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時(shí)間：2023-09-25 10:43:35
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)核算初始環(huán)節(jié)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是由若干個(gè)信息子系統(tǒng)（ 會(huì)計(jì)軟件模塊） 組成，這些子系統(tǒng)包括： 賬務(wù)處理模塊、報(bào)表核算模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、材料核算模塊、往來賬核算模塊、銷售核算模塊等。會(huì)計(jì)電算化就是在會(huì)計(jì)工作中以電子計(jì)算機(jī)代替手工方式對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并部分代替人工對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理、加工、分析、預(yù)測(cè)以至決策。它是以計(jì)算機(jī)為核心，融系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)及信息技術(shù)為一體的一門學(xué)科。電算會(huì)計(jì)方法是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上的，是它的發(fā)展和提高，在電算化環(huán)境下，還需要解決很多新的問題。所有這些，都需要認(rèn)真地研究和總結(jié)，以便熟練地把握電算化會(huì)計(jì)核算的方法。
一、建立賬套的電算會(huì)計(jì)方法
在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中， 一般采用通用會(huì)計(jì)軟件來建立自己的系統(tǒng)， 這樣， 不同會(huì)計(jì)主體在核算上的差異、不同會(huì)計(jì)對(duì)象適用的具體會(huì)計(jì)方法必需通過軟件的 “選項(xiàng)”來加以區(qū)別和明確。在應(yīng)用會(huì)計(jì)核算軟件開展會(huì)計(jì)核算工作的開始， 第一件事就是要在系統(tǒng)中建立當(dāng)前會(huì)計(jì)主體獨(dú)立使用的一套核算數(shù)據(jù)， 并明確有關(guān)事項(xiàng)以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)主體的核算要求。這就是 “建立賬套”。建立賬套時(shí)一般至少要明確下列事項(xiàng)： ①賬套編號(hào)。為便于計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理， 以區(qū)別不同的賬套或據(jù)以命名并建立相應(yīng)的文件夾、數(shù)據(jù)文件名或數(shù)據(jù)庫名稱等。②賬套名稱。一般為核算單位名稱。③會(huì)計(jì)主管。電算化系統(tǒng)主管的姓名， 以便進(jìn)行全面的操作授權(quán)。④起始會(huì)計(jì)期間。在電算化系統(tǒng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的開始期間。⑤具體核算方法或計(jì)算方法的選用。如會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)憑證分類方法等。⑥選擇所屬行業(yè)以預(yù)置會(huì)計(jì)科目。以上在電算化系統(tǒng)中稱之為賬套參數(shù)。建立賬套完成后， 就具備了在電算化系統(tǒng)中開展會(huì)計(jì)核算的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、“初始設(shè)置”的電算化會(huì)計(jì)方法
初始設(shè)置是會(huì)計(jì)軟件中建立賬套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設(shè)置，才能進(jìn)行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進(jìn)行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用賬套。啟用賬套后即進(jìn)入日常業(yè)務(wù)處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設(shè)置中的操作人員設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實(shí)現(xiàn)。其效果的好壞對(duì)會(huì)計(jì)核算的大部分內(nèi)容都有著重要的影響。可以說是系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的部分，是系統(tǒng)設(shè)計(jì)水平的集中體現(xiàn)。在應(yīng)用中，初始設(shè)置工作應(yīng)盡可能做到準(zhǔn)確、恰當(dāng)、周到、細(xì)致，才能取得更好的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
三、憑證輸入、審核、登記賬簿
憑證輸入和登記賬簿這樣的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法仍然是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)形式上的主要差別是在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中有嚴(yán)格區(qū)分的總賬、明細(xì)賬、日記賬并有特定固定格式的憑證和賬冊(cè)，在電算化會(huì)計(jì)下憑證、賬簿是以數(shù)據(jù)庫文件的形式保存，數(shù)據(jù)庫可以設(shè)置一個(gè)或者多個(gè)，當(dāng)需要輸出憑證和賬簿時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)從數(shù)據(jù)庫中依次按相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行挑選，形成憑證和賬簿。這就決定了“填制憑證”與“登記賬簿”這些方法的直接對(duì)象有著明顯的區(qū)別。①會(huì)計(jì)分錄中的會(huì)計(jì)科目必須在設(shè)置的會(huì)計(jì)科目表中已經(jīng)存在，借貸方金額必須相等才能保存，事先要確定借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對(duì)應(yīng)科目等。②會(huì)計(jì)電算化下為避免填制憑證出現(xiàn)差錯(cuò)，在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進(jìn)行正確性控制。③憑證填好后同樣需要審核，此功能通常由非憑證輸入人員完成以起到牽制作用。④登記賬簿： 手工條件下，記賬指明細(xì)賬、日記賬、總賬由不同人員按照不同的科目，分別在不同的賬冊(cè)上加以記錄。這種重復(fù)而繁瑣的抄抄寫寫造成會(huì)計(jì)工作周期長，速度慢，效率低。電算化后，記賬僅是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程，記賬過程由計(jì)算機(jī)在短時(shí)間里自動(dòng)完成，無需人工干預(yù)，記賬只是憑證數(shù)據(jù)的確認(rèn)過程，而不是抄寫或復(fù)制過程。通過記賬這一數(shù)據(jù)處理步驟，使被審核過的記賬憑證成為正式會(huì)計(jì)檔案，記賬后的憑證不得修改，記賬的同時(shí)，對(duì)科目的發(fā)生額進(jìn)行匯總，更新科目余額、發(fā)生額。⑤自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄： 是由系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證的方法，對(duì)于常用的記賬憑證以及在憑證輸入時(shí)某些頻繁出現(xiàn)的記賬憑證如每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、按月上交稅金、按月發(fā)放工資、月底結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用到本年利潤賬戶等，憑證的摘要、借貸方科目金額的來源或計(jì)算方法，預(yù)先存入微機(jī)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)調(diào)入，免去操作的煩瑣?！白詣?dòng)轉(zhuǎn)賬”一旦完成定義，即可在不同會(huì)計(jì)期間重復(fù)使用，大大提高了系統(tǒng)的效率。
四、會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)報(bào)表編制
會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作流程中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)軟件中通常都預(yù)置了通用會(huì)計(jì)報(bào)表。在會(huì)計(jì)核算軟件中，編制會(huì)計(jì)報(bào)表分為兩個(gè)步驟。第一步是設(shè)計(jì)階段，有兩方面的設(shè)計(jì)任務(wù)，一是會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)計(jì)，報(bào)表通常由表標(biāo)題、表頭、表體、表尾四部分組成，其中表體的設(shè)置是關(guān)鍵所在。二是數(shù)據(jù)來源定義。表體中有兩類數(shù)據(jù)，一類是固定的表項(xiàng)目，另一類是變動(dòng)的數(shù)值性數(shù)據(jù)。數(shù)值性數(shù)據(jù)須設(shè)置取數(shù)公式，數(shù)據(jù)從賬簿、其他報(bào)表中取得，隨賬簿中的數(shù)據(jù)變化而變化。取數(shù)公式的格式在不同的會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品中各不相同，必須參考會(huì)計(jì)軟件所屬的用戶操作手冊(cè)。第二步是使用階段，在一定會(huì)計(jì)期間，可自動(dòng)從系統(tǒng)中取數(shù)值生成當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。設(shè)計(jì)完成的會(huì)計(jì)報(bào)表可以重復(fù)使用。電算化下會(huì)計(jì)報(bào)表的生成快速準(zhǔn)確，同時(shí)還可以進(jìn)行正確性檢驗(yàn)和審核。會(huì)計(jì)報(bào)表之間隨時(shí)可以橫向或縱向的匯總或比較分析。除通用會(huì)計(jì)報(bào)表外，單位需要的其他報(bào)表，用戶自已根據(jù)需要完成設(shè)置。
會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法，出現(xiàn)了很多新的內(nèi)容和要求，值得我們?cè)趯?shí)踐中不斷總結(jié)，在理論上進(jìn)行深入研究，從而更有力地指導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐。
參考文獻(xiàn)：
[1] 郭杰. 論電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法[J]. 赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）. 2009（05）
[2] 張亮. 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法[J]. 科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì). 2006（19）
1會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵
會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用。可以說，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。
會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。可見，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號(hào)化
1. 會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵
會(huì)計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用。可以說，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來選用其中一種。另外，會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開始，登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。
會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2. 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的?？梢?，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過程符號(hào)化
作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫文件。然而，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。
2.3 財(cái)務(wù)處理流程一體化
手工會(huì)計(jì)時(shí)代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會(huì)計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對(duì)賬等諸多程序。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個(gè)環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成，不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。這就說明，手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，這就為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。
2.4 對(duì)賬環(huán)節(jié)省略化
對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。在手工會(huì)計(jì)中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過定期對(duì)賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤，同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。
由于會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的深刻影響，作為新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式，重新構(gòu)造會(huì)計(jì)模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。
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1.1 賬戶設(shè)置方面的對(duì)比
通過研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)科目核算的實(shí)際方法就是賬戶,結(jié)合會(huì)計(jì)科目名稱來設(shè)置賬戶,有一定的差異存在于賬戶和會(huì)計(jì)科目之間。會(huì)計(jì)科目主要是從更深的層次來劃分會(huì)計(jì)要素,結(jié)合會(huì)計(jì)科目來設(shè)置賬目,以便有效地管理所有會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容,這種方法比較重要。在電算化環(huán)境下進(jìn)行,已經(jīng)淘汰掉了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算途徑,如建立賬套等,進(jìn)而發(fā)展了會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方法。在一定程度上調(diào)整了會(huì)計(jì)科目的形式、內(nèi)容等,建立了更加系統(tǒng)和科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系。
1.2 復(fù)式記賬方面的對(duì)比
會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)之后,人們就開始考慮是否要保持復(fù)式記賬,很多工作人員借助于記賬憑證,通過數(shù)據(jù)文件記錄在電腦中展示記賬,記賬工作可以通過單式記賬的方式來完成。但在數(shù)據(jù)庫文件中,通過記錄來記載記賬憑證中的借貸雙方,這種方式有著不同的表現(xiàn)形式,都是通過借貸雙方來展示所有業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。從本質(zhì)上來講,復(fù)式記賬和單式記賬之間是沒有關(guān)聯(lián)的。
1.3 憑證編寫與通過的對(duì)比
會(huì)計(jì)憑證作為一種重要的書面約束文件,主要記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和職責(zé)劃分等相關(guān)內(nèi)容,在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中,所有機(jī)構(gòu)都需要編寫和獲得會(huì)計(jì)憑證。因此,需將會(huì)計(jì)憑證的編寫和通過作為會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。相較于傳統(tǒng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方式,可以直接輸入電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)憑證,也可以利用系統(tǒng)來完成。
1.4 賬簿登記方面的對(duì)比
以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析,首次會(huì)計(jì)確認(rèn)指的是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合而形成的會(huì)計(jì)核算形式。因此,在會(huì)計(jì)中,書面記載也屬于賬簿,但在手工會(huì)計(jì)中,賬簿沒有存在,因而無法制定有效的會(huì)計(jì)報(bào)表。
2 基于電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法
2.1 電算化會(huì)計(jì)中的建立賬套的途徑
在電算化環(huán)境下,企業(yè)在營造企業(yè)體系的過程中,主要是借助于會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系中。會(huì)計(jì)主體有著不同的核算方式,主要是結(jié)合軟件來劃分會(huì)計(jì)對(duì)象所采取的會(huì)計(jì)途徑。因此,如果會(huì)計(jì)核算過程中,采用的是會(huì)計(jì)核算軟件,就需要將真實(shí)的系統(tǒng)核算信息給輸入進(jìn)來,并且制定一系列的注意事項(xiàng),促使企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)得到實(shí)現(xiàn)。
2.2 電算化會(huì)計(jì)中的初始設(shè)置方法
在電算化會(huì)計(jì)中,完成了建立賬套之后,就需要將核算籌劃活動(dòng)給開展下去。在這方面分為三個(gè)任務(wù):設(shè)置操作人員、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、在系統(tǒng)中輸入初始余額。結(jié)合實(shí)際途徑來開展三個(gè)任務(wù),會(huì)計(jì)核算會(huì)受到這三個(gè)任務(wù)完成情況的影響。在初始設(shè)置過程中,只有準(zhǔn)確地開展初始設(shè)置工作,才可以提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
2.3 電算化會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶的方法
會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用,可以更加深入的劃分會(huì)計(jì)要素,通過會(huì)計(jì)科目來開設(shè)會(huì)計(jì)賬目,來有效管理會(huì)計(jì)對(duì)象中的所有環(huán)節(jié)。通過會(huì)計(jì)科目,可以得到很多會(huì)計(jì)資料,借助于本種方式,來營造系統(tǒng)核算體系。
2.4 電算化會(huì)計(jì)中填制憑證與登記賬簿的方法
在電算化環(huán)境中的,會(huì)有很多資料產(chǎn)生,如賬簿、憑證報(bào)表等。在開展電算化會(huì)計(jì)體系工作時(shí),關(guān)鍵是填制憑證和登記賬簿。電算化會(huì)計(jì)從根本上改變了會(huì)計(jì)檔案途徑,在填制憑證和登記賬簿過程中,需要恰當(dāng)調(diào)整工作對(duì)象的屬性。
2.5 電算化會(huì)計(jì)中的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方法
具體來講,自動(dòng)轉(zhuǎn)賬指的是結(jié)合用戶定義,系統(tǒng)對(duì)轉(zhuǎn)賬憑證自動(dòng)生成。在電算化環(huán)境下,會(huì)計(jì)系統(tǒng)中經(jīng)常用到的一種方式就是自動(dòng)轉(zhuǎn)賬,它包括兩種情形,一種是結(jié)合相應(yīng)的函數(shù)進(jìn)行預(yù)算,方可以對(duì)憑證中需求的數(shù)值進(jìn)行獲取;另一種是直接從賬簿的數(shù)據(jù)中獲得相關(guān)數(shù)值,這樣記賬憑證就可以被直接生成出來。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的意義
1、有利于控制會(huì)計(jì)信息的失真
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中、信息集中與管理集中，各級(jí)機(jī)構(gòu)處室的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息都是直接從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭收集，省去了報(bào)表匯總和報(bào)送等諸多中間環(huán)節(jié)。這樣一來使得在中間環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息失真問題得到了有效控制，同時(shí)也督促了各級(jí)機(jī)構(gòu)處室在權(quán)限允許的范圍內(nèi)利用自己設(shè)計(jì)的控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制。
2、有利于資金使用效率的提高
實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，事業(yè)單位的資金會(huì)集中到一個(gè)中心的賬戶中去，這樣就便于統(tǒng)一調(diào)配和調(diào)控事業(yè)單位各機(jī)構(gòu)處室的資金分配。優(yōu)勢(shì)就在于當(dāng)某機(jī)構(gòu)處室需要大量資金投入的時(shí)候，事業(yè)單位就可以很方便的把單位內(nèi)部閑置的資金轉(zhuǎn)移到需要資金的機(jī)構(gòu)處室，這樣做提高了事業(yè)單位的資金利用率，化解了缺少資金機(jī)構(gòu)處室的燃眉之急，更重要的是解決了事業(yè)單位資金管理混亂的局面。
3、有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性
會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)人員的組織、人事、工資關(guān)系，全部統(tǒng)一轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)中去，這樣就改變了原來會(huì)計(jì)人員由各機(jī)構(gòu)處室自主管理的體制，使會(huì)計(jì)人員與各機(jī)構(gòu)處室之間保持了相對(duì)的獨(dú)立性。大大降低了各機(jī)構(gòu)處室負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員約束、控制、甚至打擊報(bào)復(fù)的可能性，有利于消除會(huì)計(jì)人員做好本職工作的后顧之憂。
4、有利于推動(dòng)預(yù)算制度的改革
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心接受各下屬機(jī)構(gòu)處室支付申請(qǐng)的依據(jù)是各機(jī)構(gòu)處室的預(yù)算指標(biāo)，對(duì)于沒有預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的支付申請(qǐng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心完全有權(quán)予以拒絕。所以該制度確保了所有開支均在事業(yè)單位審核的基礎(chǔ)上，再經(jīng)單位會(huì)計(jì)核算中心審核入賬，從而起到了強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算的約束作用，保證了各項(xiàng)開支嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位預(yù)算的要求。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算存在的問題及原因
1、存在的問題
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有利于事業(yè)單位服務(wù)水平的提高。由于這一核算制度在我國尚處于初始極端，難免存在某些需要完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，在某種程度上不利于會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約。會(huì)計(jì)集中核算這一制度的初衷在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督制約，然而，核算工作人員只能參照會(huì)計(jì)賬面來履行監(jiān)督職能，無法參與事業(yè)單位的日常財(cái)務(wù)管理工作，因此，對(duì)事業(yè)單位各部門的監(jiān)督力度較弱，甚至只是一種表面化的監(jiān)督，不能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的初始目的。
第二，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，事業(yè)單位的經(jīng)營資金直接由其上級(jí)機(jī)構(gòu)撥付，資金的去向和運(yùn)營都必須及時(shí)地向上級(jí)單位報(bào)告。而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度下，資金由核算中心統(tǒng)一試用，相關(guān)的上級(jí)部門無法及時(shí)得到資金運(yùn)用的相關(guān)信息，使上級(jí)部門對(duì)下級(jí)部門的資金掌控有了一定難度。
第三，會(huì)計(jì)集中核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫。集中核算將記賬、算賬、報(bào)賬等工作進(jìn)行了集中，但資金、實(shí)物、合同等仍由原單位保管，出現(xiàn)了賬實(shí)治理分離的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員常年在核算中心辦公，無法及時(shí)參與單位的經(jīng)營活動(dòng)，不利于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的治理。一旦單位領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬員的治理意識(shí)薄弱，或因工作疏忽而未向核算中心提供真實(shí)情況，核算中心將無法知曉各單位的資產(chǎn)存在情況，致使核算中心的賬務(wù)記錄與單位實(shí)物不符。這種財(cái)產(chǎn)物資治理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況勢(shì)必使單位財(cái)產(chǎn)物資治理薄弱的問題更加突出。假如不加以解決，既違反了集中核算的初衷而造成資產(chǎn)的流失，又將成為新的腐敗之源。
第四，完善的激勵(lì)機(jī)制的缺失導(dǎo)致一系列問題。集中核算的核算人員與相關(guān)處室處于一種相對(duì)獨(dú)立的狀態(tài)，會(huì)計(jì)人員的工資待遇都不再由處室予以發(fā)放。這一方面保證了核算人員的中立客觀的核算態(tài)度，另一方面卻也使核算人員缺乏行使職能的動(dòng)力。這一激勵(lì)機(jī)制的缺失，核算人員與被核算處室處于相對(duì)立的位置。有兩種可能性，一是雙方關(guān)系不和諧，被核算處室不提供相應(yīng)的核算數(shù)據(jù)信息，另一種就是被核算處室與核算人員站在同一條戰(zhàn)線，沆瀣一氣，仍然不能達(dá)到會(huì)計(jì)集中核算的目的。
第五，認(rèn)識(shí)層面的問題。會(huì)計(jì)集中核算模式是一種新型會(huì)計(jì)管理模式，在新事物的初始階段，人們對(duì)其的認(rèn)識(shí)和理解總會(huì)存在各方面的不足和誤解并且初期的管理也十分困難，因此容易造成事業(yè)單位各方面的人員為了一己私利而置單位的整體利益不顧。就事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)而言，由于會(huì)計(jì)集中核算是近些年出現(xiàn)的新事物，有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算中心缺乏了解，把會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)核算對(duì)立起來，造成認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位，不理解和配合核算中心的工作；就會(huì)計(jì)人員而言，核算中心的會(huì)計(jì)人員在每日繁忙的工作中，也容易滋生多一事不如少一事的觀念，放松財(cái)務(wù)監(jiān)管，只要票據(jù)到位，能夠及時(shí)處理業(yè)務(wù)，做完憑證，記完賬，按時(shí)向統(tǒng)管單位提供了會(huì)計(jì)報(bào)表，工作就算告一段落，至于各單位的財(cái)務(wù)狀況如何，資產(chǎn)負(fù)債情況如何，經(jīng)營情況如何，都漠不關(guān)心，難以對(duì)各被統(tǒng)管單位提出財(cái)務(wù)角度上的建議和意見，不能為統(tǒng)管單位經(jīng)營管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)出謀劃策。
一、投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作探究
在我國房地產(chǎn)企業(yè)的投資過程中,企業(yè)應(yīng)首先對(duì)工程項(xiàng)目的初始成本進(jìn)行計(jì)算,在準(zhǔn)確把握工程項(xiàng)目的初始化成本以后再對(duì)工程項(xiàng)目建筑物的出租日期或者使用權(quán)限進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的核算處理,以此保證工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。在我國房地產(chǎn)行業(yè)的實(shí)際發(fā)展與運(yùn)營過程中,企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)章制度,對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)期計(jì)劃內(nèi)的投資與經(jīng)營程序進(jìn)行核算與處理,如果企業(yè)董事會(huì)在短期內(nèi)簽訂了書面協(xié)議,或者明確劃分了建筑物與經(jīng)營場(chǎng)所的出租所有權(quán),那么該建筑物或者經(jīng)營場(chǎng)所即使在沒有簽訂租房協(xié)議的情況,其自身歸屬與所有權(quán)也不會(huì)發(fā)生變化,都會(huì)被重新定義為投資性房地產(chǎn)的一部分。國內(nèi)投資性房地產(chǎn)企業(yè):請(qǐng)記住我站域名在實(shí)際運(yùn)營過程中,需要會(huì)計(jì)核算部門對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)以后才可以進(jìn)行系統(tǒng)化的初始化計(jì)量工作,在初始化計(jì)量工作的持續(xù)開展過程中逐漸完善企業(yè)自身的會(huì)計(jì)工作運(yùn)作架構(gòu)。投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作往往需要相應(yīng)的工作人員對(duì)房地產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行多次的確認(rèn)與探究,在確切認(rèn)真以后實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)自身價(jià)值的核算。根據(jù)有關(guān)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),國內(nèi)部分投資性房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)踐運(yùn)營過程中過度追求租金與企業(yè)資金的增值,致使投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)踐運(yùn)營過程中存在嚴(yán)重的價(jià)格偏差,投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作形同虛設(shè),嚴(yán)重侵害了住戶與投資建設(shè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展造成了諸多不利影響。
二、投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題
(一)計(jì)量轉(zhuǎn)換過程中所存在的問題
投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作在實(shí)踐環(huán)節(jié)往往會(huì)采用轉(zhuǎn)換計(jì)量的方式來提高企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營效益,這種方式具有一定的應(yīng)用優(yōu)勢(shì),能夠幫助企業(yè)快速解決資金周轉(zhuǎn)問題,在短時(shí)間內(nèi)幫助企業(yè)獲得較大的市場(chǎng)收益,然而,投資性房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)量轉(zhuǎn)換的過程中往往會(huì)出現(xiàn)一系列嚴(yán)重的問題,嚴(yán)重危害到企業(yè)自身的發(fā)展和運(yùn)營情況。投資性房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中采用計(jì)量轉(zhuǎn)換的方式進(jìn)行核算處理,可以快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)工程項(xiàng)目的盈利狀況,幫助企業(yè)在項(xiàng)目管理過程中獲得更大的市場(chǎng)收益。然而,計(jì)量轉(zhuǎn)換模式具有極大的約束性與局限性,在實(shí)踐應(yīng)用過程中往往會(huì)致使房地產(chǎn)企業(yè)的用途發(fā)生變化,使企業(yè)在發(fā)展過程中過于注重對(duì)轉(zhuǎn)換問題的處理與優(yōu)化,忽視了投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作在實(shí)踐環(huán)節(jié)出現(xiàn)變動(dòng)與缺損,引起當(dāng)期企業(yè)資金流與虧損項(xiàng)目的變動(dòng),為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)公允計(jì)量工作中存在的問題
通過對(duì)我國房地產(chǎn)行業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行探究,在我國部分投資性房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中,其會(huì)計(jì)核算工作與公允計(jì)量工作往往存在諸多偏差與不足之處,致使投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值大大降低,工程項(xiàng)目承包方與施工方的經(jīng)濟(jì)效益無法得到保障,嚴(yán)重危害到我國房地產(chǎn)行業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r。在一個(gè)企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行投資建設(shè)之前,企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目與投資性房地產(chǎn)進(jìn)行切實(shí)有效的評(píng)估與研究。在傳統(tǒng)的投資性房地產(chǎn)評(píng)估工作當(dāng)中,會(huì)計(jì)核算人員大多采用公允價(jià)值核算模式,這種核算模式在實(shí)踐應(yīng)用過程中往往會(huì)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值而產(chǎn)生變動(dòng),并且將變動(dòng)數(shù)值納入利潤總額當(dāng)中,致使企業(yè)盈利的標(biāo)準(zhǔn)值與投資判斷受到影響,極大的降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性,使企業(yè)在投資項(xiàng)目的過程中存在極大的資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),計(jì)量的會(huì)計(jì)核算方式在很大程度上給予了不法之徒可趁之機(jī),使心懷不軌的會(huì)計(jì)核算人員在實(shí)踐操作過程中為自身謀得了大量的利潤,致使企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況受到嚴(yán)重侵害,對(duì)我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的阻礙,直接影響了會(huì)計(jì)核算工作者在實(shí)踐工作中的判斷,導(dǎo)致施工項(xiàng)目進(jìn)度減慢,降低了我國城市化建設(shè)的發(fā)展速率。
三、解決投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題的有效措施
(一)完善會(huì)計(jì)核算工作中的公允計(jì)量模式
針對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)踐運(yùn)營過程中所存在的問題,在相應(yīng)優(yōu)化與改善的過程中,企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作中的公允計(jì)量進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化,使公允計(jì)量在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作中能夠充分發(fā)揮效用,幫助會(huì)計(jì)核算人員更加準(zhǔn)確的把握投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值。在投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目投資過程中,如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng),那么企業(yè)投資項(xiàng)目的賬面價(jià)值與公允價(jià)值也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變動(dòng),致使公允價(jià)值變動(dòng)公積出現(xiàn)浮動(dòng)。在相應(yīng)優(yōu)化與完善的過程中,投資性房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作中的轉(zhuǎn)換計(jì)量與公允計(jì)量進(jìn)行相應(yīng)的處理,在投資性房地產(chǎn)的核算轉(zhuǎn)換過程中,采用公允價(jià)值模式作為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)換的主要手段,使公允計(jì)量模式在會(huì)計(jì)核算工作中產(chǎn)生的價(jià)值與原有賬面所產(chǎn)生的價(jià)值持平,有效保證投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。同時(shí),根據(jù)我國投資性房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)計(jì)量方式所規(guī)定,在同一企業(yè)內(nèi),所有的投資性房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)踐運(yùn)營過程中不得采取兩種計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作,因此,在實(shí)際工作當(dāng)中,我國投資性房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極利用公允計(jì)量的會(huì)計(jì)核算模式,為會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐工作提供確切可靠的準(zhǔn)確性保證,使投資性房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作在實(shí)際情況中合理化的選擇成本模式,并且進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量與核算工作。
(二)完善會(huì)計(jì)核算工作中的轉(zhuǎn)換計(jì)量模式
會(huì)計(jì)核算形式,又稱為賬務(wù)處理程序,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式,它規(guī)定了憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式,是提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來選用其中一種。這些會(huì)計(jì)核算形式的不同點(diǎn),集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個(gè)問題上。其共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在:第一,處理環(huán)節(jié)多,處理內(nèi)容分散;第二,處理流程重復(fù),數(shù)據(jù)核對(duì)工作復(fù)雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式呢?答案是否定的。因?yàn)樵谑止?huì)計(jì)條件下,不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分并不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入,使得產(chǎn)生上述這些具體會(huì)計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質(zhì)。賬簿,作為存放經(jīng)分類匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體,是一個(gè)承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會(huì)計(jì)離開賬簿,其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元,但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用,使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì),紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明,在磁、電、光等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會(huì)計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個(gè)手工賬對(duì)應(yīng)一個(gè)磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類,一類是發(fā)生額,另一類是余額。作為記賬對(duì)象的發(fā)生額數(shù)據(jù),來自于記賬憑證,而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù),則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能,它對(duì)記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對(duì)于賬戶余額,只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤,以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)(主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù),也就保證了賬簿的存在?？梢? 在電算化系統(tǒng)中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已,其本質(zhì)是虛擬化的。
二、記賬過程虛擬化
記賬,是手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來,就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統(tǒng)觀念上,“記賬”似乎成了會(huì)計(jì)的代名詞。然而,在電算化系統(tǒng)中,記賬過程卻是一個(gè)虛過程,因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤,只能采用類似于手工會(huì)計(jì)下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統(tǒng)中,記賬環(huán)節(jié)完全可以取消,即平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù),當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時(shí),這種瞬間成賬的方式也使會(huì)計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣,即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在
在手工會(huì)計(jì)中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細(xì)分類賬(明細(xì)賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶,同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶,并通過定期對(duì)賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。然而,對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。計(jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報(bào)表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實(shí)上,作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計(jì)算機(jī)對(duì)來源于會(huì)計(jì)憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理,而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然,這并不排除會(huì)計(jì)軟件中設(shè)置類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu),但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。
手工會(huì)計(jì)離開賬簿，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制便成了無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元，但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于賬簿來完成。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì)，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種會(huì)計(jì)核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會(huì)計(jì)環(huán)境下關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。
電算化環(huán)境下的賬簿實(shí)際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個(gè)手工賬對(duì)應(yīng)一個(gè)磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對(duì)象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的，所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對(duì)記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對(duì)于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸人的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化環(huán)境下的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)(主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動(dòng)地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。可見，在電算化環(huán)境下，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
2記賬過程虛擬化
記賬，是手工會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會(huì)計(jì)的代名詞。然而，在電算化環(huán)境下，記賬過程卻是一個(gè)虛過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對(duì)其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤，只能采用類似于手工會(huì)計(jì)下的紅字沖銷法，通過輸人“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化環(huán)境下，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿’，并予以輸出。
同時(shí)，這種瞬間成賬的方式也使會(huì)計(jì)報(bào)表瞬問形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
之問的核對(duì)了。計(jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的，只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬一定是相符的;只要報(bào)表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實(shí)上，作為手工會(huì)計(jì)核算重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計(jì)算機(jī)對(duì)來源于會(huì)計(jì)憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理，而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然，這并不排除會(huì)計(jì)軟件中設(shè)置類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)，但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。
生態(tài)問題的日益嚴(yán)峻,使得生態(tài)型企業(yè)備受重視并逐漸成為市場(chǎng)的新寵。生態(tài)型企業(yè)指經(jīng)營的主要目標(biāo)是為減緩全球生態(tài)惡化發(fā)揮作用的生態(tài)友好型和生態(tài)改善型企業(yè)。然而,生態(tài)型企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利并發(fā)展壯大,重要條件之一即是存在生態(tài)資本與經(jīng)濟(jì)資本對(duì)等轉(zhuǎn)化的機(jī)制,通過該機(jī)制將生態(tài)型企業(yè)的生態(tài)經(jīng)營成果(生態(tài)價(jià)值)及時(shí)地轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。生態(tài)價(jià)值不僅要得到認(rèn)同,而且必須以某種方式得到適當(dāng)?shù)膶?shí)現(xiàn),這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此,在生態(tài)型企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,既要核算其經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也要將其生態(tài)經(jīng)營(保護(hù))活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算體系。生態(tài)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)基于廣義資本將生態(tài)資本和經(jīng)濟(jì)資本同時(shí)反映在單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)中,既反映生態(tài)經(jīng)營投入的經(jīng)濟(jì)資本,也反映經(jīng)濟(jì)資本轉(zhuǎn)化的生態(tài)資本及其增值,同時(shí)反映生態(tài)資本經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)后還原的經(jīng)濟(jì)資本及其增值(市場(chǎng)交易方式和政府補(bǔ)償方式)。本文擬就生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價(jià)值的會(huì)計(jì)確認(rèn)及歸屬問題予以探討。
一、生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價(jià)值確認(rèn)范圍
一項(xiàng)生態(tài)效益能否納入會(huì)計(jì)核算體系,應(yīng)依照其符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的程度而定。這里的確認(rèn)條件主要是兩個(gè)方面,一是該生態(tài)效益是否具有足夠大或足夠重要的效用;二是該效用能否通過一定的方法合理地計(jì)量,兩個(gè)條件缺一不可。從國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)看,對(duì)于生態(tài)效益的內(nèi)涵及納入價(jià)值核算的內(nèi)容,目前尚無統(tǒng)一的定論。根據(jù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的多樣性,國內(nèi)外主要從涵養(yǎng)水源、保育土壤、生態(tài)防護(hù)、凈化環(huán)境、固碳釋氧、生態(tài)游憩、生物多樣性保護(hù)等方面開展了研究(見表1)。
同時(shí),生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算中的生態(tài)效益核算范圍也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。會(huì)計(jì)核算要體現(xiàn)重要性原則,納入某一主體會(huì)計(jì)核算的生態(tài)效益應(yīng)具有對(duì)該主體的重要性,應(yīng)有利于滿足主要信息使用者了解生態(tài)信息的需要。在我國生態(tài)效益補(bǔ)償基金制度中,對(duì)生態(tài)公益林所保護(hù)的主要生態(tài)效益均作了界定。生態(tài)效益補(bǔ)償基金管理辦法將生態(tài)公益林分為防護(hù)林和特種用途林兩類,防護(hù)林又分為水源涵養(yǎng)林、水土保持林、防風(fēng)固沙林、防護(hù)林,特種用途林分為國防林和自然保護(hù)林。我國《森林法》第4條規(guī)定,森林包括5種,其中防護(hù)林是以防護(hù)為主要目的的森林、林木和灌木叢,包括水源涵養(yǎng)林、水土保持林、防風(fēng)固沙林、農(nóng)田與牧場(chǎng)防護(hù)林、護(hù)岸林和護(hù)路林;特種用途林是以國防、環(huán)境保護(hù)、科學(xué)實(shí)驗(yàn)等為主要目的的森林和林木,包括國防林、實(shí)驗(yàn)林、母樹林、環(huán)境保護(hù)林、風(fēng)景林、名勝古跡和革命紀(jì)念地的林木和自然保護(hù)區(qū)的森林。這說明,對(duì)具體的生態(tài)系統(tǒng)而言,其納入會(huì)計(jì)核算范圍的生態(tài)效益種類可能不盡相同。
此外,能否予以可靠地計(jì)量,也是生態(tài)效益核算范圍的重要取舍因素。生態(tài)價(jià)值的計(jì)量將主要采取公允價(jià)值法,而公允價(jià)值法的獲取最青睞于公平公開的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。從這個(gè)角度看,一項(xiàng)生態(tài)效益能否作為會(huì)計(jì)核算范圍,又與其生態(tài)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r緊密相關(guān)。侯元兆(2008)對(duì)我國森林的涵養(yǎng)水源、土壤保育、固碳釋氧、調(diào)節(jié)氣候和凈化環(huán)境、生物多樣性維護(hù)、農(nóng)業(yè)防護(hù)以及景觀游憩7種生態(tài)服務(wù)的市場(chǎng)化程度進(jìn)行研究,結(jié)果顯示,中國流域服務(wù)、景觀游憩服務(wù)和生物多樣3個(gè)市場(chǎng)已經(jīng)有較大規(guī)模,且已開始對(duì)于生態(tài)可持續(xù)經(jīng)營顯示出市場(chǎng)的積極作用;中國現(xiàn)有森林碳匯交易規(guī)模不足1 000萬美元,但今后自由交易的潛力很大;中國的森林農(nóng)業(yè)防護(hù)服務(wù)主要是政府承辦大型項(xiàng)目和政府買單,其中通過市場(chǎng)化機(jī)制提高效率的空間很大。
故此,納入會(huì)計(jì)核算的生態(tài)效益范圍可歸納為涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、凈化環(huán)境、生態(tài)防護(hù)、生態(tài)游憩、生物多樣性,這7項(xiàng)生態(tài)效益可按其市場(chǎng)化程度分為3個(gè)層次,第一層次包括涵養(yǎng)水源、生態(tài)游憩和生物多樣性;第二層次包括固碳釋氧和生態(tài)防護(hù),第三層次為保育土壤和凈化環(huán)境。生態(tài)效益核算層次的劃分體現(xiàn)了納入主體會(huì)計(jì)核算的生態(tài)效益的優(yōu)先順序和可靠程度。對(duì)于被冠以特定生態(tài)功能的生態(tài)系統(tǒng),其核算的生態(tài)效益項(xiàng)目應(yīng)依其經(jīng)營(保護(hù))目的而改變。
二、生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價(jià)值確認(rèn)時(shí)間
總體而言,生態(tài)價(jià)值的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件時(shí)即確認(rèn)某項(xiàng)生態(tài)價(jià)值。對(duì)于存在生態(tài)服務(wù)市場(chǎng)的生態(tài)效益的確認(rèn)時(shí)間問題,會(huì)計(jì)可依據(jù)收到的交易憑證據(jù)以入賬。但大多數(shù)生態(tài)效益尚不存在運(yùn)行良好的市場(chǎng),其價(jià)值確認(rèn)難以從市場(chǎng)上獲取價(jià)格信息,此時(shí)加入政府的力量是必要的(張長江,2009)。生態(tài)效益的會(huì)計(jì)確認(rèn)可分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)(計(jì)量),在加入政府力量后,生態(tài)效益的初始確認(rèn)就演變?yōu)閷?duì)生態(tài)價(jià)值的初始認(rèn)定問題。
鑒于目前的實(shí)際情況,生態(tài)效益的初始確認(rèn)是整個(gè)確認(rèn)乃至生態(tài)型企業(yè)生態(tài)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),因?yàn)槌跏颊J(rèn)定的隨意將足以導(dǎo)致后續(xù)會(huì)計(jì)核算的混亂和毫無意義。初始確認(rèn)應(yīng)由各級(jí)政府主導(dǎo),由國家林業(yè)局和中國資產(chǎn)評(píng)估學(xué)會(huì)共同認(rèn)定的,并由省級(jí)生態(tài)資源監(jiān)測(cè)中心、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和生態(tài)效益評(píng)估專家聯(lián)合組成的生態(tài)效益評(píng)估認(rèn)定組來執(zhí)行生態(tài)效益初始確認(rèn)工作(見圖1)。這種認(rèn)定的優(yōu)點(diǎn)是既可保證認(rèn)定的權(quán)威性,也可保證認(rèn)定的專業(yè)性,但單位花費(fèi)的認(rèn)定成本可能較高。
由于許多生態(tài)效益服務(wù)尚未形成健全的市場(chǎng)機(jī)制,生態(tài)效益的確認(rèn)難以全部依據(jù)來自交易事項(xiàng)發(fā)生的憑據(jù),而要大量依靠上述生態(tài)效益認(rèn)定后簽發(fā)的認(rèn)定證明。生態(tài)價(jià)值的確認(rèn)仍應(yīng)最大限度地依據(jù)市場(chǎng)信息,當(dāng)市場(chǎng)信息無法獲取時(shí)則采取評(píng)估認(rèn)定的方法。生態(tài)價(jià)值初始確認(rèn)的時(shí)間可每年一次,即每年末評(píng)估認(rèn)定生態(tài)經(jīng)營(保護(hù))單位在過去的一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的生態(tài)效益方面的經(jīng)營(保護(hù))成果。在認(rèn)定時(shí),生態(tài)效益已經(jīng)產(chǎn)生并被受體接受,因此生態(tài)價(jià)值的確認(rèn)屬于事后確認(rèn),這從某種意義上與會(huì)計(jì)的歷史成本原則不謀而合。主體在收到生態(tài)效益評(píng)估認(rèn)定組出具的評(píng)估認(rèn)定報(bào)告后,即以此作為核算生態(tài)效益及其外部性的會(huì)計(jì)憑證。也就是說,在目前的條件下,主體對(duì)生態(tài)價(jià)值的入賬和調(diào)賬頻率為每年一次。但隨著評(píng)估技術(shù)的提高、評(píng)估成本的下降和更多的生態(tài)服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng),生態(tài)價(jià)值的做賬頻率可加快,如發(fā)展為每月一次,直至全部按交易額入賬(此時(shí)生態(tài)效益外部性將不復(fù)存在)。
三、生態(tài)型企業(yè)生態(tài)價(jià)值的分化歸屬
主體在一定時(shí)期內(nèi)(如一個(gè)會(huì)計(jì)期間)所實(shí)現(xiàn)的生態(tài)效益應(yīng)視為其生態(tài)經(jīng)營(保護(hù))成果。既然將生態(tài)效益總體上界定為經(jīng)營成果,就應(yīng)將生態(tài)效益體現(xiàn)于主體的利潤表之中。主體在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生態(tài)經(jīng)營成果中,有一部分得到了形態(tài)上的轉(zhuǎn)化,即一部分生態(tài)價(jià)值通過生態(tài)效益補(bǔ)償收入和生態(tài)服務(wù)產(chǎn)品交易收入轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)成果和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn);另一部分生態(tài)經(jīng)營成果由于市場(chǎng)失靈或政府失靈,尚未得到轉(zhuǎn)化,仍以生態(tài)成果的形式存在,這部分生態(tài)經(jīng)營成果即為生態(tài)效益外部性價(jià)值(見圖2)。已轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的生態(tài)價(jià)值將以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)收入、經(jīng)濟(jì)利潤等項(xiàng)目進(jìn)入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系,暫轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的生態(tài)效益(生態(tài)效益外部性價(jià)值),通過擴(kuò)展現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)涵,以生態(tài)債權(quán)、生態(tài)權(quán)益及生態(tài)利潤等項(xiàng)目進(jìn)入生態(tài)型企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。
將生態(tài)價(jià)值分化歸屬的會(huì)計(jì)處理做法,有利于反映主體生態(tài)資本與經(jīng)濟(jì)資本的轉(zhuǎn)化過程和轉(zhuǎn)化程度,有利于主體充分發(fā)掘蘊(yùn)含于生態(tài)系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)效益,努力實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。生態(tài)型企業(yè)的經(jīng)營對(duì)象包括兩個(gè)方面:生態(tài)資本和經(jīng)濟(jì)資本,經(jīng)營(保護(hù))目標(biāo)不同導(dǎo)致在生態(tài)經(jīng)營(保護(hù))活動(dòng)對(duì)這兩種資本的經(jīng)營策略不同。如公益性生態(tài)經(jīng)營(保護(hù))目標(biāo)主要是生態(tài)資本的保值增值,即通過恰當(dāng)?shù)纳鷳B(tài)資本運(yùn)營方式,通過生態(tài)系統(tǒng)自身的努力和來自系統(tǒng)外部的質(zhì)能輸入,使得生態(tài)資本在系統(tǒng)構(gòu)成要素的質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、過程等方面維持穩(wěn)定或者更加合理與優(yōu)化,使生態(tài)資本能夠提供更優(yōu)的生態(tài)功能和服務(wù),從而達(dá)到生態(tài)資本的保值和增值。生態(tài)型企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)放在生態(tài)資本和經(jīng)濟(jì)資本的共同利益上,既注重生態(tài)資本運(yùn)營,也注重經(jīng)濟(jì)資本運(yùn)營,使生態(tài)系統(tǒng)綜合發(fā)揮生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益。生態(tài)資本經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)具有階段性和過程性特征,生態(tài)資本向經(jīng)濟(jì)資本的轉(zhuǎn)化具有潛伏性,生態(tài)資本營運(yùn)空間巨大。生態(tài)型企業(yè)應(yīng)同時(shí)重視兩種資本的經(jīng)營,將兩種資本置于同等位置。生態(tài)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算將生態(tài)價(jià)值按其經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)狀況予以分置,同時(shí)保留現(xiàn)存的生態(tài)效益外部性價(jià)值向經(jīng)濟(jì)價(jià)值后續(xù)轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)處理空間,這樣不僅能夠反映兩種價(jià)值形態(tài)的初始分置,還能夠動(dòng)態(tài)反映兩種價(jià)值形態(tài)的后續(xù)分置和轉(zhuǎn)化。
【參考文獻(xiàn)】
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目前，我國正在全面推行林權(quán)制度改革，開展林木資產(chǎn)核算有利于林地使用權(quán)和林木所有權(quán)的合理流轉(zhuǎn)，是配套改革的重要環(huán)節(jié)。財(cái)政部2007年1月正式施行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)--生物資產(chǎn)》（后簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》）至今已近四年?！缎聹?zhǔn)則》為規(guī)范林木資產(chǎn)的特征和分類，明確林木資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提供了理論依據(jù)。但林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算作為一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，在實(shí)際核算中，還有很多實(shí)際操作問題有待我們?nèi)ソ鉀Q。
林木資產(chǎn)核算是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)林木資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)系統(tǒng)地、連續(xù)地進(jìn)行記錄和管理，全面反映林木生產(chǎn)成本、林木資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)物量的增減變動(dòng)及存量狀況。根據(jù)《新準(zhǔn)則》，林木資產(chǎn)可以分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)三大類。其中，消耗性林木資產(chǎn)的定義是“為出售而持有的，或在將來收獲為木材的林木資產(chǎn)”，主要是指生產(chǎn)中的用材林。其特點(diǎn)在于林木資產(chǎn)被采伐后將被作為木材價(jià)值一次性轉(zhuǎn)移到木材成本當(dāng)中。
一、新準(zhǔn)則下消耗性林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和初始計(jì)量
會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提和基礎(chǔ)?！缎聹?zhǔn)則》規(guī)定消耗性林木資產(chǎn)的確認(rèn)需要具備三個(gè)條件：首先必須是企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)而擁有或者控制的林木資產(chǎn)；其次，與林木資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；第三，林木資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
消耗性林木資產(chǎn)的初始計(jì)量是指對(duì)林木資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確定。盡管《新準(zhǔn)則》明確表明，林木資產(chǎn)應(yīng)該按照歷史成本核算法進(jìn)行初始計(jì)量，但是在實(shí)際操作中仍存在爭(zhēng)論。消耗性性林木資產(chǎn)初始計(jì)量分為“常態(tài)”與“非常態(tài)”。
“常態(tài)”是指通過外購或者自行營造方式形成資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)于外購，《新準(zhǔn)則》明確了成本包括“包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出”；對(duì)于自行營造，則成本包括“郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出”。郁閉采用單位面積上林冠覆蓋林地面積與林地總面積之比來衡量，它是一個(gè)區(qū)別造林支出資本化和費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉前的造林支出予以資本化計(jì)入林木成本，而郁閉后的管護(hù)費(fèi)用予以費(fèi)用化計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。由于各地消耗性林木的樹種、造林條件和氣候情況存在差異，使郁閉度的指標(biāo)不可能是一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)值。因此在實(shí)際工作中，如何合理確定各林種的郁閉度，更好地劃分消耗性林木資產(chǎn)的成本，是“常態(tài)”初始計(jì)量的工作重點(diǎn)。
“非常態(tài)”指的是賬外林木資產(chǎn)（包括天然林和部分未入賬的人工林）進(jìn)入賬內(nèi)核算的初始計(jì)量問題。而《新準(zhǔn)則》在對(duì)這方面并沒有提到，只要求對(duì)“天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定”，以及“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。”但是公允價(jià)值計(jì)量是建立在有完美的自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)之上的，目前我國尚缺乏成熟的市場(chǎng)，公允價(jià)值很難取得。因此，為了避免主觀判斷，在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中進(jìn)一步明確，對(duì)該類資產(chǎn)采用“名義金額為一元”。
二、新準(zhǔn)則下消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和收獲處置
《新準(zhǔn)則》對(duì)消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提?！缎聹?zhǔn)則》要求企業(yè)每年年終應(yīng)當(dāng)對(duì)消耗性林木資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害或市場(chǎng)需求變化等原因，使林木類消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值的，需要按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。但是這一規(guī)定在實(shí)際工作中卻會(huì)遇到一些問題。首先，同“非常態(tài)”初始計(jì)量缺乏市場(chǎng)公允價(jià)值一樣，在計(jì)提“跌價(jià)準(zhǔn)備”時(shí)，也會(huì)遇到存貨的跌價(jià)無市場(chǎng)價(jià)格可依的問題。第二，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是在事實(shí)損失之前的預(yù)期減值判斷，依據(jù)是價(jià)值變化而不是數(shù)量變化。而消耗性林木資產(chǎn)的特殊性，災(zāi)害造成的毀損可能是林木資產(chǎn)實(shí)體數(shù)量的減少，這屬于資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。因此針對(duì)《新準(zhǔn)則》將凈值減少統(tǒng)統(tǒng)作為計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備處理需要進(jìn)一步探討。
消耗性林木資產(chǎn)在收獲利用時(shí)，主要有兩個(gè)方面需要確認(rèn)：一是減少的林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；二是收獲期間發(fā)生的各種費(fèi)用。如果該項(xiàng)消耗性林木資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作中，在結(jié)轉(zhuǎn)已收獲的消耗性林木資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)采伐手段正確核算。一般來說，采用皆伐時(shí)，按實(shí)際收獲的林地面積乘以每畝林地的平均資產(chǎn)成本。如果采用擇伐, 則應(yīng)在計(jì)算出每畝平均資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，先計(jì)算出采伐林地每立方米蓄積量平均成本，然后按采伐林木的蓄積量計(jì)算出被采伐林木的資產(chǎn)成本。
綜上所述，《新準(zhǔn)則》明確了消耗性林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，提出了框架性的內(nèi)容。但是由于我國林木市場(chǎng)尚不健全，各地林種多樣性差異等問題，在實(shí)際工作中，《新準(zhǔn)則》無法對(duì)各種細(xì)節(jié)作出指導(dǎo)性規(guī)定。因此，需要會(huì)計(jì)工作者進(jìn)一步解讀準(zhǔn)則，并結(jié)合自身工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)林木資產(chǎn)的常態(tài)核算。
參考文獻(xiàn)：
