序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公立醫(yī)院稅務(wù)籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著公立醫(yī)院改革的推進，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多元化趨勢。公立醫(yī)院不僅僅承擔(dān)醫(yī)療工作，還需要承擔(dān)科研與教學(xué)方面的任務(wù)。天津醫(yī)科大學(xué)眼科醫(yī)院（以下簡稱樣本醫(yī)院）下設(shè)眼視光學(xué)院及眼科研究所，分別承擔(dān)教學(xué)和科研工作。近年來，在品牌效應(yīng)的影響下，應(yīng)稅收入同樣呈逐年上漲趨勢。總體來看，應(yīng)稅服務(wù)的增加，經(jīng)營收入的上漲為公立醫(yī)院稅收籌劃提出了現(xiàn)實要求。因此，公立醫(yī)院稅務(wù)人員不能僅僅滿足于每月的抄報稅，而應(yīng)該深入的學(xué)習(xí)稅務(wù)法規(guī)，準確解讀法規(guī)條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫(yī)院做出稅收籌劃。

1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收工作現(xiàn)狀

1.1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅申報中存在的問題

首先，各醫(yī)院均無法準確核算企業(yè)所得稅經(jīng)營成本，應(yīng)稅支出與免稅支出無法合理劃分，有的企業(yè)從醫(yī)院整體成本中人為分配部分成本費用，作為經(jīng)營成本與經(jīng)營收入相配比，這種方法缺乏理論依據(jù)，在面對稅務(wù)稽查更是難以自圓其說。其次，缺乏稅務(wù)籌劃的觀念。個別醫(yī)院為了規(guī)避經(jīng)營成本與醫(yī)療成本無法準確劃分的問題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業(yè)所得稅，這樣做不利于醫(yī)院根據(jù)每年的實際業(yè)務(wù)情況做出合理的稅務(wù)籌劃，甚至?xí)嘟欢悺?/p>

1.2公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點

公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報中的難點主要體現(xiàn)在經(jīng)營支出混在醫(yī)療業(yè)務(wù)支出中，難以有效區(qū)分[1]。以公立醫(yī)院的實習(xí)進修費為例，根據(jù)天津市2014年的《天津市發(fā)展改革委關(guān)于規(guī)范非學(xué)歷教育和非強制性培訓(xùn)及考試收費有關(guān)問題的通知》（津發(fā)改價費〔2014〕391號），公立醫(yī)院收取的實習(xí)進修費為實行市場調(diào)節(jié)價管理的非強制性培訓(xùn)和考試，屬于經(jīng)營服務(wù)性收費。公立醫(yī)院在承擔(dān)本市及外地人員實習(xí)、進修任務(wù)時，可在自愿委托前提下收取實習(xí)費、進修費，具體收費標準實行雙方協(xié)商議定。根據(jù)文件要求，進修費應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票。該項經(jīng)營收入所對應(yīng)的支出包括以下三個方面：（1）醫(yī)政科管理進修醫(yī)師的人員應(yīng)擔(dān)負費用；（2）進修醫(yī)師轉(zhuǎn)科期間帶教人員根據(jù)帶教時間應(yīng)擔(dān)負的人員費用；（3）進修醫(yī)師進修期間所產(chǎn)生的藥品及耗材費用。由于進修醫(yī)師進修期間以觀摩、交流為主，沒有專門的專家或團隊為其提供專門的進修培訓(xùn)，因此進修費對應(yīng)的經(jīng)營支出難以與醫(yī)療支出劃分。還有各醫(yī)院目前都會收取的病歷復(fù)印費，根據(jù)天津市2016年的《天津市衛(wèi)生計生委關(guān)于放開醫(yī)療機構(gòu)病歷復(fù)印費等服務(wù)收費標準的通知》（津衛(wèi)財務(wù)〔2016〕128號），公立醫(yī)院醫(yī)療機構(gòu)病歷復(fù)印費收費標準實行市場調(diào)節(jié)價，由醫(yī)療機構(gòu)自主制定收費標準，因此，病歷復(fù)印費同樣屬于經(jīng)營收入。病案室有專門的復(fù)印機提供復(fù)印服務(wù)，該復(fù)印機所產(chǎn)生的折舊費可以作為經(jīng)營支出，但是并無指定專人維護該復(fù)印機，復(fù)印機的人員維護費用無法準確核算。

2企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

2.1主動與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取政策方面的優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號），非營利性醫(yī)療機構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。根據(jù)這條優(yōu)惠政策，企業(yè)申請認定后，可以合理合法的減免企業(yè)所得稅，上述提到的進修費和病歷復(fù)印費為例，如果這兩部分收入占總體經(jīng)營收入比重不高，利用該政策爭取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應(yīng)稅支出核算難題。但是該種方法的缺點是溝通困難，且直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的標準較難界定，現(xiàn)實中可能存在各個主管稅務(wù)機關(guān)對標準的理解有差異，可操作性不強。

2.2采用分攤比例法計算企業(yè)所得稅

根據(jù)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)〔1999〕65號）第七條規(guī)定，事業(yè)單位對與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項目和免稅收入有關(guān)的支出項目應(yīng)分別核算，確實難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，納稅人可采取分攤比例或其他合理的方法確定。分攤比例法是根據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應(yīng)當(dāng)由納稅收入分攤的部分，計算方法：應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分攤的成本、費用和損失額=支出總額×（納稅收入總額/收入總額）。對全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分攤的支出項目金額。以樣本醫(yī)院2019年二季度財務(wù)數(shù)據(jù)為例，病歷復(fù)印費及進修費劃分不清應(yīng)稅支出與總支出，則對該部分采用分攤比例法計算對應(yīng)的應(yīng)稅支出，二季度病歷復(fù)印費及進修費收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬元，支出總額885萬元，則應(yīng)稅收入對應(yīng)的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應(yīng)納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補虧損，則二季度該部分收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。

2.3采用核定征收企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（稅發(fā)〔2008〕30號）第四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。根據(jù)文件列舉的情形，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的情況，應(yīng)核定應(yīng)稅所得率。該種情形與公立醫(yī)院相符，可以依據(jù)此條向稅務(wù)機關(guān)申請核定應(yīng)稅所得率。所以，應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)公立醫(yī)院所屬行業(yè)核定。天津市2018年的《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第27號）中，對天津市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率進行了如下的規(guī)定：第一，調(diào)整了各行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率；第二，公告中同時明確，除另有規(guī)定外，各行業(yè)的應(yīng)稅所得率按照范圍標準下限執(zhí)行。公立醫(yī)院屬于生活服務(wù)業(yè)，屬于公告中的其他行業(yè)，根據(jù)公告要求，其他行業(yè)應(yīng)稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的公立醫(yī)院應(yīng)稅所得率應(yīng)為10%。

3對公立醫(yī)院稅收籌劃的建議

3.1制作適合醫(yī)療行業(yè)的稅務(wù)文件匯編及案例集

建議由天津市規(guī)模較大、業(yè)務(wù)實力較強的醫(yī)院組織該工作，內(nèi)容包括：（1）按稅種分類的與公立醫(yī)院相關(guān)的稅務(wù)文件，并且每季度組織人員進行實時更新，剔除作廢的文件或條目，補充新的政策法規(guī)；（2）優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃案例；（3）與稅務(wù)局成功的溝通案例。稅務(wù)籌劃不是企業(yè)單方面的行為，離不開與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，企業(yè)與稅務(wù)局的有效成功的溝通往往能間接的達到“節(jié)稅”的目的。

3.2組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強稅務(wù)籌劃方面人才儲備

篇（2）

公立醫(yī)院和一般的企事業(yè)單位有所不同，具有較強的公益性和服務(wù)性。在公立醫(yī)院的管理中，管理會計主要負責(zé)對醫(yī)院的經(jīng)濟和財務(wù)行為進行管理，是推行精細化管理重要的保障。

（一）為公立醫(yī)院的深化管理提供經(jīng)濟參考依據(jù)

在醫(yī)療制度的深化改革過程中，公立醫(yī)院自身的經(jīng)濟來源也發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的公立醫(yī)院管理中，醫(yī)院主要的經(jīng)濟來源是政府財政的撥款，但現(xiàn)在，醫(yī)院的經(jīng)濟來源呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢。公立醫(yī)院自主經(jīng)營獲得的經(jīng)濟收入已經(jīng)成為了主要的經(jīng)濟來源，為醫(yī)院的正常運營、設(shè)備引進、科技研究等營運活動提供保障。而管理會計不僅對公立醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟行為進行記錄和核算，同時還承擔(dān)著更重要的管理任務(wù)，要對醫(yī)院發(fā)生的財務(wù)活動進行定量和定性的分析，要判斷成本和業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，并總結(jié)出具體的財務(wù)報告，為公立醫(yī)院的管理層提供可靠的決策依據(jù)。

（二）推進公立醫(yī)院績效考核的深入展開

對于公立醫(yī)院來說，績效考核工作是推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。公立醫(yī)院可以通過績效考核對醫(yī)院的運營情況進行總結(jié)，而管理會計能夠為績效考核提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，推進績效考核的深入展開。醫(yī)院管理部門可以通過計劃數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)的對比，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各科室中運營不合理的環(huán)節(jié)，從而在完成績效考核的同時，加強醫(yī)院的建設(shè)水平。

（三）促進公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的有機結(jié)合

公立醫(yī)院具有較強的公益性和服務(wù)性，因此公立醫(yī)院不僅要關(guān)注經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，同時也要加大對社會效益的關(guān)注，要通過社會效益和經(jīng)濟效益的有機結(jié)合，從而促進醫(yī)院更好的發(fā)展。而管理會計能夠通過加強醫(yī)院內(nèi)部控制的管理，使醫(yī)院的營運活動受到監(jiān)督和制約，從而有效的提高民眾的信任程度，促進經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。

二、目前公立醫(yī)院推行管理會計存在的不足

（一）管理會計的應(yīng)用環(huán)境有待優(yōu)化

良好的應(yīng)用環(huán)境是保證管理會計在公立醫(yī)院中有效展開的關(guān)鍵，但當(dāng)前公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用環(huán)境還有待提高。首先，公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用和一般企業(yè)自行探索不同，具有較強的政策先行特色，主要是在醫(yī)療制度的深化改革下，政府部門強制醫(yī)院執(zhí)行管理會計。其次，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計不夠重視。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層幾乎都是業(yè)務(wù)精英出身，對醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)療科研情況以及經(jīng)濟效益等更加關(guān)注，而對財務(wù)方面的關(guān)注較少。這些情況導(dǎo)致目前醫(yī)院管理會計的應(yīng)用環(huán)境還有較大的優(yōu)化空間。

（二）管理會計的職能存在缺位

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前公立醫(yī)院的管理會計職能存在缺位現(xiàn)象。很多醫(yī)院沒有專門設(shè)立管理會計崗位，財會人員也主要進行賬務(wù)處理、成本費用核算、稅務(wù)申報基本的財務(wù)會計工作，而管理會計中的全面預(yù)算管理、績效和成本管理、內(nèi)部控制以及運營風(fēng)險防范等工作有所缺失，從而導(dǎo)致管理會計的作用沒有發(fā)揮。

（三）管理會計的人才隊伍建設(shè)有待提高

公立醫(yī)院管理會計的人才隊伍建設(shè)還有待提高。當(dāng)前，受到體制、就業(yè)偏好等的影響，我國公立醫(yī)院會計崗位的門檻較低，會計人員和醫(yī)療服務(wù)之間存在嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象，職業(yè)素質(zhì)有較大的提高空間。有的會計人員缺乏對管理會計熱的深刻認識，只是機械的執(zhí)行管理會計的簡單要求，有的會計人員對于醫(yī)療業(yè)務(wù)的解讀較差，缺乏深入的信息挖掘能力。

（四）管理會計信息平臺的建設(shè)不夠完善

如今，管理會計的信息化建設(shè)程度越來越高，而公立醫(yī)院管理會計的信息化水平還處在比較落后的局面，信息化建設(shè)的基礎(chǔ)比較薄弱。首先，公立醫(yī)院引進的信息管理系統(tǒng)缺乏特色，公立醫(yī)院自身的公益性和服務(wù)性比較鮮明，因此在引進財務(wù)管理系統(tǒng)時，要根據(jù)自身的特色引進。其次，公立醫(yī)院財務(wù)人才的信息化建設(shè)水平較低，導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)中很多功能得不到有效的發(fā)揮。

三、加強公立醫(yī)院管理會計的辦法

（一）優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境

優(yōu)良的應(yīng)用環(huán)境是促進管理會計有效展開的關(guān)鍵。優(yōu)化公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用環(huán)境可以從以下方面展開。首先，要加強管理會計的政策性引導(dǎo)工作，政府衛(wèi)生部門要督促公立醫(yī)院有效的開展管理會計工作。其次，要提高公立醫(yī)院管理層對管理會計的重視，要加大對管理會計的宣傳工作，對管理會計提供決策依據(jù)、促進社會效益等方面的作用進行闡述，從而在醫(yī)院的全體職工中建立管理會計的理念。再次，公立醫(yī)院要建設(shè)總會計師負責(zé)制，要切實提高管理會計帶頭人在醫(yī)院管理中的話語權(quán)，從而為管理會計工作的權(quán)威性提供擔(dān)保。最后，要從醫(yī)院管理的各個方面加強管理會計的應(yīng)用，特別是在目標管理、成本核算、內(nèi)部控制、精細化管理等方面有效加強，從而促進管理會計的展開。

（二）強化管理會計的職能建設(shè)

強化管理會計的職能建設(shè)也非常重要。公立醫(yī)院要對管理會計的作用范圍進行分析，拓寬管理會計的工作職責(zé)，提高管理會計的工作權(quán)限。例如，管理會計要增加成本和績效管理的內(nèi)容，要提高全面預(yù)算管理和稅務(wù)籌劃的質(zhì)量等。

（三）提高人才隊伍的建設(shè)水平

提高管理會計人才隊伍的建設(shè)水平也非常關(guān)鍵。首先，醫(yī)院要規(guī)范會計人員的準入機制，要盡量引進高素質(zhì)的會計人才從而實現(xiàn)對醫(yī)院財會工作的補充。其次，公立醫(yī)院要和科研院校進行配合，加強財會人員的再學(xué)習(xí)、再教育工作，建立科學(xué)的管理會計人員培訓(xùn)制度。最后，要給醫(yī)院會計人員建立良好的職業(yè)晉升平臺，建立公平公正的獎懲制度，有效的提高管理會計人員的工作積極性。

（四）完善管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)

篇（3）

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

2016年5月起全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行“營改增”政策，作為我國稅收體制的新變化，營改增給醫(yī)院財務(wù)管理產(chǎn)生了重大的影響，醫(yī)院會計核算、稅負水平和納稅管理等都因此有了較大變化。

根據(jù)《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規(guī)定，醫(yī)院屬于非企業(yè)性單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。但有些地方稅務(wù)機關(guān)則按照經(jīng)營規(guī)模認定，將部分“營改增試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元”的醫(yī)院認定為增值稅一般納稅人，如廣州大部分三甲醫(yī)院都為一般納稅人。由于“營改增”對小規(guī)模納稅人的財務(wù)管理影響較少，本文擬主要以三甲醫(yī)院為例，討論在一般納稅人身份下，“營改增”給醫(yī)院財務(wù)管理帶來的影響，并相應(yīng)地提出應(yīng)對的策略安排。

一、營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的影響

（一）對醫(yī)院會計核算的影響

營改增實施前后，醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)的會計核算發(fā)生了較大變化，主要體現(xiàn)在收入核算、成本核算以及納稅核算三個方面。

首先，增值稅屬于“價外稅”，在銷售商品或提供服務(wù)取得收入時，一般納稅人需要將增值稅銷項稅額從實際收到的款項中扣除，將余額（不含稅收入）確認為會計收入，因此與“營改增”前相比，收入額有所下降。

同樣的，由于按規(guī)定進項稅額可以抵扣且單獨核算，醫(yī)院外購商品或獲得服務(wù)時，也只將支付金額扣除了進項稅額后的部分確認為實際成本，因此應(yīng)稅業(yè)務(wù)的成本支出會低于營改增前的水平。

另外在納稅核算方面，核算過程復(fù)雜。營業(yè)稅應(yīng)交稅費=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入×相應(yīng)稅率，營改增后，應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額，應(yīng)交稅額要綜合銷項與進項兩方面核算，而且，增值稅的納稅申報也更加嚴謹，需要根據(jù)適用不同稅率的各項業(yè)務(wù)收入以及進項稅發(fā)票填列明細資料表，申報過程較營業(yè)稅復(fù)雜。

（二）對醫(yī)院稅負水平的影響

繳納營業(yè)稅時，醫(yī)院應(yīng)稅收入統(tǒng)一按5%稅率計算繳納稅款，營改增以后，醫(yī)院提供的服務(wù)一般適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%，由于計算稅額時收取的收入視為含稅收入，實際稅率為1÷（1+6%）×6%=5.66%。因此，能否取得足蚴量的可抵扣進項稅，決定了醫(yī)院稅負水平的高低。如果可抵扣進項稅足以彌補增值稅銷項稅率高于營業(yè)稅率的部分，則實施“營改增”后醫(yī)院稅負有所降低，反之醫(yī)院稅負較稅制改革前更重。

可抵扣進項稅取決于應(yīng)稅支出金額及相應(yīng)的稅率。醫(yī)院應(yīng)稅支出主要包括差旅費、勞務(wù)費、衛(wèi)生材料費、版面費、辦公費、設(shè)備采購費等，其中差旅費和勞務(wù)費無法取得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，該部分支出不能作稅前抵扣，因此在日常支出中應(yīng)注意對該兩類支出進行監(jiān)管控制。而此外的購買衛(wèi)生材料、設(shè)備和日常辦公費支出一般都能取得增值稅專用發(fā)票，可按6%、11%、13%、17%稅率進行抵扣，與醫(yī)院6%的銷項稅率相比，進項稅率較高，有利于醫(yī)院少交增值稅。如果應(yīng)稅項目支出能夠部分取得增值稅專用發(fā)票，特別是如果當(dāng)期有大額設(shè)備采購發(fā)票，醫(yī)院的稅負水平將大幅降低。

（三）對發(fā)票管理的影響

“營改增”前，醫(yī)院對所有營業(yè)稅應(yīng)稅收入均開具營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票開具單一簡易，而實行增值稅后，發(fā)票業(yè)務(wù)管理難度有所加大。由于增值稅專用發(fā)票可用于進項抵扣，國家對專票的管理非常嚴格，專票的領(lǐng)用和開具都有更高的管理要求，例如專票的開具需要專門的機器，專票抵扣聯(lián)需要經(jīng)過稅務(wù)系統(tǒng)比對認證通過后方可抵扣等等，這都要求醫(yī)院財務(wù)人員注重增值稅票據(jù)的使用，加強票據(jù)的管理工作。法規(guī)規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票屬于刑事犯罪行為，這就意味著，在營改增之后，醫(yī)院稅務(wù)管理風(fēng)險顯著加大，醫(yī)院財務(wù)人員要特別注意增值稅專票可能引起的刑事責(zé)任風(fēng)險。

二、醫(yī)院應(yīng)對“營改增”的策略安排

（一）梳理應(yīng)稅業(yè)務(wù)，確定適用稅率

醫(yī)院應(yīng)對應(yīng)稅收入進行梳理，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定適用稅率。主要分為5大類：橫向科研經(jīng)費收入、藥物臨床實驗收入等技術(shù)服務(wù)類收入適用稅率6%；醫(yī)院出租房屋等不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)適用11%增值稅率，2016年4月30日前房產(chǎn)租賃項目可選擇簡易計稅方法，征收率5%；進修生學(xué)費屬于文化業(yè)收入，適用稅率3%；醫(yī)院或附屬雜志社發(fā)行期刊圖書收入，按13%優(yōu)惠稅率計稅；其余業(yè)務(wù)如汽車出租、機器出租等有形動產(chǎn)租賃收入按17%計稅。

（二）梳理抵扣業(yè)務(wù)，辨析進項稅可抵扣與不可抵扣項目

對醫(yī)院日常支出項目進行梳理，辨析相應(yīng)進項稅是否可從銷項中扣除，開展稅務(wù)籌劃工作。一方面，鼓勵報銷人員盡量取得增值稅專用發(fā)票，在同等條件下優(yōu)先選擇能夠提供專用發(fā)票的供應(yīng)商，減少醫(yī)院整體稅負。與此同時，要注意進銷稅額的匹配，醫(yī)療收入屬于免稅收入，與之對應(yīng)發(fā)生的支出項目不可作進項抵扣，取得的專票金額不可從銷項中抵減，若已抵扣須作進項轉(zhuǎn)出，避免偷稅嫌疑。

（三）細化調(diào)整會計科目

為了準確計算增值稅金額，醫(yī)院財務(wù)人員必須對增值稅銷項與進項同時進行記錄與核算，這就要求對納稅核算會計科目進行調(diào)整和細化。根據(jù)會計制度的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅――未交增值稅”“應(yīng)交增值稅――銷項稅額”“應(yīng)交增值稅――進項稅額”“應(yīng)交增值稅――未交增值稅轉(zhuǎn)出”等明細核算科目，以對增值稅各個計算要素及計算過程進行詳細核算和記錄。

（四）做好發(fā)票管理，規(guī)避專票風(fēng)險

醫(yī)院應(yīng)安排專人負責(zé)開票系統(tǒng)及增值稅發(fā)票專用設(shè)備的管理及使用，規(guī)范發(fā)票領(lǐng)用、開具、使用的流程，而且注意在向個人售貨或提供減免稅應(yīng)稅服務(wù)時不得開具增值稅專用發(fā)票，更不得無真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛開專票、為別人或請別人代開專票。

參考文獻：

篇（4）

一、引言

目前，當(dāng)今社會“就醫(yī)難”的現(xiàn)象依然存在，其原因之一是政府財政支出無力全額補償公立醫(yī)院的虧損，使得公立醫(yī)院靠盈利維持其自身運營，以致醫(yī)療資源難以合理配置。隨著我國醫(yī)療體制的不斷改革，企辦醫(yī)院在醫(yī)療體系中的地位日益凸顯。企辦醫(yī)院是指由上級單位出資設(shè)立的，服務(wù)對象主要是本單位職工和社會人員。不僅遵從政府醫(yī)療衛(wèi)生部門的監(jiān)管體制，還服從投資設(shè)立醫(yī)院的上級企業(yè)的管理。如何保持企辦醫(yī)院既能良好運營，又能滿足政府衛(wèi)生機構(gòu)及上級單位的雙重管理，就對其管理者提出了更高的要求。引入醫(yī)院預(yù)算管理不失為一種好方法。

二、預(yù)算管理對企辦醫(yī)院的重要性和必要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制和醫(yī)院管理制度也發(fā)生了較大的變化。隨著醫(yī)療保障制度、《醫(yī)院會計制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》等制度的建立，在新醫(yī)改的形式下，預(yù)算管理對企辦醫(yī)院的重要性日益突顯。預(yù)算管理在企辦醫(yī)院中的重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，能夠?qū)⑵筠k醫(yī)院的短期規(guī)劃與長期戰(zhàn)略相結(jié)合，有利于實現(xiàn)其長遠發(fā)展目標。其次，有利于提高員工的積極性，加強對日常經(jīng)營活動的管控，從而提高了企辦醫(yī)院的整體管理效率。最后，各部門具有明確的目標，各責(zé)任單位的績效能夠清晰評估，各主體協(xié)調(diào)發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效、合理配置。

企辦醫(yī)院是由企業(yè)投資設(shè)立的醫(yī)院，大部分企辦醫(yī)院以營利為目的。由于企辦醫(yī)院的特有狀況――受醫(yī)療體系和上層投資者的雙重壓力，在企辦醫(yī)院的運營過程中，各投資者更關(guān)注造成醫(yī)院盈虧的內(nèi)在原因，以促進企辦醫(yī)院的健康、穩(wěn)定、長遠發(fā)展。預(yù)算管理是企辦醫(yī)院實現(xiàn)長遠發(fā)展的重要途徑，能夠滿足各類投資者、醫(yī)院主體、政府等對企辦醫(yī)院經(jīng)營管理的需求。可見，預(yù)算管理是實現(xiàn)企辦醫(yī)院長遠發(fā)展的必然選擇。

三、企辦醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在問題分析

隨著經(jīng)濟發(fā)展，居民對醫(yī)療需求不斷提高，且伴隨著醫(yī)療制度的不斷改革，企辦醫(yī)院在發(fā)展的過程中，面臨著內(nèi)、外環(huán)境的不斷變化，企業(yè)預(yù)算管理制度也需不斷調(diào)整。現(xiàn)階段，企辦醫(yī)院的預(yù)算管理存在以下問題：

1.成本核算不足，缺乏風(fēng)險管理意識

收益與成本的平衡是預(yù)算編制工作的第一步，良好的成本管控對企辦醫(yī)院的長遠發(fā)展至關(guān)重要。在實際工作中，由于編制預(yù)算涉及的部門較多，任何部門出現(xiàn)問題均會對整個預(yù)算產(chǎn)生影響，很多企辦醫(yī)院未根據(jù)實際情況編制預(yù)算，從而造成了一些醫(yī)院忽略全局發(fā)展，造成預(yù)算未能有效的指導(dǎo)醫(yī)院的經(jīng)營。此外，醫(yī)院的管理層缺乏風(fēng)險管理意識，預(yù)算管理是一個完善的體系，包括預(yù)算的編制、實施、分析、考核和監(jiān)管等，各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險的概率較大，且任何一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，均會導(dǎo)致整個預(yù)算的失效。

2.缺乏專業(yè)預(yù)算管理人才

預(yù)算管理是財務(wù)部門的一項重要內(nèi)容，而財務(wù)制度等在不斷的更新發(fā)展，很多企辦醫(yī)院的財務(wù)人員因企業(yè)未進行知識更新培訓(xùn)、自身不愿學(xué)習(xí)新知識等，缺乏對財政、管理、風(fēng)險和預(yù)算等方面的知識，使得預(yù)算與實際不符。此外，由于眾多企辦醫(yī)院未設(shè)置完善的預(yù)算管理體制，未能將財務(wù)人員的綜合能力與崗位相匹配，造成人力資本配置不合理。很多企辦醫(yī)院在追求短期利益時，未將預(yù)算管理納入考慮范圍內(nèi)，使得預(yù)算管理沒有發(fā)揮其價值，也影響了企辦醫(yī)院的發(fā)展。

3.缺乏對預(yù)算的執(zhí)行、評價和監(jiān)管

由于企辦醫(yī)院在預(yù)算的編制、人員配置等方面存在漏洞，使得編制的預(yù)算不能進行有效執(zhí)行，從而影響預(yù)算管理的實施。企辦醫(yī)院未將各部門預(yù)算的執(zhí)行與考核結(jié)合，使得難以對預(yù)算進行評價，從而降低了員工進行預(yù)算管理的積極性。此外，缺乏監(jiān)管是造成預(yù)算管理不能有效實施的重要因素之一，比如：在資金的管理中，雖對資金進行了預(yù)算，但是在執(zhí)行中未進行合理監(jiān)管，造成資金浪費、不合理使用等現(xiàn)象。

四、完善企辦醫(yī)院預(yù)算管理的方法

1.科學(xué)的對收支進行規(guī)范管理

企辦醫(yī)院的收入是反映企業(yè)醫(yī)院運營、業(yè)務(wù)水平的標準，只有在確定的收入下，才能對成本、各項費用等進行更好的籌劃。企辦醫(yī)院的收入一般包括檢查、化驗、治療等醫(yī)療收入、藥品收入、體檢收入、上級補助收入、科研項目收入等，各類收入的確認有不同的標準，企辦醫(yī)院應(yīng)嚴格按照各類收入的標準進行收入確認，以便為企辦醫(yī)院的運營制定良好的發(fā)展預(yù)算。企辦醫(yī)院的支出一般包括藥品、耗材、試劑等醫(yī)療支出、購置醫(yī)療設(shè)備支出、人員工資支出、科教項目支出、管理費用等。由于企辦醫(yī)院是以營利為目的，在工資制定中，可根據(jù)不同人員的能力和工作狀況制定工資標準，改變公立醫(yī)院中的同薪同酬方法，在合理工資的基礎(chǔ)上，制定獎勵機制。將各項成本、費用嚴格按照制定的標準進行執(zhí)行，以便企辦醫(yī)院根據(jù)預(yù)算進行良好的管理。現(xiàn)階段，企辦醫(yī)院的預(yù)算管理主要依靠財務(wù)部門執(zhí)行，其他部門并未參與，這造成了預(yù)算管理與實際執(zhí)行的脫節(jié)，建立明確的組織機構(gòu)和完善的管理制度是解決這一現(xiàn)象的有效方法。

2.推動人才隊伍建設(shè)、全員參與、增強人員參與的軟實力

企辦醫(yī)院現(xiàn)處于起步階段，現(xiàn)有的組織機構(gòu)并不完善，建立專門的預(yù)算部門并不現(xiàn)實，財務(wù)部門可通過適當(dāng)授權(quán)的方式，將一些權(quán)力下放到各責(zé)任部門。引進預(yù)算管理方面的人才，在借鑒成功實施方案的基礎(chǔ)上，根據(jù)企辦醫(yī)院的特點進行調(diào)整，以符合企辦醫(yī)院的管理要求。預(yù)算專職管理人員應(yīng)具備較強的財務(wù)管理知識和豐富的管理經(jīng)驗，在能夠管控企辦醫(yī)院全局下，具有高度的責(zé)任心。對企辦醫(yī)院的管理，主要從以下幾個方面進行：首先，制定預(yù)算實施細則。對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、考核和控制等，制定詳細的執(zhí)行主體和工作標準。其次，制定各項管理制度。如：物品設(shè)備管理規(guī)定、采購招投標規(guī)定、費用報銷標準和流程、公關(guān)接待標準等，并嚴格執(zhí)行管理辦法。最后，對整體企辦醫(yī)院進行統(tǒng)一思想意識，將預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)思想與員工參與進行結(jié)合，使得預(yù)算管理在不同部門進行協(xié)調(diào)。對各部門進行合理分工，提高全體員工的預(yù)算管理意識，推動全面預(yù)算管理的有效實施。

3.完善內(nèi)部管理制度，構(gòu)建信息技術(shù)平臺

預(yù)算是企辦醫(yī)院進行良好發(fā)展的基礎(chǔ)，制定合理的預(yù)算目標能夠?qū)崿F(xiàn)企辦醫(yī)院的順利發(fā)展。預(yù)算管理具有全方位性，良好的基礎(chǔ)管理工作必不可少，在預(yù)算管理中，健全的規(guī)章制度，可使各項工作進行有章可循。企辦醫(yī)院在遵從法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)則的基礎(chǔ)上，需結(jié)合實際情況建立完善的制度體系以對預(yù)算活動進行指導(dǎo)，并建立內(nèi)部實施規(guī)則，以提高預(yù)算管理的效率。強有力的信息支撐是實現(xiàn)企辦醫(yī)院預(yù)算管理的有力基礎(chǔ)，在經(jīng)濟日益發(fā)展的環(huán)境下，企辦醫(yī)院的預(yù)算管理不僅需要財務(wù)信息，更需關(guān)注市場規(guī)律等非財務(wù)信息。在廣泛信息需求下，信息技術(shù)平臺是企辦醫(yī)院進行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，能夠搜集各層次的信息，且能夠?qū)⒏鹘灰篆h(huán)節(jié)的信息進行記錄，能夠?qū)崿F(xiàn)企辦醫(yī)院的長遠發(fā)展。

4.將預(yù)算管理與成本控制納入績效考核體系

企辦醫(yī)院在實施預(yù)算管理后，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標和實際發(fā)生存在較大的差異，如：收入不達標、各項費用超支、預(yù)算目標未實現(xiàn)等，這主要是預(yù)算管理的執(zhí)行不力造成的。執(zhí)行力不強，主要表現(xiàn)為：未根據(jù)企辦醫(yī)院的具體情況建立合理的預(yù)算管理目標、決算部門未進行嚴格審核就批準執(zhí)行、未對成本等項目進行嚴格的管控等，在此情況下，建立完善的評價和監(jiān)督機制較為必要。預(yù)算管理與成本控制，是企辦醫(yī)院在發(fā)展過程中的重要環(huán)節(jié)，對預(yù)算和成本的重視非常重要，找出實際執(zhí)行與預(yù)算的差異、成本的分攤是否合理、成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確等均影響稅收、利潤分配等。此外，在預(yù)算管理的過程中，應(yīng)設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門，對預(yù)算的設(shè)立、審批、執(zhí)行等方面進行監(jiān)督，并對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行評價和考核，對于未執(zhí)行預(yù)算的部門進行管控，對執(zhí)行較好的部門進行獎勵，從而提高各參與人員的積極性，以促進預(yù)算的有效執(zhí)行，避免出現(xiàn)“名實內(nèi)空”的現(xiàn)象。

參考文獻：

[1]王波.基于財務(wù)視角探析醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀[J].財會研究，2012（7）.

篇（5）

在我國，基礎(chǔ)設(shè)施一般由政府投資和管理，但是隨著政府債務(wù)規(guī)模的增加和國家經(jīng)濟發(fā)展增速的放緩，政府可用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金逐漸減少。為了在資金受限的情況下進行基礎(chǔ)設(shè)施升級，提供良好的公共服務(wù)，政府希望更多的民間資本進入基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域，因此大力推廣公私合營的PPP項目。目前，國際和國內(nèi)對PPP項目尚沒有統(tǒng)一的定義，財政部的定義是政府和社會資本合作模式，是在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長期合作關(guān)系。為了更好地規(guī)范和促進PPP項目的發(fā)展，完善的法律和政策文件必不可少。企業(yè)所得稅政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，在PPP項目發(fā)展中的作用不容忽視。但是，我國PPP項目模式具有較大的靈活性，相關(guān)的企業(yè)所得稅處理方式?jīng)]有專門的法律和政策進行規(guī)定。如何根據(jù)PPP項目的特點，結(jié)合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，建立適合我國PPP項目現(xiàn)狀和發(fā)展要求的企業(yè)所得稅政策體系，并在項目運行和管理中順利適用，成為PPP項目發(fā)展過程中必須解決的問題。

一、 PPP項目企業(yè)所得稅體系現(xiàn)狀

PPP項目是政府和企業(yè)合作進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一類項目的總稱，不同項目模式下項目的參與方式和程度有所不同。最常見的BOT模式企業(yè)活動涉及投資、工程施工建設(shè)、項目運營、設(shè)施維護和設(shè)施移交等內(nèi)容。與之相比，BT模式下企業(yè)不參加設(shè)施運營，TOT模式下企業(yè)不參加項目的建設(shè)。不同模式下企業(yè)負擔(dān)的成本和取得收入的方式有所不同，需要進行的企業(yè)所得稅處理也不同。本文主要從項目建設(shè)、經(jīng)營、移交三個環(huán)節(jié)對現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策進行總結(jié)，同時對目前的稅收優(yōu)惠政策進行介紹。

（一）建設(shè)期間企業(yè)所得稅處理。 PPP項目模式不是固定的，有的項目企業(yè)參與建設(shè)，如BT模式、BOT模式，有的項目企業(yè)不參與建設(shè)，如管理合同模式、TOT模式，不同模式下企業(yè)的收入確認方式不同，企業(yè)所得稅有關(guān)處理方式也不同。企業(yè)參與項目建設(shè)，如果建設(shè)工期超過12個月，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，在具體操作中一般按照完工百分比法根據(jù)完工進度確認主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和合同毛利，并以此為基礎(chǔ)確認企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定申報企業(yè)所得稅。企業(yè)參與建設(shè)且項目工期在12月之內(nèi)的，則應(yīng)在本年內(nèi)按照合同規(guī)定的日期和金額確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以此作為企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)申報繳納企業(yè)所得稅。項目建設(shè)期間，企業(yè)沒有參加工程施工的，在建設(shè)期不按照建造合同的規(guī)定確認收入，不會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，這時只需確認項目相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，為以后計算繳納企業(yè)所得稅提供支持。企業(yè)在項目建設(shè)期間發(fā)生的費用確認為期間費用，可以抵減當(dāng)期企業(yè)所得稅，如果對應(yīng)的納稅年度企業(yè)虧損，可以按照稅法規(guī)定5年內(nèi)用以后的利潤彌補虧損，減少以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額。

（二）經(jīng)營期間企業(yè)所得稅處理。經(jīng)營期間是企業(yè)參與PPP項目取得收入的重要時期，企業(yè)從項目中獲取現(xiàn)金流，具有較強的納稅能力。企業(yè)向服務(wù)對象收取費用，從政府獲得服務(wù)費、補貼，獲得項目特許經(jīng)營權(quán)，獲得分紅收入都涉及到企業(yè)所得稅處理。企業(yè)在項目經(jīng)營過程中，公眾購買服務(wù)支付的費用和政府購買服務(wù)支付的費用確認為收入，計算申報企業(yè)所得稅，維持項目運營并取得收入所必需的設(shè)施維護、服務(wù)成本等支出確認為成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在項目運營過程中取得政府補貼符合稅法規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入處理，經(jīng)過稅務(wù)部門核準后，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)獲得特許經(jīng)營權(quán)的，獲得時確認為無形資產(chǎn)，形成企業(yè)計稅基礎(chǔ)，在經(jīng)營期間將無形資產(chǎn)進行攤銷，在應(yīng)納稅所得額中扣除，減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在PPP項目中投入資金獲得股權(quán)，按照約定獲得股利分紅收入的，按照稅法規(guī)定居民企業(yè)取得股利收入可以免征企業(yè)所得稅。

（三）移交時企業(yè)所得稅處理。無償移交給政府的，不能從移交中獲得收入，不需要進行企業(yè)所得稅處理。政府提前收回資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)、回購企業(yè)擁有的股份或雙方約定期滿后有償移交，移交時企業(yè)可以從政府獲得一定的資金，這些資金需要確認收入，并按照稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。向其他方轉(zhuǎn)讓企業(yè)在項目中擁有的權(quán)利，從其他方獲得的資金也應(yīng)該確認收入并計入應(yīng)納稅所得額。按照稅法的一般規(guī)定，企業(yè)向第三方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)時按照合同約定的金額確認收入，投資成本可以予以扣除，企業(yè)減少或撤回投資時，收益中相當(dāng)于初始投資的部分，屬于投資收回，不計入應(yīng)稅收入，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，屬于應(yīng)稅收入，但是居民企業(yè)間股息紅利收入暫免征稅。

（四）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過PPP項目可以籌集更多的資金，為公眾提供更完善的基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共服務(wù)，這是政府大力推行的項目，因此為了吸引更多的企業(yè)參與，政府在企業(yè)所得稅方面提供了一些優(yōu)惠政策，以此提高企業(yè)的積極性。主要包括：首先，企業(yè)參與的PPP項目屬于國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目或環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合稅法規(guī)定條件的，項目所得享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起六年內(nèi)，前三年免征企業(yè)所得稅，后三年減半征收企業(yè)所得稅。其次，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，符合稅法規(guī)定條件的，可按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個納稅年度內(nèi)繼續(xù)抵免。再次，企業(yè)在項目運營過程中取得政府補貼符合稅法規(guī)定條件的，經(jīng)稅務(wù)部門核準后，可以作為不征稅收入處理。最后，企業(yè)在PPP項目中投入資金獲得股權(quán)，按照約定獲得股利分紅收入的，按照稅法規(guī)定居民企業(yè)取得股利收入可以免征企業(yè)所得稅。

二、PPP項目中企業(yè)所得稅體系存在的問題

目前，政府大力推行PPP項目，相關(guān)的法律和政策文件也相繼出臺，但是PPP項目在我國還處于起步階段，相應(yīng)的政策體制還不完善，尤其是目前政府對于PPP項目的關(guān)注重點集中于吸引資金解決政府債務(wù)及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)問題，以及在此過程中政府與企業(yè)的資金投入和權(quán)責(zé)分配，對PPP項目收入和成本費用的確認沒有做出專門解釋，稅收政策比較模糊，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅籌劃和計算申報時遇到各種困擾，優(yōu)惠政策有時難以落實。

（一）政策零散，缺乏可操作性。我國PPP項目還處于興起階段，相關(guān)部門對PPP項目涉及的企業(yè)所得稅問題在不同的文件中有所規(guī)定和解釋，并且出臺了相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但是這些規(guī)定并不完整，現(xiàn)階段企業(yè)在進行企業(yè)所得稅處理時根據(jù)項目不同階段的收入和成本特點適用稅法的一般處理方法。然而PPP項目具有其特殊性，生命周期較長、操作復(fù)雜、項目模式各有不同，企業(yè)在處理企業(yè)所得稅時需要考慮的因素也很多，甚至因為項目模式的創(chuàng)新，很多問題在稅法中并沒有明確規(guī)定，或者規(guī)定太過模糊企業(yè)不知如何實際操作，同時征收機關(guān)對一些問題也無法給出明確解釋，給企業(yè)所得稅的繳納和征收造成了不利影響。企業(yè)為了保證稅務(wù)處理合法合規(guī)，稅務(wù)方面加大了工作人員的工作量并且可能需要向?qū)I(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所進行咨詢，增加了納稅成本。即使企業(yè)做了充足的準備，也可能因為企業(yè)所得稅處理的失誤多繳稅，或者因為少繳稅而受到懲罰，甚至由于處理不能通過征管機關(guān)核準而無法適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。與此同時，政策操作規(guī)定的不明確也在一定程度上給企業(yè)留下了更多避稅甚至逃稅的空間，增加了稅收征管的難度，不利于政府稅收收入的實現(xiàn)。

（二）標準不統(tǒng)一，缺乏可比性。PPP項目企業(yè)所得稅政策體系不完善，相關(guān)部門對項目企業(yè)所得稅處理沒有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)只能適用分散于稅法中的一般規(guī)定，會導(dǎo)致不同企業(yè)對企業(yè)所得稅政策理解的不同，使用的企業(yè)所得稅處理方法不同，最終繳納的稅款存在差異，影響了稅收的公平。企業(yè)所得稅是企業(yè)衡量項目成本和收益、作出決策的重要依據(jù)，企業(yè)一般會參考一些已經(jīng)完成的PPP項目作出投資決策，這時企業(yè)所得稅政策標準的不統(tǒng)一會誤導(dǎo)企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)錯誤估計項目對企業(yè)利潤的影響，從而做出錯誤決定、喪失良機甚至給企業(yè)造成虧損。缺乏統(tǒng)一的企業(yè)所得稅征收標準也不利于相關(guān)部門總結(jié)PPP項目的經(jīng)驗，調(diào)整PPP項目的相關(guān)政策，不利于政府與企業(yè)之間合理地確定投入和權(quán)責(zé)分配標準，保證企業(yè)的利潤空間在合理范圍內(nèi)。

（三）稅收負擔(dān)重，影響公共性。政府推廣PPP項目很大程度上是為了進行基礎(chǔ)設(shè)施升級和提供更好的公共服務(wù)，這使得大部分PPP項目具有很強的公共屬性，社會公眾是這些產(chǎn)品和服務(wù)的最終消費者，這就要求PPP項目不能以盈利作為根本目標。但PPP項目是政府和民間資本的合作，這一特性要求它一方面要實現(xiàn)政府部門的職能，盡可能高效低r地提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面要滿足企業(yè)盈利的需求，給予企業(yè)合理的利潤空間。政府對產(chǎn)品和服務(wù)公共屬性的保證與企業(yè)對利潤的追逐存在矛盾，稅收則是調(diào)節(jié)和平衡這兩者關(guān)系的有力手段，但是目前政府在PPP項目中對稅收這一調(diào)節(jié)方式的運用還不明顯，沒有針對這方面的具體規(guī)定。項目中企業(yè)實現(xiàn)收入一般通過使用者付費、政府付費或者兩者相結(jié)合的方式。使用者付費的情況下，企業(yè)確認收入并繳納企業(yè)所得稅；政府付費或者政府在使用者付費不足的情況下補貼企業(yè)也需要確認收入，在進行企業(yè)所得稅申報時計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。政府補貼本來有很大一部分來自稅收，進行補貼是為了減輕企業(yè)負擔(dān)，使企業(yè)向社會大眾提供更好的公共服務(wù)，企業(yè)取得政府補貼并作為計稅基礎(chǔ)再次繳納企業(yè)所得稅，一部分資金會進行無意義的循環(huán)，違背了政府補貼的初衷，加重了企業(yè)的負擔(dān)。稅收負擔(dān)會導(dǎo)致企業(yè)向政府尋求更多的補貼，或者提高公共產(chǎn)品的收入、降低企業(yè)運行維護的支出，影響PPP項目應(yīng)有的公共屬性，損害社會公眾的利益。

（四）時間不匹配，影響積極性。PPP項目一般涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或長期提供公共服務(wù)，這些項目具有較長的生命周期，項目前期一般需要較多的資金投入，資金投入將在項目的生命周期中逐漸收回。但是按照稅法的相關(guān)規(guī)定，項目建設(shè)期間需要按照建造合同確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本和費用，按照利潤繳納企業(yè)所得稅。項目前期企業(yè)確認收入，但實際上這時企業(yè)并未獲得真正的資金收入，繳納企業(yè)所得稅會導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，甚至企業(yè)會由于資金問題無法繼續(xù)履約。如果繳納企業(yè)所得稅，稅收資金來源是企業(yè)的自有資金，甚至需要貸款或者由股東投入更多的資金。企業(yè)投資PPP項目是希望獲得利潤，要求企業(yè)在未獲得收益的情況下就拿出資金繳納企業(yè)所得稅，與企業(yè)投資的初衷相悖，無疑會影響企業(yè)投資PPP項目的積極性，也不符合政府推廣PPP項目的意圖。現(xiàn)金流被稱為企業(yè)的血脈，在企業(yè)運營和發(fā)展中具有重要作用，很多企業(yè)的破產(chǎn)是由于資金鏈斷裂造成的，企業(yè)投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)本身就需要很多的資金，如果在資金未能回收時還要拿出一部分資金繳納企業(yè)所得稅，將造成企業(yè)的流動資金進一步減少，無疑會加重企業(yè)的負擔(dān)，為企業(yè)帶來更多的風(fēng)險。企業(yè)投資是為了最終獲得收益，而這種獲得收益之前就要承擔(dān)稅收風(fēng)險的情況，顯然會使很多投資者望而卻步。

（五）優(yōu)惠力度小，缺乏吸引力。正如前文提到的，政府為了吸引更多的民間資本進入PPP項目，出臺了一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要有“三免三減半”和設(shè)備抵免政策等，但是這些政策范圍有限，并不能覆蓋所有的PPP項目，主要集中在節(jié)能、環(huán)保等領(lǐng)域，而且企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度不足，無法吸引企業(yè)將資金大規(guī)模投入到這些項目中。優(yōu)惠政策在落實上也存在一些問題，PPP項目中的優(yōu)惠政策在會計核算上一般要求獨立核算，在一些升級改造或者其他無法獨立產(chǎn)生經(jīng)濟效益的項目中，優(yōu)惠政策無法順利落實，不能使企業(yè)真正受益。稅收優(yōu)惠政策是為了鼓勵企業(yè)進入社會需要的領(lǐng)域，引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對于小微企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域較為側(cè)重，而PPP項目涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也將在很大程度上促進國家的發(fā)展和人民生活水平的提高，是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的體現(xiàn)，政府應(yīng)加大對PPP項目的優(yōu)惠政策力度。目前，國家推行PPP項目的進展并不順利，企業(yè)出于多方面考慮在投資方面更加謹慎，也有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并不完善，無法對企業(yè)提供足夠吸引力的原因。

三、完善PPP項目企業(yè)所得稅政策體系的建議

PPP項目在國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)升級和經(jīng)濟發(fā)展過程中具有重要意義，中央和各級政府都對其高度重視，但是PPP項目的推廣時間畢竟不長，企業(yè)所得稅政策體系還有待進一步完善。目前，企業(yè)和征稅機關(guān)在PPP項目企業(yè)所得稅處理方面缺乏足夠的政策依據(jù)，在操作中面臨種種困惑，企業(yè)所得稅政策應(yīng)該助力PPP項目的發(fā)展，而不是成為阻礙項目發(fā)展的掣肘。

（一）建立統(tǒng)一的PPP項目企業(yè)所得稅政策體系。PPP項目企業(yè)所得稅政策存在的主要問題就是沒有專門的政策體系，在適用企業(yè)所得稅政策過程中只能參照稅法中的零散規(guī)定。只有進行完整嚴謹?shù)捻攲釉O(shè)計，建立統(tǒng)一的PPP項目企業(yè)所得稅政策體系，對PPP項目不同情況下相關(guān)的企業(yè)所得稅涉稅問題予以明確，出臺專門的文件進行規(guī)定和解釋，才能使企業(yè)所得稅處理做到有法可依，減少企業(yè)對相關(guān)問題的困惑，保證國家的財政收入，發(fā)揮企業(yè)所得稅政策的調(diào)節(jié)作用。建立PPP項目企業(yè)所得稅政策體系時，應(yīng)關(guān)注項目的整個生命周期，從融資、設(shè)計、建設(shè)到運營管理，以及最后的移交或轉(zhuǎn)讓，進行項目全過程的綜合管理，對項目執(zhí)行過程中合同的訂立、履行和變更進行追蹤，加強涉稅業(yè)務(wù)的分析和識別，保證稅收政策的執(zhí)行到位和稅收收入的監(jiān)管到位。

（二）PPP項目企業(yè)所得稅政策應(yīng)與項目模式相適應(yīng)。PPP項目只是政府和社會資本合作進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一類項目的總稱，是一個集合概念，在實際中，根據(jù)項目特點和合同約定的不同，PPP項目具有不同的模式，包括委托經(jīng)營、管理合同、建設(shè)――運營――移交、建設(shè)――擁有――運營、改建――運營――移交等各種模式，不同的模式取得收入和確認成本的方式不同，涉及的企業(yè)所得稅處理也不同。有關(guān)部門在制定企業(yè)所得稅政策時不能一概而論，應(yīng)根據(jù)PPP項目的特點，對不同項目模式下的企業(yè)所得稅征收管理辦法做出具體規(guī)定，具體問題、具體分析，使企業(yè)所得稅政策更具可操作性，切實為企業(yè)進行企業(yè)所得稅處理提供依據(jù)，保證稅收公平。

（三）對PPP項目企業(yè)所得稅處理具體問題予以明確。隨著經(jīng)濟和商業(yè)的蓬勃發(fā)展，PPP項目的組織和合作方式更具多樣性，資金融通更具便捷性，靈活的資金運作和項目執(zhí)行方式使政府和企業(yè)有更多的選擇，為PPP項目注入了活力，為企業(yè)分擔(dān)風(fēng)險和獲取利潤提供了更多的可能，但是項目融資和運行方式的多變要求相關(guān)部門制定企業(yè)所得稅政策時考慮更全面、規(guī)定更具體。PPP項目涉及很多具體運作，需要考慮很多問題，例如項目籌備階段的支出如何處理，對于項目進行升級改造等支出和收入無法單獨核算問題如何處理，項目進行資產(chǎn)證券化如何處理，企業(yè)退出項目時直接撤資退出、將權(quán)利轉(zhuǎn)讓或政府提前收回如何區(qū)分處理，這些都是政府進行企業(yè)所得稅征管和企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃和申報時可能涉及到的問題，政策需要對這些問題進行具體規(guī)定，對企業(yè)如何進行稅務(wù)處理予以明確。

（四）適當(dāng)給予PPP項目更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。推廣PPP項目是政府縮減債務(wù)規(guī)模，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要舉措，但目前很多項目都處于無人問津的狀態(tài)，項目推廣的效果令人失望。企業(yè)對PPP項目的熱情不足的很大一個原因是投資收益低，政府應(yīng)針對PPP項目出臺更多的優(yōu)惠政策，才能吸引企業(yè)投資，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策就是一個重要方面。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法也有一些優(yōu)惠政策，但是沒有針對性，覆蓋面不全，對企業(yè)的吸引力不強。對于建設(shè)時間長的項目，政府應(yīng)當(dāng)頒布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解決項目前期稅收無來源的問題，使企業(yè)不必在項目初期還擔(dān)心稅收風(fēng)險。對于財政補貼，可以適當(dāng)放寬條件，允許企業(yè)不計入應(yīng)納稅所得額。政府應(yīng)根據(jù)項目的特點推行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對于有些能源、交通運輸?shù)扔休^大盈利空間的項目，正常取得稅收即可；對于急需引入民間資本、盈利空間較小或其他原因?qū)е缕髽I(yè)熱情不高的項目，可以給予更多的優(yōu)惠政策。另外可以參照國家鼓勵發(fā)展領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率，PPP項目也可以采取類似的優(yōu)惠稅率。

為了打破地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展瓶頸，推動地區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展，實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會的目標，我國政府提出了“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“京津冀協(xié)同發(fā)展”戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略實施過程中需要大量資金，PPP項目能有效拓展融Y渠道，發(fā)揮民間資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。PPP項目企業(yè)所得稅政策體系的完善能吸引更多的民間資本進入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一方面在不提高甚至降低政府成本的情況下進行基礎(chǔ)設(shè)施升級，為公眾提供更優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)，另一方面在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面引入市場機制，也能借助企業(yè)的力量引導(dǎo)資金流向民眾需求更多的領(lǐng)域，符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求。

參考文獻：

[1]王瑞.PPP模式在新建公立醫(yī)院中的運用研究[J].商業(yè)會計，2016，（27）.

篇（6）

1、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，保險要服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展

國家社會經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，經(jīng)濟發(fā)展速度相對幾年前有所減緩，進入高效率、低成本、可持續(xù)的增長階段。“基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通和一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的投資機會大量涌現(xiàn)；新興產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、小微企業(yè)作用更凸顯，生產(chǎn)小型化、智能化、專業(yè)化將成產(chǎn)業(yè)組織新特征；人口老齡化日趨發(fā)展，農(nóng)業(yè)富余人口減少，要素規(guī)模驅(qū)動力減弱，經(jīng)濟增長將更多依靠人力資本質(zhì)量和技術(shù)進步”。保險要針對產(chǎn)業(yè)組織的新特征，發(fā)揮社會穩(wěn)定器的作用，為經(jīng)濟保駕護航；在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，成為實體經(jīng)濟的推助器，為實體經(jīng)濟提供長期的投資優(yōu)勢。

2、參與國家社會保障體系建設(shè)，發(fā)揮社會保障支柱作用

商業(yè)保險要逐步成為個人和家庭商業(yè)保障計劃的主要承擔(dān)者、企業(yè)發(fā)起的養(yǎng)老健康保障計劃的重要提供者、社會保險市場化運作的積極參與者。要充分發(fā)揮商業(yè)保險對基本養(yǎng)老、醫(yī)療保險的補充作用。

3、面對保險業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈融合的趨勢，積極尋求新的業(yè)務(wù)增長點

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，保險業(yè)應(yīng)該圍繞“更加注重滿足人民群眾需要，更加注重市場和消費心理分析，更加注重引導(dǎo)社會預(yù)期，更加注重加強產(chǎn)權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)保護，更加注重發(fā)揮企業(yè)家才能，更加注重加強教育和提升人力資本素質(zhì)，更加注重建設(shè)生態(tài)文明，更加注重科技進步和全面創(chuàng)新”，從中尋求新的業(yè)務(wù)增長點。

4、在信息技術(shù)飛躍發(fā)展的時代，“互聯(lián)網(wǎng)+保險“經(jīng)營模式出現(xiàn)

包括保險公司自建網(wǎng)絡(luò)平臺、加入電商平臺、專業(yè)第三方保險中介平臺、專門的網(wǎng)絡(luò)保險公司。

二、機遇

在保險業(yè)新常態(tài)下，保險營銷人員迎來了前所未有的新機遇。2013我國保險深度為3%、保險密度為209美元，低于全球平均水平。“國十條”確立我國建設(shè)現(xiàn)代保險業(yè)的發(fā)展目標是：“到2020年，基本建成保障全面、功能完善、安全穩(wěn)健、誠信規(guī)范，具有較強服務(wù)能力、創(chuàng)新能力和國際競爭力，與我國經(jīng)濟社會發(fā)展需求相適應(yīng)的現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)，努力由保險大國向保險強國轉(zhuǎn)變。保險成為政府、企業(yè)、居民風(fēng)險管理和財富管理的基本手段，成為提高保障水平和保障質(zhì)量的重要渠道，成為政府改進公共服務(wù)、加強社會管理的有效工具。保險深度（保費收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值）達到5%，保險密度（保費收入/總?cè)丝冢┻_到3500元/人”。在我國經(jīng)濟發(fā)展新形勢下，健康產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)保險、巨災(zāi)風(fēng)險管理，將會有較大的發(fā)展。根據(jù)3500元/人的標準計算，我國保險業(yè)務(wù)總量達到49000億元，發(fā)展空間巨大。

第一，消費者需求轉(zhuǎn)型升級帶來的機遇。隨著人們生活水平的提高、收入的增加，保險市場將進一步擴大。居民保險需求在保障型、分紅型的基礎(chǔ)上，增加對醫(yī)療、養(yǎng)老、投資理財型產(chǎn)品需求升級，增加對財富管理、風(fēng)險管理的需求。

第二，多樣化的健康保險服務(wù)的機遇。商業(yè)保險作為社會保障體系的重要支柱，政府“鼓勵保險公司大力開發(fā)各類醫(yī)療、疾病保險和失能收入損失保險等商業(yè)健康保險產(chǎn)品，并與基本醫(yī)療保險相銜接。發(fā)展商業(yè)性長期護理保險。提供與商業(yè)健康保險產(chǎn)品相結(jié)合的疾病預(yù)防、健康維護、慢性病管理等健康管理服務(wù)。”

第三，多樣化的養(yǎng)老保險服務(wù)的機遇。減稅養(yǎng)老保險政策落實，普通百姓購買養(yǎng)老保險的選擇將更多，比如個人儲蓄性養(yǎng)老保險、住房反向抵押養(yǎng)老保險等。同時還將發(fā)展獨生子女家庭保障計劃、探索對失獨老人保障的新模式、發(fā)展養(yǎng)老機構(gòu)綜合責(zé)任保險等。

第四，提供社會保險經(jīng)辦服務(wù)的機遇。“政府通過向商業(yè)保險公司購買服務(wù)等方式，在公共服務(wù)領(lǐng)域充分運用市場化機制，積極探索推進具有資質(zhì)的商業(yè)保險機構(gòu)開展各類養(yǎng)老、醫(yī)療保險經(jīng)辦服務(wù)，提升社會管理效率。”保險營銷員利用技術(shù)優(yōu)勢和服務(wù)優(yōu)勢，提供更多更好的保險服務(wù)。

第五，多樣化的責(zé)任保險產(chǎn)品機遇。根據(jù)“國十條”，將會把與公眾利益關(guān)系密切的環(huán)境污染、食品安全、醫(yī)療責(zé)任、醫(yī)療意外、實習(xí)安全、校園安全等領(lǐng)域作為責(zé)任保險重點，探索開展強制責(zé)任保險試點。

第六，建立巨災(zāi)保險制度的機遇。在國際上，巨災(zāi)商業(yè)保險賠款一般占到災(zāi)害損失的30%至40%，我國還不到1%，建立巨災(zāi)保險制度非常緊迫。“國十條“明確要研究建立巨災(zāi)保險基金、巨災(zāi)再保險等制度，逐步形成財政支持下的多層次巨災(zāi)風(fēng)險分散機制。

第七，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)保險的機遇。“國十條”明確了將開展農(nóng)產(chǎn)品目標價格保險試點；探索天氣指數(shù)保險等新興產(chǎn)品和服務(wù)；落實農(nóng)業(yè)保險財政補貼政策。今后，農(nóng)民將可以選擇到更多的“三農(nóng)”保險產(chǎn)品，包括農(nóng)村小額信貸保險、農(nóng)房保險、農(nóng)機保險、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施保險、森林保險，以及農(nóng)民養(yǎng)老健康保險、農(nóng)村小額人身保險等普惠保險業(yè)務(wù)。

第八，拓展保險產(chǎn)業(yè)鏈帶來的發(fā)展機遇。“國十條”指出“支持保險機構(gòu)參與健康服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈整合，探索運用股權(quán)投資、戰(zhàn)略合作等方式，設(shè)立醫(yī)療機構(gòu)和參與公立醫(yī)院改制.”；鼓勵發(fā)展治安保險、社區(qū)綜合保險等新興業(yè)務(wù)。支持保險機構(gòu)運用股權(quán)投資、戰(zhàn)略合作等方式參與保安服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈整合。“國十條”還明確了加強養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)和健康服務(wù)業(yè)用地保障政策。意味著與保險有關(guān)的領(lǐng)域，保險公司都可以進入或參與。保險經(jīng)營既要發(fā)展主業(yè)，也要重視客戶的附加值服務(wù)。

總之，在新的社會發(fā)展新常態(tài)下，保險營銷員在社會保險經(jīng)辦、健康保險、健康管理、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、理財管理、責(zé)任保險、農(nóng)業(yè)保險、巨災(zāi)風(fēng)險管理、信用保險以及與保險相關(guān)的產(chǎn)業(yè)等方面的業(yè)務(wù)，將發(fā)揮更大的作用，保險營銷員要成為客戶的風(fēng)險管理專家、理財顧問、健康顧問。

三、挑戰(zhàn)

在社會經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，各行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，要求人才也要升級，人力資源開發(fā)的重點是潛能開發(fā)和創(chuàng)造力開發(fā)，無論是普通工人還是科學(xué)技術(shù)人員，是管理人員還是營銷人員，各種人力資源素質(zhì)都要不斷提高，以適應(yīng)社會經(jīng)濟新常態(tài)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的要求。在保險新常態(tài)下，保險營銷員面臨新的挑戰(zhàn)。

1、市場的發(fā)展要求營銷員調(diào)整知識結(jié)構(gòu)

保險營銷員除了掌握傳統(tǒng)的保險業(yè)務(wù)之外，由于要提供更多的保險附加值服務(wù)，就要學(xué)習(xí)更多相關(guān)的業(yè)務(wù)知識。風(fēng)險管理專家，要懂得風(fēng)險管理的一般知識、風(fēng)險管理流程，還要熟悉有關(guān)法律知識；要做好客戶的理財顧問，除了掌握保險產(chǎn)品之外，還要懂得其他個人投資理財產(chǎn)品的特點，如證券、期貨、黃金、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等等，一名合格的理財顧問還應(yīng)當(dāng)懂得財務(wù)知識、稅務(wù)籌劃知識；健康顧問需要懂得醫(yī)療保健知識。一個優(yōu)秀的保險營銷員，就像一名優(yōu)秀的工程師。

2、新常態(tài)下的消費需求要求營銷員提升服務(wù)能力

保險營銷員在新常態(tài)下，不僅要具備產(chǎn)品銷售能力，還要具備發(fā)現(xiàn)和開發(fā)消費者需求的能力；具備進行投資理財、風(fēng)險管理、健康管理綜合保險計劃的設(shè)計能力；主動提供附加值服務(wù)的能力。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+保險”業(yè)務(wù)量的增長，互聯(lián)網(wǎng)銷售渠道搶占了市場份額，主要是險種簡單通俗易懂的險種。保險營銷員的立足點在于提升服務(wù)能力，在險種條款復(fù)雜的險種和綜合保險計劃方面贏得客戶。

3、保險公司經(jīng)營要求營銷員創(chuàng)新營銷模式

保險公司傳統(tǒng)的“加強激勵措施，加強推銷力度”的營銷模式，已經(jīng)不太適應(yīng)保險新常態(tài)發(fā)展的要求。保險營銷也要“更加注重市場和消費心理分析，更加注重引導(dǎo)社會預(yù)期……”。保險營銷員最終以提品和服務(wù)來滿足消費者的需求，為客戶解決急需的和潛在的問題提供有價值的解決方案。由于每一位客戶的背景、條件和需求都不相同，對于保險營銷員來講，顧問式的銷售模式，具有創(chuàng)新性和極大的挑戰(zhàn)。

四、適應(yīng)新常態(tài)，創(chuàng)新謀發(fā)展

1、轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新常態(tài)

歷史潮流，浩浩蕩蕩。在保險業(yè)新常態(tài)形勢下，保險業(yè)發(fā)展迎來了新的機遇，保險營銷員面臨巨大挑戰(zhàn)。我國保險營銷員制度經(jīng)過20多年的發(fā)展，培養(yǎng)了一批又一批的優(yōu)秀保險營銷員，從發(fā)展的情況來看，目前營銷隊伍人員逐漸老化，當(dāng)年的業(yè)務(wù)精英，已經(jīng)到了退休年齡；各家保險公司出現(xiàn)增員難的情況；新的業(yè)務(wù)人員培養(yǎng)要花費巨大成本而效果慢。老齡化的結(jié)果，一方面，不僅是有效人力減少，另一方面，老的營銷人員出現(xiàn)知識更新慢、跟不上形勢發(fā)展的步伐。一個典型的例子，某老營銷團隊，平均年齡50多歲，團隊業(yè)績與年輕團隊（平均年齡30多歲）比相差一大截，究其原因是，老齡化團隊以銷售小額健康險和意外險為主，年輕團隊以銷售大額健康險和分紅險為主，老齡化團隊知識落后、觀念落后，知識不足，難以銷售理財產(chǎn)品。

所以，轉(zhuǎn)變觀念、適應(yīng)新常態(tài)是營銷人員的當(dāng)務(wù)之急。2013年蘇黎世香港公司終止了700名經(jīng)紀人的合同，改用獨立理財顧問模式；匯豐上海分公司關(guān)閉擁有200人的營銷員渠道，改為銀保渠道；泛華集團正在探索開展互聯(lián)網(wǎng)線上交易平臺；中衡公估建立了在線咨詢平臺。國內(nèi)300萬保險營銷員何去何從？是改變經(jīng)營模式的時候了。觀念對了，路子就不會錯，保險營銷員要有新常態(tài)觀、新營銷模式觀、新知識統(tǒng)領(lǐng)觀。

2、營銷員角色轉(zhuǎn)型升級

保險營銷人員是理財顧問、健康顧問和風(fēng)險管理專家，是了不起的工程師。在保險產(chǎn)業(yè)鏈中發(fā)現(xiàn)消費者的當(dāng)前需求和潛在需求，需要“眼觀六路，耳聽八方”；在提供理財計劃、健康管理過程中，需要細致、細化的專業(yè)服務(wù)；優(yōu)秀的營銷員應(yīng)當(dāng)具備投資理財知識、健康醫(yī)療知識、客戶服務(wù)知識，并能將知識運用于滿足不同的客戶需求。營銷員實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，需要不斷學(xué)習(xí)新知識，與時俱進。

五、營銷模式多樣化

1、綠色營銷是贏得競爭的必由之路

保險業(yè)發(fā)展是人類文明進步的體現(xiàn)，個性化的服務(wù)要求首先是誠信、合法。維護保險業(yè)的良好形象，使保險業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，是每一個保險營銷人員的基本職業(yè)道德。有了這個基本的職業(yè)道德，就不會向客戶強力推銷不適合的險種而獲得高回報的傭金，應(yīng)當(dāng)誠信地、切切實實地從客戶的需求出發(fā)，為客戶量身定制保險計劃。

2、鎖定專屬客戶的營銷策略

保險產(chǎn)業(yè)鏈上眾多的服務(wù)項目，要完全掌握并能統(tǒng)攬，有一定的難度、不易做到。所以，鎖定你的專屬客戶，并提供專業(yè)的服務(wù)，是制勝的法寶。因為專業(yè)，更容易獲得客戶滿意而贏得競爭。

3、向獨立人模式方向發(fā)展

目前已經(jīng)出現(xiàn)保險公司專門服務(wù)各公司專屬人的保險中介機構(gòu)。例如廣州美臣金融服務(wù)集團，專屬各保險公司的人，遇到客戶需要投保其他保險公司的保險產(chǎn)品時，可以透過美臣金融服務(wù)提供不同保險公司的產(chǎn)品。獨立人可銷售多家壽險公司產(chǎn)品，保險人通過滿足客戶的多樣化需求，留住客戶。

4、拓展網(wǎng)絡(luò)營銷渠道