序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義主要包括兩個(gè)方面：一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)、安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰，使得納稅信用等級(jí)下降，進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，甚至直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開(kāi)資金支付方式、支付時(shí)間、付款金額等和財(cái)務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實(shí)質(zhì)。而對(duì)于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門(mén)簽訂合同，財(cái)務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員才能見(jiàn)到合同。這就給企業(yè)帶來(lái)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對(duì)各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項(xiàng)目，適用的稅率也會(huì)有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、收入確認(rèn)的時(shí)間；合同條款影響收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭(zhēng)議。

2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)工作是開(kāi)展稅務(wù)工作的前提，一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面當(dāng)財(cái)務(wù)人員對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議時(shí)，也需要不同部門(mén)的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體包括以下方面：（1）會(huì)計(jì)核算過(guò)程出現(xiàn)紕漏，將導(dǎo)致納稅申報(bào)出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復(fù)納稅的情況；（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法政策理解不到位將導(dǎo)致諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法就需要確認(rèn)收入；又如銷售貨物時(shí)，對(duì)方交納的違約金，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問(wèn)題。比如財(cái)務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來(lái)款項(xiàng)均應(yīng)確認(rèn)為收入。（4）各部門(mén)配合不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)銷售部門(mén)未將賒銷金額報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致賬務(wù)收入小于實(shí)際收入。

3.未按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）未及時(shí)進(jìn)行審批或備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不僅要遵循稅收實(shí)體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對(duì)于特定的稅收事項(xiàng)，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)未提前對(duì)納稅事宜做納稅籌劃，未及時(shí)做備案或?qū)徟掷m(xù)，導(dǎo)致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。

（2）未及時(shí)申報(bào)、未及時(shí)繳納稅款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)按期申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。如果因?yàn)樘厥庠虿荒芗皶r(shí)申報(bào)納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時(shí)交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，也需按規(guī)定辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)，否則不得稅前扣除。

4.稅收政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因?yàn)槎愂照叩淖兓瘞?lái)有利或不利的影響，如果企業(yè)對(duì)稅收政策不敏感，未及時(shí)知悉政策，分析政策變化對(duì)企業(yè)的影響，一方面可能無(wú)法及時(shí)享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無(wú)法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)有明確特征的對(duì)象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時(shí)候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有一定的限制，這些限制是否會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。

三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運(yùn)作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，倡導(dǎo)企業(yè)全體員工樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查。

2.加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才

對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對(duì)于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，但卻與普通的財(cái)務(wù)管理工作不同，需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，一方面全體財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓(xùn)，并定期對(duì)學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核；另一方面財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門(mén)的溝通和交流，獲得部門(mén)間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后，有必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求稅務(wù)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的幫助，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)或稅務(wù)，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢和建議。

3.及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系

一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當(dāng)?shù)貒?guó)稅和地稅網(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收的影響；另一方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)和當(dāng)?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對(duì)于不理解的稅收事項(xiàng)及時(shí)與專管員溝通。

4.加強(qiáng)合同管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財(cái)務(wù)人員審核與財(cái)務(wù)相關(guān)的合同條款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實(shí)務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能評(píng)估不同方案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收金額，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在付款和進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開(kāi)具發(fā)票，制作合同臺(tái)賬，隨時(shí)掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時(shí)候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時(shí)包含了軟件維護(hù)服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當(dāng)按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護(hù)服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護(hù)服務(wù)按照6%繳納增值稅。

5.有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯(cuò)誤引起的稅收錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對(duì)公司往來(lái)定期清理，對(duì)長(zhǎng)期掛賬而不用支付的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為收入；（2）定期檢查合同，確認(rèn)印花稅是否繳納；復(fù)核已支付的款項(xiàng)是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨(dú)發(fā)給職工的獎(jiǎng)金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；（5）合理設(shè)計(jì)費(fèi)用類明細(xì)科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。

6.提高稅務(wù)籌劃意識(shí)

篇（2）

一、基于“營(yíng)改增”稅制下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有的企業(yè)在舊稅制、新稅制的過(guò)渡期，為了提高增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通常會(huì)從一般納稅人采購(gòu)的不具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的餐飲發(fā)票等和企業(yè)經(jīng)濟(jì)無(wú)關(guān)的增值稅發(fā)票中，或者修改增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的產(chǎn)品類型來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，上述行為全部與我國(guó)法律法規(guī)相違背，一經(jīng)查處，企業(yè)將面臨罰款、補(bǔ)繳稅款甚至刑事責(zé)任等重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)、品牌、信用記錄都將造成負(fù)面影響，企業(yè)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)必將重重阻礙。有的企業(yè)為了逃避納稅不擇手段，以獎(jiǎng)勵(lì)、投資、福利等方式發(fā)放的商品沒(méi)有做出納稅申報(bào)，無(wú)形中埋下了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)新舊稅制過(guò)渡期間存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.新舊稅制相互沖突：有的企業(yè)沒(méi)有全面理解“營(yíng)改增”稅制的具體內(nèi)容，在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有申報(bào)增值稅的涉稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅項(xiàng)目的申報(bào)有遺漏，企業(yè)將會(huì)承擔(dān)偷稅漏稅的相關(guān)責(zé)任。2.增值稅專用發(fā)票的管理：舊稅制實(shí)行期間，企業(yè)采購(gòu)辦公用品、固定資產(chǎn)等發(fā)票沒(méi)有抵扣優(yōu)惠權(quán)，新稅制剛開(kāi)始實(shí)施時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新稅制的重視程度不足，沒(méi)有規(guī)范管理增值稅發(fā)票，以至于企業(yè)因?yàn)閬G失發(fā)票、抵扣期限過(guò)期等問(wèn)題，無(wú)法享有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣權(quán)利，還有的企業(yè)因抵扣發(fā)票的不規(guī)范將面臨行政處罰。

(三)財(cái)務(wù)人員誤解新稅制帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有深入解讀新稅制內(nèi)容，經(jīng)常把對(duì)外投資的產(chǎn)品或者從企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)取的用于獎(jiǎng)勵(lì)的商品當(dāng)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有申報(bào)增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；2.新稅制還處于過(guò)渡階段，還有制度需要進(jìn)一步改革，盡管各地方的稅務(wù)部門(mén)都采取了一系列措施來(lái)幫助企業(yè)了解“營(yíng)改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)等，但因?yàn)楹芏嘭?cái)務(wù)人員自身缺乏專業(yè)知識(shí)，而且有的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中彈性較大，財(cái)務(wù)人員在確定優(yōu)惠政策時(shí)人為地判斷錯(cuò)誤，不僅失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，而且還要接受行政處罰。

(四)稅收申報(bào)時(shí)間的選擇不當(dāng)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅時(shí)間過(guò)于提前：對(duì)某些服務(wù)行業(yè)而言，新稅制的實(shí)行會(huì)提高稅率，比如舊稅制下服務(wù)行業(yè)的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業(yè)為了緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在新舊稅制過(guò)渡的交界點(diǎn)采用舊稅率來(lái)明確收入，這樣一來(lái)會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是不違反稅收法律，企業(yè)確認(rèn)的收入與《增值稅暫行條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間相符，企業(yè)就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金造成壓力；二是違反稅收法律，那么企業(yè)將會(huì)接受繳納罰金、補(bǔ)繳稅款等處罰。

二、新稅制下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)啟用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施

1.財(cái)務(wù)部門(mén)提出稅收規(guī)劃方案后企業(yè)應(yīng)反復(fù)論證，建議請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所從專業(yè)角度來(lái)評(píng)估稅收方案，尋求沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)較低的兩全其美之法；2.企業(yè)派專人收集、整理、分析國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時(shí)又能盡量享受到優(yōu)惠政策，在合法的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)，全面解析財(cái)務(wù)部門(mén)總結(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)策略。

(二)加強(qiáng)新舊稅制的銜接

1.領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)新稅制的重要性，通知各部門(mén)提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，需獲得對(duì)方開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，仔細(xì)審核采購(gòu)抵稅產(chǎn)品的所得發(fā)票，保證發(fā)票的規(guī)范性與合法性；3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的培訓(xùn)力度，保證財(cái)務(wù)人員能夠正確理解、熟練運(yùn)用新稅制為企業(yè)降低稅負(fù)；4.規(guī)范管理增值稅發(fā)票的申報(bào)，詳細(xì)記錄涉及增值稅發(fā)票的活動(dòng)，如領(lǐng)用、退票等；正確使用新舊稅制下的會(huì)計(jì)科目，把當(dāng)月收入與稅率相乘后獲得營(yíng)業(yè)額稅。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化增值稅納稅管理

1.加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極組織轄區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新稅制政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)、自覺(jué)學(xué)習(xí)新稅法，以提高對(duì)“營(yíng)改增”政策理解能力，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。2.新老稅制下會(huì)計(jì)科目使用。營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額，而“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)還需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二、三級(jí)子科目，用于核算取得的應(yīng)抵扣未抵扣增值稅及當(dāng)期應(yīng)繳未繳增值稅額，在財(cái)務(wù)核算方面較之前更加復(fù)雜。3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報(bào)過(guò)程。企業(yè)應(yīng)指派專人對(duì)增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、退票及取得增值稅發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)政策的宏觀調(diào)控、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平都將受到“營(yíng)改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實(shí)行，讓社會(huì)各行業(yè)的分工更加趨于專業(yè)化，企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)得以緩解，對(duì)生存、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展更加有利，稅制帶動(dòng)企業(yè)、企業(yè)帶動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂芬，程敏.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策建議[J].河北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，20(1)：55-57.

篇（3）

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，隨著我國(guó)稅收體制的完善，加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越重要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是稅務(wù)管理者通過(guò)分析企業(yè)的稅務(wù)狀況，制定相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從全國(guó)的稅務(wù)管理來(lái)看，煙草行業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力仍然比較低，提高煙草企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力仍需要提升。

一、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、內(nèi)涵及意義

(一)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是降低煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的，煙草商業(yè)企業(yè)在符合法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，以達(dá)到稅收收益的最大化，使得企業(yè)的稅收損失最小，通過(guò)對(duì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素加以分析，努力排除風(fēng)險(xiǎn)因素，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意義

為了促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，能夠?qū)煵萆虡I(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)在公司的各個(gè)層面上，從根本上識(shí)別出企業(yè)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和稅企的交流，可以避免因逃稅漏稅所造成的巨大損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也是促進(jìn)煙草企業(yè)在新時(shí)期中保持持續(xù)發(fā)展道路的重要策略。

二、煙草商業(yè)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)煙草商業(yè)企業(yè)在新時(shí)期承受的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1、部分分管領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠在一些煙草商業(yè)企業(yè)中，由于部分分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)的稅法知識(shí)的不了解，不能夠按照國(guó)家稅務(wù)總局在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中規(guī)定的內(nèi)容建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使得企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上不高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不能有效提出相應(yīng)的解決措施，抵御企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；各業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)知識(shí)匱乏，導(dǎo)致在各業(yè)務(wù)部門(mén)在辦理業(yè)務(wù)時(shí)不考慮稅務(wù)因素，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2、煙草商業(yè)企業(yè)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)一般設(shè)置部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)核算、出納等崗位，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)由其中一名會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于煙草企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)中，憑借個(gè)人之力總會(huì)有疏忽，往往是出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才去補(bǔ)救，缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，在內(nèi)部控制、內(nèi)部自查方面有待加強(qiáng)。這就很容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)一定的危害。3、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)能力不足在多數(shù)的煙草商業(yè)企業(yè)中，稅務(wù)工作不是由具有一定的專業(yè)技術(shù)能力的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，而是統(tǒng)一由會(huì)計(jì)或者出納來(lái)完成，受專業(yè)能力的限制，由會(huì)計(jì)或者出納來(lái)完成時(shí)，由于其不能夠熟練的掌握和運(yùn)用稅收政策，不能夠及時(shí)的足額的計(jì)提和繳納稅務(wù)，很容易從客觀上造成偷稅、漏稅的問(wèn)題。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)在新時(shí)期承受的外部風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策層次多、時(shí)效短現(xiàn)階段我國(guó)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新時(shí)期，稅收政策必須根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，以滿足我國(guó)的宏觀調(diào)控，這就導(dǎo)致稅收政策的時(shí)效性很短暫，很容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其次是稅收政策由我國(guó)多部門(mén)聯(lián)合頒布，這就導(dǎo)致不同部門(mén)在稅收政策的制定過(guò)程中很容易出現(xiàn)模糊的界定，這也在客觀上給企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2、稅企政策信息不對(duì)稱現(xiàn)階段，我國(guó)的稅務(wù)政策在相關(guān)部門(mén)的聯(lián)合修訂下，可以說(shuō)是很到位，但一些企業(yè)由于缺乏對(duì)相關(guān)稅收政策的認(rèn)識(shí)，增加了企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)的片面，同時(shí)一些非公開(kāi)行的稅收政策也從客觀上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增加稅收征管，稽查力度來(lái)減緩稅收收入增長(zhǎng)的壓力，造成核稅口徑不同，使得企業(yè)大大的增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)。

三、煙草商業(yè)企業(yè)在新時(shí)期加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

在新時(shí)期內(nèi)，煙草商業(yè)企業(yè)為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，努力的把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小、可控的范圍內(nèi)，必須要按照稅收法規(guī)的規(guī)定來(lái)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

(一)煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)務(wù)院《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的規(guī)定，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。設(shè)立專門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)載對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，遵守稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，建立誠(chéng)信納稅的理念，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，全面的遵循稅收風(fēng)險(xiǎn)管理防范規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)員工自覺(jué)納稅的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)該設(shè)立專門(mén)稅務(wù)管理崗位，健全財(cái)務(wù)管理崗位的職責(zé)確保企業(yè)能夠及時(shí)申報(bào)、各項(xiàng)稅費(fèi)的足額繳納，避免逃稅漏稅，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受范圍，其次是設(shè)立稅務(wù)管理員，負(fù)責(zé)相關(guān)部門(mén)的稅務(wù)管理工作，防范企業(yè)的自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和客商轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)完善煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)模式、管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)督性，在符合自身企業(yè)成本效益、實(shí)用性的原則下，建立煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控值，通過(guò)建立健全控制體系，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)及直觀的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念來(lái)有效地反映出企業(yè)的采購(gòu)、銷售、資產(chǎn)管理、投資模式、會(huì)計(jì)審核等各個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)的保證內(nèi)控體系能夠?qū)ι娑愂马?xiàng)的全面覆蓋，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

(三)加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

煙草商業(yè)企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上應(yīng)該加以識(shí)別和憑借，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，通過(guò)邀請(qǐng)相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行評(píng)估，提高評(píng)估質(zhì)量，提高抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性，同時(shí)可以通過(guò)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，能夠及時(shí)的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)。

(四)提高煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

篇（4）

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避

企業(yè)稅務(wù)籌劃是合理利用國(guó)家政策、合法的節(jié)稅，直接目的是降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，不但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)有必要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的管理，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于執(zhí)行中各種不確定性因素的存在，使得稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果偏離目標(biāo)而造成企業(yè)發(fā)生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計(jì)的誤差，也包括客觀情況的變化。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等因素的影響，也受企業(yè)外部政策、法律等的環(huán)境因素的制約。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以保證稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和可能因此發(fā)生的損失降到最低，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最優(yōu)化。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

（一）稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案是由企業(yè)管理層及籌劃人員根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)水平及會(huì)計(jì)環(huán)境制定的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、會(huì)計(jì)核算水平、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和內(nèi)控制度直接影響著稅務(wù)籌劃人員選擇最優(yōu)籌劃方案的標(biāo)準(zhǔn)，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)沒(méi)有較透徹的了解，掌握知識(shí)程度不高，那么其稅務(wù)籌劃方案不合理性會(huì)較高，如果籌劃人員執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，遵守稅法，那么也會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)程仔細(xì)籌劃，從而從源頭上降低了稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)行偏差風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個(gè)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個(gè)部門(mén)嚴(yán)格實(shí)施和操作，而且需要部門(mén)之間相互配合，及時(shí)交流。如果企業(yè)管理層做不好稅務(wù)籌劃在各部門(mén)的協(xié)調(diào)工作，就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行偏離預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，致使稅務(wù)籌劃失敗。而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)各部門(mén)間自掃門(mén)前雪的現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任互相推諉，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃執(zhí)行效率的喪失。

（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行條件變化的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面對(duì)的是不斷變化的環(huán)境，由于稅務(wù)籌劃具有明顯的事先計(jì)劃性，企業(yè)是研究當(dāng)前稅收法律及規(guī)定，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)水平，在綜合平衡成本與收益的基礎(chǔ)上確定的，具有一定的針對(duì)性和時(shí)效性。一旦稅收法律有所變更或調(diào)整，或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)調(diào)整，會(huì)計(jì)制度變化等都會(huì)直接導(dǎo)致原先制定的稅務(wù)籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發(fā)生損失。

（四）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

這主要是指企業(yè)稅務(wù)籌劃可能面臨的法律處罰風(fēng)險(xiǎn)。首先，即使稅務(wù)籌劃人員的稅務(wù)知識(shí)深厚，但面對(duì)我國(guó)國(guó)稅和地稅龐雜的法規(guī)體系，難免會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅務(wù)精神理解的偏差或說(shuō)把握不準(zhǔn)，使得稅務(wù)籌劃方案某種程度上偏離稅收法規(guī)的規(guī)定而面臨違法風(fēng)險(xiǎn)；其次，我國(guó)稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收自由裁量權(quán)使企業(yè)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，合法的節(jié)稅被認(rèn)定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優(yōu)惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）夯實(shí)稅務(wù)籌劃的工作基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭控制

首先，企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，并且定期檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的信息，讓稅務(wù)籌劃人員更好的根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)選擇最優(yōu)的籌劃方案。其次，企業(yè)要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，使企業(yè)內(nèi)部上至管理層，下至稅務(wù)籌劃人員都能將稅務(wù)籌劃自覺(jué)地用作合理節(jié)稅的目的，避免陷入企業(yè)利潤(rùn)過(guò)多依靠稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。再次，努力提升管理層及稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化培訓(xùn)與實(shí)踐，形成統(tǒng)一的行為模式，提高稅務(wù)籌劃效率。

（二）規(guī)范稅務(wù)籌劃執(zhí)行中各部門(mén)責(zé)任，加強(qiáng)配合與協(xié)作

稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)的相互配合與協(xié)作。企業(yè)要將稅務(wù)籌劃方案的目標(biāo)層層落實(shí)，明確各部門(mén)的責(zé)任，避免各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強(qiáng)部門(mén)間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使各部門(mén)都能自覺(jué)主動(dòng)的參與到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)中來(lái)。

（三）建立稅務(wù)籌劃信息采集及更新機(jī)制，提高籌劃方案的適度靈活性

應(yīng)對(duì)變化的最優(yōu)策略也是變化。一方面，企業(yè)要建立稅務(wù)籌劃信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄國(guó)家稅法及相關(guān)政策的調(diào)整或改變，并且根據(jù)政策的調(diào)整及時(shí)審查稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性；另一方面，要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作，防患于未然。

（四）優(yōu)化稅企關(guān)系，使稅務(wù)籌劃方案與稅收法律精神一致

企業(yè)稅務(wù)籌劃要取得預(yù)期的減輕稅負(fù)的目的，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。但稅法規(guī)定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往很難準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃合法度。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一方面要準(zhǔn)確理解稅收法律的精神，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定行事，保證稅務(wù)籌劃的主觀合法；另一方面，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)交流與溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管方法及管理特點(diǎn)，盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起友好關(guān)系，使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，從而避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，取得良好的預(yù)期收益。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的國(guó)有企業(yè)，其利潤(rùn)都必須上繳國(guó)庫(kù)。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也正積極地探尋如何取得企業(yè)整體利益最大化、提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等各種思路和方法。

一、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，由于稅務(wù)籌劃均是在投資和經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為之前所做的一項(xiàng)決策，具有超前性，再加上稅收政策的時(shí)效性及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性等種種原因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗所付出的代價(jià)。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)主要有以下三種風(fēng)險(xiǎn)。

（一） 政策風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指國(guó)有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案與我國(guó)現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責(zé)或者發(fā)生稅務(wù)籌劃收不抵支后果的一種風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收法律體系不斷完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會(huì)做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.選擇政策錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。有些國(guó)有企業(yè)為了充分利用稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

3.對(duì)稅收政策理解不透徹導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)人員對(duì)現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)、理解不透徹，把握不好，致使稅務(wù)籌劃的避稅行為變成了事實(shí)上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴(yán)重的情況可能還需企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務(wù)籌劃為名進(jìn)行實(shí)質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何的稅務(wù)籌劃方案都是在特定的時(shí)間和環(huán)境下制定的。但稅務(wù)籌劃方案由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導(dǎo)致原稅務(wù)籌劃方案無(wú)法實(shí)施，或使企業(yè)的稅負(fù)反而加重的一種風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的現(xiàn)實(shí)條件下，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且無(wú)法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排均需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預(yù)期下進(jìn)行的，如果在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的投資決策及成本開(kāi)支的影響，稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)發(fā)生；另外，如果稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中預(yù)期的基礎(chǔ)發(fā)生變化，沒(méi)能按照原訂計(jì)劃落實(shí)，也可能使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，只注重稅務(wù)籌劃的收益而忽略了風(fēng)險(xiǎn)的存在，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，而是待風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)再研究對(duì)策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，新增一個(gè)項(xiàng)目就成立一個(gè)子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務(wù)鏈拖長(zhǎng)，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級(jí)目標(biāo)要求，提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)，預(yù)先繳納稅收，沒(méi)有充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時(shí)也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與各主管部門(mén)協(xié)調(diào)不一致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來(lái)看，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時(shí)，這都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，納稅人與稅務(wù)的相關(guān)部門(mén)對(duì)稅務(wù)籌劃的把握不到位，對(duì)納稅人的涉稅項(xiàng)目處理存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)；另外，對(duì)于稅法沒(méi)有明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)按照自己的判斷來(lái)確定是否為應(yīng)納稅項(xiàng)目，當(dāng)稅務(wù)行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時(shí)也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)

作為企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，一方面從業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實(shí)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃方案成功實(shí)施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來(lái)說(shuō)，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤(rùn)目標(biāo)，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開(kāi)支、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、 國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析

（一）對(duì)稅收等相關(guān)政策的變更掌握不及時(shí)

為適應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國(guó)家對(duì)稅收政策也必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變更。可以說(shuō)，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。但有些企業(yè)并沒(méi)有對(duì)原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務(wù)政策進(jìn)行適時(shí)調(diào)整或者根本就沒(méi)有關(guān)注稅務(wù)政策的變更，這樣，事前制定的稅務(wù)籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是能給企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務(wù)籌劃方案成敗的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而對(duì)稅務(wù)籌劃中的潛在風(fēng)險(xiǎn)卻不予關(guān)注，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。有些企業(yè)管理人員只注重報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)各種稅目的申報(bào)和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與稅務(wù)等主管部門(mén)的溝通不夠

許多稅務(wù)籌劃活動(dòng)都是在稅法邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅務(wù)籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施稅務(wù)籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過(guò)紅包、人情，企圖通過(guò)非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過(guò)關(guān)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，卻存在較多的隱患。

三、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的籌劃水平不高

稅務(wù)籌劃方案的制定及其實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的要求較高：一是對(duì)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高；二是對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門(mén)之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當(dāng)匱乏，這就導(dǎo)致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國(guó)有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）對(duì)稅收及地方優(yōu)惠政策進(jìn)行及時(shí)的了解

一是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。由于稅務(wù)籌劃具有超前性，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)，并建立科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)即及時(shí)收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營(yíng)等相關(guān)的稅收政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化情況及稅務(wù)執(zhí)法情況等相關(guān)信息，適時(shí)監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二是建立稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整籌劃方案使其與國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實(shí)施。

三是認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)政策法規(guī)。稅務(wù)籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不斷變化尋找增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運(yùn)用。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可控性

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)樹(shù)立依法納稅意識(shí)和合法節(jié)稅的理財(cái)觀念，經(jīng)常過(guò)問(wèn)和研究本單位開(kāi)展稅務(wù)籌劃的有關(guān)情況和產(chǎn)生的問(wèn)題；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要具體組織好本單位的稅務(wù)籌劃工作，做好年度財(cái)務(wù)預(yù)算；財(cái)務(wù)人員則要負(fù)責(zé)做好稅務(wù)籌劃的具體落實(shí)，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并提出建議，進(jìn)行適時(shí)調(diào)整以便將籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時(shí)對(duì)子公司的資產(chǎn)資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應(yīng)，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮稅務(wù)籌劃的收益大于成本和額外費(fèi)用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是設(shè)計(jì)符合法律法規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證和報(bào)表，同時(shí)做好會(huì)計(jì)處理工作，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)與各部門(mén)之間的溝通

稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收政策擁有較大的自由裁量權(quán)，與稅收管理人員搞好關(guān)系對(duì)企業(yè)有相當(dāng)重要的意義，如稅務(wù)管理者在制定稅收制度與措施時(shí)，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設(shè)性的建議以便更好地服務(wù)于企業(yè)，另外，由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會(huì)功能和經(jīng)濟(jì)功能，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢(shì)與協(xié)調(diào)好各部門(mén)的關(guān)系，使其制定有利于企業(yè)的相關(guān)政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)稅收征管特點(diǎn)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，盡量減少或避免稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅務(wù)籌劃不僅要以正確的理論作為指導(dǎo)，更需具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復(fù)合型人才的缺乏，加強(qiáng)培訓(xùn)就顯得相當(dāng)重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團(tuán)隊(duì)。優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時(shí)，給予籌劃團(tuán)隊(duì)足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)

[1]楊展.國(guó)有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的思考[J].會(huì)計(jì)師.2009（08）：54～55

篇（6）

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 特殊性稅務(wù)處理 適用性 風(fēng)險(xiǎn)

引言

隨著財(cái)稅[2009]59號(hào)文件即《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)即國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的出臺(tái)，企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的涉稅處理困惑變得明朗起來(lái)。文章認(rèn)為，在實(shí)踐中，企業(yè)重組所得稅涉稅處理中的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，由于其暫時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅，使得這一誘惑被很多納稅人誤用，納稅人對(duì)免稅條款中的免稅條件的理解和運(yùn)用以及立法意圖還存在一些偏差，導(dǎo)致納稅實(shí)踐中由于想套用特殊性重組條款而給企業(yè)帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要對(duì)企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理的適用性進(jìn)行深度解析，以降低企業(yè)重組事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性分析

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第一次在稅法中清晰地對(duì)企業(yè)重組的定義和范圍做出了界定。把企業(yè)重組與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相區(qū)別，包括了企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立六種類型的重組方式，這六種重組交易方式的發(fā)生通常會(huì)引起企業(yè)法律結(jié)構(gòu)的變化或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大改變。

（一）債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的適用性

1.重大債務(wù)重組延期納稅的適用性。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，是否當(dāng)期一次性確認(rèn)債務(wù)重組收益，取決于債務(wù)重組交易事項(xiàng)是否取得了重大重組收益。是否屬于重大債務(wù)重組收益由債務(wù)重組收益額與企業(yè)重組當(dāng)年全部納稅收益的占比決定，收益用應(yīng)納稅所得額表示。只有當(dāng)債務(wù)重組帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上時(shí)，視為重大重組收益。該重組收益可以獲得延期納稅的好處，即在5個(gè)納稅年度內(nèi)，將債務(wù)重組帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額均勻分?jǐn)傊粮髂甓鹊膽?yīng)納稅所得額。這一規(guī)定清晰界定了可以獲得重大債務(wù)重組收益遞延稅款好處的條件。使企業(yè)提前預(yù)知該收益對(duì)未來(lái)企業(yè)整體現(xiàn)金流的影響，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理裁量，消除了征收灰色地帶。

2.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的債轉(zhuǎn)股事項(xiàng)，對(duì)于債務(wù)清償業(yè)務(wù)，暫不確認(rèn)有關(guān)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即承接的股權(quán)投資的稅基不能抬高。

（二）股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的適用性

企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)，被收購(gòu)方要想獲得不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得的免稅重組的好處，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)必須同時(shí)滿足兩個(gè)比例限制，即被收購(gòu)的標(biāo)的股權(quán)或標(biāo)的資產(chǎn)在全部股權(quán)或全部資產(chǎn)中的占比不少于75%、獲得的股權(quán)支付金額在總交易金額中的占比不低于85%；由于轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，因此收購(gòu)方不能提高計(jì)稅基礎(chǔ)，即收購(gòu)方不調(diào)整稅基。

此條款強(qiáng)調(diào)了被收購(gòu)方獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，但同時(shí)根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條（六）中的規(guī)定，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購(gòu)方調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理的適用性

只有當(dāng)企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，或者同一控制下的企業(yè)合并時(shí)不支付對(duì)價(jià)的，才適用免稅合并，具體處理原則為：被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)就是合并企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)；合并企業(yè)承接被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)；被合并企業(yè)的虧損由合并企業(yè)限額彌補(bǔ)，可彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額不是報(bào)表虧損，而是取決于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；對(duì)于被合并企業(yè)股東取得的合并企業(yè)股權(quán)，其計(jì)稅基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

同股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅合并專指獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理的適用性

免稅企業(yè)分立必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不得改變?cè)瓉?lái)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被分立企業(yè)所有股東同時(shí)是分立企業(yè)的股東，其在分立企業(yè)的股權(quán)按其在被分立企業(yè)的持股比例確定；被分立企業(yè)的股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。具體涉稅處理原則為：

被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)就是分立企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)；被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)限額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配。

同股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅分立僅指獲得的股權(quán)支付部分，非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）具有合理的商業(yè)目的的司法指針

在國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)第十八條中要求重組企業(yè)從多個(gè)方面來(lái)說(shuō)明其重組活動(dòng)所具有的合理商業(yè)目的。重組企業(yè)詳細(xì)說(shuō)明之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其重組活動(dòng)行為的目的進(jìn)行判斷，確定重組活動(dòng)是以正當(dāng)?shù)纳a(chǎn)要素、權(quán)益關(guān)系、產(chǎn)業(yè)鏈條的重新組合和配置為主要目標(biāo)，還是以消極的規(guī)避納稅義務(wù)為目標(biāo)。如果是以規(guī)避納稅義務(wù)為目標(biāo)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將不允許重組企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。由于企業(yè)重組商業(yè)目的的主觀性比較強(qiáng)，可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和企業(yè)的理解產(chǎn)生偏差，所以在報(bào)送相關(guān)資料時(shí)，企業(yè)重組的商業(yè)理由一定要慎重、詳盡地向稅務(wù)部門(mén)闡明，這樣才有可能避免承受額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收購(gòu)重組強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)的標(biāo)的資產(chǎn)或標(biāo)的股權(quán)應(yīng)符合規(guī)定比例

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定，收購(gòu)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定要求收購(gòu)資產(chǎn)和股權(quán)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)總資產(chǎn)和總股權(quán)75%，而且要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%，合并重組和分立重組沒(méi)有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和股權(quán)的占比，但仍然要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%。在重組交易中，如果收購(gòu)方支付的對(duì)價(jià)中現(xiàn)金占比較大或全部是現(xiàn)金，那么被收購(gòu)方就有擁足夠的資金進(jìn)行納稅，這樣就沒(méi)有必要給予企業(yè)特殊性稅務(wù)處理待遇。所以，企業(yè)在選擇支付對(duì)價(jià)的方式時(shí)，應(yīng)對(duì)其股權(quán)支付比例和非股權(quán)支付比例進(jìn)行合理地匹配。例如，A企業(yè)總資產(chǎn)賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，2012年9月1日將公允價(jià)值為2100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和庫(kù)存商品轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，B企業(yè)支付了對(duì)價(jià)（其中以股權(quán)支付1900萬(wàn)，以債券支付200萬(wàn)），判斷A企業(yè)是否適用于資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理：2100/2500=84%，得到B企業(yè)資產(chǎn)的收購(gòu)比例高于A企業(yè)總資產(chǎn)的75%；1900/2100=90.9%，得到B企業(yè)股權(quán)支付額高于支付總額的85%。在其他條件也符合免稅重組的前提下，則可認(rèn)定為特殊性稅務(wù)重組。

另外，被收購(gòu)的資產(chǎn)必須是實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，否則即使收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)達(dá)到75%的比例，也不應(yīng)當(dāng)視為符合特殊性稅務(wù)處理的條件。對(duì)于“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)”，國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告對(duì)此明確規(guī)定“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等”。

同時(shí)應(yīng)注意，財(cái)稅[2009]59號(hào)文對(duì)特殊性稅務(wù)處理的各方設(shè)置了諸多限制性條件，例如，如果重組一方轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)暫不確認(rèn)所得或損失的，則其獲得的股權(quán)支付對(duì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定。類似的條件設(shè)置使得特殊性稅務(wù)處理的一般處理原則就變?yōu)楸恢亟M方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，重組方就只能承接被重組方的原有稅基，不得提高獲得的資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)連續(xù)性要求

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這里的“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”是指自重組日開(kāi)始計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，這樣規(guī)定的目的是為了保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的連續(xù)性。例如，A公司是一家超市，B公司購(gòu)買(mǎi)A公司全部資產(chǎn)后，將超市停業(yè)改為房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這種情形就不符合經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則，不能適用特殊性稅務(wù)處理。

（四）對(duì)企業(yè)的權(quán)益連續(xù)性要求

59號(hào)文規(guī)定的“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”條款，實(shí)際上是一種反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現(xiàn)，實(shí)際上等于將被收購(gòu)資產(chǎn)立即變現(xiàn)了，在這種情況下企業(yè)擁有必要的資金進(jìn)行納稅，因此沒(méi)有享受特殊性稅務(wù)處理的必要。在重組后的12個(gè)月內(nèi)，如果企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改變或股東變化等主要條件發(fā)生變化，造成不再符合原來(lái)確定條件的，應(yīng)在情況變化后60日內(nèi)，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文第四條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，即按一般性稅務(wù)處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的損失或收益，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并向各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。逾期不調(diào)整申報(bào)的，按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。因此，重組后的企業(yè)在11個(gè)月的第29天賣(mài)掉股權(quán)和12個(gè)月的第一天賣(mài)掉股權(quán)，都有可能產(chǎn)生完全不同的稅務(wù)處理。除此之外，國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告將“原主要股東”明確為“原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東”。

（五）特殊性重組申報(bào)雙方需備案

企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理重組條件的，重組各方均應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。重組企業(yè)連同對(duì)方企業(yè)一定要注意按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面?zhèn)浒福员苊獠环弦?guī)定處理所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

結(jié)論

在企業(yè)重組中由于存在一般性稅務(wù)處理的規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，使得企業(yè)依存不同的重組稅務(wù)處理原則，計(jì)稅依據(jù)有所不同，從而可能形成延期納稅和不納稅。但由于企業(yè)重組的形式多樣，重組過(guò)程復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)方式也不一而足，所以，在具體實(shí)務(wù)中，要注意選擇特殊性稅務(wù)處理應(yīng)滿足的條件，尤其掌握并運(yùn)用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅，有助于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、加快企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇（7）

一、前言

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，都會(huì)采取很多有效措施來(lái)取得良好的經(jīng)濟(jì)利益，而稅務(wù)籌劃則是取得良好經(jīng)濟(jì)利益的有效措施之一。但是，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也帶來(lái)了相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，若是不重視其風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，甚至面臨稅務(wù)稽查及罰款訴訟等懲罰，所以企業(yè)必須采取合法有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、形成企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

（一）缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

部分企業(yè)只看到實(shí)施稅務(wù)籌劃后取得的節(jié)稅效益，卻忽視存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)管理者也沒(méi)有樹(shù)立足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。有些企業(yè)甚至覺(jué)得稅務(wù)籌劃的實(shí)施是在法律規(guī)定內(nèi)的合法領(lǐng)域，不存在風(fēng)險(xiǎn)。還有些企業(yè)在稅務(wù)籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于重視，忽視全局統(tǒng)籌分析。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，未能實(shí)時(shí)監(jiān)控潛在風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才找對(duì)策解決，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。

（二）沒(méi)有完善的稅收法律體系

我國(guó)自從改革稅制后，稅收開(kāi)始走向法制化，但其進(jìn)程相當(dāng)緩慢。目前，稅收法律尚有漏洞，稅收立法層次也不高，缺乏具體細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，造成納稅人理解難，征管工作隨意性強(qiáng)。稅收具有的無(wú)償性使國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人沒(méi)有完全對(duì)等的權(quán)責(zé)關(guān)系，在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有著更多的自由裁量權(quán)和司法解釋權(quán)，部分法律法規(guī)變動(dòng)比較快，沒(méi)有權(quán)威性，都使企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃人員知識(shí)更新慢

稅務(wù)籌劃要求企業(yè)辦稅人員更多的發(fā)揮自身的主動(dòng)性及創(chuàng)造性，要求其必須熟練掌握稅收、法律、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等知識(shí)，所以辦稅人員面臨著更高的綜合素質(zhì)要求。現(xiàn)階段，企業(yè)培訓(xùn)預(yù)算緊導(dǎo)致辦稅人員參加培訓(xùn)機(jī)會(huì)減少，直接后果便是知識(shí)更新慢，思維禁錮，無(wú)法制定出符合企業(yè)需要的稅務(wù)策劃方案，加大了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）征納雙方認(rèn)識(shí)存在差異

稅收具有固定性，但是我國(guó)現(xiàn)階段的稅法在立法、執(zhí)法過(guò)程存在靈活性。部分稅法僅僅相當(dāng)于原則性規(guī)定，沒(méi)有明確操作細(xì)則；出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，原法律中并沒(méi)有涵蓋；客觀環(huán)境的變化，稅法也未能及時(shí)修正。林林總總，使稅收?qǐng)?zhí)法有了更多操縱空間，執(zhí)法者有了更多自由裁量權(quán)。另外，執(zhí)法者出于“征稅任務(wù)需要”，執(zhí)行中也會(huì)有偏頗，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免，因此，企業(yè)管理者必須對(duì)稅務(wù)籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，積極采取有效措施進(jìn)行防范。企業(yè)應(yīng)該依法籌劃，管理者應(yīng)明確長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工積極性，用戰(zhàn)略眼光，進(jìn)行生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行全方位稅收籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制、預(yù)警機(jī)制，確保資料的完整性及真實(shí)性，實(shí)時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行解決。

（二）和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收主要征管機(jī)關(guān)，有義務(wù)為納稅人提供服務(wù)。所以，企業(yè)應(yīng)該和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，保持良好的關(guān)系，以及時(shí)得到準(zhǔn)確有用的信息，是稅務(wù)籌劃中風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段之一。因?yàn)檎鞴芊绞骄哂胁町惣按嬖谧杂刹昧繖?quán)，企業(yè)有些稅務(wù)籌劃常被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是偷稅漏稅。所以，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃前得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可顯得尤為重要。筆者所在外企的一次企業(yè)吸收合并項(xiàng)目便是采取事前將稅務(wù)籌劃方案呈遞稅務(wù)機(jī)關(guān)商討修訂，事中全過(guò)程多次及時(shí)和稅務(wù)專管有效溝通并在事后和專管領(lǐng)導(dǎo)做結(jié)案確認(rèn)以達(dá)到最終有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)稅增收。

（三）借助稅務(wù)機(jī)構(gòu)

為使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有效降低，企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)尋求幫助。稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員專業(yè)，見(jiàn)多識(shí)廣，熟悉涉稅流程，能夠?qū)⒆钚路伞⒎ㄒ?guī)及政策提供給企業(yè)，具有很高的籌劃水平與技巧。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)幫助實(shí)施稅務(wù)籌劃，如果企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或損失，并且是機(jī)構(gòu)的錯(cuò)誤所致，則可按合同進(jìn)行索賠，這樣企業(yè)便把籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了機(jī)構(gòu)，降低損失。

（四）有效提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是理財(cái)活動(dòng)，水準(zhǔn)較高，因此，對(duì)籌劃人員的要求也較高。企業(yè)必須定期對(duì)稅務(wù)籌劃人員組織培訓(xùn)，使其掌握最新的法律及法規(guī)、政策，了解最新動(dòng)向，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)，挖掘更大的籌劃空間，使之成為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還可以招聘形式聘用專業(yè)籌劃人才，將稅務(wù)策劃工作并入其年度業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，使其有能力有動(dòng)力去主動(dòng)推進(jìn)稅務(wù)策劃工作。最后，加強(qiáng)培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員在實(shí)踐操作方面的能力，使其不但能夠制定方案，還能正確組織實(shí)施籌劃執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程，把風(fēng)險(xiǎn)盡量降低。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，納稅籌劃的實(shí)施過(guò)程呈動(dòng)態(tài)變化，其產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)不僅有外部原因，而且也包括內(nèi)部原因。企業(yè)必須對(duì)整體環(huán)境進(jìn)行綜合分析，在通過(guò)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)理論進(jìn)行主導(dǎo)性的分析各征納相關(guān)方，結(jié)合自身實(shí)際，實(shí)時(shí)監(jiān)控并進(jìn)行評(píng)價(jià)納稅籌劃，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃的方案，使企業(yè)獲得利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

企業(yè)在發(fā)展與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要向稅務(wù)部門(mén)繳納稅務(wù)款項(xiàng)，結(jié)合國(guó)家在稅務(wù)政策上的變化，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目類型不同，企業(yè)在稅務(wù)繳納上會(huì)存在一定的差異。繳納稅務(wù)時(shí)，極易出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益構(gòu)成威脅，影響企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。為保證企業(yè)健康、有序的發(fā)展，應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，及時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，進(jìn)而提出科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)方案。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要類型

1.操作風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，其中涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、投資、經(jīng)營(yíng)與理財(cái)?shù)榷鄠€(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)稅務(wù)所產(chǎn)生的影響也具有系統(tǒng)性與整體性的特點(diǎn)。只有在某種特定環(huán)境下，才能及時(shí)落實(shí)好稅務(wù)籌劃的基本方案，這樣才能達(dá)到理想的效果。若企業(yè)僅僅是為了降低稅款而開(kāi)展籌劃工作，極易產(chǎn)生操作上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。例如，在《稅法》中要求企業(yè)在對(duì)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將負(fù)債的利息予以扣除，雖然負(fù)債融資行為存在節(jié)稅效應(yīng)，但是僅僅在負(fù)債成本比息稅前投資效益低時(shí)才能發(fā)揮價(jià)值意義與實(shí)際效果。

2.政策風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，還容易發(fā)生政策性風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)與政策變化性風(fēng)險(xiǎn)。所謂的政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，為對(duì)稅收政策進(jìn)行全面而系統(tǒng)了解，最終導(dǎo)致思想與認(rèn)知上的偏差，進(jìn)而會(huì)對(duì)稅收籌劃工作構(gòu)成威脅。政策變化性風(fēng)險(xiǎn)就是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)使得在發(fā)展進(jìn)程中產(chǎn)生政策的改動(dòng)，這對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)籌劃工作都是提前開(kāi)展的，等到真正進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，時(shí)常會(huì)受到突況的影響，使得企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，制約著企業(yè)的高速發(fā)展。例如，前期所制定的稅務(wù)籌劃方案不科學(xué)，與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況不相符，無(wú)法遵循成本效益原則，會(huì)令企業(yè)陷入到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)，成為當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理中需要注意的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。另外，實(shí)施稅務(wù)籌劃工作時(shí)，工作人員未對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，籌劃工作不到位，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作無(wú)法做到按計(jì)劃行事，進(jìn)而產(chǎn)生額外的成本與支出。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，法人變更、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等都是不可避免的。為提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展實(shí)力，需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)策略，及時(shí)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體予以轉(zhuǎn)變。但是，在實(shí)際運(yùn)行中，由于經(jīng)營(yíng)者缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未了解到企業(yè)稅務(wù)體系不健全所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而出現(xiàn)稅務(wù)管理不到位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)叢生的問(wèn)題，會(huì)威脅企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。

2.企業(yè)管理問(wèn)題

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度建設(shè)與成本核算工作上，此項(xiàng)工作開(kāi)展的目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的控制，進(jìn)而降低企業(yè)在生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的成本。若在企業(yè)管理上，企業(yè)未按照國(guó)家規(guī)定來(lái)予以實(shí)施，就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅與漏稅現(xiàn)象。例如，企業(yè)為了逃稅，會(huì)將實(shí)際運(yùn)營(yíng)中所獲得的部分成本額度換算成餐飲費(fèi)與車費(fèi)等，用作抵銷處理，進(jìn)而達(dá)到逃稅的目的，這從根本上違反了國(guó)家稅法，然而企業(yè)并未意識(shí)到此行為的不當(dāng)，仍舊存在大量此類行為，最終會(huì)為企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)核算工作很是關(guān)鍵，其對(duì)企業(yè)后期的財(cái)務(wù)工作會(huì)產(chǎn)生很大的影響。開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)及時(shí)了解國(guó)家稅法，結(jié)合稅法標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的稅款額度，因此，核算時(shí)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性很是關(guān)鍵。然而，就目前企業(yè)在稅務(wù)管理的實(shí)況來(lái)看，了解到企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，以關(guān)注利益分配與企業(yè)成本為主，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在問(wèn)題，素質(zhì)層次不齊，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生嚴(yán)重問(wèn)題，就是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不精準(zhǔn)，無(wú)法真實(shí)、有效的反映現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)實(shí)況，進(jìn)而統(tǒng)一滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

而今，為全面提高企業(yè)的發(fā)展水平，應(yīng)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)性開(kāi)展，及時(shí)增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)將稅務(wù)籌劃工作視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。為從根本上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)者必須擺正態(tài)度，不可為了一味追求經(jīng)濟(jì)效益而出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象，進(jìn)而做出一系列的正確決策，以保證整個(gè)稅務(wù)工作開(kāi)展的高效性，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)健康運(yùn)行的重要條件。

2.全面把握稅收法律與政策

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，是結(jié)合現(xiàn)有的稅收政策與法律法規(guī)而提出的，制定科學(xué)、合理的籌劃方案就需要在了解相關(guān)法律與政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合政策與法律的變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的調(diào)整。為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要結(jié)合發(fā)展實(shí)況來(lái)把控目前稅收政策的具體內(nèi)容與含義，明確好稅法的界限，進(jìn)而目標(biāo)性的對(duì)稅收籌劃方案予以調(diào)整，以求最大程度上降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，保證基本經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，其一，企業(yè)應(yīng)保證稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的科學(xué)性與合法性，保證全部工作人員都要掌握稅務(wù)知識(shí)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)，了解與把握最新稅收政策與法律文件的變化，以便做出快速調(diào)整，將稅收籌劃工作的實(shí)際效果予以體現(xiàn)。其二，企業(yè)還要組織財(cái)務(wù)人員、工作人員進(jìn)行稅法與稅務(wù)知識(shí)等的學(xué)習(xí)，結(jié)合最新的稅收政策來(lái)進(jìn)行調(diào)整，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，工作人員應(yīng)及時(shí)企業(yè)發(fā)展實(shí)況出發(fā)，借助稅收政策與經(jīng)濟(jì)變化程度，找準(zhǔn)稅收的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，以求幫助企業(yè)最大程度上獲取利潤(rùn)。然而，企業(yè)需要注意的是，必須要科學(xué)、全面的把握好稅收政策，不可以偏概全，把握好新出臺(tái)的稅法與政策文件，打造稅收籌劃信息化系統(tǒng)平臺(tái)，進(jìn)而及時(shí)了解最新的稅收政策以及了解稅收調(diào)整與籌劃的具體方案，這樣是保證稅收合法性的關(guān)鍵條件。

3.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

為降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，必須優(yōu)化整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，及時(shí)處理好稅務(wù)籌劃問(wèn)題，以防止為企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響。因此，應(yīng)充分利用好網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，構(gòu)建快捷、科學(xué)的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題予以評(píng)估、預(yù)測(cè)，且要做到事前評(píng)估、事中調(diào)節(jié)與事后控制，進(jìn)而最大程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的遏制。此外，還要構(gòu)建專項(xiàng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制體系，以形成納稅風(fēng)險(xiǎn)控制效果，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果。與此同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)籌劃部門(mén)，主要對(duì)納稅籌劃方面的相關(guān)事宜進(jìn)行科學(xué)處理與統(tǒng)一化協(xié)調(diào)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中難免會(huì)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因角度，如經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、企業(yè)管理不到位、會(huì)計(jì)核算不科學(xué)等，都可引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前問(wèn)題，應(yīng)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)的重視程度，增強(qiáng)對(duì)稅法與政策的把握與認(rèn)知，構(gòu)建相配套的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及時(shí)對(duì)一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避，進(jìn)而打造更為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

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篇（9）

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2012）04-0173-01

1引言

筆者所在的重慶長(zhǎng)安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，屬于施工類企業(yè)性質(zhì)。筆者作為該企業(yè)的一名會(huì)計(jì)工作人員，意識(shí)到施工企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)頗多，尤其是我國(guó)稅收政策體系愈來(lái)愈復(fù)雜，使得施工企業(yè)涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到各方面的關(guān)注。事實(shí)上，我國(guó)施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)稅收政策日益復(fù)雜化和完善化的背景之下，顯得更為重要。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有很大的不確定性，使得我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制具有更大的難度。筆者作為施工企業(yè)的一名會(huì)計(jì)工作人員，認(rèn)為我們應(yīng)該對(duì)施工企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制與管理，并在認(rèn)真做好財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)之上，幫助施工企業(yè)做好各種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，從而做好施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

2施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在具體的涉稅行為中，由于未能夠真正遵循有關(guān)稅務(wù)法規(guī)而使得企業(yè)可能面臨法律制裁、財(cái)物損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)的總稱。施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有不確定性，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為與相關(guān)稅法不相一致的具體表現(xiàn)。那么，施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制工作，以期達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，即施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是要達(dá)到使企業(yè)的各項(xiàng)行為符合相關(guān)稅法的具體規(guī)定。那么，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是如何形成的呢？一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部因素，外部因素等多種因素綜合作用的結(jié)果。就內(nèi)部因素來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的內(nèi)部高層管理者對(duì)于相關(guān)稅收政策不盡了解，也不夠重視，導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)者稅務(wù)意識(shí)較為淡薄，從而使得施工企業(yè)面臨了更多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；就外部因素而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)稅務(wù)政策了解不夠充分，使得企業(yè)面臨了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，不健全的內(nèi)部管理制度，缺乏正確的行政執(zhí)法觀念，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力差以及納稅人員自身素質(zhì)較低等因素都會(huì)使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。事實(shí)上，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行有效管理與控制，盡可能的在不違反國(guó)家稅法的前提之下來(lái)合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于施工企業(yè)提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)的持續(xù)健康順利發(fā)展。

3加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施

目前，我國(guó)施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有營(yíng)業(yè)稅、增

值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、資源稅以及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。但是，由于我國(guó)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠到位，使得我國(guó)施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較多問(wèn)題和缺陷。具體而言，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題有：經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、線長(zhǎng)的特點(diǎn)給管理帶來(lái)難度，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，許多施工企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法，有些施工企業(yè)往往使用兼任的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員，使得施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。那么，施工企業(yè)該如何來(lái)有效管理和控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？具體來(lái)說(shuō)，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)入手：

（1）施工企業(yè)要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和相關(guān)體系的完善是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要內(nèi)容之一，當(dāng)然也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中的重點(diǎn)之一。由于很多施工企業(yè)忽略了企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，使得本應(yīng)該發(fā)揮較大作用的內(nèi)控體系失去了應(yīng)有的作用。那么，施工企業(yè)就應(yīng)該盡快建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)工作，這將非常有利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)日常管理工作的程序化和規(guī)范化；

（2）施工企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)稅收政策的最新變化，及時(shí)更新稅務(wù)管理知識(shí)，提高相關(guān)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分運(yùn)用好各項(xiàng)稅收政策，憑借自身較高的稅務(wù)管理素質(zhì)來(lái)合理規(guī)劃各項(xiàng)稅務(wù)工作，使得施工企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃符合稅法相關(guān)規(guī)定，并制定合理的商業(yè)目標(biāo)，在保障稅務(wù)管理方案的科學(xué)有效實(shí)施的前提之下，有效控制與管理好各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）施工企業(yè)應(yīng)該建立好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制，遇到問(wèn)題和難題盡快采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)盡可能的降低納稅遵從成本。鑒于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但又是可以合理規(guī)避和化解的，施工企業(yè)應(yīng)該在守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的前提之下，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好與稅務(wù)人員的溝通，搞好和稅務(wù)管理者的關(guān)系，盡可能的提供合理的優(yōu)化外部環(huán)境，加強(qiáng)稅企合作，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確的把握稅收政策，實(shí)現(xiàn)信息化管理，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理與控制。

4基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析

鑒于以上我國(guó)施工企業(yè)面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，筆者作為施工企業(yè)的一名會(huì)計(jì)工作人員，認(rèn)為除了要積極管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外，更要基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析是指施工企業(yè)等財(cái)務(wù)分析主體運(yùn)用各種會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并使用專門(mén)的會(huì)計(jì)分析方法來(lái)系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，從而為財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策、監(jiān)督和控制提供所需財(cái)務(wù)信息。目前，財(cái)務(wù)分析的概念越來(lái)越復(fù)雜和專業(yè)化，同時(shí)，財(cái)務(wù)分析又是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的重要前提性條件，又是對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體總結(jié)，并且隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，使得財(cái)務(wù)分析的重要性愈發(fā)凸顯出來(lái)。

目前，我國(guó)施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在著不少的問(wèn)題和困惑，即相當(dāng)多的企業(yè)的管理層只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理，而忽視財(cái)務(wù)分析管理，在指導(dǎo)思想上首先存在著較大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，財(cái)務(wù)分析所依賴的信息資料存在一定的問(wèn)題，財(cái)務(wù)分析的方法也具有較大的局限性，而且，財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，很多財(cái)務(wù)分析人員對(duì)報(bào)告使用者的信息需求缺乏必要和足夠的了解，容易導(dǎo)致分析時(shí)違背了客觀、公正的原則，導(dǎo)致分析結(jié)果脫離了實(shí)際情況，從而違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。由此可見(jiàn)，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析中存在著這么多的問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)分析的意義更為凸顯出來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析具有以下幾個(gè)方面的意義：財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)中基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督提供依據(jù)，財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)，財(cái)務(wù)分析為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)和獎(jiǎng)罰提供依據(jù)，可以幫助施工企業(yè)對(duì)自身的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法進(jìn)行分析和評(píng)判，并借鑒和吸收先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，制訂出適合企業(yè)發(fā)展的決策。一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析要包含以下內(nèi)容，即企業(yè)獲利能力的分析，企業(yè)償債能力的分析，企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的分析，企業(yè)籌資和投資能力分析以及企業(yè)擴(kuò)張能力分析。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)管理決策中必不可少的組成部分，可以把它作為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要突破口，充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)分析在支持現(xiàn)代企業(yè)管理決策中的核心地位和作用，真正有效發(fā)揮財(cái)務(wù)分析現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

那么，施工企業(yè)要進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析，對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入分析，成本費(fèi)用分析，利潤(rùn)分析，償債能力分析，資產(chǎn)管理比率分析，每股收益分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析等經(jīng)營(yíng)狀況的分析，并使得財(cái)務(wù)分析人員結(jié)合各自施工企業(yè)的具體情況，采取多種手段和方法來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并運(yùn)用具體的對(duì)策來(lái)改進(jìn)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析狀況。具體來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)具體實(shí)施：首先，施工企業(yè)要讓企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員從思想上重視起財(cái)務(wù)分析，認(rèn)真了解和運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的重要作用，把對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)更高的層次，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)的依據(jù)。此外，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是保障財(cái)務(wù)分析效果的基礎(chǔ)，因而，施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，從而在最大限度上提高財(cái)務(wù)分析所依據(jù)資料的質(zhì)量，改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)，使得財(cái)務(wù)分析人員能夠使用更為高質(zhì)量的專業(yè)知識(shí)和綜合分析能力來(lái)提高施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而使得施工企業(yè)能夠積極應(yīng)對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

［1］李新愛(ài)．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析［J］．農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2011，（2）.

篇（10）

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

一般情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有著較強(qiáng)不確定性。并且，市場(chǎng)變化越來(lái)越快伴隨著這種不確定性和快速的變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。由于財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)日常管理經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)有著直接聯(lián)系，系統(tǒng)工程的復(fù)雜性、繁瑣性等都比較強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失比較大，不但會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和債務(wù)償還能力，還會(huì)加大預(yù)期收益和財(cái)務(wù)收益直接的差距，最終影響企業(yè)的正常運(yùn)行和日常秩序。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)沒(méi)有依法納稅、存在違法行為和違背相關(guān)稅法等引起的。這種行為不但會(huì)造成財(cái)務(wù)損失、損毀企業(yè)聲譽(yù)等，還會(huì)受到相應(yīng)的法律制裁。通常情況下，企業(yè)必須注重研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、合理利用政府優(yōu)惠政策，進(jìn)行合法避稅，才能減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)、高效地發(fā)展有著重要影響。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征比較分析

（一）特征存在的一致性

在企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征存在著一致性，即它們都有較強(qiáng)不確定性，與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著直接聯(lián)系。由于企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是無(wú)法估量的，企業(yè)必須加強(qiáng)各種數(shù)據(jù)的管理和分析，才能提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、可靠性等。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在特征上存在的一致性還指的是獲得收益時(shí)的相對(duì)性。由于企業(yè)以盈利為主要目的，在爭(zhēng)取最大經(jīng)濟(jì)效益的前提下。必須抓住時(shí)機(jī)，承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，以促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。因此，在企業(yè)想要獲取最高效益的時(shí)候，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)最大的，必須找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡點(diǎn)，才能避免企業(yè)損失慘重、破產(chǎn)等情況出現(xiàn)。

（二）特征之間的差異性

對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著一定客觀性，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中必須重視的一種風(fēng)險(xiǎn)。與其相比，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著較強(qiáng)主觀性，通常是企業(yè)的管理人員作出的推測(cè)。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征存在一定差異性，在企業(yè)的發(fā)展中產(chǎn)生的影響也不一樣。在企業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展的情況下，企業(yè)需要的發(fā)展資金越來(lái)越多。特別是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)為獲取更多的資金支持，往往會(huì)采取高杠桿、高息貸款等方式進(jìn)行融資，從而大大提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況、社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平、市場(chǎng)環(huán)境等多個(gè)方面有著直接聯(lián)系，在某種情況下可能會(huì)加大企業(yè)的資金運(yùn)作難度。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析來(lái)看，它是稅法立法、稅法行政等多個(gè)方面引起的，在我國(guó)稅務(wù)法規(guī)還不夠完善、繼續(xù)修正和納稅人納稅意識(shí)還不夠強(qiáng)、認(rèn)識(shí)不夠全面的情況下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)起著重要引導(dǎo)作用，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。與此同時(shí)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在對(duì)稅法細(xì)則和納稅實(shí)務(wù)理解不一樣的情況。如果企業(yè)與稅務(wù)征收、稽查執(zhí)法部門(mén)的看法不一致，無(wú)法達(dá)成共識(shí)，則會(huì)導(dǎo)致雙方溝通失效。最終按稅務(wù)機(jī)構(gòu)的理解處理涉稅事項(xiàng)，增強(qiáng)了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因比較分析

（一）成因具有的一致性

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的過(guò)程中，各種外部因素、內(nèi)部因素都可能帶來(lái)極大影響，因此，兩者在成因上具有一定一致性，其中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到外部影響因素有經(jīng)濟(jì)、政治等多個(gè)方面，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到的外部影響因素主要有稅務(wù)環(huán)境、法律環(huán)境等多個(gè)方面。對(duì)上述兩者受到內(nèi)部因素進(jìn)行分析來(lái)看，主要是指稅務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員能力、教育背景、工作經(jīng)歷等，其中相關(guān)工作人員的素質(zhì)水平和業(yè)務(wù)能力發(fā)揮著主要作用。另外，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善需要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，才能構(gòu)建出一套可行、科學(xué)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，以企業(yè)全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的前提下，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的最有效控制，最終促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）成因之間的差異性

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的過(guò)程中，兩者在成因上存在的差異性主要是指風(fēng)險(xiǎn)形式。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由融資、投資、資金使用和資金回收等產(chǎn)生的，如果資金使用不當(dāng)、投資科學(xué)性較小等，則可以增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與其相比，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在日常納稅、稅務(wù)籌劃等多個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的，如果企業(yè)不能正確理解納稅行為，不注重政府相關(guān)稅收政策的合理運(yùn)用，則會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和效益等。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）注重內(nèi)控機(jī)制的完善

在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，注重內(nèi)控機(jī)制的有效完善，是企業(yè)降低各種風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。因此，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展需求，制定科學(xué)、可行的財(cái)務(wù)制度、獎(jiǎng)懲機(jī)制和考核制度。合理優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、管控程序等，才能全面掌握各種財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，保證各種風(fēng)險(xiǎn)防范措施的可靠性。與此同時(shí)，高度重視各種制度的全面落實(shí)，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控機(jī)制在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的的作用，不斷增強(qiáng)企業(yè)員工的忠誠(chéng)度、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和專業(yè)能力。對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等有著重要影響。

（二）加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度

在不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的情況下，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、設(shè)置、人員等給予高度重視，才能真正發(fā)揮每個(gè)崗位的作用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和采取預(yù)先防范措施。全面貫徹到企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中，才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供可靠保障，最終推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）提高投資決策可行性

對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可知，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)投資失敗造成的，是當(dāng)前必須高度重視的問(wèn)題之一。因此，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展趨勢(shì)等，提高企業(yè)各種投資決策的可行性，有效完善投資決策機(jī)制，注重投資程序的規(guī)范化發(fā)展，才能在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備等基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控方法的多樣化、多元化發(fā)展，對(duì)于降低企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有著極大作用。綜上所述，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)、稅務(wù)是非常重要的組成部分，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著非常重要的影響。因此，企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予高度重視，全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，才能真正提高企業(yè)的整體管理水平。