù)保證該電子記錄的準(zhǔn)確性和可閱讀性。當(dāng)企業(yè)確因一定的情況不能保存電子記錄時(shí)，必須保留相應(yīng)的書(shū)面資料，以備有關(guān)部門(mén)的查詢(xún)。

（4）完善電子納稅申報(bào)

《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步突出電子納稅申報(bào)的方式，給納稅人的申報(bào)提供便利，以減少納稅人的納稅成本。 2.稅務(wù)稽查系統(tǒng)的完善

應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中明確稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)電子商務(wù)納稅人交易數(shù)據(jù)資料的稽查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用獲取到的各種電子憑據(jù)、資料以及企業(yè)提供的用戶(hù)名、密碼，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行稽查，企業(yè)不得以涉及商業(yè)秘密為由而拒絕檢查。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)也可以把電子商務(wù)的支付體系作為稽查的對(duì)象和手段。

（四）培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專(zhuān)門(mén)人才

稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用型人才，提高稅務(wù)部門(mén)工作人員的素質(zhì)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。

（五）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作

互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性、沒(méi)有國(guó)界性，使得電子商務(wù)的稅收政策必須具有全球性和整體性。這在客觀上要求各國(guó)政府從本國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，積極參與國(guó)際規(guī)則的制定，與其他國(guó)家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，努力爭(zhēng)取在電子商務(wù)稅收方面達(dá)成國(guó)際間協(xié)議。

三、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，在很大程度上給稅收征管模式、稅收管轄權(quán)等帶來(lái)了不同程度的影響和沖擊。對(duì)此，本文提出完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的思路和措施。首先，從促進(jìn)電子商務(wù)健康有序發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講，我國(guó)在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是必要的。其次，完善電子商務(wù)稅收征管法律除了以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，繼續(xù)堅(jiān)持稅法的有關(guān)基本原則之外，還應(yīng)當(dāng)遵循依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則以及公開(kāi)原則等稅收征管法的基本原則，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅的原則，簡(jiǎn)化、實(shí)用原則，維護(hù)國(guó)家利益的原則等。再次，對(duì)現(xiàn)行的稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹⒀a(bǔ)充、重新界定和解釋?zhuān)缍悇?wù)登記制度、賬簿和憑證的管理、電子發(fā)票的管理等，并增加有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的條款，以解決電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收征管問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文：財(cái)政稅收法[M]，北京:法律出版社，2003年。

[2]何睿：淺析電子商務(wù)環(huán)境中的稅收問(wèn)題及基本對(duì)策[J]，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008年。

[3]胡利民：中國(guó) C-C電子商務(wù)模式的稅收問(wèn)題與對(duì)策[J]，涉外稅務(wù)，2006

年第 2 期。

篇（2）

一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)，網(wǎng)民數(shù)量劇增。由中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)表明，截至2011年底，中國(guó)網(wǎng)站規(guī)模已達(dá)229.6萬(wàn)，較2010年底增長(zhǎng)20%；我國(guó)域名總數(shù)為786萬(wàn)個(gè)，其中CN域名總數(shù)350萬(wàn)，占比為44.6%，較2011年中增長(zhǎng)26000余個(gè)；國(guó)際出口帶寬達(dá)到1，182，261，45Mbps，半年增長(zhǎng)率為7.6%。截至2011年11月，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶(hù)達(dá)到1.55億戶(hù)，3G網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全國(guó)所有縣城和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，硬件設(shè)施的不斷完備為互聯(lián)網(wǎng)深入普及提供了良好的外部環(huán)境，而互聯(lián)網(wǎng)的健康快速發(fā)展也將有力推動(dòng)電子商務(wù)的進(jìn)程。根據(jù)《報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模在2011年12月底已達(dá)到5.13億，全年新增網(wǎng)民數(shù)量達(dá)5580萬(wàn)；相較于上一年互聯(lián)網(wǎng)普及率提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3%。中國(guó)手機(jī)網(wǎng)民數(shù)量也已達(dá)到3.56億，同比增長(zhǎng)17.5%。

2.電子商務(wù)不斷普及和深化。電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用得到不斷地拓展，表現(xiàn)在與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深入融合，具體而言，工農(nóng)業(yè)、流通運(yùn)輸、金融、旅游和城鄉(xiāng)消費(fèi)等各個(gè)領(lǐng)域都有電子商務(wù)活躍的身影。跨境電子商務(wù)活動(dòng)日益頻繁，移動(dòng)電子商務(wù)成為發(fā)展亮點(diǎn)。大型企業(yè)網(wǎng)上采購(gòu)和銷(xiāo)售的比重逐年上升，部分企業(yè)的電子商務(wù)正在向與研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造和經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)集成協(xié)同的方向發(fā)展。電子商務(wù)在中小企業(yè)中的應(yīng)用普及率迅速提高。2010年中小企業(yè)網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的利用率達(dá)到42.1%。

3.電子商務(wù)類(lèi)應(yīng)用使用率保持上升態(tài)勢(shì)。截至2011年12月底，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模達(dá)到1.94億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網(wǎng)購(gòu)用戶(hù)增長(zhǎng)3344萬(wàn)人，增長(zhǎng)率為20.8%；團(tuán)購(gòu)用戶(hù)數(shù)達(dá)到6465萬(wàn)，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個(gè)百分點(diǎn)，團(tuán)購(gòu)用戶(hù)年增長(zhǎng)率高達(dá)244.8%，成為全年增速第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；使用網(wǎng)上支付的用戶(hù)規(guī)模達(dá)到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶(hù)增長(zhǎng)2957萬(wàn)，增長(zhǎng)率為21.6%；旅行預(yù)訂用戶(hù)達(dá)到4207萬(wàn)人，用戶(hù)年增長(zhǎng)16.5%，用戶(hù)滲透率提升至8.2%，網(wǎng)民使用旅行預(yù)訂服務(wù)的深度持續(xù)增加。

二、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收征管的影響分析

電子商務(wù)成長(zhǎng)發(fā)展于互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，因?yàn)槠涓咚倭鲃?dòng)性的基本特征以及營(yíng)業(yè)地址的虛擬化給稅收主體的確認(rèn)帶來(lái)前所未有的難題，而稅收征管在面臨無(wú)紙化、無(wú)形性、數(shù)字化等特點(diǎn)時(shí)也失去了傳統(tǒng)征管中的憑據(jù)基礎(chǔ)。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統(tǒng)的稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。

1.稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營(yíng)者只需要設(shè)立一個(gè)網(wǎng)頁(yè)或使用一個(gè)服務(wù)器就可以開(kāi)展電子商務(wù)交易。虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實(shí)體的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。對(duì)于這部分沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管轄地域范圍內(nèi)對(duì)這些“隱形”經(jīng)營(yíng)者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認(rèn)和對(duì)納稅人的監(jiān)控更加困難，同時(shí)也影響稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅源的監(jiān)控，導(dǎo)致稅源流失。同時(shí)，電子商務(wù)的“無(wú)界性”使得國(guó)內(nèi)的異地銷(xiāo)售和跨國(guó)銷(xiāo)售增多，這使得許多過(guò)去發(fā)生在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)拓展到另一個(gè)稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，這些都將對(duì)各地乃至各國(guó)稅務(wù)部門(mén)的管理能力形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)各稅務(wù)管理部門(mén)的相互協(xié)調(diào)提出了更高的要求。

2.交易過(guò)程無(wú)紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)銷(xiāo)售模式下，納稅人會(huì)計(jì)信息電子化，合同、發(fā)票、賬簿、憑證等越來(lái)越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且容易無(wú)痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會(huì)像紙質(zhì)憑證、賬簿被修改過(guò)的痕跡那樣明顯，這就使審計(jì)失去憑證基礎(chǔ)，同樣也使證明購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售的舉證過(guò)程復(fù)雜化。

3.中介課稅點(diǎn)減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統(tǒng)商務(wù)交易的銷(xiāo)售鏈條通常要通過(guò)廠商、批發(fā)商、零售商再到消費(fèi)者，或者從廠商、地區(qū)性商場(chǎng)再到消費(fèi)者，在這個(gè)過(guò)程中稅務(wù)管理有很大一部分是靠中介機(jī)構(gòu)的代扣代繳來(lái)完成征管的，而電子商務(wù)則省去了中間商的部分，銷(xiāo)售鏈條變成直接從廠商到消費(fèi)者。在傳統(tǒng)交易中，中間商是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取重要稅務(wù)信息的來(lái)源，如買(mǎi)賣(mài)雙方交易額及確認(rèn)交易者身份等，因此中間商的消失對(duì)稅收征管也帶來(lái)了一定的影響。目前，部分企業(yè)不僅在淘寶商城上以企業(yè)的名義開(kāi)設(shè)店鋪，還在淘寶集市上以個(gè)人的名義開(kāi)設(shè)網(wǎng)店，但在日常申報(bào)中只申報(bào)淘寶商城的銷(xiāo)售收入，隱匿了淘寶集市上的銷(xiāo)售收入。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售面，吸引更多不同類(lèi)型的消費(fèi)者，目前很多企業(yè)都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒(méi)有中間商、交易數(shù)據(jù)無(wú)紙化的情況下核實(shí)B2C部分的銷(xiāo)售額；如何挖掘出與B有著千絲萬(wàn)縷關(guān)系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷(xiāo)售額，對(duì)于稅收征管提出了新的要求。

4.網(wǎng)上銀行、電子支付對(duì)稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。隨著第三方支付手段的的興起和發(fā)展，現(xiàn)在絕大部分的從事電子商務(wù)的單位或者個(gè)人都是通過(guò)第三方支付平臺(tái)，比如支付寶、快錢(qián)等來(lái)收取銷(xiāo)售款項(xiàng)。在傳統(tǒng)的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的銀行賬戶(hù)、往來(lái)明細(xì)進(jìn)行核查，但現(xiàn)行征管法對(duì)稅務(wù)部門(mén)是否可以核查企業(yè)在第三方支付平臺(tái)上的數(shù)據(jù)信息并未作出規(guī)定。如果稅務(wù)部門(mén)只能在企業(yè)將第三方支付平臺(tái)上的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到銀行賬戶(hù)后才能展開(kāi)核查，會(huì)對(duì)稅收征管帶來(lái)很大的難度，很容易造成稅款流失。

三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管相關(guān)建議

1.根據(jù)電子商務(wù)的貿(mào)易模式完善納稅人注冊(cè)登記。從事電子商務(wù)交易的納稅人必須按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交包括企業(yè)網(wǎng)、電子郵箱地址、服務(wù)器所在地、主要聯(lián)機(jī)清算銀行、支付方式等在內(nèi)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時(shí)將電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號(hào)碼給予納稅人，這是用以區(qū)別其身份的有力依據(jù)，并要求納稅人把電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)展示在網(wǎng)站首頁(yè)或關(guān)鍵網(wǎng)頁(yè)的顯著位置。

2.全國(guó)范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票。2012年2月，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部等八部聯(lián)合了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼對(duì)納稅人確認(rèn)身份，納稅人根據(jù)其營(yíng)業(yè)范圍領(lǐng)取相對(duì)應(yīng)的電子發(fā)票。電子發(fā)票號(hào)碼必須采用全國(guó)統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)以及發(fā)票監(jiān)制章。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同也即適用不同稅率下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)不同的電子發(fā)票類(lèi)型。目前在筆者所在地區(qū)，增值稅普通發(fā)票及千元版以上的征管普通發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具，進(jìn)一步將推廣到增值稅專(zhuān)用發(fā)票及所有的征管普通發(fā)票，可見(jiàn)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票已經(jīng)具備了信息化基礎(chǔ)。

3.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，逐步建立電子申報(bào)制度。由電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起了普遍關(guān)注，稅務(wù)部門(mén)面對(duì)該問(wèn)題應(yīng)加快稅收信息化進(jìn)程，加快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化，以更從容的姿態(tài)應(yīng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的電子化、信息化。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征管的電子信息化建設(shè)引起高度重視，加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅的進(jìn)程。在稅收信息化建設(shè)過(guò)程中，一方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的軟硬件設(shè)施；另一方面應(yīng)該以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，不僅在各稅務(wù)部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，而且在各相關(guān)部門(mén)間也實(shí)現(xiàn)信息共享。對(duì)業(yè)務(wù)流通的控制應(yīng)充分利用好計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)先進(jìn)手段，在此基礎(chǔ)上建立包括電子登記注冊(cè)、電子申報(bào)、網(wǎng)站稅收法律法規(guī)、通過(guò)電子郵件等方式進(jìn)行政策法規(guī)咨詢(xún)等在內(nèi)的整體性層次性的納稅人服務(wù)體系。為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高電子申報(bào)方式的推廣力度，積極鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上提供規(guī)范統(tǒng)一的納稅申報(bào)表，納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可直接上網(wǎng)填寫(xiě)，同時(shí)需要有電子簽章，這些資料在填寫(xiě)完畢后將直接傳送至稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心。稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心接收到資料后必須對(duì)這些電子資料進(jìn)行審核驗(yàn)證，若資料真實(shí)完整符合規(guī)定要求，那么將申報(bào)成功的信息反饋給納稅人；若發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，則及時(shí)通知納稅人進(jìn)行更正。最后將通過(guò)審核的應(yīng)納稅款信息發(fā)送至銀行和國(guó)庫(kù)的數(shù)據(jù)中心，一方面銀行數(shù)據(jù)中心根據(jù)接收到得應(yīng)納稅款信息直接從納稅人的賬戶(hù)劃撥稅款至國(guó)庫(kù)，同時(shí)將劃款信息發(fā)送至納稅人；另一方面國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)中心在收到稅款入庫(kù)信息后及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)中心發(fā)送入庫(kù)信息，最終完成整個(gè)電子申報(bào)納稅過(guò)程。

4.有效利用金融媒介及網(wǎng)絡(luò)中介實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。

在電子商務(wù)中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對(duì)資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然選擇，通過(guò)對(duì)資金流的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。具體來(lái)講，通過(guò)銀行等金融媒介以及運(yùn)用越來(lái)越多的第三方電子支付平臺(tái)如支付寶等在資金的支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以支付過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的特殊性，買(mǎi)賣(mài)雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對(duì)于信任方面的擔(dān)憂(yōu)，這時(shí)金融媒介以及第三方支付平臺(tái)就成了一種保證雙方交易安全性的有效機(jī)制，故稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與它們的合作，可以通過(guò)金融媒介或第三方支付平臺(tái)來(lái)代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門(mén)以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。

當(dāng)然，由文章前面分析可知，網(wǎng)絡(luò)中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的策略。因此，為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)中介積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作，一方面需對(duì)其代扣代繳稅款支付一定的手續(xù)費(fèi)；另一方面對(duì)未履行代扣代繳義務(wù)的行為也要做出一定的處罰。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王君.電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2006

[2]梁俊嬌.稅收征管效率研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[3]李雪若.電子商務(wù)――稅收征管的難題[J].中國(guó)稅務(wù).2000（7）：4～8

篇（3）

1、引言

電子商務(wù)，指的是交易雙方不直接見(jiàn)面進(jìn)行交易，而是依托互聯(lián)網(wǎng)與移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)，基于各種交易平臺(tái)進(jìn)行線(xiàn)上交易，發(fā)展到今天電子商務(wù)主要包括三種模式，即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者、企業(yè)對(duì)企業(yè)這三種模式。電子商務(wù)開(kāi)始出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，快速發(fā)展于21世紀(jì)，是伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展而發(fā)展的，其對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。

在我國(guó)網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)數(shù)量逐年增加，2011年底，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)約達(dá)5.13億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)約達(dá)1.94億，2012年底中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)達(dá)5.64億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)約達(dá)2.42億，2013年底中國(guó)網(wǎng)民數(shù)約達(dá)6.18億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)預(yù)計(jì)達(dá)到3.7億。網(wǎng)民數(shù)量不斷，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的用戶(hù)也在不斷增加。對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)的發(fā)展便利了他們的生活，他們可以在網(wǎng)絡(luò)上選購(gòu)各種生活用品，也可以進(jìn)行在線(xiàn)充值、繳納水電費(fèi)等；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)可以降低管理成本，提高資金的運(yùn)作效率，同時(shí)還可以為企業(yè)避免稅收的繳納，綜合而言企業(yè)營(yíng)業(yè)收入得到了提高。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2013年全年電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模約2.5萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)率達(dá)到22.5%，2013年第三季度， B2B交易規(guī)模占總交易規(guī)模的79.5%，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物占比18.2%，其他占比2.3%。

電子商務(wù)是一個(gè)越發(fā)龐大的市場(chǎng)，所能帶來(lái)的稅收收入是非常可觀的，但是目前我國(guó)的稅收制度的發(fā)展明顯趕不上電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，導(dǎo)致在當(dāng)前的電子商務(wù)環(huán)境下，我國(guó)稅收征管出現(xiàn)盲區(qū)，稅收大量流失。長(zhǎng)此以往，將對(duì)我國(guó)的稅收制度的基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，繼而帶來(lái)更大程度上的混亂。基于此，本文將對(duì)我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問(wèn)題進(jìn)行研究，同時(shí)參考美國(guó)及其他發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)稅收政策，提出完善我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的一些建議。

2、我國(guó)電子商務(wù)稅收發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題

上海黎依有限公司在淘寶上開(kāi)店銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，通過(guò)不記賬、不開(kāi)具發(fā)票的方式來(lái)偷稅，最終被判處為偷稅罪。此案是我國(guó)首次出現(xiàn)的涉及電子商務(wù)稅收征管的案件，受到了廣泛的議論。實(shí)際上，在此案之前，相關(guān)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，但由于網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)管理制度缺失，并且我國(guó)的稅收征管條件處于不成熟的狀態(tài)，涉及到電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅依舊處于較難的境地。

2013年4月起，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》推出，4月末《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》指出將完善網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票、電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度，加強(qiáng)信息標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，11月商務(wù)部表示我國(guó)將出臺(tái)《電子商務(wù)法》，這些都表現(xiàn)出我國(guó)在不斷摸索與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅收征管方法。但不可否認(rèn)的是現(xiàn)目前在制定相關(guān)制度時(shí)，任然存在著不少問(wèn)題。

首先是稅收對(duì)象與稅種難以定義與監(jiān)控的問(wèn)題，電子商務(wù)一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，除去線(xiàn)上實(shí)物產(chǎn)品的銷(xiāo)售，還包括一些以數(shù)字化信息傳遞的產(chǎn)品，比如電子書(shū)，用戶(hù)通過(guò)付費(fèi)下載電子書(shū)來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)購(gòu)買(mǎi)實(shí)體書(shū)的形式，但這種付費(fèi)下載電子書(shū)的形式，較難界定是屬于銷(xiāo)售還是特許權(quán)。簡(jiǎn)而言之，電視商務(wù)的出現(xiàn)使得一些產(chǎn)品兼具商品、特許權(quán)或者勞務(wù)的性質(zhì)，產(chǎn)品的性質(zhì)難以界定，稅收對(duì)象與稅種相應(yīng)難以確定，這給稅收制度的制定造成難度。

其次是國(guó)際稅收管轄權(quán)難以界定與選擇的問(wèn)題，傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度中，屬地原則是實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)，每個(gè)國(guó)家選擇適合國(guó)情的稅收管轄權(quán)，對(duì)其領(lǐng)土范圍內(nèi)的所有公民進(jìn)行稅收管理。但在電子商務(wù)的環(huán)境下，稅收管轄權(quán)的有效性被削弱。在互聯(lián)網(wǎng)的交易中，地域的限制被打破，比如我國(guó)人民可以隨意從外國(guó)的網(wǎng)站上購(gòu)買(mǎi)商品，這種網(wǎng)上交易使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所在地變得難以確認(rèn)，導(dǎo)致與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬地或?qū)偃说年P(guān)聯(lián)因素被打破。電子商務(wù)的發(fā)展使得確定該由哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)來(lái)行使稅收管轄權(quán)變得困難。

再次，稅收征管中存在監(jiān)督問(wèn)題，按照當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的稅收征管辦法，納稅機(jī)關(guān)以納稅人持有的票據(jù)、來(lái)往單據(jù)、發(fā)票等為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，但在電子商務(wù)環(huán)境下，這種稅收征管辦法存在許多問(wèn)題：第一，電子商務(wù)中收入變得難以界定，主要由于電子商務(wù)中一般以電子數(shù)據(jù)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證、賬簿，電子數(shù)據(jù)較易被修改，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)缺少準(zhǔn)確的稅收憑證，難以進(jìn)行稅收征管。第二，電子銀行的誕生帶來(lái)交易的貨幣無(wú)紙化，稅收機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確捕捉相關(guān)付款，對(duì)相應(yīng)的稅收征管變得困難。第三，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的高度發(fā)展，納稅人可將相關(guān)信息隱藏起來(lái)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)搜索信息變得困難，最終導(dǎo)致稅款流失。

篇（4）

一、中國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是電子商務(wù)的一個(gè)重要組成部分，是一種全新的商業(yè)模式，對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)從產(chǎn)生到現(xiàn)在的短短數(shù)年之間，發(fā)展非常的迅速。據(jù)CNNIC的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年12月中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模達(dá)到3.02億人次，較上年增加5987萬(wàn)人次，增長(zhǎng)率為24.7%，使用率達(dá)到48.95，較2012年增長(zhǎng)了6.0個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)報(bào)告顯示，2013年中國(guó)全年網(wǎng)絡(luò)零售的交易額達(dá)到1.85萬(wàn)億元，增長(zhǎng)39.4%，在社會(huì)零售品總額中的占比為7.9%，增長(zhǎng)相對(duì)平穩(wěn)。截至2013年11月底，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的交易規(guī)模達(dá)18851億元，較2012年的13205億元同比增長(zhǎng)42.8%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的8.04%。

雖然30多年的改革開(kāi)放給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然存在著較大的差距，電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢(shì)使我們不能對(duì)相關(guān)稅收政策消極等待，必須超前研究并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。

二、網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)交易雖然有利于現(xiàn)代電子商務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，但是也給稅收征管帶來(lái)了一定的困難。

1.納稅義務(wù)人難以確定

確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件。稅法規(guī)定，無(wú)論是從事生產(chǎn)、銷(xiāo)售還是提供服務(wù)的單位和個(gè)人都要辦理稅務(wù)登記證，然而在網(wǎng)絡(luò)交易下，交易主體的隱匿性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人。在電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)交易，沒(méi)有實(shí)行實(shí)名制，單位或者個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)立虛擬賬戶(hù)一般不需要提供開(kāi)戶(hù)人或者開(kāi)戶(hù)單位的真實(shí)姓名和真實(shí)身份，也不需要網(wǎng)絡(luò)店鋪的稅務(wù)登記和工商登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查到真實(shí)的交易主體而難以確定納稅人。

2.納稅地點(diǎn)流動(dòng)不易確定

納稅地點(diǎn)的確定，是稅收管轄的一個(gè)重要前提。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，納稅人經(jīng)營(yíng)多是地點(diǎn)固定的店鋪式經(jīng)營(yíng)。而在網(wǎng)絡(luò)交易中，互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的空間范圍無(wú)限延伸，納稅人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地點(diǎn)多變，它在任意的一個(gè)地方任意一臺(tái)電腦都能從事網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)，變動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)很難確定。因此是以電子商務(wù)的主體所在地還是注冊(cè)登記地為納稅義務(wù)所在地，或者是以納稅行為發(fā)生地，在使用時(shí)難以把握和確定，使得傳統(tǒng)征稅中的納稅義務(wù)發(fā)生地原則適用起來(lái)非常困難。

3.網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律不完善

出于扶持新興產(chǎn)業(yè)的需要，網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的前幾年國(guó)家并沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行任何立法，更不用說(shuō)有關(guān)稅收方面的立法了。近幾年國(guó)家雖然出臺(tái)了一些文件指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，但是這些文件對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際的稅收問(wèn)題卻是只字未提。既沒(méi)有確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)產(chǎn)的法律地位和網(wǎng)絡(luò)交易的合法性，也沒(méi)有針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍等做出十分明確的規(guī)定，導(dǎo)致納稅主體不明確、納稅地點(diǎn)不確定。

4.居民的納稅意識(shí)薄弱

隨著居民受教育水平的提高，我國(guó)居民的納稅意識(shí)在一定程度上得到了加強(qiáng)，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的居民納稅意識(shí)相比仍然存在著巨大的差距，這也是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管困難的一個(gè)主要原因之一。因此我國(guó)居民應(yīng)該多學(xué)習(xí)納稅知識(shí)，進(jìn)一步提高自己的納稅意識(shí)，了解納稅的權(quán)利和義務(wù)，做到依法納稅、主動(dòng)納稅、準(zhǔn)確納稅。

三、完善中國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的對(duì)策

中國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易征稅中存在著各種各樣的困難，因此，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，以現(xiàn)行的稅制為起點(diǎn)，研究有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策，不斷改革和完善稅收制度。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅系統(tǒng)須實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，建立網(wǎng)絡(luò)交易的納稅稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的自動(dòng)化。并且應(yīng)該研制電子發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，據(jù)此獲得網(wǎng)絡(luò)交易的電子書(shū)面憑證，解決網(wǎng)上交易無(wú)交易憑證和無(wú)法確定交易金額的問(wèn)題。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立網(wǎng)上稅收監(jiān)管中心，推行網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)名制，明確納稅義務(wù)人，并且建立相應(yīng)的稅收監(jiān)控中。再次，應(yīng)該完善現(xiàn)行的相關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律，確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位，為網(wǎng)絡(luò)交易收入征稅提供充分的法律依據(jù)，確保建立公平的稅收法治環(huán)境。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大稅收宣傳的力度，提高民眾的納稅意識(shí)，同時(shí)加大對(duì)利用網(wǎng)絡(luò)隱匿性實(shí)體銷(xiāo)售偷漏稅額大的案例的曝光，引起網(wǎng)商的關(guān)注，推動(dòng)思想的融合。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

一、引言

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的廣泛普及，電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式迅猛發(fā)展，我國(guó)的電子商務(wù)近年來(lái)也取得到了飛躍式地發(fā)展。網(wǎng)上商店越開(kāi)越火爆，無(wú)論是亞馬遜網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、京東網(wǎng)等知名購(gòu)物網(wǎng)站，還是淘寶網(wǎng)、騰訊網(wǎng)這些網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)上的大大小小的各類(lèi)網(wǎng)店，網(wǎng)上交易已經(jīng)廣泛普及。

由于電子商務(wù)的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都區(qū)別于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，這給傳統(tǒng)的稅收理論和稅收政策帶來(lái)了重大影響。電子商務(wù)具有交易主體虛擬化、市場(chǎng)國(guó)際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點(diǎn)，讓現(xiàn)有的貿(mào)易體制、交易方式，以及對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)管理和稅收法律面臨新的沖擊。對(duì)這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國(guó)政府和學(xué)者進(jìn)退兩難的選擇，電子商務(wù)特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收原則、稅收管轄權(quán)和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務(wù)稅法問(wèn)題成了普遍關(guān)注的問(wèn)題。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1.稅務(wù)登記制度滯后

電子商務(wù)由于基于互聯(lián)網(wǎng)，其經(jīng)營(yíng)范圍不受傳統(tǒng)地域范圍的限制，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以把國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所作為貨物存放地，把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)輕易地轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國(guó)家和地區(qū)，這使得有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也就失去了意義，因此，現(xiàn)行的稅務(wù)等記制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2.征稅對(duì)象定性不清

現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)商務(wù)的環(huán)境下建立起來(lái)的，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)商務(wù)的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現(xiàn)出來(lái)，使得商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。數(shù)字化資訊是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域。在電子商務(wù)環(huán)境中，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)面對(duì)許多產(chǎn)品或勞務(wù)都是以數(shù)字化的形式傳遞而找不到基礎(chǔ)。數(shù)字化信息因?yàn)槠涮赜械囊妆粡?fù)制、下載的特點(diǎn)，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，使稅務(wù)部門(mén)在確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)上遇到難題，這使得征稅對(duì)象的性質(zhì)模糊不清。

3.加大稅收征管稽查難度

現(xiàn)行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)和單證供稅務(wù)部門(mén)檢查、審核，以達(dá)到征管和稽查的目的。然而，在電子商務(wù)中，商品的訂購(gòu)、支付都可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、訂單以及作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，電子化程度越來(lái)越高，修改這些電子數(shù)據(jù)完全輕而易舉、不留痕跡。沒(méi)有了紙質(zhì)憑證，稅收征管稽查就無(wú)法得到像傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度。現(xiàn)在信息加密技術(shù)日益成熟，加密、數(shù)字證書(shū)等保護(hù)方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務(wù)部門(mén)無(wú)法追蹤交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)取證困難，無(wú)法找到稅收征管稽查的憑證基礎(chǔ)，難以依法足額征稅，對(duì)偷逃稅者無(wú)法實(shí)施有效打擊。

三、稅收征收管理的完善

1.修改和完善現(xiàn)行稅法

我國(guó)必須充分利用并完善現(xiàn)行的法律制度、修改和完善稅收相關(guān)政策和法律，以促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。雖然我國(guó)已經(jīng)形成了一套電子商務(wù)的基本框架，相關(guān)政策和法律法規(guī)逐步出臺(tái)，但是電子商務(wù)稅收相關(guān)制度還存在急需改進(jìn)和完善之處，比如針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等稅種的相關(guān)法律法規(guī)急需要相應(yīng)修改。同時(shí)，還要與金融、貿(mào)易、和網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)制度的配合，以保證國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收規(guī)制活動(dòng)的順利進(jìn)行。

2.建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國(guó)應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門(mén)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動(dòng)前必須到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，納稅人須提供網(wǎng)上商品的銷(xiāo)售、結(jié)算方式、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶(hù)等向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫(kù)。

3.加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)

稅收信息化建設(shè)可以擴(kuò)大信息共享，提高政府效率，它是國(guó)家電子政務(wù)的重要組成部分，是我國(guó)稅收工作實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要途徑。要適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展，提高稅收征管的質(zhì)量和水平，把現(xiàn)代化的科技手段運(yùn)用于稅收征管勢(shì)在必行。作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設(shè)，可以對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行有效監(jiān)控，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)收支數(shù)據(jù)，對(duì)電子商務(wù)納稅人網(wǎng)絡(luò)交易與實(shí)物交易數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上交易的源泉控管。

4.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時(shí)也對(duì)稅收征管干部的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。注重對(duì)稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)，提倡終身學(xué)習(xí)。稅務(wù)部門(mén)要培養(yǎng)并提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也要求稅務(wù)人員精通計(jì)算機(jī)知識(shí)和具有一定的外語(yǔ)交流的能力，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的現(xiàn)代化的稅收征管隊(duì)伍，以適應(yīng)信息時(shí)代的要求。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)同電信運(yùn)營(yíng)商、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的合作與信息交流，構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

5.加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作與交流

我們作為發(fā)展中國(guó)家，更應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流，積極參與國(guó)際社會(huì)的各項(xiàng)行動(dòng)，努力促進(jìn)國(guó)際稅法新框架的形成。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，協(xié)助稅收征管，協(xié)調(diào)稅基和稅率，這樣才能有效防止企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅、漏稅、避稅，維護(hù)國(guó)家和稅收利益。

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

美國(guó)的電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐曾歷經(jīng)三個(gè)階段，每一個(gè)階段的發(fā)展實(shí)際上就是一個(gè)延續(xù)與摒棄的過(guò)程，而且與當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)發(fā)展特征息息相關(guān)。在綜合考慮了電子商務(wù)賣(mài)家與實(shí)體店賣(mài)家的利益關(guān)系、州際與州內(nèi)貿(mào)易的平衡點(diǎn)、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐走上了一條健康科學(xué)的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護(hù)，大電商的貿(mào)易行為也進(jìn)一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進(jìn)賬。美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展實(shí)踐活動(dòng)給我國(guó)稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國(guó)電子稅收征管的理論精華與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情與實(shí)際情況，相關(guān)部門(mén)將更好地發(fā)展與完善我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管制度。

1 美國(guó)電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的開(kāi)始

從2000年開(kāi)始，美國(guó)電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費(fèi)稅這一問(wèn)題。當(dāng)時(shí)，網(wǎng)商與美明尼蘇達(dá)州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國(guó)電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的正式啟動(dòng)，電商不再免稅了。

（一）美國(guó)普通交易稅的征收流程

在美國(guó)，消費(fèi)者在實(shí)體店購(gòu)買(mǎi)東西時(shí)要繳納一定的州銷(xiāo)售稅。這一筆稅收款項(xiàng)由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個(gè)州對(duì)銷(xiāo)售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷(xiāo)售稅的法律規(guī)定。

（二）美國(guó)電子商務(wù)承擔(dān)稅負(fù)后出現(xiàn)的征管困境

網(wǎng)購(gòu)或郵購(gòu)某個(gè)商品時(shí)，承擔(dān)銷(xiāo)售稅的個(gè)人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠(yuǎn)程賣(mài)家與個(gè)人把納稅也視為是一件可有可無(wú)的事情。久而久之就會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個(gè)州有實(shí)體店的電子商務(wù)賣(mài)家必須代收消費(fèi)稅，但在其他州卻并沒(méi)有這項(xiàng)規(guī)定。

（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問(wèn)題

由于消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的熱衷，美國(guó)州政府損失了大量的銷(xiāo)售稅。銷(xiāo)售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財(cái)政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對(duì)于網(wǎng)購(gòu)造成州政府損失的稅收增多這一問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)較大的爭(zhēng)議。比如全美州長(zhǎng)協(xié)會(huì)與各州政府表示，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)購(gòu)物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對(duì)此，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強(qiáng)制征稅根本無(wú)法抵消因迫使消費(fèi)者或零售商遵守納稅法律而造成的問(wèn)題與成本。

2 美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對(duì)我國(guó)的啟示

美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的情況與我國(guó)國(guó)情不符，不能完全借鑒過(guò)來(lái)，但在征稅的趨勢(shì)與相關(guān)細(xì)節(jié)上還是有可取之處的。

（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標(biāo)：鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，電子商務(wù)勢(shì)必產(chǎn)生并積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒(méi)有參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的消費(fèi)者也開(kāi)始積極參與到電子商務(wù)活動(dòng)中，由消費(fèi)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘恕１热纾芏嗳送ㄟ^(guò)互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國(guó)家通過(guò)積極的法律政策來(lái)鼓勵(lì)。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對(duì)社會(huì)生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見(jiàn)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)商務(wù)的影響也還不夠成熟，國(guó)家勢(shì)必要鼓勵(lì)這樣的商務(wù)模式不斷地進(jìn)行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。

（二）實(shí)施電子商務(wù)稅收征收的同時(shí)不忘對(duì)中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持

我國(guó)東部為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國(guó)法律規(guī)定，禁止地方政府對(duì)未達(dá)到一定規(guī)模、在本地區(qū)實(shí)體機(jī)構(gòu)或者與本地區(qū)沒(méi)有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國(guó)東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時(shí)抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。

（三）建立個(gè)人申報(bào)制度與代收、代繳制度

2010年我國(guó)頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項(xiàng)管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣(mài)家與實(shí)體組織、個(gè)人進(jìn)行了一一的對(duì)應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實(shí)行了實(shí)名制，這使得個(gè)人的納稅主體申報(bào)變成了現(xiàn)實(shí)。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來(lái)說(shuō)，個(gè)人納稅主體申報(bào)制度使得對(duì)個(gè)人電商進(jìn)行合理征稅變成了現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人注冊(cè)的電商建立了納稅主體申報(bào)檔案，由個(gè)人電商申報(bào)上繳稅務(wù)。

美國(guó)電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐得到了巨大的發(fā)展，無(wú)論是在理論研討還是具體運(yùn)用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對(duì)于我國(guó)電子商務(wù)盛行一時(shí)的今日而言具有重要的意義。我國(guó)完全可以將其借鑒過(guò)來(lái)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動(dòng)了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對(duì)電商實(shí)施合理的稅收征管也是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對(duì)象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢(xún)、訂貨、支付等過(guò)程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過(guò)程都沒(méi)有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門(mén)很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒(méi)有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無(wú)相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來(lái)征稅的書(shū)籍、光盤(pán)等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品也不能再單純按照商品來(lái)課稅。

2.稅收征管無(wú)賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過(guò)發(fā)票、賬簿來(lái)記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過(guò)網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無(wú)紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無(wú)賬可查。同時(shí)，通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會(huì)使得稅務(wù)部門(mén)的征管更加困難。

3.國(guó)際稅收問(wèn)題。世界各國(guó)在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國(guó)際上都遵從收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來(lái)源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國(guó)對(duì)收入來(lái)源地產(chǎn)生了爭(zhēng)議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來(lái)源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國(guó)際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對(duì)電子商務(wù)征稅之前，需先對(duì)征管原則有著明確的意見(jiàn)。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，不會(huì)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，支持國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國(guó)家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國(guó)仍處于起步階段，因此對(duì)處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對(duì)其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)提高市場(chǎng)占有率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對(duì)電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅不需再另開(kāi)征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。

2.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書(shū)中增設(shè)域名網(wǎng)址、識(shí)別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對(duì)電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對(duì)B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷(xiāo)售和提供服務(wù)必須開(kāi)具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對(duì)B2C形式的交易，則通過(guò)配貨中心的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、銀行對(duì)賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類(lèi)申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對(duì)納稅人還需要求其建立電子賬本，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開(kāi)發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國(guó)稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)納稅人的信息資料進(jìn)行自動(dòng)搜集，同時(shí)對(duì)納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門(mén)，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門(mén)的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國(guó)際方面，我們應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尊重國(guó)際稅收慣例，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少?lài)?guó)際稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)端。

參考文獻(xiàn)

[1]楊向英，電子商務(wù)征稅原則的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示，江蘇商論，2009.03

篇（8）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-00-01

網(wǎng)購(gòu)正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認(rèn)、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對(duì)稅收征管工作帶來(lái)新的影響和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

1.稅種認(rèn)定問(wèn)題多

（1）營(yíng)業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷(xiāo)售產(chǎn)品、無(wú)形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費(fèi)等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無(wú)所適從。

（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺(tái)公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實(shí)踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對(duì)電子商務(wù)公司征收營(yíng)業(yè)稅。

2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難

（1）納稅人身份認(rèn)定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確掌握其真實(shí)交易額，也就無(wú)法準(zhǔn)確劃分其管理種類(lèi)。

（2）協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國(guó)協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無(wú)處征收的尷尬境地。

（3）財(cái)政收入劃分無(wú)據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點(diǎn)不明，財(cái)政收入劃分缺少依據(jù)。

（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對(duì)消費(fèi)者，鮮有開(kāi)具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣(mài)家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。

3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低

（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類(lèi)繁多，交易流程全部實(shí)現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺(tái)使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。

（2）金融機(jī)構(gòu)管控不嚴(yán)。各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)納稅人多頭開(kāi)戶(hù)、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時(shí)各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對(duì)而言稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲知納稅人賬戶(hù)數(shù)量，跨省交易查詢(xún)更是困難重重；同時(shí)銀行的交易信息中常常夾雜著很多個(gè)人消費(fèi)記錄，逐一甄別難以達(dá)到。

（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運(yùn)用，使電子商務(wù)交易活動(dòng)無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：

1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門(mén)合作，實(shí)施多方監(jiān)控

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅種、稅目等問(wèn)題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門(mén)，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案，并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度

在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請(qǐng)、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。

3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付給賣(mài)方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營(yíng)商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。

4.進(jìn)一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”的稅收專(zhuān)業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門(mén)前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展，而目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須利用高科技手段來(lái)鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁濤.電子商務(wù)征稅——增值稅機(jī)制的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].中國(guó)商貿(mào)，2010（10）.

[2]王騰宇.電子商務(wù)征稅的困難及對(duì)策[J].中國(guó)商貿(mào)，2012（12） .

篇（9）

二、電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題成因分析

(一)網(wǎng)上交易導(dǎo)致征收困難電子商務(wù)活動(dòng)利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無(wú)紙化交易，打破時(shí)空限制，大大提高了交易效率。但在目前的稅收體系中，缺乏對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下稅收活動(dòng)的明確法律規(guī)定，這種規(guī)則漏洞為企業(yè)逃避稅收提供了極大便利，企業(yè)可通過(guò)轉(zhuǎn)變自身貿(mào)易方式，將大量交易活動(dòng)轉(zhuǎn)移至電子商務(wù)的范圍之中，從而逃避相應(yīng)的稅收。另外，電子商務(wù)的無(wú)紙化操作使紙質(zhì)發(fā)票成為過(guò)去，這使稅收人員缺少相應(yīng)的計(jì)稅憑證，為保護(hù)消費(fèi)者隱私，快捷支付、網(wǎng)上銀行等支付方式一般采用匿名交易，這為稅收征管工作增加了很大的難度。

(二)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為逃稅提供便利網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達(dá)為電子商務(wù)活動(dòng)的逃稅漏稅提供了便利，使得依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的商務(wù)活動(dòng)的定價(jià)變得更加靈活與隨意，企業(yè)間可為獲得不當(dāng)利益而達(dá)成某些隱蔽協(xié)議，這使得稅收征管部門(mén)不易衡量商務(wù)活動(dòng)中的貿(mào)易類(lèi)型與交易金額，也就難以確認(rèn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款項(xiàng)目與數(shù)目，稅收監(jiān)管工作的難度大大增加。

(三)稽查難度增大一些不法企業(yè)通過(guò)設(shè)置用戶(hù)名與超級(jí)密碼來(lái)對(duì)相應(yīng)信息進(jìn)行隱藏和保護(hù)，加之電子商務(wù)為國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國(guó)交易提供了方便條件，這都導(dǎo)致稅收信息收集難度加大，即使稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稽查，也很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收流失治理對(duì)策研究

(一)把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性電子商務(wù)具有虛擬化的特點(diǎn)，但企業(yè)要開(kāi)展電子商務(wù)必然要建立網(wǎng)站，要依托一定的硬件設(shè)備，即服務(wù)器，這是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必要條件。電子商務(wù)稅收征管工作中，具有虛擬化、無(wú)紙化特點(diǎn)的貿(mào)易活動(dòng)本身雖不容易掌控，但活動(dòng)所依賴(lài)的、有形的常設(shè)機(jī)構(gòu)卻易于把握，只要企業(yè)通過(guò)其常設(shè)機(jī)構(gòu)從事貿(mào)易活動(dòng)，稅務(wù)部門(mén)就可對(duì)其取得的利潤(rùn)征收相應(yīng)稅款。

(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系改善稅收征管發(fā)展滯后于電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，必須建立電子商務(wù)環(huán)境下符合貿(mào)易信息化要求的稅收征管體系。稅收部門(mén)要盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面對(duì)接，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與海關(guān)、銀行、企業(yè)、消費(fèi)者等方面建立起全面聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)管與稽查。大力推行電子商務(wù)稅收登記，督促納稅人納稅。電子商務(wù)稅收工作還可從支付系統(tǒng)入手，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)中的資金往來(lái)進(jìn)行監(jiān)控，并將數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)蕉愂諜C(jī)關(guān)的相應(yīng)部門(mén)，防止不法企業(yè)的惡意篡改，掌握稅源，杜絕流失。

(三)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，實(shí)現(xiàn)稅收電子化在電子商務(wù)稅收工作中大力推廣現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息化、數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)，促進(jìn)稅收征管的全面信息化建設(shè)；推行電子商務(wù)實(shí)時(shí)登記制度，進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)必須到稅收機(jī)關(guān)辦理相關(guān)登記手續(xù)，由稅收征管人員對(duì)其網(wǎng)上交易程序進(jìn)行審核，登記系統(tǒng)中可顯示電子商務(wù)企業(yè)的不良交易記錄，提醒稅收人員的同時(shí)也警告相關(guān)企業(yè)應(yīng)依法納稅；針對(duì)電子稅務(wù)流失問(wèn)題開(kāi)發(fā)監(jiān)控電子商務(wù)活動(dòng)的技術(shù)軟件，利用發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，加大打擊偷稅漏稅行為的力度。

(四)建立稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，監(jiān)控電子商務(wù)稅源在國(guó)內(nèi)利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立起海關(guān)、銀行、企業(yè)等方面與稅收部門(mén)的聯(lián)結(jié)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及時(shí)交流，全方位收集稅收信息；在國(guó)際間合作中，首先要提高自身素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)人才，獲得合作主動(dòng)權(quán)，從而有效國(guó)際間電子商務(wù)活動(dòng)情報(bào)交流，建立起橫跨國(guó)內(nèi)外領(lǐng)域的完整電子商務(wù)稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，避免不法企業(yè)以跨國(guó)業(yè)務(wù)作為掩護(hù)進(jìn)行的避稅活動(dòng)。

(五)加強(qiáng)國(guó)際交流與合作我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在很大差距，因此要加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，方便我國(guó)學(xué)習(xí)先進(jìn)的電子商務(wù)活動(dòng)模式，不斷完善貿(mào)易體系，保證電子商務(wù)活動(dòng)中交易信息的完整性，從而避免稅務(wù)流失。

篇（10）

一、電子商務(wù)稅收征管概述

與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有幾個(gè)顯著的特點(diǎn):交易突破時(shí)空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。根據(jù)《第26次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)報(bào)告》統(tǒng)計(jì):截至2010年6月,我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到4.2億、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模達(dá)到1.42億。

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定,通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收由政府征收,取自于民、用之于民,具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能、取得財(cái)政收入的一種基本形式,同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間;另一方面,電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊,稅收流失問(wèn)題十分嚴(yán)重。國(guó)際上有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策有兩種傾向:一種是免稅,認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙它的發(fā)展;另一種是征稅,認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng),國(guó)家的收入將會(huì)大大減少。2003年,歐盟成為了世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的地區(qū),開(kāi)創(chuàng)了對(duì)電子商務(wù)征稅的先河。

一國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策,不能脫離本國(guó)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況,應(yīng)當(dāng)保障稅收基本功能的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)憲法第五十六條規(guī)定:中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,無(wú)論是在線(xiàn)上還是在線(xiàn)下,只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅,電子商務(wù)也應(yīng)該是應(yīng)稅交易的一種。目前,我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定,但飛速發(fā)展的電子商務(wù)已對(duì)現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們?cè)谥铝τ陔娮由虅?wù)發(fā)展的同時(shí),應(yīng)該未雨綢繆、盡早規(guī)劃,借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,認(rèn)真研究其帶來(lái)的稅收問(wèn)題,著手制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)稅收征管對(duì)策。

二、電子商務(wù)稅收征管對(duì)策建議

1、以稅收中性、公平稅負(fù)為基本原則,不單獨(dú)開(kāi)征新稅

稅收中性原則是指國(guó)家征稅盡量不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他額外損失,征稅應(yīng)當(dāng)盡量避免對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生影響的稅收制度準(zhǔn)則。公平稅負(fù)原則是指以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則。

開(kāi)征新稅的前提是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)雖然是一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式,但是從商務(wù)本質(zhì)看,電子商務(wù)僅僅是基于傳統(tǒng)商務(wù)的形式的改變,可以理解為傳統(tǒng)商務(wù)形式的發(fā)展與延伸,其內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品與勞務(wù),實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化,并沒(méi)有超出稅法所規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外。現(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會(huì)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范,其基本上是適用于電子商務(wù)的,沒(méi)有必要對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種。我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)和稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題,通過(guò)對(duì)相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,擴(kuò)大稅法的適用范圍。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀,又降低了稅務(wù)部門(mén)的征稅成本和電子商務(wù)納稅人的納稅成本,還將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務(wù)發(fā)展的日益成熟,再對(duì)其進(jìn)行合理修訂,直至開(kāi)征新稅種。同時(shí),在短期內(nèi)必須利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)使用電子商務(wù)進(jìn)行交易,可以適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

2、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正,增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素

常設(shè)機(jī)構(gòu)是國(guó)際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國(guó)和來(lái)源地國(guó)在跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),其含義是:締約國(guó)一方企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅,但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè),其利潤(rùn)可以在另一國(guó)征稅,但其利潤(rùn)應(yīng)僅歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下幾個(gè)基本條件:有一個(gè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)場(chǎng)所,如房屋、場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所并不一定是企業(yè)所有,有的可能是租用的;這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性或永久性,足以表明它是常設(shè)。包括為長(zhǎng)期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營(yíng)已超過(guò)臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu);這種場(chǎng)所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所,而不是為本企業(yè)從事為營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助活動(dòng),如倉(cāng)儲(chǔ)或樣品陳列等的場(chǎng)所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)開(kāi)放的概念,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念變得模糊不清,有必要在電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域進(jìn)行豐富。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù),人、固定場(chǎng)所和營(yíng)業(yè)活動(dòng)已不是判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件,只要同時(shí)具備網(wǎng)站和服務(wù)器,從事與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng),通過(guò)服務(wù)器達(dá)成實(shí)質(zhì)性的交易,即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。即網(wǎng)站+服務(wù)器+實(shí)質(zhì)易=常設(shè)機(jī)構(gòu)。鑒于電子商務(wù)中的網(wǎng)站和服務(wù)器是具有流動(dòng)性的,在以網(wǎng)站和服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),還必須增加關(guān)于限制網(wǎng)站或服務(wù)器進(jìn)行流動(dòng)或者要求辦理相關(guān)登記的規(guī)定。

3、建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國(guó)應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),要求工商和稅務(wù)部門(mén)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動(dòng)前必須到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記,增設(shè)域名、網(wǎng)址、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容,由稅務(wù)部門(mén)核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識(shí)別碼后,才可獲得網(wǎng)上交易的資格。

根據(jù)國(guó)家工商總局2010年6月日出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人,應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者提出申請(qǐng),提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者也應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的經(jīng)營(yíng)主體身份進(jìn)行審查;對(duì)暫不具備工商登記注冊(cè)條件,申請(qǐng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的真實(shí)身份信息進(jìn)行審查和登記。

4、進(jìn)一步推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化水平

電子商務(wù)的稅收征管依賴(lài)于先進(jìn)的稅收基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)進(jìn)一步以“金稅工程”建設(shè)為契機(jī),推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化水平。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征,開(kāi)發(fā)稅收征管軟硬件,建立電子稅務(wù)平臺(tái),集成網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票等功能。

在電信運(yùn)營(yíng)商和電子商務(wù)交易平臺(tái)安裝稅控器,對(duì)電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控,獲得電子商務(wù)納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。在電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易系統(tǒng)嵌入具有自動(dòng)跟蹤和統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上征稅軟件,在網(wǎng)上交易成交時(shí)自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶(hù)。開(kāi)發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件,安裝在各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的服務(wù)器上,監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程,對(duì)偷逃稅行為的詳細(xì)信息自動(dòng)記錄下來(lái),并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)部門(mén)。電子商務(wù)納稅人按期以電子郵件或其它電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類(lèi)報(bào)稅資料發(fā)送給稅務(wù)部門(mén),稅務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。電子商務(wù)納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存納稅記錄,并保存一定年限。

我國(guó)還應(yīng)當(dāng)大力推行電子發(fā)票。稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼確認(rèn)后,從電子發(fā)票庫(kù)出售給納稅人。電子發(fā)票號(hào)碼采用全國(guó)統(tǒng)一編碼,采用統(tǒng)一防偽技術(shù),在電子發(fā)票上附有稅務(wù)部門(mén)的數(shù)字簽名。電子發(fā)票和電子支付相互結(jié)合,將稅務(wù)部門(mén)、銀行和納稅人聯(lián)系在一起,通過(guò)銀行付款和交易紀(jì)錄,很容易核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性。電子發(fā)票能對(duì)電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進(jìn)行有效監(jiān)督,大大節(jié)約了稅務(wù)部門(mén)的征稅成本。

5、重視人才培養(yǎng),加強(qiáng)同相關(guān)部門(mén)的合作與信息交流

注重對(duì)稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng),不斷加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,提倡終身學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一批政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬,即精通計(jì)算機(jī)知識(shí),又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才,從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變,逐步建立起一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管的稅務(wù)人員隊(duì)伍。

稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)同電信運(yùn)營(yíng)商、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的合作與信息交流,對(duì)電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問(wèn)題進(jìn)行分析和研究,共同建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

6、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作與交流

電子商務(wù)活動(dòng)各要素可以分布于不同國(guó)家和地區(qū),使收入來(lái)源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化。目前國(guó)際上不同司法管轄區(qū)對(duì)電子商務(wù)稅收立法存在差異,如果某國(guó)對(duì)電子商務(wù)的征稅管理比較嚴(yán)格,會(huì)使電子商務(wù)納稅人將網(wǎng)站和服務(wù)器轉(zhuǎn)移至他國(guó)。偷稅避稅者還會(huì)利用網(wǎng)上銀行的無(wú)國(guó)界性在瞬間把資金轉(zhuǎn)移到全球任何一個(gè)角落,使得國(guó)際偷稅避稅活動(dòng)有了更大的發(fā)展空間。

電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題是國(guó)際性的,單獨(dú)一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)作與交流,做到經(jīng)驗(yàn)和信息的共享,收集納稅人來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào),防止偷稅避稅,保證國(guó)家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡(jiǎn)潔、便于管理的國(guó)際稅收征管和稽查的新體系。

三、結(jié)束語(yǔ)

開(kāi)放的因特網(wǎng)沒(méi)有國(guó)界,我們要對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查和分析,借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),健全與完善我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策,防止各種各樣稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。未來(lái)我國(guó)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況,將電子商務(wù)涉及的內(nèi)容寫(xiě)入有關(guān)法律法規(guī),明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。既給電子商務(wù)留下充分的發(fā)展空間,又要嚴(yán)格防范電子商務(wù)偷稅避稅的行為,促使我國(guó)電子商務(wù)走上快速、健康發(fā)展的軌道。

【參考文獻(xiàn)】

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